В расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ аванс по арендной плате нужно отразить в периоде его выплаты <раздел III, IV Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, раздел V Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@>. Поскольку датой фактического получения дохода в виде арендной платы является день его выплаты, на эту же дату нужно исчислить и удержать НДФЛ с арендной платы <пп. 1 п. 1 ст. 223, п.3, п. 4 ст. 226 НК РФ>. А перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода <п. 6 ст. 226 НК РФ>.
Таким образом, при выплате в декабре 2016 г. аванса по договору аренды в расчете 6-НДФЛ за 2016 год нужно указать:
- по строке 020 раздела 1 начисленную сумму арендной платы;
- по строке 040 раздела 1 исчисленную сумму НДФЛ;
- по строке 070 раздела 1 удержанную сумму НДФЛ;
- по строке 100 раздела 2 – дату выплаты арендной платы;
- по строке 110 раздела 2 – дату удержания налога (она совпадет с днем выплаты арендной платы);
- по строке 120 раздела 2 – первый рабочий день, следующий за днем выплаты арендной платы <п.7 ст.6.1 НК РФ>;
- по строкам 130 и 140 раздела 2 соответствующие суммы доходов и НДФЛ.
Однако хотим заметить, что если срок перечисления налога попадает на 1 квартал 2017 г. (например, дата оплаты аренды 30.12.2016, тогда первым рабочим днем будет 09.01.2017 г.), то этот арендный платеж нужно отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год и в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 г. указав:
- по строке 100 30.12.2016;
- по строке 110 30.12.2016;
- по строке 120 09.01.2017;
- по строкам 130, 140 соответствующие суммы доходов и НДФЛ.
Выплаченный в декабре 2016 г. аванс по арендной плате отражается в справке 2-НДФЛ за 2016 г. как доход за декабрь.
