Как считать НДФЛ с доходов свыше 5 млн руб., если сотрудник работает в разных ОП
Бывает, что в каждом из подразделений, в которых трудится работник, его доход меньше 5 млн руб., а в целом по организации - доход больше 5 млн руб.
Возникают вопросы:
• как правильно исчислить НДФЛ с суммы превышения и отразить это в отчетности? Ведь по каждому подразделению — свой отдельный расчет 6-НДФЛ с его ОКТМО и отдельная справка о доходах работника (приложение № 1 к расчету);
• не возникнут ли у налоговых инспекций вопросы о правильности заполнения расчетов по итогам года? Ведь получится, что в каждом ОП нет дохода свыше 5 млн руб., который бы надо было облагать по ставке 15%, но в каждом расчете 6-НДФЛ заполнено по два раздела — и со ставкой 13% (по доходам в пределах 5 млн руб.), и со ставкой 15% (по доходам свыше 5 млн руб.).
О том, как организации действовать в сложившейся ситуации, мы спросили у специалиста ФНС Морозова Дмитрия Александровича. И вот какой ответ получили: «Налоговые агенты исчисляют суммы НДФЛ на дату фактического получения дохода физлицом (определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ) нарастающим итогом с начала календарного года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога. С 01.01.2023 датой получения дохода в виде зарплаты является дата ее фактической выплаты. Поэтому в случае получения работником дохода от нескольких обособленных подразделений организации нужно исчислять НДФЛ по всей организации в целом в строго хронологическом порядке, исходя из даты выплаты зарплаты работнику каждым ОП.
Например, на 01.09.2023 доход работника, полученный от ОП1 и ОП2, в совокупности составил 4,5 млн руб. Зарплата в ОП1 — 200 тыс. руб. в месяц, в ОП2 — 400 тыс. руб. в месяц. Допустим, у организации такие операции:
• 04.09.2023 ОП1 выплачивает работнику зарплату за август в размере 100 тыс. руб., она облагается по ставке 13% (общий доход 4,6 млн руб.);
• 05.09.2023 ОП2 выплачивает работнику зарплату и премию за август в размере 300 тыс. руб. Эта сумма тоже облагается по ставке 13% (общий доход 4,9 млн руб.);
• 19.09.2023 ОП1 выплачивает аванс за сентябрь 100 тыс. руб., эта сумма тоже облагается по ставке 13% (общий доход 5 млн руб.);
• 20.09.2023 ОП2 выплачивает аванс за сентябрь 200 тыс. руб. И весь этот доход должен облагаться по ставке 15%, так как полностью превышает налоговую базу по организации в целом 5 млн руб.
Все доходы, выплачиваемые ОП1 и ОП2 в дальнейшем до конца года, также нужно облагать по ставке 15%.
В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев по ставке 15% суммы выплат и НДФЛ организация отражает только по реквизитам (КПП/ОКТМО) ОП2 (за сентябрь).
Возможна ситуация, когда за определенный отчетный период величина налоговой базы по каждому из ОП не будет превышать 5 млн руб., но при этом будет заполнено несколько листов разделов 1 и 2 в связи с применением одновременно ставок 13% и 15%. Полагаю, такое заполнение является допустимым, поскольку в совокупности по организации в отчетном периоде величина налоговой базы работника превышает 5 млн руб. Именно такое пояснение следует направить в налоговый орган при поступлении соответствующего запроса. Однако вероятность его невелика, так как контрольное соотношение по такому сопоставлению не установлено.
Также следует отметить, что в НК РФ отсутствует указание на порядок исчисления НДФЛ по ставке 15%, если выплата дохода, в результате которой происходит превышение порога 5 млн руб., ОП1 и ОП2 производится в один день. В этом случае в связи с отсутствуем правового регулирования, полагаю, порядок расчета НДФЛ в части применения ставки 15% (приоритетно по какому-либо из двух ОП либо пропорционально) определяется налоговым агентом самостоятельно. Исходя из выбранного механизма расчета НДФЛ и фактически исчисленных и удержанных сумм должен заполняться расчет 6-НДФЛ каждым из ОП».
Подробнее о том, как делить между ОП доход, превышающий 5 млн руб., чтобы верно исчислить НДФЛ по ставке 15%, читайте в нашей статье в ГК, 2023, № 20.