Уменьшаем убыток в «прибыльной» декларации за 2012 г.

Можно либо подождать с учетом некоторых «прибыльных» расходов, либо найти какие-то резервные доходы. Конечно, лучше было бы заниматься этим еще до наступления 2013 г. Но и сейчас вы можете:

1) не создавать на 2013 г. резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт ОС, на гарантийный ремонт, по сомнительным долгам. Поскольку их отражение в налоговом учете — право организации, а не обязанность (пп. 1, 6 ст. 324.1, п. 3 ст. 260, п. 1 ст. 267, п. 3 ст. 266 НК РФ). Неиспользованные по состоянию на 31.12.2012 остатки резервов нужно будет учесть во внереализационных доходах (п. 7 ст. 250 НК РФ). Так можно поступить, если вы не упоминали о создании этих резервов в своей учетной политике на 2013 г. или упоминали, но по каким-то причинам не сдавали ее в ИФНС и теперь готовы ее «подкорректировать». Ведь контролеры выступают против внесения таких изменений в налоговую политику в течение года (Письма Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/594, УФНС по г. Москве от 20.06.2011 № 16-15/059211@.2);

2) отказаться от применения амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Здесь тоже не обойдется без исправлений в учетной политике;

3) при наличии убытков прошлых лет не учитывать их в расходах или учесть малую их часть. Но срок переноса убытков ограничен 10 годами (пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ);

4) не учитывать некоторые расходы для целей налогообложения прибыли вовсе или попытаться перенести их на будущее.

Первые три метода — это внутренняя кухня вашей компании, поэтому они относительно безопасны. А последний метод, хотя и доступен каждому, самый рискованный, если речь идет о переносе расходов.

Обычно перенести расходы на будущее пытаются, «создав» искусственные ошибки. Вроде как тогда расходы не заметили, а в следующем году, когда появились доходы, увидели и расходы. Но, по мнению ФНС, отражение таких всплывших расходов текущим периодом допустимо, только если невозможно определить период совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо ФНС от 17.08.2011 № АС-4-3/13421). А вот Минфин настроен более лояльно и считает, что так можно сделать и в случае, когда период совершения ошибки установлен, но из-за ошибки был уплачен излишний налог (Письма Минфина от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24, от 25.08.2011 № 03-03-10/82). То есть необходимо добиваться того, чтобы тот период, с которого переносится расход, стал даже не «нулевым», а прибыльным. Только тогда можно будет воспользоваться данной нормой (Письмо Минфина от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476).

На практике успешно учитывать расходы в более поздних периодах организациям уже удавалось. Так, компания смогла доказать, что обнаружила расход 4-лет­ней давности в текущем периоде, поскольку только сейчас провела сверку задолженности с контрагентом, благодаря которой и стало известно о неучете расходов (Постановление ФАС МО от 06.07.2012 № А40-102301/11-75-423). Можно взять это на вооружение.

Вместе с тем все знают требование НК, согласно которому расходы должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ). И к примеру, как следует из одного судебного решения, налоговикам не понравилось, что договор на выполнение работ был заключен в 2009 г., а расходы по нему признаны только в 2010 г. Организация отстояла свою правоту, лишь представив счет-фактуру и подписанные акты выполненных работ, датированные тоже 2010 г. (Постановление ФАС УО от 24.12.2012 № Ф09-12795/12)

«Улучшаем» бухотчетность

А бывает, что директор, узнав об убытке за прошедший год, срочно просит бухгалтера как-нибудь поправить цифры в балансе. Причины для этого могут быть самые разные: собственники попросили или руководство планирует взять кредит. Тогда можно поскрести по сусекам и, к примеру, убрать некоторые суммы из резерва по сомнительным долгам, переоценив их, и тем самым «улучшить» дебиторку. Но обратите внимание: в бухучете нельзя избавляться от обязательных резервов. Поэтому «срезать», например, резервы по отпускам недопустимо.

Иногда еще поступают так (хотя мы этого не советуем):

• не отражают некоторые расходы в виде стоимости приобретенных работ (услуг) в том периоде, к которому они относятся. Так можно поступить, если вы не проставили на акте дату, когда подписывали его со своей стороны. Но на деле этот вариант приводит к недостоверности вашей отчетности;
• относят часть расходов на расходы будущих периодов (счет 97). С недавних пор на этом счете могут отражаться только активы и очень ограниченный набор расходов (п. 65 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 16 ПБУ 2/2008; п. 39 ПБУ 14/2007). Но некоторые бухгалтеры по старой памяти записывают туда все подряд.

Абсолютно безопасных способов радикально исправить бухотчетность нет. Внести небольшие коррективы бухгалтеру под силу, но серьезно перекраивать отчетность не надо. Тем более что штрафы за нарушение правил учета никто не отменял, а за искажение отчетности ради получения кредита могут привлечь и вовсе к уголовной ответственности (ст. 159.1 УК РФ).

***

Не забывайте еще о таком простом и законном способе увеличить доходы, а следовательно, уменьшить и бухгалтерский, и налоговый убыток, как своевременное списание кредиторки с истекшим сроком давности (ст. 196 ГК РФ; п. 7 ПБУ 9/99; п. 18 ст. 250 НК РФ). ■

Исправление ошибки

Все зависит от конкретной ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, была рассчитана неверно, однако излишне удержанного налога не было.

Такое возможно, если сумма предоставленных вычетов больше суммы исчисленного налога. К примеру, у работника было право на имущественный вычет, в результате чего организация предоставила вычет и на доходы, которые ошибочно были учтены как облагаемые НДФЛ.

Для исправления такой ошибки вам нужно в новой справке 2-НДФЛ показать правильную сумму облагаемого дохода. Соответственно, изменится и сумма предоставленного вычета. В бухгалтерском учете никаких проводок делать не придется, ведь сумма НДФЛ не изменится.

Если вы уже сдали справки 2-НДФЛ на работников в свою инспекцию, то, сдавая новую (исправленную) справку, укажите в ней (абз. 8 разд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее — Рекомендации)):

• в поле «№ _______» — номер ранее представленной в инспекцию (ошибочной) справки;
• в поле «от _______» — дату составления новой (исправленной) справки.

К этой справке лучше приложить сопроводительное письмо, в котором нужно указать причины изменения показателей. Один экземпляр исправленной справки отдаете бывшему работнику.

Если же вы еще не представили в инспекцию справки 2-НДФЛ на работников за 2012 г., то просто представьте правильную справку по уволенному работнику вместе с другими справками 2-НДФЛ. И второй ее экземпляр выдайте самому работнику.

СИТУАЦИЯ 2. Из-за ошибки с работника излишне удержан НДФЛ.

В такой ситуации нужно пересчитать налог и вернуть его бывшему работнику по письменному заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ). Отсылать работника в его налоговую инспекцию с декларацией для возврата налога не нужно (Письма Минфина от 29.12.2012 № 03-04-05/6-1460, от 15.11.2012 № 03-04-05/1-1299).

Проследите, чтобы работник указал в заявлении свой банковский счет. Ведь сумму излишне удержанного налога нельзя выдать наличными из кассы — ее надо перечислить в безналичном порядке на счет работника (п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 17.02.2011 № 03-04-06/9-31; Постановление ФАС МО от 04.04.2011 № КА-А40/1396-11). Вернуть налог надо в течение 3 месяцев со дня получения заявления.

Имейте в виду: чтобы вернуть НДФЛ, вам не обязательно обращаться в инспекцию с заявлением на возврат налога из бюджета (в частности, если по уволенному работнику налог полностью был перечислен в бюджет). Вы можете вернуть его за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет по другим работникам (Письмо Минфина от 02.07.2012 № 03-04-06/6-193).

В бухгалтерском учете уменьшение суммы НДФЛ, подлежащей удержанию с работника, надо отразить в периоде выявления (исправления) ошибки, если бухотчетность за прошлый год уже подписана руководителем.

Если же год ошибки еще не закрыт (к примеру, вы еще не составляли бухотчетность за 2012 г.), то исправления можно отразить записями декабря. В таком случае только возврат НДФЛ вы отразите текущей датой — когда перечислите деньги на счет работника.

В бухучете это будет выглядеть так.

После того как вы вернули работнику налог, можно со спокойной душой заполнять уточненную справку 2-НДФЛ. Обратите внимание: в ней не должно быть указано никакого излишне удержанного налога (Письмо ФНС от 13.09.2012 № АС-4-3/15317).

Если же вы выдадите бывшему работнику новую справку 2-НДФЛ сразу после пересчета налога, но до его возврата, в такой справке база по НДФЛ будет рассчитана правильно, однако появится заполненная строка 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» (Письмо Минфина от 26.03.2012 № 03-04-06/4-74). А после того как вы перечислите налог на банковский счет работника, первая исправленная справка будет уже неактуальна и бывшему работнику надо будет выдать еще одну. Поэтому, если уж работник хочет получить от вас окончательную версию справки 2-НДФЛ, лучше отложите ее составление до возврата налога.

Такая же ситуация и с подачей уточненной справки в налоговую инспекцию (если вы ранее уже успели подать справку в налоговую). Если вы подадите в инспекцию исправленную 2-НДФЛ до возврата налога работнику, в ней будет фигурировать сумма излишне удержанного налога (Письмо Минфина от 26.03.2012 № 03-04-06/4-74). После возврата денег бывшему работнику вам нужно подать в инспекцию еще одну справку 2-НДФЛ. Как и в предыдущей ситуации, номер уточненной справки вы берете из ранее представленной в инспекцию. А вот дату справки ставите новую (абз. 8 разд. I Рекомендаций).

СИТУАЦИЯ 3. Вы удержали из доходов работника сумму НДФЛ меньшую, чем нужно.

Тогда вам надо пересчитать НДФЛ по уволившемуся работнику и составить новую справку 2-НДФЛ, в которой будет видна сумма налога, не удержанная вами. Ее следует направить бывшему работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В инспекцию надо представить сведения таким образом:

• <если>за 2012 г. вы еще не отчитались по НДФЛ (не сдавали справки 2-НДФЛ за всех работников), то нужно (Письмо Минфина от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290):

• в момент обнаружения ошибки подать в инспекцию сообщение о невозможности удержать налог. Это та же справка 2-НДФЛ, но в поле «Признак» справки нужно проставить цифру 2. И еще эта справка имеет особенности заполнения. В ней вы должны указать только сумму дохода, с которой вами не удержан налог. Остальные доходы в справке показывать не нужно (разд. II Рекомендаций). Учтите, что сообщить о невозможности удержать налог по доходам 2012 г. надо было не позднее 31.01.2013 (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226, ст. 216 НК РФ). Так что, вероятно, инспекция оштрафует вас на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ);
• при подаче сведений о доходах работников за 2012 г. по уволенному работнику надо составить справку 2-НДФЛ с признаком «1» (напомним, это нужно сделать не позднее 01.04.2013). Эта справка составляется в общем порядке: указываете в ней все доходы работника, все вычеты и т. д. Сумма налога, не удержанная вами, которая указывается в этой справке (с признаком «1»), будет такая же, какую вы указали в справке с признаком «2»;

• <если>за 2012 г. по НДФЛ вы уже отчитались, вам нужно направить в инспекцию сообщение о невозможности удержать налог — справку 2-НДФЛ с признаком «2». Как ее заполнять, мы уже рассмотрели. Также желательно представить исправленную справку 2-НДФЛ с признаком «1» (с сопроводительным письмом).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Если работник уволился в течение 2012 г. (пусть даже в конце года) и расчет с ним полностью произведен, то в 2013 г. удержать у него сумму НДФЛ не представляется возможным. А значит, организация, как налоговый агент, обязана была не позднее 31.01.2013 письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Причем даже если ошибка найдена уже в 2013 г., ведь год, в котором не удержан налог, надо определять по дате получения дохода, а не выявления ошибки.

Таким образом, если ошибка выявлена после 31.01.2013, нужно в момент ее обнаружения представить в налоговую инспекцию сообщение о невозможности удержать исчисленную сумму налога по форме 2-НДФЛ с признаком «2».

Налоговые агенты также должны представлять в налоговый орган ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, сведения о доходах физических лиц и суммах налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Поэтому надо представить и общую годовую справку 2-НДФЛ с признаком «1». В ней необходимо указать общую сумму доходов и исчисленного налога, включая те суммы, которые уже были отражены в справке 2-НДФЛ с признаком «2».

Представлением только общей годовой справки с признаком «1» обойтись нельзя”.

Если налоговики пришлют вам требование об уплате такого недоудержанного налога (а это бывает в нашей жизни), то исполнять его не нужно. Ведь НДФЛ платится из доходов работника (п. 4 ст. 226 НК РФ), а не за счет средств налогового агента — работодателя (тем более бывшего) (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому взысканием НДФЛ с уволившегося работника должна заниматься налоговая инспекция, а не ваша организация (п. 5 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 09.02.2010 № 03-04-06/10-12, от 05.04.2010 № 03-04-06/10-62). Но и игнорировать требование об уплате нельзя — его надо оспаривать. Ведь если вы никак не прореагируете, инспекция может приостановить операции по вашим счетам. И лучше не просто написать письмо в инспекцию, а обращаться в суд.

Поскольку вы не можете удержать НДФЛ из доходов уволившегося работника, то никаких исправительных записей в бухучете делать не надо.

Штрафы за ошибки в справках 2-НДФЛ

О штрафе за несвоевременное сообщение о невозможности удержать налог мы уже говорили. Теперь поговорим о других штрафах.

Даже если вы представите в свою налоговую инспекцию уточненную справку 2-НДФЛ уже после 01.04.2013, штрафа в 200 руб. за не вовремя сданную справку (п. 1 ст. 126 НК РФ) быть не должно (разумеется, если неправильную справку вы сдали вовремя). Ведь сроков для подачи уточненных (исправленных) справок нет.

Но с вас могут попытаться взыскать штраф за неудержание и/или неперечисление НДФЛ как налоговым агентом (20% от неудержанного НДФЛ (ст. 123 НК РФ)). Такое возможно, если в уже сданных в инспекцию справках 2-НДФЛ вы обнаружите ошибки, которые привели к занижению суммы налога. И подачу уточненной справки инспекторы не рассматривают как исправление ошибки, освобождающее от этого штрафа.

Теоретически есть еще штраф на должностное лицо организации (как правило, на директора) за представление неверных сведений о доходах физических лиц — от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ) Но на практике такой штраф вряд ли будет, ведь для этого налоговикам нужно отправиться в суд.

***

В последнее время работники часто обращаются к бывшим работодателям по поводу неправильного удержания НДФЛ с суммы выплаченных выходных пособий. Многие организации по старинке включают такие пособия и иные выплаты, связанные с увольнением работников, в облагаемую базу.

А меж тем с 01.01.2012 любые компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсаций за неиспользованный отпуск), облагаться НДФЛ не должны. Единственное условие — общая сумма таких выплат не должна превышать в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 29.12.2012 № 03-04-06/9-373, от 13.08.2012 № 03-04-06/1-239, от 31.07.2012 № 03-04-05/1-901). ■

Что такое документооборот и зачем он нужен

За свой «жизненный» путь документ проходит несколько стадий: создание, обработка, передача на хранение и уничтожение. Это и есть документооборот. Регламентировать этот процесс можно с помощью графика документооборота, инструкции по документообороту, положения о документообороте и т. д. Но большинство организаций используют именно график документооборота (Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105).

Бухгалтерия больше всех остальных подразделений заинтересована в наличии такого документа и соблюдении установленных им правил, поскольку из-за несвоевременного получения первички операции в учете отражаются не в том периоде, в котором они совершены, а порой возникают даже ошибки, которые исправлять приходится по правилам ПБУ 22/2010. Например, если водитель-экспедитор вовремя не передал накладные в бухгалтерию, то впоследствии это придется исправлять как ошибку, потому что в целом для организации это не новая информация, а новая она только для бухгалтера, получившего документ с опозданием. Кроме того, чтобы принять к вычету НДС по счетам-фактурам, своевременно полученным организацией, но оказавшимся в бухгалтерии только в следующем квартале, по мнению налоговиков, надо подать уточненку (Письмо ФНС от 30.03.2012 № ЕД-3-3/1057@).

Именно с помощью графика документооборота можно назначить ответственных за составление и передачу документов лиц, а также установить конкретные сроки по передаче первички в бухгалтерию. Это позволит бухгалтеру получать документы вовремя. Кроме того, бухгалтеру не придется объяснять каждому сотруднику, какие документы и в какой срок надо сдавать в бухгалтерию.

Кстати, график документооборота — это часть системы внутреннего контроля, и каждая организация должна наладить внутренний контроль хозяйственной деятельности. Этого требует новый Закон о бухучете (ст. 19 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Разрабатываем график документооборота

Унифицированной формы графика нет — каждой организации надо самостоятельно ее разработать. И чем больше организация, чем больше у нее видов деятельности, тем подробнее должен быть график.

Определяемся с документами

На первом этапе нужно очертить круг документов, которые образуются в процессе деятельности организации. Кроме ежедневной первички по кассе, МПЗ и кадровому учету, включите в график и документы по операциям, которые случаются нечасто (например, по представительским мероприятиям и рекламным акциям). Правильное оформление этих документов имеет большое значение для признания расходов.

В графике надо описать и процесс движения документов, подтверждающих определенные факты хозяйственной жизни, о наступлении которых бухгалтер может не знать, но отразить которые в учете обязан.

Поясним на примере. В бухгалтерском и налоговом учете кредиторскую задолженность перед ликвидированным поставщиком нужно списать в доходы на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о его ликвидации (п. 6 ПБУ 4/99; п. 16 ПБУ 9/99; подп. 18 ст. 250 НК РФ). Но следить за процессом ликвидации контрагента бухгалтер не обязан просто потому, что это не его задача. Значит, о ликвидации должен сообщить работник, в сферу компетенции которого входит работа с кредиторской задолженностью. И таких ситуаций множество. Подобные сведения могут представляться в бухгалтерию в виде справок или служебных записок, которые также надо включить в график документооборота. В нашем примере ответственный работник должен представить выписку из ЕГРЮЛ.

Назначаем ответственных лиц

С первичными документами все просто. Работники, в должностные обязанности которых входит составление первички, отвечают за ее правильное оформление (п. 6 ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Этих же работников надо назначить ответственными за передачу документов в бухгалтерию. Чем меньше посредников между составителем документа и бухгалтерией, тем больше шансов, что документ не потеряется и поступит вовремя.

Чтобы распределить ответственность за оформление и передачу служебных записок или справок, внутри каждого подразделения назначьте ответственного. Например:

• проблемные должники — старший менеджер по продажам;
• решения собрания участников организации — старший юрисконсульт;
• определение рыночной стоимости имущества –– ведущий специалист отдела маркетинга по согласованию с руководителем производственно-технического отдела;
• данные об очередных отпусках для расчета величины соответствующего оценочного обязательства (резерва) — руководитель отдела кадров;
• определение срока полезного использования основного средства — ведущий специалист производственно-технического отдела.

Если не назначить ответственное должностное лицо, то в случае утери документа или нарушения срока его представления спросить будет не с кого. А значит, и поставленных целей бухгалтер не добьется.

Устанавливаем сроки

Срок, в который конкретный работник должен передать документы в бухгалтерию, пожалуй, самое важное в графике документооборота. Этот срок можно установить как определенное число месяца или количество дней, прошедших со дня составления или исполнения документа. Также надо учесть, что бухгалтеру может понадобиться не один день для обработки полученных документов и переноса данных из них в регистр. Например, в организации день выплаты заработной платы установлен 7-го числа. Бухгалтер расчетной группы начисляет заработную плату по всем подразделениям, и все документы по учету рабочего времени должны быть обработаны, допустим, к 5-му числу месяца. Поэтому поступить в бухгалтерию табели учета рабочего времени, приказы о премировании и т. п. должны не позже 1-го числа месяца.

Не забудьте отдельно указать в графике сроки передачи документов по командировкам. Ведь не секрет, что некоторые сотрудники имеют привычку до последнего держать документы у себя и отчитываются с опозданием, даже не подозревая, что срок для представления отчета установлен законодательно. Поэтому в графике документооборота пропишите для них обязанность отчитаться в трехдневный срок после окончания командировки (п. 26 Постановления Правительства от 13.10.2008 № 749).

Итак, список документов подготовлен, сроки прохождения по подразделениям установлены, а ответственные лица назначены. Переходим к оформлению.

Выбираем способ оформления

График документооборота можно оформить в виде текста, таблицы или схемы. Если организация небольшая и документов мало, то подойдет текстовая форма. Некоторые бухгалтеры предпочитают составлять схему движения каждого документа, потому что это наглядно, просто и информативно. Но классический способ оформления графика — таблица, где каждая строка содержит сведения об одном документе. Разрабатывать график лучше в программе Excel, так как при обработке данных удобно использовать некоторые ее функции.

Какой бы способ вы ни выбрали, информацию нужно представить так, чтобы график было удобно читать вашим сотрудникам, ответственным за движение документа. Поэтому документы в графике необходимо располагать по определенному принципу, например в алфавитном порядке, тогда легко можно будет найти любой документ.

Этот вариант оформления удобен тем, что таблица охватывает весь перечень документов и ею будут пользоваться все сотрудники. Но если документов очень много, то график будет громоздким и сложным для восприятия. Поэтому такая форма оптимальна для небольших организаций.

График документооборота (по формам документов) может выглядеть так.

Другой вариант — расположить документы с привязкой:

• <или>к хозяйственной операции;
• <или>к должностям и профессиям;
• <или>к структурным подразделениям.

Например, для каждой хозяйственной операции описывается блок документов, которые необходимо составить, их движение, ответственные лица, сроки и места хранения. Сами документы внутри блока можно расположить в порядке их составления. Такой график удобен для восприятия, так как вся нужная информация для конкретного сотрудника или структурного подразделения сгруппирована в одном месте. Минусы такой подачи информации — в многократном повторении одних и тех же первичных документов для разных операций, например кассовых ордеров, платежных поручений, бухгалтерских справок, счетов-фактур. Поэтому составление такого графика займет больше времени, но зато из него легко сделать выписку для конкретного сотрудника. В качестве образца можно использовать такой график.

Готовый график должен утвердить и ввести в действие руководитель своим приказом.

Внедряем в практику

Теперь переходим к этапу «оповещения». Каждый сотрудник, участвующий в документообороте, должен знать, что, как и когда он обязан делать. Есть два варианта:

• <или>оформить дополнительный лист к графику документооборота, где сотрудники будут оставлять свои подписи, свидетельствующие об ознакомлении с графиком.

Трудозатраты бухгалтера по этому варианту минимальны, но сотруднику будет сложно запомнить что, кому и в какие сроки он должен передавать;

• <или>сделать выписки из графика для каждого работника и раздать под расписку. Быстро сделать для работника выписку из графика поможет функция Excel «Данные — Фильтр — Автофильтр». Документы, которые относятся ко всем сотрудникам сразу, например больничные листы, авансовые отчеты, нужно также включить в выписку, поставив несколько фильтров с условием «или».

Выписка из графика документооборота с использованием в столбце «Представление документа → Кто» одновременно двух фильтров «специалист сервисного отдела» и «работник» с условием «или» в программе выглядит так.

Но этого мало, надо чтобы документ неукоснительно соблюдался всеми подразделениями. Для успешного внедрения нововведений:

• <или>внесите изменения в должностные инструкции сотрудников: дайте ссылку на график документооборота, пропишите в обязанностях соблюдение сроков представления документов. Например, должностная инструкция кладовщика после внесения изменений может выглядеть так (изменения выделены курсивом).

• <или>закрепите обязанность соблюдать сроки передачи документов приказом по организации, если должностных инструкций у вас нет.

Можно внести в положение о премировании условие о снижении размера премии или депремировании, если сроки передачи документов будут нарушаться. Это крайняя мера, но наказание рублем обычно самое действенное.

ОБМЕН ОПЫТОМ

КОСНИЧЕВА Лариса Александровна

Главный бухгалтер ООО «ММ Индастри»

“Сложность при внедрении графика документооборота заключается еще и в том, что не все сотрудники готовы его соблюдать. Одним из действенных способов обязать работников соблюдать график является варьирование размера премии. Например, в нашей компании в положении о премировании установлен порядок начисления премии в зависимости от полученных результатов. И там же определены случаи, когда и на сколько размер премии может быть снижен. В частности, как одно из оснований для снижения размера премии мы указали следующее: «Нарушение сроков, установленных приказами и распоряжениями администрации, при сдаче финансовых документов в бухгалтерию». Такая мера позволила добиться 100%-й передачи в бухгалтерию счетов-фактур до 15-го числа месяца”.

***

При использовании графика документооборота нередко выявляется несбалансированность некоторых сроков. Например, документ долго находился на согласовании, а срок его представления уже прошел. Частая ситуация: появляются новые виды деятельности, документы по которым не учтены в графике документооборота. Например, организация начала работать с векселями или с электронными деньгами. Предусмотреть все нюансы заранее невозможно, но ничего страшного в этом нет: вы можете вносить в график изменения, постепенно совершенствуя его. ■

3. Сроки поставки и сборки

3.1. Товар должен быть поставлен в течение 10 рабочих дней с даты заключения настоящего договора.Условие о сроке может быть согласовано также путем установления графика поставки, прилагаемого к договору. Там указываются конкретные даты и часы поставки (например, для скоропортящихся продовольственных товаров), периоды поставки (предположим, «ежемесячно, каждое 10-е число месяца»)

3.2. При просрочке внесения Покупателем предварительной оплаты за товар срок поставки сдвигается на количество дней такой просрочки.

3.3. Поставщик обязан собрать товар в течение 3 трех) рабочих дней со дня его вручения Покупателю.

3.4. Поставщик обязан передать Покупателю первичную документацию по поставленному товару:
— накладную на товар — в день отгрузки товара Покупателю;
— акт о сборке товара — не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда была завершена сборка товара;
— счет-фактуру по поставленному товару — не позднее 5 (пяти) рабочих дней после отгрузки товара Покупателю.

4. Ответственность сторон

4.1. При нарушении Поставщиком срока поставки мебели, предусмотренного п. 3.1 настоящего договора, Покупатель вправе предъявитьИспользуйте именно такую формулировку, чтобы было видно, что:
вы можете требовать или не требовать уплаты неустойки;
покупатель обязан уплатить неустойку только после предъявления вами требования об ее уплате. Если в договоре вы запишете «обязан уплатить неустойку», налоговики могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход сумму неустойки, которую вы не стали брать с покупателя. Например, платеж был задержан вашим постоянным покупателем впервые и на небольшой срок. И вы решили не взыскивать неустойку: сохранение хороших отношений с клиентом дороже. И хотя даже Минфин признает, что с неполученной неустойки налоги не платятся, не исключено, что вам придется идти в суд, чтобы доказать это (Письма Минфина от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75) Поставщику требование об уплате неустойки в размере 0,1% от цены не поставленного в срок товара за каждый календарный день просрочки.

4.2. При нарушении Поставщиком сроков передачи Покупателю первичной документации, предусмотренной п. 3.4 настоящего договора, Покупатель вправе предъявитьИспользуйте именно такую формулировку, чтобы было видно, что:
вы можете требовать или не требовать уплаты неустойки;
покупатель обязан уплатить неустойку только после предъявления вами требования об ее уплате. Если в договоре вы запишете «обязан уплатить неустойку», налоговики могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход сумму неустойки, которую вы не стали брать с покупателя. Например, платеж был задержан вашим постоянным покупателем впервые и на небольшой срок. И вы решили не взыскивать неустойку: сохранение хороших отношений с клиентом дороже. И хотя даже Минфин признает, что с неполученной неустойки налоги не платятся, не исключено, что вам придется идти в суд, чтобы доказать это (Письма Минфина от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75) Поставщику требование об уплате неустойки в размере 0,03% от цены товара за каждый день просрочки передачи документов.

4.3. При нарушении Поставщиком сроков сборки товара Покупатель вправе предъявитьИспользуйте именно такую формулировку, чтобы было видно, что:
вы можете требовать или не требовать уплаты неустойки;
покупатель обязан уплатить неустойку только после предъявления вами требования об ее уплате. Если в договоре вы запишете «обязан уплатить неустойку», налоговики могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход сумму неустойки, которую вы не стали брать с покупателя. Например, платеж был задержан вашим постоянным покупателем впервые и на небольшой срок. И вы решили не взыскивать неустойку: сохранение хороших отношений с клиентом дороже. И хотя даже Минфин признает, что с неполученной неустойки налоги не платятся, не исключено, что вам придется идти в суд, чтобы доказать это (Письма Минфина от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75) Поставщику требование об уплате неустойки в размере 0,1% от цены не собранного в срок товара.

4.4. При нарушении Покупателем срока оплаты стоимости товара, предусмотренного п. 2.3.2 настоящего договора, Поставщик вправе предъявить Используйте именно такую формулировку, чтобы было видно, что:
вы можете требовать или не требовать уплаты неустойки;
покупатель обязан уплатить неустойку только после предъявления вами требования об ее уплате. Если в договоре вы запишете «обязан уплатить неустойку», налоговики могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход сумму неустойки, которую вы не стали брать с покупателя. Например, платеж был задержан вашим постоянным покупателем впервые и на небольшой срок. И вы решили не взыскивать неустойку: сохранение хороших отношений с клиентом дороже. И хотя даже Минфин признает, что с неполученной неустойки налоги не платятся, не исключено, что вам придется идти в суд, чтобы доказать это (Письма Минфина от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75) Покупателю требование об уплате неустойки в размере 0,1% от не уплаченной в срок суммы за каждый календарный день просрочки.

5. Прочие условия

5.1. Настоящий договор вступает в силу с даты его подписания и действует до момента полного исполнения сторонами всех обязательств по нему, составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

5.2. Стороны договариваются о том, что первичные документы, касающиеся поставки, сборки и оплаты товара, они будут составлять и представлять друг другу по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом. Хотя новый Закон о бухучете и не обязывает составлять документы по формам Госкомстата, это можно продолжать делать. Ведь такие документы уже содержат требуемые законом реквизиты и автоматически формируются во многих бухгалтерских программах (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если вы все же решились на использование самостоятельно разработанных форм первички, будьте готовы к тому, что покупатель захочет увидеть:
приказы об их утверждении;
санкции в договоре поставки за «неправильные» первичные документы. Ведь, к примеру, из-за отсутствия какого-либо из обязательных реквизитов в них покупателю могут отказать в вычете НДС

5.3. В случае возврата Покупателем бракованного товара Поставщику возврат будет оформляться накладной на отпуск материалов на сторонуВы можете договориться с покупателем об оформлении возврата брака любым документом, удобным обеим сторонам (к примеру, расходной накладной, накладной по форме № ТОРГ-12 и др.). Можно использовать для этого как унифицированные формы, так и разработанные самостоятельно (форма № М-15).

6. Реквизиты сторон и подписи сторон

Покупатель: ООО «Суперконсалтинг», ... Забивая в шаблон договора свои реквизиты и записывая позднее реквизиты покупателя, обратите внимание, чтобы были указаны: адреса — юридический (место нахождения компании по ее учредительным документам и ЕГРЮЛ), почтовый (место, где в действительности находится офис); банковские реквизиты (номер счета, наименование, корреспондентский счет и БИК банка, через который вы будете получать деньги по этому договору); ИНН и КПП организаций		Поставщик: ООО «Уютный офис», ... Забивая в шаблон договора свои реквизиты и записывая позднее реквизиты покупателя, обратите внимание, чтобы были указаны: адреса — юридический (место нахождения компании по ее учредительным документам и ЕГРЮЛ), почтовый (место, где в действительности находится офис); банковские реквизиты (номер счета, наименование, корреспондентский счет и БИК банка, через который вы будете получать деньги по этому договору); ИНН и КПП организаций
Покупатель:		Поставщик:
Камушкин П.В. Проследите, чтобы здесь были указаны те же фамилии, что записаны в шапке договора, и стояли собственноручные подписи гелевой, шариковой или перьевой ручкой		Удобный М.Ф. Проследите, чтобы здесь были указаны те же фамилии, что записаны в шапке договора, и стояли собственноручные подписи гелевой, шариковой или перьевой ручкой
М. П.		М. П.

***

Лучше, если вы ознакомитесь с текстом договора до его подписания руководителем и при необходимости внесете свои замечания. Это поможет избежать заключения «неудобного» с точки зрения налогообложения договора.

Если же вы увидели некорректные с позиции бухгалтера формулировки в уже подписанном договоре, подготовьте допсоглашение с нужными условиями и объясните руководителю, почему важно его заключить. ■

Работа предполагает предварительный медосмотр

В случаях, установленных законом, соискателя перед подписанием трудового договора необходимо отправить на медосмотр за счет средств работодателя. Например, в сферах торговли, общественного питания, транспорта, вредных производств, при приеме на работу несовершеннолетних (статьи 69, 213 ТК РФ; приложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н). Понесенные расходы учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, станет ли обследуемый гражданин вашим работником или нет (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648). НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды эти расходы не облагаются (Письмо Минфина от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84; Постановление ФАС СЗО от 08.02.2011 № А56-12834/2010).

При этом у вас должны быть следующие документы (п. 4, п. 8, пп. 12, 13, п. 21 Порядка (приложение № 3), утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н):

• договор с медицинской организацией, имеющей лицензию на проведение медосмотров;
• утвержденный директором организации список профессий и должностей работников, обязанных проходить медицинский осмотр. Должность (профессия), на которую претендует соискатель, должна быть указана в этом списке;
• журнал учета направлений на медосмотр, в котором отражена выдача направления соискателю;
• копия заключения медкомиссии.

Если соискатель полностью или частично профнепригоден

Предположим, медкомиссия указала на наличие противопоказаний к соответствующей работе. Несостоявшийся работник вправе потребовать от вас сообщить причины отказа в письменной форме (ст. 64 ТК РФ). В данном случае это можно сделать примерно так.

Иногда медкомиссия выдает заключение об ограниченной профпригодности. В таком случае организация вправе (но не обязана) предложить соискателю другую работу с учетом рекомендаций врачей. Также важно, чтобы с помощью должностной инструкции можно было объяснить в случае спора, почему имеющаяся вакансия не может быть занята. Так, к примеру, в одном трудовом споре в заключении врачей было указано, что гражданин может работать за компьютером, дисплеем и т. п. не более 4 часов в 8-ча­совую смену. А должностная инструкция по спорной вакансии предусматривала работу за компьютером в течение 8-ча­сового рабочего дня в среднем не менее 80% рабочего времени. В такой ситуации суд признал отказ в приеме на работу правомерным (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 22.05.2012 № 33-6229/2012).

Если обязательный медосмотр не провели

Иногда случается, что по какой-либо причине (например, по незнанию или по невнимательности кадровика) работника в нарушение закона принимают без медосмотра и допускают к работе. Это грозит штрафами от трудинспекции (ст. 5.27 КоАП РФ). Кроме того, если такой работник получит производственную травму, то может через суд потребовать от работодателя возмещения морального вреда (ст. 237 ТК РФ; п. 3 ст. 8 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). А орган ФСС, в свою очередь, взыщет с организации в суде те суммы, которые он выплатил работнику в рамках «несчастного» страхования (подп. 8 п. 1 ст. 11 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ).

Поэтому при обнаружении такой оплошности необходимо незамедлительно сделать следующее.

ШАГ 1. Отстраните работника от работы до дня получения заключения медкомиссии о профпригодности (ст. 76 ТК РФ).

Отстранение оформляется приказом, основанием для которого будет докладная кадровика или руководителя структурного подразделения работника об обнаружении факта непрохождения обязательного медосмотра. С приказом работника нужно ознакомить под роспись.

Период отстранения оплачивайте в размере 2/3 заработной платы как простой по вине работодателя (статьи 76, 157 ТК РФ). В табеле ставьте буквенный код «НО» или цифровой «34». Для целей налогообложения учитывайте оплату простоя как заработную плату.

ШАГ 2. Направьте работника на медосмотр.

ШАГ 3. Если работник окажется профнепригоден по своей должности (профессии), предложите ему другие вакансии, которые будут соответствовать рекомендациям врачей. Предлагать нужно любую работу, имеющуюся в организации в данной местности. В других местностях — только если это предусмотрено соглашениями или коллективным/трудовым договором (ст. 84 ТК РФ).

ШАГ 4. Если другой работы нет или работник отказался от нее (письменно), то его нужно уволить с выплатой выходного пособия в размере среднемесячного заработка (ст. 84 ТК РФ). Пособие учитывается в составе «прибыльных» расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ), от НДФЛ и взносов оно освобождается (п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Какой датой увольнять работника? Мы спросили об этом в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

АНОХИН Алексей Васильевич

Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“С учетом соотношения положений ст. 76 и ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ представляется, что днем прекращения трудового договора с работником, который по результатам медосмотра оказался профессионально непригоден по своей должности (профессии), следует считать дату письменного отказа работника от других вакансий либо дату уведомления работника об их отсутствии”.

Запись в трудовой книжке работника оформите так.

Работа не предполагает предварительного медосмотра

Когда медосмотр по закону не положен, то задавать соискателю вопросы о здоровье и требовать какие-либо документы, подтверждающие отсутствие заболеваний, нельзя. Рассмотрим возможные ситуации.

Если гражданин сам представит медицинский документ. В этом случае отказать по мотиву состояния здоровья можно, только если конкретная рекомендация врача не дает возможности принять соискателя на конкретную работу (ст. 64 ТК РФ; абз. 6 п. 10 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). К примеру, в меддокументе написано, что гражданину рекомендована нагрузка в пределах 4 часов в день. А вакантная должность предполагает полную занятость (в соответствии с должностной инструкцией).

Учитывать при приеме на работу организация должна только рекомендации, указанные в справке об инвалидности и индивидуальной программе реабилитации инвалида (статьи 11, 23 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ). Руководствоваться иными медицинскими документами ТК не требует. Однако изучить их (раз уж они предъявлены) не помешает. Ведь медзаключение о наличии противопоказаний к выполняемой работе, которое работник может принести потом, уже будет для работодателя обязательным (ст. 73 ТК РФ). Придется переводить работника на другую работу либо увольнять (если он не согласится или если другой работы не будет) с выплатой выходного пособия за 2 недели (п. 8 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ).

Обращаем внимание, что медзаключение выдается по результатам комплексного обследования, проведенного группой врачей, и должно быть (пп. 13, 14 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 02.05.2012 № 441н):

• оформлено в произвольной форме на бланке медорганизации или на обычном листе с проставлением ее штампа;
• подписано врачами и руководителем медорганизации;
• заверено личными печатями врачей и печатью медорганизации.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Основанием для перевода работника на другую работу по медицинским показаниям в порядке ст. 73 ТК РФ является предоставление именно медицинского заключения, выданного в порядке, установленном Приказом Минздравсоцразвития от 02.05.2012 № 441н. Справки от врача будет недостаточно”.

Если медицинских документов нет, а соискатель выглядит больным. Отказывать в работе по принципу «что-то у вас, батенька, вид больной» не стоит. Обиженный соискатель запросто может получить с организации через суд компенсацию морального вреда (как минимум), а то и трудоустроиться в судебном порядке. Лучше найти другие аргументы (квалификация, опыт работы и пр.).

Если работник при приеме на работу умолчал о своей инвалидности. Такое случается нередко: работники не сообщают о своих диагнозах, потому что боятся стать неконкурентоспособными. В таком случае организация не несет ответственности за непредоставление положенных инвалиду льгот (например, сокращенного рабочего дня и удлиненного отпуска (ст. 92 ТК РФ; ст. 23 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ)). Но если справка об инвалидности будет предъявлена позже, льготы нужно будет предоставить.

Если же выяснится, что работник выполняет работу, которая ему изначально была противопоказана, то его придется отстранить от нее и уволить по п. 11 ч. 1 ст. 77 ТК РФ (с той же формулировкой, что и в примере выше). Однако оплачивать период отстранения, платить выходное пособие и предлагать другие вакансии в этом случае не нужно (статьи 76, 84 ТК РФ). Ведь нарушение правил заключения трудового договора произошло по вине работника. Для подтверждения этого факта составьте акт о несвоевременном представлении справки об инвалидности (с указанием даты, когда работник принес документ). Такой акт будет основанием к приказу об увольнении.

Впрочем, руководство при желании может пойти навстречу такому работнику и предложить ему другую, подходящую по медицинским рекомендациям работу.

***

Если организация заинтересована в специалисте, то можно и без документа от врача закрепить в трудовом договоре особые условия труда. Однако имейте в виду, что расходы на дополнительный отпуск, не предусмотренный законодательством, при расчете налога на прибыль учесть не удастся (п. 24 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2008 № 03-03-06/1/689). ■

Статус управляющего

Управляющим гражданин может быть только как предприниматель (подп. 2 п. 2.1 ст. 32, п. 1 ст. 42 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); п. 1 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ)).

Специального указания в уставе организации на то, что участники вправе выбрать управляющего, не требуется. Порядок наделения его полномочиями тот же, что и для руководителей-работников. То есть его избирает общее собрание участников, если решение этого вопроса не отнесено уставом к компетенции совета директоров (подп. 4 п. 2 ст. 33, п. 1 ст. 40 Закона № 14-ФЗ; подп. 8 п. 1 ст. 48, п. 3 ст. 69 Закона № 208-ФЗ). При этом нужно не забыть проверить кандидата «на дисквалификацию» (ч. 2 ст. 32.11 КоАП РФ).

Законодательство не предусматривает для управляющего никаких отличий в полномочиях. Он, как и руководитель-работник, решает в организации все вопросы ее текущей деятельности, не отнесенные к исключительной компетенции общего собрания и иных органов управления (п. 3 ст. 40 Закона № 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Закона № 208-ФЗ). И несет такую же ответственность перед организацией и ее участниками, в частности за причиненные им убытки (пп. 1, 2 ст. 44 Закона № 14-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 71 Закона № 208-ФЗ; ст. 277 ТК РФ).

И для управляющего, и для руководителя-работника по соглашению сторон можно установить дополнительные права и обязанности. Кроме того, любого из них можно материально мотивировать на эффективную работу: управляющего — за счет переменной части его вознаграждения, а руководителя-работника — за счет премии к должностному окладу. При этом ни первого, ни второго нельзя полностью лишить оплаты, если они не справились со своими обязанностями (Постановление КС от 23.01.2007 № 1-П; статьи 129, 130 ТК РФ).

Извещаем инспекцию

При назначении управляющего юридический адрес компании не меняется (Письмо ФНС от 18.08.2010 № МН-37-6/9263). Поэтому в налоговую инспекцию, занимающуюся госрегистрацией организаций и предпринимателей, нужно сообщить лишь о смене руководителя.

Управляющий должен помнить, что это нужно сделать в течение 3 рабочих дней с даты его вступления в должность (п. 5 ст. 5, п. 2 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Эта дата указывается в протоколе общего собрания или в договоре с ним и может отличаться от даты самого собрания.

Если одно и то же лицо сначала занимало должность руководителя на основании трудового договора, а потом было назначено на эту должность в качестве управляющего, то об этом также нужно сообщить в регистрирующую ИФНС. В заявлении (по рекомендованной ФНС форме № Р14001) нужно указать, что изменения вносятся в сведения об управляющем, и заполнить лист К.

Подтверждение полномочий

Управляющий будет называться и подписываться так, как единоличный исполнительный орган именуется в уставе, например директор, генеральный директор, президент и т. п. А действовать он будет без доверенности, на основании устава организации (подп. 1 п. 3 ст. 40, п. 2 ст. 42 Закона № 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Закона № 208-ФЗ). Поэтому по подписываемым им документам не будет видно, кто он — управляющий или лицо, нанятое по трудовому договору. Значит, никаких лишних документов контрагентам представлять не придется.

Налогообложение выплат управляющему

При найме управляющего компания не платит с выплачиваемого ему вознаграждения страховые взносы и не является налоговым агентом по НДФЛ, поскольку управляющий — предприниматель (п. 2 ст. 226, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). В отличие от руководителя-работника, управляющий вынужден самостоятельно платить страховые взносы в ПФР и ФФОМС (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Но зато он может применять упрощенку и платить поменьше налогов со своих доходов.

Рассмотрим вопросы налогового учета подробнее.

У управляемой компании

Если компания применяет «доходно-расходную» УСНО, то она не сможет учесть в расходах вознаграждение управляющему. Поскольку такие расходы прямо не поименованы в перечне возможных расходов упрощенцев (Письма Минфина от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15; УФНС по г. Москве от 17.04.2007 № 18-11/3/035040@).

При применении общего налогового режима компания учитывает выплачиваемое управляющему вознаграждение в прочих расходах (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). А если управляющий тоже общережимник, то компания сможет принять к вычету и предъявляемый им НДС.

Ну а раз такой способ управления организацией позволяет оптимизировать налогообложение, то, конечно, он может привлечь внимание проверяющих. И если налоговики усмотрят получение компанией необоснованной налоговой выгоды, то у них может быть два варианта действий.

ВАРИАНТ 1. Переквалифицировать заключенный с управляющим договор в трудовой и оштрафовать компанию за неудержание НДФЛ (п. 7 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Причем суды с ними часто соглашаются, особенно когда управляющий компании — это ее бывший директор и вся его предпринимательская деятельность сводится к оказанию услуг лишь одной этой компании (Постановления ФАС УО от 11.06.2012 № Ф09-4929/12; ФАС СКО от 11.10.2012 № А53-14327/2011; ФАС ВВО от 03.07.2009 № А11-9623/2008-К2-18/484). Но иногда суды поддерживают и организации (Постановления 18 ААС от 26.09.2012 № 18АП-8516/2012; 10 ААС от 31.08.2011 № А41-10909/11).

Чтобы к вам не было подобных претензий, старайтесь соблюдать несколько правил:

• в найме управляющего должна быть деловая цель, например:

— повышение эффективности управления с тем, чтобы компания стала получать больше прибыли. Допустим, компания занимается международными перевозками и управляющий, в отличие от действующего директора, имеет куда больший опыт в этом бизнесе;

— минимизация издержек. В частности, некоторые управляющие предлагают целый комплекс услуг и способны заменить нескольких штатных сотрудников (к примеру, экономиста, главного бухгалтера или юриста). Также компания может сэкономить на выходном пособии, которое приходится выплачивать руководителям-работникам при их досрочном увольнении по решению участников (ст. 279 ТК РФ);

• обязанности управляющего не должны дублировать обязанности, которые выполняют работники компании и привлеченные ею сторонние специалисты. Имейте в виду: проверяющие с целью поиска таких «повторов» не ленятся заглядывать в трудовые договоры, должностные инструкции и гражданско-правовые договоры с исполнителями (подрядчиками);
• среди видов деятельности предпринимателя в ЕГРЮЛ должна значиться деятельность по управлению (в частности, коды по ОКВЭД: 74.14 «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления», 74.15 «Деятельность по управлению финансово-промышленными группами и холдинг-компаниями», 74.87.8 «Предоставление прочих деловых услуг»). Поэтому просите управляющего представить вам выписку из ЕГРИП;
• компания не должна обеспечивать управляющему все условия для его деятельности (в частности, тратиться на его обучение, оплачивать ему телефонную связь, бесплатно предоставлять ему помещение, автомобиль, оргтехнику, литературу и т. п.). Ведь оказание услуг управляющим — это его предпринимательская деятельность, которую он ведет самостоятельно, на свой риск и за свой счет (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

ВАРИАНТ 2. Посчитать расходы на вознаграждение управляющему необоснованными и (или) документально не подтвержденными, доначислить налог на прибыль и снять вычеты НДС, а также оштрафовать за неуплату этих налогов. Правда, в таких случаях суды чаще солидарны с налогоплательщиками (Постановления ФАС СКО от 28.09.2012 № А32-36378/2011; ФАС ЗСО от 01.06.2011 № А67-5355/2010, от 11.05.2010 № А70-9307/2009; ФАС ЦО от 31.01.2011 № А54-193/2010-С13).

Эти претензии возникают у налоговиков, если, в частности:

• стоимость услуг управляющего слишком высока, учитывая финансовые возможности компании либо объем и качество оказанных услуг. Не соглашаясь с этим доводом, суды указывают, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. А в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (Определение КС от 04.06.2007 № 320-О-П);
• в акте об оказании услуг не указан подробный перечень действий, выполненных управляющим в соответствующем периоде. К примеру, сколько управляющий провел совещаний, утвердил документов, на какие встречи выезжал и т. п.

Между тем надо учитывать, что управляющему передается весь объем полномочий единоличного исполнительного органа, ему нельзя передать лишь их часть (п. 4 ст. 32 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 69 Закона № 208-ФЗ). Поэтому и оплата ему полагается за руководство всей текущей деятельностью без привязки к какому-то определенному объему выполненных полномочий. Благо что в последнее время суды это понимают и встают на сторону налогоплательщиков (Постановление ФАС МО от 03.04.2012 № А40-23728/08-108-75, от 05.04.2011 № КА-А40/2758-11; ФАС ВСО от 28.03.2011 № А78-5740/2010; 18 ААС от 26.09.2012 № 18АП-8516/2012).

Однако если размер вознаграждения не установлен в твердой сумме, а частично зависит от эффективности управления (к примеру, от количества заключенных договоров, от величины полученной прибыли или наращенных чистых активов), то все-таки лучше:

• <или>указывать в акте подробный перечень оказанных услуг c расчетом их стоимости;
• <или>прилагать к акту, содержащему сводные данные, в качестве его неотъемлемой части подробный отчет управляющего.

Напомним, что акт подписывается с периодичностью, указанной в договоре с управляющим, например ежемесячно или ежеквартально.

У управляющего

Такой вид деятельности, как оказание услуг по управлению, не поименован в перечнях видов деятельности, по которым возможно применение ЕНВД и патентной системы налогообложения. Поэтому управляющий может применять лишь:

• <или>общий режим налогообложения. Тогда с доходов платится НДФЛ по ставке 13%. При этом предприниматель может применить профессиональный налоговый вычет: если есть возможность документально подтвердить расходы, связанные с извлечением доходов (например, на аренду кабинета, покупку оргтехники, зарплату работникам), то в сумме этих расходов, а если нет — в размере 20% доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Кроме того, на стоимость оказываемых услуг нужно будет начислять НДС;
• <или>упрощенку. При «доходно-расходной» УСНО нужно будет платить налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, а если регионом установлена пониженная ставка, то по этой пониженной ставке (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). На «доходной» упрощенке предприниматель платит налог с доходов по ставке 6%. При этом сумму налога к уплате можно будет уменьшить на страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

***

По законодательству управляющий, как орган управления, имеет те же права и обязанности и несет ту же ответственность, что и руководитель по трудовому договору. Однако у управляющего нет тех трудовых гарантий, на которые имеет право руководитель-работник: ежегодный оплачиваемый отпуск, больничный и др.

С фискальной точки зрения наем управляющего поможет сэкономить на налогах и страховых взносах. Но имейте в виду, что такой способ управления часто привлекает внимание проверяющих как из налоговых органов, так и из внебюджетных фондов.

Помните, что если единоличным исполнительным органом избран гражданин, не зарегистрированный в качестве предпринимателя, то с ним можно заключить:

• в АО — только трудовой договор (п. 3 ст. 69 Закона № 208-ФЗ);
• в ООО — либо трудовой договор, либо гражданско-правовой договор (ст. 17 ТК РФ). Поскольку Закон об ООО не указывает на исключительно трудовой характер отношений с таким руководителем.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДЕНИСОВ Сергей Анатольевич

Заместитель руководителя Исследовательского центра частного права при Президенте РФ

“Когда функции единоличного исполнительного органа ООО осуществляются гражданином (не являющимся предпринимателем), избранным генеральным директором ООО, то отношения с ним иногда оформляют и путем заключения гражданско-правового договора (например, договора возмездного оказания услуг), поскольку законодательство этому прямо не препятствует. Однако вопрос о квалификации договора с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа (руководителя) ООО, является дискуссионным. С моей точки зрения, предпочтительнее все же трудовой договор, поскольку он в большей степени соответствует существу отношений между генеральным директором и ООО и регламентирован трудовым законодательством”.

Протокол о назначении управляющего

Обязательно укажите, что гражданин избран в качестве единоличного исполнительного органа именно как предприниматель-управляющий. Еще укажите, на какой срок он избран, кто из участников будет подписывать с ним договор (если это не председатель собрания), а также приведите утвержденные собранием условия этого договора (приложите к протоколу утвержденный проект договора) (подп. 2, 3 п. 2.1 ст. 32, подп. 4 п. 2 ст. 33, п. 3 ст. 42 Закона № 14-ФЗ; п. 3 ст. 69 Закона № 208-ФЗ).

Приведем выдержку из протокола.

Договор с управляющим

Как правило, с управляющим заключается договор возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Посреднический договор (поручения, агентирования) тут не подойдет, потому что управляющий — не представитель организации, а ее орган управления (п. 1 ст. 53 ГК РФ; п. 2 ст. 42 Закона № 14-ФЗ; п. 3 ст. 69 Закона № 208-ФЗ).

Вот основные условия, включаемые в договор с управляющим, и образцы их формулировок:

• предмет договора (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Достаточно просто указать, что управляющий оказывает услуги по управлению без расшифровки конкретных его полномочий.

• срок действия договора, то есть срок, на который участники избрали управляющего (ст. 783, п. 1 ст. 708 ГК РФ). Хотя если вы его не укажете, то договор от этого не станет недействительным (Постановление ФАС ДВО от 18.02.2008 № Ф03-А73/08-1/79).

• права и обязанности управляющего (п. 4 ст. 40 Закона № 14-ФЗ; п. 3 ст. 69 Закона № 208-ФЗ). Не нужно переписывать его общие права и обязанности из устава и Законов об ООО или АО, просто сделайте отсылку к ним. Надо перечислить лишь дополнительные по сравнению с ними договоренности. Например, в какой срок управляющий должен представлять отчет участникам, если этот срок не предусмотрен уставом компании и иными ее внутренними документами.

• цена услуг (п. 1 ст. 781, п. 3 ст. 424 ГК РФ). Вознаграждение может быть фиксированным, а может включать в себя переменную часть. Рассчитывать эту переменную можно, к примеру, исходя из финансово-экономических показателей деятельности организации или иных показателей эффективности управления. Также можно предусмотреть случаи, когда управляющий лишается переменной части вознаграждения, если таковая установлена.

• сроки и порядок расчетов (п. 1 ст. 781 ГК РФ). Основанием для расчетов, так же как и по любым другим услугам, будет служить акт об оказании услуг (п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Чтобы подробно не расписывать в акте оказанные услуги, можно предусмотреть, что к нему будет прикладываться отчет управляющего.

• возмещение управляющему расходов, связанных с выполнением полномочий руководителя. К таким расходам можно отнести, к примеру, траты на деловые поездки в другие регионы. Не стоит указывать в договоре, что компания обеспечивает управляющего всем необходимым для его работы: помещением, оргтехникой, средствами связи, офисной мебелью и т. п. Поскольку проверяющие могут сделать из этого вывод, что отношения с управляющим трудовые (ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

***

Протокол, договор, акты об оказании услуг, отчет управляющего — все эти документы подтверждают обоснованность расходов на его вознаграждение. Поэтому условия оплаты должны быть сформулированы в них четко и недвусмысленно. ■

В чем причины такой готовности выполнять просьбы начальства? Во-первых, немалую роль играет восточная составляющая нашего менталитета, когда значимость человека определяется его местом на социальной лестнице. Начальству нужно служить, повиноваться, ведь от него зависит наше благосостояние, статус, душевное спокойствие.

Во-вторых, мы зачастую относимся к своей работе и к рабочему коллективу как к некоему продолжению своей семьи. И для нас не выполнить личное поручение шефа — все равно что отказать родственнику.

Кроме того, многие подчиненные выполняют просьбы своего руководителя, чтобы продемонстрировать свою лояльность и заработать себе дополнительные очки в его глазах.

Самые распространенные личные просьбы начальников — что-то забрать, привезти или купить, позвонить куда-нибудь. Однако есть и такие оригиналы, которые просят присмотреть за их детьми, выгулять или покормить домашних питомцев.

Когда «начальственные» просьбы случаются нечасто, с ними еще можно мириться: почему бы и не выручить, ведь не посторонний, в общем-то, человек просит. Но если это уже превратилось в систему, нужно немедленно искать выход из сложившегося положения. Согласитесь, ведь вы 5—6 лет учились в вузе (а может, и не в одном), работали в поте лица, набираясь профессионального опыта, посещали различные курсы повышения квалификации вовсе не для того, чтобы бегать в магазин за булочками шефу или забирать его костюм из химчистки.

Выполнение просьб: чего мы ждем и чем рискуем

У нас есть определенные позитивные ожидания, связанные с выполнением просьбы руководства. Но каждому ожиданию соответствует и определенный риск.

Как грамотно сказать начальнику «нет»

Отказывать шефу нужно с умом, чтобы не навредить себе. Вот несколько правил.

ПРАВИЛО 1. Справьтесь с нахлынувшими эмоциями.

Даже если прозвучавшая просьба глубоко вас возмутила, не показывайте этого. Если вспылить, количество проблем только увеличится. Ведь потом придется разбираться еще и с тем, что вы успеете наговорить, не контролируя себя. Вдруг вы припомните, что «на вас все ездят», и тогда обидятся уже ваши коллеги, или «вообще не нанимались», и тут уже будет о чем задуматься работодателю...

ПРАВИЛО 2. Аргументируйте свой отказ.

Аргументов для отказа немало. Предлагаем несколько вариантов.

ПРАВИЛО 3. Отказ не должен быть завуалированным.

Например, шеф просит вас в свой выходной заехать к его двоюродной бабушке и завезти продукты, мол, вы рядом с ней живете. С вашей стороны совершенно естественна реакция неудовольствия. Но помните: ваша недовольная гримаса — это еще не озвученный отказ! Лучше скажите прямо: «Извините, но я не смогу этого сделать, у меня самой много планов на этот день», чтобы у просящего не оставалось иллюзий и ложных надежд.

ПРАВИЛО 4. Призовите на помощь формальности.

Если в обычной жизни они зачастую только мешают, то в случае с личными просьбами начальника могут сослужить неплохую службу. Можно спокойно сказать, что выполнение личных поручений не входит в ваши должностные обязанности. Еще можно попросить (только тактично), чтобы поручение было оформлено в письменном виде: «Все сделаю, только составьте, пожалуйста, соответствующий приказ». Начальнику, скорее всего, будет лень с этим возиться, и он обратится к кому-то другому. Правда, такой прием можно использовать только в крупных или сильно забюрократизированных компаниях, где на каждый «чих» — отдельный регламент.

Отказывая начальнику, мы не теряем, а приобретаем!

Как это ни парадоксально, но, отказываясь выполнять личные просьбы начальника, можно немало приобрести. Например:

1. Время на выполнение своих непосредственных служебных обязанностей.

Согласно опросу HeadHunter 52% опрошенных могли выполнять личные поручения начальника в рабочее время. Но тогда в какое время они делали свою собственную работу?

2. Уважение к самому себе.

Если мы делаем то, что нам претит, мы психологически разрушаемся. Стоит ли выполненная просьба начальника своих собственных внутренних проблем?

3. Уважение начальника.

Вряд ли шеф (если он нормальный человек) уволит вас с работы за то, что вы не сбегали ему за булочками. Скорее всего, будет обратный эффект. Если вы аргументированно и твердо обозначили свою позицию, то вы проявили себя как зрелая личность, с которой возможен конструктивный диалог и эффективное взаимодействие. Руководители в большинстве своем прекрасно понимают, что опираться можно только на то, что оказывает сопротивление. Вот почему люди, которые умеют говорить «нет», зачастую продвигаются дальше безотказных.

***

В небольших компаниях сотрудникам волей-неволей приходится помогать руководителю решать его личные задачи. В крупных организациях дистанция длинней. Там барьер возводится намеренно, чтобы минимизировать контакты персонала и топ-менеджера. В таких компаниях весь груз неформальных поручений ложится на личного референта. Но от личных просьб своего непосредственного начальника все равно полностью застраховаться нельзя.

Так идти у шефа на поводу или нет? Решать только вам! Ведь вы лучше знаете внутреннюю кухню вашей фирмы. Но все-таки советуем предварительно ответить самим себе на два вопроса: «Что я приобрету, выполнив просьбу?» и «Что я потеряю, не выполнив просьбу?» ■

Главное — не переходить грани разумного. Так, в одной фирме директор, которого подчиненные совсем задергали, выдал им талоны на посещение своего кабинета — 10 штук на месяц. Самое любопытное, что подчиненные не растерялись, а стали по необходимости одалживать эти талоны друг у друга. Дошло до того, что один сотрудник купил талон у другого, и пораженный этим фактом шеф отменил такую практику.

ПРИЕМ 2. Подготавливая вопросы к вам, подчиненные также заранее готовят и свои варианты их решения. Это не только экономит время руководителя, но и способствует росту и профессиональному развитию сотрудников.

У меня был коллега, который, задавая вопрос, всегда предлагал три варианта решения и просил выбрать тот, который меня больше устраивает. После этого всегда происходило одно и то же: услышав мой ответ, он делал долгую паузу, задумчиво вздыхал и сообщал мне, что этот вариант гораздо хуже остальных и вообще там только одно подходящее решение. Но это, скорее, пример того, как не должно происходить.

ПРИЕМ 3. Не обсуждайте однотипные вопросы с каждым сотрудником в отдельности, собирайте летучки, оперативки и другие совещания. Но с ними тоже не нужно перебарщивать, чтобы они не стали очередным поглотителем времени — и вашего, и подчиненных.

Для каждой конкретной цели существуют разные виды совещаний. Возьмем, к примеру, совещание «мозговой штурм», цель которого заключается в генерировании и обсуждении новых идей. Оно проводится в неформальной обстановке, запрещается любая критика того, что высказывается, все идеи записываются. На таких совещаниях царит творческая атмосфера. Главное — собрать побольше идей. Далее эти идеи структурируются, наиболее плодотворные отбираются и прорабатываются.

Что касается оперативок, то они, само собой, должны быть оперативными, не больше получаса. Я работала с одной государственной организацией, в которой совещания занимали 2 часа утром и 2 часа вечером. Причем между так называемыми оперативками люди не работали, а готовились к ним. В итоге руководству этой организации пришлось предпринимать экстренные меры. Оно строго регламентировало проведение таких совещаний, ограничив их продолжительность 20 минутами.

У совещания, на котором должно быть принято управленческое решение, свои правила. Во-первых, необходима предварительная рассылка информации, по которой будет приниматься решение, всем участникам, чтобы они ознакомились и выработали свое мнение. Во-вторых, на самом совещании соблюдается определенная последовательность действий: выступление → вопросы → высказывания → решение. На практике часто происходит иначе. Поскольку материалы предварительно не разосланы, участники совещания в процессе выступления спикера узнают неожиданные факты, начинается их бурное неупорядоченное обсуждение с попутным высказыванием встречных идей. Участники «застревают» в этом обсуждении, забывая в итоге, с чего же все началось. В результате идеи толком не сгенерированы, решения не приняты, а время потеряно.

Поэтому нужно обязательно готовиться к совещанию и проводить его сообразно требуемым целям и результатам, приглашая только необходимых людей. Четко держим регламент и завершаем совещание вовремя. Кстати, сейчас, чтобы посовещаться с коллегами или партнерами, совсем не обязательно ходить или даже ездить друг к другу, вполне можно использовать скайп.

ПРИЕМ 4. Перенесите все несрочные вопросы из устной плоскости в письменную. Что это значит? Например, вы поглощены составлением отчетности. Но вот один сотрудник зашел с просьбой сделать ему справку о зарплате, второй позвонил, чтобы узнать, положен ли ему детский вычет, третий обратился еще за чем-нибудь. Отвечая каждому, вы, естественно, отвлекаетесь от текущих дел. А если работников, жаждущих с вами пообщаться, много, то, бесконечно переключаясь с одного на другого, вы будете бесконечно долго выполнять дело, требующее сосредоточенности, хотя реально его можно сделать всего за пару-тройку часов. Поэтому можно договориться, чтобы все «негорящие» просьбы и вопросы к вам сослуживцы отправляли на вашу электронную почту. Это позволит вам не отвлекаться от более важной на данный момент работы, а сотрудникам — быть уверенными, что их просьбы не будут забыты и вы, когда освободитесь, ответите всем желающим.

ПРИЕМ 5. Введите «маркировку» вашей чрезвычайной занятости. Это может быть красный флажок у вас на столе, который сигнализирует всем входящим, что сейчас вы просите вас не отрывать. Однако обязательно должны быть договоренности, на сколько и как часто вы вправе выставлять такой флажок. Есть компании, предпочитающие более сложную маркировку, например трехцветную: зеленый флажок — подходи, сколько хочешь, желтый — подходи только с важным и срочным вопросом, красный — не подходи вообще. Можно выбрать и любой другой символ. Так, одна главный бухгалтер вывешивает на дверь дорожный знак «кирпич». В другой бухгалтерии на стол главбуха ставят табличку с надписью «Нет». А одна фирма использует сувенирного медвежонка. У кого на столе он сидит, к тому подходить нельзя, зато ко всем остальным — пожалуйста.

Но нужно избегать ситуации «все ушли на фронт», когда человек приходит в бухгалтерию, а там на каждом столе по красному флажку.

ПРИЕМ 6. С советских времен и по сей день широко практикуются так называемые часы приема посетителей и часы подписи документов. Это разумная и правильная техника, но бухгалтерам следует быть с ней очень осторожными, чтобы ненароком не нанести прямой ущерб компании.

Вот вам конкретный негативный пример. Юрист одной довольно крупной фирмы должен был идти в арбитражный суд по многомиллионному иску и накануне увидел, что на его доверенности нет печати. Он кинулся к главному бухгалтеру, которая хранит печать в сейфе. А ее нет на месте. Юрист ей звонит, а она отвечает: «Извините, но у меня часы приема в четверг, с 3 до 5, и в другое время я не хотела бы никого видеть». Юрист долго объясняет главбуху, что без печати на доверенности суд не будет рассматривать его как представителя фирмы, расценит это как неявку ответчика и может рассмотреть дело в пользу контрагента. Но главбух была непреклонна, она решила повоспитывать молодого человека и сказала: «В кабинете № 5, в черном шкафу, на второй полке, в синей папке, лежит приказ руководителя, которым утверждены мои часы приема». В итоге юристу пришлось звонить директору и просить его лично дать указание главбуху.

***

Приемы, о которых мы рассказали, призваны дисциплинировать сотрудников, но ни в коем случае не должны тормозить работу фирмы. Действительно важные и срочные вопросы должны решаться незамедлительно.

И еще: в основе повышения дисциплины подчиненных и коллег лежат корпоративные договоренности. Но любые договоренности работают только тогда, когда соблюдаются в двустороннем порядке. Хотите, чтобы сослуживцы берегли ваше рабочее время? Тогда относитесь бережнее и к их времени тоже. Например, не нужно приглашать на совещание людей, не имеющих отношения к обсуждаемой теме. Или делать другие подобные вещи, позволяющие вашим коллегам говорить о вас как о поглотителях времени. ■

Однако отдыхать тоже нужно уметь. А то ведь зачастую как бывает? Сидим, готовим годовой отчет. Устали невероятно. Решили передохнуть. И... пошли бродить по Интернету. Или пасьянс на компьютере стали раскладывать. Обратите внимание: все органы, которые были под нагрузкой, под нагрузкой же и остались. Глаза не отдыхают, шея и спина по-прежнему в затекшем состоянии, голова тоже разгрузки не получила. Можно ли это назвать отдыхом? С известной натяжкой можно, но если его оценивать по пятибалльной шкале, то не выше тройки. А надо на твердую пятерку, если хотим, чтобы дальнейшая работа была продуктивной.

Главный принцип отдыха на работе

Еще В.В. Маяковский писал: «Товарищ! Запомни правило простое: работаешь сидя — отдыхай стоя!» Иными словами, отдых должен быть противоположным характеру выполняемой работы, чтобы нагрузка с утомленных нервных центров и органов переключалась на бездействующие или менее загруженные в процессе труда.

Например, можно встать и полить цветы в кабинете. Еще лучше — сделать несколько несложных физических упражнений. Совсем хорошо — выйти на улицу и немного походить. Если такой возможности нет, просто неспешным шагом пройдитесь по коридору или вверх-вниз на пару лестничных пролетов.

«А попить чаю?» — спросите вы. Разумеется, чай пьем в свое удовольствие. Только стараемся не думать в это время о работе. Можно поболтать с коллегой, если она в это время тоже отдыхает, или позвонить близким, или музыку послушать в наушниках. Еще лучше уйти со своего рабочего места в специальную комнату-кухню, если она есть в организации, и выпить чай там.

А как быть, если мы в разъездах целый день и все время на ногах? Тогда отдыхаем с точностью до наоборот — можно посидеть, книжку почитать, даже чуточку подремать, если есть такая возможность.

Совсем уж банальный способ отдыха — на несколько минут переключиться с одного дела на другое, не связанное с текущей работой, например навести порядок у себя на столе или распланировать рабочие и личные дела на текущую неделю. В конце концов, если чувствуете, что устали думать и не можете сосредоточиться, отвернитесь от компьютера, откиньтесь на спинку кресла, закройте глаза и посидите так пару минут.

Говоря об отдыхе, нельзя обойти вниманием перекуры. Мнения на этот счет самые противоположные. Одни считают их поглотителями времени, и если такова точка зрения руководителя, то он вводит либо положительную мотивацию некурящим, либо, напротив, отрицательную — курящим. Другие считают, что перекуры — отличный способ коллегиально обсудить рабочие моменты. Третьи полагают, что курилка — место, где проходит неформальная жизнь коллектива, и источник всевозможных новостей. Ну а четвертые относят курение к видам отдыха, возможно, благоприятствующего размышлениям и созданию нужного настроя. Как правильно — каждый решает для себя сам, ведь это наше время, наше здоровье и наша жизнь.

Вариации на тему «рабочего отдыха», или Живут же люди...

Конечно, российским фирмам еще очень далеко до западных компаний, где психологическому комфорту сотрудников уделяют повышенное внимание: к примеру, организуют специальные комнаты релаксации, где можно накопившийся негатив выместить на манекене директора. Но и у нас есть организации, которые к вопросу отдыха персонала подходят довольно серьезно.

Лучше всего дело обстоит в крупных IT-компаниях, которые стремятся своим сотрудникам создать условия, максимально способствующие творческой продуктивности и полету технической мысли. Это игровые зоны, где можно поиграть в настольный теннис, в дартс или в бильярд, зал с тренажерами, массажные кресла и даже... кальянная комната и занятия йогой посреди рабочего дня.

А некоторое время назад одна компания в Санкт-Петербурге впервые официально ввела послеобеденный сон. Как к этому относиться? Полагаю, что положительно, если это не мешает заинтересованным сторонам. Например, если в это время по компании не ходит обескураженный клиент, как в сонном царстве, или если сотрудники не используют это время для работы, чтобы уйти домой пораньше.

Но подобные работодатели — это капля в море. Большинство владельцев бизнеса не соглашаются уменьшить рабочую зону в пользу площадок для отдыха, ограничиваясь установкой в коридоре холодильника и микроволновки. Их можно понять — офисные метры нынче недешевы... Вдобавок во всему многие руководители вообще считают недопустимой любую паузу в работе, кроме перерыва на обед.

***

А если работы так много, что на передышку времени просто не остается? Как быть в этом случае? Знаете, есть такое интересное наблюдение: любая работа занимает ровно столько времени, сколько на нее отводится. Разумеется, речь идет о реальном планировании, а не об абсурдном сокращении сроков. Действительно, стоит выделить конкретное время для какого-то дела, не отвлекаться во время его выполнения и договориться с собой, что как только мы покончим с этим делом, немедленно займемся приятным отдыхом, — как происходит чудо: мы действительно укладываемся в запланированный срок. Мне очень нравится реальная история из детского тайм-менеджмента на эту тему. Семилетний ребенок вечером очень долго возится, никак не может закончить вечерний туалет и приготовиться ко сну. Тогда мама говорит: «Тебе дается один час — с 20.00 до 21.00, в течение которого ты должен завершить все дела и лечь в постель. Время, которое ты выиграешь, я буду в полном твоем распоряжении. Например, если ты все сделаешь к 20.45, то оставшиеся 15 минут мы будем с тобой разговаривать, книжки читать — словом, что захочешь». На следующий вечер ребенок лежал в постели в 20.10, а мама судорожно думала, чем бы ей позаниматься с ребенком оставшиеся 50 минут.

Очевидно, в душе каждого из нас сидит подобный ребенок, ведь эта техника безупречно работает и у взрослых! ■

Соблюдаем баланс между работой и дружбой

В принципе, если вы дружелюбный и общительный человек, то обрести хорошего приятеля или друга на службе не так уж сложно. Гораздо сложнее эту дружбу сохранить. При условии, конечно, что вы действительно дорожите этими отношениями.

Дело в том, что у «рабочей» дружбы, помимо очевидных преимуществ, есть и свои недостатки. Обычно они проявляются, когда нарушается баланс между дружеской симпатией и деловым общением. Предлагаем вам посмотреть, что может разрушить дружбу и что поможет этого не допустить.

Психологический комфорт. Приятно идти на работу, зная, что там есть человек, с которым можно поделиться своими личными проблемами, обсудить все новости — и семейные, и корпоративные.

Трата рабочего времени на дружеское общение (к примеру, частые перекуры, чаепития и пр.). Очевидно, что это отражается на результатах труда, особенно если ваша зарплата напрямую зависит от объема выполненной работы.

Риск, что личные и рабочие секреты, которыми вы делитесь с другом, по его милости (случайно или намеренно) всплывут наружу. В этом случае все может закончиться как минимум разрывом дружеских связей, а как максимум — возможным увольнением одного из друзей.

Эффективное сотрудничество. Дружеские отношения, как правило, позитивно влияют на совместную работу. Большинство рабочих моментов решается быстрее и легче, так как коллегам-друзьям проще договориться.

Возрастает угроза рабочих «проколов». Один сделал работу спустя рукава, а другой тщательно не проверил (друг же, чего за ним проверять...), в итоге — неприятности у обоих. Также существует опасность, что коллега-друг просто забудет, о чем вы договаривались, и последствия могут быть печальными.

Взаимовыручка и тыл. Приятно сознавать, что в офисе есть человек, на которого ты можешь рассчитывать в случае какого-нибудь локального рабочего форс-мажора.

Опасность, что друг начнет злоупотреблять вашими отношениями, слишком часто прося о помощи. Естественно, это будет отнимать ваше рабочее время.

Работа как соревнование

Совместить службу и дружбу становится сложнее в разы, когда вы с коллегой-другом волею руководства поставлены в условия конкуренции. То есть вынуждены соревноваться друг с другом, к примеру, за премию или за новое назначение. Роли друга и конкурента психологически плохо сочетаются, а значит, есть определенная угроза вашим отношениям. Когда на одной чаше весов дружба, а на другой — деньги, карьера или прочие выгоды, многие, не колеблясь, выберут второе.

Но и в этих условиях сохранить дружбу реально. Надо просто четко разделять две ипостаси: есть подруги Оля и Маша, а есть сотрудники финансового отдела, выполняющие свои обязанности. И помните: вы конкурируете не с самим человеком, а с результатами его работы.

Посмотрите, к примеру, на спортсменов. Многие из них прекрасно дружат со своими коллегами по цеху, невзирая на необходимость бороться друг с другом за медали или турнирные очки. Когда в 2004 г. в финале «Большого шлема» российская теннисистка Анастасия Мыскина обыграла свою подругу детства Елену Дементьеву, это никоим образом не отразилось на их личных взаимоотношениях. Выдающийся гроссмейстер Лев Полугаевский, который дружил со многими известными шахматистами, говорил так: «Я играю не против человека, а против фигур».

Если оба человека исповедуют одинаковые ценности и искренне симпатизируют друг другу вне контекста обстоятельств, их дружба выживет в любых условиях.

***

А как быть, если у вас появилась возможность на открывшуюся в фирме вакансию пригласить своего хорошего друга? Звать или не звать?

Порыв сам по себе прекрасный, но, как показал опрос, проведенный на портале HeadHunter, почти 80% респондентов не хотели бы работать с друзьями (или родственниками) в одной компании. Главные причины — боязнь конфликтов, неуверенность в профессиональной компетенции близких, нежелание смешивать личную жизнь с профессиональной. К тому же многие опрошенные уже «обожглись» в подобной ситуации.

Вот пример. Вы любите свою подругу за веселый нрав, непосредственность и легкое «раздолбайство». Однако эти качества могут, мягко говоря, вступить в противоречие с ее служебными обязанностями. И если шеф будет недоволен ее работой, вы, как человек, порекомендовавший свою подругу, сильно рискуете своей профессиональной репутацией.

Кроме того, карьерный путь двух друзей в рамках одной фирмы редко когда складывается одинаково. Так что хорошо подумайте: как бы ваша дружеская услуга не обернулась против вас.

Благодарим за помощь в подготовке материала
Александру ГЕРАСИМОВУ,
кандидата психологических наук, практикующего психолога ■

Особенности уплаты налогов упрощенцами в рамках простого товарищества

Простое товарищество не является юридическим лицом. Следовательно, оно не может быть самостоятельным налогоплательщиком. Но это не значит, что его деятельность не облагается налогами.

НДС с операций в рамках товарищества

По операциям товарищества нужно платить НДС. Даже в рассматриваемой нами ситуации, когда все его участники — упрощенцы. Причем Налоговый кодекс предусматривает, что налогоплательщиком в рамках простого товарищества должен быть только один товарищ — тот, который ведет общие дела (уполномоченный товарищ) (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

Именно он выставляет счета-фактуры с НДС по продажам в рамках деятельности простого товарищества (п. 1 ст. 174.1 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-11-06/3/16).

В этих счетах-фактурах порядковый номер нужно дополнять через разделительную черту специальным цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с договором простого товарищества (подп. «а» п. 1 разд. II приложения № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). Цифровой индекс уполномоченный товарищ может выбрать сам. К примеру, это может быть просто цифра 1. Тогда номер счета-фактуры, выставляемого, к примеру, пятнадцатым по порядку, будет выглядеть так: 15/1. Некоторые в качестве индекса используют номер договора простого товарищества.

Применяемый индекс лучше закрепить в своей учетной политике для целей НДС — чтобы проверяющие знали, что этот индекс обозначает.

Уполномоченный товарищ должен вести книгу покупок, книгу продаж, журнал учета счетов-фактур. А кроме того, нужен раздельный учет своих «упрощенных» операций и операций в рамках товарищества. Причем это касается не только разделения выручки. Важен также раздельный учет входного НДС. Ведь уполномоченный товарищ по товарам (работам, услугам), приобретенным для деятельности товарищества, имеет право на вычет входного налога.

Уполномоченный участник должен ежеквартально отчитываться по НДС — представлять декларацию в свою инспекцию. Срок ее сдачи стандартный — сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (пп. 1, 5 ст. 174.1 НК РФ; Письмо Минфина от 13.03.2008 № 03-07-11/97).

Особенности учета совместных операций товарищами

Во-первых, нельзя учитывать в расходах стоимость вклада, вносимого товарищем в совместную деятельность (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Передача участником имущества и имущественных прав в качестве вклада в товарищество реализацией не признается (п. 1 ст. 278 НК РФ).

Во-вторых, если в качестве вклада в совместную деятельность товарищ передает основное средство, расходы по приобретению которого списаны менее 3 лет назад (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет — менее 10 лет назад), то базу по «упрощенному» налогу придется пересчитать (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Причем за весь период пользования таким основным средством. То есть придется исключить из расчета «упрощенного» налога учтенные ранее расходы на приобретение (создание, изготовление) ОС. А вместо этого можно учесть сумму амортизации по переданному ОС, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Как следствие — придется доплатить и «упрощенный» налог, и пени и подать уточненные налоговые декларации (статьи 75, 81 НК РФ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В данном случае происходит переход права собственности на основное средство. Внесенное товарищами имущество, которым они ранее обладали на праве собственности, по общему правилу признается их общей долевой собственностью (если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства) (ч. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Основное средство передается с баланса участника товарищества на обособленный баланс совместной деятельности (который ведет участник, ответственный за ведение общих дел). Поэтому можно говорить о том, что участник совместной деятельности, применяющий упрощенную систему, передал свое основное средство.

Таким образом, пересчет налоговой базы по основаниям, указанным в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, надо делать и в случае передачи основного средства участником товарищества в качестве вклада в совместную деятельность”.

В-третьих, все доходы и расходы в рамках простого товарищества надо учитывать отдельно. Чтобы на основании этих данных можно было вывести общие результаты по деятельности товарищества.

Для этого многие по итогам каждого квартала передают участнику, ведущему общие дела (который и платит НДС), все данные о доходах и расходах.

Обратите внимание: итоговый результат деятельности простого товарищества должен определяться по правилам гл. 25 НК РФ. Уполномоченный участник ежеквартально (нарастающим итогом с начала года) определяет прибыль, причем по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). Учитывать в уменьшение доходов можно все расходы, которые уменьшают налог на прибыль при общем режиме налогообложения.

Затем определяется прибыль товарищества (как разность между доходами и расходами). И уже полученную прибыль надо распределить между товарищами пропорционально долям участия каждого из них. Любые другие критерии распределения вызовут споры с инспекторами.

Товарищи, применяющие упрощенку, в свои доходы должны включить только итоговый результат от участия в товариществе, то есть свою часть прибыли (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250, п. 3 ст. 278 НК РФ; Письмо Минфина от 17.08.2011 № 03-03-06/4/102). Такое положение дел выгодно упрощенцам.

Сумму прибыли уполномоченный участник должен сообщить каждому из товарищей до 15-го числа месяца, следующего за кварталом. Однако упрощенцы определяют доходы по кассовому методу. Поэтому надо дождаться реального поступления денег: сколько их поступит от уполномоченного товарища — столько в доходы и нужно включить. Разумеется, если нет каких-то иных взаимозачетов между товарищами.

Если же результатом деятельности товарищества будет убыток, то его сумма между участниками не распределяется (п. 4 ст. 278 НК РФ). И соответственно, товарищ-упрощенец не может уменьшить свой «упрощенный» налог даже на часть убытка от совместной деятельности.

Претензии налоговиков к товарищам-упрощенцам

Частая претензия — упрощенец вступил в товарищество для того, чтобы получить возмещение НДС из бюджета.

Однако если вычет заявляет товарищ, ведущий общие дела, и он ведет раздельный НДС-учет, то он соблюдает все условия для вычета НДС в рамках простого товарищества (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Никаких ограничений для возмещения НДС товарищам-упрощенцам в Кодексе нет. Кроме того, товарищество не только возмещает НДС из бюджета, но и платит его в бюджет, если сумма исчисленного налога больше суммы вычетов (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). А значит, претензии проверяющих необоснованны.

Однако, к сожалению, они встречаются. Так, к примеру, в ходе конференции, организованной в декабре 2012 г. нашим журналом на сайте КонсультантПлюс, поступил вопрос от участника именно на эту тему. Инспекция отказала в возмещении НДС товарищу-упрощенцу только из-за того, что сочла его вступление в простое товарищество лишь формальным поводом для получения налога из бюджета.

Вторая претензия — договор заключен только для того, чтобы упрощенец не превысил дозволенный Налоговым кодексом предел выручки.

Напомним, что если общая сумма доходов, рассчитываемая нарастающим итогом с начала года, превысит 60 млн руб., то организация/предприниматель теряет право на применение упрощенки с начала того квартала, в котором появилось такое превышение (пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Простое товарищество помогает держаться в рамках установленного предела. Ведь в доходы каждый из участников включает только часть прибыли (то есть свернутого финансового результата деятельности товарищества).

Споры между налогоплательщиками и налоговой инспекцией нередко доходят до суда. А суды, как правило, не видят ничего плохого в том, что в рамках простого товарищества его участники могут получить налоговую выгоду (то есть заплатить меньше налогов, чем в сравнимых условиях без заключения такого договора) (п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

Поэтому налоговики, чтобы доначислить товарищу-упрощенцу налоги по общей системе налогообложения, должны доказать, что реальных операций в рамках договора простого товарищества не было (пп. 3, 4 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; пп. 30, 32 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@).

Так, однажды налоговикам удалось выиграть спор, доказав, что предприниматель прибег к схеме лишь для сохранения права на применение УСНО. Он организовал простое товарищество со своей дочерью. Однако ее предпринимательская деятельность носила исключительно «документальный» характер. Она выдала доверенность отцу, а сама училась в вузе в другом городе. Всей деятельностью и за себя, и за дочь руководил отец. И суд согласился с тем, что налоговая выгода от участия в простом товариществе в конкретной ситуации не может быть обоснованной (Постановление ФАС ВСО от 10.02.2011 № А10-862/2010).

Если же в суде участники докажут, что они действительно вели совместную деятельность, объединив свои усилия, то никакой необоснованной налоговой выгоды быть не может (Постановление ФАС ЦО от 05.07.2010 № А35-2884/2009). Важно также, чтобы прибыль между товарищами распределялась только пропорционально их вкладам (а не в зависимости от эффективности работы или какого-то иного критерия). Тогда налоговая не сможет доказать, что заключение договора носило лишь формальный характер.

***

Особо подозрительно налоговики относятся к негласному товариществу. Негласным оно называется потому, что его существование не раскрывается для третьих лиц (к ним в данном случае не относится инспекция, внебюджетные фонды и иные госорганы) (ст. 1054 ГК РФ). И в отношениях с третьими лицами, к примеру с контрагентами, каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по тем сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей. Именно этот факт для налоговиков кажется особо подозрительным. Зачем же создавать простое товарищество, если каждый сам за себя? Инспекторы часто указывают на то, что в действиях налогоплательщиков отсутствует экономический смысл, а сам договор простого товарищества носит формальный характер.

Кстати, у негласного товарищества есть и иные сложности. К примеру, когда каждый действует от своего имени, тяжело соблюсти все условия для вычета НДС.

Выплаты по договору оказания услуг облагаются взносами в ПФР и ФОМС

: Сам договор нигде регистрировать не нужно. Но если вы впервые заключаете договор с физлицом, то нужно встать на учет в территориальных органах ПФР (там же вас одновременно поставят на учет и в ФОМС) и ФСС (п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 2, 4 ст. 17 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Правда, если заключаются только ГПД, то в ФСС надо регистрироваться, только если договором предусмотрено, что вы обязаны уплачивать взносы «на травматизм».

Для регистрации в фонды нужно подать заявления по установленным формам, приложив к ним в числе прочего копию договора (п. 22 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п; п. 10 приложения № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 07.12.2009 № 959н). А если у вас на данный момент уже есть работники или лица, работающие по ГПД, то вы уже должны были встать на учет в фондах и повторно в них регистрироваться не надо.

С вознаграждений, выплачиваемых по указанным ГПД, страховые взносы нужно платить лишь в ПФР и ФОМС (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). Но если договором предусмотрена уплата взносов в ФСС «на травматизм», то надо платить еще и их (п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Имейте в виду, что в ПФР вы должны быть зарегистрированы дважды:

• как предприниматель, уплачивающий за себя фиксированные страховые взносы;
• как работодатель, производящий выплаты работникам (по трудовым договорам и ГПД).

Поэтому, перечисляя взносы с выплат работникам и сдавая отчетность в фонды, указывайте регистрационный номер именно страхователя-работодателя.

При покупке любого имущества у физлиц НДФЛ удерживать не нужно

: При покупке какого бы то ни было имущества у гражданина вы не должны удерживать с выплат в его пользу НДФЛ, так как не являетесь в этом случае налоговым агентом (п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ; ст. 221 ГК РФ). Страховые взносы тоже платить не нужно (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Один из супругов может сдать в аренду и общее имущество

: Вы можете заключить с предпринимателем такой договор аренды. Ведь помещение является общей совместной собственностью обоих супругов, независимо от того, что зарегистрировано оно лишь на одного из них (пп. 1, 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ). И любой из супругов с согласия второго супруга вправе распоряжаться таким помещением, в том числе может сдать его в аренду в рамках предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 209, ст. 608 ГК РФ; п. 3 ст. 35 Семейного кодекса РФ). Поэтому к договору нужно будет приложить нотариально удостоверенное согласие супруга на сдачу помещения в аренду и копии свидетельств:

• о праве собственности на помещение;
• о заключении брака;
• о госрегистрации гражданина в качестве предпринимателя;
• о постановке предпринимателя на налоговый учет.

Удерживать НДФЛ и платить страховые взносы с выплачиваемой предпринимателю арендной платы не нужно (п. 2 ст. 226, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ; ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Предприниматели сами платят за себя и взносы, и налоги (п. 2 ст. 227, п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Причем вся арендная плата — это доход лишь предпринимателя. И у супруга дохода не возникнет, несмотря на то что доходы от сдачи имущества в аренду также являются общим совместным имуществом супругов. Ведь супруг в качестве арендодателя в договоре аренды не значится. Так же считают и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Супруг, являющийся предпринимателем, с согласия другого супруга может сдавать в аренду недвижимость, являющуюся их совместной собственностью и зарегистрированную на имя последнего (пп. 1, 2 ст. 34, п. 3 ст. 35 Семейного кодекса РФ). Ведь единственным условием, которое должно соблюдаться физическим лицом при передаче в аренду имущества, является наличие у него права собственности (пп. 1, 2 ст. 209, ст. 608 ГК РФ).

Если в договоре в качестве арендодателя указан только супруг-предприниматель, значит, именно он сдает имущество в аренду. Соответственно, он один и получает доходы в виде арендной платы от организации. А у другого супруга дохода не возникает. Поэтому при выплате организацией дохода в виде арендной платы доля второго супруга не выделяется”.

Часть платы за аренду авто с экипажем должна облагаться взносами

: Нет, услуги водителя по управлению автомобилем считаться безвозмездными не будут. Плата по такому договору включает в себя стоимость (ст. 632 ГК РФ):

• аренды транспортного средства;
• услуг по управлению этим транспортным средством и его технической эксплуатации.

Причем независимо от того, выделена стоимость этих составляющих в договоре или нет.

Поскольку стоимость «водительских» услуг облагается страховыми взносами в ПФР и ФОМС (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ), а арендная плата — нет (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ), то эти составляющие цены договора следует разделять. Для этого можно заключить соответствующее допсоглашение. Если этого не сделать, проверяющие из ПФР могут доначислить страховые взносы на всю сумму платы по договору.

Имейте в виду: если в договоре будет прямо написано, что услуги по управлению оказываются гражданином безвозмездно, то при их получении организации придется отразить налоговый доход в сумме рыночной стоимости таких услуг (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Максимальный размер удержания НДФЛ — 50% дохода

: Стоимость оплаченного вашей компанией перелета для консультанта не будет являться его доходом в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Поскольку для него это издержки, связанные с оказанием услуг, понесенные в интересах вашей организации (п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ). Поэтому, если вы купили физлицу билет, у него не возникает экономической выгоды, а следовательно, и дохода (статьи 41, 209 НК РФ). Такого же мнения придерживаются ФНС и суды (Письма ФНС от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926; Постановления ФАС МО от 05.04.2011 № КА-А40/1559-11-2; ФАС ДВО от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008).

А вот Минфин, напротив, считает, что оплата проезда в таких ситуациях приводит к возникновению дохода у физлица, ведь это делается в его интересах (Письма Минфина от 20.03.2012 № 03-04-05/9-329, от 05.08.2011 № 03-04-06/3-178).

Если вы все-таки опасаетесь возможных претензий со стороны проверяющих и хотите удержать НДФЛ, то имейте в виду, что максимум, который можно удерживать, — это 50% от суммы начисленного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). В вашем случае — 50% от суммы гонорара. Если сумма налога окажется больше, то о неудержанной сумме НДФЛ нужно будет сообщить в вашу налоговую инспекцию и самому физлицу не позднее 31 января следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Помните, что по заявлению гражданина вы можете предоставить ему профессиональный вычет в сумме расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг по ГПД (п. 3 ст. 210, подп. 2 ст. 221 НК РФ).

Льготные тарифы по взносам применяются и к выплатам по ГПД

: Распространяется. Поскольку пониженный тариф применяется страхователем-упрощенцем, то есть в отношении всей базы для начисления взносов в ПФР (ч. 1 ст. 12, п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). А вознаграждения в пользу физлиц по договорам подряда и оказания услуг включаются в эту базу (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Авансы подрядчикам и исполнителям облагаются НДФЛ

: Одного договора оказания услуг будет недостаточно. Нужны документы, подтверждающие оказание этих услуг. Например, вы можете, прописав это в договоре, давать исполнителю устные указания, а после их выполнения — подписывать с ним акты об оказании услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Порядок расчетов и периодичность составления актов также предусмотрите в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ). Тут у вас полная свобода. Но желательно, чтобы ваш порядок расчетов отличался от установленного трудовым законодательством. В частности, не следует рассчитываться с водителем каждые полмесяца в те же дни, когда вы выплачиваете зарплату работникам. Также не стоит выдавать ему авансы. К примеру, с ним можно рассчитываться по итогам каждого месяца исходя из километража совершенных им поездок.

При соблюдении этого простого правила у проверяющих будет меньше оснований для того, чтобы переквалифицировать ваш договор в трудовой и, следовательно, доначислить взносы в ФСС. А вероятность такой переквалификации существует. Ведь отношения по договору оказания услуг по управлению автомобилем, особенно носящие долговременный характер, очень схожи с трудовыми отношениями с работником-водителем.

Выплачиваемые водителю авансы по договору оказания услуг являются его доходом, поэтому при их выплате с них нужно в общем порядке удержать НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Также с сумм выданных авансов нужно исчислить и страховые взносы в ПФР и ФОМС (п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ).

При продаже директору имущества по заниженной цене у него может возникнуть доход

: Налоговый кодекс относит к доходам, облагаемым НДФЛ, материальную выгоду, полученную гражданином от приобретения товаров (работ, услуг) по ГПД у лиц, являющихся по отношению к нему взаимозависимыми (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Поскольку ООО и ее директор являются взаимозависимыми лицами (п. 1, подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), то налоговики могут посчитать, что директор получил доход в виде материальной выгоды, и рассчитать его с учетом рыночной цены автомобиля.

Если такое произойдет и налоговики захотят привлечь вашу компанию к ответственности за неудержание НДФЛ, то противопоставьте им следующие аргументы.

Налоговым кодексом для дохода в виде такой материальной выгоды предусмотрен особый порядок расчета (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Величина этого дохода равна разнице между ценой, по которой компания продавала идентичный (однородный) товар лицам, не являющимся по отношению к ней взаимозависимыми, и ценой продажи взаимозависимому лицу. Поэтому рыночная цена на товар в расчет не берется. Это нам подтвердили и в Минфине.

Таким образом, в вашей ситуации доход в виде материальной выгоды у директора возникнет, только если у компании в числе основных средств были аналогичные автомобили и она продала их сторонним лицам дороже, чем директору.

И не забудьте: если вы в отношении проданного автомобиля ранее применили амортизационную премию и с момента ввода его в эксплуатацию еще не прошло 5 лет, то на дату продажи сумму премии нужно восстановить, включив ее в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Доход в виде материальной выгоды возникает и у предпринимателей

: Да, облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах возникает (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Ведь предприниматели-упрощенцы освобождены от уплаты НДФЛ лишь в отношении доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых по ставке 13% (п. 3 ст. 346.11 НК РФ; Письмо Минфина от 08.10.2010 № 03-11-11/260). Материальная же выгода от экономии на процентах по полученным займам облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Поэтому по таким доходам предприниматели, в том числе упрощенцы, должны платить НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Предприниматель-заемщик должен самостоятельно уплатить налог, исчислив его в декларации по форме 3-НДФЛ, подаваемой по окончании года в свою инспекцию (подп. 1 п. 1, пп. 2, 5 ст. 227, подп. 4 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ).

Определять доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, если в течение года заемщик не уплачивал проценты либо их уплата вообще не предусмотрена договором, Минфин разрешает на дату возврата займа (Письма Минфина от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, от 23.09.2011 № 03-04-06/6-236, от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350).

Но вот специалисты ФНС нам ранее разъясняли, что такой доход следует определять ежегодно в течение срока действия договора займа на последнее число каждого года (см. , 2010, № 11, с. 32). Ведь налоговый период по НДФЛ — год. Такую же точку зрения разделяют и некоторые суды (Постановление ФАС УО от 22.05.2012 № Ф09-2745/12).

Поэтому если вы опасаетесь претензий проверяющих, то поступайте именно так. В этом случае ставку рефинансирования для расчета материальной выгоды вы берете по состоянию на конец года.

К примеру, по состоянию на 31.12.2012 она равна 8,25% (п. 1 Указания ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У). Следовательно, материальная выгода в 2012 г. возникает, если ставка процента по займу менее 5,5% годовых (8,25% х 2/3) (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). И сумма выгоды будет определяться по формуле:

А вот если предприниматель берет деньги взаймы у физлица, которое не является предпринимателем, то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у предпринимателя не возникнет (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). ■

Условно выпущенные товары остаются под контролем до 2015 года

: НДС и пошлины уплатить придется, а вот пени в таком случае не начисляются (п. 6 ст. 119 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ).

Как вы и сказали, по оборудованию, ввезенному на территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал, в 2004 г. НДС платить было не надо (п. 7 ст. 150 НК РФ (ред. от 03.06.2009)).

Такое оборудование также освобождалось от таможенных пошлин при условии, что оно относилось к основным производственным фондам и ввозилось в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного капитала (п. 1 Постановления Правительства от 23.07.96 № 883).

Но при этом оборудование освобождается от налогов и пошлин только при условии использования его в качестве вклада в уставный капитал (подп. 4 п. 3 ст. 80 ТК ТС).

Товары, по которым предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов, связанные с ограничениями по пользованию и распоряжению, считаются условно выпущенными (подп. 1 п. 1 ст. 200 ТК ТС).

Условно выпущенные товары находятся под таможенным контролем до приобретения ими статуса товаров Таможенного союза (подп. 2 п. 2 ст. 96, п. 3 ст. 200 ТК ТС). А такой статус они приобретают после прекращения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов (подп. 1 п. 5 ст. 200 ТК ТС). Вступивший в силу 01.07.2010 ТК ТС установил, что обязанность по уплате прекращается по истечении 5 лет со дня выпуска товаров (подп. 2 п. 2 ст. 211 ТК ТС). В течение этого срока таможенный орган контролирует (от проверки документов до осмотра (статьи 99, 110 ТК ТС)), не нарушили ли вы ограничения, связанные с использованием условно выпущенного товара. И если вы его, например, продадите, то это не останется незамеченным.

Таможенные органы считают, что пятилетний срок должен исчисляться с 01.07.2010. То есть обязанность по уплате таможенных пошлин в отношении оборудования, ввезенного в 2004 г., прекращается 01.07.2015. Объясняют они это следующим.

Товары, находящиеся на таможенной территории Таможенного союза и помещенные до вступления в силу ТК ТС под таможенный режим «выпуск для внутреннего потребления», со дня вступления в силу ТК ТС считаются помещенными под таможенную процедуру для внутреннего потребления. В отношении этих товаров применяются положения ТК ТС (п. 1 ст. 370 НК РФ). И ФАС СЗО поддерживает таможенные органы (Постановления ФАС СЗО от 20.01.2012 № А56-14344/2011, от 23.08.2012 № А13-15396/2011).

Таким образом, если в течение этого срока условия использования оборудования нарушаются (а в рассматриваемой ситуации именно это и происходит — оборудование решено продать), то освобождение от налогов и пошлин теряется.

Экспорт товара самовывозом — не препятствие для применения ставки 0%

: Да, относится. Экспорт — таможенная процедура, при которой товары вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (п. 1 ст. 212 ТК ТС). Вы можете применять ставку 0%, если представите документы, подтверждающие вывоз товаров.

Эти документы нужно потребовать у покупателя (лучше заранее об этом побеспокоиться и прописать в договоре, какие документы он должен вам предоставить). Это может быть любой документ, подтверждающий вывоз товара за пределы России (Письмо Минфина от 11.03.2011 № 03-07-08/63). Например, таможенная декларация с отметкой таможни (Постановление ФАС МО от 15.11.2007 № КА-А40/11720-07). Также имеет смысл запастись товаросопроводительными документами (например, попросите у своего покупателя копию международной товарно-транспортной накладной (CMR)).

Взаимозачет с иностранцем приведет к нарушению валютного законодательства

: В вашей ситуации лучше вернуть переплату контрагенту по закрытому договору и получить оплату в рамках вновь заключенного договора. Если вы сделаете зачет, то нарушите валютное законодательство.

Дело в том, что ваша организация, как резидент, обязана обеспечить получение от вашего иностранного контрагента — нерезидента на свой счет валюты, причитающейся за переданные товары (п. 1 ч. 1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Перечень случаев, когда вы вправе этого не делать, закрытый, вашего случая в нем нет (ч. 2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Получится, что по закрытому договору все будет в порядке, а по вновь заключенному у вас образуется недополучение валютной выручки.

За необеспечение получения валютной выручки по вновь заключенному договору на вашу организацию могут наложить штраф в соответствии с ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ (Постановления ФАС ПО от 17.11.2011 № А12-4228/2011; ФАС СЗО от 19.11.2009 № А52-1733/2009; ФАС ЗСО от 20.09.2011 № А27-17858/2010). Если зачисление будет просто просрочено, штраф за каждый день просрочки составит одну стопятидесятую ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы, зачисленной с нарушением установленного срока. Если средства вообще не будут зачислены, то сумма штрафа может составить от трех четвертых до одного размера незачисленной суммы.

Иностранный налог на доходы можно зачесть в счет российского налога на прибыль

: Да, можно (п. 3 ст. 311 НК РФ). Зачет возможен вне зависимости от того, применяется или нет в отношениях между Россией и иностранным государством международное соглашение об избежании двойного налогообложения (Письмо Минфина от 23.12.2009 № 03-03-06/2/236).

Главное, чтобы соблюдались следующие условия:

• доходы, полученные за рубежом, включены в базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 311 НК РФ);
• от иностранного контрагента получено подтверждение удержания и фактической уплаты налога (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Причем зачесть налог можно не только в том периоде, в котором учтены доходы, но и в последующих периодах, если подтверждение получено позднее (Письма Минфина от 20.12.2010 № 03-08-05, от 23.12.2009 № 03-03-06/2/236).

Для получения зачета нужно одновременно с декларацией по налогу на прибыль представить декларацию о доходах, полученных от источников за пределами РФ (утв. Приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@). В ней вы указываете сведения о полученном доходе, расходах и удержанном налоге.

Налог, уплаченный за пределами РФ, также отражается по строке 240 листа 02 декларации по налогу на прибыль. При этом, так же как и российский налог, его необходимо распределить между бюджетами, то есть отразить по строкам 250 и 260 листа 02.

Сумма засчитываемого налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ). Максимальную сумму засчитываемого налога можно рассчитать по формуле (Письмо Минфина от 24.05.2011 № 03-03-06/1/304):

Одновременно с декларацией нужно представить документы, из которых следует, что соответствующая сумма налога уплачена или удержана источником выплаты (Письмо Минфина от 21.09.2011 № 03-08-05). Их, в свою очередь, нужно стребовать со своего иностранного контрагента.

Как правило, достаточно:

• письма иностранного агента, подтверждающего, что налог был удержан из доходов вашей организации;
• платежных поручений с отметкой банка об исполнении, подтверждающих, что налог был уплачен.

Имейте в виду, налоговики могут запросить и дополнительные документы. Например, копии договора с иностранным контрагентом (Письма Минфина от 17.12.2009 № 03-08-05, от 07.10.2009 № 03-08-05).

Все документы должны быть переведены на русский язык, а перевод нотариально заверен (Письма Минфина от 17.12.2009 № 03-08-05; УФНС по г. Москве от 07.12.2004 № 26-12/78808).

Иностранный НДС учесть в расходах без споров не получится

: Учет иностранного НДС в расходах может вызвать споры с проверяющими.

Минфин настаивает на том, что иностранный НДС нельзя списать в расходы (Письма Минфина от 11.03.2012 № 03-04-08/65, от 05.04.2012 № 03-03-06/1/182).

Вместе с тем были разъяснения ФНС, в которых указывалось, что иностранные налоги могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо ФНС от 01.09.2011 № ЕД-20-3/1087). Суды также считают, что иностранные налоги можно учесть в расходах, если их уплата подтверждена соответствующими документами (Постановления ФАС МО от 29.05.2012 № А40-112211/11-90-466; ФАС СЗО от 23.11.2009 № А56-4991/2009).

Учитывая, что Минфин является вышестоящим органом и его разъяснения более поздние, лучше не рисковать и не учитывать удержанный иностранцем НДС в расходах. ■

НДФЛ и взносы

Работники дилера не состоят в трудовых отношениях с организацией, выплачивающей вознаграждения. Они не выполняют для нее работы и не оказывают услуги. Следовательно, такие выплаты могут квалифицироваться как дарение (ст. 572 ГК РФ). А значит, если выплата превышает 3000 руб., то нужен письменный договор дарения с каждым физическим лицом (ст. 160, п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Суммы подаренных денег облагаются налогом на доходы физических лиц (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Следовательно, при каждой выплате вознаграждения организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (статьи 24, 226 НК РФ). Однако налог нужно удерживать только в части, превышающей 4000 руб. за год. Подарки, полученные от организаций или предпринимателей в пределах этой суммы, НДФЛ не облагаются (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302).

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС начислять не нужно. Ведь взносами облагаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых — выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Выплаты же в рамках договоров дарения не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Чиновники также с этим согласны (Письмо Минздравсоцразвития от 27.02.2010 № 406-19).

Взносы «на травматизм» также уплачивать не нужно. Ведь у организации-продавца с работниками дилера трудовых отношений нет. А по гражданско-правовым договорам нужно начислять взносы, только если это предусмотрено самим договором (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Учет выплат в налоговых расходах

Сумма премии, выплаченной продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности за выкуп определенного объема товаров, учитывается во внереализационных расходах (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации премия выплачивается не дилеру, а его работникам. С ними же у организации нет возмездного договора. Так что такие вознаграждения в расходах учесть нельзя, поскольку это безвозмездно переданное имущество (п. 16 ст. 270 НК РФ).

***

Во избежание споров с проверяющими лучше оформить договор дарения с каждым получателем выплат независимо от суммы. ■

Как это происходит

Вы проводите сеанс платежей через вашу программу и со спокойной душой идете домой. А затем по выписке банка узнаете, что... перечислили внушительную сумму «левой» компании или вовсе неизвестному физлицу.

Причем в банке уверяют, что это был ваш платеж — совершенно добровольный и соответствующий всем правилам банка. Чтобы этого не произошло, нужно принимать хотя бы элементарные меры предосторожности, а еще лучше — целый комплекс мер по защите вашей системы. Ну а как ликвидировать последствия ЧП, которое предотвратить не удалось?

Что делать при ЧП

В случае ЧП — подвисания, перезагрузки компьютера при работе системы «Клиент-Банк», отказа в доступе, удаления программы — рекомендации почти всех банков одинаковы:

• извлеките носитель ключа цифровой подписи и выйдите из сети (отключите интернет-соединение). Затем лучше и вовсе выключить компьютер (обесточить его при зависании). Дело в том, что злоумышленники часто после «удачной охоты» разрушают файловую систему и доказать что-либо вам будет проблематично. Не пытайтесь пока заново загружать компьютер, проверять его на вирусы и тем более «лечить» — не исключено, что банк и/или правоохранительные органы запросят его для технической экспертизы. Кстати, в банк на экспертизу лучше отдавать копию (скопированный «образ») диска вашего компьютера, а не сам компьютер — для безопасности ваших же доказательств;
• сообщите о проблеме в службу поддержки банка. Возможно, это простое зависание компьютера и вам ничего не угрожает. И далее действуйте согласно инструкции банка. Причем телефонный разговор со службой поддержки банка лучше записать — банки и сами пишут все разговоры с клиентами, но записи в случае ЧП иногда «теряются»;
• в любом случае запросите у банка данные о последних отправленных от вашего имени платежах. Некоторые банки предоставляют услугу запроса этой информации по телефону с помощью кодовых слов, так что, возможно, вам и ехать в банк не придется;
• при выявлении не санкционированного вами платежа немедленно подайте в банк заявление о приостановке приема электронных платежек по вашему счету, о возможной компрометации цифровой подписи и опротестовании (отзыве) несанкционированного платежа. В этом же заявлении потребуйте от банка вернуть неправомерно списанные с вашего счета средства, если он уже их списал. Даже если банк позволяет заявлять о таких ЧП по телефону или в электронном виде, такое заявление необходимо продублировать в бумажном виде. Причем требуйте, чтобы сотрудник банка расписался на еще двух экземплярах заявления, один из которых останется у вас, а другой вы затем приложите к заявлению в полицию. Одновременно затребуйте бумажную выписку по счету.

Быстрое обращение в банк приостановит проведение платежа (если он еще не проведен — банк может это делать и на следующий операционный день, если платежка поступила в конце дня (п. 4.9 Временного положения, утв. ЦБ 10.02.98 № 17-П)) или повысит шансы вернуть деньги из банка получателя.

При хищении средств сразу решите, кто лучше разбирается в ситуации и будет участвовать в работе специально создаваемой банками в таких случаях технической комиссии, если банк пригласит в ее состав и ваших представителей. Ими могут быть, например, ваш системный администратор, руководитель и т. д. Они должны попытаться доказать, что вы предприняли все требуемые банком меры по защите от «взлома» и к хищению средств привели, в частности, действия/бездействие банка.

Если деньги уже «ушли» — кричим «Караул!»

Если банк уже успел списать деньги с вашего счета и они ушли в банк получателя, то практически единственная возможность вернуть ваши деньги — это взыскать их с самого банка. Для этого вам придется:

• подать в полицию заявление, в котором нужно описать произошедшее, и приложить к нему копии уже имеющихся у вас на руках документов (выписка банка, заявление в банк и т. д.). Заявление можно подать в орган полиции (в отдел или сразу в управление внутренних дел) по вашему местонахождению. Шансов найти злоумышленников немного, а владельцем счета наверняка окажется компания-однодневка или не подозревающий об этом гражданин (см., например, Определение Мосгорсуда от 02.03.2011 № 33-5683). Но для вас важен сам факт регистрации заявления и возбуждения уголовного дела — без этого вам будет сложно списать в бухгалтерском и налоговом учете (касается только «общережимных» налогоплательщиков) на расходы сумму ущерба;
• получить от банка акт и подписать его по итогам работы технической комиссии. В этом акте банк, скорее всего, признает отправленное вами платежное поручение подлинным, а себя невиновным в спорной ситуации. А затем может предложить подписать решение (протокол урегулирования разногласий), в котором ваши претензии на возмещение списанных сумм признаются необоснованными. Такое решение подписывать не нужно. Обычно договором с банком предусмотрено, что без таких претензионных, досудебных процедур стороны не вправе обращаться в суд. С экземплярами заявления в банк, актом и выпиской по счету вы уже можете обращаться в суд с иском к банку.

А вот подавать иск к компании или гражданину — получателю средств по спорной платежке о возврате неосновательного обогащения особого смысла нет. Скорее всего, это «промежуточное звено» и никаких денег у него нет. Если полиция установит конечных получателей средств, то в рамках рассмотрения уголовного дела у вас (или у банка, если он возместит вам ущерб) будет возможность заявить иск о возмещении похищенного. А если преступников не найдут, то у вас и так будут основания списать похищенное на расходы.

Еще раз обратим ваше внимание: шансы взыскать деньги с банка есть.

В каких случаях спор с банком имеет смысл

В большинстве случаев банки отказывают в возмещении убытков из-за несанкционированно списанных со счетов компаний средств. Компании заявляют, что убытки возникли по причине ненадлежащего исполнения банками своих обязательств (ч. 1 ст. 393 ГК РФ). А банки, в свою очередь, считают такие списания как раз санкционированными и обвиняют самих клиентов в несоблюдении мер безопасности при работе с программой «Клиент-Банк». Все эти меры, в том числе дополнительные возможности защиты, прописаны в договоре и в инструкциях по эксплуатации системы «Клиент-Банк».

В итоге если платежка подписана вашей цифровой подписью и вы не соблюдали меры безопасности, то и обращение в суд ничего не даст — таких споров было уже предостаточно и почти во всех случаях суд встал на сторону банка (см., например, Постановления ФАС МО от 23.04.2012 № А40-36540/11; 9 ААС от 21.12.2011 № 09АП-32833/2011-ГК; 10 ААС от 15.06.2012 № А41-41819/11).

И получается, что шансы взыскать ущерб с банка есть только при выполнении его требований по работе с «Клиент-Банком», быстром выявлении хищения и обращении в банк с протестом (см., например, Постановление 10 ААС от 08.10.2012 № А41-19798/12). Если вы сможете доказать, что:

• соблюдали все требования банка, в том числе и технические, после сообщения в банк о сбое строго руководствовались инструкциями специалистов банка;
• банк, наоборот, не выполнил свои обязанности по договору (например, не приостановил проведение платежа после сообщения о сбое), то суд вполне может принять вашу сторону. Ну или банк сам признает свою вину (см., например, Постановление ФАС МО от 17.02.2012 № А40-5666/11-29-45).

Кстати, дополнительные меры защиты не только помогут в споре с банком, но и снизят собственно риск хищения.

Строим из счета «крепость»

Банки обычно прописывают в договоре технические требования и рекомендации по работе с «Клиент-Банком», а дополнительные — так называемые авторизационные — опции предлагают в качестве платной услуги.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛЮБЕЗНЫЙ Виктор Владимирович

Ведущий разработчик программных продуктов компании «Бухсофт.ру»

“Помимо уже упомянутых мер по защите системы «Клиент-Банк» (ограничение трафика «компьютер — сеть», выделение его в отдельную подсеть, установка только лицензионных программ, регулярное обновление антивируса, покупка и строгий режим хранения защищенного носителя цифровой подписи), есть еще ряд хороших способов, снижающих риск хищения.

Во-первых, имеет смысл ограничить взаимодействие компьютера с внешней средой — попросите системного администратора отключить на нем все ненужные для работы системы и «Клиент-Банка» настройки, плагины, приложения и оборудование (например, Bluetooth или Wi-Fi, если подключение к Интернету идет не через них). Это позволит уменьшить возможности проникновения на компьютер через ошибки в программах или драйверах оборудования. Беспроводное оборудование в этом случае несколько менее безопасно, чем проводное: злоумышленник может находиться в радиусе действия беспроводной сети (например, Wi-Fi), но за территорией организации, и при плохой защите незаметно получить доступ к сети предприятия и найти в ней для себя много интересного, а также построить атаки, например, на компьютер с «Клиент-Банком» изнутри сети.

Во-вторых, не стоит пренебрегать дополнительными мерами авторизации, предлагаемыми вашим банком. Это не только согласование допустимых адресов, с которых могут приходить ваши платежки, но и SMS-авторизация платежей. Поскольку согласовывать каждый платеж утомительно, некоторые банки предлагают такую дополнительную авторизацию только для подозрительных платежей. Например, платежей свыше определенной суммы или в адрес новых контрагентов, которых банк не нашел в вашей «платежной истории»”.

Причем после подключения дополнительных авторизационных опций тоже нужно проявлять осторожность. Например, при подключении услуги подтверждения операций одноразовым SMS-паролем банки рекомендуют:

• каждый раз контролировать реквизиты платежки в сообщении — а вдруг она была «скорректирована» перед отправкой в банк;
• выделить для сообщений отдельный мобильный телефон, с которого другими сервисами не пользоваться;
• при утрате телефона или ошибке в подключении SIM-карты немедленно заблокировать номер, заменить карту и обратиться за переподключением услуги в банк.

Ну и наконец, после отправки платежек всегда нужно дожидаться получения электронной выписки банка и тщательно ее проверять. При проблемах с формированием выписки банка стоит начать нервничать.

И еще напомним о двух требованиях банков, о которых часто забывают.

Во-первых, не забудьте определить приказом по организации круг сотрудников, допущенных к компьютеру с «Клиент-Банком», и установите режим хранения и использования носителя ЭЦП.

А во-вторых, еще раз внимательно перечитайте договор с банком — иногда банки прямо прописывают в нем обязанность держать такие компьютеры в охраняемом, опечатываемом (!) помещении с доступом только строго оговоренным сотрудникам. Если это ваш случай, а требование банка вы не выполнили, наверняка последует отказ в возмещении убытков, в том числе и в суде (см., например, Постановление 13 ААС от 22.05.2012 № А21-5419/2011).

«Утешительный» расход

Если спор с банком завершился безрезультатно, а виновных лиц полиция так и не нашла, то вам остается лишь списать сумму ущерба:

• на прочие расходы в бухгалтерском учете. Списанную с расчетного счета сумму, которая была учтена у вас на счете 76 (удобнее открыть специальный субсчет «Невыясненные платежи»), вы относите в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
• на внереализационные расходы в налоговом учете.

Причем списать ущерб в налоговом учете на расходы вы сможете только в периоде принятия постановления о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, — требуйте заверенную следователем или дознавателем копию этого документа (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Ведь компания в такой ситуации — потерпевший, а потерпевшие имеют право на получение копий подобных процессуальных документов (подп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ).

Возможен и другой вариант. В полицию вы не обращались и пытались взыскать перечисленные средства в виде неосновательного обогащения с их получателя. И суд даже принял решение в вашу пользу, только вот попытки приставов найти получателя денег окончились ничем и в итоге вам вернули исполнительный документ. Тогда вы можете попробовать учесть невозвращенную сумму как безнадежный долг (п. 2 ст. 266 НК РФ). Минфин ранее высказывался против квалификации в качестве безнадежных тех долгов, которые возникли не в связи с реализацией. Но теперь не против, например, признания безнадежными и отнесения на расходы долгов и по займам, и по невозвращенным подотчетным суммам (Письма Минфина от 19.10.2012 № 03-03-06/1/559, от 08.08.2012 № 03-03-07/37). Налоговики, впрочем, все равно могут поставить под сомнение обоснованность такого расхода.

Ну а если вы вообще ничего не делали для возврата денег, то оснований учитывать в расходах перечисленные «неизвестному контрагенту» суммы точно нет, даже после истечения срока давности.

***

Случаи несанкционированного списания средств со счетов компаний стали настолько типичными, что банки, возможно, уже скоро начнут продвигать услугу по страхованию от такого рода хищений. Для граждан — держателей банковских карт такие страховки уже давно существуют. Им они обходятся в 1—2% от страховой суммы в год. ■

Шпаргалка по вычетам

Итак, вычет — это сумма, на которую можно уменьшить облагаемую базу по НДФЛ. Например, в 2012 г. вы заплатили за свое обучение 100 000 руб. В 2013 г. вы можете подать в ИФНС декларацию за 2012 г., где заявите право на социальный вычет (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Из бюджета вам должны вернуть 13 000 руб. (100 000 руб. х 13% (ставка НДФЛ)). Вас это заинтересовало? Тогда читайте дальше.

Имущественные вычеты

Как следует из названия, эти вычеты вам положены при совершении определенных операций с имуществом.

Социальные вычеты

Есть правила для всех социальных вычетов (ст. 219 НК РФ):

• их можно заявлять по итогам каждого года, в котором вы понесли расходы, позволяющие претендовать на вычет (например, при оплате обучения ребенка — за каждый год обучения до достижения ребенком 24 лет);
• если потраченная сумма больше максимального размера вычета или больше ваших доходов за этот год, то остаток вычета перенести на следующий год нельзя (Письмо ФНС от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@);
• подавать декларацию нужно за тот год, в котором вы произвели расходы. Подать декларацию можно в течение 3 лет после этого года (п. 7 ст. 78, подп. 2, 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Например, декларацию за 2012 г. можно подать в 2013—2015 гг.

***

Но есть ситуация, когда вам придется подать в ИФНС декларацию не для того, чтобы вернуть деньги из бюджета, а для того, чтобы задекларировать свой доход и, воспользовавшись вычетом, не платить налог с этого дохода или заплатить его в меньшем размере. Речь идет о продаже вами недвижимости или иного имущества, которым вы владели менее 3 лет (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В этом случае полученный доход вы можете уменьшить:

• <или>на фиксированный вычет: при продаже недвижимости — 1 млн руб., при продаже иного имущества — 250 тыс. руб.;
• <или>на сумму расходов, связанных с получением дохода (например, расходы на приобретение недвижимости, оплата услуг риелтора, расходы по покупке автомобиля и т. п.).

Здесь важно понимать, что если сумма фиксированного вычета или сумма ваших расходов больше, чем полученный доход, то из бюджета вам ничего возвращать не будут. Вам просто не придется платить налог с доходов от продажи вашего имущества.

Если вы воспользуетесь фиксированным вычетом, то никаких документов вместе с декларацией вам представлять не надо.

Если же свой доход вы хотите уменьшить на соответствующие ему расходы, то вам нужно представить:

• копии «расходных» договоров (если они заключались);
• копии платежных документов, подтверждающих расходы.

Декларацию вам необходимо подать в ИФНС не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи имущества (п. 1 ст. 229 НК РФ). Если вы нарушите этот срок, то вам грозит штраф (ст. 119 НК РФ).

Кстати, если вы продали любое имущество, которым владели более 3 лет, то ни представлять декларацию, ни платить налог вам не нужно (п. 17.1 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 06.04.2012 № ЕД-3-3/1166@). ■