Бухгалтерский форум

Отвечает Олег Давыдович Хороший, Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России:

Для контролируемых сделок («контролируемых» займов) установлена предельная величина процентов, которую можно учесть в налоговых расходах (Письмо Минфина от 17.02.2017 № 03-03-06/1/9126). Если договор займа с взаимозависимым лицом признается контролируемой сделкой, тогда в «прибыльные» расходы можно включить проценты, исчисленные по фактической ставке, только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений (п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50682).
Если в договоре «контролируемого» займа установлена фиксированная и неизменная ставка процентов, тогда при расчете интервалов предельных значений процентных ставок организация должна применять ключевую ставку ЦБ (ставку ESTR, ставку SHIBOR, ставку SONIA, ставку SARON, ставку TONAR, ставку SOFR), действующую на дату получения заемных денег (п. 1.3 ст. 269 НК РФ).
По вопросу изменения фиксированной ставки в течение срока действия договора займа Минфин разъяснял следующее. Если было заключено дополнительное соглашение об изменении одной фиксированной процентной ставки на другую фиксированную процентную ставку, тогда начиная с месяца, в котором заключено такое соглашение, нужно применять ключевую ставку, которая действует на дату признания расходов в виде процентов (Письмо Минфина от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22445). То есть на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора (п. 8 ст. 272, п. п. 3, 4 ст. 328 НК РФ).
Таким образом, с момента подписания соглашения об изменении фиксированной процентной ставки заемщик не может применять положения подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ.  То есть в вашем случае с июня 2022 г. нужно применять ключевую ставку, которая действует на последнее число каждого месяца. Но это правило действует в отношении будущих периодов, если допсоглашением не предусмотрено изменение ставки на предыдущие периоды.
А в прошлых периодах все было учтено верно в соответствии с условиями действующего на тот момент договора – при расчете интервалов предельных значений нужно было применять ставку, действующую на дату получения заемных денег. Поэтому после заключения допсоглашения о снижении процентной ставки, пересчитывать проценты за прошлые месяцы (годы) и представлять уточненную декларацию по прибыли не нужно.