Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Годовой отчет — 2019: бухучет, налог на прибыль, УСН и кадры», актуально на 26 февраля 2020 г.

Содержание

Годовой отчет — 2019: бухучет, налог на прибыль, УСН и кадры

Бухгалтерская отчетность

Изменения в формах: баланс

Формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним по-прежнему утверждены Приказом Минфина № 66н. Однако в 2019 г. их скорректировали. Часть поправок вступает в силу с отчетности за 2019 г., а часть — с отчетности-2020. Основная причина первых — адаптация отчетности для загрузки в Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности, а вторых — подготовка к новой редакции ПБУ 18/02.

Так, при заполнении форм за 2019 г. обратите внимание на следующие изменения:

— код вида экономической деятельности указывают согласно классификатору ОКВЭД 2, введенному с 2017 г.Информационное сообщение Минфина от 28.05.2019 № ИС-учет-18;

— единица измерения — тысячи рублей. Заполнение отчета в миллионах теперь не предусмотрено. С этой целью единица измерения жестко установлена в форме, поменять ее нельзяИнформационное сообщение Минфина от 28.05.2019 № ИС-учет-18;

— появились строки для раскрытия информации об обязательности аудита. Если такая обязанность есть, отметьте это в соответствующем поле и укажите наименование аудиторской организации, ее ИНН и ОГРНИнформационное сообщение Минфина от 28.05.2019 № ИС-учет-18.

Изменения в формах: ОФР

Те, кто не применяет досрочно обновленное ПБУ 18/02, за 2019 г. могут сдать отчет о финансовых результатах старой формы. А вот первопроходцам новый образец как раз понадобится. Вы можете увидеть в нем новую строку 2410 «Налог на прибыль» с разделением на «текущий налог на прибыль» и «отложенный налог на прибыль»Информационное сообщение Минфина от 28.05.2019 № ИС-учет-18.

С текущим налогом на прибыль все понятно — это налог из декларации. С отложенным тоже проблем возникнуть не должно. Это суммарное изменение ОНО и ОНА. Сложите текущий налог с отложенным налогом и вы получите налог на прибыль для строки 2410. Что касается постоянных разниц, то их в ОФР больше не указывают.

Дополнительно в пояснениях к отчетности за 2019 г. нужно сообщить о досрочном применении новой редакции ПБУ 18/02. То же самое придется сделать, если компания заранее начала использовать другие изменения в бухучетеразд. II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563:

— новый ФСБУ «Бухгалтерский учет аренды», обязательный к применению с отчетности за 2022 г.;

— новые редакции ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», вступающие в силу с отчетности-2020.

Кстати, с отчетности за 2019 г. действует новая редакции «валютного» ПБУ 3/2006. Но поскольку изменение обязательно в учете с 2019 г., сообщать об этом в пояснениях нет нуждыИнформационное сообщение Минфина от 12.12.2017 № ИС-учет-10.

Упрощенная отчетность малых предприятий

Упрощенные формы баланса и ОФР для бухгалтерской отчетности за 2019 г. не изменились. Вы их найдете в приложении № 5 к Приказу Минфина № 66н. ФНС, в свою очередь, переутвердила форматы такой отчетности, но вам изучать их не нужно — все сделает учетная программаПисьмо ФНС от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@.

Правда, Минфин напомнил, что субъекты малого предпринимательства, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, не могут вести упрощенный бухучет. И в таком случае должны сдавать обычную бухотчетность за 2019 г., причем не только баланс с ОФР, но и остальные формы. И строго в электронном видеразд. II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563.

Ситуации, в которых аудит отчетности-2019 обязателен, по сравнению с предыдущей отчетной кампанией не изменились. Если отбросить экзотику, то эту процедуру должна пройти, например, организация, у которой в 2018 г.п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ:

— или выручка от реализации без НДС по стр. 2110 ОФР за 2018 г. превысила 400 млн руб.;

— или сумма активов на 31.12.2018 по стр. 1600 бухгалтерского баланса — 2018 оказалась более 60 млн руб.

Когда отчетность считается составленной

До 2020 г. датой составления отчетности была исключительно дата подписания руководителем ее бумажного варианта. Однако по новой редакции Закона № 402-ФЗ у организации вообще может не быть отчета на бумаге — только электронный. Не возбраняется и сочетание, когда есть и виртуальная бухотчетность за год, и реальная.

Поэтому поправками в Закон № 402-ФЗ момент составления отчетности отвязали от вида ее носителя. Бумага это или файл — не важно, отчетность считается составленной после того, как руководитель подписал ее любой подписью: электронной либо собственноручнойИнформационное сообщение Минфина от 13.12.2018 № ИС-учет-12.

Обратите внимание: даже если бухгалтерская отчетность существует только в электронном виде, но уполномоченные пользователи запрашивают бумажный вариант, организация обязана предоставить распечаткуч. 7.1, 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 3 ст. 2 Закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ.

Адреса и сроки сдачи бухотчетности

Отчетность за 2019 г. все компании, кроме малых, представляют в ИФНС не позднее 31.03.2020 только в электронном виде. А «малыши» в последний раз могут выбрать: отчитаться на бумаге или по ТКС. Но когда придет время сдавать баланс и ОФР за 2020 г., выбора у них уже не будет — только электронный форматч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@.

Если ваша компания к моменту сдачи отчетности в ИФНС прошла обязательный аудит, не забудьте приложить заключение по его итогам в формате PDF. Если же обязательный аудит еще не закончился или вообще не начинался, то сдайте заключение отдельно не позднее 10 дней с даты, указанной в нем. Но во всяком случае не позднее 31.12.2020ч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 2 Приказа ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@.

Есть всего три случая, когда ИФНС вправе не принять годовую бухгалтерскую отчетность в электронном видепп. 1, 4, 9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@:

— формат отчетности не соответствует установленному;

— документы не подписаны или подписаны неуполномоченным лицом;

— организация ошиблась адресом и пытается сдать отчетность не в свою ИФНС. Например, в инспекцию по местонахождению ОП с отдельным балансом.

Поскольку с 2020 г. бухотчетность нужно направлять только налоговикам и Росстат из процесса исключили, государство перераспределило полномочия между этим ведомством и ФНС. В результате Росстат обеспечивает заинтересованных пользователей информацией из отчетности за период с 2014 по 2018 гг. до тех пор, пока не истечет пятилетний срок ее хранения, то есть до окончания 2023 г.Информационное сообщение Минфина от 13.12.2018 № ИС-учет-12

Информацию по отчетности 2019 г. и более поздним периодам будет выдавать налоговая служба. Также в ее обязанности теперь входит утверждение порядка представления отчетности и разработка электронных форматов для отчетности и аудиторского заключенияпп. 5.5.19, 5.9.68 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506.

Штрафы за непредставление отчетности

Долгие годы за то, что компания не сдала бухотчетность в ИФНС или сдала с опозданием, ее штрафовали по п. 1 ст. 126 НК на 200 руб. за каждую отчетную форму. Соответственно, для малых предприятий, представляющих только баланс и ОФР, штраф равнялся 400 руб., а для остальных — 1000 руб. за 5 отчетных форм200 руб. х 2 = 400 руб.; 200 руб. х 5 = 1000 руб..

Так позволяла поступать налоговикам редакция подп. 5 п. 1 ст. 23 НК, действовавшая до 01.01.2020, где была закреплена обязанность организаций направлять годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС. А раз эта обязанность предусматривалась НК, то и штрафовали за ее неисполнение по НК же.

Но с 1 января все изменилось. Отныне в соответствии с НК годовую бухотчетность налоговикам должны сдавать только организации, которые не направляют ее в ГИРБО. А их, как вы помните, не так много. Обычные же коммерческие компании теперь представляют отчетность в ИФНС не по НК, а согласно Закону о бухучете. Следовательно, штраф по п. 1 ст. 126 НК к ним больше неприменимподп. 5, подп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Точно так же обстоят дела с административным штрафом в размере от 300 до 500 руб. по ч. 1 ст. 15.6 КоАП на должностное лицо фирмы, не сдавшей годовой бухотчет или опоздавшей с подачей. До 2020 г. это могло обойтись максимум в 1000 руб. штрафа для должностного лица малого предприятия и 2500 руб., если компания не относилась к субъектам малого или среднего предпринимательства500 руб. х 2 = 1000 руб.; 500 руб. х 5 = 2500 руб..

В результате единственная норма, по которой сейчас можно попытаться наказать организацию или должностное лицо за непредставление бухотчетности и обязательного аудиторского заключения в ГИРБО, — ч. 1 ст. 19.7 КоАП. Она предусматривает общую ответственность за несдачу сведений или информации в госорган, если это предусмотрено законом. Штраф на должностное лицо — 300—500 руб., на организацию — 3000—5000 руб.

Но и с этой нормой не все гладко. Можно ли приравнять годовой бухотчет к неким сведениям или информации — большой вопрос. Остается наблюдать за действиями налоговиков и судебной практикой.

А вот что совершенно точно: руководителя фирмы, у которой нет аудиторских заключений за прошлые годы, могут оштрафовать на 5000—10 000 руб. за грубое нарушение правил бухучетач. 1 ст. 15.11 КоАП РФ, примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ.

Грубым нарушением правил бухучета считается также занижение суммы налога на 10% и более от реальной величины вследствие искажения бухгалтерских данных. За это на 5000—10 000 руб. ИФНС вправе оштрафовать и главбухаПостановление ВС от 18.09.2019 № 80-АД19-9.

Но последнее зависит от того, прописаны ли четко обязанности главного бухгалтера составлять и представлять налоговую отчетность в его должностной инструкции, трудовом договоре, ином локальном нормативном акте. Если прописаны, но наказали директора, а не главбуха, суд штраф отменитПостановление ВС от 09.03.2017 № 78-АД17-8.

Знакомьтесь, ГИРБО

После того как вы сдадите отчет за 2019 г. в ИФНС, его через какое-то время загрузят в Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности — ГИРБО или ГИР БО — это кому как больше нравится (далее — ГИРБО). Туда же попадут отчеты банков, страховых компаний, некредитных финансовых организаций и других, кто отчитывается перед Центробанкомч. 1, 6 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Но без исключений не обошлось. В ГИРБО не будут размещать, например, отчетность бюджетных и религиозных организаций, а также последнюю бухотчетность реорганизованных и ликвидируемых организаций. Дополнительные исключения может предусмотреть Правительство РФ. К примеру, оно уже установило, что в ГИРБО не станут включать отчетность организаций, находящихся под иностранными санкциямич. 4 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Постановление Правительства от 22.01.2020 № 35.

ГИРБО — открытый ресурс, все, кому нужна будет информация из отчетности, смогут получить ее бесплатно уже в мае 2020 г. Платным будет годовой абонемент с расширенными возможностями на весь массив сведений — 200 000 руб. за одно рабочее место. Но, естественно, на момент запуска в ГИРБО будет лишь отчетность за 2019 г. Загрузка туда отчетов за более ранние годы не предусмотренаПостановление Правительства от 25.06.2019 № 811; Информация ФНС «Утверждены порядок и форматы представления бухгалтерской отчетности в ГИР БО».

Когда можно, а когда нельзя исправить бухгалтерскую отчетность

Поправки в Закон № 402-ФЗ прямо запретили то, что в ПБУ 22/2010 по бухгалтерским ошибкам запрещено косвенно. А именно — нельзя вносить изменения в отчетность после ее утвержденияч. 9 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Информационное сообщение Минфина от 22.08.2019 № ИС-учет-20.

Правда, Закон о бухучете не устанавливает случаи, когда годовой отчет нужно утверждать. Но эта процедура обязательна в силу Законов об ООО и об АО, по которым отчетность за истекший год одобряет годовое собрание участников или акционеров. Сроки его проведения прописывают в уставе организации, но не ранее 1 марта года, следующего за отчетным, и не позднееподп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48, п. 4 ст. 88 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ:

— для ООО — 30 апреля того же года;

— для АО — 30 июня.

Таким образом, после утверждения годовой отчетности никаких уточняющих балансов и пересмотренных ОФР быть не может. Но это не значит, что все разрешено оставить как есть и забыть об этом. Просто исправлять существенную ошибку придется ретроспективно, то есть неверные данные за предыдущий год в отчетности за следующий нужно показать с учетом исправлений.

Если объяснять на пальцах, это будет так. Есть существенная ошибка в учете 2019 г., до утверждения годового отчета она не исправлена. В 2020 г. нужно сделать исправительные проводки в учете с корректировкой сальдо по счету 84, если ошибка влияет на финансовый результат. А в балансе за 2020 г. в графах, соответствующих 2019 г., следует представить правильные данныеп. 9 ПБУ 22/2010.

Как сдать в ГИРБО исправленную отчетность

Итак, до утверждения отчетности годовым собранием участников или акционеров исправлять в ней ошибки можно и нужно. Но необходимо представить новый пересмотренный вариант всем, кто уже получил первоначальный экземпляр. Причем пользователь должен быть осведомлен, что это отчетность пересмотреннаяп. 8 ПБУ 22/2010.

Поскольку в ГИРБО в большинстве случаев будет попадать еще не утвержденные годовые отчеты, в Закон № 402-ФЗ внесли поправки о том, как и в какой срок направлять налоговикам пересмотренную отчетность.

Сдают ее в ту же ИФНС и по тем же форматам, что и первоначальную. Срок — 10 рабочих дней со дня внесения исправлений. Если их инициатор — участники или акционеры, то срок отсчитывают от даты утверждения пересмотренной отчетностич. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Информационное сообщение Минфина от 22.08.2019 № ИС-учет-20.

Однако с учетом крайних сроков для проведения годовых собраний участников ООО и АО исправленную отчетность нельзя будет сдать в ГИРБО по истеченииИнформация ФНС «Как представить бухгалтерскую отчетность в ГИР БО можно узнать на информационной странице сайта ФНС России»:

— для ООО — 10 рабочих дней после 30 апреля. То есть для отчетности-2019 крайняя дата — 18.05.2020;

— для АО — 10 рабочих дней после 30 июня. В случае с отчетом за 2019 г. последний день срока — 14.07.2020.

Что еще изменилось в законодательстве о бухучете к отчетной кампании

В июле 2019 г. Госдума прямо прописала в Законе № 402-ФЗ, что работники организации обязаны оформлять и представлять первичные документы так, как того требует человек, отвечающий за бухучет. Например, главный бухгалтер.

Но при условии, что требования эти закреплены, например, в положении о документообороте или другом локальном нормативном акте. По логике вещей, обязанность слушаться главбуха нужно подкрепить дисциплинарной ответственностью работника. Иначе норма работать не будетч. 3 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Информационное сообщение Минфина от 22.08.2019 № ИС-учет-20.

Зачем государству понадобилось закреплять в Законе № 402-ФЗ то, что все это время было в Положении 34н? Возможно, мы видим эдакий реверанс в сторону главбухов для поднятия их престижа в собственных глазах. Одно дело в обоснование своих требований ссылаться на ведомственный приказ и совсем другое — на федеральный закон. Последнее выглядит намного солиднее. Хотя технически все одно и то же.

А еще старую, но пока живую нормативку по бухучету, принятую до дня вступления в силу Закона 402-ФЗ, теперь будут править не только в связи с изменением законодательства, но и вообще — по мере необходимости. Означает ли это, что прежние положения по бухучету и отчетности теперь могут привести в соответствие с текущими реалиями? Поживем — увидимИнформационное сообщение Минфина от 22.08.2019 № ИС-учет-20.

Также по мере надобности теперь будут корректировать и программу утверждения стандартов бухучета. Раньше финансисты обязаны были уточнять этот план ежегодно, подстраивая под текущие запросы бухгалтерского сообществаИнформационное сообщение Минфина от 22.08.2019 № ИС-учет-20.

Налог на прибыль

Новая декларация: титульный лист и лист 02

За 2019 г. нужно сдать декларации по налогу на прибыль новой формы. Изменений по сравнению с предыдущей версией немного. Давайте рассмотрим основные. Так, на титульном листе больше нет поля для кода ОКВЭД. Зато дополнено название поля для отметки о реорганизации или ликвидации фирмы. Теперь его нужно заполнять и когда компания изменяет полномочия ОП, ответственного за уплату налога на прибыль за все ОП региона, либо когда закрывает такое ОП. Тогда в поле вписывают код 9, а ниже приводят ИНН и КПП подразделенияПриказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Код признака налогоплательщика указывают на листе 02 и в каждом приложении к нему. Отныне он состоит из двух цифр, а не из одной. Для большинства обычных компаний это 01.

В листе 02 появилась новая стр. 171. Ее заполняют, если фирма платит налог на прибыль в бюджет региона по сниженной ставке. Тогда в стр. 171 надо привести реквизиты соответствующего закона субъекта РФ: слева направо туда вписывают номер, пункт и подпункт статьи. Для каждого из этих реквизитов отведено по четыре знако-места. Оставшиеся 15 знако-мест предназначены для номера самого законап. 5.6 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Новая декларация: лист 03 и приложение № 2

В раздел А листа 03 декларации включили новую стр. 041. В ней нужно показать начисленные иностранным компаниям дивиденды, фактически получать которые будут российские организации.

По текущей редакции ст. 230 НК с 2020 г. приложение № 2 к годовой декларации заполнять не нужно. Оно было актуально для профессиональных участников рынка ценных бумаг, выплачивавших физлицам доходы от сделок с бумагами. А также для российских АО, которые перечисляли свои дивиденды акционерам-физлицам напрямуюп. 4 ст. 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020).

Однако из новой декларации приложение № 2 не убрали. Причем согласно Порядку его заполнения это по-прежнему забота налоговых агентов по НДФЛ, которых я перечислилп. 22.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Так вот, поскольку никаких переходных положений нет, Минфин Письмом № 03-04-07/94678 разрешил таким агентам отчитаться за 2019 г. по их выбору: или в последний раз заполнить приложение № 2, или сдать обычные справки 2-НДФЛ. Замечу, что, если вы предпочтете первый вариант, дублировать сведения из приложения еще и в справках не надо.

Справка

Если компания получает, а не выплачивает дивиденды, облагаемые по ставке 0%, то ей не нужно распределять расходы между обычной деятельностью и пассивным участием в уставных капиталах других фирм. Это связано с тем, что налоговой базой по дивидендам выступает не прибыль, а сама их суммаОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 26.08.2019 № 309-КГ18-26166.

Дата получения доходов: неустойка по суду и безнадежная кредиторка

По общему правилу полученные договорные санкции — неустойки, штрафы, пени — включают во внереализационные доходыПисьмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946:

— или на дату признания долга контрагентом;

— или на дату вступления в силу решения суда о взыскании санкций.

Остановимся на втором случае. Если речь идет о твердой сумме неустойки, то проблем нет. Такие суммы учитывают в доходах в день, когда вступило в силу судебное решение. Но как быть, если суд присудил вам неустойку, которая будет капать ежемесячно, пока контрагент не погасит долг?

Минфин ответил на этот вопрос так. Если должник что-то заплатит вам до конца очередного месяца, скажем, 18 марта, то все полученное покажите в доходах. А 31 марта высчитайте неуплаченную сумму санкций, которая приходится на период с 19 марта по 31-е, и включите ее в доходы. И так до того момента, пока контрагент полностью не расплатитсяПисьмо Минфина от 26.09.2019 № 03-03-06/1/74141.

Теперь о списанной кредиторской задолженности. Вы должны показать ее в доходах строго последним днем квартала, в котором произошло наиболее раннее из следующих событий:

— истек срок исковой давностиПисьмо Минфина от 05.02.2020 № 03-03-06/1/7262;

— в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации контрагентаПисьмо Минфина от 09.11.2018 № 03-03-06/2/80648;

— подписано соглашение о прощении долга.

В последнем случае Минфин почему-то называет долг безнадежным, хотя это совсем не так. Прощение долга — по сути, дарение соответствующей суммы. Впрочем, для налоговых целей от этой квалификации ничего не зависит: как ни крути, кредиторку все равно надо включить во внереализационные доходып. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 16.01.2020 № 03-03-06/1/1609.

Экономическая обоснованность расходов

Кампания по годовой отчетности — хороший повод перепроверить, все ли расходы, заявленные в декларации по налогу на прибыль, отвечают основным условиям их признания. То есть экономически обоснованны, документально подтверждены и учтены тем периодом, к которому относятся.

По поводу обоснованности позвольте антипример. Нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму возмещения неких расходов вашего контрагента. Даже если это предусмотрено договором с ним. Тут все логично: раз затраты его, то ему их и учитывать. Ну а компенсацию от вас ему придется показать в доходахПисьмо Минфина от 08.02.2019 № 03-03-07/7618.

Отсюда вывод: видите в договоре какие-то компенсации или возмещения, бейте во все колокола и пусть юристы переписывают документ. Потому что контрагенту попытка прикрыть доходы компенсацией ничего не даст. А у вас будут проблемы.

Однако если в экономической обоснованности какого-то вида расходов у вас сомнений нет, то необязательно искать именно его в длинных перечнях затрат в гл. 25 НК РФ. Они, как правило, незакрытые.

Пример — доплата к государственному пособию по болезни до фактического заработка. Ее нет среди расходов на оплату труда в ст. 255 НК. Однако если предусмотреть такую выплату в коллективном или трудовом договоре либо в локальном нормативном акте, пожалуйста, учитывайте ее в затратах на здоровье. Правда, не забудьте исчислить с нее НДФЛ и взносыПисьма Минфина от 31.10.2019 № 03-03-06/2/84117; ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 11).

Справка

Еще один пример затрат без детального перечня — расходы на рекламу в Интернете. Определиться с тем, какие из них действительно рекламные, а какие — нет, поможет Письмо ФАС № АК/83509/19.

Документальное подтверждение расходов: транспортная накладная

Как вы знаете, коллеги, по умолчанию у нас действует свобода формы первичного документа. Главное, чтобы в нем были обязательные реквизиты из ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете. Но если иная нормативка обязывает применять конкретный образец документа или предъявляет дополнительные требования к его реквизитам, то придется все это выполнять и для налоговых целей.

Классика жанра — транспортная накладная (ТН). Ее оформляют при договоре перевозки грузов автотранспортом, и потому она нужна заказчику для подтверждения расходов на перевозкуп. 2 ст. 785 ГК РФ.

Поначалу ФНС настаивала: понадобится именно ТН, ничто другое не подойдет. Но в 2019 г. смягчилась и назвала ТН одним из документов, подтверждающих транспортные затраты. Почему так произошло? Вероятно, налоговики вчитались в правительственные правила перевозки грузов. А там написано, что договором можно предусмотреть и иной перевозочный документ. Это может быть, к примеру, акт об оказании услугПисьма ФНС от 17.05.2016 № АС-4-15/8657@, от 02.07.2019 № СД-4-3/12855@.

Документальное подтверждение расходов: кассовый чек

Теперь пример документа, у которого есть дополнительные обязательные реквизиты. Это кассовый чек. Дополнительных реквизитов у него масса, вплоть до QR-кода. А еще с 01.07.2019 строго по Закону № 54-ФЗ, если наличными либо картой за организацию платит подотчетник, в чеке должны быть ее наименование и ИНН. Отсюда вопрос: допустимо или нет учитывать расходы, оплаченные наличными или картой, если с чеком не все в порядке? Я считаю, коллеги, ответ зависит от ситуациипп. 1, 6.1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 2 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ.

Ситуация 1. Помимо чека, есть другие документы под расходы. Накладные, акты — что угодно. Тогда чиновники рассуждают так. Закон № 54-ФЗ, конечно, называет чек первичным документом и предъявляет жесткие требования к его реквизитам. Однако по тому же Закону чек подтверждает лишь факт расчетов. Но не экономическую обоснованность соответствующих расходов. Следовательно, продолжим мысль Минфина, при наличии иных документов под затраты, кроме чека, на огрехи с его реквизитами можно закрыть глазаПисьма Минфина от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10344, от 30.04.2019 № 03-03-06/1/32212.

Ситуация 2. Чек — единственный документ по расходам. Тогда тон писем чиновников меняется. Вот чек, вот требования к его обязательным реквизитам. По ст. 252 НК документы под расходы должны быть оформлены в соответствии с законом. Значит, нарушил требование к реквизиту чека — сделал его пустой бумажкой. И учитывать расходы по чеку, например, без QR-кода — плохая идеяПисьма Минфина от 28.01.2020 № 03-03-06/3/4915, от 14.10.2019 № 03-03-06/1/78500.

Последнее утверждение чиновники распространяют также на чеки, в которых нет наименования и ИНН покупателя. Да только они упускают из вида Приказ ФНС № ММВ-7-20/229@ с дополнительными реквизитами фискальных документов. А по нему, если у продавца ККТ с форматом фискальных данных (ФФД) 1.05, он имеет полное право не указывать в чеке ни наименование, ни ИНН покупателя. Даже когда подотчетник громогласно заявил о своем статусетаблицы 3, 19 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@; Письмо Минфина от 05.12.2019 № 03-03-06/2/94579.

Если же у продавца кассовый аппарат с ФФД 1.1, то при наличных или карточных расчетах с подотчетником обязательным реквизитом чека является лишь ИНН. И то при условии, что представитель организации-покупателя предъявил доверенностьтаблицы 3, 19 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@; Письмо Минфина от 05.08.2019 № 03-01-15/58816.

Таким образом, если чек, будучи единственным документом под расходы, не содержит ИНН и наименование покупателя, это не превращает его в никчемную бумажку. Пока есть Приказ ФНС № ММВ-7-20/229@ и пока ФФД 1.05 — самый массовый в стране, требовать наличия этих реквизитов в чеке проверяющие просто не вправе.

Дата учета расходов: «косвенные» услуги и работы

Вам прекрасно известно, коллеги, что косвенные налоговые расходы отражают периодом, к которому они относятся. В одном из писем ФНС обстоятельно разъяснила, как определить этот период для затрат на услуги или работы, которые считаются производственными и, соответственно, материальными расходами. Итог рассуждений такой: организация-покупатель учитывает их датой подписания документа ее представителем. А не датой составления продавцомПисьмо ФНС от 25.03.2019 № СД-4-3/5272.

А если речь идет об услугах и работах, стоимость которых относится к прочим или внереализационным расходам, то гл. 25 НК предлагает три даты, которыми можно показать затраты в налоговом учетеподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ:

1) дата расчетов по договору;

2) дата предъявления акта выполненных работ или об оказании услуг. Такой датой по умолчанию считается дата составления документа продавцомПисьмо Минфина от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44099;

3) последний день квартала.

Так какую же дату выбрать? Когда-то давно Минфин написал, что наиболее раннюю из них. Но позвольте, как я могу отразить расходы датами № 1 или 3, если у меня нет первички под них? Так что я бы взял за основу дату № 2Письмо Минфина от 28.06.2012 № 03-03-06/1/328.

Отступить от этого правила можно лишь тогда, когда вы имеете дело, например, с коммунальными и прочими длящимися услугами. В этом случае акт по услугам истекшего месяца обычно датирован следующим месяцем. Но, говорит Минфин, если этот акт попал к вам до представления декларации за период, в котором вы потребили услуги, то можно учесть расходы на них этим периодомПисьмо Минфина от 02.08.2019 № 03-07-11/58375.

Дата учета расходов: что делать, если ее пропустили

В 2019 г. ВС в очередной раз высказался на тему, можно или нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года на расходы, которые относятся к прошлым годам. Вердикт — да, можно. ФНС уже довела эту точку зрения до подчиненныхп. 5 Обзора, утв. Письмом ФНС от 16.04.2019 № СА-4-7/7164.

В принципе, с этим давно не спорит и Минфин. Но, видимо, до сих пор не всем инспекторам на местах такой подход по нраву, вот спор снова и дошел до ВС. Однако если вы захотите воспользоваться его выводом, учтите три важных момента. Отразить забытые расходы прошлых лет можно в текущем году, еслип. 1 ст. 54 НК РФ:

1) в году, к которому относятся расходы, был налог на прибыль к уплате. Если тогда фирма оказалась в убытках или сработала в ноль, увы, ничего не выйдетПисьмо Минфина от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225;

2) с даты уплаты налога на прибыль за год, к которому относятся затраты, не прошло 3 года. Это стандартный срок на зачет или возврат переплаты по налогуПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127;

3) в году учета забытых расходов также есть налог на прибыль к уплатеПисьмо Минфина от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738;

4) в декларации за год учета забытых расходов они отражены по стр. 400 приложения № 2 к листу 02. Это означает, что вы именно уменьшаете налоговую базу в связи с ошибкой, а не переносите дату учета расходов, что запрещеноп. 7.10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Если все четыре условия соблюдены, то в 2019 г. вы могли, например, уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму дебиторской задолженности, ставшей безнадежной до 01.01.2019Письмо Минфина от 26.12.2019 № 03-03-06/2/101972.

Безнадежная дебиторка

Раз уж снова заговорили о безнадежном долге, давайте продолжим тему. По умолчанию его следует включить в расходы наиболее ранней из следующих датПисьмо Минфина от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327:

— датой истечения трехлетнего срока исковой давностиПисьмо Минфина от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047;

— датой постановления пристава об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскать с должника деньги по судуПисьмо Минфина от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751;

— датой вступления в силу определения суда о признании банкротом физлица-должника, включая ИППисьмо Минфина от 14.10.2019 № 03-03-06/2/78528;

— датой исключения компании-должника из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией по любой причине, включая банкротство, либо вследствие признания фирмы недействующей организациейПисьма Минфина от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327, от 30.08.2019 № 03-03-06/1/67079.

Итак, если налоговики сочли компанию недействующей и вычеркнули из ЕГРЮЛ, это приравнивается к ее ликвидации и позволяет учесть долг в налоговых расходах как безнадежный. Однако есть два других основания, при которых фирму удаляют из реестра юрлиц принудительно. Вот онип. 5 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ:

1) у компании нет денег на нормальную процедуру ликвидации, и эти расходы невозможно переложить на ее участников;

2) в ЕГРЮЛ внесли запись о недостоверности каких-то сведений о фирме, и за 6 месяцев после этого она ничего не исправила.

Проблема в том, что ГК и другие нормативные акты не приравнивают к ликвидации фирмы ее исключение из ЕГРЮЛ по этим двум основаниям. Потому Минфин пишет, что включить долг такой компании в налоговые расходы не получится. Хотя всем ведь понятно, что организация фактически ликвидирована. Подождем, что скажет арбитражная практикаПисьмо Минфина от 06.11.2019 № 03-03-07/85303.

В завершение темы напомню: если вы создали налоговый резерв по сомнительным долгам, любую безнадежную дебиторку списывайте за счет него. Даже когда какой-то долг этот резерв не формировал, например, потому что не был связан с реализацией чего-либо. И только когда резерва недостаточно, остаток включайте во внереализационные расходыПисьма Минфина от 18.10.2019 № 03-03-06/1/80358, от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555.

Командировки: расходы на электронный авиабилет и проживание

В декабре 2019 г. Письмом № 03-03-05/95878 Минфин неожиданно разъяснил: чтобы учесть расходы на перелет командированного работника, достаточно распечатки электронного авиабилета, а посадочный талон не нужен. Хотя много лет до этого чиновники упорно требовали и талон со штампом о досмотре. А если его не было — хотя бы справку авиакомпании о перелетеПисьмо Минфина от 24.09.2019 № 03-03-07/73187.

Но не успели все обрадоваться, как в январе от Минфина прилетело Письмо № 03-03-06/1/4908. А там снова-здорово, опять проштампованный после досмотра посадочный талон. Хорошо еще, что дали приписку, мол, вообще-то расходы можно подтвердить любыми документами, конкретного перечня в гл. 25 НК нет. То есть можно предположить, что и без посадочного талона сойдет. Но это не точно, как говорят в Интернете.

Что касается затрат на проживание, то обосновать их разрешено опять-таки любыми документами, которые могут подтвердить, что командированный работник останавливался там-то и там-то. Это могут быть, к примеру, чек ККТ, БСО и другие платежные документы. Причем если отель, в нарушение действующих правил, не прошел процедуру присвоения звезд, это никак не влияет на возможность учесть расходы на проживаниеп. 28 Правил, утв. Постановлением Правительства от 09.10.2015 № 1085; Письмо Минфина от 24.09.2019 № 03-03-06/1/73290.

Командировки: аванс в валюте и документы на иностранном языке

Продолжаем с командировками. Судя по Письму Минфина № 03-03-06/1/73293 от сентября 2019 г., кто-то еще выдает работникам, которым предстоит загранкомандировка, аванс наличными рублями.

Затем человек приобретает наличную же иностранную валюту и тратит ее за рубежом. А когда приносит авансовый отчет, перед бухгалтерией встает вопрос: на какую дату брать курс ЦБ для пересчета суммы валютных расходов в рубли? Чиновники предложили делать это на дату справки об обмене валюты. А если ее нет — на дату выдачи аванса.

Из загранкомандировок люди частенько привозят документы под затраты, составленные на иностранном языке. Так вот, перевод этих бумаг на русский обязателен. Иначе налоговики могут отказать в расходахПисьмо Минфина от 08.05.2019 № 03-03-07/33537.

Хорошо еще, что НК не регламентирует порядок перевода документов. Поэтому нанимать профессионального переводчика не придется, сделать перевод может любой сотрудник, у которого есть нужные знания, в том числе и бухгалтерПисьмо Минфина от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31506.

Как ссудодателю начислять амортизацию ОС после завершения ссуды и учесть продажу объекта

Представьте такую ситуацию. Компания прибрела ОС и сразу передала его в безвозмездное пользование. Затем имущество вернулось в организацию и та начала его использовать в собственной деятельности. А через какое-то время продала. У Минфина спросили, как амортизировать ОС после возврата и учесть его продажу. Чиновники пояснили, что в этом случаеПисьмо Минфина от 06.08.2019 № 03-03-06/1/58920:

— ссудодатель начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возврата ОС;

— срок полезного использования (СПИ) на период безвозмездного пользования продлевать нельзя;

— при продаже ОС выручку можно уменьшить на остаточную стоимость объекта. От себя добавлю: если к моменту продажи СПИ закончился, остаточная стоимость будет равна сумме амортизации, не начислявшейся в период ссуды.

На пальцах это выглядит так. Допустим, первоначальная стоимость объекта — 200 000 руб., СПИ — 5 лет, годовая амортизация — 40 000 руб. ОС после покупки сразу передано в ссуду на 2 года и не амортизировалось. Затем имущество вернулось к ссудодателю и он стал начислять амортизацию200 000 руб. / 5 лет = 40 000 руб..

Так продолжалось 3 года оставшегося СПИ, значит, общая сумма амортизации — 120 000 руб., а остаточная стоимость — 80 000 руб. После завершения срока полезного использования ОС продали за 70 000 руб. В итоге получился убыток 10 000 руб., платить налог на прибыль по сделке не придется. Более того, убыток уменьшит доходы от основной деятельности ссудодателя40 000 руб. х 3 года = 120 000 руб.; 200 000 руб. – 120 000 руб. = 80 000 руб.; 70 000 руб. – 80 000 руб. = –10 000 руб..

Но это правила 2019 г., а в 2020 г. и далее ссудодатель должен амортизировать ОС и в период ссуды. Однако не может учесть отчисления в налоговых расходах. Это приведет к тому, что в нашем примере остаточная стоимость объекта ко дню продажи будет нулевой и все 70 000 руб. выручки пойдут в налоговые доходы. А 80 000 руб. амортизационных отчислений за 2 года ссуды вообще не попадут в затраты200 000 руб. – 40 000 руб. х 5 лет = 0 руб.; 40 000 руб. х 2 года = 80 000 руб..

Справка

Ссудополучателю из примера, да и вообще любой организации, которая полностью самортизировала ОС или продала его либо списала с баланса по другой причине, важно помнить вот что. Четырехлетний срок хранения первички по ОС, установленный НК, надо исчислять с года, в котором завершена амортизация ОС или объект выбыл из владения компанииПисьмо Минфина от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62257.

Все об изменениях в налоговом законодательстве, действующих с 2020 г., читайте в семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2020 года».

Невозмещаемые неотделимые улучшения

Неотделимые улучшения арендованного имущества не выходят из топа запросов в Минфин. Это объяснимо — аренда очень распространена и суммы вложений немаленькие. Причем зачастую арендодатели, разрешившие арендаторам вложиться в улучшения, не желают возмещать стоимость работ — им (арендодателям) и без улучшений хорошо жилось. Как в итоге учитывать эти затраты сторонам договора?

Арендодателю проще всего: даже если сразу после завершения работ арендатор передаст их результаты на баланс арендодателя, на налоговый учет последнего этот факт никак не повлияет. То есть стоимость некомпенсируемых улучшений арендодатель не включает в доходы, но и не увеличивает на их сумму первоначальную стоимость арендованного имущества. И, соответственно, не амортизируетПисьмо Минфина от 29.08.2019 № 03-03-06/1/66443.

Что касается арендатора, то он невозмещаемые неотделимые улучшения, оставшиеся на его балансе, учитывает как особый объект ОС. Его СПИ обычно равен СПИ арендованного имущества. Исключение — у результата работ арендатора есть отдельный СПИ в Классификации ОС. Амортизационную премию арендатор не применяет. А если к окончанию договора аренды у неотделимых улучшений еще будет остаточная стоимость, включить ее в расходы не получитсяПисьма Минфина от 12.10.2011 № 03-03-06/1/663, от 11.09.2019 № 03-03-06/69963.

Справка

Напомним, что в налоговом учете имущество ценой до 100 000 руб. не ОС. А значит, его стоимость полностью можно включить в расходы при передаче в эксплуатацию. Однако в бухучете лимит другой — 40 000 руб. И если имущество стоит дороже этой суммы, но меньше 100 000 руб., его можно списывать в налоговом учете так же, как в бухгалтерском, — постепенно. Только надо закрепить это в учетной политике для целей налогообложенияПисьмо Минфина от 13.09.2019 № 03-03-05/70487.

Демонтаж ОС ради строительства нового объекта

Общая норма гл. 25 НК гласит: при ликвидации ОС до завершения СПИ по любой причине остаточную стоимость объекта можно включить во внереализационные расходы. Но в 2019 г. Минфин не раз уточнял: если демонтаж одного ОС связан со строительством другого, то и остаточная стоимость старого объекта, и цена работ по его демонтажу формируют первоначальную стоимость возводимого ОСПисьмо Минфина от 02.10.2019 № 03-03-06/1/75684.

В финансовом плане это заведомо невыгодно, особенно если остаточная стоимость демонтируемого объекта велика. Ведь ее списание в налоговые расходы растянется на долгие годы. В результате многие компании судятся с налоговиками и выигрывают.

То есть арбитры приходят к выводу, что затраты на снос или демонтаж ОС можно учесть во внереализационных расходах в периоде завершения работ. И включать их в первоначальную стоимость нового объекта не нужноПостановления АС ПО от 29.06.2015 № Ф06-24788/2015; АС ВСО от 17.11.2015 № Ф02-6011/2015.

УСН

Организации на УСН, созданные в декабре 2018 г., подают первую декларацию в 2020 г.

Хорошие новости для компаний, появившихся в декабре 2018 г. и сразу перешедших на УСН. В соответствии с действовавшей тогда редакцией п. 4 ст. 55 НК их первый налоговый период начался в декабре 2018 г. и должен был закончиться 31.12.2019.

Но 29.09.2019 вступила в силу новая редакция п. 4 ст. 55 НК. Согласно ей правило удлиненного налогового периода для организаций, созданных в декабре, на упрощенцев больше не распространяется. То есть получается, что компании, которые перешли на УСН при создании в декабре 2018 г., должны были отчитаться за 2018 г. еще в марте 2019 г. И на момент вступления поправок в силу уже являются нарушителями.

ФНС разрешила коллизию просто. Для фирм-упрощенцев, появившихся в декабре 2018 г., новое правило не работает. Причина проста: нормы, ухудшающие положение налогоплательщиков, в принципе не имеют обратной силы. Это прямо предусмотрено в ст. 5 НК РФ. Поэтому «декабрята» сдают декларацию за декабрь 2018 г. и 2019 г. в целом не позднее 30.03.2020Письмо ФНС от 27.12.2019 № СД-4-3/27082@.

Что до формы декларации, то она не поменялась. Да и порядок ее заполнения — тоже. И то и другое вы по-прежнему можете найти в Приказе ФНС № ММВ-7-3/99@.

Доходы арендодателя: обеспечительный платеж

Кассовый метод учета означает, что доходы нужно отражать по мере их поступления. Так, аванс — доход еще до того, как товары, работы, услуги будут переданы контрагенту. Поэтому плату за последний месяц аренды, которую арендодатели обычно берут при заключении договора, надо тогда же учесть в доходах арендодателя как авансИнформация ФНС «Арендодатель на УСН должен учитывать аванс за недвижимость в период его поступления».

Но зачастую арендодатели прописывают в договоре не аванс, а обеспечительный платеж. Который засчитывают в счет платы за последний месяц аренды, если арендатор съедет с долгами. Либо в счет возмещения ущерба имуществу, который причинил арендатор. Как быть в этом случае?

ВС рассуждает так. Если обеспечительный платеж предназначен для покрытия убытков и ущерба, а по окончании договора подлежит возврату, то он не доход арендодателя-упрощенцап. 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, утв. Президиумом ВС 04.07.2018.

Не будет дохода и в том случае, если обеспечительный платеж исполняет функцию залога. Последний есть в перечне необлагаемых доходов в ст. 251 НК, а обеспечительного платежа в нем нет. Но, несмотря на это, Минфин считает, что залог и обеспечительный платеж имеют сходную природу. В таком случае платеж следует учесть в доходах в том периоде, когда наступили события, с которыми договор связывает зачет обеспечительного платежа в счет выполнения обязательств по договоруПисьмо Минфина от 27.03.2019 № 03-11-11/20650.

Доходы арендодателя: возмещение арендатором стоимости коммунальных услуг

Если коммунальные платежи не входят в арендную плату и арендатор перечисляет их отдельно в качестве компенсации, то арендодатель должен учесть их в доходах на дату поступления. На этом настаивают и Минфин, и судыПисьмо Минфина от 21.03.2019 № 03-11-11/18649; Постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 9149/10; Постановления АС ЗСО от 21.12.2018 № Ф04-5241/2018, от 23.12.2019 № Ф07-15815/2019.

Арендодатели-упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшить налоговую базу на оплату коммунальных услуг, потребленных арендаторами. Чего не скажешь об арендодателях на «доходной» УСН. Для них такой порядок подсчета доходов от аренды влечет увеличение налога.

Если сдача в аренду недвижимости — основной источник дохода такого арендодателя, выгоднее оформить «коммунальные» отношения с арендатором через агентский договор. В этом случае арендодатель, как посредник, должен установить агентское вознаграждение, даже небольшое. Тогда он будет вправе не учитывать в доходах оплату арендатором коммунальных услугПисьмо Минфина от 01.04.2019 № 03-11-06/2/22193.

Справка

Отметим, что другие расходы на содержание арендуемого имущества стороны распределяют в договоре аренды. Обычно за поддержание арендованного объекта в работоспособном состоянии и текущий ремонт отвечает арендатор, а за капитальный — арендодатель. Потому арендатор на УСН вправе учитывать расходы на содержание и мелкий ремонт, так же как и арендную платуПисьмо Минфина от 20.08.2019 № 03-11-11/63548.

О других рисках, которые возникают при аренде, читайте в статье Н.Н. Катаевой «Аренда помещения: налоговые и финансовые риски» (журнал «Главная книга», 2019, № 21).

Доходы арендатора: переплата, взысканная с арендодателя

В 2019 г. Минфин рассмотрел проблему с переплатой за аренду, которую арендатор-упрощенец взыскал с арендодателя через суд. Ведомство считает, что в день поступления денег на расчетный счет арендатор должен показать их в налоговых доходахПисьмо Минфина от 02.08.2019 № 03-11-06/2/58327.

В обоснование чиновники сослались на п. 3 ст. 250 НК, по которому возмещение убытков и ущерба действительно считается внереализационным доходом. Но Минфин не учел, что это актуально для арендатора — плательщика налога на прибыль или «доходно-расходного» упрощенца. Ведь в случае с арендой и первый, и второй сначала включили переплату арендодателю в налоговые расходы. И логично, что при ее возврате соответствующую сумму надо показать в доходах.

Но если арендатор применяет «доходную» УСН, никакой экономической выгоды от возврата переплаты он не получил, значит, и дохода нет. Тем более нельзя вести речь о выгоде, когда арендатор по суду взыскивает с арендодателя аванс. Тут уже даже объект обложения налогом при УСН не имеет значения. Поскольку даже «доходно-расходный» упрощенец авансы в расходы не включает.

Справка

Напомним, что при УСН в расходах не показывают любые авансы. Стоимость предоплаченных товаров для перепродажи учитывают по мере их реализации. А стоимость предоплаченного иного имущества ценой до 100 000 руб. — в день принятия к учету. Что до предоплаченных работ и услуг, то их стоимость уменьшает доходы в день подписания актаПисьмо Минфина от 20.05.2019 № 03-11-11/36060.

Доходы принципала или комитента: размер и дата учета

Удержание агентом или комиссионером вознаграждения из выручки от продажи товаров принципала либо комитента — довольно распространенная практика. Это удобно обеим сторонам. Но зачастую такой подход приводит к ошибкам в налоговом учете при УСН.

Кассовый метод нередко понимают слишком примитивно. Что пришло на расчетный счет, согласно выписке банка, то и доход. Но в рассматриваемом случае сумма по выписке не соответствует реальной выручке упрощенца — принципала или комитента. Ведь не будь между ним и покупателем посредника, в доходы принципал/комитент включил бы все полученное по сделке. Следовательно, в доход должна попасть выручка от продажи товаров посредником без уменьшения на его вознаграждение.

Если поступить иначе, это приведет к недоимке по налогу. Особенно это касается тех, кто применяет «доходную» упрощенку. Ведь учесть в расходах вознаграждение агента, как это делают упрощенцы с объектом «доходы минус расходы», нельзя. Но и последним тоже не стоит расслабляться. Если показать выручку в заниженной сумме, да еще и вознаграждение агента отразить в расходах, получим тот же результат — недоимку по налогу при УСНПисьма Минфина от 28.01.2019 № 03-11-11/4474, от 22.07.2019 № 03-11-11/54491.

Из хорошего для принципалов и комитентов на УСН. Минфин по-прежнему считает, что для них датой получения доходов от посреднической сделки считается дата поступления денег от агента или комиссионера. Но никак не дата, когда деньги пришли от покупателей на счет посредникаПисьмо Минфина от 28.11.2019 № 03-11-11/92387.

Прощенная кредиторка: доходы есть, расходов — нет

Упрощенцы учитывают для налогообложения внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ. Среди прочего в этом списке фигурирует и кредиторская задолженность, списанная по истечении срока давности и по другим законным основаниям.

По мнению Минфина, прощение долга как раз подходит под этот пункт. А значит, у должника-упрощенца при этом возникает доход. Однако, уже во второй раз за нашу встречу, возражу: прощение долга вовсе не приводит к его безнадежности. Это — дарение. Но налоговый итог единый — должнику придется показать соответствующую сумму в доходах на день прощенияПисьмо Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73803.

Но это еще не все. В общем случае прекращение обязательства любым законным способом — это дата признания расходов для УСН. Но Минфин в случае с прощением долга считает, что включить в расходы неоплаченные товары, работы, услуги или проценты по займам, то есть все то, за что числился долг, нельзя.

Я бы прислушался к мнению чиновников. Ведь на самом деле ни при получении благ, ни при прощении долга за них экономическая выгода упрощенца не уменьшается. И даже если он успел, допустим, продать товары, долг по которым прощен, в затратах ему показать нечего.

Справка

Обратите внимание: непогашенное обязательство перед банком по кредиту не препятствует упрощенцу учесть расходы, оплаченные заемными деньгами. Ведь последние стали собственностью компании на момент выдачи. То есть юридически тратит она уже свои средства, а не банка. Соответственно, при платежах банку упрощенец включает в расходы не всю сумму, а только часть, приходящуюся на процентыПисьмо Минфина от 06.08.2019 № 03-11-11/59075.

О других неденежных доходах упрощенца можно прочитать в статье Н.Н. Катаевой «Неочевидные доходы на упрощенке» (журнал «Главная книга», 2019, № 15).

Как учитывать убытки

В 2019 г. Минфин выпустил Письмо № 03-11-11/38174 — шпаргалку по учету убытков при УСН. Итак, гл. 26.2 позволяет переносить убытки на будущее и корректировать тем самым текущий налог к уплате. Но есть несколько условий. Прежде всего, это возможно только при упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Причем такой же объект должен быть и в году возникновения убытка.

В то же время, если между убыточным годом и годом, в котором «доходно-расходный» упрощенец решил учесть убыток, он пару лет применял «доходную» УСН, это не помешает переносу убытков. Но убытки за годы применения упрощенки с объектом «доходы», а также за годы применения ОСН налоговую базу при «доходно-расходной» УСН не уменьшают.

Еще условие — переносить убыток можно только в течение 10 лет с года его получения. Так, при расчете налога за 2019 г. можно учесть убытки, полученные в период с 2009 г. по 2018 г. Но зато нет ограничений по сумме переносимого убытка. Точнее, она ограничена только величиной налоговой базы в году, на который вы переносите убытокп. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Важно учитывать убытки последовательно, в хронологическом порядке. Например, сначала за 2009 г., потом за 2010 г. и т. д. Возможно, вы за 1 год сможете закрыть убытки за несколько лет, а может быть, не закроете и 1 год. Это нормально.

Если в 2019 г. не получилось закрыть убыток 2009 г., то в 2020 г. он сгорел, так как прошло уже более 10 лет с момента его возникновения. Тогда нужно будет сначала закрывать убыток 2010 г., потом 2011-го и т. д.

Ну и последнее — убыток можно учесть только при расчете годового налога. Авансовые платежи текущего года вы считаете без оглядки на убытки прошлых лет. И кстати, полученный убыток не освобождает «доходно-расходного» упрощенца от уплаты минимального налога за убыточный год. Его ставка — 1% от годовой суммы доходовп. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Расходы на сайт и его обновление

Затраты на создание сайта можно учитывать в качестве расходов на разработку баз данных и программ для ЭВМ. Расходы можно списать единовременно, только если сайт не отвечает признакам нематериального актива. Напомню, что НМА признаются программы и результаты интеллектуальной деятельности стоимостью более 100 000 руб. при наличии у компании исключительных прав на них. При этом срок использования НМА — больше года. Если сайт — это НМА, то оплаченные затраты на его создание списывают ежеквартально равными долями до конца года.

Во всех остальных случаях можно списать затраты на сайт сразу. Например: если есть исключительные права, но сайт не дотягивает до стоимости, — списывайте по подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК, а если исключительных прав нет — по подп. 19 п. 1 той же статьи. Затраты на обновление такого сайта всегда учитывайте единовременно после подписания актов и оплатыПисьмо Минфина от 19.06.2019 № 03-11-11/44650.

Если же сайт преимущественно предназначен для продвижения товаров, работ, услуг, то это уже рекламные расходы. Минфин не против их учета, даже если сам сайт не принадлежит пользователю. Отражайте стоимость разработки и обновления сайта как ненормируемые рекламные расходыПисьма Минфина от 11.06.2019 № 03-11-11/42629, от 18.06.2019 № 03-11-11/44458.

Кстати, расходы на доступ во всемирную сеть тоже в белом списке — это услуги связи. Забавный факт: в истекшем году в одном из писем Минфин назвал такие расходы «оплатой услуг Интернета». Словно бы он (Интернет) — это некая компания, которая что-то там кому-то оказывает. Бывает, спишем на курьезПисьмо Минфина от 02.08.2019 № 03-11-11/58145.

Расходы на печать ООО, пожарную безопасность и другие хозяйственные нужды

В качестве материальных расходов на УСН принимаются затраты из ст. 254 НК РФ. Это довольно большой список. И в принципе, любые траты по офису и для хозяйственных нужд можно отнести сюда.

Например, в ст. 346.16 НК не упоминаются расходы на изготовление печати организации. С одной стороны, печать и не особо нужна, разрешено работать без нее. Но если очень хочется, то печать можно изготовить. Минфин считает, что учесть стоимость ее изготовления можно — это материальный расходПисьмо Минфина от 22.08.2018 № 03-11-06/2/59540.

По такому же принципу учитывайте и расходы на уборку в офисе собственными силами — моющие, чистящие средства, а также инвентарь и материалы для этих целей. Все — материальные расходыПисьмо Минфина от 16.08.2019 № 03-11-11/62254.

Также без проблем можно учесть расходы на пожарную безопасность, например стоимость огнетушителя или пожарного гидранта, приобретенного по предписанию МЧС или самостоятельноПисьмо Минфина от 03.09.2019 № 03-11-11/67593.

Электротранспорт тоже бывает служебным

Расходы на бензин для автомобилей компании, техосмотры и ремонт от случая к случаю — это привычно и вопросов не вызывает. Но современные виды транспорта — это не только автомобили, грузовики и мотоциклы, но и электротранспорт. От электрических мопедов до электрокаров. И немудрено, что упрощенцы интересуются у Минфина, как учитывать расходы на обслуживание этого добра.

Минфин не теряется и отвечает — да как обычно. Главное, чтобы были подтверждающие документы и транспорт использовался в работе, а не в личных целях. Тогда затраты на его содержание и зарядку можно учесть без проблемподп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.09.2019 № 03-11-11/74071.

Но если вы решили выплачивать работнику компенсацию за использование его легкового электромобиля в служебных целях, то тут вас поджидает неприятный сюрприз. В налоговых расходах учитывают только суммы компенсаций из Постановления № 92 от февраля 2002 г., размер которых зависит от объема двигателя легковушки. Такого показателя у электрокаров в принципе быть не может — только мощность в киловаттах. Так что если очень хочется учесть компенсацию в расходах, заключите с работником договор аренды его электромобиля.

Входной НДС как расход

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» НДС, предъявленный им продавцом или уплаченный на таможне, относят на расходы. Но, согласно мнению Минфина, не в стоимости товара, работы, услуги, а отдельно. В книге учета доходов и расходов эти расходы также показывают в разных строкахПисьмо Минфина от 18.01.2010 № 03-11-11/03.

Затем НДС уменьшает доходы одновременно с расходами, к которым относится. Взять налог по товарам для перепродажи. Сами товары списывают в расходы не в день оплаты, а только после их передачи покупателю. Минфин считает, что в таком же порядке нужно относить на расходы и НДС, который упрощенец заплатил при покупке товаров. Причем если вы продавали товар постепенно, в несколько партий, так же списывайте в расходы и НДСПисьмо Минфина от 23.09.2019 № 03-11-11/73036.

И все бы ничего, но подход, который продвигают чиновники, чрезвычайно усложняет налоговый учет. Сидеть и высчитывать, сколько входного НДС относится к той или иной партии проданных товаров, — та еще работка. Поэтому многие упрощенцы обоснованно полагают, что в правилах учета НДС приоритет у гл. 21 НК. А значит, входной налог по товарам, работам или услугам для необлагаемых операций просто включают в стоимость покупкиподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Ну а дальше в составе этой стоимости НДС попадает в расходы упрощенца. Арифметически это то же самое, что отразить его в затратах отдельно. Но практически так гораздо проще.

Добровольное страхование ответственности

Добровольное страхование ответственности и имущества — головная боль упрощенцев. Ведь в ст. 346.16 НК РФ сказано, что в расходы можно включать только страховые взносы на любые виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. В той же статье есть и отсылка на ст. 263 НК. Но вот сюрприз: в ней говорится, в частности, и о добровольном страховании ответственности, которое является условием для ведения деятельности. Можно ли его по этому основанию отнести к обязательному?

Увы, нет. Обязательная страховка — это такой вид страхования, по которому на законодательном уровне определены страхователи, страховые риски, объекты страхования, тарифы, сроки. Соответственно, добровольная страховка, даже если без нее нельзя работать, обязательной не становится, как это ни странно звучитпп. 3, 4 ст. 3 Закона от 27.11.92 № 4015-1.

А значит, учесть взносы на добровольно-принудительную страховку при УСН нельзя. Примеры — страхование ответственности оценщиков или страхование туроператоров от невыполнения своих обязательств. Если упрощенец не оплатит первое или второе, ему просто не дадут работать. А когда оплатит, не дадут учесть эту сумму в расходах. Справедливо, ничего не скажешьПисьма Минфина от 26.01.2011 № 03-03-06/1/29, от 15.03.2018 № 03-11-06/2/15878, от 24.09.2019 № 03-11-11/73354...

Типичные ошибки упрощенцев по версии ФНС

В 2019 г. ФНС обнародовала Перечень часто встречающихся нарушений в исчислении налогов. Есть там и раздел по УСН. Вот на что обратили внимание налоговики.

Ошибка 1. Изменение объекта обложения внутри года, хотя гл. 26.2 НК прямо запрещает это. Например, в 2018 г. вы подали уведомление о переходе на УСН с 2019 г. и выбрали объект обложения «доходы минус расходы». Если в 2019 г. почти сразу стало понятно, что с выбором вы ошиблись, передумать было нельзя. Сменить объект вы могли только с 2020 г.п. 7 Обзора ВС, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

Иначе обстоят дела у тех, кто решил поменять объект еще до начала применения УСН. Например, 01.11.2019 фирма подала уведомление о переходе на УСН с 2020 г. с объектом «доходы». Потом все тщательно пересчитала, и стало ясно, что погорячилась. После чего 03.12.2019 отправила новое уведомление с другим объектом. Его она и будет применять в 2020 г. — так можноПисьма Минфина от 14.10.2015 № 03-11-11/58878, от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813.

Ошибка 2. Страховые взносы включены в расходы или уменьшили налог при «доходной» УСН не в периоде уплаты. Хотя по гл. 26.2 НК дата их учета — всегда дата перечисления взносов без оглядки на период, к которому они относятся. Даже если на момент уплаты в 2020 г. взносов за 2019 г. декларация за этот год еще не сдана, взносы уменьшат налоговые обязательства упрощенца только в 2020 г.Письма Минфина от 25.02.2019 № 03-11-11/12121, от 04.03.2019 № 03-11-11/13909

Ошибка 3. ИП не включил в доходы поступления за товары, работы, услуги, реализованные в период применения патента. Бытует мнение, что поскольку сделки закрыты во время ПСН, то и налог с этих доходов уже закрыт патентом.

Но ФНС, ссылаясь на арбитражную практику самого высокого уровня, требует включать такие поступления в «упрощенные» доходы. Ведь доход на патенте считается полученным в момент поступления денег. Но поскольку деньги пришли не в периоде действия патента, а при УСН, то и доход ИП считается полученным на упрощенкеп. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ.

Как нарушить условия применения УСН и остаться на спецрежиме

В 2019 г. ВС рассмотрел интереснейшее дело с участием упрощенца. Завязка такова. В 2006 г. организация начала применять УСН, а в III квартале 2007 г. единственным ее участником стала другая фирма. Что, как вы знаете, автоматически лишило общество права применять упрощенку. Затем в 2012 г. состав участников опять пришел в норму. Все эти годы компания сдавала декларации по налогу при УСН и вплоть до выездной проверки за 2013—2015 гг. ИФНС спокойно их принимала.

Но в ходе выездной проверки инспекция доначислила фирме налоги по ОСН за 2013—2015 гг. Мол, если состав участников стал подходящим в 2012 г., организация должна была подать уведомление о переходе на УСН с 2013 г. А раз не сделала этого, то в проверяемом периоде была на ОСН со всеми неприятными последствиямиподп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Фирма возмутилась: как же так, ведь ИФНС принимала «упрощенные» декларации, проверяла их, отражала начисления в карточке расчетов с бюджетом! То есть согласилась, что компания правомерно применяет УСН. Но суды трех инстанций этот аргумент отвергли: налоговики в принципе не вправе отказать в приеме отчетности. Вот они и принимали, что не доказывает правомерность действий организации.

Однако ВС встал на сторону компании. Судьи пришли к выводу, что при возникновении спора по началу применения упрощенки нужно рассматривать не только действия налогоплательщика, но и «поведение» ИФНС. Не препятствуя применению компанией упрощенки, налоговики тем самым не исполнили свои обязанности.

Инспекция должна была своевременно уведомить компанию о невозможности применения спецрежима в 2007 г. и потребовать представления налоговой отчетности по ОСН. И для этого у нее были все необходимые инструменты, например блокировка счета.

Что до 2013 г., то и без уведомления о переходе на УСН действия руководства компании однозначно указывают на то, что она хотел применять упрощенку. И поскольку никаких претензий к фирме у инспекции не возникло, она не может ссылаться на отсутствие уведомленияОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705.

Кадры: изменения

Долги по зарплате взыщут без суда

В первой части «кадрового» блока нашего семинара пройдемся по поправкам в трудовое законодательство, принятым во второй половине 2019 г. Первая и, пожалуй, главная — с 13.12.2019 трудинспекторы получили право взыскивать долги по зарплате через приставов без обращения в суд.

Вкратце это будет так. Обнаружив долг, например, при проверке по жалобе работника, инспектор направит работодателю предписание выдать деньги в определенный срок.

Если люди так и не получат зарплату, инспектор направит в организацию решение о принудительном исполнении. За 10 дней фирма должна или расплатиться с работниками, или обжаловать решение в суде. Иначе трудинспектор передаст документ приставам и тогда за дело возьмутся онист. 360.1 ТК РФ.

До поправок долги по зарплате в упрощенном порядке взыскивали по судебным приказам. Однако обратиться в суд могли только работники, а не трудинспекторы. Для обычных людей, незнакомых с процедурой, это было сложно. Теперь им ничего делать не придется. Если, конечно, не считать подачу жалобы в трудинспекциюстатьи 121, 122 ГПК РФ.

Выходное пособие при сокращении не может быть меньше среднемесячного заработка за предшествующие 12 месяцев

Вам прекрасно известно, коллеги, что при сокращении численности или штата либо при ликвидации фирмы увольняемому работнику полагается выходное пособие — один среднемесячный заработок. Согласно Положению об исчислении средней зарплаты его долго определяли так: вычисляли среднедневной заработок за 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения, и умножали на количество рабочих дней в первом месяце после увольненияп. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

И получалось, что если сокращение или ликвидация пришлись на декабрь, то среднемесячный заработок увольняемых сотрудников считали по рабочим дням января. А их (дней), как говорится, кот наплакал. Скажем, в январе 2020 г. — 17. В итоге декабрьские «сокращенцы» получали заведомо меньше их реального среднемесячного заработка.

Одна дама резонно сочла это несправедливым и дошла до КС. И в ноябре 2019 г. тот постановил, что все это время Положение об исчислении средней зарплаты мы понимали неправильно. Умножать среднедневной заработок надо на количество рабочих дней в месяце увольнения плюс число праздничных дней. Что в случае с январем 2020 г. дает прибавку в 8 дней, приходящихся на Новогодние каникулы и Рождество. Итого «сокращенцу» декабря 2019 г. надо было заплатить за 25 дней января 2020 г.ст. 112 ТК РФ; Постановление КС от 13.11.2019 № 34-П

Но учтите: обычные выходные в расчет включать по-прежнему не надо. Переносы выходных при совпадении с праздниками — тоже. Просто берите по производственному календарю количество рабочих дней в первом месяце после увольнения и прибавляйте к ним число праздничных дней в том же месяце.

Так, в феврале 2020 г. при пятидневке 19 рабочих дней плюс один праздничный день — 23 февраля. Значит, выходным пособием надо оплатить 20 дней. И не важно, что 23.02.2020 — воскресенье и выходной «переезжает» на понедельник, 24 февраля.

Справка

Напомним, что в 2020 г. выходной с субботы, 4 января, перенесен на понедельник, 4 мая. А с воскресенья, 5 января, на вторник, 5 мая. В итоге, без учета января, отдыхать страна будет такПостановление Правительства от 10.07.2019 № 875:

— три дня в феврале с 22-го по 24-е число (суббота — понедельник);

— три дня в марте с 7-го по 9-е число (суббота — понедельник);

— восемь дней в мае: пять с 1-го по 5-е число (пятница — вторник) и три с 9-го по 11-е (суббота — понедельник);

— три дня в июне с 12-го по 14-е число (пятница — воскресенье);

— один день в ноябре — 4-е число, среда.

АДИ-РЕГ вместо карточки СНИЛС, АДВ-1 вместо... АДВ-1

Как известно, с 01.04.2019 ПФР не выдает зеленые пластиковые карточки — свидетельства о регистрации в пенсионной системе, или просто карточки СНИЛС. Ни новые, ни в связи, скажем, с переменой фамилии, ни дубликаты взамен утерянных карточекИнформация Минтруда «О выдаче страхового номера индивидуального лицевого счета в электронном виде».

Вместо карточки ПФР должен выдавать документ о регистрации в системе персонифицированного учета. Его форму АДИ-РЕГ Фонд утвердил только в июне, а применяется она и вовсе с конца августаПостановление Правления ПФР от 13.06.2019 № 335п.

По сути, АДИ-РЕГ — это обычная распечатка на листе А4. Там указаны те же сведения, что и в прежней зеленой карточке: СНИЛС, ф. и. о., дата и место рождения, пол, дата регистрации в системе персонифицированного учета. При желании форму можно хранить и передавать в электронном виде.

А еще с 11.02.2020 надо использовать новые формы персонифицированного учета для регистрации работников в пенсионной системе и изменения сведений о них. Основная причина поправок все та же — отмена зеленых карточекПостановление Правления ПФР от 27.09.2019 № 485п.

Правда, самая популярная форма, анкета АДВ-1, которую работодатели подают для присвоения работнику СНИЛС впервые, осталась прежней. ПФР просто скопировал ее в новое постановление.

Форма АДВ-2 теперь — заявление о корректировке данных работника, а форма АДВ-3 — заявление о выдаче АДИ-РЕГ. До поправок формы имели те же номера, но назывались иначе и были нужны для обмена карточки СНИЛС и выдачи ее дубликата соответственно.

Из формы СЗВ-К для сведений о трудовом стаже до 2002 г. убрали раздел для подсчета общего стажа, благодаря чему заполнять новую форму стало гораздо легче.

Подавать формы надо по-прежнему с описью АДВ-6-1. Все изменения в ней связаны с тем, что у АДВ-2 и АДВ-3 теперь другие названия.

Поправки по воинскому учету

В конце 2019 г. Правительство РФ внесло поправки в Положение о воинском учете. Установлено, что с 19.10.2019 организации должны вести воинский учет по документам, перечень, формы, порядок хранения и заполнения которых должно утвердить Минобороны. В то время как до изменений делать это нужно было в личных карточках формы Т-2п. 27 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719.

Напомню, что карточка Т-2 была последним образцом кадрового документа из Постановления Госкомстата № 1, который худо-бедно был обязателен к применению. Теперь личную карточку Т-2 держат на плаву только Методические рекомендации по воинскому учету от Генштаба. Они пока дублируют старую норму Положения о воинском учете о необходимости карточкип. 23 Методических рекомендаций, утв. Генштабом ВС 11.07.2017; Письмо Роструда от 14.02.2013 № ПГ/1487-6-1.

Кроме того, в феврале 2020 г. Правительство утвердило форму уведомления о приеме на работу или увольнении военнообязанного человека без постоянной или временной регистрации. Выдавать новый документ надо самому работнику, а военкомат уведомьте по старой формеподп. «д» п. 30 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719.

Отмечу, что сообщить в военкомат о найме или увольнении военнообязанного сотрудника надо в течение двух недель со дня события. Если опоздать или не уведомить вовсе, руководителя могут оштрафовать на 1000 руб.ч. 3 ст. 21.4 КоАП РФ; подп. «а» п. 32 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719

Новый регламент «трудовых» проверок

С 22.10.2019 действует новый Административный регламент, по которому трудинспекции проверяют работодателей. Так, согласно ему список работодателей для плановой проверки должен быть опубликован на сайте Роструда до 10 ноября года, предшествующего году проверки, а не до 1 декабря, как было раньшеп. 41 Административного регламента, утв. Приказом Роструда от 13.06.2019 № 160.

Кроме того, теперь прямо в Регламенте сказано, что все плановые проверки проводят по проверочным листам и ограничивают вопросами, включенными в них. Нововведением это не назовешь — формы проверочных листов Роструд утвердил еще в 2017 г.п. 51 Административного регламента, утв. Приказом Роструда от 13.06.2019 № 160

Сроки проведения проверок и их периодичность не изменились. Взгляните на таблицупп. 24, 107 Административного регламента, утв. Приказом Роструда от 13.06.2019 № 160.

Статус работодателяМаксимальный срок проверки трудинспекцией в зависимости от ее вида, в расчете на год
плановая*внеплановая**
Микропредприятие15 ч20 раб. дн.
Иное малое предприятие50 ч
Среднее и крупное предприятие20 раб. дн.

* Если плановая проверка требует сложных дополнительных исследований или экспертиз, по решению трудинспекции ее срок могут удвоить.

** Срок внеплановой проверки продлению не подлежит.

Есть новость и для компаний — владельцев автотранспорта. С 11.10.2019 МВД не будет проводить у них плановые проверки. Эти мероприятия могут грозить только тем, кто содержит автодороги или занимается автосервисомп. 6.1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 19.08.2013 № 716.

Больницы должны выдавать справки о проведении диспансеризации работников, взявших отгул для этого

C 2019 г. работникам — предпенсионерам и пенсионерам для диспансеризации положены два оплачиваемых выходных в год. А остальным работникам — один выходной раз в 3 года. Поэтому, пусть и с большим опозданием, Минздрав с 28.10.2019 обязал медицинские учреждения выдавать справки о диспансеризациист. 185.1 ТК РФ; п. 10 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 13.03.2019 № 124н.

Но обязать-то он обязал. Да только в ТК как не было, так и нет обязанности сотрудников предъявлять такие справки работодателю в обоснование отгула. Кулуарно представители Роструда разъясняют, что это можно прописать в локальном нормативном акте, например в ПВТР. Но боюсь, даже если это сделать и работник не принесет справку, увольнять его за прогул или не платить за день якобы диспансеризации будет рискованной затеей. Максимум — объявить замечание либо выговор.

За выходной день для диспансеризации выплачивают средний заработок, исчисляют его как оплату командировки. И выплачивают с ближайшей зарплатой. На эту сумму начисляют НДФЛ и взносы, а также отражают ее в налоговых расходах на оплату трудап. 1 ст. 210, п. 1 ст. 420 НК РФ; Письма Минтруда от 25.09.2019 № 14-2/ООГ-6492; Минфина от 20.01.2020 № 03-03-06/1/2328.

Справка

Законодательством не установлены даты выплаты среднего заработка как за период командировки, так и за дни диспансеризации. Поэтому, с точки зрения Минтруда, такие даты нужно предусмотреть в локальном нормативном акте работодателя. И логично привязать их к датам выплаты зарплаты за соответствующий периодПисьмо Минтруда от 27.06.2019 № 14-1/ООГ-4422.

Иностранные работники: допустимые доли в общей численности на 2020 г.

Ежегодно для некоторых видов деятельности Правительство РФ устанавливает максимальную долю численности иностранцев в общем количестве работников. Есть такие ограничения и на 2020 г. Сравнивать их с 2019 г. напрямую бессмысленно, поскольку, на первый взгляд, лимиты по отраслям не изменились. Отличия лишь в региональных особенностях их примененияПостановления Правительства от 14.11.2018 № 1365, от 30.09.2019 № 1271.

Данные по ОКВЭД2Допустимая доля иностранцев на 2020 г., %
Вид деятельностиКод
Строительство41—4380*
50 — для Дагестана
Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта49.326
Деятельность автомобильного грузового транспорта49.4126
Выращивание овощей01.13.150**
Деятельность в области спорта прочая93.1925
Торговля розничная алкогольными напитками, включая пиво, в специализированных магазинах47.25.115
Торговля розничная табачными изделиями в специализированных магазинах47.26
Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)47.730
Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках47.8
Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков47.99

* В Москве, Бурятии и Амурской области в 2020 г. ограничение не действует. В 2019 г. оно не распространялось и на Хабаровский край, но теперь распространяется.

** В 2019 г. ограничение не применялось в Астраханской области и в Приморском крае. С 2020 г. действует по всей стране.

Если иностранных работников в организации было больше, чем разрешено на 2020 г., до 1 января всех «лишних» надо было уволить по п. 9 ч. 1 ст. 327.6 ТК. Иначе работодателя могут оштрафовать на 800 000—1 000 000 руб. Самих «лишних» мигрантов оштрафуют на 2000—5000 руб. и, возможно, вышлют из страныч. 1, 2 ст. 18.17 КоАП РФ; Решение Мосгорсуда от 06.03.2019 № 7-853/2019.

Иностранные работники: новые формы миграционного учета

МВД наконец-то обновило форму уведомления о постановке иностранного работника на миграционный учет по адресу работодателя. Напомню, что для последнего с 08.07.2018 это обязательно, только если он предоставляет мигранту жилое либо нежилое помещение для проживания. В первом случае иностранца «учитывают» по адресу жилья, во втором — по адресу из ЕГРЮЛ или ЕГРИПпп. 4, 7 ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 21 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ.

По мотивам этого в марте 2019 г. Правительство РФ внесло изменения в Правила миграционного учета в части заполнения документов, необходимых для постановки иностранных работников на миграционный учет. Однако полноценно исполнить их было невозможно, поскольку МВД не спешило утвердить соответствующие формыпп. 24, 26.1, 28.1, 28.3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.01.2007 № 9.

И вот, 28.10.2019 это наконец-то случилось. МВД приняло новый Административный регламент по миграционному учету, а заодно и новые образцы документов. В частности, форму уведомления о прибытии иностранца в место пребывания. Так что с указанной даты используйте ее.

И традиционно предупрежу, что постановку работодателем иностранца на миграционный учет не следует путать с уведомлением о найме либо увольнении мигранта. Первое обязательно далеко не всегда, а вот второе, напротив, почти всегда. Не сообщать можно только о гражданах Белоруссиип. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; Постановление ВС от 07.06.2018 № 83-АД18-6.

Плюс формы уведомлений совершенно разные — их тоже категорически нельзя путать. Для сообщения о приеме или увольнении мигранта с 09.09.2019 используют образец уведомления из Приказа МВД № 363 от июня того же года. Если отправить бумагу другой формы, это закончится штрафом в 400 000—800 000 руб. А в Москве и области, Санкт-Петербурге и Ленобласти — до 1 000 000 руб. Причем за каждого иностранцач. 3, 4 ст. 18.15 КоАП РФ; примечание 2 к ст. 18.15 КоАП РФ; Постановления ВС от 20.12.2019 № 44-АД19-48, № 44-АД19-50.

Кадры: разъяснения

Оплата труда: что можно удерживать из зарплаты, а что — нет

У всех на слуху перечень случаев удержаний из заработной платы и максимальные размеры таких удержаний. Так, по исполнительным документам:

— на алименты, возмещение вреда здоровью, ущерба в связи со смертью кормильца можно удержать не более 70% зарплаты;

— на взыскание иных долгов — 50%ст. 138 ТК РФ; ч. 2 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ.

А вот по приказу руководителя допустимо удерживать только 20% зарплаты. Это касается удержаний за недостачи, ошибочно выплаченной зарплаты, невозвращенных подотчетов. Причем вычитать из зарплаты эти суммы можно с оглядкой на удержания по исполнительным листам.

Так, если работник представил заведомо фальшивый больничный и незаконно получил пособие, с него нельзя удержать этот долг, потому что по исполнительному листу 25% его зарплаты уже уходит на алименты. Но когда исполнительного листа нет, то пожалуйста. Правда, если к моменту увольнения человек так и не вернет все пособие, остаток придется взыскивать по судуПисьмо Роструда от 10.10.2019 № ПГ/25779-6-1.

Но что, если работник сам, добровольно просит удерживать из зарплаты, к примеру, платежи по кредиту? Возможно ли это в принципе? А если да, то нужно ли учитывать ограничение 20%? В 2019 г. Роструд ответил на первый вопрос утвердительно, а на второй — отрицательноПисьмо Роструда от 10.10.2019 № ПГ/25776-6-1.

Ведь человек вправе распоряжаться своей зарплатой так, как хочет, в том числе платить из нее кредит до выдачи на руки. А раз он изначально идет на это добровольно, то и никакие ограничения по удержаниям тут не действуют.

Теперь противоположная ситуация. Сотрудник решил выйти из зарплатного проекта работодателя и попросил перечислять деньги в другой банк. В итоге банк работодателя начал брать комиссию за это. Однако удерживать ее из зарплаты сотрудника категорически нельзя — надо платить за свой счет. Иначе возникнет долг по оплате труда, а это штраф на организацию в размере 30 000—50 000 руб., даже если удержанная комиссия составила, допустим, 100 руб.ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ; Письмо Роструда от 10.10.2019 № ПГ/25775-6-1

Оплата труда: размер оклада на испытательный срок

Многие соискатели уже привыкли к тому, что на время испытательного срока им устанавливают оклад меньше, чем постоянным работникам. Так произошло с одним водителем-экспедитором, которому на период испытания назначили зарплату в размере 60% от оклада его коллег.

Однако ВС указал: это неправомерно, даже если работник согласился с таким условием, подписав трудовой договор. Суд отметил, что размер зарплаты должен зависеть от квалификации работника, количества и качества затраченного им труда. Причем работодатель обязан обеспечить равную оплату труда за труд равной ценностиОпределение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 19.08.2019 № 18-КГ19-77.

Проще говоря, платить за работу на испытательном сроке человеку нужно не меньше, чем другим людям, которые в штатном расписании числятся в такой же должности. В итоге в рассмотренном ВС случае работодателю придется не только доплатить водителю зарплату, но и выдать компенсацию за ее задержку.

Справка

В деле, о котором рассказал лектор, был еще один интересный эпизод. Работодатель объявил водителю замечание, а затем выговор за то, что тот якобы трудился сверхурочно без разрешения и каких-либо указаний компании. Причем приказы о прошлогодних взысканиях, а также акты об отказе водителя ознакомиться с ними работодатель принес только в суд.

Водитель утверждал, что незнаком с бумагами, и предположил, что документы сфальсифицированы, поскольку на даты актов он был в рейсах за пределами города. Нижестоящие суды к нему не прислушались, однако ВС принял сторону водителяОпределение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 19.08.2019 № 18-КГ19-77.

Основной отпуск: как правильно отозвать из него работника

Коллеги, вы давно в профессии и хорошо знаете, что отозвать работника из отпуска можно только с его согласия. Перечня причин для отзыва нет — это предмет обсуждения между сотрудником и работодателем. Но если первый откажется, ничего не поделаешь.

Если же человек согласится, неиспользованную часть отпуска надо предоставить по его выбору в удобное для него время в текущем рабочем году или присоединить к отпуску за следующий рабочий годст. 125 ТК РФ; п. 37 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2.

Но в 2019 г. Минтруд добавил еще одно условие отзыва из основного отпуска. До конца рабочего года, в котором это произошло, сотрудник должен успеть отгулять минимум 14 календарных дней подряд. Если к дате отзыва очевидно, что это невозможно, лучше поискать другую кандидатуруПисьмо Минтруда от 03.10.2019 № 14-2/ООГ-7286.

Пример от Минтруда был такой. Человек в рабочем году отдохнул два раза по 7 календарных дней. Затем отправился в отпуск на 14 календарных дней подряд — и тут-то подоспел отзыв. И чиновники предупредили: лучше не надо.

Материнский отпуск: постоянный перевод работницы на другую должность, если ее замещает временный сотрудник

На период декретного отпуска и отпуска по уходу за ребенком за женщиной сохраняют рабочее место. Но на него можно принять другого работника по срочному трудовому договору, пока сотрудница не вернется на работустатьи 79, 256 ТК РФ.

Бывает, что возникает необходимость на постоянной основе перевести женщину в материнском отпуске с ее согласия на другую должность. Если просто оформить перевод, для замещающего ее сотрудника, несмотря на срочный договор, работа станет постоянной. Ведь фактически место, которое он занимает, освободится. В 2019 г. Минтруд дал совет работодателям, которые в этом не заинтересованы, как поступить в такой ситуации.

Женщина должна на день прервать материнский отпуск и выйти на работу. Что означает автоматическое увольнение сотрудника, трудившегося вместо нее по срочному договору. Затем она подписывает допсоглашение о постоянном переводе и снова отправляется в материнский отпуск. А замещающего человека вновь принимают по срочному договору на ее новую должностьПисьмо Минтруда от 14.08.2019 № 14-2/В-643.

Увольнение руководства при смене собственника имущества организации

В 2019 г. Роструд напомнил, что делать работодателю при смене собственника имущества организации, если он намерен уволить по этому основанию руководителя или главного бухгалтерап. 4 ст. 81 ТК РФ.

Так вот, перво-наперво нужно уяснить: не считается сменой собственника полное обновление состава участников ООО или акционеров АО. То же самое с заменой единственного участника ООО. В этих случаях расторгнуть трудовой договор с генеральным директором или главбухом в одностороннем порядке не получитсяДоклад Роструда за II квартал 2019 г..

Кроме того, если собственник поменялся, а организация-работодатель как была, так и осталась, то вносить изменения в трудовые договоры и трудовые книжки работников не надо.

Дополнительно Роструд написал, что в одном лице собственником и работодателем является ИП. Так что в этом случае смена собственника всегда означает замену работодателя со всеми вытекающими последствиями.

Увольнение за прогул: шпаргалка от Роструда

Прогул — это отсутствие работника на рабочем месте без уважительных причин в течение всего рабочего дня (смены) или более 4 часов подряд. В 2019 г. Роструд выпустил толковое письмо-шпаргалку для работодателя, как уволить человека за этост. 192 ТК РФ; Письмо Роструда от 07.08.2019 № ПГ/19593-6-1.

Справка

Прогул может быть совершен и в командировке, поскольку рабочим местом сотрудника в этом случае считается место исполнения служебного задания. Зафиксировать такой прогул должен непосредственный начальник командированного на основании письменных документов принимающей организации. Запись телефонных переговоров с ней для этого не подойдетПисьмо Минтруда от 07.11.2019 № 14-2/В-912.

Сначала работодатель должен прописать рабочее время персонала, например в правилах внутреннего трудового распорядка. И ознакомить с ними людей под подпись. Тогда, прогуляв работу, человек нарушит ПВТР и совершит поступок, за который к нему можно применить дисциплинарное взыскание: замечание, выговор или увольнение.

Для этого запросите у работника письменное объяснение причин отсутствия на работе. На это отводится минимум 2 рабочих дня. Отказ от предоставления пояснений не мешает дисциплинарному взысканию. Главное — составить акт об отказе. Наказать прогульщика можно не позднее 1 месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни или отпуска работника.

Какое же взыскание применить? Да, работодатель вправе уволить человека даже за один прогул. Но прежде чем так поступить, надо оценить тяжесть проступка и обстоятельства, при которых он был совершен. Если, взвесив все за и против, вы поняли, что прогул достоин именно увольнения, что же, издавайте соответствующий приказ об увольнении. Одновременно он будет и приказом о дисциплинарном взыскании.

Если сотрудник не согласен и грозит пожаловаться в трудинспекцию, разъясните, что спор по основаниям для прогула — индивидуальный трудовой. Рассматривать такие вправе только комиссии по трудовым спорам и суды общей юрисдикции. Комиссии у вас, скорее всего, нет, так что — в суд.

Даже если трудинспекция после жалобы человека проявит рвение и все-таки вынесет предписание восстановить его либо вовсе оштрафует вас, первый же суд, со ссылкой на устоявшуюся позицию ВС, отменит и предписание, и штрафПостановление ВС от 13.09.2019 № 19-АД19-6.

Увольнение за прогул: уважительная причина от ВС

Итак, в деле увольнения за прогул главное — тщательно проверить, насколько уважительна причина, по которой человек не был на работе. Вот пример из практики ВСОпределение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 12.08.2019 № 5-КГ19-98.

Женщина на выходные уехала из города на автомобиле к нетрудоспособным родителям в дальнюю деревню. Сильный снегопад засыпал единственную дорогу оттуда, прорваться к трассе она не смогла.

В результате, предупредив начальника по СМС, женщина не пришла на работу в понедельник. А когда вышла на рабочее место, ее уволили за прогул, невзирая на прошлые заслуги. И суды двух инстанций поддержали работодателя.

Но ВС восстановил справедливость. Он указал, что работница представила в суд распечатку звонков с мобильного телефона о том, что вызывала трактор для очистки дороги, а также акт местного отдела ЖКХ о невозможности этого. Она принесла в суд даже публикации в СМИ о сильном снегопаде в тот день.

Вызвало недоумение у судей ВС и вот что. Женщину уволили за первый и единственный прогул на фоне того, что в прошлом она была у работодателя на хорошем счету. Есть благодарности, грамоты, дипломы. То есть работодатель оставил без внимания не только уважительность причин отсутствия сотрудницы, но и ее репутацию и тяжесть последствий проступка.

Охрана труда: спецоценка и инструктажи

Думаю, большинство работодателей знает об обязанности проводить плановую спецоценку рабочих мест по условиям труда. А также то, что по ее итогам надо подать в трудинспекцию декларацию соответствияч. 2 ст. 212 ТК РФ; ч. 1 ст. 8, п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ.

Минтруд напомнил, что по общему правилу она действует 5 лет. И если в это время не будет несчастных случаев и профзаболеваний работников, то «срок годности» декларации продлится еще на 5 лет. А значит, повторную плановую спецоценку проводить не придется. Причем чиновники уточнили: работодателю для этого ничего не нужно делать, все происходит автоматическиПисьмо Минтруда от 30.08.2019 № 15-1/ООГ-1968.

Но, не забывайте, есть и внеплановая спецоценка. Например, ее нужно провести в течение 12 месяцев со дня ввода в эксплуатацию новых рабочих мест. Если этого не сделать, можно получить предупреждение или административный штраф по ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП. Для организации это 60 000—80 000 руб., а для ее руководителя 5000—10 000 руб.п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 17 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ

Так, директора одной компании оштрафовали на 7000 руб. за то, что он вовремя не провел спецоценку рабочих мест для новых должностей из штатного расписания. И хотя по КоАП можно было ограничиться предупреждением, трудинспекция наложила штраф. В чем ВС ее, что ожидаемо, поддержалПостановление ВС от 04.09.2019 № 46-АД19-17.

Еще одна обязанность работодателя — инструктажи по охране труда (ОТ). По сей день действует Порядок обучения ОТ, утвержденный совместным Приказом Минтруда и Минобразования аж в 2003 г. Там сказано, что с работниками надо проводить вводные, первичные и повторные инструктажи. А еще — что прослушать их должны и другие лица, участвующие в производственной деятельности компаниипп. 2.1.2, 2.1.3 Порядка, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29.

На этом основании Минтруд считает, что к таким другим лицам относятся и люди, привлеченные к работе по гражданско-правовым договорам. То есть с ними тоже надо проводить инструктажи, как со штатными работниками. Чиновники даже советуют предусмотреть это в ГПДПисьмо Минтруда от 17.05.2019 № 15-2/ООГ-1157.

Иностранец был временно пребывающим, а стал временно проживающим: как посчитать взносы

Пока иностранный работник имеет статус временно пребывающего в РФ, на выплаты в его пользу не начисляют взносы на ОМС, а взносы на ВНиМ начисляют по сниженному тарифу 1,8%. И только взносы на ОПС считают по обычному тарифу 22%.

Но со дня, когда мигрант получит разрешение на временное проживание (РВП), взносы за него надо платить так же, как за россиянина. Причем в месяце получения РВП выплаты нужно разделить на суммы, начисленные до даты выдачи документа и после. Как именно — покажу на примереПисьмо ФНС от 06.08.2019 № СД-4-11/15529@.

Пример. Расчет страховых взносов в месяце изменения статуса иностранца с временно пребывающего на временно проживающего

/ условие / Иностранный сотрудник с окладом 30 000 руб. отработал все 22 рабочих дня декабря 2019 г. Статус временно проживающего он получил 13.12.2019. Рассчитаем страховые взносы с его декабрьской зарплаты.

/ решение / В декабре 2019 г., месяце получения РВП, мигрант трудился 9 рабочих дней (с 01.12.2019 по 12.12.2019) в качестве временно пребывающего иностранца и 13 рабочих дней (с 13.12.2019 по 31.12.2019) как временно проживающий. С учетом этого взносы на зарплату работника за декабрь нужно начислить в таких суммах.

Период работы мигрантаСтатус мигрантаНачисленная сумма выплат, руб.Начисленные взносы, руб.
на ОПСна ВНиМна ОМС
01.12.2019—12.12.2019Временно пребывающий12 272,7330 000 руб. / 22 дн. х 9 дн. = 12 272,73 руб.6600,0030 000 руб. х 22% = 6600 руб.220,9112 272,73 руб. х 1,8% = 220,91 руб.
13.12.2019—31.12.2019Временно проживающий17 727,2730 000 руб. / 22 дн. х 13 дн. = 17 727,27 руб.514,0917 727,27 руб. х 2,9% = 514,09 руб.904,0917 727,27 руб. х 5,1% = 904,09 руб.
Всего6600,00735,00220,91 руб. + 514,09 руб. = 735 руб.904,09
АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
декабрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Читаете ли вы на нашем сайте еженедельный пятничный обзор бухгалтерских событий?
Да, при этом пользуюсь фильтром
Да, но фильтром не пользуюсь
Нет, не читаю
Нужное