Налоговый учет основных средств
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Налоговый учет основных средств

22 сентября 2015
14:09
Посетитель
В арендованном офисе в июле мы установили кондиционеры. Но этот момент был заключен только предварительный договор аренды. В сентябре мы заключили договор аренды. Правильно ли мы отнесли кондиционеры к ОС (вместе с монтажными работами, которые включили в первоначальную стоимость), а не к неотделимым улучшениям? В какой момент мы можем принять их к учету (фактически они использовались с июля) и когда можно начать включить в расходы (начислять амортизацию)?
22 сентября 2015
14:09
Консультант ГК

Если это обычные съемные кондиционеры, которые можно установить в любой комнате помещения (а не единая система кондиционирования), тогда вы правильно отнесли их к отделимым улучшениям. Ведь эти кондиционеры – ваша собственность (если только в договоре аренды не указано, что отделимые улучшения являются собственностью арендодателя) (п. 1 ст. 623 ГК РФ). И на их установку не нужно получать согласие у арендодателя (п. 3 ст. 623 ГК РФ).
Если каждый в отдельности кондиционер вместе с монтажными работами на его установку стоит более 40 000 руб. и его срок полезного использования превышает 12 месяцев, тогда вы правильно отнесли его к основному средству (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). По этим кондиционерам вы сами устанавливаете срок их полезного использования в соответствии с Классификацией ОС (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, п. 1, 3 ст. 258 НК РФ). В общем случае начислять амортизацию по ОС надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). То есть если вы ввели их в эксплуатацию в июле, то начислять амортизацию надо с августа.
Однако в тот период договор аренды у вас еще не был заключен. А предварительный договор – это всего лишь договор о намерениях заключить договор аренды в будущем (ст. 429 ГК РФ). И контролирующие органы считают, что если в период действия предварительного договора произведены неотделимые улучшения, то амортизировать их арендатор может только с месяца, следующего за месяцем заключения основного договора аренды (Письма Минфина от 01.08.2011 № 03-03-06/1/435, УФНС по г. Москве от 11.10.2012 № 16-15/096958@).
Не исключено, что такую же позицию они могут занять и в отношении отделимых улучшений. Поскольку у вас договор аренды заключен в сентябре, то безопаснее начать амортизировать кондиционеры с октября месяца.
Если же эти условия признания кондиционеров в качестве ОС не выполняются, тогда их надо учесть как МПЗ (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Причем безопаснее списать их стоимость в расходы не в момент ввода в эксплуатацию (июле), а в месяце заключения договора аренды – в сентябре.

Ответить
ОПРОС
Воспользовались ли вы программой туристического кешбэка за отдых в России?
Да, нам удалось «урвать» путевку с компенсацией
Нет, отдых в России оплатили из «своего кармана»
Нет, предпочли российскому отдыху заграничный
Нет, решили провести отпуск дома/на даче
Нет, отпуска не было и пока не предвидится
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусТакском, мероприятие 1 октября 2020
Нужное