Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который такой доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). И неважно, является этот день рабочим или выходным (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

Однако поскольку при выплате зарплаты в предпоследний день месяца или ранее доход в виде оплаты труда еще не был получен, исчислить и удержать НДФЛ с заработной платы налоговый агент не может. Сделать это нужно будет при последующих выплатах работнику, которые будут произведены в последний день этого месяца или позднее (Письмо ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893).

И соответственно, перечислить НДФЛ необходимо не позднее дня, следующего за днем, когда налог был фактически удержан (п.6 ст.226 НК РФ).

При этом если срок перечисления НДФЛ попадает на выходной или нерабочий праздничный день, этот срок переносится на следующий за таким днем рабочий день (п.7 ст.6.1 НК РФ).

Предположим, заработная плата за декабрь 2016 года была выдана работнику 28.12.2016. НДФЛ был удержан 16.01.2017 при перечислении аванса работнику за январь 2017 года.

В таком случае в Разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2016 г. суммы зарплаты и НДФЛ будут отражены по строкам 020 и 040 соответственно. При этом сумма НДФЛ с зарплаты в строку 070 «Сумма удержанного налога» не попадет.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ сведения о декабрьской зарплате и НДФЛ будут отражены только при составлении отчета за 1-ый квартал 2017:

- строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.12.2016;

- строка 110 «Дата удержания налога» — 16.01.2017;

- строка 120 «Срок перечисления налога» — 17.01.2017.

Возможен и другой вариант отражения подобной ситуации – см. ответ на вопрос «6-НДФЛ: зарплата за декабрь выплачена в декабре».

Во избежание претензий со стороны налогового ведомства руководству организации может быть рекомендовано выдавать заработную плату за текущий месяц не ранее последнего числа этого месяца.