Кто такой резидент и нерезидент? 5785

Определение тому, кто такой резидент и нерезидент, содержится в Федеральном законе «О валютном регулировании и валютном контроле». Есть и другое определение резидентного статуса, используемое для физических лиц в налоговых целях. Оно содержится в НК РФ.

Резиденты и нерезиденты с точки зрения валютного регулирования

В соответствии с Законом «О валютном регулировании...»  резидентами являются, в частности:

• граждане РФ;
• иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории России на основании вида на жительство;
• организации, созданные в соответствии с законодательством РФ (в том числе профессиональные участники внешнеэкономической деятельности, включенные в соответствующий перечень), за исключением иностранных компаний, зарегистрированных в соответствии с Федеральным законом «О международных компаниях» (подп. 6 п. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

Нерезидентами являются иностранные граждане и иностранные организации, постоянно зарегистрированные и находящиеся в другой стране (подп. 7 п. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

Резиденты и нерезиденты с точки зрения НК 

Для целей обложения налогом на доходы физических лиц граждане подразделяются на два статуса получателей дохода: резиденты и нерезиденты. Сразу отметим, что и те, и другие являются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). 

Налоговым резидентом РФ является человек, который находился на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Также налоговыми резидентами независимо от фактического времени нахождения на территории РФ являются (п. 3 ст. 207 НК РФ):

• российские военные, служащие за границей;
• сотрудники органов государственной власти, органов местного самоуправления, которые находятся в командировке за пределами РФ;
• работники российских организаций, исполняющие трудовые или иные обязанности за рубежом при сооружении объектов использования атомной энергии в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве.

Налоговым нерезидентом РФ признается человек, который находился на территории России менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Резидент или нерезидент: как определить срок нахождения в РФ

Срок нахождения гражданина на территории РФ (менее или более 183-х дней) отсчитывается со дня его въезда в Россию по день выезда из нее включительно (Письмо ФНС России от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702). При этом срок нахождения человека в России прерывается при его выезде за границу, за исключением кратковременных зарубежных поездок (менее 6-ти месяцев) с целью лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Поскольку действующим законодательством РФ не определен список документов, на основании которых необходимо определять срок нахождения гражданина на территории России, установить период нахождения человека в РФ можно на основании отметок о его въезде (выезде), сделанных российской пограничной службой в таких документах, как загранпаспорт, миграционная карта и др.

Резидент и нерезидент: в чем отличия

Помимо непосредственно определения, кто является резидентом и нерезидентом РФ, Налоговый кодекс РФ содержит ряд отличий в налогообложении их доходов.

Для резидента и нерезидента Налоговым кодексом РФ установлен разный перечень доходов, облагаемых НДФЛ. В отличие от тех, кто является резидентом, у нерезидентов налог удерживается только с доходов, полученных от источников на территории России (ст. 209 НК РФ).

Кроме этого, при исчислении НДФЛ для резидента и для нерезидента в НК РФ предусмотрены разные ставки налога. В частности, полученный в рамках трудового договора доход физического лица, являющегося резидентом, облагается сначала по ставке 13%. Далее, если налоговая база за год превышает 2,4 млн руб., применяется ставка 15%. При дальнейшем росте доходов растет и ставка, и максимально может достигать 22%. С 2025 года применяется 5-ступенчатая шкала ставок НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ). 

Значительная часть доходов гражданина-нерезидента облагается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но не все. Так, доходы работников-нерезидентов по трудовым договорам о дистанционной работе облагаются так же по 5-ступенчатой шкале ставок, как и у резидентов. А доходы в виде процентов по вкладам в банках РФ облагаются по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Хотя к аналогичным доходам резидентов применяется двухступенчатая шкала ставок с пороговым значением в 2,4 млн руб. 

Еще одно отличие резидента от нерезидента заключается в том, что гражданин, являющийся резидентом, вправе получить налоговые вычеты по НДФЛ: стандартные, социальные, имущественные. Нерезидент же оформить такие налоговые вычеты не может (п. 3 ст. 210 НК РФ).