Нематериальные активы: проводки
Общие вопросы синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в нашей консультации. В этом материале приведем основные проводки по НМА в бухгалтерском учете.
НМА: проводки при приобретении актива
Напомним, что учет нематериальных активов производится по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов и об этом мы рассказывали в нашем материале. От способа поступления НМА в организацию зависят и бухгалтерские записи, формируемые при этом. Приведем типовые из них ниже. Отметим сразу, что первоначальная стоимость НМА формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 04 – Кредит счета 08
При принятии к учету НМА проводка эта применяется всегда, она не зависит от способа поступления актива. Последний влияет только на проводки по формированию первоначальной стоимости объекта НМА на счете 08.
Так, при приобретении объекта НМА за плату проводка обычно такая:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Однако даже если были именно приобретены нематериальные активы, проводки не всегда ограничиваются только расчетами с поставщиками и подрядчиками. Ведь в состав первоначальной стоимости могут входить различные пошлины:
Дебет счета 08 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
И даже проценты по кредитам и займам, когда приобретаемый объект НМА признается инвестиционным активом (п. 10 ПБУ 14/2007):
Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Объект НМА создан самой организацией
Когда объект нематериальных активов создает сама организация, состав бухгалтерских записей, как правило, более разнообразный. Могут быть сформированы, например, такие проводки:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
Начислена заработная плата работникам, занятым созданием НМА | 08 | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Начислены страховые взносы с выплат таким работникам | 08 | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
Отражены расходы по командировкам, связанным с созданием объектов НМА | 08 | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
Отражены пошлины и сборы, связанные с созданием объектов НМА | 08 | 76 |
Начислены вознаграждения посредническим организациям, а также организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием объекта НМА | 08 | 60 |
Начислена амортизация объектов основных средств, нематериальных активов, которые используются при создании новых объектов НМА | 08 | 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» |
НМА получен в качестве вклада в Уставный капитал
При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
Объект НМА получен безвозмездно
Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка:
Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»
И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода:
Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
НМА получен по договору мены
При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей.
Рассмотрим данные операции на примере. Организация приобретает исключительное право на программу для ЭВМ в обмен на свои товары. Общая стоимость товаров составляет 240 000 рублей, в т.ч. НДС 20%. Себестоимость товаров составляет 162 000 рублей. Приобретаемая программа НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обмен признан равноценным.
Бухгалтерские записи у приобретателя НМА представим в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
Отражена выручка от продажи товаров | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» | 240 000 |
Начислен НДС с проданных товаров (240 000 * 20 /120) | 90, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 40 000 |
Списана себестоимость проданных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» | 162 000 |
Оприходована программа для ЭВМ | 08 | 60 | 240 000 |
Отражен взаимозачет по обменной операции | 60 | 62 | 240 000 |
Проводки по амортизации НМА
При начислении амортизации нематериальных активов бухгалтерские записи могут быть такие:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. – Кредит счета 05
Дебетуемый счет зависит от того, где используется объект НМА и что предусмотрено положенными Учетной политики организации. К примеру:
- счет 20 применяется, когда НМА используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
- счет 26 – при использовании актива в управленческих целях;
- на счете 44 амортизацию НМА будут учитывать торговые организации;
- счет 08 необходим, когда используется НМА при создании нового объекта нематериальных активов или в процессе создания объекта основных средств;
- счет 97 может применяться, когда объект НМА используется при освоении новых производств или агрегатов.
Проводки при списании НМА
В момент списания с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов в первую очередь необходимо закрыть счет учета амортизации (счет 05). И затем списанию подлежит уже остаточная стоимость нематериальных активов. Проводки по ее списанию зависят от того, каким образом объект выбывает.
В указанном выше примере, когда товары меняются на объект нематериальных активов, продавец НМА должен у себя отразить выбытие объекта. Предположим у него актив также числился в составе НМА, его первоначальная стоимость была 195 000 рублей, а начисленная на момент выбытия амортизация – 19 000 рублей. Напомним, что актив меняется на товары стоимостью 240 000 рублей, которая и будет являться продажной стоимостью НМА.
Представим проводки по выбытию НМА и получению в обмен товаров в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
Отражен доход от продажи НМА | 62 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 240 000 |
Списана амортизация выбывающего НМА | 05 | 04 | 19 000 |
Списана остаточная стоимость нематериального актива (195 000 – 19 000) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 04 | 176 000 |
Оприходованы товары | 41 | 60 | 200 000 |
Учтен НДС, предъявленный по товарам (230 000 * 18/118) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 | 40 000 |
Принят к вычету входящий НДС | 68 | 19 | 40 000 |
Отражен взаимозачет по обменной операции | 60 | 62 | 240 000 |
Если это не обменная операция, а обычная продажа, то дебиторская задолженность покупателя НМА будет закрыта, к примеру, так: Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62. А, соответственно, проводки по оприходованию товаров и зачету взаимной задолженности отражаться не будут.
Безвозмездная передача НМА отражается в составе прочих расходов также по остаточной стоимости:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04
Передачу НМА в качестве вклада в Уставный капитал ООО также покажем не примере. Предположим, организация-учредитель вносит в Уставный капитал товарный знак. Цена внесения согласована учредителями в размере рыночной цены и составляет 325 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта составляла 116 000 рублей. Объект ранее не амортизировался. Бухгалтерские записи по выбытию будут такие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
Учтена стоимость товарного знака, внесенного в качестве вклада в Уставный капитал, в составе финансовых вложений | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» | 76 | 325 000 |
Списана остаточная стоимость переданного объекта НМА | 76 | 04 | 116 000 |
Учтена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной (рыночной) оценкой (325 000 – 116 000) | 76 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 209 000 |
При выявлении недостачи НМА в результате инвентаризации его остаточная стоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дебет счета 94 – Кредит счета 04
А затем, при отсутствии виновных лиц, данные потери списываются на прочие расходы: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94
Если же виновные лица установлены, то в зависимости от того являются ими работники организации или прочие лица, делаются соответственно проводки:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94
или
Дебет счета 76 – Кредит счета 94
