Добавить в «Нужное»

Налоги и страховые взносы: версия 2022 года

Поправки в часть первую НК РФ

Переплату по налогу можно зачесть в счет взносов

С 01.01.2022 сумму излишне уплаченного налога можно зачесть в счет уплаты не только этого или других налогов, но и страховых взносов и сборов, а также недоимки и пеней по нимп. 1 ст. 78 НК РФ; пп. 6, 7 ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ.

До поправок налоги можно было зачесть только в счет налогов — будущих платежей и недоимок либо вернуть деньгами. А взносы засчитывались в счет взносов, перечисляемых в бюджет того же фонда, где образовалась переплатапп. 1, 1.1 ст. 78 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022).

Получается, что начиная с 2022 г. вернуть излишне уплаченный либо излишне взысканный платеж можно будет только после погашения всех долгов перед ИФНС — и по налогам, и по взносам, и по сборамп. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ.

Причем этими поправками также отменена и норма о том, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему внебюджетному фонду либо возврату. И никак прямо не оговаривается, как следует поступать с переплатой по взносам, — в п. 1 ст. 78 НК сказано только о переплате по налогамподп. «б» п. 6 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ.

Понятно, что, скорее всего, о зачете и переплате взносов просто забыли. Но, на мой взгляд, это не критично, так как можно применить п. 14 ст. 78 НК — о том, что правила этой статьи применяются также в отношении зачета и возврата взносов.

Но все это не касается взносов на «несчастное» страхование, администрируемых ФСС, переплата по ним по-прежнему зачитывается и возвращается по нормам Закона № 125-ФЗст. 26.12 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

ЕНП: что это и как перейти

Видимо, 2022 г. будет годом налоговых экспериментов для организаций и ИП, пожелавших принять в этом участие. Один из них — новый порядок уплаты налогов в виде авансирования бюджета — мы рассмотрим сейчас, он уже включен в НК. Второй — новый спецрежим для микробизнеса — пока существует только в виде проекта, и мы обратимся к нему позже.

С 01.07.2022 организации и ИП на добровольной основе смогут применять единый налоговый платеж (ЕНП). В общих чертах работать это будет так: вы переводите авансом деньги в некоей сумме на специальный счет, а налоговики списывают деньги с вашего счета в уплату налогов и взносов. Сейчас такой порядок действует для физлиц на основании ст. 45.1 НКп. 1 ст. 45.2 НК РФ.

Задумка была такая: избавить налогоплательщика от избыточной нагрузки по заполнению большого количества налоговых платежек с разными КБК, в которых, как показывает практика, люди регулярно путаются, в результате чего суммы уходят не туда, куда надо.

А это означает лишние сверки, уточнения и зачеты платежей. И вот, как обещают, чтобы облегчить налогоплательщику жизнь, налоговики готовы взять на себя обязанность по распределению денег налогоплательщика в погашение его обязательств перед бюджетом.

Для того чтобы перейти на единый налоговый платеж, надо провести сверку с налоговой, а затем подать заявление о применении нового порядка по форме, которую утвердит ФНС, в электронном виде по ТКС. Срок подачи заявления — с 1 апреля по 4 мая 2022 г., так как 30.04.2022 — это суббота, но не позднее месяца после подписания акта сверки, по результатам которой нет разногласийп. 3 ст. 45.2 НК РФ.

Эксперимент пока запланирован на полугодовой срок до конца 2022 г., но касаться он будет и сумм, срок уплаты которых приходится на 2023 г., при этом в 2022 г. по ним должны уплачиваться авансовые платежи.

Для этих случаев в связи с новым порядком уплаты нет никаких переходных положений. Видимо, все несостыковки будут обкатываться прямо во время проведения эксперимента.

ЕНП: какие платежи будут списывать

Сумма единого налогового платежа будет включатьп. 2 ст. 45.2 НК РФ:

— деньги, перечисленные на специальный счет в качестве единого платежа;

— излишне уплаченные или взысканные налоги, взносы, сборы, выявленные после перехода на единый платеж;

— любые деньги, которые налогоплательщик после перехода на единый платеж попытается перечислить в уплату налогов, взносов, сборов не на специальный счет.

То есть старый порядок уплаты для решивших принять участие в эксперименте налогоплательщиков с 01.07.2022 станет недоступным.

Посредством единого платежа можно будет платить налоги, в том числе агентские, страховые взносы, сборы, включая госпошлину, штрафы, пени. Исключения: за счет единого платежа нельзя уплатить единый платеж физлица по ст. 45.1 НК и госпошлину, по которой суд не выдал исполнительный документ.

Из суммы единого платежа сначала будут списываться недоимки, потом текущие платежи, потом пени, потом проценты и в последнюю очередь штрафы. Если остатка единого платежа не хватит на несколько сумм с одним сроком уплаты, налоговики разнесут то, что есть, пропорционально.

Следовательно, и недоимка возникнет сразу по нескольким налогам. Налоги и взносы будут считать уплаченными на дату, когда платежка с единым платежом была направлена в банк, но не раньше срока уплаты налога или взносапп. 6, 7 ст. 45 НК РФ.

ЕНП: как уведомить ИФНС о сумме платежа к списанию

Вместо платежек в банк налогоплательщики будут подавать в ИФНС уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов. Общий срок подачи — не позднее чем за 5 рабочих дней до срока уплаты.

Как будет выглядеть это уведомление и какие показатели в него надо включать, пока неизвестно. Поэтому степень трудоемкости составления таких уведомлений тоже неясна. Очевидно только, что там будут как минимум название платежа и его сумма. Форму уведомления утвердит ФНСп. 4 ст. 45.2 НК РФ.

Отдельный срок подачи уведомления предусмотрен для агентского НДФЛ. Такое уведомление нужно будет подать не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

При этом не совсем понятно, почему в отношении НДФЛ говорится не об исчисленных, а о перечисленных суммах налога. Ведь среди исключений, когда не засчитывается единый платеж, НДФЛ с доходов физлиц отсутствует.

Понятно, что по общему порядку налоговый агент не должен платить НДФЛ из своих денег за физлиц. Но если имелось в виду именно это, то зачем тогда налоговикам сведения о перечисленном налоге, если налогоплательщик и так позже покажет это в отчетности по НДФЛ?

Если же НДФЛ будет уплачиваться за счет единого платежа, то тогда в норме должна была бы идти речь об исчисленном НДФЛ. Возможно, в будущем появятся разъяснения или эту норму скорректируют.

Забавно — законодатель прямо предусмотрел, что если ФНС не успеет разработать и утвердить к началу эксперимента формы заявления и уведомлений, то их заменят формы, рекомендованные налоговой службойп. 2 ст. 2 Закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ.

Незачтенный остаток единого налогового платежа организации и ИП смогут вернуть в таком же порядке, что и физлицапп. 7—10 ст. 45.1, п. 8 ст. 45.2 НК РФ.

ЕНП: что будет, если не подать уведомление

Что будет, если не подать уведомление, в ст. 45.2 НК не сказано. Но, видимо, возникнет недоимка и будут начисляться пени. Ведь обязанность по уплате налога или взносов будет считаться исполненной только после того, как ИФНС проведет зачет суммы единого налогового платежа в счет их уплатыподп. 8 п. 3 ст. 45 НК РФ.

То есть придется как-то отслеживать, своевременно ли налоговики получили ваше уведомление на уплату налогов.

Для случая, когда уведомление подано позже установленного срока, прямых санкций в НК не предусмотрено. Если только не рассматривать уведомление как документ, необходимый для налогового контроля. Тогда санкция за его непредставление или представление с нарушением срока составит 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ

Будут ли налоговики в такой ситуации засчитывать платеж в счет налога, как если бы опоздания не было, пока непонятно.

Новые правила для электронных подписей

С 01.01.2022 квалифицированный сертификат электронной подписи организации выдается только удостоверяющим центром ФНС. А в качестве ее владельца может быть указан только человек, действующий от имени компании без доверенности, то есть руководительподп. 1 п. 1 ст. 17.2 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ; Письма ФНС от 16.03.2021 № ПА-19-24/151@, от 15.02.2021 № ПА-2-24/264@.

Электронная подпись нужна в том числе для представления отчетности по налогам и взносам в электронном виде. Поэтому в новых правилах предусмотрена возможность и для других работников, кроме руководителя, подписывать документы своей электронной подписью.

Но для этого им надо оформить доверенность в электронной форме, подписанную квалифицированной электронной подписью самой организации. Тогда работник становится ее уполномоченным представителемпп. 5.1, 7 ст. 23 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 17.2 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели также должны получать электронную подпись в ФНС — с указанием физлица, являющегося ИП, в качестве владельца сертификата электронной подписип. 1 ст. 17.3 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ.

Упрощение порядка сдачи бухотчетности

С 01.01.2022 отменяется обязательное использование услуг оператора ЭДО при представлении электронной бухгалтерской отчетности. Отчетность можно будет сдать бесплатно через сайт ФНСст. 11 Закона от 02.07.2021 № 352-ФЗ; п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@.

Кроме того, организации, отчетность которых включается в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО), а это большинство обычных фирм, больше не должны дополнительно представлять бухотчетность и аудиторские заключения в государственные органы. Теперь последние должны сами получить эти сведения из ГИРБОИнформационное сообщение Минфина от 05.07.2021 № ИС-учет-34.

НДС и прослеживаемость

Обновленная декларация

Планируется в очередной раз скорректировать форму декларации по НДС — на этот раз начиная с отчетности за I квартал 2022 г. Пока приказ ФНС об ее утверждении существует в виде проектап. 2 проекта Приказа ФНС.

Основное изменение — в новой редакции будут указываться сведения о возмещении НДС в заявительном порядке. Для этого в разд. 1 добавят строки 055 и 056 — для кода основания применения заявительного порядка возмещения и суммы налога к возмещению.

Напомню, что при заявительном порядке возмещения НДС возвращают, не дожидаясь окончания камеральной проверки декларации, в которой заявлен вычет. Этот порядок действует с I квартала 2010 г., и перечень тех, кто им может воспользоваться, периодически расширяется, но не очень сильно.

Большинство организаций может вернуть НДС в этом порядке, если предоставят специальную банковскую гарантию. Без нее НДС ускоренно возвращают только ограниченному числу организаций, например перешедшим на налоговый мониторингст. 176.1 НК РФ.

Кроме того, появится новый код 1011214 для необлагаемых операций — услуг общепита. Но об этом мы поговорим отдельно от НДС в целомп. 15 приложения № 3 к проекту Приказа ФНС.

Остальные изменения в декларации незначительны.

При перепродаже бытовой техники, скупленной у физлиц, НДС станет меньше

С 01.01.2022 продажа электронной и бытовой техники из Перечня, купленной у физлиц, не являющихся предпринимателями, будет облагаться НДС с межценовой разницы по расчетной ставке налога. Это различные компьютеры и телефоны, холодильники, пылесосы, стиральные машинып. 5.1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 30.04.2021 № 103-ФЗ.

Сейчас такие правила действуют при реализации автомобилей, приобретенных у физлиц для перепродажи, — налоговой базой по НДС является разница между ценой, определяемой по ст. 105.3 НК, с НДС и ценой приобретения товара.

Таким образом законодатель компенсирует отсутствие вычетов НДС — ведь при покупке товаров у физлиц НДС-вычеты отсутствуют. И налог не будет взиматься дважды: первый раз при покупке человеком новой техники, второй — при ее перепродаже после скупкиЗаключение Комитета по бюджету и налогам «На проект федерального закона № 793334-7 “О внесении изменений в статьи 154 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”».

Штрафы за нарушение правил прослеживаемости с 01.07.2022

Как вы знаете, коллеги, у организаций и ИП, совершающих операции с прослеживаемыми товарами (ПТ), масса обязанностей, независимо от применяемого режима налогообложения.

Надо выставлять и принимать счета-фактуры или УПД на такие товары строго в электронном виде и с указанием регистрационного номера партии товаров, а чтобы его получить, надо подать в ИФНС уведомление об остатках товаров и об их ввозе из стран ЕАЭС. При экспорте прослеживаемых товаров в ЕАЭС надо подать уведомление об их перемещении. А еще — отчитываться об операциях с ПТ: в декларации по НДС или в отдельном отчете.

Детали правил прослеживаемости вы найдете в семинарах А.И. Дыбова «Отчет за II квартал 2021 года» и «Отчет за III квартал 2021 года».

Однако пока многообразие новых обязанностей компенсируется отсутствием санкций за их нарушение. Например, ФНС признает, что за непредставление отчета об операциях с ПТ компанию или ИП нельзя оштрафовать даже на 200 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ. Причина — система прослеживаемости не часть НК, а потому его нормы об ответственности за налоговые правонарушения тут неприменимыПисьмо ФНС от 04.10.2021 № ЕА-4-15/14005@.

Сейчас ничего не будет сторонам сделки купли-продажи ПТ и за бумажный счет-фактуру вместо электронного. Подходящего наказания для продавца нет, а покупатель все равно сможет принять НДС к вычетуПисьмо ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@.

Ожидается, что штрафы за нарушение правил прослеживаемости появятся в КоАП с 01.07.2022. Пока составы и суммы выглядят так, как показано в таблице, но все еще может измениться, поскольку законопроект пока даже не внесли в Госдумузаконопроект (доработанный текст) «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» (подготовлен Минфином России, ID проекта 02/04/07-21/00117901), не внесен в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 03.09.2021.

Правонарушение в сфере операций с ПТШтраф с 01.07.2022 для организации или ИПБудущая статья КоАП
В счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, УПД или УКД (далее — отгрузочные документы), представленных в ИФНС, не отражены или отражены с ошибкой реквизиты прослеживаемости*1000 руб. за каждый документ15.49
Не поданы в ИФНС или поданы с опозданием отчет об операциях с ПТ и (или) документы с реквизитами прослеживаемости1000 руб. за каждый отчет или документ15.48
Искажение реквизитов прослеживаемости в отчете об операциях с ПТ при том, что в отгрузочных документах они указаны верно**1000 руб. за каждый отчет15.50
Выставление бумажных отгрузочных документов с реквизитами ПТ вместо обязательных электронных200 руб. за каждый документ, но не более 100 000 руб.15.51

* Штрафа не будет, если исправить документ до его истребования в рамках камеральной проверки.

** Штраф не назначат, если представить корректировочный отчет до того, как ИФНС нашла ошибку в исходном.

Налог на прибыль

Новая форма «прибыльной» декларации за 2021 г.

Обновлена форма налоговой декларации по налогу на прибыль. Изменения вступят в силу с 01.01.2022 и будут применяться начиная с отчетности за 2021 г.п. 2 Приказа ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@

Основные изменения связаны с поправками в НК РФ и коснутся только некоторых экзотических категорий налогоплательщиков. Судите сами, скорректированы:

— раздел Г «Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога... при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета» приложения № 7 к листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»;

— раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов...» листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;

— приложение № 2 к декларации «Сведения о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений...».

Согласитесь, если не считать лист 03, мало кто из вас вообще знал о существовании этих частей декларации по налогу на прибыль. Да и в листе 03 поправки заметят лишь те, кто имеет дело с дивидендами международных холдинговых компаний. А остальные изменения в форме декларации и вовсе незначительны либо носят технический характер.

Новый порядок учета стоимости санаторно-курортных путевок

С 01.01.2022 путевки на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей можно учесть в расходах, даже если они оплачены напрямую санаторию, а не только через турфирму. Кроме того, учитываемым расходом станет компенсация расходов работника на такие путевкип. 24.2 ст. 255 НК РФ; п. 2 ст. 4 Закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ.

Напомню, что норма НК об учете в расходах на оплату труда путевок для работников, их супругов, родителей и детей начала действовать с 2019 г. Но для учета таких расходов работодателю нужен был договор, заключенный именно с туроператором или турагентом, а не с непосредственными исполнителямип. 24.2 ст. 255 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022).

Поправками в Кодекс с 2022 г. сделано исключение в отношении санаториев — разрешено учитывать расходы, даже если договор заключен без посредника. Более того, если работник сам приобрел путевку, в расходах можно учесть последующую компенсацию работодателем ее стоимостиПисьмо Минфина от 02.06.2021 № 03-03-06/1/42814.

Но будьте внимательны: по обычным турпутевкам условие об их обязательной покупке через турфирму для учета в налоговых расходах остается и в 2022 г.

Лимит переноса убытков прошлых лет прежний

Ограничение на списание убытков прошлых лет продлили до конца 2024 г.пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ; п. 40 ст. 2 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ

Напомню, что в ныне действующей версии НК размер переносимого убытка должен был ограничиваться 50% базы по налогу на прибыль до конца 2021 г. — соответствующая поправка была внесена в 2019 г. Законом № 325-ФЗ.

Это было уже второе продление срока действия лимита на перенос убытков, так как изначально планировалось, что это условие просуществует с 2017 по 2020 г.подп. «в» п. 25 ст. 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ

Так что для тех, кто надеялся в 2022 г. наконец-то признать убытки, полученные за период экономического спада в 2020—2021 гг., хороших новостей пока нет.

Скорректирован учет расходов по лизинговому имуществу

С 01.01.2022 правила налогового учета имущества в лизинге уже не будут привязаны к порядку его бухучета. Останется единственный вариант учета расходов по лизингу для целей налога на прибыльподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ; пп. 21—23, 25 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ:

— лизингодатель списывает первоначальную стоимость предмета лизинга через амортизационные начисления;

— лизингополучатель признает в расходах лизинговые платежи. Если выкупная стоимость включена в состав лизинговых платежей, она по-прежнему учитывается отдельно и после выкупа предмета лизинга формирует стоимость нового ОС или МПЗПисьма Минфина от 17.05.2019 № 03-03-07/35556, от 02.03.2021 № 07-01-09/14384.

В связи с обязательным применением ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 г. и с отменой Указаний по учету лизинга регулирование порядка бухучета условиями договора лизинга станет анахронизмом.

Поэтому из Кодекса исключается вариативность учета расходов по лизинговому имуществу в зависимости от того, как оно отражается в бухучете лизингодателя и лизингополучателя.

Однако есть важная оговорка. По договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022, до окончания срока их действия учет надо вести по прежним правилам. Причем в переходных положениях говорится о прежних нормах как гл. 25 НК РФ, так и бухучетап. 1 ст. 2 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ.

Но, конечно, это не означает, что по старым договорам можно отказаться от ведения бухучета согласно ФСБУ 25/2018 — в бухгалтерской отчетности с 2022 г. лизинговое имущество даже по таким договорам надо отражать по-новому. Имеется в виду, что налоговый учет ведется так, как если бы предмет лизинга продолжал учитываться на балансе лизингодателя либо лизингополучателя согласно условиям договора.

Узаконены правила амортизации модернизированных ОС «от Минфина»

С 01.01.2022 норму п. 2 ст. 257 НК РФ об изменении первоначальной стоимости ОС дополнят фразой «независимо от размера остаточной стоимости основных средств». То есть первоначальная стоимость ОС при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении должна пересматриваться независимо от размера их остаточной стоимости.

Например, при модернизации полностью самортизированных ОС их первоначальная стоимость в целях расчета налога на прибыль увеличивается на стоимость проведенных работ. Аналогичной позиции Минфин придерживается в своих разъяснениях и сейчас, но с нового года она уже будет закреплена в самом КодексеПисьма Минфина от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206, от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60600.

Кроме того, скорректировали порядок амортизации для случая, когда в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования (СПИ) основного средства не увеличился. С 01.01.2022 в п. 1 ст. 258 НК РФ будет сказано: если в результате работ с ОС срок его СПИ не увеличился, надо применять норму амортизации, которую определили по первоначальному СПИ.

Раньше этот вопрос был спорным — Минфин давал разъяснения в письмах, аналогичные по смыслу новым поправкам. Но были судебные решения в пользу налогоплательщиков, амортизировавших модернизированные ОС исходя из оставшегося СПИ.

Это было выгодно организациям, так как расходы списывались быстрее. Теперь позиция Минфина закреплена в Налоговом кодексе и спорить будет бесполезноПисьма Минфина от 29.09.2021 № 03-03-06/1/78817, от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206.

Понятно, что в случае, когда при увеличившейся первоначальной стоимости ОС применяется старая норма амортизации, списывать ее в расходы придется дольше СПИ самого ОС. Соответственно, в п. 5 ст. 259.1 НК РФ поправками уточнили, что независимо от окончания СПИ начисление амортизации прекращается при полном списании стоимости объекта или его выбытии.

Компенсированный госбюджету ущерб — не расход

С 01.01.2022 изменится формулировка п. 2 ст. 270 НК РФ — в неучитываемых расходах будут прямо названы платежи в целях возмещения ущерба, перечисляемые в бюджетп. 39 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ.

Сейчас в этой норме про суммы ущерба ничего не сказано, а упомянуты только некие «иные санкции», перечисляемые в бюджет либо наложенные государственными организациями. При этом в норме не уточняется, что именно понимается под этими «иными санкциями»п. 2 ст. 270 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022).

В результате возникают споры о том, можно ли приравнять суммы ущерба, которые виновники его причинения перечисляют в бюджет, к иным санкциям, взимаемым государственными организациями.

Ведь согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на возмещение причиненного ущерба можно учесть в составе внереализационных расходов. А в редакции гл. 25 НК РФ, действующей до 01.01.2022, нет прямого запрета уменьшать на такие суммы базу по налогу на прибыль. В частности, компенсации за экологический ущерб некоторые суды разрешали учитывать в налоговых затратахПостановление АС ВСО от 03.03.2017 № Ф02-7587/2016.

Со следующего года обновленная норма Кодекса уже однозначно не позволит уменьшать налог на прибыль на возмещение причиненного бюджету ущербаПисьмо Минфина от 21.06.2021 № 03-03-07/48698.

Уменьшение уставного капитала до чистых активов — не доход

С 02.07.2021 применяется поправка к ст. 251 НК РФ, позволяющая не облагать налогом на прибыль доход в виде уменьшения уставного капитала до стоимости чистых активов общества по итогам отчетного года. Действие поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021. То есть начиная со случаев уменьшения уставного капитала по итогам 2021 г.подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 8 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ

До внесения изменений ст. 251 НК РФ предусматривала, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном или налоговом периоде был уменьшен уставный капитал по требованию законодательства.

А требование об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимость чистых активов, установлено для всех ООО и АО. Это требование можно не выполнять только по итогам первого и второго года существования организации, и еще одно такое исключение было сделано для всех обществ по итогам пандемийного 2020 г.

Справка

Если стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим, общество обязано принять одно из следующих решенийп. 4 ст. 30 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; п. 6 ст. 35 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ:

— об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимость его чистых активов;

— о ликвидации общества.

Но при снижении стоимости чистых активов общества ниже размера уставного капитала по окончании 2020 г. оно не обязано было ни уменьшить уставный капитал, ни ликвидироватьсяч. 2, 3 ст. 12 Закона от 07.04.2020 № 115-ФЗ.

Надо сказать, что и раньше уменьшение уставного капитала до величины чистых активов Минфин признавал произведенным по требованию законодательства, что позволяло не учитывать доходыПисьма Минфина от 14.02.2020 № 03-03-06/1/10378, от 17.09.2015 № 03-03-06/1/53369, от 06.08.2013 № 03-03-10/31651.

Но, видимо, законодатели решили на всякий случай специально прописать это в Кодексе во избежание споров — ведь были случаи, когда налоговики пытались обложить такие суммы налогом на прибыль. Непонятно только, почему действие нормы не распространили на правоотношения, возникшие с 2020 г.Письмо ФНС от 06.09.2012 № АС-4-3/14878@

Уточнили порядок расчета налога с дивидендов

С 01.01.2022 в формулу расчета налога на прибыль с дивидендов внесут небольшое изменение. Расширился список дивидендов, которые не учитываются при расчете показателя Д2. Нельзя будет учитывать дивиденды, к которым по международному договору РФ, регулирующему вопросы налогообложения, применена налоговая ставка меньше 13%п. 5 ст. 275 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ.

Напомню, показатель Д2 — это дивиденды, полученные от других организаций в текущем и предыдущих периодах, которые в целях расчета налога с распределяемых дивидендов вычитаются из их общей суммы, то есть уменьшают исчисленный налог.

Новый вид расходов на НИОКР

С 01.01.2022 будет расширен перечень расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Он дополнится расходами на исключительные права и права использования по лицензионным договорам на результаты интеллектуальной деятельности.

Это права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем. Такие расходы можно будет учитывать с коэффициентом 1,5, тем самым сократив базу по налогу на прибыльподп. 3.2 п. 2 ст. 262 НК РФ; п. 4 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ; Информация Роспатента «Вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся интеллектуальной собственности».

Кстати, это уже повторное включение подобных затрат в перечень расходов на НИОКР. Аналогичные затраты уже учитывались согласно подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ в период с 2018 по 2020 г. включительно. Наверно, тогда посчитали эту льготу уже избыточной. А теперь в связи с неблагоприятной экономической ситуацией законодатель, видимо, решил таким способом снова поддержать сферу научных разработокп. 3 ст. 2 Закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ.

Региональная льготная ставка налога на прибыль для лицензиаров

С 02.08.2021 субъекты РФ получили право вводить альтернативную льготу по налогу на прибыль для лицензиаров, которые не соответствуют условиям для применения налоговых льгот, установленных IT-компаниям с 2021 г.п. 2 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ; Информация Роспатента «Вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся интеллектуальной собственности»

Региональные власти могут снижать свою часть ставки налога на прибыль в отношении прибыли от предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности на основе лицензионных договоров. Применение льготы будет возможным при соблюдении следующих условийп. 1.8-3 ст. 284 НК РФ:

— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит налогоплательщику;

— право зарегистрировано в Роспатенте;

— налогоплательщик ведет раздельный учет прибыли, полученной от предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности на территории соответствующего субъекта РФ, и прибыли от других видов деятельности.

Не очень понятно, по каким именно признакам будут определять, что деятельность по предоставлению прав по лицензионному договору ведется именно на территории конкретного субъекта РФ. Вероятно, стоит ориентироваться на то, в бюджет какого субъекта причитается региональная часть налога на прибыль с таких сделок.

Впрочем, в региональных законах этот вопрос может быть расписан более подробно. Так, регионы при принятии решения о предоставлении льготы вправе установить размер пониженной ставки, а также различные дополнительные условия ее применения. Например, прописать, прибыль от передачи прав по каким видам результатов интеллектуальной деятельности можно облагать по льготной ставке.

Насколько мне известно, пока возможностью облегчить жизнь налогоплательщикам-лицензиарам субъекты РФ не воспользовались.

Новые льготы при применении инвестиционного налогового вычета

С 02.08.2021 субъекты РФ получили право устанавливать более благоприятные для налогоплательщиков условия применения инвестиционного вычета на своей территорииподп. «в» п. 45 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ.

Во-первых, региональные власти теперь вправе предоставлять вычет в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств, относящихся к 8—10-й амортизационным группам. До поправок применение инвествычета в отношении таких ОС было запрещено.

Во-вторых, они могут установить минимальные сроки эксплуатации ОС, до истечения которых выбытие объекта (кроме случаев ликвидации) приводит к необходимости восстанавливать вычет. По общему же правилу не уплаченный в связи с применением вычета налог надо восстановить при выбытии объекта до истечения срока полезного использования.

Но пока, насколько мне известно, возможностью внести такие поправки на своей территории никто не воспользовался, так как очевидно, что это приведет к сокращению налоговых поступлений в региональные бюджеты.

Новые виды процентных ставок для контролируемой задолженности в валюте

С 01.01.2022 поменяются некоторые виды процентных ставок для интервалов предельных значений ставок по валютным долговым обязательствам по контролируемым сделкамп. 38 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ.

Напомню, что по контролируемым займам можно признать исходя из фактической ставкипп. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ:

— процентный расход — если фактическая процентная ставка меньше максимального значения интервала;

— процентный доход — если фактическая ставка выше минимального значения интервала.

Для валютных займов значения интервала сейчас привязаны к ставкам ЛИБОР, EURIBOR и SHIBOR. Британская организация FCA (Financial Conduct Authority — Управление по финансовому регулированию и надзору) объявила в 2017 г., что расчет ставки ЛИБОР будет прекращен к концу 2021 г. из-за непрозрачности механизма ее образования. EURIBOR пока не отменяют, но в контрактах, привязанных к EURIBOR, рекомендуют применять резервные индикаторы.

В связи с этим потребовалась альтернатива для ставок ЛИБОР и EURIBOR. Поэтому для определения пределов интервала с 2022 г. в Кодексе будут использоваться ставки STR, SONIA, SARON, TONAR и SOFR, опубликованные на начало рабочего дня.

НДФЛ

Новые коды доходов и вычетов по НДФЛ

Не забудьте, что с 09.11.2021 действуют уточненные перечни кодов видов доходов и вычетов по НДФЛ для справки о доходахприложение к Приказу ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@.

В частности, появились новые коды доходов: 2015 — сверхнормативные суточные (свыше 700 руб. за день по РФ и 2500 руб. — за границей), 1401 — доходы от аренды жилья, 1402 — доходы от аренды остальной недвижимости, кроме жилой. Для доходов в виде подарков теперь есть два кода. Прежний код 2720 останется для подарков, налоговая база по которым определяется по правилам п. 6 ст. 210 НК, то есть для налоговых резидентов РФ. Новый код 2721 нужно применять, если подарки от вас получили налоговые нерезидентып. 2 ст. 207 НК РФ.

Введен новый код 329 — для нового вычета на фитнес, о котором чуть позже. А у вычета на лечение теперь два кода: новый код 323 — на стоимость лекарств, а по старому коду 324 теперь отражается только оплата медуслуг.

Справка

С 01.02.2022 вводится новый лимит на удержание средств из зарплаты работникастатьи 1—3 Закона от 29.06.2021 № 234-ФЗ.

Гражданин-должник будет вправе подать приставам заявление о сохранении ежемесячного дохода в размере прожиточного минимума, а при наличии у него иждивенцев — и в большем размере.

Имеется в виду либо прожиточный минимум трудоспособного населения в целом по России — на 2022 г. это 13 026 руб., либо региональный минимум, если он выше общероссийскогоч. 5.1, 5.2 ст. 69 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (ред., действ. с 01.02.2022); Постановление Правительства от 30.06.2021 № 1070.

В этом случае в постановлении судебного пристава-исполнителя будет требование о сохранении зарплаты и иных доходов должника ежемесячно в размере прожиточного минимума.

Работодатель должен учитывать его при удержании денег из зарплаты работника. Но есть исключения — это правило не применяется в случае удержания сумм в счет алиментов, возмещения вреда, причиненного здоровью, либо в связи со смертью кормильца, а также при возмещении ущерба, причиненного преступлениемч. 1.1, 3.1 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (ред., действ. с 01.02.2022).

Новый 6-НДФЛ: титульный лист и раздел 1

ФНС обновила 6-НДФЛ и Порядок заполнения этого документа. Впервые отчитаться по новой форме надо будет за 2021 г. Также внесли изменения и в форму справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах НДФЛ, которую работодатель выдает работникам по их просьбеПриказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@; Информация ФНС «Внесены изменения в форму расчета 6-НДФЛ и перечень кодов видов доходов и вычетов».

В части заполнения титульного листа 6-НДФЛ — появились коды отчетных кварталов для случаев снятия с учета в качестве ИП. Раздел 1 остался неизменным, обновились только штрихкоды формып. 6 приложения № 2 к Приказу ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@.

Раздел 2 нового 6-НДФЛ: невыплаченные доходы

В Порядке заполнения 6-НДФЛ уточнили, что в разд. 2 нужно указывать обобщенные по всем физлицам суммы не просто начисленного, но и фактически полученного доходап. 4.1 Порядка в приложении № 2 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Видимо, так налоговики решили легализовать свои внезапные разъяснения о том, что в 6-НДФЛ должны попадать только доходы, фактически выплаченные на дату подачи 6-НДФЛ, причем даже зарплата, которая попадает в налоговую базу по НДФЛ по факту ее начисления.

А доходы, которые не выплачены на дату представления 6-НДФЛ, в первоначальный расчет не включают, а подают уточненку после их выплаты. Поэтому, если вы не хотите подавать уточненки, сдавайте 6-НДФЛ после выплаты зарплаты за последний месяц кварталаПисьма ФНС от 25.11.2021 № БС-4-11/16428@, от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@.

Правда, наши чиновники опять забыли про Налоговый кодекс, который абсолютно точно определяет дату фактического получения дохода в виде зарплаты как последний день месяца, за который она начислена, независимо от даты выплаты.

То есть уточнение, внесенное в Порядок заполнения 6-НДФЛ, проблему не решает. Но и вставить вместо слова «полученного» слово «выплаченного» налоговики тоже не могли. Ведь тогда в расчет перестали бы попадать «невыплачиваемые» доходы, например матвыгода от экономии на процентах по займамп. 2 ст. 223 НК РФ.

Раздел 2 нового 6-НДФЛ: дивиденды и ВКС

Есть важное изменение в форме, которое налогоплательщики, выплачивающие дивиденды физлицам, ждали практически с начала 2021 г. Наконец в 6-НДФЛ появились отдельные поля для налога на прибыль, зачтенного при расчете НДФЛ с дивидендов.

Это поле 155 в разд. 2 6-НДФЛ, где указывается обобщенная сумма зачтенного налога по всем выплаченным за год дивидендам, а также поле «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету» в разделе 2 справки о доходахпп. 2.7, 4.3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@.

Напомню, если организация, которая выплачивает дивиденды, сама тоже получает доходы от долевого участия в других компаниях, ее налог на прибыль уменьшает НДФЛ, который надо удержать с выплачиваемых дивидендов.

Этот налог на прибыль учитывается пропорционально доле физлица — получателя дивидендов, которой он владеет в компании, выплачивающей дивиденды. Новые правила исчисления НДФЛ к уплате с дивидендов были введены Законом № 8-ФЗ.

Поскольку прежний 6-НДФЛ не была рассчитан на новые правила, до внесения изменений в 6-НДФЛ дивиденды надо было отражать согласно письменным разъяснениям ФНС, выпущенным в марте 2021 г.п. 3.1 ст. 214 НК РФ; п. 4 ст. 4 Закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ; Письмо ФНС от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@

Подробнее о новом порядке уменьшения НДФЛ с дивидендов путем зачета читайте в статье Л.А. Елиной «НДФЛ с дивидендов, выплаченных гражданам в 2021 году, придется считать по-новому» (журнал «Главная книга», 2021, № 6).

Кроме того, в разд. 2 расчета появились поля, в которых надо будет выделять данные по высококвалифицированным специалистам (ВКС), которые работают по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг.

Для дохода, выплаченного ВКС, — поле 115, для количества таких работников — поле 121 и для сумм НДФЛ с их доходов — поле 142. В справке о доходах, заполняемых на ВКС, в поле «Статус налогоплательщика» надо будет указывать код 7пп. 2.1, 2.3, 2.5, 3.1 приложения № 2 к Приказу ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@.

Новый 6-НДФЛ: справка о доходах

В обновленном разд. 2 справки о доходах и в приложении к ней «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» теперь надо будет указывать КБК.

Напомню, чтобы сообщить о невозможности удержать НДФЛ с доходов за 2021 г., не нужно подавать в налоговую отдельную справку, как раньше. Для этого достаточно справки о доходах в составе 6-НДФЛ. Причем экземпляр этой справки вам нужно не забыть отправить до 01.03.2022 и самому человеку, с доходов которого вы не удержали НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; п. 1.18 Порядка в приложении № 2 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

В справке, выдаваемой по запросу работника, поправок немного. С учетом нового порядка расчета НДФЛ с дивидендов в нее добавили строку «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету» — в разд. 5.

А также там появился новый разд. 6 — для отражения дохода, с которого не удержан НДФЛ, и суммы неудержанного налога. В прежней версии справки неудержанный налог надо было показывать в разд. 5, при этом сумму дохода, с которой он исчислен, в справке не отражали. Выдавать справку по новой форме по заявлениям работников надо будет начиная с 01.01.2022.

Уведомления о социальных и имущественных вычетах напрямую из ИФНС

С 01.01.2022 меняется порядок предоставления работодателем имущественных вычетов на строительство и покупку жилья, а также социальных вычетов. Это интересно работникам, которые хотят воспользоваться вычетом, не дожидаясь конца года, в котором понесены расходы.

Сразу скажу, что новый порядок будет действовать и для так называемого вычета на фитнес, который предусмотрен гл. 23 НК уже сейчас, но получить его можно будет только начиная с расходов на физкультурно-оздоровительные услуги, произведенные в 2022 г. Подробнее о «спортивном» вычете расскажу дальше, а сейчас о новом порядке.

Итак, до 2022 г. работнику приходилось обращаться в ИФНС с заявлением на вычет и документами, подтверждающими расходы, получать из налоговой уведомление о праве на вычет и относить его работодателю. С 2022 г. ИФНС, рассмотрев представленные сотрудником документы и заявление, сама направит уведомление работодателюп. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@; Письмо Минфина от 13.10.2021 № 03-04-06/82748.

Заявление и документы работник по-прежнему сможет подать в налоговую лично или через личный кабинет налогоплательщика. В течение 30 календарных дней налоговая должна принять решение и, если оно положительное, направить работодателю уведомление о вычете.

Социальный вычет у работодателя задним числом

Из гл. 23 НК убирают норму о том, что социальные вычеты предоставляются налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за их получением. Сейчас такой порядок установлен п. 2 ст. 219 НКп. 2 ст. 219 НК РФ.

Имущественный вычет работник может получить у работодателя за весь год уже сейчас, независимо от того, в каком месяце года он подаст заявление и уведомление о подтверждении права на вычет. Даже если заявление подано, например, в ноябре, работодателю придется пересчитать налог по этому работнику с учетом вычета с начала года и вернуть переплатуПисьмо Минфина от 06.03.2020 № 03-04-05/16897.

Однако на социальные вычеты до 2022 г. этот порядок не распространяется. Вычет применяется только к зарплате и прочим доходам, полученным с месяца, когда человек подал заявление и уведомление. Но с 2022 г. работодатель, получив от ИФНС уведомление на соцвычет, должен будет пересчитать удержанный с начала года НДФЛ уже с учетом вычетаПисьмо Минфина от 02.11.2017 № 03-04-06/72377.

Как и раньше, по имущественным и социальным вычетам остается вариант их получения путем подачи в ИФНС декларации 3-НДФЛ с подтверждающими документами. Но это можно сделать только после окончания года.

Вычет на фитнес: чем можно заниматься и у кого

К доходам, полученным начиная с 2022 г., можно будет применить новый социальный вычет — на фитнеспод. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ; ч. 2 ст. 2 Закона от 05.04.2021 № 88-ФЗ.

Вычет можно получить по физкультурно-оздоровительным услугам, оказанным как самому налогоплательщику, так и его детям в возрасте до 18 лет. Услуги, по которым можно получить вычет, должны быть включены в список видов физкультурно-оздоровительных услуг, утвержденный Правительством РФ.

Это могут бытьРаспоряжение Правительства от 06.09.2021 № 2466-р:

— физкультурно-оздоровительные услуги;

— услуги по обеспечению участия в физкультурных мероприятиях;

— разработка тренировочных планов и программ занятий физкультурой.

Есть еще одно условие для вычета — соответствующие услуги должны оказать спортклубы, включенные в специальный перечень, обновляемый ежегодно. Список на 2022 г. из почти 4000 организаций и ИП уже появился на сайте Минспорта.

Вычет на фитнес: как получить

Для получения вычета гражданину надо иметь договор на оказание услуг (его копию надо будет подать в налоговую) и кассовые чеки — бумажные или электронныеподп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Новый вычет, как и другие социальные вычеты, может предоставить работодатель по заявлению работника и уведомлению, полученному от ИФНС. Либо за вычетом можно обратиться по окончании года в налоговую инспекцию, подав декларацию 3-НДФЛ.

Соцвычет на фитнес входит в общий лимит с обучением, лечением и ДМС — 120 тыс. руб. в год. Этот предел в 2022 г. не поменяется, по крайней мере, об этом пока нет сведений — законопроект об увеличении совокупной суммы соцвычетов до 360 тыс. руб. завис в Госдуме как угрожающий финансовыми потерями бюджетуЗаконопроект № 1226427-7.

Вычет на фитнес: как попасть в «спортивный» перечень

Правительство утвердило ряд критериев, которым должны соответствовать компании и ИП из спортивной индустрии, чтобы их включили в вычетПостановление Правительства от 06.09.2021 № 1501:

— физкультура и спорт должны быть основным видом деятельности;

— оказываемые услуги включены в правительственный перечень;

— в штате есть работники, непосредственно оказывающие физкультурно-оздоровительные услуги, с образованием не ниже среднего профессионального в области физкультуры и спорта или прошедшие переподготовку по программам дополнительного профобразования в области физкультуры и спорта. Такое же требование к самому ИП, если он оказывает услуги самостоятельно;

— фирма или ИП не должны быть указаны в реестрах недобросовестных поставщиков (подрядчиков, исполнителей) для целей госзакупок.

Чтобы попасть в перечень на следующий год, нужно подать в региональное Минспорта заявление и пакет документов, подтверждающих соответствие критериям. Срок — до 1 октября текущего года. Причем подавать документы придется на каждый следующий год.

Но это еще не все. Минспорт предлагает создавать в регионах комиссии для рассмотрения поданных документов — с представителями налоговиков, местного Минобразования, спортивного сообщества и так далее. Поэтому не все представители фитнес-индустрии будут с этим заморачиваться ради получения вычета их клиентами.

Получив данные о компаниях и ИП, соответствующих установленным критериям, Минспорта должно не позднее 1 декабря утвердить перечень на следующий год.

«Автоматические» соцвычеты

В апреле 2021 г. были приняты поправки в НК, упрощающие порядок предоставления имущественных вычетов по расходам на приобретение жилья и процентов по ипотеке, а также по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

В теории эти вычеты можно получить без подачи декларации 3-НДФЛ и документов, подтверждающих право на вычет, только на основании автоматизированной обработки поступившей в ФНС информации — в рамках информационного обмена налоговых органов с банками и участниками рынка ценных бумаг. Но для этого надо иметь личный кабинет налогоплательщика, а расчеты должны проводиться безналично через банк, который участвует в информационном обмене с ФНСПисьмо ФНС от 05.05.2021 № ПА-4-11/6227@.

Новый порядок вступил в силу с 21 мая 2021 г. и применяется к правоотношениям по предоставлению налоговых вычетов, право на которые возникло у налогоплательщика с 1 января 2020 г. Одна беда: участвует в проекте пока только один банк — ВТБ.

Теперь ФНС подготовила новый пакет поправок, упрощающих получение социальных вычетов. Пока он на стадии согласования с министерствами. Проект предполагает унифицированный электронный документ, который заменит обычные документы, подтверждающие право на социальный налоговый вычет.

Документы по оказанным услугам образовательные, медицинские, страховые и физкультурно-оздоровительными организации и ИП смогут направлять напрямую в налоговые инспекции. Благодаря этому соцвычеты на основе таких сведений можно будет предоставлять так же, как это уже предусмотрено для имущественных и инвестиционных вычетов.

Новые поправки в НК могут ввести в действие с 1 января 2023 г. — применительно к расходам налогоплательщиков, понесенным с 1 января 2022 г.

Налоговый учет стоимости путевки больше не влияет на НДФЛ

С 01.01.2022 не облагаются НДФЛ оплаченные работодателем путевки работникам и членам их семей на санаторно-курортное лечение в России — по путевке в год на человека. При этом освобождение от налогообложения будет применяться независимо от того, учитываются расходы на путевки в налоговых расходах или нетп. 9 ст. 217 НК РФ.

Напомню, что до 2022 г. такие путевки не облагаются НДФЛ, только если они не учтены в расходах. А там они не учитываются, если оплачены напрямую исполнителям — санаториям и прочим лечебно-оздоровительным учреждениям, но не через турфирмып. 9 ст. 217, п. 24.2 ст. 255 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022).

С 2022 г. стоимость санаторных путевок будет разрешено учитывать в расходах, даже если договор заключен без посредника. Более того: если работник сам приобрел путевку — в расходах разрешат учесть компенсацию работодателем ее стоимости. В 2021 г. и ранее это было невозможно. Но стоимостный лимит учитываемых расходов остался прежним — не более 50 тыс. руб. в год на человека.

О том, как с 2022 г. по-новому учитывать в налоговых расходах путевки на лечение, читайте здесь.

А вот от НДФЛ будет освобождаться стоимость только одной санаторно-оздоровительной путевки на человека, сколько стоит путевка — неважно. До нового года лимита ни по стоимости конкретной путевки на лечение, ни по количеству таких путевок для целей освобождения от НДФЛ нет.

Обратите внимание, для освобождения от НДФЛ значение имеет именно то, сколько раз за конкретный год вы оплачивали или компенсировали работнику путевку на санаторно-курортное лечение. А в каком именно году работник воспользовался оплаченными санаторно-курортными услугами, не имеет значенияПисьмо Минфина от 11.06.2021 № 03-04-06/46405.

Последняя поправка относительно путевок — если пока освобождение касается оплаты путевок за детей лишь до 16 лет, то с 2022 г. возрастное ограничение подрастет до 18 лет, а если ребенок работника является студентом-очником — до 24 лет.

Личный интерес: новая 3-НДФЛ

Физлица, которые должны отчитываться по НДФЛ самостоятельно, например продавшие в 2021 г. недвижимость ранее минимального срока владения, декларацию 3-НДФЛ за 2021 г. должны будут подать по новой формеПриказ ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@.

Декларация обновлена в связи с изменениями в гл. 23 НК. Так, начиная с 2021 г. действует ставка НДФЛ 15% для доходов, превышающих 5 млн руб. в год. Кроме того, упрощена процедура получения имущественных и инвестиционных вычетов по НДФЛ — для их получения можно не подавать декларацию 3-НДФЛ.

Новую форму 3-НДФЛ составили с учетом этих изменений. Так, при заполнении разд. 2 с расчетом базы и суммы НДФЛ разбивка на отдельные листы ведется не по ставкам налога, а по видам доходов.

Тогда как налоговые базы, облагаемые по разным ставкам, указываются в отдельных строках разд. 2. Например, стр. 061 — для доходов, облагаемых по ставке 13%, стр. 062 — для доходов свыше 5 млн руб., облагаемых по ставке 15%пп. 6.11, 6.12 Порядка из приложения № 2, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@.

В приложение 7 «Расчет имущественных налоговых вычетов...» добавили стр. 121 — для вычета, предоставленного в упрощенном порядке, без учета процентов по ипотеке, и отдельно стр. 131 — для упрощенного вычета в части процентовп. 13.5 Порядка из приложения № 2, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@.

Любопытный факт: согласно последним высказываниям главы ФНС, сейчас рассматривается возможность вообще отказаться от подачи физлицами декларации 3-НДФЛ в большинстве случаев. Но для этого налоговики хотят получить доступ к полным данным о доходах налогоплательщиков.

Может, именно с этим и связано уже состоявшееся упрощение порядка получения ряда НДФЛ-вычетов, а также планы по полной автоматизации предоставления всех видов налоговых вычетов к 2024 г.

Личный интерес: когда можно не показывать доходы от продажи имущества в 3-НДФЛ

В декларации 3-НДФЛ, подаваемой с 2022 г., то есть начиная с доходов за 2021 г., можно будет не показывать доходы от продажи недвижимости и иного имущества до истечения минимального предельного срока владения, если доход от продажи не больше имущественного вычета, положенного человекуп. 4 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина от 27.08.2021 № 03-04-05/69443.

Раньше, если имущество находилось в собственности физлица менее минимального срока — это 3 года или 5 лет в зависимости от способа, каким досталось имущество, надо было подать в налоговую 3-НДФЛ, где отразить доходы от продажи. Причем даже если налог к уплате равен нулю из-за применения имущественного вычета — исключения для такого случая в НК не было.

Обратите внимание, речь в норме идет именно о вычете, предусмотренном в Кодексе в фиксированном размере в подп. 1 п. 2 ст. 220 НК. Это не реальные расходы на приобретение недвижимости, на которые можно уменьшить доходы вместо вычета.

Напомню, имущественный вычет по доходам от продажи составляетподп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ:

— 1 млн руб. — по жилой недвижимости. Например, по жилым домам, квартирам, садовым домикам и земельным участкам;

— 250 тыс. руб. — по иному имуществу. Например, нежилой недвижимости, гаражам, автомобилям.

Отмечу, что если доходы от продажи недвижимости окажутся меньше его кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7, то для целей НДФЛ надо учитывать доход в сумме этой расчетной стоимости и его же сравнивать с размером имущественного вычетап. 2 ст. 214.10 НК РФ.

Личный интерес: уточнение списка документов для вычетов по расходам на жилье

В отношении имущественных вычетов исчезнут требования приносить свидетельства о госрегистрации прав на жилье, ведь с 2016 г. Росреестр их не выдает. Но в НК свидетельство все еще упоминалось. Правда, налоговики разъясняли, что вместо свидетельства о праве собственности можно было представить выписку из ЕГРН.

С 2022 г. в НК из перечня подтверждающих документов свидетельство о праве собственности исчезнет. Но условие о необходимости совершить госрегистрацию права собственности на объект недвижимости, кроме новостройки в долевом строительстве, остаетсяподп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ; подп. 2, 6 п. 3 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022).

В списке подтверждающих право на вычет документов останутся договоры, акт о передаче (при долевом строительстве), свидетельство о рождении ребенка или решение органа опеки (при приобретении жилья в собственность детей). Кроме того, в перечень добавятсяподп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ:

— договор о строительстве жилого дома — при привлечении в целях строительства сторонних лиц;

— заявление налогоплательщиков-супругов о распределении понесенных ими расходов на строительство или приобретение в период брака одного или нескольких объектов и на ипотечные проценты.

Будет отдельно оговорено, что право на вычет по объекту долевого строительства возникает с даты передачи объекта, а обратиться за вычетом можно после госрегистрации права собственности. Это будет применяться в отношении объектов, переданных после 01.01.2022.

То есть вычет может применяться с налогового периода, в котором произведена передача объекта. Например, акт приема-передачи квартиры, купленной по договору долевого строительства, подписали в 2020 г., а право собственности на квартиру зарегистрировали в 2022 г.

Тогда в 2022 г. вычет на законных основаниях можно получить и за 2020 г., и за 2021 г., и за 2022 г. Пока что этот вопрос регулировался разъяснениями Минфинаподп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ; ч. 5 ст. 3 Закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ; Письмо Минфина от 29.03.2018 № 03-04-05/20082.

Взносы и пособия

Предельные базы и фиксированные взносы для ИП

С 2022 г. размеры предельных баз составляютпп. 1, 2 Постановления Правительства от 16.11.2021 № 1951; пп. 1, 2 Постановления Правительства от 26.11.2020 № 1935:

— для взносов на ОПС — 1 565 000 руб., тогда как в 2021 г. было 1 465 000 руб.;

— для взносов по ВНиМ — 1 032 000 руб. против 966 000 руб. в прошлом году.

Предельной базы для взносов на ОМС по-прежнему нет. Эти взносы рассчитываются со всей величины выплат в пользу физлица.

Тарифы взносов на «несчастное» страхование в 2022 г. планируют оставить прежними. Но законопроект об этом пока еще законом не сталст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; статьи 1, 3 законопроекта № 1258299-7.

В 2022 г. сумма уплачиваемых ИП страховых взносов в фиксированном размере увеличится по сравнению с 2020—2021 гг. Так, размеры страховых взносов для предпринимателей за себя в 2022 г. составятп. 1 ст. 430 НК РФ:

— на ОПС — 34 445 руб.;

— на ОМС — 8766 руб.

Видимо, власти решили, что у предпринимателей жизнь наладилась и в финансовой поддержке в виде «замораживания» размера фиксированных страховых взносов они больше не нуждаются.

Новая форма РСВ за I квартал 2022 г.

С отчетности за I квартал 2022 г. будет применяться новая форма расчета по страховым взносам (РСВ)приложение № 1 к Приказу ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@.

В основном изменения связаны с переходом с 2021 г. всех компаний на прямые выплаты пособий, финансируемых за счет ФСС. Наконец, спустя почти год, из расчета убрали ненужные поля, которые раньше использовались при зачетной системе выплаты пособий:

— стр. 120123 разд. 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;

— стр. 002 для отражения признака выплат в приложении 2 к разд. 1. Раньше там указывали признаки «1» — прямые выплаты или «2» — зачетная система.

По стр. 070 приложения 2 разд. 1 нового РСВ будет отражаться сумма возмещения из ФСС расходов на выплату страхового обеспечения, а по стр. 080 — сумма взносов к уплатеп. 9.11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@.

В пока еще действующем РСВ стр. 070 предназначена для указания расходов на выплату пособий. Но поскольку с 2021 г. все регионы перешли на прямые выплаты, она стала неактуальной. А расходы на пособия, возмещенные ФСС за периоды, истекшие до 01.01.2021, в нынешнем РСВ отражают в стр. 080Письмо ФНС от 29.01.2021 № БС-4-11/1020@.

Кроме того, с титульного листа нового РСВ убрали поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД 2». И изменили нумерацию некоторых приложений. Но сами принципы заполнения РСВ, если не считать приложение 2 к разд. 1, остались прежними.

Снижен предел численности работников для обязательной электронной отчетности в ПФР и ФСС

17.12.2021 в третьем чтении был принят проект, касающийся порядка представления отчетности в ПФР и ФСС. Скорее всего, до нового года он будет одобрен Советом Федерации, подписан президентом и опубликован.

Количество работников, при котором придется сдавать отчетность в электронной форме, снижена с 25 до 10 человек.

Сдавать в ПФР в электронном виде придетсяподп. «б» п. 2, п. 3 ст. 1 законопроекта № 1115653-7:

— СЗВ-СТАЖ — если численность работников, с выплат которым начисляются взносы в ПФР, за предыдущий год больше 10 человек;

— СЗВ-М — если численность работников, с выплат которым начисляются взносы в ПФР, за предыдущий месяц больше 10 человек;

— СЗВ-ТД — если численность работников, зарегистрированных в ПФР, то есть имеющих СНИЛС, за предыдущий месяц больше 10 человек.

Численность для обязательной электронной сдачи документов уменьшается до 10 человек также в Законе о дополнительных взносах на накопительную пенсиюст. 4 законопроекта № 1115653-7.

Напомню, что пока электронно надо сдавать в ПФРп. 2 ст. 8, п. 2.6 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2022):

— СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ — при сдаче отчетности на 25 и более человек;

— СЗВ-ТД — при численности работников за прошлый месяц 25 и более человек.

Аналогичные поправки вносятся в Закон № 125-ФЗ. Подавать электронный 4-ФСС придется при численности работников, получающих выплаты, за предыдущий год свыше 10 человек. В действующей редакции Закона № 125-ФЗ сказано, что электронный 4-ФСС обязательно сдавать при среднесписочной численности за прошлый год больше 25 человек. Как видим, поправки убирают условие о «среднесписочности», достаточно пересчитать работников «по головам»п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

В отношении отчетности в ПФР и ФСС также будет сказано, что сдавать ее может представитель организации, чьи полномочия подтверждаются электронной доверенностью. Доверенность должна быть подписана квалифицированной электронной подписью доверителя.

Кроме того, ПФР будет уже не вправе определять вид электронной подписи, которой должна быть подписана электронная отчетность, — по Закону № 27-ФЗ такие документы должны быть подписаны только квалифицированной электронной подписьюподп. «а» п. 2 ст. 1 законопроекта № 1115653-7.

Порядок с прямыми выплатами пособий из ФСС закрепят законодательно

С 2022 г. прямые выплаты соцпособий будут предусмотрены Законом № 255-ФЗ о соцстраховании при нетрудоспособности и в связи с материнством и Законом № 125-ФЗ о «несчастном» соцстраховании.

В этих Законах прописали порядок прямых выплат пособий. Также убрали обязанность ФСС засчитывать выплаченные пособия в счет уплаты взносов, как и обязанность работодателя самому выплачивать пособия, кроме некоторых случаевстатьи 1, 3, 7 Закона от 30.04.2021 № 126-ФЗ.

Хотя прямые выплаты пособий из ФСС действуют на всей территории РФ с 2021 г., но пока они регулировались Временным порядком, утвержденным Постановлением ПравительстваПостановление Правительства от 30.12.2020 № 2375.

О порядке выплаты соцпособий в 2021 г. М.Н. Ахтанина обстоятельно рассказала на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2021 года».

Итак, ФСС продолжит выплачивать напрямуюч. 1 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 1 ст. 15 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ:

— пособия по временной нетрудоспособности. Исключение — первые 3 дня болезни, их по-прежнему оплачивает сам работодательп. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ;

— пособия по беременности и родам;

— ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

— единовременное пособие при рождении ребенка — ФСС будет его назначать без участия работодателя на основании данных, полученных из ЗАГСач. 9 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ;

— пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием.

А также ФСС будет напрямую оплачивать дополнительный отпуск при производственной травмепп. 32(1)—32(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.05.2006 № 286.

Замена лет расчетного периода и заграничный стаж

Новшество в порядке назначения пособий касается порядка замены лет расчетного периода. С 2022 г. в Законе будет прямо закреплено, что заменить годы и пересчитать пособие можно и после его выплаты — по заявлению работника, сведения о котором работодатель перешлет в Фонд. Но срок для пересчета ограничен 3 годами, предшествующими дню обращения работникаподп. «а» п. 15 ст. 3 Закона от 30.04.2021 № 126-ФЗ.

Сейчас ФСС считает, что если работник не подал заявление о замене лет расчетного периода до выплаты пособия, то оснований для перерасчета пособия после этого нет. Правомерность иного подхода приходится доказывать в судах, но и у них нет единой позиции по этому вопросуПисьмо ГУ МРО ФСС от 01.04.2020 № 14-15/7710-1253л; Постановление 2 ААС от 15.08.2019 № 02АП-5558/2019; Решение Свердловского районного суда г. Перми от 21.12.2018 № 2-5925/2018.

Кроме того, с 2022 г. в Законе № 255-ФЗ будет прямо прописано, что в страховой стаж для пособий по нетрудоспособности и по беременности и родам включаются периоды трудовой деятельности человека за границей до получения им российского гражданства.

Но только если между РФ и этим государством есть соглашение о взаимном признании стажа, приобретенного на их территориях. Например, это касается граждан государств — членов ЕАЭС и Украиныч. 1.2 ст. 16 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 21.1 Правил подсчета стажа, утв. Приказом Минтруда от 09.09.2020 № 585н; п. 3 ст. 98 разд. XXVI Договора о ЕАЭС (подписано в г. Астане 29.05.2014); ст. 6 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины о трудовой деятельности и социальной защите граждан России и Украины, работающих за пределами границ своих государств (заключено в г. Москве 14.01.1993).

Назначение и выплата пособий Фондом социального страхования

Назначать и выплачивать пособия ФСС будет на основании сведений и документов, которые должен представить работодатель, а также сведений и документов, запрашиваемых Фондом в порядке межведомственного взаимодействия у других госорганов и организаций.

В свою очередь, работник должен будет подать работодателю сведения о себе при приеме на работу, где указать в числе прочего актуальный банковский счет, а также сообщать об изменении этих сведений.

Обратите внимание, это не новый отчет, а уже привычная форма «Сведения о застрахованном лице». Даже если ее заменят, то вряд ли в новой форме будут какие-либо принципиальные измененияч. 13, 14, 16 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Выплачивать пособия ФСС будет почтовым переводом, через кредитную либо иную организацию, указанную в сведениях о застрахованном лице. Аналогичные способы выплаты должен использовать работодатель при выплате пособия на погребение.

Раньше конкретный способ выплаты пособия на погребение не был установлен — его можно было как перечислить на банковскую карточку, так и выдать из кассы. С 2022 г. выплата пособия на погребение наличными не предусмотренач. 25 ст. 13, ч. 4 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Кроме того, в Законе № 255-ФЗ будет прописан порядок назначения и выплаты пособия на погребение. По общему правилу это пособие будет выплачивать работодатель, а затем получать из Фонда возмещение понесенных расходов.

ФСС будет платить такое пособие напрямую, только если у работодателя недостаточно для этого денег либо выплата невозможна по другим объективным причинамч. 21—24 ст. 13, ч. 4 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

В выплате любых пособий ФСС может отказать, если выявит какие-либо нарушения — недостоверные сведения или «некачественные» документы в подтверждение права на пособие.

А если ФСС впоследствии при проверке решит, что документы, послужившие основанием для выплаты пособия, недостоверны, то сможет предъявить требование о возврате денег как работодателю, так и человеку, получившему деньгич. 4 ст. 4.7, ч. 2 ст. 15.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Пособие за первые 3 дня болезни

Что касается пособия за первые 3 дня нетрудоспособности, оно по-прежнему будет выплачиваться в порядке, установленном для выплаты зарплаты, то есть тем же способом — на карточку работника для зарплатных выплат либо наличными. Зависит от того, какой порядок выплаты зарплаты действует в вашей организации.

Правда, в результате поправок из Закона исчезло упоминание о сроке, в который нужно выплатить пособие. Вполне вероятно, что этот пробел заполнят при ближайшем изменении Закона или разъяснениями ФСС.

А пока это не произойдет, будем руководствоваться здравым смыслом. Больничные с нового года для подавляющего большинства работников будут оформляться в электронном виде. Следовательно, работодатель сможет «увидеть» больничный, как только работник сообщит его номер.

Поэтому ничто не мешает оплатить 3 дня временной нетрудоспособности при первой или второй выплате зарплаты после дня, когда работник сообщил вам номер больничногоч. 1 ст. 14.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 136 ТК РФ.

Кстати, пока на карту «Мир» в обязательном порядке перечисляют только детские пособия. Обычные больничные можно получать на любые банковские карты. Но на всякий случай рекомендую мониторить изменения в законодательстве на этот счет. Не исключено, что и пособия по временной нетрудоспособности привяжут к картам этой платежной системып. 4 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2018 № 1466; Информация ФСС от 07.05.2019 «С 1 мая 2019 года все выплаты гражданам, подвергшимся воздействию радиации, и пособия по материнству зачисляются на карты «Мир».

Новые штрафы за нарушения, связанные с пособиями

Вместе с новыми обязанностями вступят в силу и новые санкции. За недостоверные сведения в документах, поданных в ФСС для выплаты пособий, вводится штраф для страхователя — 20% от излишне выплаченного пособия, но не более 5000 руб. и не менее 1000 руб. Такой штраф могут взыскать и по Закону № 255-ФЗ, и по Закону о страховании от несчастных случаев на производствеч. 2 ст. 15.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 2 ст. 26.31 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Кроме того, в Законе № 255-ФЗ устанавливаются штрафы для страхователяч. 1, 3 ст. 15.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ:

— за отказ в представлении документов для контроля за назначением и выплатой пособий — по 200 руб. за каждый непредставленный документ;

— за нарушение срока представления Фонду сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия, — 5000 руб.

В Закон № 125-ФЗ также ввели штраф за непредставление документов для контроля за назначением и выплатой пособий по производственным травмам — 200 руб. за каждый непредставленный документ. Этой санкцией дополнили ст. 26.31 Закона № 125-ФЗ, где сейчас говорится об ответственности за непредставление документов для контроля за уплатой взносов на травматизмп. 1 ст. 26.31 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Обновленные правила оплаты дополнительных выходных для ухода за детьми-инвалидами

С 01.01.2022 вступят в силу новые Правила возмещения из ФСС расходов на оплату дополнительных выходных для ухода за детьми-инвалидами — в виде отдельного документа. Причина появления новых Правил — требование законодательства возмещать такие расходы в порядке, утвержденном Правительствомп. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ.

В принципе, все останется таким же, как и было раньше. Для возмещения расходов страхователь представляет в ФСС заявление и копию приказа о предоставлении дополнительных выходных дней.

Фонд в течение 10 рабочих дней принимает решение о возмещении расходов, и в течение 2 рабочих дней организация получает деньги. Вероятно, сама форма заявления в 2022 г. должна поменятьсяпп. 3, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 09.08.2021 № 1320.

Также в Правилах прописаны основания для отказа в возмещении и срок для вынесения Фондом решения об отказепп. 6, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 09.08.2021 № 1320.

Электронный больничный

Как я уже упомянула, с 2022 г. по общему правилу медучреждения будут составлять больничный только в электронном виде, письменного согласия пациента на это больше не потребуется. При желании человек сможет получить выписку из электронного больничного. Форму такой выписки утвердит ФССп. 3.2 ст. 59 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ; ч. 6, 7 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 1, 75 Условий и порядка формирования листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздрава от 23.11.2021 № 1089н.

Бумажный больничный будут выдавать только лицам, сведения о которых являются государственной тайной, а также лицам, подлежащим государственной защитеч. 28 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Порядок, утв. Приказом Минтруда от 29.10.2021 № 777н.

Электронные больничные формирует медицинский работник с использованием информационной системы «Соцстрах». Получать от работника распечатку электронного больничного, талоны из медицинской организации и другие виды бумаг для бухгалтерии и отдела кадров не нужно.

Если понадобится, электронный больничный можно запросить в системе «Соцстрах» по его номеру, который предоставит работник. Кроме того, информацию об электронном больничном можно получить с помощью сервиса «Социальный электронный документооборот» (СЭДО)п. 4 Условий и порядка, утв. Приказом Минздрава от 23.11.2021 № 1089н; п. 3 Правил взаимодействия, утв. Постановлением Правительства от 16.12.2017 № 1567; Информация ФСС «С 2022 года больничные листы станут электронными».

Как ФСС будет получать документы для пособий: главное

С 01.01.2022 начнут действовать новые Правила получения ФСС документов для назначения и выплаты пособийп. 2 Постановления Правительства от 23.11.2021 № 2010.

В соответствии с Правилами будут назначаться и выплачиваться пособия по нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до 1,5 лет. Также в Правилах есть порядок для единовременного пособия при рождении ребенка, но в этом случае единственное, что может потребоваться от работодателя, — сообщить районный коэффициент для пособия, если таковой есть. В отношении тех редких категорий работников, которым в 2022 г. положено оформлять бумажные больничные, Правила не применяютсяпп. 1, 2, 31, 32 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010.

Главное изменение — ФСС переходит на так называемый проактивный порядок выплаты пособий, когда Фонд будет получать необходимую для расчета и выплаты пособий информацию от госорганов и прочих организаций и ведомств, по возможности без участия в этом процессе работодателя и работников — получателей пособий. Взаимодействие работодателей с ФСС будет происходить в электронном виде через систему СЭДО.

Кроме того, в Правилах прописан порядок, касающийся взаимодействия ФСС непосредственно с самими застрахованными лицами через портал госуслуг. Но заработает он еще только через год — с 01.01.2023п. 2 Постановления Правительства от 23.11.2021 № 2010.

Как ФСС будет получать документы для пособий: схема взаимодействия

Схема работы с соцпособиями в 2022 г., согласно Правилам, должна выглядеть так. Всем процессом по назначению и выплате пособий будет руководить ФСС посредством системы электронного документооборота.

Как я уже говорила, работодатель передает ФСС данные на каждого работника. От больницы Фонд получает информацию об электронных больничных, от ПФР — сведения о страховом стаже, от ФНС — о зарплате. При этом заявление о назначении пособия от сотрудника не требуетсяпп. 3, 6, 7, 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010.

Если ФСС обнаружит нарушения в оформлении листка нетрудоспособности, он сам направит медучреждению извещение с перечнем необходимых исправленийп. 11 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010; Приказ Минздрава от 23.11.2021 № 1090н.

Получается, что работодателю не придется выяснять вопросы с больничным через работника. Информацию об открытии электронного больничного, о его продлении, закрытии, направлении работника на МСЭ ему передаст Фонд — через систему электронного документооборота.

Причем вместе с сообщением о закрытии электронного больничного ФСС направит работодателю предварительно заполненные сведения на основании имеющихся у него данных, которые нужны для выплаты пособия. Если же каких-то сведений не хватает, Фонд запросит их у работодателя. Затем ФСС назначит и выплатит пособиепп. 16, 21—23 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010.

Работодатель уже не должен будет передавать в ФСС сведения для назначения пособий в виде электронных реестров или бумажных сведений с описью.

Как ФСС будет получать документы для пособий: ошибки, несовпадение данных, перерасчет при замене лет

Что делать, если работодатель сам заметит ошибку в больничном, в Правилах не сказано. Но, видимо, в этом случае тоже надо действовать через ФСС. Связываться с медучреждением или отправлять туда работника за исправленным листком не нужно — это компетенция Фондап. 67 Условий и порядка, утв. Приказом Минздрава от 23.11.2021 № 1089н.

Также с учетом реального положения с автоматизацией разных процессов в нашей стране возникает вопрос — что делать, если данные Фонда при назначении пособия, направленные работодателю, не совпадут с имеющимися у работодателя?

Пока в устных разъяснениях чиновники говорят, что приоритет при назначении пособия будут иметь данные работодателя. Однако в Правилах сейчас это не прописано. Сказано только о том, что при выявлении Фондом несоответствий в сведениях, размещенных работодателем в системе электронного документооборота, Фонд направит ему извещение, где обозначит эти расхождения. Как будет дальше регулироваться вопрос, пока непонятноп. 11 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010.

По-прежнему можно будет пересчитать пособие, если на момент его назначения у работника не было справки о прошлых заработках. Для этого он передаст заявление и недостающие документы работодателю, а тот перенаправит их в Фонд.

Если работник хочет и имеет право заменить годы расчетного периода уже после выплаты пособия, он также подает работодателю заявление. Но его форма еще не утверждена. Подойдет ли действующий образец, пока неизвестнопп. 13, 14 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010.

Как ФСС будет получать документы для пособий: декрет и уход за ребенком до 1,5 лет

При назначении пособия по беременности и родам работодателю дополнительно понадобится сообщить Фонду дату начала отпуска, так как она может не совпадать с датой открытия «декретного» больничного, если женщина захотела уйти в декрет позжеподп. «б» п. 22 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010.

Для оформления пособия по уходу за ребенком по-прежнему нужны от работника заявление о предоставлении отпуска и заявление о назначении пособия. Работодатель должен будет сообщить Фонду сведения о дате начала и дате окончания отпуска по уходу за ребенком, а также о факте прекращения права работника на пособие по уходу.

Получать от работника документальное подтверждение того, что больше никто из родственников не получает пособие по уходу, не надо — Фонд выяснит это самостоятельнопп. 35, 39, 43 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010.

Как ФСС будет получать документы для пособий: перспективы

Надо сказать, что по большому счету это картина идеального будущего. Понятно, что пока рассмотренная система только вводится в действие, не исключено, что продолжат действовать какие-то алгоритмы взаимодействии с ФСС 2021 г.

Так что будем ждать разъяснений чиновников. А также имеет смысл проконсультироваться в своем территориальном отделении ФСС, как действовать, если у работников в начале 2022 г. появится право на получение пособий. Что касается «переходящих» с 2021 г. больничных, то, по разъяснениям чиновников ФСС, к ним должны применяться прежние правила назначения и выплаты.

Представители ФСС обещают, что в 2022 г. можно продолжать пользоваться тем же программным обеспечением, что и сейчас, так как все операторы ЭДО уже подключены к сервису «Социальный электронный документооборот». Также для передачи сведений в ФСС можно использовать личный кабинет страхователя на сайте ФСС или скачать с сайта ФСС программу АРМ «Подготовка расчетов для ФСС»подп. «а» п. 10 Правил информационного взаимодействия, утв. Постановлением Правительства от 16.12.2017 № 1567; Информация ФСС «С 2022 года больничные листы станут электронными».

Новые старые правила расчета пособий исходя из МРОТ

С 01.01.2022 и по 2027 г. включительно будет действовать новое Положение об исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенкомп. 4 Постановления Правительства от 11.09.2021 № 1540.

Положение скорректировали в соответствии с новой редакцией Закона № 255-ФЗ. Теперь там, как и в Законе № 255-ФЗ, закреплено правило о том, что больничные не должны быть меньше, чем рассчитанные исходя из МРОТ (либо МРОТ, увеличенного на районный коэффициент, если он есть), на день наступления страхового случаяч. 6.1, 6.2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 25, 26 Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.09.2021 № 1540.

Напомню, что этот порядок применяется еще с апреля 2020 г. Если пособие по временной нетрудоспособности в расчете за полный месяц ниже МРОТ:

— размер дневного пособия определяют делением МРОТ (либо МРОТ с районным коэффициентом) на число календарных дней в месяце нетрудоспособности;

— размер пособия считают умножением дневного пособия на число календарных дней нетрудоспособности в каждом месяце.

Для работников с неполным рабочим временем размер пособия определяют пропорционально продолжительности его рабочего времени.

Кроме того, по новым Правилам для добровольно застрахованных средний заработок будет определяться в целях исчисления пособий в размере МРОТ с учетом региональных коэффициентов там, где они есть. Сейчас в Положении об исчислении пособий говорится просто о МРОТ без упоминания коэффициентап. 6 ч. 1 ст. 1.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 3, 15, 24 Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.09.2021, № 1540; пп. 3, 15(4), 23 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375.

В остальном поправки носят технический характер.

Дополнительные основания подачи СЗВ-СТАЖ

С 01.01.2022 появятся новые основания для внеочередной подачи СЗВ-СТАЖ.

Сейчас на работника, оформляющего пенсию, надо подать в ПФР форму СЗВ-СТАЖ не позднее 3 календарных дней после получения от него заявленияп. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2022).

С 01.01.2022 также надо будет представить СЗВ-СТАЖ, когда подано заявлениеп. 1 ст. 2, п. 1 ст. 10 Закона от 26.05.2021 № 153-ФЗ:

— на срочную пенсионную выплату;

— на единовременную выплату пенсионных накоплений.

Кроме того, норма дополняется тем, что 3-днев­ный срок надо считать также и со дня поступления запроса от ПФР.

Напомню, что единовременную выплату по общему правилу могут получить мужчины по достижении возраста 60 лет, женщины — 55 летст. 4 Закона от 30.11.2011 № 360-ФЗ:

— если размер накопительной пенсии составит 5% и менее от размера общей суммы страховой пенсии по старости с учетом фиксированной выплаты и накопительной пенсии, рассчитанных на дату назначения накопительной пенсии. Но при наличии необходимого страхового стажа и установленной величины индивидуального пенсионного коэффициента (ИПК);

— те, кто не приобрел право на получение накопительной пенсии, так как у них нет необходимого страхового стажа и установленной величины ИПК.

Срочную пенсионную выплату можно получить, если у человека формировались пенсионные накопления за счет средств дополнительных страховых взносов, взносов работодателя, взносов на софинансирование пенсионных накоплений, средств материнского капитала, направленных на формирование накопительной пенсии, и дохода от их инвестированияст. 5 Закона от 30.11.2011 № 360-ФЗ.

Льготы общепиту: освобождение от НДС и сниженные тарифы взносов

Что такое общепит. Отказ от льготы по НДС

С 01.01.2022 законодатели вводят налоговые льготы для сферы общественного питания. Специальные условия касаются двух платежей — НДС и страховых взносов. Сначала мы рассмотрим поправки по НДСп. 2 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ.

Не будет облагаться НДС оказание услуг общественного питания через объекты общепита, а также выездное обслуживание — услуги общепита по месту, выбранному заказчиком. Часть видов объектов общепита перечислена в самой норме, но этот список не закрытый.

При этом понятие услуг общественного питания в НК дано только для спецрежима ПСН. Поэтому, чтобы уяснить, что такое услуги общепита, нам придется заглянуть в ГОСТ 31985-2013 «Услуги общественного питания. Термины и определения». А определение, которое мы там найдем, весьма широкоеп. 1 ст. 11 НК РФ; Письмо Минфина от 27.10.2021 № 03-07-07/86929.

Так, услуга общественного питания — это результат деятельности компаний или ИП по удовлетворению потребностей потребителяп. 41 разд. 2 ГОСТ 31985-2013 «Услуги общественного питания. Термины и определения»:

— в продукции общепита;

— в создании условий для реализации и потребления этой продукции и покупных товаров;

— в проведении досуга и в других дополнительных услугах.

Однако освобождение не распространяется на реализацию продуктов отделами кулинарии розничных продавцов, а также на организации и ИП, которые занимаются заготовками либо розничной торговлейподп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 08.10.2021 № 03-07-07/81801.

Освобождение от обложения НДС услуг общепита — это именно льгота, и от нее можно отказаться, если для вас это по каким-то причинам невыгодно, например затратно вести раздельный учет НДС. Либо придется восстанавливать входной налог со значительных сумм остаточной стоимости ОС. Для отказа от льготы надо подать заявление не позднее первого рабочего дня нового года или кварталап. 5 ст. 149 НК РФ.

Пониженные тарифы взносов даже при численности персонала 1500 человек

Сейчас субъекты малого и среднего предпринимательства, независимо от вида деятельности, на выплаты работнику сверх МРОТ в месяц начисляют взносы по пониженным тарифамп. 2.1 ст. 427 НК РФ:

— на ОПС — 10%;

— на ОМС — 5%;

— по ВНиМ — 0%.

Но верхняя граница по среднесписочной численности для среднего предприятия — 250 человек. В нее-то многие организации общепита в силу специфики деятельности не вписываются и, таким образом, не имеют права на пониженный тариф взносовподп. «б» п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

И вот конкретно для этой сферы законодатель поднял планку численности. С 2022 г. ее предельное значение для предприятий в общепите увеличено до 1500 человек. А значит, с 01.01.2022 на пониженные тарифы взносов смогут претендовать больше работодателейп. 13.1 ст. 427 НК РФ; ч. 4 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ; п. 2.2 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Но, обратите внимание, только претендовать. Ведь для освобождения от НДС и для применения пониженных тарифов нужно выполнить ряд условий, о которых мы скоро поговорим.

Право на применение пониженных тарифов можно потерять в течение года, если хоть одно из условий перестанет соблюдаться. Причем пересчитать придется взносы с начала года.

Для организаций общепита в связи с новой льготой по взносам установлен код тарифа плательщика взносов — 24, а также коды категорий застрахованного лица: ОВЭД — для россиян, ВЖОВ и ВПОВ — для иностранных работниковприложения № 5, 7 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@; Информация ФНС «Минюст России утвердил новую форму расчета по страховым взносам».

Лимит доходов за прошлый год и обязательная доля поступлений от общепита в них

Организации общепита освобождаются от НДС и платят взносы по сниженным тарифам при одновременном выполнении трех условий, два из которых применяются начиная с 2022 г. Это лимит и доля доходов за прошлый год, которые определяются по правилам глав 23, 25 или 26.2 НК РФподп. 38 п. 3 ст. 149, п. 13.1 ст. 427 НК РФ:

— сумма доходов — не больше 2 млрд руб.;

— доля доходов от услуг общепита — не менее 70%.

Правила определения доходов для упрощенцев по гл. 26.2 НК, видимо, внесены в норму для тех, кто со следующего года переходит с УСН на общий режим (добровольно или из-за утраты права на его применение) и собирается воспользоваться этой льготой по НДС.

Минимальная среднемесячная зарплата и НДС

С 01.01.2024 появится дополнительное — третье условие. А именно: право на освобождение от НДС по услугам общепита будет зависеть также от среднемесячного размера выплат, начисленных физлицам за прошлый годп. 18 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ.

Этот показатель должен определяться исходя из данных расчетов по страховым взносам и быть не ниже размера среднемесячной начисленной зарплаты в каждом субъекте РФ по деятельности, относящейся к классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» разд. I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» в соответствии с ОКВЭД 2.

Эту информацию о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте РФ должен размещать Росстат в Интернете. При этом в Кодексе предусмотрено, что к моменту, с которого организация захочет применить отказ от обложения НДС, информация Росстата о среднемесячной заработной плате за прошлый год может отсутствовать.

При переходе на освобождение с начала календарного года это неизбежно, так как РСВ за предыдущий год организации сдают только в конце января следующего. Поэтому, если годовых данных у Росстата еще нет, можно будет использовать аналогичную информацию за 9 месяцев прошлого года.

Если организация создана или ИП зарегистрирован в течение 2022—2023 гг., то они смогут пользоваться освобождением с начала квартала регистрации.

Начиная с 2024 г. новые организации и ИП смогут получить освобождение только с квартала, следующего за кварталом регистрации, и при условии, что среднемесячная зарплата их работников за квартал регистрации будет не ниже средней зарплаты по отрасли в регионе.

Минимальная среднемесячная зарплата и взносы

Итак, для целей освобождения от НДС условие по минимальной средней зарплате будет применяться только с 2024 г. Тогда как для льготы по взносам такой оговорки не сделали.

Поэтому формально получается, что, раз прямо такое же исключение для взносов не предусмотрено, для целей применения пониженных тарифов и в 2022, и в 2023 г. должно выполняться и это условие.

Вместе с тем летом 2021 г. ФНС высказала противоположную точку зрения. А именно, что условие о среднемесячном заработке не распространяется до 2024 г. также и на плательщиков взносов.

Это означает, что впервые предприятия общепита должны соблюсти условие о среднемесячном размере выплат по итогам 2023 г. — чтобы применять пониженные тарифы взносов в 2024 г.

Налоговики попросили согласования этой позиции у Минфина. Но ответа от чиновников министерства, увы, пока не последовало. Так что ждем официальных разъяснений дальшеПисьмо ФНС от 27.08.2021 № БС-4-11/12152@.

Спецрежимы

Новый размер коэффициента-дефлятора для УСН

Минэкономразвития установило коэффициент-дефлятор для УСН на 2022 г. — 1,096. Значит, увеличатся лимиты доходов для применения УСН: как базовый, при котором применяются обычные ставки 6% и 15%, так и повышенный — с увеличенными ставками 8% и 20%пп. 1—2.1 ст. 346.20 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 28.10.2021 № 654.

Вид годового лимита доходов для применения УСНПредельный размер годовых доходов, млн руб.
2021 г.2022 г.
(гр. 1 x 1,096)
123
БазовыйДо 150 включительноДо 164,4 включительно
ПовышенныйСвыше 150 до 200 включительноСвыше 164,4 до 219,2 включительно

Что касается лимита доходов для перехода на УСН с 2022 г., под конец текущего года с ним возникла путаница. Напомню, что в п. 2 ст. 346.12 НК сказано: предельный размер доходов за 9 месяцев 112,5 млн руб. для перехода на УСН должен индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий год.

Как я уже сказала, коэффициент-дефлятор на 2022 г. равен 1,096. То есть предельный доход должен быть 123,3 млн руб.112,5 млн руб. x 1,096 = 123,3 млн руб. Именно такой расчет для индексации предельного дохода для перехода на УСН с 01.01.2022 указан в ноябрьском Письме Минфина.

И все было бы хорошо, но проблема в том, что в начале года Минфин также в Письме сообщил, что к доходам за 9 месяцев 2021 г. для целей перехода на УСН применяется коэффициент-дефлятор на 2021 г. — 1,032. А значит, предельный доход составляет 116,1 млн руб.112,5 млн руб. x 1,032 = 116,1 млн руб. Это Письмо не отозвано.

Так что сейчас есть одновременно два Письма Минфина с противоположными разъяснениями. Надеюсь, в ближайшее время чиновники как-то урегулируют эту путаницу, ведь до подачи уведомления о переходе на УСН с 2022 г. осталось всего ничегоп. 1 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022).

Новая декларация по УСН: базовая и повышенная ставки

Как вы помните, в порядок применения УСН внесли значительные изменения, которые действуют с 2021 г. Соответственно, под них ФНС разработала новую форму декларации, по которой надо отчитаться за 2021 г.

Также в форме декларации учтены и некоторые другие нюансы заполнения декларации упрощенцами, которые раньше регулировались письменными разъяснениями чиновниковп. 2 Приказа ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

Основное изменение, естественно, касается новых повышенных ставок. Это когда лимит доходов упрощенца перевалил через границу базового либо средняя численность работников превысила 100 человек, но право на применение УСН еще не утрачено.

В связи с этим в разд. 2.1.1 и 2.2 декларации, предназначенные для расчета налога, добавили стр. 101 и 201, где надо указать код признака применения налоговой ставкипп. 5.2, 7.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@:

1 — если в течение года применялись обычные ставки 6% или 15% либо пониженная региональная ставкапп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ;

2 — если с какого-то квартала применялись повышенные ставки 8% или 20% из-за того, что по итогам этого отчетного периода доходы превысили 150 млн руб. и/или средняя численность оказалась больше 130 человекпп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ.

Соответственно, поменялся порядок заполнения стр. 130—133 разд. 2.1.1 и стр. 270—273 разд. 2.2 — теперь там есть отдельные алгоритмы расчета показателей для каждого из кодов — 1 и 2. Правда, если вы в течение всего года сохраняли право на применение обычной ставки, то для вас порядок заполнения будет, по сути, такой же, как и раньше.

Справка

Проверочные соотношения показателей по строкам новой УСН-декларации, которые следует применять при отражении авансового платежа за 9 месяцев и налога за год как по основной, так и по повышенной ставке, ФНС привела в Письме № СД-4-3/16342@.

Новая декларация по УСН: пониженная ставка региона и потеря права на патент

Также в новой декларации по УСН появились строчки, где надо будет указывать основание для применения пониженной ставки, установленной законом субъекта РФ, — стр. 124 разд. 2.1.1 и стр. 264 разд. 2.2.

В первой части этого показателя указывают код обоснования ставки из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации, во второй части — реквизиты регионального закона, которым установлена ставкапп. 5.6, 7.15 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

Подробности применения повышенных ставок УСН в 2021 г. при доходе свыше 150 млн руб. вы найдете в статье Н.А. Мартынюк «Доход на УСН достиг 150 млн руб.: повышение ставки неизбежно?» (журнал «Главная книга», 2021, № 8).

Кроме того, наконец в декларацию добавили строку, где смогут указать сумму, уплаченную за патент, предприниматели, которые утратили право на применение ПСН, но совмещали патент и упрощенку.

Напомню, что предприниматель, который утратил право на применение ПСН по основаниям п. 6 ст. 346.45 НК РФ, налог на УСН считает в общем порядке, как для вновь зарегистрированных ИП. Рассчитанный таким образом налог к уплате за год, в котором предприниматель утратил право на ПСН, можно уменьшить на сумму налога, уплаченного на патентеп.7 ст. 346.45 НК РФ.

Для этих целей теперь служат стр. 101 разд. 1.1 для «доходной» УСН и стр. 101 разд. 1.2 для «доходно-расходной»пп. 3.9, 4.9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

Ну и уже традиционно из титульного листа убрали поле для кода ОКВЭД.

АУСН: срок и территория действия, ограничения, начало применения

Правительство в очередной раз решило облегчить налогоплательщикам жизнь и внесло в Госдуму законопроект о новом спецрежиме для микробизнеса. Назвали его «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (АУСН).

Сразу включать этот режим в НК не будут, а пока введут отдельным федеральным законом по аналогии с экспериментом с самозанятыми — плательщиками НПД. Планируемый срок действия нового эксперимента — с 01.07.2021 по 31.12.2027ст. 1 законопроекта № 20281-8.

Начнут обкатывать его в четырех регионах: в Москве, Московской и Калужской областях и Татарстане. Кстати, в этих же субъектах РФ появились первые плательщики налога на профдоход. Предполагается, что АУСН поможет самозанятым перейти от уплаты налога на профдоход в категорию микробизнеса с наемными сотрудниками. Преимущества АУСН — не нужно сдавать декларацию, 6-НДФЛ, РСВ.

Основные ограничения для использования АУСН такие:

— по средней численности работников за месяц — не более 5 человек, причем они должны быть исключительно налоговыми резидентами;

— по доходам — до 60 млн руб. в год;

— остаточная стоимость ОС — до 150 млн руб.

Остальные запреты на применение спецрежима в основном аналогичны УСН. Кстати, в отличие от режима для самозанятых, АУСН можно будет применять при ведении торговли, включая розничную, а вот посредническая деятельность также запрещена.

Совмещать АУСН с другими налоговыми режимами нельзя. Кроме того, новый режим будет недоступен тем, кто обслуживается не в уполномоченном банке или платит зарплату наличнымист. 3 законопроекта № 20281-8.

Вновь созданные организации и зарегистрированные ИП смогут перейти на АУСН с даты постановки на учет, уведомив об этом налоговиков в течение 30 дней.

А вот действующие организации и ИП должны уведомить налоговый орган о переходе на новый режим до 31 декабря и смогут перейти на АУСН только со следующего года.

Причем непонятно, зачем пытаться спешно вводить этот режим в середине 2022 г., когда большинство организаций и ИП смогут начать применять его не раньше 2023 г. Ведь никаких переходных положений по переходу на АУСН в 2022 г. законопроектом не предусмотреностатьи 4, 20 законопроекта № 20281-8.

Автоматизированная упрощенка: объекты, ставки и налоговый период

При АУСН можно выбрать один из вариантов объекта налогообложения: либо «доходы» — тогда ставка налога будет 8%, либо «доходы минус расходы» — со ставкой 20% или минимальным налогом 3% от доходов, если он окажется больше рассчитанного по ставке 20%.

Доходы надо будет учитывать все, кроме указанных в законе. А вот в отношении расходов установлен специальный перечень — расходы, которые не учитываются при определении объекта налогообложения. Причем перечень этот не закрытый — нельзя учитывать также все расходы, не соответствующие п. 1 ст. 252 НК РФстатьи 5, 6, пп. 3, 4 ст. 9, ст. 11 законопроекта № 20281-8.

Налоговый период при АУСН — календарный месяц. Налог будут считать налоговики по данным о доходах и расходах налогоплательщика, прошедших по банковскому счету и по ККТ, и сообщать о сумме налога не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплатить налог надо до 25-го числа второго месяца, следующего за отчетнымстатьи 11—14, 17 законопроекта № 20281-8.

АУСН: НДФЛ, взносы и новый штраф

НДФЛ с зарплаты работников будет считать и перечислять в бюджет банк. Тарифы страховых взносов при АУСН равны нулю. Исключение — взносы на травматизм. Их придется платить в фиксированном размере — 2040 руб. в год.

Таким образом законодатель надеется вывести из тени зарплатные выплаты наемным работникам. Но интересно другое — как законодательное перепоручение обязанностей налогового агента банку скажется на тарифах на расчетно-кассовое обслуживание таких клиентовст. 18 законопроекта № 20281-8; подп. «б» п. 3 ст. 3 законопроекта № 20492-8.

Есть и еще один законопроект, которым вносятся необходимые поправки в НК и в Законы о персонифицированном учете и о соцстраховании, связанные с введением АУСН. В частности, вводится новый штраф за нарушение сроков и порядка передачи сведений о доходах и расходах — как для банка, так и для налогоплательщика. Штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 200 руб.п. 3 ст. 1 законопроекта № 20492-8

Как вы понимаете, проект очень сырой, и уже сейчас понятно, что в нем многое должно измениться, перед тем как он станет законом.

Имущественные налоги

Единые сроки уплаты налога на имущество для всех регионов

С 2022 г. будут действовать единые сроки уплаты налога на имущество и авансов по нему. Срок уплаты налога — не позднее 1 марта следующего года, авансовых платежей — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

То есть налог за 2021 г. надо уже платить по 01.03.2022 включительноп. 1 ст. 383 НК РФ.

Таким образом, региональные власти больше не будут устанавливать сроки уплаты налогов в своих законах. Правда, регионы по-прежнему сами решают, вводить у себя авансовые платежи по налогу для организаций или не вводитьп. 6 ст. 382 НК РФ.

Налогообложение уничтоженного имущества

С 2022 г. в НК появится норма о том, что не надо платить налог с 1-го числа месяца гибели или уничтожения имуществап. 4.1 ст. 382 НК РФ.

Для того чтобы перестать платить налог, нужно подать заявление о гибели или уничтожении объекта в любую ИФНС по своему выбору. К нему можно приложить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта, но это не обязательно.

Налоговики сами запросят нужные документы в компетентных органах и рассмотрят ваше заявление в порядке, который предусмотрен сейчас для транспортного налога, — в течение 30 дней с даты обращения. Если все будет в порядке, налогоплательщик получит от ИФНС уведомление о прекращении исчисления налогап. 3.1 ст. 362, п. 4.1 ст. 382 НК РФ; Информация ФНС «Утверждены новые формы заявлений для налогообложения имущества».

Напомню, что в основном проблема с расчетом налога с прекратившего свое существование имущества касалась недвижимости, облагаемой «по кадастру». Для того чтобы перестать платить налог с имущества, у которого налогом облагалась среднегодовая стоимость, достаточно списать его с баланса.

Тогда как исключить сведения о недвижимости из ЕГРН могут только спустя какое-то время после его фактической гибели. Соответственно, у налоговиков появлялся соблазн получать налог с имущества до момента подтверждения его уничтожения записью в ЕГРН.

Однако Верховный суд признал, что само по себе наличие в реестре сведений о недвижимости и ее принадлежности налогоплательщику — не основание для взимания налога при отсутствии имущества в действительности. Это мнение ВС было доведено Письмом ФНС до нижестоящих налоговых органов и уже применялось на практикеОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064; Письмо ФНС от 24.09.2018 № БС-4-21/18577.

Отмена декларации для недвижимости, облагаемой «по кадастру»: когда и как это будет работать

Начиная с отчетности за 2022 г., то есть с начала 2023 г., не нужно будет сдавать декларацию по недвижимости, облагаемой налогом по кадастровой стоимостиподп. «б» п. 83 ст. 2, п. 17 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ; разд. 2 приложения к Письму ФНС от 02.07.2021 № БС-4-21/9370.

Будьте внимательны, за 2021 г. отчитываемся по-старому. А вот за 2022 г. сведения о «кадастровой» недвижимости в декларации уже не будут нужны. Это означает, что, если вся ваша недвижимость облагается по кадастровой стоимости, подавать декларацию по налогу на имущество вообще не придется. При наличии имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, обязанность представить налоговикам декларацию останется.

Аналогично тому, как это сейчас происходит с транспортным и земельным налогами, с 2023 г. ИФНС будет исчислять налог с «кадастровой» недвижимости на основе информации из госорганов (из ЕГРН и от Росреестра) и направлять налогоплательщикам сообщения об исчисленных суммах налога. Таким образом законодатель планирует унифицировать порядок взаимодействия налоговиков с налогоплательщиками по имущественным налогам.

Отмена декларации для недвижимости, облагаемой «по кадастру»: как заявить льготы

В связи с этими изменениями, чтобы при расчете налога на «кадастровое» имущество налоговики учли льготы по нему, нужно подать заявление в любую налоговую по выбору.

В заявлении указывают объекты налогообложения, льготы со ссылками на конкретный нормативно-правовой акт и документы, подтверждающие право на льготу. Конкретных сроков подачи заявления нет — сделать это можно в любое время.

Но, конечно, в интересах налогоплательщика сделать так, чтобы к моменту расчета налога эти сведения у инспекторов уже были. Вместе с тем сделать это можно только после того, как вы подтвердите условия для получения льготы, иначе в предоставлении льготы вам откажутп. 10 приложения к Письму ФНС от 02.09.2021 № БС-4-21/12421@.

В принципе, для расчета налога ИФНС также может сама получить данные о положенных налогоплательщику льготах. Но не стоит рассчитывать, что налоговики проявят старание в поиске сведений о том, есть ли у вас льгота по уплате налога.

Если на дату составления сообщения налоговый орган не обладает сведениями о льготе, в сообщении будет отражена сумма налога без учета льготы. В дальнейшем налогоплательщик вправе представить пояснения и документы, подтверждающие обоснованность ее применения.

Такое ли уж это благо — отмена декларации?

В связи с тем что это уже не первая отмена деклараций, надо сказать, что дела с уже случившейся отменой деклараций по транспортному и земельному налогам идут по принципу «хотели как лучше, а получилось как всегда».

Суммы налогов по расчетам налоговиков и налогоплательщиков нередко не совпадают, в частности по причине применения неправильной налоговой ставки или неучета льгот. Поэтому бухгалтерам уже приходится вовсю пользоваться предоставленным им Кодексом правом представлять пояснения и документы в обоснование своего расчета налогап. 6 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022).

Кроме того, как было раньше? Налогоплательщик в I квартале текущего года подавал декларацию за прошедший год, а ИФНС 3 месяца ее «камералила». И если в течение этого времени налогоплательщик не получал требований о представлении пояснений или уточненки, то потом он мог, как говорят, спать спокойно, считая свои расчеты верными.

Теперь же до сентября надо ждать сообщения от ИФНС с расчетом налога, а потом, если ваши расчеты не совпадут, начинать выяснять отношения. Видимо, именно так выглядит проактивность в налоговых отношениях в РФ.

Аренда ОС и налог на имущество: как было

Начиная с 2022 г. становятся обязательными к применению новые стандарты бухучета — ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

А поскольку по общему правилу налогом на имущество облагается недвижимость, учитываемая на балансе в качестве объектов основных средств, если база по ней определяется как среднегодовая стоимость, эти ФСБУ повлияют на обложение налогом такой недвижимостип. 48 ФСБУ 25/2018; п. 2 Приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н; п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ.

Вопрос с налогообложением имущества в аренде уже несколько лет вызывает вопросы в связи с появлением ФСБУ 25/2018, поскольку по правилам ФСБУ один и тот же объект может учитываться в качестве ОС как у арендодателя, так и у арендатора.

Правда, у арендатора это особый вид актива — право пользования активом, но он отражается в балансе в составе ОС. А следовательно, должен был подпадать под обложение налогом на имущество.

При этом тот же самый объект арендодатель мог продолжать учитывать также в составе ОС. Для таких случаев ФНС неоднократно выпускала разъяснения, что если объект учитывается в составе ОС и у арендатора, и у арендодателя, то налог с него должен платить арендодатель как собственник этого имуществап. 10 ФСБУ 25/2018; Письма Минфина от 12.10.2021 № 03-05-05-01/82448, от 12.08.2021 № 03-05-05-01/64841; ФНС от 23.01.2020 № БС-4-21/926.

Аренда ОС и налог на имущество: как будет

Итак, в 2022 г. организациям придется вплотную столкнуться с проблемами, уже давно возникающими из-за привязки налогообложения имущества к правилам бухучета. Объектов, облагаемых «по кадастру», это не коснется — по ним налог нужно платить так же, как и раньшеПисьмо Минфина от 17.01.2020 № 03-05-05-01/2146.

Основное налоговое изменение — с 01.01.2022 вступает в силу правило, связанное с налогообложением арендованного имущества. Платит налог со сданного в аренду или в лизинг имущества в любом случае только арендодатель либо лизингодатель — это будет прямо закреплено в НК. То есть ни при каких обстоятельствах арендатор или лизингополучатель не становится плательщиком налога с арендованной недвижимостип. 3 ст. 378 НК РФ; п. 49 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ.

Эта поправка была направлена на то, чтобы однозначно урегулировать вопрос с налогообложением арендованного имущества к тому времени, когда применение ФСБУ 25/2018 станет обязательнымп. 4 Обзора (приложение к Письму ФНС от 29.11.2021 № БС-4-21/16631@).

И именно эту позицию законодатель решил закрепить в НК — обязанность по уплате налога на имущество лежит на арендодателе. Но почему-то при внесении поправок в Кодекс была учтена только ситуация, когда предмет аренды учитывается на балансе арендодателя в качестве ОС или инвестиционного имуществаПисьмо Минфина от 30.11.2021 № 03-05-05-01/96823.

Как вы помните, в целях налогообложения прибыли до окончания срока договоров лизинга, действующих на 01.01.2022, лизингодатель и лизингополучатель применяют старые правила амортизации и учета лизинговых платежей.

Но для налога на имущество подобные переходные положения не предусмотрели. Если читать новые нормы буквально, то получается, что налог на имущество по любым договорам надо считать по правилам, действующим с 01.01.2022п. 1 ст. 2 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ.

Инвестиция в аренду и налог на имущество

При неоперационной, она же финансовая, аренде арендодатель вместо сданного в аренду имущества признает в учете другой вид актива — инвестицию в аренду, которая отражается в балансе в составе дебиторской задолженностипп. 32, 33 ФСБУ 25/2018; Рекомендация Р-132/2021-ОК Лизинг «Затраты арендодателя до начала финансовой аренды».

То есть получается, что недвижимость есть, а объекта ОС у арендодателя нет — в качестве ОС это имущество учитывается у арендатора. И если следовать буквально нормам НК, вступающим в силу с 2022 г., налог на имущество с такой недвижимости никто платить не должен.

Вряд ли законодатель хотел достичь поправками в НК именно такого результата. Понятно, что изменения вносили спешно и не вполне продуманно — их добавили ко второму чтению в ГД в законопроект, к которому они изначально никакого отношения не имели.

Видимо, придется ждать разъяснений или новых поправок в НК, хотя непонятно, как их вносить задним числом, если они явно не улучшат положение налогоплательщика. А возможно, это умышленная ошибка при внесении поправок и кому-то удастся ею воспользоваться, чтобы снизить свои налоговые обязательства.

Как ФСБУ 6/2020 может уменьшить налог на имущество или увеличить его

В соответствии с ФСБУ 6/2020 проверять ОС на обесценение надо минимум раз в год на 31 декабря по правилам МСФО (IAS) 36. Если есть признаки обесценения ОС, например резкое снижение рыночной стоимости, сильные повреждения, надо уменьшить его балансовую стоимость до рыночной за минусом затрат на выбытие.

В результате с меньшей балансовой стоимости будет меньше и налог. Минфин согласен, что при определении базы по налогу на имущество обесценение ОС учитывается. Хотя с учетом наших реалий сейчас некоторые бывшие в употреблении ОС стоят даже больше той цены, которую в свое время за них заплатилип. 38 ФСБУ 6/2020; пп. 12, 59 МСФО (IAS) 36; Письма Минфина от 13.10.2021 № 03-05-05-01/82623, от 24.08.2021 № 03-05-05-01/68086 (п. 2).

Теперь о том, что может сказаться на увеличении базы по налогу на имущество.

По правилам ФСБУ 6/2020 для ОС надо определять ликвидационную стоимость — это предполагаемая стоимость ОС в конце СПИ минус затраты на его выбытие. Этого делать не надо, если такую стоимость невозможно определить или она несущественна. Ликвидационная стоимость не списывается через амортизацию.

Получается, что эта часть стоимости ОС будет облагаться налогом до момента списания объекта с баланса. Влияние нового порядка начисления амортизации на размер налога на имущество будет зависеть от существенности общей величины ликвидационной стоимости недвижимости, облагаемой налогом по среднегодовой стоимостипп. 30, 31 ФСБУ 6/2020; Письмо Минфина от 12.08.2021 № 03-05-05-01/64841.

Инвестиционная недвижимость (например, объекты, предназначенные для сдачи в аренду) со способом оценки по переоцененной стоимости не амортизируется, а переоценивается до справедливой стоимости на отчетную дату.

Соответственно, налогом на имущество будет облагаться полная стоимость такой недвижимости с учетом переоценки. Значит, с нее придется платить приличные суммы налога. Поэтому при выборе способа оценки в бухучете инвестиционной недвижимости следует продумать, как это может отразиться на налогепп. 21, 28 ФСБУ 6/2020; Письмо Минфина от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530 (п. 2).

Капитальный ремонт ОС будет облагаться налогом?

Также новым ФСБУ 6/2020 предусматривается отражение существенных затрат на плановый ремонт в качестве отдельного инвентарного объекта ОС. В случае когда это затраты на ремонт недвижимости, которые, скорее всего, окажутся существенными по величине, возникает вопрос: как их учитывать для целей налога на имущество?

Пока однозначных разъяснений чиновников на этот счет нет. Возможно, фискальные органы еще не определились, как они будут рассматривать объект ОС в виде капремонта недвижимости — тоже как недвижимое имущество или нет.

Хотя не исключено, что в письмах они все-таки намекают: стоимость капремонта придется включать в налоговую базу, поскольку при определении налоговой базы остаточная стоимость объекта недвижимости определяется с учетом капвложений в его восстановление.

Но так как ситуация принципиально новая, если этот вопрос актуален и существенен для вас с финансовой точки зрения, рекомендую направить официальный запрос в Минфинп. 10 ФСБУ 6/2020; Письма Минфина от 13.10.2021 № 03-05-05-01/82623, от 05.08.2021 № 03-05-05-01/62786.

Когда придется платить налог на имущество по полностью самортизированным ОС

И еще один важный момент, если у вас нет права на упрощенные способы учета. На 01.01.2022 на балансе организации могут числиться полностью самортизированные ОС. При переходе на ФСБУ 6/2020 можно списать только те ОС, которые для вас несущественны по стоимости, и вряд ли таковыми окажутся объекты недвижимости.

Если подобные ОС невозможно списать из-за их непригодности к эксплуатации или по иным причинам выбытия, например при продаже, и вы продолжаете их использовать, по ним надо пересмотреть СПИ, определить ликвидационную стоимость, если это возможно, и пересчитать амортизацию.

После такого пересмотра полностью самортизированных ОС опять появится ненулевая балансовая стоимость, которую, по идее, придется включить в базу по налогу на имущество. Но разъяснений чиновников на этот счет пока не былопп. 48, 49 ФСБУ 6/2020.

Наверное, вопросы, связанные с обложением имущества, учитываемого по новым правилам, Минфин начнет разъяснять ближе к сроку уплаты первого аванса по налогу на имущество в новом году. Но, несомненно, проверяющие теперь должны заинтересоваться корректностью отражения в бухучете ОС по ФСБУ 6/2020, так как там есть неплохие перспективы для выявления недоимок.

Принудительно изъятый транспорт не облагается налогом

С 01.01.2022 в НК появится норма о том, что транспортный налог не нужно платить с 1-го числа месяца, в котором транспорт принудительно изъят у налогоплательщика — его владельца по основаниям, предусмотренным федеральным закономп. 3.4 ст. 362 НК РФ.

Чтобы перестать платить налог, надо подать заявление об этом в любую инспекцию по выбору. К заявлению при желании можно приложить документы, подтверждающие факт изъятия транспортного средства. Но, в принципе, налоговики самостоятельно могут запросить их в рамках межведомственного обмена. А уже в случае, если не получат их, то затребуют у владельца изъятого транспорта.

По общему правилу заявление инспекция должна рассмотреть в течение 30 дней и по результатам рассмотрения заявления уведомить о прекращении исчисления налога, если факт изъятия подтвержден.

Впрочем, такой порядок действует уже сейчас. Поскольку еще в 2020 г. ФНС согласилась с ВС, что по закону у предыдущего собственника нет обязанностей по содержанию транспортного средства, принудительно реализованного на торгах в порядке исполнительного производства. Включая и бремя несения обязательств по уплате налогаПисьмо ФНС от 28.07.2020 № БС-4-21/12123@.

Поэтому форма заявления о прекращении исчисления налога могла применяться уже с 18.08.2021Письмо ФНС от 19.08.2021 № СД-4-21/11696@.

Уточнения в применении льгот по транспортному налогу

С 01.01.2022 в НК будет закреплен порядок расчета транспортного налога в ситуации, когда право на налоговую льготу возникло или прекратилось в середине года. В этом случае надо будет применять коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев без льготы к числу месяцев в соответствующем периоде.

То есть сумма налога или авансового платежа рассчитывается так, как если бы льгота не применялась в течение всего периода. Затем полученная сумма умножается на указанный коэффициент. Месяц возникновения права на льготу и месяц прекращения права принимаются за полные месяцып. 3.3 ст. 362 НК РФ.

Раньше алгоритм расчета льготы приводился в Порядке заполнения декларации по транспортному налогу. Но с 2021 г. и декларация, и Порядок были отмененып. 1 Приказа ФНС от 04.09.2019 № ММВ-7-21/440@.

Справка

С 02.07.2021 для организаций введен беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот по транспортному и земельному налогам. Если компания сама не уведомила о льготе, но налоговики получили сведения о ее наличии от других госорганов в соответствии с федеральными законами, они применят льготу начиная с периода, в котором на нее возникло право. Но при желании организация, как и раньше, может сама подать заявление на льготуп. 3 ст. 361.1, п. 10 ст. 396 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022); тп. 1 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ.

Порядок получения сообщения об исчисленном налоге на транспорт или землю

С 02.08.2021 введен новый способ получения организацией сведений об исчисленной для нее сумме транспортного и земельного налогов. Компания сможет получить их в любой инспекции на основании заявления.

Сообщение об исчисленной сумме налога направляется руководителю организации или ее представителю в течение 5 дней со дня получения инспекцией заявленияп. 5 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ; п. 2 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ; разд. 1 приложения к Письму ФНС от 02.07.2021 № БС-4-21/9370.

Но, естественно, получить таким способом вы сможете только то сообщение, которое вам уже было направлено ИФНС. То есть подавать заявление на получение сообщения до истечения срока его направления бессмысленноп. 5 Порядка заполнения формы заявления о выдаче сообщения, утв. Приказом ФНС от 09.07.2021 № ЕД-7-21/647@.

Кроме того, с 01.01.2022 увеличится с 10 до 20 дней срок представления налоговикам пояснений и документов, подтверждающих правильность расчета организацией транспортного налога. Срок отсчитывается со дня получения сообщения о сумме налога от ИФНСп. 6 ст. 363 НК РФ; п. 3 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ.

29 мая 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное