Замененные сервисом запчасти приходовать не надо

: Отдельно приходовать, а потом списывать на расходы стоимость запчастей, которые заменены в автомобиле при его ремонте автосервисом, нет никакой необходимости. Ведь фактически имущество вам не передавалось. Автосервисом для вас были выполнены ремонтные работы. На основании заказа-наряда и акта выполненных работ затраты на ремонт (включая стоимость запчастей) вы просто единовременно учитываете:

• в бухучете — как расходы по обычным видам деятельности (проводка дебет 20 «Основное производство» (26, 44 и т. д.) — кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») (пп. 5, 6, 16 ПБУ 10/99);
• в налоговом учете — как прочие расходы (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Неверная должность получателя в ТОРГ-12 ≠ отказ в вычете НДС

: Вообще-то, главбух вашего поставщика неправа. Дело в том, что еще в прошлом году Верховный суд РФ признал недействующим положение советской Инструкции, запрещающее организациям выдавать лицам, которые у них не работают, доверенности на получение ТМЦ (п. 1 Инструкции Минфина СССР от 14.01.67 № 17). При этом ВС РФ указал, что ни Гражданский кодекс РФ (гл. 10), ни Закон о бухучете не содержат запрета на выдачу доверенностей лицам, не работающим в организации (Решение ВС от 06.06.2011 № ГКПИ11-617). А в январе этого года и Минфин признал эту Инструкцию недействующей (Приказ Минфина от 17.01.2012 № 5н).

Так что вы можете сообщить об этом главбуху поставщика и попросить переделать ТОРГ-12. Конечно же, она не имеет права отказать вам в замене накладных. Но и заставить ее это сделать вы, к сожалению, не можете. Просто поговорите с ней по-человечески. В качестве аргумента вы можете сослаться на то, что в доверенности должность вашего представителя не указана и непонятно, почему она написана в ТОРГ-12. Получается, вместо того чтобы уточнить информацию у вас, она дописала сама, а это неправильно.

Также вы можете сами внести исправления в ТОРГ-12: пусть ваш представитель зачеркнет слово «менеджер», напишет «исправленному верить» и поставит свою подпись. Ведь строку ТОРГ-12, где указаны реквизиты доверенности и ф. и. о. вашего представителя, заполняет ваша сторона.

Если же вы ничего не поменяете, то сложности у вас могут возникнуть, если излишне придирчивые инспекторы сочтут, что неправильное оформление первички лишает вас расходов в виде покупной стоимости товаров и вычетов НДС. Но поскольку операция по приобретению товара не фиктивная, вы без проблем сможете доказать правомерность расхода и вычета НДС. Суды неоднократно говорили, что неправильное заполнение в накладных различных реквизитов или вообще их отсутствие (например, отсутствие должности получателя, расшифровки подписи в графе «груз принял» и др.) само по себе не может служить основанием для отказа в вычете НДС или принятии расходов. Так как это вовсе не опровергает реальность приобретения товара и принятия его на учет (Постановления ФАС ВСО от 22.09.2011 № А58-6676/2010; ФАС МО от 29.02.2012 № А40-127306/10-90-714; ФАС ПО от 25.07.2011 № А55-22020/2010; ФАС СЗО от 23.01.2012 № А52-658/2011; ФАС УО от 30.06.2011 № Ф09-7259/10; ФАС ЦО от 29.12.2011 № А64-1900/2010).

Если поставщик оформляет ТТН, акт на транспортные услуги не нужен

: Нет, не обязаны. Дело в том, что вы должны выдать покупателю не копию, а оригинал ТТН (разд. 2 Указаний, утв. Постановлением Госкомстата от 28.11.97 № 78). В ней вы будете грузоотправителем, ваш покупатель — грузополучателем, а в транспортном разделе будут указаны все данные и о самом товаре, и о стоимости доставки. То есть у покупателя будут все данные, необходимые для включения затрат на перевозку в расходы. Так что плодить лишние документы ни к чему. Также не нужно дублировать данные о стоимости доставки в накладной ТОРГ-12. Это просто неправильно, поскольку этот документ предназначен для оформления продажи товаров, а не услуг.

Перевозка товара своим транспортом оформляется путевым листом

: Для того чтобы обеспечить сохранность переданного вам потребителем для ремонта товара, можете оформить, например, акт приемки-передачи.

Затем при внутреннем перемещении этого товара между структурными подразделениями вашей организации вы можете оформить любой документ, составленный на основе накладной ТОРГ-13 или М-11. Этот документ заполняет в двух экземплярах материально-ответственное лицо (например, кладовщик) того подразделения, из которого вывозится товар. То есть сначала — кладовщик головного офиса, а при обратном перемещении — кладовщик обособленного подразделения. После того как документ подписан обоими кладовщиками, каждый из них сдает свой экземпляр в бухгалтерию (Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132).

Для подтверждения затрат на перевозку вам нужно оформить:

• <или>путевой лист, если товар будете перевозить собственным транспортом (Письма Минфина от 22.12.2011 № 03-03-10/123, от 02.09.2011 № 03-03-06/1/540);
• <или>транспортную накладную, если товар будет перевозить транспортная компания. При этом у вас есть выбор: вы можете заполнять либо правительственную транспортную накладную, либо госкомстатовскую ТТН (по форме № 1-Т). Ведь для подтверждения затрат на перевозку товара (из головного офиса в ОП и обратно) в целях исчисления налога на прибыль подойдет любая из них (Письмо ФНС от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681@). Заметим, что если вы будете оформлять госкомстатовскую ТТН, то дополнительно документ на внутреннее перемещение товара (составленный на основе накладной ТОРГ-13 или М-11) можно уже не оформлять.

Если есть унифицированная форма, лучше применять ее

: Строго по закону в целях бухгалтерского и налогового учета вы должны использовать унифицированные формы первичных документов (п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ; п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ). И только если унифицированной формы документа нет, вы можете разработать и использовать свою форму, утвердив ее приказом об учетной политике (п. 3 ст. 6, п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Теперь посмотрим, что вам грозит, если вы все-таки используете свою форму. Если на основании первичного документа произвольной формы вы отражаете выручку от реализации и платите с нее налоги, то налоговики вряд ли будут цепляться к тому, что вы оформили операцию не по унифицированной форме. Но у покупателя, получившего такой документ, могут быть проблемы.

А вот если на основании своей формы вы отражаете какой-либо расход (например, списываете материалы, используя свою форму, а не унифицированные М-11 или М-17), то не исключено, что налоговики расценят это как отсутствие первичного документа вообще (Письмо Минфина от 09.06.2011 № 03-02-07/1-187). И, как следствие, они могут:

• исключить такие затраты из «прибыльных» расходов и доначислить налог на прибыль, а также пени (ст. 75 НК РФ);
• оштрафовать по п. 3 ст. 120 НК РФ как за занижение налоговой базы по прибыли из-за отсутствия первичных документов (ст. 120 НК РФ);
• отказать в вычете НДС из-за отсутствия документа, подтверждающего принятие имущества к учету. И, соответственно, доначислить налог, штраф и пени (статьи 122, 75 НК РФ).

Разумеется, в суде вы с успехом оспорите такие претензии налоговиков (Постановления 10 ААС от 11.11.2009 № А41-25671/08; ФАС СЗО от 13.01.2009 № А52-980/2008). Но нужно ли вам это?

Чтобы не ходить по судам, проще все-таки составлять документы по унифицированным формам. Тем более что терпеть-то осталось недолго. Со следующего года вступит в силу новый Закон о бухучете. И тогда унифицированные формы документов перестанут быть обязательными. И вы сможете использовать те формы документов, которые утвердит ваш руководитель (п. 4 ст. 9, ст. 32 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Выбытие малоценного ОС можно оформить актом произвольной формы

: Унифицированной формы первичного документа для списания малоценных основных средств нет. Как, впрочем, нет таких форм и для их оприходования и ввода в эксплуатацию. Например, контролирующие органы рекомендуют в этом случае использовать первичку для учета материалов (формы № М-4, М-11 и М-17) (Письма Минфина от 30.05.2006 № 03-03-04/4/98; УФНС по г. Москве от 28.04.2006 № 20-12/35854@). Что, как видно из вашего вопроса, вы и делаете.

Поэтому вы можете взять форму № М-11, по которой малоценное основное средство вводилось в эксплуатацию, и прямо в ней дописать, что по такой-то причине это основное средство выбыло. Если хотите, можете составить в произвольной форме акт на списание ОС. Также не забудьте списать ОС с забалансового счета, если оно там учитывалось.

Канцтовары, минуя счет 10, лучше не списывать

: Согласно Методическим указаниям по бухучету МПЗ (утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н) независимо от того, сразу вы выдаете канцтовары сотрудникам или нет, их обязательно нужно приходовать на счет 10 «Материалы» (проводка дебет 10 – кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (60, 76)). При этом надо оформить приходный ордер по форме № М-4. Хотя оприходование материалов и ассоциируется с их поступлением на склад, в небольших фирмах склада как такового (отдельного помещения) может и не быть.

Впоследствии при раздаче сотрудникам канцтоваров нужно оформить требование-накладную по форме № М-11. И на основании нее списать стоимость канцтоваров в бухгалтерском (проводка дебет 26 (44) – кредит 10) и налоговом учете (подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Справедливости ради скажем, что некоторые организации не приходуют приобретенные канцтовары на счет 10, если сразу раздают их сотрудникам. Просто на основании акта, составленного в произвольной форме, их стоимость тут же списывают:

• в налоговом учете — как прочие расходы (подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• в бухучете — как расходы по обычным видам деятельности (проводка дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (44) – кредит 71 (60, 76)) (пп. 5, 6, 16 ПБУ 10/99). Разумеется, такой порядок учета применяют, только если суммы невелики. Однако лучше так не делайте. Ведь в этом случае налоговики могут, например, отказать в вычете НДС по канцтоварам просто из-за того, что они не были оприходованы на счет 10. К тому же многие аудиторы считают порядок учета канцтоваров без использования счета 10 методологически неверным и некорректным. Ведь раз канцтовары относятся к МПЗ, то необходимо соблюдать правила ПБУ по учету МПЗ.

Нет места для штампа — оформляй приходный ордер

: Действительно, Методическими указаниями по бухучету МПЗ (утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н) разрешено при оприходовании материалов вместо приходного ордера по форме № М-4 на документе поставщика (счете, накладной и т. п.) проставлять штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты этого штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

На наш взгляд, ставить штамп на отдельном чистом листе нельзя. Это нужно делать именно на счете или накладной. Если на лицевой стороне документа поставщика нет места, то вы можете поставить штамп на его обратной стороне. А если и там нет места, тогда составляйте бумажную форму № М-4. В том, что у вас будет смешанный документооборот, ничего страшного нет. Главное — прописать это в учетной политике (Письмо Минфина от 29.10.2002 № 16-00-14/414; п. 4 ПБУ 1/2008).

Отпуск товара без доверенности может создать проблемы продавцу

: Поскольку вы отпустили товар водителю (пусть и по телефонной договоренности с покупателем), вы обязаны отразить выручку от реализации товара в бухгалтерском и налоговом учете (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ; п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Неблагоприятные последствия могут возникнуть только в том случае, если покупатель товар все-таки не получит или получит, но скажет, что не получал. В этом случае он может:

• <или>отказаться оплачивать товар, а вы не сможете взыскать с него долг даже через суд. Покупатель скажет, что вы отгрузили товар неуполномоченному лицу (Постановления Президиума ВАС от 07.10.97 № 3184/97; ФАС ВВО от 11.12.2008 № А43-154/2008-34-6; ФАС ВСО от 03.11.2009 № А33-2315/2009; 17 ААС от 04.04.2008 № 17АП-1845/2008-ГК; ФАС УО от 27.12.2007 № Ф09-10757/07-С5);
• <или>потребовать вернуть аванс, если он был (Постановления ФАС ВВО от 09.12.2009 № А29-1580/2009; ФАС ДВО от 06.07.2009 № Ф03-2714/2009);
• <или>потребовать повторно поставить товар.

А проблем налогового характера, скорее всего, у вас не будет. Ведь обычно налоговики пристально изучают ТОРГ-12 у покупателей, чтобы, если что не так, отказать в расходах на приобретение товара и в вычете НДС по нему. А в вашем случае исключать выручку от реализации из доходов и НДС к начислению по этой поставке они, конечно же, не будут, это не в интересах бюджета. ■

Индексация обязательна, но работникам от этого не легче

Индексация зарплаты — это одна из основных государственных гарантий по оплате труда работников (ст. 130 ТК РФ).

Два года назад Конституционный суд указал, что работодатель обязан проводить индексацию (Определение КС от 17.06.2010 № 913-О-О). Эту позицию разделяют и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Уклонение работодателя от индексации заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги может расцениваться как нарушение трудового законодательства, в частности ст. 134 ТК РФ. А за нарушение трудового законодательства к работодателю может быть применена административная ответственность”.

Это все, конечно, хорошо. Но единого механизма индексации у нас нет. В Трудовом кодексе лишь говорится, что индексация проводится (ст. 134 ТК РФ):

• в бюджетных организациях — в порядке, установленном трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами. Однако до сих пор такого порядка нет. Поэтому зарплата бюджетников различных уровней индексируется только по специальной отмашке — распоряжению либо Правительства РФ (Распоряжение Правительства от 31.05.2011 № 957-р), либо исполнительного органа субъекта РФ (см., например, Постановление губернатора Ленинградской области от 28.09.2011 № 90-пг) или муниципалитета (см., например, Постановление администрации Сковородинского района Амурской области от 18.05.2011 № 490);
• в коммерческих организациях — в порядке, установленном коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Но, во-первых, далеко не во всех компаниях есть такие документы. Во-вторых, если даже они есть, то в них не всегда установлен порядок индексации. Этим могут похвастаться в основном крупные компании, в отношении которых действуют отраслевые соглашения, где прямо закреплена обязанность индексировать зарплату (см., например, п. 3.8 Федерального отраслевого соглашения по строительству и промышленности строительных материалов РФ на 2011—2013 гг.; п. 3.2.4 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности РФ на 2010—2012 гг.).

Получается, что порядок индексации (в том числе ее периодичность) целиком оставлен на усмотрение работодателя. И, пользуясь этим, недобросовестные работодатели вполне могут закрепить в своих локальных актах, что в организации индексация проводится... раз в 20 лет. А что? Порядок есть? Есть. А как часто проводить индексацию — это личное дело организации. Трудинспекция уже не сможет придраться к работодателю, а работники останутся с носом...

А бывает еще, что организации просто включают в трудовые договоры фразу типа: «При наличии финансовых возможностей заработная плата Работника может индексироваться согласно приказам (распоряжениям) Работодателя».

То есть прописывается право, а не обязанность работодателя индексировать зарплату сотрудников.

В свою очередь, Роструд считает, что если порядок индексации не предусмотрен в локальных нормативных актах организации, то их нужно дополнить соответствующими положениями (Письмо Роструда от 19.04.2010 № 1073-6-1).

Вместе с тем нам удалось найти судебное решение, где говорится, что если условия и порядок индексации не оговорены коллективным или трудовым договорами либо локальными актами, то работодатель вообще не обязан индексировать зарплату (Кассационное определение Пермского краевого суда от 10.08.2011 № 33-8127). При этом суд не принял во внимание позицию Роструда, сказав, что его письмо не является нормативным актом.

Возникает вопрос: может ли трудинспектор, пришедший на проверку по жалобе работников, оштрафовать работодателя, у которого не установлен порядок индексации, в силу чего он длительное время не индексирует зарплату? Вот что нам разъяснил специалист Роструда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

АНОХИН Алексей Васильевич

Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“Полагаю, что в этой ситуации инспектор труда вправе вынести работодателю предписание, обязывающее его в определенный срок внести соответствующие изменения (дополнения) в локальные акты организации либо в трудовые договоры.

Если же предписание не будет выполнено к назначенной дате, то руководитель организации и организация-работодатель могут быть оштрафованы за невыполнение предписания трудинспектора по ст. 5.27 КоАП за нарушение трудового законодательства”.

Если принято решение об индексации

Тогда первым делом нужно определиться с порядком ее проведения и закрепить его в локальном нормативном акте, например в положении об оплате труда сотрудников. Посмотрим, что в нем следует прописать.

Какие выплаты индексируются, а какие нет. Например, можно индексировать оклады, но не индексировать премии в твердой сумме. Работодателю также никто не мешает установить пороговую сумму, в пределах которой доходы сотрудников будут индексироваться в полном объеме. Вот как это можно сформулировать:

Своим мнением по поводу того, какого принципа придерживаться при индексации доплат, надбавок и премий, с нами поделился специалист Роструда.

Периодичность индексации. Ее можно проводить хоть каждый месяц. Но удобнее это делать пореже: ежеквартально, раз в полугодие или ежегодно.

Как рассчитать коэффициент индексации. ТК увязывает индексацию с ростом потребительских цен на товары и услуги (ст. 134 ТК РФ). Но в отсутствие единого порядка проведения индексации работодатель волен сам выбрать себе ориентир для индексации. С этим согласен и специалист Роструда.

Давайте пробежимся по каждому из перечисленных показателей.

1. Индекс потребительских цен официально устанавливается как в целом по стране, так и по конкретному региону. Его ежемесячно публикуют соответственно Росстат и его территориальные органы по субъектам РФ. Так, за 2011 г. индекс потребительских цен по России составил 106,1%.

2. Прогнозируемый уровень инфляции в РФ, предусмотренный, к примеру, Законом о федеральном бюджете на 2012 г., — не выше 6% (п. 1 ст. 1 Закона от 30.11.2011 № 371-ФЗ).

3. Величина прожиточного минимума определяется в целом по РФ Правительством ежеквартально на основании потребительской корзины и данных Росстата, а по конкретному региону — в порядке, предусмотренном соответствующим законом субъекта РФ (пп. 1, 2 ст. 4 Закона от 24.10.97 № 134-ФЗ).

Так, к примеру, рост прожиточного минимума трудоспособного населения за I квартал 2012 г. по сравнению с IV кварталом 2011 г. составил:

• по России — 1,74% (6827 руб. (Постановление Правительства от 19.06.2012 № 613) / 6710 руб. (Постановление Правительства от 28.03.2012 № 247) х 100 – 100);
• по Москве — 1,39% (10 490 руб. (Постановление Правительства Москвы от 05.06.2012 № 258-ПП) / 10 346 руб. (Постановление Правительства Москвы от 20.03.2012 № 94-ПП) х 100 – 100).

Повторимся: все вышеперечисленные величины не являются обязательными. В принципе, для индексации заработной платы работодатель может выбрать и любой другой ориентир, учитывающий рост стоимости жизни.

Собственно порядок индексации. Вот как можно его сформулировать, привязав индексацию, например, к индексу роста потребительских цен в целом по России:

При проведении каждой индексации целесообразно издавать приказ за подписью руководителя, в котором нужно указать конкретное значение коэффициента индексации и дату, с которой он применяется. Приказ будет основанием для начисления бухгалтерией зарплаты работникам в увеличенном размере. Вот его образец.

ООО «Торговая компания “Азимут”»

ПРИКАЗ № 23
об индексации заработной платы

г. Москва

23 июля 2012 г.

В целях обеспечения повышения уровня реального содержания заработной платы в соответствии со статьями 130, 134 Трудового кодекса РФ и Положением об индексации доходов сотрудников ООО «Торговая компания “Азимут”»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Произвести с 1 июля 2012 г. повышение размера окладов всех работников на 1,013.

2. Старшему бухгалтеру М.И. Осечкиной начислять заработную плату с учетом индексации с 1 июля 2012 г.

Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Н.С. Маслова.

Генеральный директор

Г.С. Носов

С приказом ознакомлен:

Главный бухгалтер

Н.С. Маслов

23 июля 2012 г.

Индексация = повышение зарплаты?

Является ли индексация зарплаты ее повышением и изменением обязательного условия трудового договора об оплате труда (ст. 57 ТК РФ)?

В Роструде считают, что является.

Но чтобы работодателю перед каждой индексацией не готовить огромное количество документов, можно в трудовом договоре с каждым работником прописать, что зарплата работника — это оклад с учетом индексации. А также указать, что индексация окладов проводится в соответствии с Положением об оплате труда сотрудников организации.

Правда, есть и другая точка зрения, согласно которой индексация заработной платы в связи с инфляцией не является ее повышением, ведь реальное содержание зарплаты остается неизменным. Кроме того, обязанность работодателя индексировать зарплату работников в связи с ростом потребительских цен прямо предусмотрена в ТК РФ. Однако если согласиться с таким подходом, то индексацию зарплаты, в частности окладов, нельзя будет учитывать при исчислении среднего заработка для оплаты командировок, отпускных и т. п. (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922)

***

С сожалением приходится констатировать, что в настоящее время обязанность по индексации носит декларативный характер. Однако, на наш взгляд, периодическая индексация зарплаты выгодна работодателю хотя бы тем, что она в разы повышает мотивацию и лояльность сотрудников. Ведь, индексируя зарплату, работодатель демонстрирует работникам свою заботу о них. ■

Переделывать кассовую документацию с начала этого года не имеет смысла

: Не нужно. Достаточно завести в ОП кассовые книги с текущего момента. Ведь оштрафовать за учет операций ОП в одной общей книге организации, а не в отдельной нельзя. Под оприходованием наличных в кассу понимается внесение записей в кассовую книгу на основании всех ПКО и РКО за день (п. 6.1 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение)). И от того, что деньги учтены в основной кассовой книге организации, а не в книге ее подразделения, они неоприходованными не становятся.

Если же вы для пущей безопасности все-таки решите переделать документы, помните, что срок давности по штрафу за «кассовые» нарушения — 2 месяца с момента их совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП). Так что более ранние периоды перелопачивать бессмысленно.

Есть такие ОП, в которых ведение отдельной книги нерационально

: Раз в ОП есть кассовые операции, там должны быть и касса, и кассир, и кассовая книга. Но это по правилам. А на деле в тех ОП, которые наличные у себя не хранят и не расходуют, вести отдельную книгу особого смысла нет. И если вы полностью отражаете выручку таких подразделений в основной кассовой книге (п. 6.1 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение)) и у вас есть документы на передачу денег из ОП в основную кассу, то штрафовать вас не за что. Обратите внимание: вместе с выручкой из ОП в основную кассу следует передавать также документы, которые являются основанием для ее оприходования. Это Z-отчеты (при продажах с применением ККТ) и копии БСО либо их отрывные части (если вместо кассовых чеков обособленное подразделение выдает БСО).

А вот при появлении в ОП расходных операций (например, возврат покупателям денег за товар не в день его покупки) мы советуем завести там отдельную кассовую книгу и назначить кассира. Ведь иначе кассиру основной кассы придется подписывать РКО и, соответственно, отвечать за выдачу денег, которая происходила без него.

Сводить книги всех подразделений в одну общую не нужно

: Делать сводную книгу Положение не обязывает. Вы можете вести ее, если это необходимо для ваших внутренних нужд (аналитических либо контрольных), но налоговики не вправе требовать ее у вас для проверки (Постановления ФАС УО от 04.08.2010 № Ф09-5313/10-С1; ФАС ЦО от 29.10.2010 № 35-12310/2009).

Листы кассовых книг ОП (вторые отрывные экземпляры листов бумажной книги либо распечатки, если книга ведется в электронном виде) нужно передавать в головное подразделение и там сшивать отдельно по каждому ОП (п. 2.5 Положения).

Нет основной кассы — нет и «главной» кассовой книги

: Раз в главном офисе нет кассовых операций, то у него не может быть и своей кассы, и соответствующей ей кассовой книги. То есть у вас должны храниться только сшитые листы кассовых книг ОП (пп. 1.2, 2.5 Положения).

Опоздать с передачей листов ОП можно, но осторожно

: Ответственности за нарушение срока передачи листов не предусмотрено. Главное, чтобы у вас своевременно передавалась информация об остатках денег в кассах магазинов и вы не допустили превышения лимита остатка кассы. Ведь за это предусмотрен немаленький штраф: от 40 000 до 50 000 руб. — для организации и от 4000 до 5000 руб. — для директора (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

В каждом ОП — свой кассир и свой уполномоченный подписывать ПКО и РКО

: Разумеется, этого делать не нужно. Полномочия подписывать кассовые ордера ОП ваш директор может передать тому сотруднику ОП, который отвечает за полноту поступления наличных в кассу и принимает решения о расходовании из нее. Что до подписи бухгалтера, то она не обязательна — при отсутствии бухгалтера РКО и ПКО подписывает кассир (п. 2.1 Положения) либо руководитель. А последний, как мы уже сказали, вправе свои полномочия передать (пп. 1.2, 2.2 Положения). Причем нет никаких ограничений, кому именно из работников их передавать. То есть это может быть все тот же сотрудник, выполняющий обязанности кассира в ОП. Он один будет оформлять и подписывать кассовые документы и кассовую книгу.

У каждого ОП — своя нумерация кассовых ордеров

: Сейчас требования соблюдать такой порядок нет. Достаточно вести сквозную нумерацию внутри каждого подразделения. Можно добавлять к порядковым номерам кассовых документов каждого ОП его собственный буквенный или цифровой индекс.

ОП может сдавать выручку и в кассу другого ОП

: Могут. Ведь ОП не являются отдельными юридическими лицами (ст. 55 ГК РФ). Они — часть организации. Так что передача наличных из одного ОП в другое — это и есть сдача денег в свою организацию.

Как не допустить превышения лимита при наличии ОП, не имеющих своего счета в банке

: Вы можете:

• <или>внутренним приказом закрепить за каждым из ОП свой лимит как «кусочек» лимита организации. При его расчете вовсе не обязательно пользоваться предложенной ЦБ методикой — исходите из потребностей каждого ОП в наличных и наличия у него возможности оперативно сдавать деньги в банк, в кассу другого ОП либо в основную. Минус такого варианта — может получаться так, что зарезервированный за каким-то из ОП лимит оказался им не востребованным, а другому подразделению своего лимита, наоборот, не хватило;
• <или>выяснять остатки в конце рабочего дня (до выведения остатков в кассовых книгах) по телефону либо вести электронный обмен данными и затем оперативно решать, кому и сколько оставить в кассе.

Сдача выручки ОП на «транзитные» счета не приводит к отдельному лимиту

: Устанавливать отдельные лимиты вы не должны. Положение обязывает иметь свой лимит те обособленные подразделения, которым открыт банковский счет (п. 1.2 Положения). Средствами на таком счете вправе распоряжаться руководитель ОП (п. 4.3, подп. «д» п. 4.1 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И).

В вашем же случае такого нет — распоряжаться так называемыми транзитными счетами работники ваших подразделений не могут.

Сколько кассовых книг положено ИП

: Для вашего случая правил в Положении нет. Давайте исходить из главной цели — вовремя отражать все наличные в кассовых документах. Тогда оштрафовать ИП за неоприходование выручки будет нельзя. Так что у вас есть варианты.

ВАРИАНТ 1. В каждой точке, где есть операции с наличными, вести свою кассовую книгу.

ВАРИАНТ 2. Сделать единую книгу, при этом в удаленных точках вести ее разделы. То есть поступать так же, как раньше поступали организации с ОП (подробно об этом мы рассказывали в , 2011, № 17, с. 78, и , 2009, № 6, с. 60).

ВАРИАНТ 3. Вести одну-единственную кассовую книгу, передавая все кассовые документы из магазинов самому ИП. ■

Когда придется платить НДС

Есть ряд случаев, когда товары не облагаются НДС. Они перечислены в п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС) и ст. 150 НК РФ. Если же это не ваш случай, то смотрите, для чего ввозится товар.

Выясняем ставку НДС

Товары, ввозимые на территорию РФ, облагаются по ставке 10 или 18%. Определяется она так.

ШАГ 1. Смотрим код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) в Едином таможенном тарифе Таможенного союза (далее — ЕТТ ТС) (утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 № 850).

ШАГ 2. Ищем код в перечне товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых при ввозе по ставке НДС 10%:

• Перечень кодов видов продовольственных товаров (утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908);
• Перечень кодов видов товаров для детей (утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908);
• Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (утв. Постановлением Правительства от 23.01.2003 № 41);
• Перечень кодов медицинских товаров (утв. Постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688).

ШАГ 3. Выясняем ставку:

• <если>код ввозимого товара присутствует в указанных перечнях, то применяем ставку 10%;
• <если>кода в перечнях нет, то облагаем товары по ставке 18%.

Определяем налоговую базу и исчисляем НДС

Общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из групп товаров (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки по следующей формуле (п. 1 ст. 153, п. 5 ст. 166, пп. 1, 3 ст. 160 НК РФ):

Ставки таможенной пошлины находим там же, где и коды товаров, — в ЕТТ ТС. Ставки акцизов вы можете найти в ст. 193 НК РФ или в приложении к Приказу ФТС России от 30.12.2010 № 2750 «О взимании акцизов».

Таможенная стоимость, вне зависимости от того, из какой страны импортируется товар, определяется в соответствии с Соглашением Правительства Республики Беларусь, Правительства Республики Казахстан и Правительства РФ от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (далее — Соглашение) (п. 1 ст. 64 ТК ТС).

Основной метод определения таможенной стоимости — это метод по стоимости сделки. То есть таможенная стоимость определяется как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары. При этом платежи могут быть произведены прямо или косвенно в любой форме (пп. 1, 2 ст. 4 Соглашения).

При определении таможенной стоимости к цене товара необходимо также прибавить все сопутствующие расходы, в частности расходы (п. 1 ст. 5 Соглашения):

• на вознаграждение посредникам (агентам) и брокерам;
• транспортировку;
• товары и услуги, прямо или косвенно предоставляемые продавцом бесплатно или по сниженной цене для использования в производстве или при продаже ввозимого товара (с более подробным списком расходов можно ознакомиться в Соглашении).

Если метод по стоимости сделки неприменим (например, цены нет в договоре, или она зависит от каждой конкретной поставки, или цена определяется по факту принятия товара покупателем), то можно использовать следующие методы в приведенной очередности (п. 9 Порядка декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (далее — Порядок декларирования)):

• <или>метод по стоимости сделки с идентичными или с однородными товарами (статьи 6, 7 Соглашения);
• <или>метод вычитания (используется цена единицы товара, по которой продается наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров за вычетом различных расходов) (ст. 8 Соглашения);
• <или>метод сложения (в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, определяемая путем сложения различных показателей) (ст. 9 Соглашения);
• <или>резервный метод на основе метода по стоимости сделки с идентичными или с однородными товарами (ст. 10 Соглашения).

Если вы затрудняетесь с выбором метода, то можно обратиться за консультацией в таможенный орган (п. 1 ст. 2 Соглашения).

Для целей налогообложения таможенная стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации таможенной декларации (п. 3 ст. 76 ТК ТС; ст. 118 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ).

Обязанность по уплате НДС появляется с момента регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 1 ст. 283 ТК ТС). Сроки уплаты зависят от таможенной процедуры (п. 1 ст. 82 ТК ТС). Но чаще всего налог в полном объеме нужно перечислить до выпуска товаров с таможни (п. 1 ст. 211, подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС; подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Сведения о таможенной стоимости товаров вы можете найти в декларации на товары и декларации таможенной стоимости (п. 2 Порядка декларирования). Суммы таможенных платежей, акцизов и налогов отражаются в таможенной декларации в графе 47 «Исчисление платежей».

***

Порядок расчета НДС при ввозе импортного товара достаточно тщательно контролируется таможенными органами. Если таможенники не согласны с вашими расчетами, они вас об этом уведомят, будут произведены соответствующие корректировки и вы доплатите необходимые суммы (ст. 67 ТК ТС). Гораздо больший интерес вызывает дальнейшая судьба уплаченного НДС. Об этом — в следующем номере. ■

Получение акта проверки и его изучение

ШАГ 1. Получая акт проверки на руки, уполномоченный сотрудник компании расписывается на его последней странице и указывает дату. С этой даты отсчитываются 15 рабочих дней на подготовку и представление возражений в налоговый орган.

Экземпляр акта с 5 (количество приложений) приложениями на 20   листах

получил:	генеральный директор Бодряков Федор Иванович
	(должность, ф. и. о. руководителя организации или ф. и. о. физического лица (ф. и. о. их представителя))

06.06.2012

(дата)

(подпись)

Даже если 15 рабочих дней истекли, вы все равно можете представлять дополнительные возражения и доказательства. Или взять такие документы с собой на рассмотрение материалов проверки. Налоговый орган обязан их принять.

К акту проверки должны быть приложены материалы проверки (выписки из протоколов допросов, протоколов осмотров помещений и т. п.).

Послать акт проверки по почте инспекция может, только если налогоплательщик уклоняется от его получения на руки (не явился за актом по извещению налогового органа). Однако на практике иногда акт отсылают именно по почте. В этом случае он считается полученным на 6-й день с момента отправки.

ШАГ 2. Нужно внимательно прочитать акт и попытаться найти ошибки налогового органа.

Подготовка возражений

Структура возражений может быть следующей.

Вводная часть. Описываете, в связи с чем вы представляете возражения.

Часть 1. Указываете налоги, по которым имеются претензии, суммы доначислений и доводы, которые используют проверяющие.

Часть 2. Приводите свои контрдоводы. Лучше при этом разбить их по отдельным подпунктам акта с соответствующими подзаголовками. В каждом таком эпизоде в двух словах изложите позицию проверяющих. Далее укажите:

• в каких случаях инспекция неправильно применила нормы материального права;
• какие арифметические ошибки были допущены;
• возникает ли переплата по другим налогам, если принять позицию проверяющих (например, нарушение в учете основных средств приводит к разным результатам по налогу на прибыль и налогу на имущество).

Излагая свою позицию, обратите внимание на следующие моменты:

• каждый свой довод нужно подкрепить ссылкой, соблюдая при этом следующую последовательность:

1) нормы законодательства (НК РФ и другие законы) и подзаконных актов;

2) письма Минфина, ФНС и УФНС, подтверждающие правомерность такого подхода;

3) судебная практика;

• ссылаясь на судебную практику (желательно подбирать более свежие решения судов), придерживайтесь следующей очередности:

1) акты ВАС РФ (постановления Пленума, Президиума, информационные письма, определения);

2) постановления ФАС вашего округа;

3) акты нижестоящих судов вашего региона;

4) акты судов других регионов;

• если налоговики в акте ссылаются на судебную практику, то нужно попытаться опровергнуть каждую такую ссылку, например указав следующие доводы:

— не относится к предмету спора;

— не те фактические обстоятельства;

— в более поздних судебных решениях изложена другая позиция;

— законодательство изменилось и т. д.;

• если вы действительно допустили ошибку в учете, то нужно постараться ее оправдать. Например:

— если ошибка заключается в неправильном оформлении каких-то документов, то можно сослаться на несущественность ошибки;

— в ряде случаев неправильный учет не влечет задолженности перед бюджетом;

— недоимка по одному налогу иногда приводит к переплате по другому.

Кроме того, если в вашем случае есть смягчающие ответственность обстоятельства, обязательно заявите о них.

Часть 3. Указываете сведения о существенных процессуальных нарушениях, которые могут повлиять на оценку акта проверки. Например, доначислены налоги за период, не указанный в решении о проведении проверки, или вам не был передан акт проверки.

Эти моменты обязательно должны быть проанализированы и учтены при подготовке возражений.

Заключение. После всех доводов необходимо изложить просительную часть.

В конце возражений указываете список приложений. Возражения должны быть подписаны руководителем или доверенным лицом. Не забудьте поставить печать организации.

Направить возражения вы можете по почте, но лучше принести два экземпляра текста в канцелярию инспекции. Там примут один экземпляр с приложениями, а на втором поставят соответствующую отметку.

Далее готовьтесь к рассмотрению материалов налоговой проверки.

Участие в заседании комиссии по рассмотрению материалов проверки

На рассмотрение материалов проверки налоговый орган обязан вас вызвать, вручив вам соответствующее уведомление или отправив его по почте (или другим способом, например факсом).

Для участия в заседании комиссии необходимо оформить доверенность на всех представителей компании, кроме генерального директора. Главному бухгалтеру (даже если его в инспекции все знают в лицо) тоже нужна доверенность. И конечно, не забудьте взять на заседание экземпляр своих письменных возражений, Налоговый кодекс, к нормам которого вы сможете обращаться при необходимости, копию акта проверки, отдельные первичные документы, на которые вы собираетесь ссылаться как на доказательства.

Чаще всего дата рассмотрения — это последний день для представления возражений + 1 рабочий день. Например, если вы получили акт 15.05.2012, то рассмотрение возражений, скорее всего, будет назначено на 06.06.2012.

При рассмотрении материалов проверки ваш собеседник — это начальник инспекции или его заместитель. Все остальные налоговики также убеждают его в своей правоте. Все действие является некоторой пародией на судебное заседание, по итогам которого начальник выносит «объективное решение». Ваша задача состоит в том, чтобы он по итогам рассмотрения каждого эпизода знал: вы в себе уверены, вы пойдете дальше по инстанциям, у вас есть все шансы на успех. Рекомендуем при этом действовать следующим образом.

СОВЕТ 1. Излагайте свои доводы по порядку — по эпизодам возражений.

СОВЕТ 2. Начиная изложение доводов по очередному эпизоду, обратите внимание на самые существенные моменты: этот вопрос давно разрешен в судебной практике, проверяющие искажают данные налогового учета и т. д. Тем самым вы зададите настроение.

СОВЕТ 3. Излагайте свою позицию, не перечитывая текст возражений, но достаточно полно и логично. К такому изложению надо подготовиться заранее. Если проверяющие начнут спорить с вами в деталях, тогда спокойно можно обращаться к конкретным местам в возражениях или документах.

СОВЕТ 4. Если проверяющие начнут утверждать, что они в суде отстоят свою позицию (а такое часто бывает), вы можете сказать, что вчера посмотрели их дела (по открытой базе ВАС РФ в Интернете) и отметили, что большинство споров по аналогичным вопросам было разрешено не в их пользу. Этот прием действует хорошо, так как любая инспекция проигрывает до 80% своих дел.

СОВЕТ 5. Вполне вероятно, что с вами начнут торговаться. Предложат снять бо´ль­шую часть претензий в обмен на то, что остальное обжаловаться не будет. Тут надо объективно взвесить все «за» и «против», так как, с одной стороны, налоговики демонстрируют свою слабость и неуверенность. С другой стороны, вы можете за счет малых доначислений обеспечить себе уже сейчас прогнозируемый результат.

В конце заседания комиссии уточните, когда вам следует ожидать вынесения решения. Иногда налоговики сообщают примерное время (на этой неделе, дней через десять и т. п.).

Напомним, что в соответствии с НК РФ налоговики должны вынести решение в течение 10 рабочих дней с момента окончания срока рассмотрения возражений. Крайнюю дату вы можете посчитать по следующей формуле:

Назначение дополнительных мероприятий налогового контроля

Иногда по итогам заседания комиссии инспекция принимает решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Тогда обратите внимание на следующие моменты:

• у налоговиков очень ограниченные полномочия. Обычно они только истребуют новые документы у вас или дожидаются результатов встречных проверок;
• налоговый орган может запрашивать документы и сведения только в отношении тех эпизодов, которые были изложены в акте проверки. Выходить за рамки уже найденных нарушений проверяющим нельзя;
• если у вас попросили документы, не относящиеся к претензиям, изложенным в акте проверки, вы можете написать обоснованный отказ;
• по итогам дополнительных мероприятий налоговики обязаны ознакомить вас с их результатами, предоставить вам время на подготовку новых возражений и вызвать на рассмотрение материалов. Если этого сделано не будет, решение по итогам проверки можно отменять только по этому основанию. При этом имейте в виду, НК РФ не предусмотрено оформление справок или акта после окончания дополнительных мероприятий налогового контроля;
• после проведения дополнительных мероприятий и рассмотрения их результатов налоговый орган обязан вынести решение по проверке.

Подготовка и направление жалобы в вышестоящий налоговый орган

Обжалование решения в вышестоящий налоговый орган не всегда является лишь формальностью. Тут тоже можно добиться результата.

ШАГ 1. Апелляционную жалобу нужно подать в течение 10 рабочих дней с момента получения решения по проверке. Тогда решение по проверке не успеет вступить в силу.

Вводная часть жалобы будет выглядеть следующим образом.

ШАГ 2. Берете за основу для жалобы возражения, которые уже написаны, и исключаете те пункты, по которым ваши доводы были приняты.

ШАГ 3. Добавляете в текст ссылки на следующие возможные нарушения:

• вас не вызвали на заседание комиссии;
• вас не ознакомили со всеми материалами проверки (не приложили к акту);
• в решении появились новые претензии и доначисления, которых не было в акте проверки.

ШАГ 4. Пишете в жалобе обо всех арифметических ошибках, о которых вы не написали в возражениях.

ШАГ 5. Добавляете контрдоводы, если налоговики попытались усилить свою позицию в решении по итогам рассмотрения ваших возражений. Например, в решении они учли ваше замечание об устаревшей судебной практике и обновили доказательную базу.

ШАГ 6. Проверяете, не появилась ли новая правоприменительная практика по вашему вопросу. Если да, также добавляете ссылки.

ШАГ 7. Прикладываете к жалобе все возможные дополнительные доказательства, которые еще не были представлены инспекции.

ШАГ 8. Подписываете апелляционную жалобу и подаете ее в налоговую инспекцию по месту учета (не в вышестоящую инстанцию!). Эта инспекция сама перенаправляет жалобу с материалами проверки в вышестоящий орган.

Как и возражения, апелляционную жалобу лучше подавать через канцелярию инспекции, чтобы иметь на руках документ с отметкой.

Решение по жалобе должно быть принято в течение 1 месяца со дня ее получения. О принятом решении вам должны сообщить. Как правило, направляется копия решения.

***

Если вышестоящий налоговый орган оставил в силе какие-то претензии, налогоплательщику остается защищать свои интересы в арбитражном суде. Инструкцию о том, как это нужно делать, ищите в наших следующих номерах. ■

Основания для исключения

ОСНОВАНИЕ 1. Участник своими действиями намеренно причинил Обществу значительный вред, создав существенные помехи его деятельности, например:

• подделал протокол общего собрания участников ООО таким образом, что полномочия руководителя оказались возложены на стороннего человека (назовем его N). На основании этого протокола были изменены сведения в ЕГРЮЛ о лице, имеющем право действовать от имени Общества без доверенности. Затем N продал принадлежавшую ООО дорогостоящую недвижимость третьему лицу (п. 1 Обзора);
• сообщил контрагентам о том, что ООО якобы ликвидировано, и предложил им перезаключить договоры с конкурирующей фирмой, что некоторые и сделали (п. 1 Обзора);
• когда Общество разместило в газете объявление об утере своей печати, участник выпустил ответную публикацию о недостоверности этой информации (п. 1 Обзора);
• выполняя функции руководителя, участник продал по заниженной цене производственные корпуса, в результате чего основная деятельность Общества фактически встала (п. 2 Обзора);
• действуя по доверенности от имени Общества, участник заключил ряд заведомо невыгодных сделок, которые сильно ухудшили финансовое положение ООО (п. 3 Обзора).

ОСНОВАНИЕ 2. Голосуя определенным образом на общем собрании либо систематически уклоняясь без уважительных причин от участия в собраниях, участник сильно затрудняет работу Общества. Вот примеры таких ситуаций:

• два участника, проголосовав за отчуждение производственных корпусов Общества, тем самым одобрили сделку по их продаже, заведомо зная об ее убыточности. В результате ООО лишилось возможности продолжать свою основную деятельность (п. 4 Обзора);
• из-за того, что участник регулярно не приходил на общие собрания, Общество не могло утвердить новую редакцию своего устава. В свою очередь, из-за того, что устав Общества не был приведен в соответствие с требованиями законодательства, надзорный орган привлек Общество к ответственности (п. 4 Обзора).

Но в то же время такая мера, как исключение участника, не должна использоваться для разрешения конфликтов между участниками Общества (п. 5 Обзора). Поясним это на примере.

Два участника в течение года на всех общих собраниях голосовали против избрания друг друга в качестве руководителя Общества. Учитывая, что согласно уставу решение об избрании единоличного исполнительного органа ООО должно быть принято единогласно, Общество все это время оставалось без руководителя. В итоге один участник подал иск об исключении другого из ООО.

Однако суд указал: в данном случае причиной затруднений в деятельности Общества стали разногласия обоих участников по вопросам управления компанией, а не только действия одного участника. Поэтому исключение в этой ситуации неприменимо.

ОСНОВАНИЕ 3. Участник своими обращениями в различные надзорные госорганы (ИФНС, пожарная инспекция, полиция) инициирует соответствующие проверки Общества, чем сильно затрудняет его работу.

Однако тут непременно должно соблюдаться одно условие: участник знал или должен был знать, что, обращаясь в госорганы с требованиями и жалобами, он сообщает недостоверную информацию (п. 9 Обзора). В противном случае, даже если все проверки ООО прошли безрезультатно, не выявили никаких нарушений, суд откажет в исключении из Общества участника-жалобщика. При этом аргумент суда будет такой: обращения участника в госорганы в связи с деятельностью Общества не что иное, как реализация его права на защиту имущественных интересов.

Когда не получится исключить участника из ООО

В своем Обзоре ВАС РФ также обозначил ситуации, когда суды не должны удовлетворять требования об исключении участника из Общества.

СИТУАЦИЯ 1. Отсутствует причинно-следственная связь между уклонением участника от участия в общих собраниях и наступившими неблагоприятными для ООО последствиями (как то: невозможность принять решение, имеющее важное хозяйственное значение) (п. 7 Обзора).

Например, помимо участника, которого хотели исключить за неучастие в собраниях, на них не было также другого участника, без которого общее собрание тоже не смогло бы принять решение. Даже если бы исключаемый участник присутствовал на собраниях.

Или размер доли участника в уставном капитале ООО составляет всего 10%, поэтому его систематическая неявка на общие собрания не препятствовала принятию решений по вопросам повестки дня большинством (не менее 2/3) голосов, как предусмотрено уставом.

СИТУАЦИЯ 2. Участник не являлся на общие собрания из-за того, что его не извещали о дате, времени и месте их проведения (п. 8 Обзора).

Систематическая неявка участника на собрания может быть признана уклонением от участия в них, только если он надлежащим образом извещался.

СИТУАЦИЯ 3. Участник не полностью оплатил свою долю в уставном капитале Общества (п. 10 Обзора). Как указал ВАС, в этом случае Законом уже предусмотрено негативное последствие для участника — переход к Обществу части доли, которую он не оплатил (п. 3 ст. 16 Закона № 14-ФЗ).

Кроме того, в Обзоре дан ответ на вопрос, можно ли исключить из ООО участника, обладающего долей более 50% уставного капитала. По мнению ВАС, это возможно, только если по уставу участник Общества не имеет права свободного выхода из него (п. 11 Обзора; ст. 26 Закона № 14-ФЗ). Иными словами, если в уставе закреплено такое право, участника с долей 50% исключить из ООО нельзя в принципе.

***

В заключение напомним, что доля участника, исключенного из ООО, переходит к Обществу с даты вступления в законную силу соответствующего решения суда. При этом Общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость его доли (подп. 4 п. 7, п. 4 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Не позднее месяца с даты перехода доли к ООО нужно направить в регистрирующую ИФНС (п. 7.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ) заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ по форме № Р14001 и копию вступившего в силу решения суда (п. 2 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 6 ст. 24 Закона № 14-ФЗ). ■

Периоды, которые не засчитываются в отпускной стаж

Таких периодов три (ст. 121 ТК РФ).

1. Время отсутствия работника на работе без уважительных причин.

В табеле (форма № Т-12 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1)) эти дни обозначаются следующими кодами.

Что касается времени отсутствия на работе в течение полного рабочего дня по уважительной причине (а это оценивает сам работодатель), то такой период можно включить в стаж для отпуска. К примеру, если работник не вышел на работу из-за того, что по дороге на работу попал в аварию. Как уважительную причину можно расценивать и отсутствие работника на работе в связи с приостановкой работы из-за задержки выплаты зарплаты более чем на 15 дней (ст. 142 ТК РФ).

Как правильно отразить в табеле день невыхода на работу по уважительной причине, нам разъяснили в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Невыход работника на работу по уважительной причине, не связанной с временной нетрудоспособностью, вовсе не означает, что на эти дни следует оформлять ему отпуск без сохранения заработной платы. В табеле после выяснения причины невыхода на работу так и остается буквенный код «НН» либо цифровой «30»”.

2. Время отпусков по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. В стандартной ситуации, когда работник использует этот отпуск полностью, это время со дня, следующего за последним днем отпуска по беременности и родам матери, и по день, когда ребенку исполняется 3 года (ст. 256 ТК РФ). В табеле этот отпуск обозначен буквенным кодом «ОЖ» или цифровым «15».

3. Время отпуска за свой счет сверх 14 календарных дней за рабочий год, обозначенное буквенными кодами «ДО» либо «ОЗ» или цифровыми «16» либо «17».

Отработанные периоды, которые засчитываются в отпускной стаж

Это все дни, когда работник выполнял свои обязанности по трудовому договору, в том числе в командировке.

Что касается работников-совместителей и работников с неполным рабочим временем, то, несмотря на то что продолжительность рабочего времени у них меньше, стаж для отпуска у них не уменьшается, то есть считается точно так же, как и для всех остальных работников (ст. 93 ТК РФ).

На основании табеля в отпускной стаж как отработанное время нужно засчитывать дни, обозначенные следующими кодами.

Неотработанные периоды, которые засчитываются в отпускной стаж

В отпускной стаж включаются не только отработанные дни, но и некоторые неотработанные периоды (ст. 121 ТК РФ).

1. Время, когда работник не работал, но за ним сохранялось место работы (должность) в соответствии с трудовым законодательством. В табеле учета рабочего времени такие дни обозначены следующими кодами.

При этом неважно, оплачивался неотработанный период или нет. Например, в отпускной стаж включаются неоплачиваемые периоды простоя по вине работника (ст. 157 ТК РФ) или временной нетрудоспособности из-за умышленного причинения вреда своему здоровью (п. 1 ч. 2 ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

2. Время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе. В этом случае в стаж засчитывается весь период со дня, следующего за днем увольнения, и до выхода работника на работу вновь. В табеле этот период отражается буквенным кодом «ПВ» или цифровым «22».

3. Период отстранения от работы сотрудника, не прошедшего обязательный медосмотр не по своей вине. Например, из-за того что работодатель не организовал своевременное прохождение медосмотра. В табеле период такого отстранения обозначается буквенным кодом «НО» или цифровым «34».

ТК РФ прямо обязывает включать в отпускной стаж только период отстранения от работы сотрудника, не прошедшего медосмотр не по своей вине (статьи 76, 121 ТК РФ). Но встречаются и другие случаи, когда дни «отдыха» нужно включать в отпускной стаж, поскольку причина отстранения от работы уважительная, в частности:

• отстранение от работы при непрохождении обучения и проверки знаний и навыков в области охраны труда не по вине работника;
• отстранение от работы на срок до 4 месяцев в связи с медицинским заключением, если нет возможности перевести сотрудника на другую работу.

4. Отпуск за свой счет. Эти дни обозначены в табеле буквенными кодами «ДО» либо «ОЗ» или цифровыми «16» либо «17».

При этом независимо от того, предоставляется отпуск за свой счет в силу требований Трудового кодекса (ч. 2 ст. 128 ТК РФ) или по другим причинам по просьбе работника, в отпускной стаж включается не более 14 календарных дней за рабочий год.

Такой подход разделяют и специалисты Роструда.

Как сосчитать отпускной стаж

Полный отпуск положен работнику за 12 месяцев (рабочий год). Начало отсчета первого рабочего года начинается с первого дня работы в вашей организации. Поэтому у каждого сотрудника свой рабочий год, который, как правило, не совпадает с календарным годом. Если в течение 12 месяцев были исключаемые из отпускного стажа периоды, то дата окончания рабочего года сдвигается. К примеру, в первом рабочем году с 01.06.2011 по 31.05.2012 работнику было предоставлено 18 дней отпуска за свой счет. В отпускной стаж включаются только 14 календарных дней такого отпуска (ст. 121 ТК РФ). А на 4 календарных дня (18 дн. – 14 дн.) этого отпуска увеличится продолжительность рабочего года работника. Следовательно, рабочий год закончится не 31.05.2012, а 04.06.2012. А следующий рабочий год для предоставления отпуска начнется с 05.06.2012.

***

Приведенная информация пригодится и при создании резерва на оплату отпусков, ведь вам придется считать количество заработанных дней отпуска. ■

Когда данных справки недостаточно для расчета больничного по травме

Названная выше справка предназначена для расчета среднего заработка для оплаты обычных больничных. В ней указываются те суммы выплат, на которые были начислены взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В принципе, перечень таких выплат практически полностью совпадает с выплатами, облагаемыми «несчастными» взносами (ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Однако есть одно существенное различие.

Страховые взносы в ФСС не начисляются на выплаты свыше (пп. 4—5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 24.11.2011 № 974; Приказ Минздравсоцразвития от 17.01.2011 № 4н):

• 512 000 руб. — в 2012 г.;
• 463 000 руб. — в 2011 г.;
• 415 000 руб. — в 2010 г.

И при расчете среднедневного заработка для оплаты обычных больничных заработок работника учитывается за соответствующий календарный год в пределах этих ограничений (п. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Нормы о порядке исчисления обычных пособий применимы и при расчете пособий в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, но только в части, не противоречащей Закону № 125-ФЗ (п. 2 ст. 1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ), который не ограничивает базу для взносов «на травматизм» предельной величиной (ст. 9 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Поэтому в средний заработок для расчета пособия при травме должны попадать суммы выплат работнику без каких-либо ограничений. Так считает и специалист ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, включаются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, и иные выплаты, составляющие доход работника, на которые начисляются страховые взносы на «несчастное» страхование. При этом пособие не ограничивается предельной суммой, установленной для расчета пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитано верно, только если облагаемый заработок сотрудника в прошлые годы (у предыдущих работодателей) не превысил соответствующую предельную величину. Во всех остальных случаях размер пособия будет занижен.

Есть ли смысл запрашивать недостающие сведения в ПФР

На основании заявления работника вы вправе официально обратиться в территориальное отделение Пенсионного фонда по месту своего учета с запросом о предоставлении сведений о суммах заработка работника в расчетном периоде (п. 7.2 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

ПФР может предоставить такие сведения, используя данные формы персонифицированного учета СЗВ-6-3 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица» (утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“В графе «Сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физического лица» формы СЗВ-6-3 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица» (утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п) доходы работника указываются без учета предельного ограничения по базе для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ч. 4—5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)”.

Однако форму СЗВ-6-3 все начали сдавать только начиная с отчетности за 2011 г. Соответственно, сведений о заработке за 2010 г. у ПФР не будет.

Что советуют в ФСС

Специальной формы справки о суммах заработка для расчета пособия при травме на сегодняшний день нет даже в проекте. Поэтому специалисты Фонда советуют в рассмотренной нами ситуации запрашивать у бывших работодателей справку в произвольной форме. Например, можно взять за образец форму справки для обычного больничного, удалить ссылки на Закон № 255-ФЗ и отразить в ней суммы без учета предельного ограничения по базе (указав, что справка используется для расчета пособия «по травматизму»).

***

Дадут ли такую справку вашему работнику по прежнему месту работы? Законами о страховых взносах это не предусмотрено. Однако сотрудник может подать письменное заявление прежнему работодателю с просьбой предоставить необходимые сведения, руководствуясь нормами трудового законодательства. Сведения, заверенные печатью и подписью ответственного лица, должны быть представлены не позднее 3 рабочих дней со дня подачи такого заявления (ст. 62 ТК РФ). И конечно, помните, что и вам нужно быть готовыми выдавать такие справки своим бывшим сотрудникам по их просьбе. ■

При найме жилья у гражданина понадобятся договор и расписка

: Для беспроблемного учета расходов на наем жилья вам нужен не только договор, но и документы, подтверждающие оплату (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Например, обычная расписка от владельца квартиры о получении им денег.

Кстати, проверьте, какой период сдачи квартиры в аренду указан в договоре. Естественно, он должен совпадать с периодом нахождения работников в командировке.

Учитывая, что договор оформлен с одним работником, расходы на проживание в своем авансовом отчете должен отразить только он и только ему вы сможете их возместить.

Что касается НДФЛ с дохода в виде арендной платы, то о нем вы никуда сообщать не обязаны, поскольку налоговым агентом не являетесь. Ведь договор был заключен между владельцем квартиры и вашим работником, которому вы просто возместили расходы.

Служебная поездка надомника в другую местность — обычная командировка

: В настоящее время ваш питерский сотрудник фактически работает как надомник (ст. 310 ТК РФ). Для него поездки из места работы — города Санкт-Петербурга — в Москву являются командировкой. Расходы на нее могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в обычном порядке (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/394).

Командировочные расходы включаются в стоимость доставленного ОС

: В бухучете указанные расходы нужно включить в первоначальную стоимость самосвала (п. 8 ПБУ 6/01). Ведь чтобы начать его использовать, вам нужно было его доставить к месту нахождения организации. Соответственно, и ставите на учет его на дату ввода в эксплуатацию и оформления акта по форме № ОС-1.

В налоговом учете безопаснее включить затраты на командировку в первоначальную стоимость ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ; Постановления ФАС ВСО от 07.07.2009 № А19-1020/09; ФАС ПО от 12.02.2008 № А12-10256/07-С60). Кстати, тогда не будет и разниц по ПБУ 18/02 в бухгалтерском и налоговом учете.

В то же время затраты, связанные с командировкой, могут быть учтены и в текущих расходах по самостоятельному основанию (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 26.08.2009 № Ф04-4823/2009(12587-А27-26), Ф04-4823/2009(12586-А27-26)). Ведь если в соответствии с НК какие-либо издержки могут быть отнесены к разным группам расходов, то налогоплательщик сам выбирает, как их учесть (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Выходной в командировке — тоже выходной

: Нет, не должны. Хотя работник и находился в другой стране не по своей воле, в выходные дни свое служебное задание он не выполнял, а отдыхал. А предоставить день отгула или оплатить день в двойном размере нужно, если работник в выходной или нерабочий праздничный день привлекался к выполнению своих служебных обязанностей, в том числе в командировке (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение); ст. 153 ТК РФ). К примеру, если бы семинар проходил и в выходной.

Поездка к постоянному месту работы не может быть командировкой

: Если в соответствии с трудовым договором директор «работает в Москве», то его якобы командировки в Москву выглядят несколько странно. Направить работника в командировку можно только вне места его постоянной работы (п. 3 Положения). И тот факт, что он на самом деле проживает в другом городе, никакой роли не играет. Поэтому учитывать расходы на такие поездки директора при расчете налога на прибыль нельзя. При проверке их у вас обязательно снимут.

Аналогичная ситуация и с другими налогами: поскольку поездки директора — не командировки, то «суточные» и компенсация расходов являются его доходом, с которого нужно начислить НДФЛ и страховые взносы. В категорию необлагаемых выплат они не попадут.

С другой стороны, формально можно признать поездки директора из Москвы в Санкт-Петербург командировками. Тогда ваша организация сможет учесть в расходах и стоимость проезда работника в обе стороны, и суточные. Но вы должны будете каждый раз оформлять ему служебные задания — фиксировать в письменной форме, что он должен сделать в Санкт-Петербурге. Хотя такое оформление командировки наверняка вызовет вопросы проверяющих.

Оптимальным решением в вашей ситуации будет переоформление трудового договора с директором, чтобы постоянным местом его работы был указан Санкт-Петербург. И тогда все его поездки в Москву будут обычными командировками.

При досрочном окончании командировки не нужно ничего переоформлять

: Переоформлять ничего не надо. В приказе о направлении в командировку, служебном задании и командировочном удостоверении указываются планируемые сведения о командировке, в том числе и ее планируемый срок. А сколько времени на самом деле работник пробыл в месте командирования, определяется по отметкам о прибытии и выбытии (п. 7 Положения). Главное, не ошибитесь и не выплатите ему средний заработок за лишний день. И удержите суточные за 1 день, если они ранее были выплачены за весь период командировки.

Еще один пункт назначения не требует оформления новой командировки

: Главное, чтобы все принимающие работника организации проставили отметки о выбытии и прибытии в том командировочном удостоверении, которое было выдано ему изначально (форма № Т-10 это позволяет). Конечно, в этом удостоверении будет указана только одна принимающая организация и, возможно, другая цель поездки, нежели та, с которой он приедет во вторую принимающую компанию. Но это не проблема. На лицевой стороне командировочного удостоверения можно просто дописать еще одно место назначения.

О том, что работник направляется в новый пункт назначения из первого места командирования, лучше издать отдельный приказ. В нем же можно отметить изменение срока пребывания работника в командировке. А по возвращении работника можно будет составить дополнительное служебное задание по работе командированного во второй организации, в котором он и напишет краткий отчет.

Для признания расходов на проезд достаточно бланка заказа железнодорожного билета

: Кроме электронного билета, для подтверждения расходов хорошо бы иметь платежный документ. Однако и косвенных подтверждений (в частности, приказа о направлении работника в командировку и командировочного удостоверения с отметками) достаточно для признания стоимости электронного билета в расходах (Письмо Минфина от 04.06.2010 № 03-03-06/1/384).

В будущем таких проблем не должно быть. Сегодня при покупке билета на поезд через Интернет вместо бланка заказа формируется сам электронный билет, который можно распечатать в любой момент, зайдя в личный кабинет на сайте РЖД. Билет оформляется по форме, утвержденной Минтрансом (Приказ Минтранса от 31.08.2011 № 228), и содержит контрольный купон. Этот купон относится к документам строгой отчетности (п. 2 Приказа Минтранса от 31.08.2011 № 228). Поэтому бланка электронного билета достаточно для подтверждения расходов на проезд на поезде (хотя и недостаточно для проезда, в поезд без посадочного талона не пустят). И никакие платежные документы точно уже не понадобятся, что подтверждает и Минфин (Письмо Минфина от 08.11.2011 № 03-03-06/1/719).

НДС с сервисного сбора можно принять к вычету до командировки

: НДС в части сервисного сбора можно принять к вычету, не дожидаясь завершения командировки, поскольку свои услуги посредническая организация вам уже оказала. Счет-фактура в обычном порядке регистрируется в книге покупок, в соответствующих графах указываются суммы, касающиеся только комиссионного сбора (пп. 2, 13 Правил ведения книги покупок (приложение № 4 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137); п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Сервисный сбор учитывается для целей налогообложения прибыли как суммы комиссионных сборов (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 01.07.2010 № 16-15/069225@).

Что касается НДС, уплаченного в составе стоимости билета, то с ним несколько сложнее. Судя по вашему описанию, в выставленном счете-фактуре не указан продавец билета. Поэтому на его основании принимать НДС к вычету со стоимости проезда нельзя. А вот на основании самого билета (который является БСО) можно — на дату утверждения авансового отчета (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 20.05.2008 № 03-07-11/197), зарегистрировав при этом билет в журнале учета счетов-фактур. Как и ранее, НДС в нем должен быть выделен отдельной строкой для получения права на вычет (Письмо Минфина от 12.01.2011 № 03-07-11/07; подп. «а» п. 15 Правил ведения журнала (приложение № 3 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137)).

На комиссионный сбор взносы не начисляются

: Нет. Комиссионные сборы, уплаченные в связи с командировками, прямо поименованы в числе расходов, на которые страховые взносы не начисляются (ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). Обжаловать решение органа ПФР можно в вышестоящий орган (ч. 1 ст. 54 Закона № 212-ФЗ) или в суд в течение 3 месяцев со дня вступления решения в силу (ч. 1, 4 ст. 198 АПК РФ; ч. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ).

Отсутствие приказа о командировке не грозит штрафами

: Минфин и ФНС признавали эти приказы необязательными для подтверждения расходов при расчете налога на прибыль (Письма Минфина от 14.09.2009 № 03-03-05/169; ФНС от 25.11.2009 № МН-22-3/890). Ведь основанием для принятия командировочных расходов к налоговому учету являются авансовый отчет и подтверждающие документы. Поэтому привлечь организацию к налоговой ответственности за отсутствие первички в такой ситуации нельзя (ст. 120 НК РФ).

С другой стороны, приказ о направлении работника в командировку поможет доказать обоснованность расходов, если работник потеряет командировочное удостоверение (Постановления ФАС ЗСО от 04.10.2011 № А27-16987/2010; ФАС МО от 11.04.2011 № КА-А40/1664-11-2) или если в нем будет некому проставить отметки о прибытии и выбытии (к примеру, командируемый направлялся к физическому лицу (Письмо Минфина от 16.08.2011 № 03-03-06/3/7)). Даже если работник просто забудет проставить отметки в удостоверении, на основании приказа и билетов можно будет учесть командировочные расходы при расчете налога на прибыль.

Какие «командировочные» билеты представлены в бухгалтерию, те и оплачиваются

: Можете. Ведь работодатель обязан возместить работнику его расходы на проезд до места командирования и обратно (ст. 168 ТК РФ; п. 12 Положения). Несмотря на то что билет до Оренбурга работник не представил, его путь до Москвы — все равно часть обратного пути к месту нахождения организации. Хотя бы потому, что других способов добраться до своего постоянного места работы, кроме как с пересадкой в столице, у него просто не было. И учесть стоимость билета до Москвы вы сможете для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина от 09.04.2012 № 03-03-07/20). ■

Расходы на уплату процентов

Расходы на уплату процентов по займам и кредитам учитываются только при их уплате заимодавцу, а нормируются в порядке, установленном для исчисления налога на прибыль (ст. 269, подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Способов нормирования два.

СПОСОБ 1. Исходя из ставки рефинансирования. Расходы нормируются с применением этого способа, если:

• <или>упрощенец указал в учетной политике способ нормирования исходя из ставки рефинансирования;
• <или>упрощенец применяет способ нормирования исходя из сопоставимости долговых обязательств, но при этом сопоставимые займы он не получал, а взять у заимодавца справку о выданных займах не удалось.

В 2012 г. предельная величина процентов по рублевым займам не может превышать сумму процентов, исчисленную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза. По валютным — 0,8% ставки рефинансирования (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Таким образом, при ставке рефинансирования, составляющей 8%, предельная величина «рублевых» процентов составит 14,4%.

Если ставка ЦБ РФ меняется, то выбор необходимой для расчета норматива ставки зависит от условий договора займа. Если договор не предусматривает изменение процентной ставки в течение всего срока его действия, то применяется ставка рефинансирования на дату получения займа. Если же процентная ставка по договору может меняться, то используется ставка рефинансирования, действующая на дату учета расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Иногда банки в договоре первоначально не прописывают условия об изменении процентной ставки в течение срока его действия. А потом дополнительным соглашением к договору изменяют процентную ставку по кредиту. В этом случае с момента такого изменения в расчет нужно принимать ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату учета расходов в виде процентов. Это подтверждает и Минфин (Письма Минфина от 06.10.2009 № 03-03-06/1/643, от 08.07.2009 № 03-03-06/1/450).

СПОСОБ 2. Исходя из сопоставимости долговых обязательств. Расходом признаются проценты, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Выданными на сопоставимых условиях следует считать долговые обязательства в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Существенным считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Конкретные критерии сопоставимости займов нужно закрепить в учетной политике (Письмо Минфина от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770).

Однако не вполне понятно, по каким займам нужно определять средний уровень процентов:

• <или>по полученным заемщиком;
• <или>по выданным кредитором.

По мнению налоговых органов, по любым займам, полученным заемщиком в течение квартала. До апреля 2010 г. так же считал и Минфин (Письма УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102334@; Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/2/55).

Но как поступить, если заем был всего один или есть несколько несопоставимых займов? В 2010 г. Минфин решил, что в этом случае можно сравнивать условия по займам или кредитам, выданным заимодавцем (Письмо Минфина от 27.04.2010 № 03-03-05/92). А в январе 2012 г. с этой позицией согласился и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 9898/11).

Если вы решили применять первый способ, это нужно указать в учетной политике. Иначе вы будете обязаны применять второй способ.

Рекламные расходы

Рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. Перечень ненормируемых расходов ограничен. Это расходы:

• на наружную рекламу;
• рекламу через печатные издания;
• рекламу на радио, телевидении, в Интернете;
• выставки;
• изготовление брошюр и каталогов;
• уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Остальные рекламные расходы, например реклама в метро, учитываются в пределах 1% от выручки, начисленной нарастающим итогом с начала года. При этом упрощенцы норматив считают от полученной (оплаченной) выручки, ведь они применяют кассовый метод (п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Рекламные расходы, не признанные ранее из-за превышения норматива в одном квартале, могут быть учтены в последующих кварталах или по итогам календарного года. Для того чтобы было удобно учитывать рекламные расходы, можно вести специальный налоговый регистр в таком виде:

Расходы на медицинское и пенсионное обеспечение

Упрощенцы расходы на медицинское и добровольное пенсионное обеспечение работников учитывают так (п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

Для определения величины этих нормируемых расходов нужно знать общую сумму расходов на оплату труда. Этот показатель рассчитывается нарастающим итогом с начала года без учета самих расходов на страхование и медобслуживание (п. 16 ст. 255, п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Значит, не признанные в одном квартале расходы можно признать в следующем или по итогам года.

Расходы на компенсацию процентов по жилищным кредитам работников

Лимит расходов в виде компенсации работникам уплаченных процентов по кредитам на приобретение или строительство жилья — 3% от расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 11.04.2011 № 03-11-06/2/50). В остальном действуют те же правила, что мы привели выше для медицинского и пенсионного страхования.

***

И конечно, не забывайте, что уменьшить налоговую базу на нормируемые расходы можно только после их оплаты. ■

Соглашение об отступном

Решение «расплатиться» с кредитором путем предоставления отступного необходимо оформить соглашением. При этом важно понимать, что обязательство считается погашенным в момент предоставления отступного, а не в момент подписания соглашения о нем.

В соглашении обязательно нужно указать срок предоставления отступного, потому что если в этот срок отступное не будет передано кредитору, то он имеет право требовать от должника погашения первоначального обязательства (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102 (далее — Письмо № 102)).

Кроме этого, в соглашении необходимо указать:

• обязательство, которое планируется прекратить отступным;
• имущество, которое будет передано в качестве отступного.

Еще в соглашении можно уточнить:

• какова стоимость отступного. Кстати, бухгалтерская стоимость отступного не обязательно должна быть равна размеру погашаемого обязательства. То есть вы можете договориться: за товар стоимостью 100 руб. вы передадите в качестве отступного имущество бухгалтерской стоимостью 1000 руб. (и наоборот);
• есть ли в стоимости отступного НДС;
• погашает ли стоимость отступного основную часть долга (например, за товар) или с учетом неустойки за просрочку платежа. Если в соглашении это не указано, то с предоставлением отступного прекращаются все обязательства должника (п. 3 Письма № 102).

Унифицированной формы соглашения об отступном нет. Оно может выглядеть так.

СОГЛАШЕНИЕ ОБ ОТСТУПНОМ

г. Москва

«20» июня 2012 г.

ООО «Волна», именуемое далее «Кредитор», в лице генерального директора Гарпунова И.Н., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Прибой», именуемое далее «Должник», в лице генерального директора Серова Е.К., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. Обязательство Должника перед Кредитором по оплате садового инвентаря на общую сумму 531 000 руб. (в т. ч. НДС 81 000 руб.) согласно договору от 15.02.2012 № В-05 прекращается путем предоставления Должником отступного в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Соглашением.

2. В качестве отступного Должник передает Кредитору в течение 10 календарных дней с момента подписания настоящего Соглашения автомобиль Opel Astra (VIN-код WOL0000569P580427) 2009 г. в., пробег — 32 400 км, стоимостью 531 000 руб. (в т. ч. НДС 81 000 руб.).

3. Стороны договариваются о том, что с момента передачи Должником Кредитору имущества, указанного в п. 2 настоящего Соглашения, обязательство Должника перед Кредитором прекращается в полном объеме.

4. Соглашение вступает в силу с момента его подписания.

Подписи сторон:

Кредитор		Должник
И.Н. Гарпунов		Е.К. Серов

Какие еще документы нужно оформить

Помимо соглашения об отступном, должнику необходимо составить следующие документы:

• документ, подтверждающий передачу отступного. Например, акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7) (если передаваемое имущество числится как основное средство) или товарную накладную (форма № ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132));
• счет-фактуру (если должник является плательщиком НДС) (утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Бухгалтерский учет

Отражение в бухгалтерском учете операций по передаче и получению отступного давайте рассмотрим на примере.

Налоговый учет

Если применяется УСНО:

• <или>должник отражает доход от передачи имущества в качестве отступного в момент передачи имущества (п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
• <или>кредитор на дату получения отступного отражает доход от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых получено имущество в качестве отступного (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

***

Если размер обязательства меньше стоимости имущества, передаваемого в качестве отступного, налоговики могут расценить эту разницу как имущество, безвозмездно полученное кредитором, и, соответственно, доначислить ему налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Правда, один из судов посчитал такие выводы налоговиков необоснованными (Постановление ФАС СКО от 24.09.2009 № А32-14927/2008-51/113). ■

Доплаты, надбавки, премии

Индексация оклада (тарифной ставки) автоматически приведет к увеличению выплат, установленных в процентном отношении или в кратном размере от него как трудовым законодательством, так и трудовыми, коллективными договорами, а также локальными нормативными актами.

Это, в частности, следующие установленные законодательством доплаты и надбавки:

• за работу во вредных или опасных условиях труда и на тяжелых работах (ст. 147 ТК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 20.11.2008 № 870);
• за работу в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 153 ТК РФ);
• за работу в ночное время (с 22 до 6 ч) (ст. 154 ТК РФ; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554).

Эти и аналогичные выплаты увеличатся с месяца, за который будет проиндексирован оклад.

Средний заработок

Повышение окладов (тарифных ставок) учитывается при расчете среднего заработка (в частности, при расчете отпускных, при оплате дней работы в командировке) только при условии, что оно было проведено в отношении всех работников организации (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922)).

Поэтому если индексация не затронула хотя бы одного сотрудника (например, человека, проработавшего в организации менее 3 месяцев на момент проведения индексации, или работницу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком), то при исчислении среднего заработка абсолютно всем сотрудникам такое повышение зарплаты не учитывается. То есть при расчете, к примеру, отпускных, командировочных нужно учитывать только начисленные за расчетный период суммы без увеличения на повышающий коэффициент.

При всеобщей индексации заработной платы выплаты каждому работнику за расчетный период или средний заработок каждого работника за расчетный период индексируются (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922)):

• <или>на коэффициент повышения его оклада (тарифной ставки):

• <или>на сводный коэффициент повышения, если наряду с окладом (тарифной ставкой) были проиндексированы доплаты, надбавки и (или) премии:

Причем эти коэффициенты могут быть индивидуальными для каждого работника, если, например, индексируется не весь оклад, а только его часть.

Не забудьте, что на полученный в результате таких расчетов коэффициент не нужно корректировать премии, доплаты, надбавки и т. п., установленные (п. 16 Положения № 922):

• в диапазоне значений (например, от 0 до 30% оклада или в размере от одного до трех окладов);
• в абсолютном размере (например, 3000 руб.).

Порядок увеличения среднего заработка в связи с повышением зарплаты зависит от момента проведения индексации (п. 16 Положения № 922).

СИТУАЦИЯ 1. Индексация проводилась в расчетном периоде. На коэффициент нужно увеличить соответствующие выплаты с начала расчетного периода до месяца проведения индексации.

СИТУАЦИЯ 2. Индексация проводилась после расчетного периода, но до наступления периода, за который выплачивается средний заработок. На коэффициент нужно увеличить средний заработок за расчетный период.

СИТУАЦИЯ 3. Индексация проводилась во время периода, подлежащего оплате. На коэффициент нужно увеличить часть среднего заработка за период со дня проведения индексации до окончания периода, подлежащего оплате по среднему заработку.

Если у вас индексация проводится ежемесячно или ежеквартально, то при расчете среднего заработка ситуация 1 может совпасть с ситуацией 2 или 3. Тогда нужно применить последовательно правила для каждой из ситуаций.

Рассмотрим конкретный пример.

Индексация зарплаты никак не учитывается при расчете соцстраховских пособий. Поэтому корректировать средний заработок при расчете пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком на коэффициент повышения не нужно (п. 12 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375).

***

Конечно, индексация зарплаты выгодна всем работникам без исключения. Но частая индексация (ежеквартальная или ежемесячная) добавляет работы бухгалтерии: приходится держать под контролем не только правильность расчетов, но и последующий учет индексации при расчете выплат по среднему заработку. ■

Как лучше отреагировать на предложение налоговиков

По НК налоговики в ходе выездной проверки могут изучать лишь документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также бухгалтерские и налоговые регистры. Так что в «копании» в вашем бухгалтерском компьютере им можно отказать. Конечно, у проверяющих есть право осматривать ваши «предметы», каковым является и компьютер (п. 13 ст. 89, ст. 92 НК РФ). Но осмотр и «добывание» информации из компьютера — это разные вещи.

Также налоговики могут попросить предоставить им ограниченный доступ к «электронным подлинникам» на компьютере: строго под вашим присмотром «для ускорения проверки» просмотреть необходимую информацию. Они хотят проверить, не пропустили ли вы чего при подборе и распечатке документов. Нужные им дополнительно документы вы выведете на печать, и они заберут их с собой. Бывает, что проверяющие хотят понять, какие регистры формирует ваша бухгалтерская программа, чтобы сделать некую систематизацию информации.

Давать ли налоговикам доступ к компьютеру? Иногда это даже выгодно. Во-первых, у налоговиков будет меньше оснований делать выемку, если они подозревают вашу компанию в налоговых нарушениях. Во-вторых, они сузят круг истребуемых документов только до тех операций, которые их заинтересовали, что сократит в том числе ваше время и ваши затраты на выдачу им документов.

Если же вы не хотите пускать проверяющих за компьютер, отказывайтесь, но только если вы готовы все документы представить им по первому требованию в виде бумажных копий. А если не готовы, то это прямое приглашение инспекторам провести выемку и документов, и компьютера. И суд их, скорее всего, поддержит (Постановления ФАС СЗО от 21.01.2011 № А56-22188/2010; 9 ААС от 19.12.2011 № 09АП-31510/2011-АК).

Впрочем, выемка компьютера возможна даже в том случае, если вы охотно «сотрудничаете со следствием» — выдали все затребованные документы и даже пустили налоговиков за компьютер. Кстати, налоговики могут не изымать компьютер, а пойти другим путем. Они могут скопировать все, что им нужно, на свои носители (флешки, переносные диски) — обычно им нужна только бухгалтерская база данных (см., например, Постановления ФАС УО от 29.03.2011 № Ф09-623/11-С2; 8 ААС от 08.04.2010 № А70-7913/2009).

Мы спросили специалиста ФНС, насколько соответствует законодательству практика выемки компьютеров и носителей информации или копирования такой информации в процессе выемки документов при налоговой проверке.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Статья 31 НК РФ содержит открытый перечень полномочий налоговых органов, ряд из которых конкретизирован в отдельных статьях Кодекса. Так, ст. 94 НК РФ имеет наименование «Выемка документов и предметов», по всему тексту этой статьи, за исключением специфических норм, которые касаются исключительно документов (изготовление копий документов, например), упоминается выемка документов и предметов. Поэтому оснований полагать, что такая практика не соответствует законодательству, нет”.

Как будет происходить выемка компьютера

Для выемки должно быть мотивированное постановление должностного лица, проводящего проверку (п. 1 ст. 94 НК РФ). Мотивом для выемки компьютеров может быть следующее:

• <или>налоговики считают, что на компьютере есть информация, подтверждающая вероятные нарушения законодательства, а вы можете эту информацию удалить или изменить. Например, если среди ваших контрагентов есть компании-однодневки, то это может быть достаточным мотивом для выемки (см., например, Постановления ФАС ЗСО от 20.07.2010 № А70-7913/2009; 9 ААС от 19.12.2011 № 09АП-31510/2011-АК; 8 ААС от 08.04.2010 № А70-7913/2009). Причем налоговики не обязаны указывать в постановлении, откуда у них такие сведения (Постановление 8 ААС от 13.10.2010 № А70-2989/2010).

Также налоговики могут сослаться на предполагаемую фиктивность ряда операций вашей компании, реализацию за наличный расчет, ведение двойной бухгалтерии (что и должны доказать данные из компьютера) (Постановление ФАС ЗСО от 27.12.2010 № А70-2989/2010). В одном из споров инспекция ссылалась на сдачу компанией нулевой отчетности, но как раз тут суд отказал ей в законности выемки (Постановление ФАС ЗСО от 28.10.2009 № А70-8990/2008);

• <или>вы не представили часть затребованных налоговиками документов, и инспекторы опасаются, что эти документы могут содержаться в памяти компьютеров и вы можете их удалить (п. 4 ст. 93 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 21.01.2011 № А56-22188/2010). Впрочем, иногда суды отказывают в законности выемки документов и компьютеров лишь на этом основании — инспекция должна иметь и другие мотивы (Постановление ФАС УО от 30.09.2010 № Ф09-8048/10-С3).

А специалист ФНС считает, что основания для выемки компьютера даже еще шире.

При выемке налоговики могут провести фото- и видеосъемку, на которой зафиксируют все свои действия (Постановления 9 ААС от 19.12.2011 № 09АП-31510/2011-АК; 8 ААС от 08.04.2010 № А70-7913/2009). Они опечатывают все разъемы и корпус компьютера (Постановление ФАС УО от 29.03.2011 № Ф09-623/11-С2), а флешки и диски помещают в опечатываемые пакеты или коробки. Если этого не сделано, то попробуйте обжаловать основанные на результатах выемки доначисления и санкции. Кроме того, вам могут предложить (по аналогии с изъятием документов) скрепить опечатывающую ленту печатью и/или подписью представителя компании (п. 9 ст. 94 НК РФ; Постановление 8 ААС от 08.04.2010 № А70-7913/2009).

На протяжении всей выемки должны присутствовать понятые, которые видят процесс изъятия документов, опечатывания компьютеров или копирования информации с них и ставят подписи в протоколе о выемке (приложение 8 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@).

В качестве понятых могут пригласить и ваших сотрудников — впоследствии вы можете попробовать это обжаловать, но однозначной судебной практики по этому вопросу нет (Постановления ФАС МО от 18.07.2003 № КА-А40/4842-03; ФАС СЗО от 13.09.2007 № А05-419/2007).

Поскольку НК РФ по всем этим вопросам крайне «молчалив», мы спросили специалиста ФНС, должны ли проверяющие при выемке компьютеров фиксировать свои действия на видео, привлекать понятых и составлять опись.

Чего ждать после выемки

Что же налоговики будут делать дальше с изъятым компьютером или скопированной с дисков информацией? Тут вам нужно внимательно «следить за руками».

ДЕЙСТВИЕ 1. «Вскрытие» компьютера

Обычно налоговики приглашают представителей проверяемой компании на осмотр изъятого компьютера или скопированной информации. То есть вам предварительно пришлют письменное уведомление с указанием времени и места проведения осмотра (см., например, Решение АС Свердловской области от 01.09.2010 № А60-21179/2008-С6). Так инспекторы страхуют себя от претензий в искажении содержащейся на компьютере/носителях информации. Ведь мало ли кто мог после выемки записать на компьютер «нужные» данные. Поэтому, если вас не вызвали на осмотр, можете попробовать оспорить доначисления. Суды называют такие действия «взломом» и не принимают полученную информацию в качестве доказательства правоты налоговиков (Постановления ФАС ЗСО от 15.01.2008 № Ф04-65/2008(448-А70-27); ФАС ВСО от 30.09.2008 № А33-16596/07-Ф02-4771/08).

Если вас все же вызвали на «вскрытие», то в назначенное время инспектор в вашем присутствии, а возможно, и с участием понятых (Постановления 8 ААС от 08.04.2010 № А70-7913/2009; 9 ААС от 19.12.2011 № 09АП-31510/2011-АК):

• вскрывает пакеты с изъятыми компьютерами и носителями информации;
• подключает их и копирует содержимое на компьютер инспекции;
• выводит интересующее содержимое на печать, чтобы все удостоверились, что выведенные на бумагу документы имели источником именно изъятые компьютер/носители. И все эти действия фиксируются в протоколе осмотра, который подписываете вы и понятые.

Но в последнее время, дабы упростить процесс, не вызывать налогоплательщика и понятых в инспекцию, но в то же время обезопасить себя от претензий в искажении информации, налоговики действуют иначе.

Если инспекторам сложно выудить данные самостоятельно, то они могут пригласить для осмотра/обследования своих «спецов» или специалистов из сторонних организаций (например, разработчиков бухгалтерских программ) (ст. 96 НК РФ; Постановление 8 ААС от 08.04.2010 № А70-7913/2009). Так что даже если ваша программа «запаролена», не обольщайтесь — вскроют. И если есть подозрения, просканируют диски и восстановят «плохо» удаленные записи/файлы как в самой бухпрограмме, так и на диске в целом.

ДЕЙСТВИЕ 2. Использование записей и файлов как доказательств

Выуженная из компьютера информация сама по себе ничего не доказывает. Она имеет значение только в совокупности с другими доказательствами. Ведь обычные компьютерные файлы, не подписанные ЭЦП, — это не документы. Поэтому они могут быть лишь косвенными доказательствами, ничего не стоящими, если нет других — прямых — доказательств.

Иными словами, если у вас в компьютере будут записи/файлы с одними данными, а задокументированы и задекларированы были совсем иные операции, то доначисление налогов, основанное лишь на «компьютерной» информации, в суде не устоит. Например, в одном споре в компьютере была найдена информация о выплатах работникам зарплат в размере выше отраженных в официальной отчетности компании. Но бумажных документов, подтверждающих эти факты, инспекция найти не смогла (что неудивительно), а от показаний в части выплаты черной зарплаты свидетели — сотрудники компании впоследствии отказались. Правда, в этом споре налоговики допустили еще одну ошибку — не пригласили представителя компании на «вскрытие» компьютера (Постановление ФАС ЗСО от 15.01.2008 № Ф04-65/2008(448-А70-27)).

А вот если у инспекции есть что-то помимо информации на диске (данные встречных проверок, допросы сотрудников и других лиц, изъятые подлинники бумажных документов), то от претензий будет сложно отбиться. Например, в одном деле инспекция изъяла компьютер и нашла в бухгалтерской базе документы по отгрузке товара контрагенту, операции с которым в сдаваемой отчетности не отражались (Постановление ФАС ЗСО от 20.07.2010 № А70-7913/2009). Суд согласился с доначислениями, так как при выемке налоговики нашли реальные бумажные накладные по этим отгрузкам, а также представили показания свидетелей, подтвердивших, что такие отгрузки имели место, а контрагент платил за них наличными напрямую руководству компании.

ДЕЙСТВИЕ 3. Возврат компьютера

Если налоговики изъяли компьютер или носители информации (ваши диски), то когда-то они должны и вернуть их. Но НК РФ не ограничивает налоговиков во времени. Так что в лучшем случае вы можете требовать возврата компьютера и носителей информации только после завершения проверки. Зато вы можете потребовать дать вам скопировать нужные данные из изъятого компьютера. Например, ту же бухгалтерскую базу. По НК РФ проверяющие должны обеспечить вам возможность копирования изъятых документов в пятидневный срок. Насчет копирования информации из изъятого компьютера там нет ни слова. Но специалист ФНС считает, что аналогия с копированием документов тут вполне допустима.

Впрочем, обычно налоговики пытаются как можно скорее скопировать нужную им информацию и вернуть изъятые компьютеры (Постановление ФАС УО от 29.03.2011 № Ф09-623/11-С2).

***

Что можно посоветовать в рассмотренной ситуации? Во-первых, не держите на бухгалтерском компьютере критически важную коммерческую информацию (технологии, рецептуры, базы данных по покупателям и т. д.), а также личные файлы. А во-вторых, делайте резервную копию программы на другом компьютере, дабы выемка не парализовала работу. Еще лучше организовать работу через удаленный сервер, к которому у налоговиков физически не может быть доступа. ■

Два способа разделить НДС

Давайте рассмотрим пример. Компания производит кондитерские изделия, часть из них продает с НДС оптом (обозначим эту деятельность как Д1), а часть — через свое кафе на ЕНВД, то есть без НДС (Д2). Кроме этого, она на ОСНО сдает недвижимость в аренду (Д3) и реализует товары для здоровья: как облагаемые НДС (Д4), так и освобожденную от НДС медтехнику (Д5).

Итак, у компании всего пять видов операций: два из них не подпадают под НДС, это Д2 и Д5, а три — подпадают, это Д1, Д3 и Д4.

Компания приобрела оборудование для кондитерского цеха. Произведенная на нем продукция будет продаваться как оптом с НДС (Д1), так и в кафе без НДС (Д2). Значит, входной налог по оборудованию нужно разделить по формуле (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ):

Что же поставить в числитель и знаменатель дробей?

Поскольку прямого ответа в НК нет, возможны два разных подхода.

ПОДХОД 1. Делим НДС по доле выручки ото всех необлагаемых операций компании в общей ее выручке

Для нашего примера расчет таков:

Аргументы тут такие. Для целей НДС есть всего два вида операций: облагаемые этим налогом и не подпадающие под него. Поэтому п. 4 ст. 170 можно понимать так: при делении НДС не важно, использует ли компания приобретенное имущество во всех своих видах деятельности или только в некоторых. Для расчета пропорции важно соотношение между совокупностью не облагаемых НДС операций и совокупностью облагаемых.

Применительно к ситуации, когда все операции, в которых занято приобретенное имущество, выделены в ОП, иногда приводят еще и такой довод. Рассчитывать пропорцию только по выручке ОП неправомерно, поскольку плательщиком НДС является организация в целом. А значит, и делить НДС нужно на уровне организации, а не ее подразделения, то есть с учетом всех ее операций.

ПОДХОД 2. Не учитываем выручку от операций, в которых имущество использоваться не будет

То есть для нашего примера формула будет выглядеть так:

Какие аргументы привести в пользу правомерности такого подхода?

АРГУМЕНТ 1. НК предписывает принимать к вычету и учитывать в стоимости входной НДС в той пропорции, в которой имущество используется для производства и (или) реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Поэтому выручку от тех операций, в которых оно использоваться не будет, включать в расчет пропорции не нужно.

АРГУМЕНТ 2. Вспомним об основополагающем правиле: налоги должны иметь экономическое основание (п. 3 ст. 3 НК РФ). Разделение входного НДС по оборудованию исходя из выручки также и от тех операций, в которых оно не занято, не имеет экономического основания. Ведь получится, что размер вычета будет зависеть от наличия и объема выручки по тем операциям, к которым приобретенное имущество не имеет отношения.

Чтобы пользоваться этим подходом, нужно обеспечить такой учет имущества, который позволит точно определить, для каких операций оно используется. В некоторых случаях доказательством может быть и само по себе назначение имущества (как в нашем примере, где очевидно, что кондитерское оборудование невозможно использовать для остальных операций компании — сдачи недвижимости в аренду и продажи оздоровительных товаров). А вот если речь идет, к примеру, о легковом автомобиле, приобретенном для двух из десяти департаментов компании (каждый из которых занят своим видом операций), то доказать, что остальные восемь им не пользовались, сложнее. Тут поможет тщательное оформление первички, в случае с автомобилем — путевых листов, из которых будет видно, кто и куда на нем ездил.

Доказательства не потребуются, только если виды деятельности, в которых занято приобретенное имущество, целиком выделены в обособленное подразделение, особенно если у него свой баланс, на котором это имущество и учитывается.

Какой подход выбрать

Как видим, аргументы есть в пользу и первого, и второго подходов. На наш взгляд, вы можете выбрать тот, который вам больше подходит, закрепив его в учетной политике. Поступить так позволяет формулировка абз. 4 п. 4 ст. 170 НК: делить НДС нужно в порядке, установленном учетной политикой.

Если же вы предпочитаете избегать споров с налоговиками, запаситесь официальными разъяснениями, отправив запрос в свою инспекцию и в Минфин.

Ведь предугадать, на какой из подходов будут ориентироваться инспекторы при очередной проверке, сложно. Скорее всего, они предпочтут тот, который позволит им доначислить больше налогов. А тут все зависит от соотношения выручки от разных видов деятельности в квартале (месяце) принятия покупки на учет.

***

Как вы знаете, не делить входной налог можно в тех кварталах, в которых доля расходов на производство и (или) реализацию не облагаемых НДС товаров (работ, услуг, имущественных прав) составляет не больше 5% от совокупных расходов компании на производство и (или) реализацию (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Сравнивать с 5%-м порогом долю расходов по каждой необлагаемой деятельности в общих расходах неправильно.

Нужно определить долю совокупных расходов по всем необлагаемым операциям компании в общих ее расходах на производство и (или) реализацию. И если расходы на все не облагаемые НДС операции за квартал превышают 5% расходов по всем операциям компании, то делить НДС придется. ■

Может ли руководитель заставить вас учиться в выходной

Само по себе обучение обязательно для работника, только если оно предусмотрено:

• <или>законодательством (например, ежегодно повышать свою квалификацию должны аудиторы (п. 9 ст. 11 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ));
• <или>трудовым (коллективным) договором (ч. 2 ст. 196 ТК РФ).

В остальных случаях это предмет вашего «джентльменского» соглашения с руководством.

Но при любом варианте выходные — это время отдыха, которое вы вправе использовать по своему усмотрению (статьи 106, 107 ТК РФ). Поэтому принудительно отправить вас учиться в выходной (равно как и в вечернее время после работы (ст. 107 ТК РФ)) работодатель не вправе. Он может лишь предложить, а вы можете согласиться или не согласиться.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Работодатель вообще не вправе заставлять работника повышать квалификацию, за исключением случаев, когда это является условием ведения определенной деятельности и предусмотрено законодательством. И уж ни при каких условиях нельзя заставить работника повышать квалификацию в его выходные дни”.

Если вы не готовы жертвовать своими выходными, сделайте об этом отметку на приказе о направлении вас на учебу.

С приказом (распоряжением) работник ознакомлен.

От направления на курсы повышения квалификации отказываюсь, поскольку они проводятся в мой выходной день.

 
Личная подпись

 
Иванова С.А.

Дата    04.07.2012  

Положена ли за обучение в выходной компенсация

Вопрос о том, нужно ли компенсировать работнику выходной, потраченный на обучение, в ТК не урегулирован. На наш взгляд, это решается соглашением сторон (ч. 2 ст. 196, ч. 2 ст. 197 ТК РФ).

Так, если обучение представляет для вас личный интерес, вы можете ни на какой компенсации и не настаивать. К примеру, вы хотите получить второе высшее образование по своему профилю и руководство готово его оплатить. Вы будете тратить на обучение выходные или вечернее время, но на какую-либо компенсацию не претендуете.

Другое дело — руководитель хочет провести в выходной тренинг, без которого сотрудники не смогут работать на новом оборудовании. Тут уже логично потребовать либо сделать это в рабочее время, либо как-то стимулировать вас на такое обучение, предоставив некую компенсацию.

Представитель Роструда считает, что работнику должен быть предоставлен дополнительный выходной.

Этот дополнительный выходной может быть оплачен исходя из среднего заработка (Письмо Роструда от 19.12.2007 № 5202-6-0). Также вы можете договориться с руководителем не о предоставлении вам дополнительного выходного, а об иной компенсации, например об оплате времени, потраченного в выходной на обучение.

Свою договоренность с руководителем нужно письменно зафиксировать:

• <или>в допсоглашении к трудовому договору (ч. 2 ст. 196 ТК РФ);
• <или>в соглашении об обучении (ст. 197 ТК РФ);
• <или>в приказе руководителя.

Однако с компенсациями по соглашению у организации могут возникнуть налоговые проблемы. Как мы уже сказали, за дополнительный выходной можно выплатить средний заработок. А средний заработок учитывается в «прибыльных» расходах, только если его выплата предусмотрена законодательством о труде (п. 6 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Оплата времени обучения также может вызвать вопросы у налоговиков. Это не оплата труда (ч. 1 ст. 255 НК РФ), не стипендия по ученическому договору (Письмо Минфина от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336), не расходы на обучение (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) и не оплата повышения квалификации с отрывом от работы (п. 19 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Следовательно, учитывать ее при налогообложении прибыли рискованно.

А может, работа в выходной день или командировка?

На практике некоторые работодатели оформляют обучение в выходной именно так. Ставить знак равенства между учебой и работой неправильно — ТК разделяет обучение и труд (абз. 4 ч. 2 ст. 1 ТК РФ). Служебным поручением (ч. 1 ст. 166, ст. 187 ТК РФ) учеба тоже не является. Однако отказываться от такого оформления не стоит — любой из этих вариантов гарантирует вам двойную оплату либо дополнительный выходной (ст. 153 ТК РФ; п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). Да и с налогами все понятно.

Обратите внимание: если учеба в выходной занимает менее 1 рабочего дня, то при оформлении ее как работы в выходной оплатить вам должны фактически затраченные часы. А вот предоставляемый дополнительный день отдыха всегда будет полноценным (Письмо Роструда от 17.03.2010 № 731-6-1).

***

Рассмотренная нами в статье информация пригодится вам и на случай, если в бухгалтерию придут с вопросами другие обучающиеся работники, которых тоже хотят лишить законного выходного. ■