Отказаться от применения ПБУ 18/02 можно, если ваша организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. В частности, если у вас малое предприятие, не подлежащее обязательному аудиту <п. 2 ПБУ 18/02>. В иных случаях отказ от применения ПБУ 18/02 будет ошибкой.
Решение об отказе от применения ПБУ 18/02 должно быть закреплено в вашей учетной политике, действующей с 2017 г. (для этого изменения должны быть датированы 2016 г.).
Остатки по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" нужно списать на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 99 "Прибыли и убытки".
Многие выбирают для списания счет 84 (а не 99) - так будет проще заполнять отчет о финансовых результатах. Поскольку:
- в балансе показатель нераспределенной прибыли (нераспределенного убытка) будет отражен уже с учетом списания ОНА и ОНО;
- при заполнении строк 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" и 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" не нужно учитывать результаты итогового списания ОНА и ОНО, чтобы показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" отчета о финансовых результатах совпал с суммой налога по данным декларации по прибыли за 2016 г. <Пункт 22 ПБУ 18/02>. Если остатки ОНА и ОНО будут списаны на счет 84, их будет проще отсеять.
Из-за этих сложностей некоторые бухгалтеры предпочитают списывать остатки ОНА и ОНО в начале января года, в котором организация отказывается от применения ПБУ 18/02. Ведь когда списать такие остатки - ПБУ 18/02 не говорит. Но все же логичнее это сделать по состоянию на 31.12.2016. Ведь то, что вы отказываетесь от применения ПБУ 18/02 с 2017 г., уже известно на эту дату.
В любом случае в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2016 г. необходимо раскрыть информацию об отказе от применения ПБУ 18/02 с 2017 г. <Пункт 7 ПБУ 7/98>.