Тонкости расчета НДФЛ у работников-иностранцев и удаленщиков
Доходы дистанционных сотрудников, работающих из-за границы, с этого года облагаются НДФЛ по ставке 13%, даже если они нерезиденты. Но расчет налога изменится, если такой работник вернется в Россию и выйдет на работу в офис. Ставка 13% установлена и для некоторых нерезидентов-иностранцев. Но есть ситуации, когда их доходы надо облагать по ставке 30%. Об особенностях исчисления НДФЛ с доходов таких работников мы поговорили со специалистом ФНС Морозовым Дмитрием Александровичем.
— В организации с середины этого года работает гражданин из страны — члена ЕАЭС, у которого статус нерезидента РФ. И он не станет резидентом нашей страны на 31.12.2024. В октябре он увольняется. Были разъяснения Минфина, что при увольнении работника-иностранца из ЕАЭС в статусе нерезидента с его доходов, полученных с начала года, не нужно пересчитывать НДФЛ по ставке 30% вместо 13%. Ведь такой перерасчет нужно делать именно на конец календарного года. Писем ФНС по этому вопросу нет.
У налоговой инспекции не будет претензий к организации, если она при увольнении работника не пересчитает НДФЛ по ставке 30% с его доходов с начала года?
— Полагаю, что претензий быть не должно. Минфин в своих разъяснениях указывает на необходимость определения налогового статуса работника, в том числе и из стран ЕАЭС, по итогам налогового периода (по состоянию на 31 декабря). При увольнении сотрудника ранее этого срока нет оснований для перерасчета НДФЛ налоговым агентом.
— А если в январе 2025 г. организация вновь примет на работу этого же иностранца из ЕАЭС, то по какой ставке она должна будет облагать его доходы — по ставке 30%, если он нерезидент, или же по ставке 13%, поскольку это уже новый налоговый период (год)? То есть применяем ставку 13% вновь как с первого дня работы в конкретном году?
— Да, правильно. Исходя из позиции Минфина, изложенной в Письме от 12.08.2022 № 03-04-05/78614, при приеме сотрудника на работу вновь, но в следующем налоговом периоде применяются положения ст. 73 Договора о ЕАЭС и, соответственно, ставка 13%. Ведь порядок определения налогового статуса, исчисления НДФЛ по ставке 13% и перерасчета налога на конец года по ставке 30% в отношении работников-нерезидентов из стран ЕАЭС применяется в отношении каждого налогового периода (календарного года) отдельно.
Вместе с тем представляется, что в случае выявления налоговой инспекцией в ходе налоговой проверки фактов системного расторжения с работниками трудовых договоров в конце года и их заключения вновь в начале следующего с целью уклонения от перерасчета НДФЛ к такому работодателю могут возникнуть вопросы.
— В компанию принят на работу иностранец на патенте, у него пока статус нерезидента РФ. В трудовом договоре предусмотрено, что он обеспечивается бесплатным питанием. Минфин пояснял, что если питание работников предусмотрено трудовыми договорами и является составной частью оплаты труда, то его стоимость можно учесть в «прибыльных» расходах. Но нужно вести персонифицированный учет стоимости питания по каждому работнику (в том числе и в рамках шведского стола) и исчислять НДФЛ.
По какой ставке у работника-иностранца на патенте облагать доход в виде стоимости питания — 13% или 30%?
— Исходя из норм пп. 3, 3.1 ст. 224 и ст. 227.1 НК РФ ставка 13% (15%) применяется только в отношении доходов от трудовой деятельности иностранца на патенте.
В Письме Минфина от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168 указано, что по ставке 13% облагаются доходы от осуществления трудовой деятельности в РФ, включая премию за выполнение трудовых обязанностей и оплату расходов на командировки. При этом также указано, что все иные перечисленные в запросе доходы, в том числе оплата проживания работника, включенная в трудовой договор, облагаются по ставке 30%. Таким образом, Минфин не усматривает прямой взаимосвязи между включением той или иной компенсации в трудовой договор и признанием ее трудовым доходом. Аналогичный подход, по сути, сложился в судебной практике при рассмотрении споров о включении в базу для обложения страховыми взносами сумм социальных гарантий, выплачиваемых работникам. Суды указывают на то, что такие компенсации, в том числе оплата питания, не являются доходом, получаемым в рамках трудовых отношений.
Исходя из совокупности данных обстоятельств полагаю, что рассматриваемые выплаты (стоимость питания) у иностранного работника на патенте следует облагать по ставке 30%.
Полный текст интервью читайте в ГК, 2024, № 22, с. 10.