1. Взносы на страхование на случай ВНиМ на выплаты по ГПД не начисляются <подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ>. Поэтому в строках 160 и 170 расчета нужно проставить признак «1», а вот в строке 180 должен быть указан признак «2» <п. 22.19 Порядка заполнения расчета>. Ведь работающий по ГПД является застрахованным только в системе пенсионного и медицинского страхования. Если программа автоматически ставит «1» по социальному страхованию, то это ошибка, и расчет нужно корректировать вручную.
2. Если работник – гражданин РФ и вы начисляете страховые взносы по основному тарифу, то в графе 200 «Код категории застрахованного лица» подраздела 3.2.1 раздела 3 расчета вам нужно проставить значение «НР». Код категории застрахованного лица зависит от того, по каким тарифам компания начисляет страховые взносы и является ли работник иностранцем, а не от вида заключенного с ним договора (трудовой или ГПД).
3. Да, такие сотрудники включаются в расчет. Ведь раздел 3 расчета заполняется на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода <п. 22.1 Порядка заполнения расчета>. Если сотрудникам, в том числе работающим по ГПД, в последние три месяца отчетного (расчетного) периода не начислялись выплаты и иные вознаграждения, то раздел 3 расчета по ним заполняется без подраздела 3.2 <п. 22.2 Порядка заполнения расчета; Письмо ФНС от 17.03.2017 № БС-4-11/4859>. То есть на таких сотрудников подаются только персональные данные.
4. В показатель строки 010 «Количество застрахованных лиц, всего (чел.)» приложения № 2 к разделу 1 расчета работающих по ГПД, на наш взгляд, включать не нужно в любом случае <п. 11.3 Порядка заполнения расчета>.
Но суть не в этом. Вопрос: нужно ли вообще включать сведения о выплатах по ГПД в приложение № 2? Возможны два варианта ответа.
Вариант 1. Выплаты по ГПД не нужно отражать в приложении № 2, поскольку человек, работающий по ГПД, застрахованным лицом по взносам на ВНиМ не является.
Вариант 2. По строке 010 показывать человека, работающего по ГПД, не надо, поскольку он не является застрахованным. Однако выплаты ему нужно отразить по строке 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» и по строке 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».
Дело в том, что в приложении № 2 согласно Порядку заполнения расчета отражаются:
- по строке 020 – суммы выплат и иных вознаграждений, поименованных в п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ <п. 11.4 Порядка заполнения расчета>. То есть те выплаты, которые являются объектом обложения взносами. А к ним относятся и выплаты по ГПД <п. 2 ст. 420 НК РФ>.
- по строке 030 – суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на случай ВНиМ в соответствии со ст. 422 НК РФ <п. 11.5 Порядка заполнения расчета>. В то же время оплату по ГПД НК РФ квалифицирует как выплаты, которые не включаются в базу для исчисления страховых взносов <подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ>.
Кроме того, в п. 11.2. Порядка заполнения расчета прямо сказано, что по строкам 010 - 070 приложения № 2 производится расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ, исходя из сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, застрахованных в системе обязательного социального страхования, а не только по ВНиМ.
О том, какой вариант является правильным, мы спросили специалиста ФНС. В ближайшее время ответ можно будет прочитать на страницах ГК.
