Переход права собственности — повод принять МПЗ на учет

Определения понятия «принятие на учет» в бухгалтерском законодательстве нет. Но можно сказать, что по своей сути принятие актива к учету — это отражение его стоимости на соответствующем счете бухучета. Напомним, МПЗ в пути (то есть те, которых еще нет на складе, но право собственности на которые уже перешло к организации) принимают к учету:

• <или>по дебету счета 10 «Материалы» или 41 «Товары» на специально открытых субсчетах;
• <или>по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (если учет приобретаемых МПЗ организация ведет с использованием этого счета).

А затем, уже после оприходования на склад, стоимость МПЗ списывают со специальных субсчетов по учету МПЗ в пути (или со счета 15) и относят в дебет счета 10 (или 41) на субсчет для учета МПЗ на складе.

МПЗ в пути признают активами и отражают их договорную стоимость на счетах 10 (41, 15) на дату перехода права собственности на них.

Дата принятия МПЗ на учет и вычет НДС

Принятие на учет — одно из основных условий применения НДС-вычета по МПЗ, приобретенным как в нашей стране, так и за рубежом (п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако в НК РФ тоже не сказано, что следует понимать под принятием на учет. А значит, для раскрытия этого понятия нужно обращаться к бухгалтерскому законодательству. Но и там нет определения этого термина, что приводит к «творческому» подходу контролирующих ведомств к его трактовке...

Что думают в Минфине

В целях НДС моментом принятия товаров на учет следует считать фактическую дату оприходования поступивших в организацию товаров на основании соответствующих первичных документов. Такую позицию высказал Минфин в 2008 г. (Письмо Минфина от 26.09.2008 № 03-07-11/318) То есть пока МПЗ нет на складе — нет и НДС-вычета.

Но уже в 2011 г., рассматривая вопрос про вычет НДС по товарам в пути, Минфин просто напоминает нормы гл. 21, касающиеся НДС-вычетов, и не утверждает, что принятие на учет — это не что иное, как оприходование на склад (Письмо Минфина от 04.03.2011 № 03-07-14/09). Но делать на основании этого вывод о смене точки зрения было бы, конечно же, слишком смело.

По следам налоговых споров

Как видно из арбитражной практики, налоговики ратуют за то, что принимать к вычету НДС по МПЗ до поступления их на склад нельзя. И суды с налоговиками иногда соглашаются. Но такие решения можно считать скорее исключениями из общего правила. Давайте рассмотрим доводы инспекторов и контраргументы судей.

Довод налоговиков 1. Бухгалтерское законодательство не предусматривает принятие на учет МПЗ, не оприходованных на склад. Но мы уже выяснили, что это не так: ПБУ 5/01 предусматривает бухучет МПЗ в пути и до их поступления на склад в оценке, предусмотренной договором, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 26 ПБУ 5/01). И в подавляющем большинстве случаев принятыми к учету суды признают МПЗ в пути, отраженные на соответствующих счетах бухучета, с даты перехода права собственности (Постановления ФАС ЗСО от 10.07.2013 № А03-14269/2012; ФАС СЗО от 01.11.2010 № А52-3413/2009). А, например, ФАС Северо-Западного округа в одном из рассмотренных дел даже подчеркнул, что иное нормативное регулирование этого вопроса отсутствует (Постановление ФАС СЗО от 24.10.2011 № А05-11812/2010).

Однако нельзя обойти вниманием одно решение суда, принятое в пользу налоговиков. Так, по мнению 7 ААС, нормативными документами по бухучету порядок принятия ТМЦ к учету по дате перехода права собственности не установлен. А отражение товаров в пути на одноименном субсчете счета 41 вовсе не говорит о принятии их на учет, так как это возможно только после поступления товаров на склад (Постановление 7 ААС от 03.02.2010 № 07АП-11031/09). Но, например, ФАС Московского округа по поводу отсутствия взаимосвязи оприходования МПЗ на склад и принятия их на учет отметил следующее. У организации может вообще отсутствовать склад, но это не может быть препятствием для принятия к учету товаров в пути, право собственности на которые к ней уже перешло (Постановление ФАС МО от 20.11.2009 № КА-А40/12324-09).

Еще один распространенный контраргумент судов такой: в ст. 172 НК РФ речь идет о принятии на учет, а не о «фактическом оприходовании товаров» или «оприходовании на склад». А значит, нет оснований откладывать вычет по МПЗ в пути до момента поступления товаров на склад (Постановления ФАС ПО от 15.07.2010 № А55-29172/2009; ФАС ДВО от 25.07.2007 № Ф03-А24/07-2/2145).

Но, к сожалению, не все суды читают ст. 172 НК РФ буквально. Так, например, один из судов отказал организации в НДС-вычете по товарам в пути, принятым на учет на дату перехода права собственности, на том основании, что «одно из условий правомерности налогового вычета не было соблюдено (товар не оприходован в бухгалтерском учете)» (Постановление АС ВВО от 03.06.2015 № Ф01-1244/2015).

Довод налоговиков 2. Контроль над МПЗ может быть установлен только после их поступления на склад. И соответственно, только после этого их можно принять на учет. По мнению налоговиков, такая трактовка понятия «контроль» установлена методичкой по учету МПЗ. Но надо заметить, что в этом документе именно об «установлении контроля» нет ни слова.

Однако, например, ФАС Поволжского округа, поддерживая налоговиков, согласился с тем, что в отношении МПЗ под установлением контроля понимается их поступление на склад (Постановление ФАС ПО от 01.11.2007 № А57-14388/06).

А вот ФАС Московского и Уральского округов, напротив, считают доводы о необходимости контроля для принятия МПЗ на учет противоречащими бухгалтерскому законодательству (Постановления ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7513-11; ФАС УО от 03.06.2009 № Ф09-3493/09-С2).

Строго говоря, обе позиции судов слишком уж радикальны и не совсем корректны. Дело в том, что в бухучете приобретенные МПЗ можно признать активами и, соответственно, принять на учет, если (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее — Концепция)):

• покупатель получил контроль над МПЗ. О получении контроля над активом свидетельствует, в частности, переход права собственности на него (п. 38 (b) МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»);
• МПЗ сулят экономические выгоды в будущем. То есть могут быть, скажем, использованы в производстве, проданы (пп. 7.2.1, 8.3 Концепции). Заметим, что покупатель может перепродать их и транзитом, не приходуя на свой склад;
• стоимость МПЗ может быть измерена с достаточной степенью надежности (п. 8.3 Концепции). Для этого вполне подходит оценка, предусмотренная договором.

То есть контроль над МПЗ все-таки необходим. Только вот с оприходованием на склад он, как правило, не связан.

Например, ФАС Западно-Сибирского округа согласен с тем, что, поскольку МПЗ в пути уже принадлежат организации, можно говорить об установлении над ними контроля (Постановление ФАС ЗСО от 26.12.2011 № А27-3297/2011).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Одним из условий принятия к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций, является факт принятия их к учету по правилам бухучета (пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом гл. 21 НК РФ право на применение вычетов по НДС не поставлено в зависимость от того, на какой бухгалтерский счет приняты к учету приобретенные товары (работы, услуги).

Согласно позиции судов вычеты сумм НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам, находящимся в пути, право собственности на которые перешло к покупателю в соответствии с нормами гражданского законодательства, могут быть заявлены в том налоговом периоде, в котором эти товары приняты к учету, при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ (см., например, Постановления ФАС ЗСО от 10.07.2013 № А03-14269/2012, от 26.12.2011 № А27-3297/2011; ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7513-11). В то же время Арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 03.06.2015 признал неправомерным применение вычетов по товарам, находящимся в пути, до момента фактического поступления их на склад покупателя (Постановление АС ВВО от 03.06.2015 № Ф01-1244/2015)”.

Дата принятия МПЗ на учет и начисление НДС при импорте из стран ЕАЭС

Когда речь идет о МПЗ, импортированных из стран ЕАЭС, то в первую очередь от даты принятия на учет зависит момент определения налоговой базы по ввозному НДС (п. 14 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС)). Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия МПЗ на учет, импортер должен уплатить НДС и представить декларацию по косвенным налогам (пп. 19, 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Кроме того, если стоимость импортированных МПЗ выражена в иностранной валюте, то для определения налоговой базы ее нужно пересчитывать в рубли по курсу опять же на дату принятия МПЗ на учет (п. 14 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС)).

Что считать датой принятия на учет, в самом Договоре о ЕАЭС не сказано. И наше налоговое законодательство тут тоже не помощник.

ПОДХОД 1. Принятие на учет = отражение на счетах бухучета

Первое Соглашение о взимании косвенных налогов, еще только российско-белорусское, также предполагало определение налоговой базы при импорте на дату принятия ввезенных товаров на учет (п. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов (приложение к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004)). Разъясняя эту норму, ФНС указывала, что датой принятия на учет считается дата отражения ввезенных товаров на соответствующих счетах бухучета. А для тех, кто не ведет бухучет, — дата, указанная в первичных документах, подтверждающих исполнение обязанности продавца передать товар покупателю (Письмо ФНС от 15.05.2006 № ММ-6-03/490@). Эта позиция ФНС была согласована с Минфином.

В отношении действующего сейчас порядка уплаты ввозного НДС в рамках ЕАЭС никаких разъяснений о моменте определения налоговой базы ни налоговое, ни финансовое ведомство не выпускали. Но, как нам пояснили специалисты Минфина, прежние разъяснения фактически актуальны и по сей день.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Действующий в настоящий момент порядок уплаты косвенных налогов при импорте товаров с территории государств — членов ЕАЭС предусматривает определение налоговой базы на дату принятия импортированных товаров на учет (п. 14 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Эту дату нужно определять как дату отражения приобретенных товаров на счетах бухучета.

Допустим, по условиям договора право собственности на импортируемые МПЗ переходит 11 января в момент отгрузки товара со склада поставщика в Беларуси. А в Россию МПЗ, предположим, будут ввезены уже в феврале и оприходованы на склад 2 февраля. В момент перехода права собственности (11 января) приобретенные МПЗ будут приняты на учет в качестве МПЗ в пути (на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» либо на субсчет по учету МПЗ в пути счета 41 «Товары» (или 10 «Материалы»)). А затем, 2 февраля, импортированные МПЗ будут приняты на учет как МПЗ на складах на соответствующий субсчет счета 41 «Товары» (или 10 «Материалы»)). В такой ситуации определять налоговую базу (а также курс для пересчета в рубли стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте) нужно на 11 января. И соответственно, уплатить НДС и отчитаться нужно будет не позднее 20 февраля”.

Как видим, при таком подходе обязанность платить ввозной НДС фактически возникает раньше самого ввоза. А возможно, что и на последний день, отведенный для уплаты налога и представления отчетности (в рассмотренном примере это 20 февраля), МПЗ еще не будут ввезены и на руках у организации не будет всех документов, необходимых для получения подтверждения об уплате ввозного НДС и заявления его к вычету.

ПОДХОД 2. Принятие на учет = оприходование на склад

Как показывают вопросы наших читателей, некоторые налоговики на местах придерживаются именно такого подхода.

Давайте обратимся к примеру, рассмотренному выше. По МПЗ, полученным в собственность 11 января, а оприходованным на склад только 2 февраля, платить ввозной НДС и отчитываться при таком подходе можно будет на месяц позднее (до 20 марта включительно). Товаросопроводительные (транспортные) документы к моменту представления отчетности с большой долей вероятности уже будут у импортера на руках. И проблем с подтверждением уплаты ввозного НДС и заявлением его к вычету возникнуть не должно. Но с другой стороны, в условиях, когда рубль падает, при таком подходе сумма НДС, которую придется заплатить импортеру, скорее всего, окажется больше.

Как мы уже выяснили, с точки зрения бухучета приравнивать понятия «принятие на учет» и «оприходование на склад» неправильно. Но порядок уплаты косвенных налогов при импорте товаров из стран ЕАЭС связывает момент определения налоговой базы по НДС с датой принятия на учет импортированных товаров. Если право собственности переходит до момента ввоза в Россию, то приобретенные МПЗ, принимаемые на учет как МПЗ в пути (на счет 15 либо на субсчет по учету МПЗ в пути счета 41 (или 10)), еще не будут импортированными. И согласитесь, на роль даты принятия на учет именно импортированных МПЗ в таком случае лучше подходит как раз дата их отражения на субсчете по учету МПЗ на складах счета 41 (10) в момент оприходования на склад.

Как к такому аргументу отнесется суд, предугадать сложно. Но если курс на момент оприходования на склад окажется выше курса на дату перехода права собственности, то претензии со стороны налоговиков и, следовательно, судебное разбирательство маловероятны.

***

Ни для кого не секрет, что бухучет уже давно ориентирован на отчетность. И то, как именно нужно учитывать тот или иной объект бухучета, во многом отдано на откуп самим бухгалтерам. Поэтому ожидать, что появится четкое определение понятия «принятие на бухгалтерский учет», не приходится. Единственная надежда на то, что это понятие будет наконец-то объяснено в рамках налогового законодательства. ■

Уточнено, что взносы «на травматизм» надо начислять на выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг, договоров авторского заказа, если этими договорами предусмотрена обязанность уплачивать эти взносы (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

Изменен срок для уплаты взносов «на травматизм». Теперь их надо перечислять не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы. Если срок уплаты выпадает на выходной или праздничный день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). То есть с этого года все взносы во все фонды уплачиваются в один срок.

Штраф за несвоевременную сдачу формы 4-ФСС в отношении взносов «на травматизм» с этого года составляет 5% суммы взносов, начисленной к уплате за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный/неполный месяц со дня, установленного для ее подачи, но не более 30% этой суммы. А минимальная сумма штрафа равна 1000 руб. (п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ) Причем теперь сумма штрафа уже не зависит от периода просрочки со сдачей отчетности, как это было ранее (до 180 календарных дней или более) (п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2016)). Таким образом, штраф за не вовремя сданную форму 4-ФСС по взносам «на травматизм» считается так же, как и штраф в отношении взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ст. 46 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Установлен штраф за отказ в представлении или за несвоевременное представление в ФСС запрошенных документов (копий документов), необходимых для контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) страховых взносов. Он составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ).

Для предпринимателей-работодателей до 30 календарных дней увеличен срок, в течение которого они должны встать на учет в территориальном органе ФСС по своему месту жительства как плательщики взносов «на травматизм» при заключении трудового договора с первым работником (подп. 3 п. 1 ст. 6 Закона № 125-ФЗ). В этот же срок (не позднее 30 календарных дней) ИП надо встать на учет и как плательщику взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Раньше на регистрацию в ФСС в качестве страхователя-работодателя ИП давалось 10 дней после подписания трудового договора с первым из принимаемых работников (ст. 6 Закона № 125-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2016); п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2016)). ■

Регистрирующий орган будет проверять представленные сведения

До 2016 г. у регистраторов было мало прав в отношении представляемых заявителями документов. Проверить они могли только форму заявления о госрегистрации на предмет правильности ее заполнения (п. 4.1 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). Требовать какие-либо иные документы, кроме прямо названных в Законе для конкретных случаев, было нельзя (п. 4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Теперь же регистрирующие органы получили право проводить проверки включаемых (включенных) в ЕГРЮЛ сведений, а в некоторых случаях и приостанавливать регистрацию на период такой проверки.

Вот как это будет происходить.

Если документы подает действующее юридическое лицо

Предположим, что вы подготовили комплект документов на регистрацию в связи с одним из следующих поводов:

• <или>внесены изменения в устав;
• <или>изменились данные, включаемые в ЕГРЮЛ;
• <или>ваша компания реорганизуется или ликвидируется.

Порядок действий регистрирующего органа, получившего ваши документы, покажем на схеме.

1 (п. 4.4 ст. 9, подп. «х» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ)

Как видим, основание для проверки сформулировано крайне расплывчато. Какого рода сомнения и как они должны быть обоснованы — пока непонятно. Единственное на сегодняшний день конкретное основание, названное в Законе, — получение регистратором письменного возражения заинтересованного лица относительно (п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ):

• <или>регистрации внесенных в устав изменений;
• <или>предстоящего включения сведений в ЕГРЮЛ.

Кого можно считать заинтересованным лицом, Закон не определяет, ясно только, что это может быть как гражданин, так и организация. Возможно, что-то прояснит форма такого возражения (ее должна утвердить ФНС (п. 5.9.53 Постановления Правительства от 30.09.2004 № 506)). Требования к подписи автора таковы (п. 6 ст. 9 Закона № 129-ФЗ):

• <если>заявление отправлено по почте — подпись должна быть заверена нотариусом;
• <если>заявление представлено лично — регистратор проверяет паспорт;
• <если>заявление направлено через Интернет — должна быть электронная подпись.

В решении о приостановлении, которое вам должны выдать не позднее следующего рабочего дня после дня принятия (п. 4.4 ст. 9, п. 4 ст. 23 Закона № 129-ФЗ), будут указаны основания для проверки. Так что читайте его внимательно. Также там будет указан и срок (не менее 5 дней), в течение которого у вас будет возможность дать регистратору какие-либо документы и пояснения в свою защиту (п. 4.4 ст. 9, п. 4 ст. 23 Закона № 129-ФЗ). Возможны ли какие-либо санкции в случае непредставления таких документов, к примеру штраф за непредставление или за несвоевременное представление сведений в регистрирующий орган (пп. 3, 4 ст. 14.25 КоАП РФ)? На наш взгляд, нет. Ведь это не обязанность, а право организации.

Отметим, что в рамках проводимой проверки регистрирующий орган не только изучает ваши документы, пояснения и заявления заинтересованных лиц. Он также вправе (п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ):

• получать объяснения от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проверки;
• получать справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверки, в том числе у нотариуса (ст. 5 Основ законодательства о нотариате);
• проводить осмотр объектов недвижимости. К примеру, помещения, указанного в качестве адреса регистрации;
• привлекать для участия в проверке специалиста или эксперта.

Основания, условия и способы проведения таких мероприятий, а также порядок использования полученных результатов этих мероприятий должны быть установлены нормативным актом ФНС (п. 4.3 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; п. 5.9.52 Постановления Правительства от 30.09.2004 № 506). Его пока нет, несмотря на вступление поправок в силу. Будем надеяться, что этот документ примут быстро и он снимет возникающие вопросы.

Если поданы документы на регистрацию нового юридического лица

Проверка может быть проведена и в отношении документов, представленных на регистрацию при создании новой компании (п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Если сведения сочтут недостоверными, в регистрации будет отказано (п. 4.4 ст. 9, подп. «х» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ). Любопытно только, как регистраторы успеют провести серьезную проверку в срок, отведенный для регистрации нового юрлица, — 3 рабочих дня со дня представления стандартного комплекта документов (п. 3 ст. 13, ст. 12 Закона № 129-ФЗ). Ведь приостановление регистрации для этого случая не предусмотрено.

Если регистрирующий орган пришел к выводу о недостоверности сведений, уже включенных в ЕГРЮЛ

Впрочем, даже если регистраторы изначально и пропустят недостоверные сведения, то это не помешает им найти таковые позже. Поскольку начиная с 1 января 2016 г. они получили право проверять не только те сведения, которые будут вноситься в ЕГРЮЛ, но и те, которые были внесены ранее (п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). В том числе и до 2016 г.

Узнать о результатах такой проверки вы сможете из так называемого уведомления о недостоверности. Его пришлют директору компании, а также всем ее участникам в случае, если у регистрирующего органа вызовут сомнения какие-либо из следующих сведений (п. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ):

• адрес компании;
• ф. и. о. директора, его паспортные данные или ИНН;
• данные об учредителях (участниках);
• данные о держателе реестра акционеров;
• размеры и номинальные стоимости долей в ООО;
• передача долей или частей долей в залог или иное их обременение;
• данные лица, управляющего долей, которая переходит в порядке наследования.

В течение 30 дней после направления такого уведомления вам необходимо:

• <или>сообщить новые сведения (достоверные);
• <или>представить документы, доказывающие, что старые сведения (указанные в реестре) достоверны.

В противном случае регистраторы внесут в ЕГРЮЛ запись о недостоверности соответствующих данных (п. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ). Интересно, что о дальнейшей судьбе такой записи ничего не сказано. Надеемся, что ее аннулируют в случае, если позднее вы все-таки представите сведения, которые устроят регистрационный орган. Но неплохо бы прописать это в Законе.

Такая запись в отношении организации может быть внесена и на основании заявления гражданина о том, что сведения о нем в ЕГРЮЛ недостоверны (п. 5 ст. 11 Закона № 129-ФЗ). Заявление надо подавать по определенной форме, которую должна утвердить налоговая служба (п. 5.9.54 Постановления Правительства от 30.09.2004 № 506).

Каковы будут последствия внесения записи о недостоверности? Директора компании могут оштрафовать за внесение в ЕГРЮЛ недостоверных сведений (от 5 до 10 тыс. руб.) либо дисквалифицировать, если нарушение повторное (пп. 4, 5 ст. 14.25 КоАП РФ).

Что касается недостоверности адреса, то, как разъяснял ранее ВАС, регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица при наличии двух условий (п. 6 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 61):

• у регистратора есть информация о невозможности связаться с компанией по адресу в ЕГРЮЛ;
• достоверные сведения об адресе по запросу регистратора не представлены.

Если о недостоверности сведений об адресе узнает банк, то это может стать основанием для закрытия счета в связи с невозможностью обновить данные о клиенте в соответствии с «антиотмывочным» законодательством (Постановление Президиума ВАС от 27.04.2010 № 1307/10; Письмо ФНС от 25.06.2014 № СА-4-14/12088 (п. 4)).

Надо полагать, что сведения о недостоверности данных будут отражаться и в выписке из ЕГРЮЛ со всеми вытекающими последствиями. К примеру, контрагенты, узнав о недостоверности данных компании в реестре, могут отказаться с ней дальше сотрудничать. Ведь вполне возможно, что работа с таким партнером приведет к обвинениям в непроявлении должной осмотрительности со стороны ИФНС.

Вводятся ограничения в отношении граждан с плохой репутацией

Граждане, имеющие отношение к проблемным компаниям, с 2016 г. столкнутся с препятствиями при попытке участия в других юридических лицах. Также они временно не смогут работать в должности руководителя (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ). Как будут действовать новые ограничения — покажем в таблице.

Таким образом, если срок ограничения еще не истек, то в регистрации компании с участием (или под руководством) такого гражданина будет отказано (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

Репутационную проверку кандидатов в участники (руководители) теперь придется делать и действующим организациям. Ведь если вы возьмете на работу директора с «темным прошлым», то изменения в реестре вам не зарегистрируют. А риски дальнейшего сотрудничества с таким лицом будет нести компания. И если у третьего лица возникнут убытки из-за отсутствия или недостоверности каких-либо данных о вашей организации в ЕГРЮЛ, то возмещать их придется вам (п. 2 ст. 51 ГК РФ).

Но неподходящего директора, по крайней мере, всегда можно уволить — слава богу, основание для этого есть (п. 2 ст. 278 ТК РФ). А вот как быть, если доля в компании уже продана (подарена, перешла по наследству) такому лицу? Большой вопрос...

Перечень оснований для отказа в регистрации увеличился

При отказе в государственной регистрации заявителю всегда выдают решение, которое должно содержать ссылку на конкретное нарушение, прямо названное в Законе в качестве основания для отказа (п. 2 ст. 23 Закона № 129-ФЗ). Например, представлен неполный комплект документов или заявление подписано неуполномоченным лицом (подп. «а», «д» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

Однако с 2016 г. перечень «отказных» нарушений дополняется новым пунктом, который звучит так: «несоблюдение... порядка проведения... ликвидации или реорганизации юридического лица, а также иных требований, установленных настоящим Федеральным законом в качестве обязательных для осуществления государственной регистрации» (подп. «х» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ). Как видим, его первая часть вполне понятна и имеет отношение к конкретным ситуациям. А вот под вторую можно подогнать нарушение любых требований Закона и регистрации, даже и не названных там в качестве «отказных» (также и в отношении ИП). Представляется, что на этот пункт будут ссылаться в том числе и при отказе в регистрационных действиях из-за «обоснованных сомнений» в достоверности представленных сведений (п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Потому что сегодня недостоверность сведений входит в число «отказных» оснований только применительно к адресу организации (подп. «р» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

Меняются требования в отношении адреса юридического лица

В реестре должен быть указан адрес юридического лица

Напомним, что ГК РФ уже с 01.09.2014 различает понятия «место нахождения юридического лица» и «адрес юридического лица» (пп. 2, 3 ст. 54 ГК РФ; п. 1 ст. 3 Закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ). Место нахождения должно быть указано в уставе компании (п. 5 ст. 54 ГК РФ), а адрес — только в реестре (если иное не предусмотрено уставом).

Согласно ГК место нахождения — это населенный пункт (муниципальное образование (МО)), где организация зарегистрирована на том основании, что там находится ее постоянно действующий исполнительный орган (то есть руководитель) (п. 2 ст. 54 ГК РФ).

Таким образом, для обозначения места нахождения компании достаточно указать только название населенного пункта (муниципального образования). К примеру, муниципальный округ «Теплый Стан» в г. Москве.

А адрес — это уже конкретные дом и улица. Причем ГК не уточняет, о каком адресе идет речь: о том, где организация действительно «сидит», или о любом адресе для связи с ней (в обиходе именуемом юридическим).

Мы обратились за советом к судье ВАС в отставке, и вот что она нам разъяснила.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕТРОВА Светлана Михайловна

Судья Высшего арбитражного суда РФ в отставке, доцент Российского государственного университета правосудия, к. ю. н.

“Действующее законодательство не содержит таких понятий, как «фактический адрес» и «почтовый адрес». Понятие «адрес юридического лица» также не определено. Поэтому право выбора, какой именно адрес указать в ЕГРЮЛ, принадлежит самой организации. В связи c изложенным организациям, у которых фактический адрес отличается от почтового, не требуется в 2016 г. вносить изменения в ЕГРЮЛ из-за поправок в подп. «в» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ. Изменения придется вносить только при наличии объективных причин — к примеру, при смене адреса, указанного в качестве адреса юридического лица в реестре”.

Сказанное косвенно подтверждают поправки в Закон о регистрации, допускающие регистрацию фирмы в ЕГРЮЛ по адресу места жительства участника либо руководителя ООО (п. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ). Но хотелось бы более точных формулировок в ГК, дабы исключить риски того, что регистраторы будут требовать внесения в реестр фактического адреса организации.

Ведь по старым требованиям в ЕГРЮЛ включались данные о месте нахождения (адресе) руководителя, по которому ведется связь с организацией (подп. «в» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ (ред., действ. до 29.12.2015)). А начиная с 29.12.2015 в ЕГРЮЛ должен отражаться адрес юридического лица в пределах его местонахождения (п. 3 ст. 54 ГК РФ). Какой из этих поправок следует вывод?

Если предположить, что под понятием «адрес юридического лица» в ГК и Законе о регистрации действительно подразумевается адрес для связи, то все, по сути, осталось по-прежнему. Организация может фактически находиться по адресу, отличному от адреса в ЕГРЮЛ. При этом, если она не получит важные письма, отправленные на юридический адрес, либо заинтересованное лицо не найдет там ее представителя, то пенять придется на себя (п. 3 ст. 54, ст. 165.1 ГК РФ).

Сведения об изменении места нахождения нужно вносить в ЕГРЮЛ по-новому

Как мы уже сказали, указывать конкретный адрес в уставе необязательно. Поэтому и до 2016 г. регистрационный орган требовал вносить поправки в устав только при смене места нахождения компании (Письмо ФНС от 31.01.2014 № СА-4-14/1645 (вопрос № 14.2.05.58)). Теперь же такой подход прописали в законе, изменив порядок регистрации данных сведений.

Предположим, ваша компания решила переехать. Покажем алгоритм взаимодействия с регистраторами на схеме.

1 (п. 2 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 3 ст. 11, подп. 1 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ); 2 (п. 6 ст. 17, подп. «в.2» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ); 3 (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ); 4 (п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ); 5 (п. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ)

Таким образом, если в пределах МО «Теплый Стан» в г. Москве вы поменяли улицу Бакулева на улицу Островитянова, то нужно просто сообщить об этом в ЕГРЮЛ. А вот если вы переехали в другой МО (поменяли улицу Бакулева на улицу Марии Ульяновой в МО «Ломоносовский»), то нужно информировать реестр в два этапа, а главное — подтверждать право пользования помещением.

Отметим, что согласно поправкам новый порядок не распространяются на случаи, когда новым адресом компании будет адрес места жительства участника ООО с долей более 50% либо руководителя ООО (п. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ). Не совсем понятно, что хотел сказать законодатель:

• <или>что не нужно прикладывать документы о праве пользования жилым помещением;
• <или>что нужно регистрировать изменения в устав в обычном порядке, а не сообщать в реестр о смене места нахождения в два этапа (п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ).

***

Понятно, что цель внесенных изменений — борьба с однодневками, «помойками» и тому подобными явлениями. Если ваша организация регулярно сдает отчетность и платит налоги, то можно надеяться, что проблем из-за поправок у вас не возникнет. Тем не менее новые нормы очевидно недоработаны. А это всегда дает основания для их произвольной трактовки налоговыми органами на местах. Поэтому будем ждать уточнения изменений, а также появления подзаконных нормативных актов в развитие темы. Мы со своей стороны также постараемся в ближайшее время получить разъяснения у официальных лиц и рассказать вам о результатах. ■

Рассмотрим вопросы, которые возникнут у применяющих УСН налогоплательщиков в связи с этим новшеством.

К каким объектам применяется новый лимит на УСН

Явно к тем, которые введены в эксплуатацию и оплачены в 2016 г. Поэтому если выполняются прочие условия отнесения объекта к ОС, то подсчитайте его первоначальную стоимость по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 3.10 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н). И если она:

• <или>больше 100 тыс. руб. — это ОС. Списывайте стоимость такого объекта равномерно до конца текущего года, то есть включайте ее в «упрощенные» расходы равными долями на конец каждого квартала (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• <или>не превышает 100 тыс. руб. — имущество относится к материальным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В расчет «упрощенного» налога стоимость имущества включите единовременно на дату оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А если вы заплатили за него авансом — то на дату получения (перехода к вам права собственности, если это происходит позже получения имущества) (Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801).

А что, если:

• дата ввода в эксплуатацию объекта и дата его оплаты находятся «по разные стороны» от 01.01.2016;
• при этом первоначальная стоимость объекта составляет от 40 до 100 тыс. руб.;
• выполняются все нестоимостные условия отнесения объекта к ОС?

Чем такое имущество будет в целях применения упрощенки — ОС или материальными расходами? Давайте посмотрим.

Ввод в эксплуатацию в 2015 г., оплата — в 2016-м

Очевидно, что в этой ситуации стоимость объекта с «переходной» стоимостью попадет в расходы 2016 г. (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) Но как и в каком качестве — единовременно на дату оплаты в составе материальных расходов или равномерно до конца года как расходы на ОС?

В целях применения упрощенки в состав основных средств включаются те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с «прибыльной» гл. 25 НК (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Именно в этой главе, а точнее, в ст. 256 НК и установлен стоимостный порог признания имущества ОС. В Законе, которым он был с 01.01.2016 повышен до уровня более 100 тыс. руб., есть такое указание: положения ст. 256 НК в новой редакции применяются к тем объектам амортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. (п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ) Действует ли это указание и для упрощенки тоже или же оно установлено только для налога на прибыль?

Сомнения возникают из-за того, что на УСН, в отличие от налога на прибыль, для признания стоимости ОС в «упрощенных» расходах одного только ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) недостаточно. Необходима еще оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Только после того, как выполнены оба этих условия, стоимость ОС может быть учтена в расходах на упрощенке.

Однако расходы на ОС можно включать в расчет налоговой базы и при частичной его оплате — в пределах уплаченной суммы (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Из этого следует, что квалификация имущества как ОС в целях «упрощенного» учета, в принципе, может происходить и ранее его полной оплаты, в нашем случае — в 2015 г. на дату ввода в эксплуатацию. Именно тогда вы определяете, чем является ваш объект, и, если это ОС, оформляете документы на ввод его в эксплуатацию именно в таком качестве (приказ, акт ОС-1 — в зависимости от вашей учетной политики). Поэтому стоимость такого имущества должна учитываться в составе «упрощенных» расходов на ОС.

Такое же мнение нам высказал и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Объект с первоначальной стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. включительно, в отношении которого выполняются все нестоимостные условия отнесения к основным средствам (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ), введенный в эксплуатацию в 2015 г., а оплаченный в 2016 г., относится в целях УСН к основным средствам. Его стоимость учитывается в расходах в 2016 г. равномерно начиная с того квартала, в котором произошла оплата (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Дело в том, что на УСН в состав основных средств включаются те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

А в целях применения гл. 25 НК РФ новый стоимостный критерий отнесения материальных ценностей к ОС действует только для тех объектов, которые введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2016 (п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ; п. 1 ст. 256 НК РФ)”.

Оплата — в 2015 г., ввод в эксплуатацию — в 2016-м

В этой ситуации первым делом смотрим, на какой год попадает дата перехода права собственности на имущество с «переходной» стоимостью. Если на 2016-й, то есть вы оплатили имущество авансом, отнесите его к материальным расходам 2016 г. (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801)

Сложнее, если объект и право собственности на него получены в 2015 г. и есть документы, из которых видно, что использовать объект вы начали только в 2016 г., а не раньше (например, акты на работы по доведению до готовности к эксплуатации).

Тогда учесть его стоимость в расходах на ОС в 2015 г. нельзя, так как списание ОС в расходы возможно не ранее ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а он состоялся только в 2016 г. Однако на дату ввода в эксплуатацию в 2016 г. объект уже не соответствует определению ОС, так как стоит 100 тыс. руб. или меньше. И получается, что он должен быть списан в составе материальных расходов. Но момент учета в материальных расходах — им является дата оплаты независимо от даты начала использования (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) — уже позади, в прошлом году.

Что делать? Остается воспользоваться правилом о толковании всех неустранимых сомнений и противоречий в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). То есть учесть стоимость имущества в материальных расходах 2016 г. в I квартале — независимо от квартала ввода в эксплуатацию.

Ведь в относимое к материальным расходам имущество объект превратился уже 01.01.2016, а дата начала его использования для материальных расходов неважна. В графе 2 «Дата и номер первичного документа» раздела I книги доходов и расходов укажите реквизиты платежного документа 2015 г. на оплату этого имущества.

Аналогичные разъяснения относительно «переходного» учета нам дал специалист Минфина.

Вы применяете УСН с 01.01.2016, а в 2015 г. были на ОСН или ЕНВД

В этом случае вы вправе учесть в расходах по УСН стоимость оплаченных и уже эксплуатируемых по состоянию на 01.01.2016 ОС, недосписанную на том режиме, который вы применяли до перехода на упрощенку. Для этого нужно принять ОС к новому налоговому учету — в рамках УСН — и сформировать их новую стоимость, которую вы и будете списывать в «упрощенные» расходы. Определяется она по каждому ОС как цена его приобретения (сооружения, изготовления, создания) за вычетом суммы амортизации, начисленной до перехода на УСН в соответствии с требованиями (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

• <если>в прошлом году вы были на ОСН — гл. 25 НК РФ;
• <если>на УСН вы пришли с вмененки и приобрели ОС в период ее применения — законодательства о бухучете.

Получившуюся в результате стоимость вы будете списывать в составе «упрощенных» расходов в течение срока, который зависит от СПИ объекта (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А что, если получившаяся остаточная стоимость попадает в промежуток от 40 до 100 тыс. руб.? Как материалы ее списать нельзя, поскольку имущество уже введено в эксплуатацию как ОС (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Ее нужно списывать именно по названным правилам для «переходящих» на УСН основных средств. Ведь пересматривать квалификацию объектов ОС при переходе на УСН гл. 26.2 НК не разрешает.

Состав ОС, стоимость которых в 2016 г. должна уложиться в 100-миллионный лимит

Организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 100 млн руб., не вправе применять упрощенку (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Начиная с квартала, в котором остаточная стоимость ОС превысит этот лимит, с УСН нужно уйти на общий налоговый режим (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом:

• сама остаточная стоимость определяется по данным бухучета;
• нужно брать остаточную стоимость только тех ОС, которые в соответствии с «прибыльной» гл. 25 НК подлежат амортизации и являются амортизируемым имуществом. Остаточную стоимость остальных ОС нужно убрать из подсчета. Поэтому все новое имущество со стоимостью приобретения, сооружения, изготовления, создания от 40 до 100 тыс. руб., введенное в эксплуатацию в 2016 г. (дата оплаты тут уже не важна) (п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ), хоть и числится как ОС в бухучете, в подсчет остаточной стоимости ОС в целях сравнения с лимитом не входит.

А нужно ли включать в этот подсчет старые объекты, которые вы начали использовать до 2016 г. и первоначальная стоимость которых превышает 40 тыс. руб. и при этом составляет до 100 тыс. руб.?

С одной стороны, гл. 25 НК предполагает включение объекта в состав амортизируемого имущества на дату ввода в эксплуатацию. То есть если правила гл. 25 НК применить к каждому из ваших нынешних ОС на момент ввода в эксплуатацию, то названные объекты следует признать амортизируемым имуществом и, следовательно, включить в подсчет.

С другой стороны, с лимитом сравнивают основные средства на текущий момент. А в 2016 г. подобные объекты в соответствии с той же гл. 25 НК уже к ОС не относятся. Поэтому их из расчета сравниваемой с лимитом суммы нужно исключить. С этим согласен и специалист Минфина.

***

Еще один вопрос возникает при продаже в 2016 г. старого ОС, стоимость которого превышает 40 тыс. руб. и при этом составляет до 100 тыс. руб. включительно, то есть имущества, стоимость которого вы до 2016 г. начали списывать в составе «упрощенных» расходов на основные средства. На момент продажи оно уже не удовлетворяет определению ОС. Можно ли на этом основании не пересчитывать налоговые базы прошлых периодов, если с конца квартала, в котором вы начали списывать стоимость этого имущества в расходы, прошло меньше 3 лет (меньше 10 лет, если СПИ превышает 15 лет)?

Нет, пересчитать налоговые базы вы все равно обязаны (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), равно как и включить в расходы 2016 г. сумму рассчитанной по «прибыльным» правилам амортизации за период с начала года и до момента продажи объекта. Ведь в этом случае важна квалификация объекта как ОС на дату начала списания его стоимости в «упрощенные» расходы, то есть по старому стоимостному критерию. ■

Что означает новшество

Напомним: организации (ИП) на упрощенке плательщиками НДС не являются и, соответственно, своим покупателям этот налог предъявлять не должны (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Но иногда они идут навстречу тем покупателям, которым нужен вычет НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам, и выставляют им счет-фактуру с выделенным НДС. А если организация (ИП) на упрощенке выставит хотя бы один счет-фактуру с выделенным НДС, то должна заплатить эту сумму НДС в бюджет и сдать в электронном виде через спецоператора декларацию по НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173, пп. 4, 5 ст. 174 НК РФ).

Полученный от покупателей в составе выручки НДС и до 2016 г. можно было не включать в доходы — на основании решения ВАС. Он установил, что этот НДС не соответствует определению дохода как экономической выгоды (ст. 41 НК РФ), поскольку в полной сумме подлежит перечислению в бюджет (Постановление Президиума ВАС от 01.09.2009 № 17472/08). Но, поскольку в НК это не было прямо прописано, Минфин и налоговики на местах продолжали настаивать на том, что полученную от покупателя сумму нужно относить к доходам полностью, не вычитая из нее НДС (Письма Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495, от 27.02.2015 № 03-11-06/2/10038). Получался налог с налога: нужно и НДС целиком в бюджет отдать, и еще с его суммы, как с дохода, заплатить «упрощенный» налог. Для того чтобы не включать НДС в доходы, нужно было вступить в спор с инспекцией.

Теперь эта несправедливость устранена. В главе НК об упрощенке с 01.01.2016 сказано, что доходы определяются в порядке, который установлен также и п. 1 «прибыльной» ст. 248 НК (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А в соответствии с ним при определении доходов из них исключаются суммы НДС, которые налогоплательщик предъявил своим покупателям (абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Поэтому с 1 января 2016 г. полученные от покупателей суммы оплаты заносим в книгу учета доходов и расходов (КУДиР) без той суммы НДС, которая указана в выставленном вами счете-фактуре.

Если покупатель внес только часть причитающейся за товары (работы, услуги) оплаты, убираем из нее только тот НДС, который приходится на полученную сумму. Например, покупатель перечислил 60% стоимости поставки. Соответственно, 60% от предъявленного ему по этой поставке НДС вычитаем из полученной от покупателя суммы и разность ставим в графу 4 раздела I КУДиР как налоговый доход.

Если вы выставляете покупателям счета-фактуры с НДС не только при реализации, но и при получении от них авансов в счет будущих поставок, имейте в виду, что новшество распространяется и на эти случаи. НДС, который вы должны будете с такого аванса заплатить (Письмо Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53), в ваши «упрощенные» доходы с 01.01.2016 не входит. Заносите в графу 4 раздела I КУДиР аванс без НДС, определив сумму налога по расчетной ставке 18/118 или 10/110 от суммы аванса (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Теперь больше шансов остаться на УСН у тех выставляющих счета-фактуры с НДС фирм и ИП, чьи доходы к концу года приближаются к максимальному для УСН порогу (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) (в 2016 г. это 79,74 млн руб. (Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772)).

До сих пор в Минфине считали, что в сумму доходов упрощенца за год, определяемую в целях ее сравнения с предельно допустимой величиной, входит и полученный от покупателей НДС. И настаивали, что если доходы с НДС превышают лимит, а без него — нет, то налогоплательщик все равно должен покинуть упрощенку и работать на ОСН. Несмотря на то что на основании названного решения ВАС это легко оспорить, оставался риск доначислений и блокировки счетов из-за применения не того, по мнению инспекции, режима (см. , 2014, № 24, с. 59).

В 2016 г. такой проблемы уже не возникнет.

«Переходные» вопросы

Они могут возникнуть как у тех, кто в 2015 г. работал на упрощенке и продолжает применять ее в 2016 г., так и у тех, кто в 2016 г. только начал применять упрощенку, а до этого работал на ОСН.

СИТУАЦИЯ 1. В 2016 г. вы продолжаете применять упрощенку и получаете плату за отгруженные в 2015 г. товары (выполненные работы, оказанные услуги), на которые добровольно выставили покупателю счет-фактуру с НДС. Признать налоговый доход от этой реализации вы должны на дату поступления к вам денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть тогда, когда новшество уже действует. Однако и сама реализация, и выставление счета-фактуры с НДС состоялись до вступления новой нормы в силу, то есть тогда, когда, по мнению Минфина, в «упрощенные» доходы должен был включаться предъявленный покупателям НДС. Отсюда сомнения: дает ли новая норма НК вам право учесть полученную оплату в доходах без НДС?

Да, ведь в целях УСН доход определяется только на момент получения от покупателя денег (иного имущества либо имущественных прав, погашения долга покупателя перед вами иным способом) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). До этого момента доход в целях упрощенки еще не возник. А поскольку доход возник в 2016 г., то и определять его величину следует по действующим на этот момент правилам, то есть за минусом предъявленного покупателю НДС.

СИТУАЦИЯ 2. В 2016 г. вы продолжаете применять упрощенку и возвращаете аванс, полученный с НДС в 2015 г. То есть вы договорились с покупателем о предъявлении ему НДС и поэтому при получении в 2015 г. аванса в счет предстоящей поставки выставили ему авансовый счет-фактуру с выделенным налогом. К доходам 2015 г., чтобы избежать спора с налоговиками, отнесли полную сумму аванса, то есть включая НДС.

В 2016 г. оказалось, что поставка по каким-то причинам отменяется, и полученную в качестве аванса сумму вы покупателю вернули. Она должна уменьшить налоговые доходы 2016 г. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2012 № 03-11-11/204) В КУДиР она записывается не в налоговых расходах, а в налоговых доходах, но только с отрицательным значением. То есть сумму возвращенного аванса нужно записать со знаком минус в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» раздела I КУДиР (реквизиты документа, который подтверждает возврат аванса, укажите в графе 2).

Можно ли записать сумму возвращенного аванса целиком или, учитывая, что в 2016 г. НДС уже не относится к «упрощенным» доходам, следует прежде уменьшить ее на НДС?

Вычесть из налоговых доходов 2016 г. нужно всю сумму, возвращенную покупателю, не уменьшая ее на НДС. Эта сумма хоть и записывается в КУДиР в графе доходов, но доходом (то есть экономической выгодой (ст. 41 НК РФ)) очевидно не является. Поэтому правила определения доходов, в том числе и правило «очищения» от предъявленного НДС, для нее не действуют. Сколько аванса вернули — столько записали в доходы с минусом.

С этим согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В случае возврата налогоплательщиком на УСН сумм, ранее полученных им в качестве предоплаты, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если при получении аванса в 2015 г. налогоплательщик на УСН выставил авансовый счет-фактуру с НДС, то в случае возврата этого аванса в 2016 г. он должен уменьшить свои доходы 2016 г. на всю возвращенную сумму целиком, включая сумму НДС”.

СИТУАЦИЯ 3. В 2016 г. вы перешли на УСН с общего режима и не стали возвращать покупателям НДС, полученный от них в 2015 г. в составе предоплаты. В 2015 г. ваша фирма была на ОСН, с 2016-го — применяет упрощенку. В 2015 г. заключен договор с покупателем, предусматривающий предоплату. В том же 2015 г. покупатель ее перечислил, а вы выставили ему авансовый счет-фактуру с НДС и по итогам квартала начислили с этого аванса НДС.

На момент перехода на УСН, то есть на 01.01.2016, поставка еще не состоялась. Поэтому сумму аванса вы на 01.01.2016 должны включить в «упрощенные» доходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Она включает в себя НДС. Договоренности о его возврате с покупателем нет, то есть вся сумма аванса остается у вас. Поэтому принять этот НДС к вычету в IV квартале 2015 г. вы не вправе (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

До сих пор в таких случаях Минфин требовал признавать аванс в доходах в полной сумме, то есть включая НДС (Письмо Минфина от 22.06.2004 № 03-02-05/2/41).

Вправе ли вы теперь на основании новой нормы признать в «упрощенных» доходах 2016 г. сумму аванса, уменьшенную на НДС?

Да, ведь правило о признании в «упрощенных» доходах поступлений без предъявленного покупателям НДС является общим принципом, который действует с 01.01.2016 для всех сумм, в том числе и для «переходных» доходов. В соответствии с этим правилом предъявленный покупателю НДС не признается доходом, причем нет никаких уточнений ни о том, когда он был предъявлен — до перехода на УСН или уже во время применения упрощенки, ни о том, кем был предъявлен — плательщиком НДС или неплательщиком НДС.

Такое же мнение нам высказал и специалист Минфина.

***

Многих смутила формулировка о том, что НДС в «упрощенные» расходы не включается. Спешим разъяснить: она вовсе не означает, что с 2016 г. входной НДС по вашим покупкам (то есть НДС, предъявленный вам вашими поставщиками) нельзя принимать в налоговые расходы. Этот НДС по-прежнему учитывается в расходах на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК, который в 2016 г. продолжает действовать в неизменном виде. В расходах с 01.01.2016 нельзя учесть только НДС, добровольно выделенный вами в счетах-фактурах и в результате этого уплаченный вами в бюджет (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). ■

Предельная база для расчета пособий

Увеличилась предельная сумма выплат для исчисления пособий по страховым случаям, наступившим в 2016 г. В этом году расчетный период — 2014—2015 гг. (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ) Поэтому максимальная сумма заработка сотрудника, учитываемая при расчете пособий, составляет (ч. 2, 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановления Правительства от 30.11.2013 № 1101 (п. 1), от 04.12.2014 № 1316 (п. 1)):

• за 2014 г. — 624 000 руб.;
• за 2015 г. — 670 000 руб.

Таким образом, общая максимальная сумма выплат за расчетный период — 1 294 000 руб. (624 000 руб. + 670 000 руб.).

Максимальный размер дневного пособия, если нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам начались в этом году, будет такой.

К примеру, максимальные размеры пособий за месяц, в котором 30 календарных дней, или за время стандартного декрета 140 календарных дней по страховым случаям, наступившим в этом году, будут следующими.

Не забудьте, что максимальные размеры пособий не будут изменяться в течение всего 2016 г.

Минимальный размер среднего заработка

Рост минимального размера среднего дневного заработка для расчета соцстраховских пособий обусловлен увеличением с 1 января 2016 г. федерального МРОТ до 6204 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (далее — Закон № 82-ФЗ)) Эта величина учитывается при исчислении пособий по болезни и по беременности и родам, если (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

• <или>у работника вообще не было зарплаты в 2014 г. и (или) 2015 г., например женщина находилась в это время в отпуске по уходу;
• <или>работник в 2014 г. и (или) 2015 г. у вас не работал и не подтвердил свой заработок справками от других работодателей;
• <или>средний заработок работника за каждый месяц расчетного периода меньше 6204 руб.

Минимальный средний дневной заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам для этих случаев составит 203,97 руб/д. (6204 руб. х 24 мес. / 730) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; пп. 11(1), 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375).

А вот для пособия по уходу за ребенком этот минимальный заработок не важен, поскольку в любом случае рассчитанное исходя из него месячное пособие будет меньше (2481,60 руб. = 6204 руб. x 40%) (п. 23 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375), чем его установленный законом минимальный размер (2718,34 руб. — при уходе за первым ребенком, 5436,67 руб. — при уходе за вторым или последующим ребенком) (см. раздел «Индексация детских пособий»).

Максимальный размер пособия при стаже менее 6 месяцев

Увеличился максимум пособия для работников, стаж которых ко дню начала болезни или отпуска по беременности и родам в 2016 г. будет меньше 6 месяцев. Пособие выплачивается им из расчета не более 6204 руб. за полный календарный месяц (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ; ст. 1 Закона № 82-ФЗ).

Приведем максимальный размер дневного пособия за дни временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам, приходящиеся на 2016 г., для таких работников.

Индексация детских пособий

С 1 января 2016 г. размер пособий, установленных в твердой сумме, увеличивать на коэффициент инфляции, как это делали в предыдущие годы, не нужно (п. 6 ст. 1 Закона № 68-ФЗ). Поэтому в январе их надо выплачивать в прежнем размере (п. 2 ч. 1 ст. 8 Закона от 01.12.2014 № 384-ФЗ; ст. 4.2 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ).

А вот с 1 февраля 2016 г. эти пособия будут проиндексированы. Мы опубликуем новые размеры пособий после утверждения Правительством РФ коэффициента индексации (п. 4 ч. 1, ч. 2 ст. 4 Закона № 68-ФЗ).

Переходящие пособия

Переходящие с 2015 г. на 2016 г. пособия по болезни и декретные пересчитывать за период после 1 января 2016 г. не надо. Ведь если болезнь или отпуск по беременности и родам начались в 2015 г. и продолжаются в 2016 г., то для расчета пособий средний заработок считается исходя из данных на начало болезни или отпуска работника в 2015 г. (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ)

Переходящие пособия по болезни и декретные пособия работникам, у которых стаж на момент начала болезни или отпуска по беременности и родам в 2015 г. был менее 6 месяцев, нужно пересчитать за дни, приходящиеся на новый год, так как увеличился МРОТ. Так, в 2015 г. максимальный размер декретного пособия таким работницам вы исчислили исходя из прежнего МРОТ — 5965 руб. (ст. 1 Закона № 82-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2016)) И например, за каждый день декрета в январе 2016 г., в котором 31 день, вы выплатили работнице пособие исходя из 192,42 руб/д. (5965 руб. / 31 д.). А исходя из МРОТ 2016 г. за день декрета в январе ей полагается пособие в размере 200,13 руб/д. Поэтому за каждый день в январе женщине нужно доплатить пособие в размере 7,71 руб/д. (200,13 руб/д. – 192,42 руб/д.) (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком, если отпуск по уходу начался в 2015 г., в январе 2016 г. надо выплатить в том же размере, что и в 2015 г. (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ) А с февраля 2016 г. его надо будет сравнить с новыми минимальными размерами этого пособия. И если новый минимальный размер окажется больше, то с февраля пособие надо будет платить в новом увеличенном размере.

Выплаты «по травматизму» увеличатся поэтапно

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве увеличится с 1 февраля 2016 г. в связи с увеличением ежемесячной страховой выплаты до 69 510 руб. (п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона № 363-ФЗ)

Если временная нетрудоспособность в связи с производственной травмой началась в январе 2016 г. и продолжается в феврале 2016 г., то пособие до 01.02.2016 выплачивается в пределах максимума 261 320 руб. за месяц, а с 01.02.2016 — в пределах максимума 278 040 руб.

Пособие на погребение

Размер социального пособия на погребение родственникам или иным лицам, взявшим на себя расходы по погребению умершего сотрудника (или ребенка сотрудника в возрасте до 18 лет), в январе 2016 г. не увеличился по сравнению с прошлым годом и составляет 5277,28 руб. (пп. 1, 2 ст. 10 Закона от 12.01.96 № 8-ФЗ; п. 4 ч. 1 ст. 8 Закона от 01.12.2012 № 384-ФЗ; п. 8 ст. 1 Закона № 68-ФЗ)

Пособие на погребение проиндексируют только с 01.02.2017 после утверждения Правительством РФ коэффициента индексации (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 4.2 Закона от 06.04.2015 № 68-ФЗ).

***

В 2016 г. организации, в отношении которых проводится любая из процедур в деле о банкротстве (п. 1 ст. 27 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ), смогут отправить работников за соцстраховскими пособиями в свое отделение ФСС (п. 2 ст. 1 законопроекта № 922482-6 (принят Госдумой 02.12.2015 в I чтении)). Однако пособие по временной нетрудоспособности ФСС выплатит работнику только с 4-го дня болезни. Первые 3 дня нетрудоспособности все равно должна оплатить организация (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Отправляя работника в ФСС, выдайте ему по установленной форме справку о зарплате и исключаемых периодах за время работы в вашей организации в течение 2 предшествующих календарных лет (приложение 1 к Приказу Минтруда от 30.04.2013 № 182н). На основе этой справки ФСС рассчитает вашему сотруднику пособие. Также ему нужно вернуть подлинник больничного. Ведь ФСС выплатит пособие только на основании подлинника. Поэтому не забудьте сделать с него копию для подтверждения уважительности причины отсутствия сотрудника на работе. ■

Предоставляем отпуск в январе

Работнику можно предоставить отпуск с нерабочего праздничного дня (например, с 1 января). Но в этом случае нерабочие праздничные дни (с 1 по 8 января) в число дней отпуска все равно не войдут (ст. 120 ТК РФ). А дата выхода сотрудника на работу из отпуска будет зависеть от того, как работник сформулировал заявление на отпуск:

• <если>он написал заявление на определенное количество календарных дней отпуска, то праздники продлевают отпуск. Например, если работник написал заявление на отпуск на 14 календарных дней с 1 января, то он будет отдыхать дольше — по 22 января включительно;
• <если>работник написал заявление на конкретные даты (с такого-то числа по такое-то), то число отгулянных дней отпуска будет меньше. К примеру, работник написал заявление на отпуск с 1 по 14 января. Тогда он использует не 14 календарных дней отпуска, а только 6 календарных дней.

Праздники во время отпуска (ст. 112 ТК РФ):

• не нужно оплачивать окладникам;
• нужно оплатить всем остальным работникам (в частности, сдельщикам) в размере, установленном локальным нормативным актом, коллективным или трудовым договором.

Нерабочие праздничные дни не продлевают учебный отпуск работника, так как он предоставляется работнику не для отдыха. Поэтому все календарные дни учебного отпуска, в том числе и приходящиеся на нерабочие праздничные дни, нужно оплатить исходя из среднего заработка (ст. 173 ТК РФ; п. 14 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

Считаем средний заработок, если январь попал в расчетный период

Если январь 2016 г. попадает в расчетный период при исчислении среднего заработка для оплаты отпуска в календарных днях, то:

• <если>у работника в январе не было исключаемых периодов (например, отпуска, болезни и др.) (п. 5 Положения), то январь считается полным месяцем расчетного периода. И для расчета отпускных вам нужно взять за такой месяц среднемесячное число календарных дней 29,3 (п. 10 Положения);
• <если>работник был в отпуске или болел в январе, то нерабочие праздничные дни (с 1 по 8 января) учитываются при расчете, если только, конечно, они не совпадают с периодом, исключаемым из расчетного. Например, работник был на больничном с 11 по 31 января. Не исключаемое из расчетного периода время в январе составляет 10 календарных дней и полностью состоит из нерабочих праздничных (с 1 по 8 января) и выходных (с 9 по 10 января) дней. При расчете отпускных в такой ситуации вы должны учесть за январь 2016 г. 9,5 дн/мес. (29,3 дн/мес. / 31 д. x 10 дн.) (подп. «б» п. 5, п. 10 Положения; Письмо Минтруда от 15.10.2015 № 14-1/В-847). Если же, к примеру, работник был в отпуске с 28 декабря 2015 г. по 17 января 2016 г., то период с 1 по 17 января исключается из расчетного периода целиком. Тогда при расчете отпускных за январь 2016 г. вам нужно учесть 13,2 дн/мес. (29,3 дн/мес. / 31 д. х 14 дн.) (подп. «а» п. 5, п. 10 Положения).

Зарплату можно частично выдать в натуральной форме

: Можно при согласии работника (ст. 131 ТК РФ). Для правильного оформления зарплаты в неденежной форме сделайте следующее.

ШАГ 1. Если условие о возможности выплаты «натуральной» зарплаты не прописано у вас в коллективном договоре или в трудовых договорах с каждым работником (ст. 131 ТК РФ), то заключите с работниками дополнительные соглашения со следующим условием (ст. 72 ТК РФ).

ШАГ 2. Оформите приказ руководителя фирмы о стоимости продукции, передаваемой работникам в счет зарплаты.

Общество с ограниченной ответственностью «Косметичка»

Приказ № 4

г. Балашиха

2 ноября 2015 г.

Об определении стоимости товаров, выдаваемых в счет заработной платы

На основании ст. 131 ТК РФ и с учетом подп. «д» п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Первого числа каждого месяца определять стоимость товаров, передаваемых при выплате работникам заработной платы в натуральной форме, на основании данных статистики об уровне рыночных цен,Способов определения рыночной стоимости заработной платы, получаемой в неденежной форме, законодательством не предусмотрено. В зависимости от продукции, которую вы собираетесь давать в счет части зарплаты, для определения ее рыночной стоимости вы можете использовать данные о ценах:
<или>размещенные на сайте Росстата → раздел «Официальная статистика → Цены»;
<или>предоставленные оценщиком или информационно-ценовыми агентствами;
<или>на бирже;
<или>поставщиков идентичной продукции сложившихся для этих товаров по Московской области в период начисления выплат.

2. Главному бухгалтеру Помадкину А.П. при расчете и выплате работникам заработной платы в натуральной форме учитывать продукцию по себестоимости по сведениям бухгалтерского учета при условии, что она не выше рыночной стоимости.Вы не можете установить цены на выдаваемую в счет зарплаты продукцию выше рыночных цен, сложившихся для этих товаров в вашей местности в период начисления выплат (п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2)

Генеральный директор ООО «Косметичка»

Т.О. Ароматный

С приказом ознакомлены:Здесь должны стоять подписи всех работников компании, которые будут получать «натуральную» зарплату. Можно собрать их подписи на отдельном листе ознакомления и приложить его к такому приказу

Главный бухгалтер

А.П. Помадкин

02.11.2015

ШАГ 3. Попросите работников написать заявления о выплате им части зарплаты продукцией.

Пусть в заявлении работники укажут период, в течение которого вы планируете выплачивать «натуральную» зарплату, чтобы не писать такие заявления ежемесячно. Имейте в виду, что работники вправе передумать и отказаться от «натуральной» выплаты до окончания указанного ими в заявлении периода (подп. «а» п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Например, они могут написать еще одно заявление — содержащее отказ от зарплаты в натуральной форме. И вы обязаны будете платить 100% заработка деньгами.

Генеральному директору ООО «Косметичка»
Ароматному Т.О.
от Блесткиной В.А.

Заявление

На основании ст. 131 ТК РФ и в соответствии с п. 2.4 трудового договора № 4/11-тд от 30.06.2012 прошу выплачивать мне в период с 1 ноября 2015 г. по 30 июня 2016 г. 15% от начисленной месячной заработной платы в неденежной форме, а именно декоративной косметикой или парфюмерией.

Менеджер по продажам

В.А. Блесткина

02.11.2015

ШАГ 4. Укажите в расчетном листке, выдаваемом работнику с зарплатой (ст. 136 ТК РФ), какую сумму за месяц он получил деньгами, а на какую сумму ему выдали продукцию.

Травма на работе во время испытательного срока — производственная

: Обязан. На время испытательного срока с работником заключен трудовой договор, на него распространяются гарантии и компенсации, предусмотренные законодательством о труде (статьи 56, 184 ТК РФ). Поэтому трудинспекция сможет оштрафовать вас:

• <если>вы не выплатите работнику пособие по временной нетрудоспособности, то за нарушение законодательства о труде (ст. 5.27 КоАП РФ);
• <если>вы не оформите производственную травму и не сообщите о ней в нужные инстанции (ст. 228 ТК РФ), то за сокрытие страхового случая (ст. 15.34 КоАП РФ).

Неполное время работы можно указать в процентах

: Уведомлять об установлении работнику неполного рабочего времени никого не нужно. Оформите введение нового графика так (ст. 93 ТК РФ; Письмо Роструда от 17.05.2011 № 1329-6-1):

• попросите работника написать заявление в произвольной форме о переводе его на неполное рабочее время. Пусть укажет, сколько процентов рабочего времени он планирует работать. К примеру, в вашей ситуации, если рабочий день 8 часов, в заявлении работник укажет, что переходит «на 50% рабочего времени» или «на половину рабочего времени». Законодательного требования к формулировке продолжительности рабочего дня нет, поэтому можно указать ее как в процентах, так и в дробных показателях (3/4, 1/2);
• подпишите с работником дополнительное соглашение к трудовому договору с такими положениями;

• издайте приказ об установлении неполного рабочего времени.

Без обеда — никак!

: Ни при какой продолжительности рабочего времени работодатель не должен соглашаться отменить работнику обед, в том числе и тогда, когда он письменно просит об этом. Работа без перерыва для отдыха и приема пищи — это ухудшение условий труда и нарушение, за которое компанию могут оштрафовать трудинспекторы (ст. 5.27 КоАП РФ).

Если вашему работнику необходимо уменьшить время пребывания на работе за счет обеда, то при желании пойти ему навстречу, не нарушив законодательство о труде, можете заключить с ним дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором можно:

• <или>сократить время обеда. Например, у вас в компании обед для всех работников 1 час, что предусмотрено правилами внутреннего трудового распорядка. А вот в дополнительном соглашении к трудовому договору конкретного работника вы можете зафиксировать, что обеденный перерыв у него 30 минут. Высвободившиеся полчаса сотрудник сможет использовать по своему усмотрению: например, раньше уходить по соглашению с руководством;
• <или>сократить время работы. В соглашении можете договориться, уменьшится ли норма выработки и оклад в связи с уменьшением рабочего времени или же работник увеличит интенсивность труда, а его норматив и зарплата останутся на прежнем уровне.

Кстати, при работе на неполном рабочем времени (как в вашем случае — на 3/4 ставки) сотруднику тоже должно быть установлено время для отдыха и приема пищи. Лишать его времени обеда неправомерно. Об индивидуальном обеденном графике при неполном рабочем времени также можно договориться в дополнительном соглашении.

Не по инициативе работодателя можно уволить и болеющего работника

: Работодатель вправе уволить работника датой, указанной в заявлении работника об увольнении, несмотря на болезнь. Ведь сотрудник увольняется по собственному желанию, а не по инициативе работодателя (ч. 6 ст. 81 ТК РФ).

Если работник не вышел с больничного в день увольнения, указанный в его заявлении, сделайте следующее (ст. 84.1 ТК РФ):

• напишите на приказе о прекращении трудового договора: «Работник ф. и. о. с приказом не ознакомлен в связи с его отсутствием из-за временной нетрудоспособности»;
• направьте работнику уведомление о том, что ему необходимо:

• <или>явиться за трудовой книжкой;
• <или>дать согласие на ее отправку по почте;

• выплатите бывшему работнику:

— пособие по временной нетрудоспособности — после получения от работника больничного листа в ближайший после назначения пособия день, установленный у вас для выплаты зарплаты;

— иные причитающиеся ему суммы — не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ст. 140 ТК РФ).

Если же в вашей организации установлены безналичные расчеты с работниками, то причитающиеся увольняющемуся суммы перечислите в день увольнения на банковскую карту.

Досрочно прекращать срочный договор удобнее по соглашению сторон

: Все будет зависеть от формулировок, содержащихся в ваших срочных трудовых договорах (Апелляционное определение ВС Республики Татарстан от 21.08.2014 № 33-10757/2014; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 22.08.2012 № 33-12240).

СИТУАЦИЯ 1. В трудовом договоре нет формулировок, указывающих на сроки или события, с которыми связывается его окончание. К примеру, в договоре написано так:

Тогда ваших работников можно увольнять по истечении срока действия срочного договора, письменно уведомив о его расторжении за 3 календарных дня (ст. 79 ТК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. В договоре есть формулировка, указывающая на сроки или события, с которыми связывается его окончание. Допустим, записано:

Тогда придется расставаться с работниками:

• <или>по сокращению численности или штата с выплатой выходного пособия в размере среднего месячного заработка и сохранением среднего заработка как минимум на 2 месяца (п. 2 ч. 1 ст. 81, ст. 178 ТК РФ);
• <или>по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ), которое можно оформить по-разному. Иногда работник пишет заявление с просьбой уволить его по соглашению сторон, а руководитель ставит на нем свою положительную резолюцию, издает приказ о прекращении трудового договора по соглашению и знакомит с ним работника под роспись (Апелляционное определение Челябинского облсуда от 09.04.2015 № 11-4133/2015). Ошибкой такое оформление не будет.

Но лучше заключить отдельное соглашение в двух экземплярах. Подписать его можно в любое время (Письмо Минтруда от 10.04.2014 № 14-2/ООГ-1347). Соглашение может выглядеть так.

Соглашение о расторжении трудового договора от 15.05.2015 № 2-тд

г. Москва

15 октября 2015 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Строим сами», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Возводящего Антона Сергеевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и крановщик Поднимающий Иван Романович, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

Стороны пришли к соглашению о расторжении трудового договора от 15.05.2015 № 2-тд на следующих условиях.

1. Договор прекращает свое действие с 18 ноября 2015 г. в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ (по соглашению сторон).

2. Работодатель обязуется предоставить Работнику на основании его письменного заявления ежегодный оплачиваемый отпуск в количестве 5 календарных дней с 9 по 13 ноября 2015 г.

3. Работодатель обязуется дополнительно к расчету при увольнении выплатить Работнику компенсацию в размере двухнедельного среднего заработка в связи с досрочным расторжением трудового договора.

Работник вправе не соглашаться на досрочное расторжение своего трудового договора. Поэтому можете предложить ему выходное пособие, даже если такая выплата изначально не предусмотрена в его трудовом договоре или в коллективном договоре вашей компании. Если вы откажетесь выплатить согласованную выплату, вы можете оказаться в суде. При этом есть вероятность, что работник сможет отстоять обещанное вами в соглашении (Определение ВС от 17.05.2013 № 14-КГ13-2; Апелляционные определения Оренбургского облсуда от 14.01.2015 № 33-240/2015(33-8225/2014); Мосгорсуда от 14.03.2013 № 11-5033). Хотя некоторые суды отказывают работникам во взыскании выходного пособия, не предусмотренного трудовым или коллективным договором, а «нарисовавшегося» лишь в соглашении об увольнении (Определение Мосгорсуда от 16.10.2013 № 4Г/6-4100/2013).
Кстати, выплатить выходное пособие даже выгоднее, чем оставлять сотрудника дорабатывать период, предусмотренный срочным трудовым договором. Ведь за время работы ему нужно платить зарплату, облагаемую НДФЛ и страховыми взносами. А сумма выходного пособия в размере, не превышающем трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный для уволенных работников в районах Крайнего Севера), такими «зарплатными налогами» не облагается (подп. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 03.03.2015 № 03-04-06/11084; подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; абз. 8 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо Минтруда от 05.08.2015 № 17-4/В-404; Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.04.2015 № 33-12679)

4. Настоящее соглашение вступает в силу с момента подписания Сторонами, составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

Работодатель: ООО «Строим сами» Генеральный директор		Работник: Поднимающий Иван Романович
А.С. Возводящий 15.10.2015		И.Р. Поднимающий 15.10.2015

Экземпляр соглашения получен

И.Р. Поднимающий

15.10.2015

С учетом этого суды ранее исходили из того, что для тех, кто впервые поступил на работу на Севере 1 января 2007 г. и позднее, размер пособия по нетрудоспособности должен определяться с учетом страхового стажа (Постановление ФАС ДВО от 14.11.2011 № Ф03-5637/2011). Если же трудовая деятельность на Севере началась до 1 января 2007 г., то пособие по больничному работающим на Севере выплачивается в размере 100% среднего заработка независимо от того, трудились ли они на Севере по состоянию именно на 1 января 2007 г. (Постановление ФАС СЗО от 15.11.2011 № А05-2144/2011)

Однако в последнее время появилась другая судебная практика, которая исходит из того, что 100%-е пособие не положено тем, у кого был перерыв в работе на Севере на 01.01.2007. В частности, один из судов указал, что право на получение пособия в размере 100% заработка сохраняется за теми, кто работал на Севере на момент изменения законодательства, то есть на 01.01.2007 (Постановление 2 ААС от 30.06.2015 № 02АП-10433/2014). Другой суд также исходил из того, что лица, которые начали работать на Севере до 01.01.2007, потом уволились, а затем вновь были приняты на работу в этой местности уже после 01.01.2007, не имеют права на пособие в размере полного заработка (Постановление 2 ААС от 29.05.2015 № 02АП-2283/2015).

В ФСС также придерживаются такого подхода.

То есть с учетом судебной практики и позиции ФСС можно сделать такой вывод. Если сотрудник работал на Севере на 1 января 2007 г. и сейчас там трудится, ему положено пособие в размере 100% среднего заработка. Но если сейчас он работает не в северных регионах, то размер его пособия зависит от стажа (ч. 1 ст. 17 Закона № 255-ФЗ). Аналогично его пособие зависит от стажа, если он начал трудиться на Севере до 1 января 2007 г., по состоянию на 01.01.2007 у него был перерыв в работе в северном регионе, а сейчас он снова работает на Севере (ч. 1 ст. 17 Закона № 255-ФЗ).

***

Некоторые суды считают, что пособие по больничному в размере 100% среднего заработка тем, кто работал на Севере по состоянию на 01.01.2007, положено только в случае болезни самого работника. Если же такой сотрудник ухаживал за больным ребенком дома, то пособие за первые 10 дней зависит от стажа (60%, 80% или 100% среднего заработка), а с 11-го дня болезни выплачивается в размере 50% среднего заработка (ч. 3 ст. 7 Закона № 255-ФЗ; Постановление ФАС ВВО от 08.05.2015 № А82-9819/2014). ■

Момент перехода права собственности договором определен

Идеальная ситуация, когда в договоре четко прописан момент перехода права собственности на МПЗ от поставщика к покупателю. Формулировки могут быть различными. Например, в момент «отгрузки со склада поставщика», «погрузки на борт судна», «прибытия на станцию назначения». Или, скажем, «в момент регистрации на таможне декларации на ввозимые товары». В таком случае остается только правильно определить дату. Помогут здесь соответствующие документы (их копии). Например, отгрузочные документы поставщика, коносамент, железнодорожная накладная, импортная декларация на товары.

Момент перехода права собственности договором не определен

К сожалению, жизнь далека от идеала, и договоры, где не прописан момент перехода права собственности, встречаются сплошь и рядом.

Договор с российским поставщиком

В этом случае право собственности на приобретенные МПЗ переходит (п. 1 ст. 223, пп. 1, 3 ст. 224, ст. 458 ГК РФ):

• <если>доставка входит в обязанности поставщика — на дату вручения МПЗ покупателю (грузополучателю);
• <если>договором предусмотрен самовывоз — на дату предоставления МПЗ в распоряжение покупателя на складе.

• <если>МПЗ доставляется перевозчиком (почтой) — на дату передачи МПЗ перевозчику или на почту;
• <если>покупатель получает МПЗ на основании товаросопроводительного документа продавца (например, складского свидетельства, коносамента) от третьего лица, у которого находится товар, — на дату передачи покупателю такого документа.

Договор с зарубежным поставщиком

В этом случае нужно для начала выяснить, каким законодательством руководствоваться для определения момента перехода права собственности.

Возможны следующие ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. По вопросу перехода права собственности контракт прямо отсылает к какому-либо законодательству (п. 3 ст. 1206, п. 1 ст. 1210, п. 2 ст. 1215 ГК РФ). Если это российское законодательство, то действуют те же правила, что и в случае договора с отечественным продавцом. Если зарубежное, скажем страны поставщика, — за помощью можно обратиться к контрагенту.

СИТУАЦИЯ 2. В контракте не указано, право какой страны применяется к переходу права собственности. В таком случае момент перехода права собственности, по общему правилу, определяется:

• <если>контракт заключен в отношении МПЗ, находящихся в этот момент в пути, — законодательством страны, из которой были отправлены МПЗ (п. 2 ст. 1206 ГК РФ);
• <если>контракт заключен в отношении прочих МПЗ — законодательством страны, где находилось имущество в момент заключения договора (п. 1 ст. 1206 ГК РФ).

В обеих ситуациях иностранным законодательством, по которому нужно определять момент перехода права собственности, оказывается обычно право страны продавца. А значит, именно его можно попросить разъяснить, как в его стране определяют момент перехода права собственности.

Инкотермс и переход права собственности

На практике бухгалтеры часто предпочитают идти по пути наименьшего сопротивления. Они не штудируют иностранное законодательство в поисках ответа. Вместо этого они признают переход права собственности на дату перехода рисков случайной гибели и повреждения товара. А ее, в свою очередь, определяют в соответствии с условиями поставки по Инкотермс.

Например, согласно условиям поставки CIP — г. Краснодар, Россия (Инкотермс 2000), риски утраты и повреждения товара переходят от продавца к покупателю в момент передачи товара продавцом перевозчику. Допустим, передача состоялась в Варшаве. Соответственно, и переход права собственности бухгалтер признает в день передачи МПЗ перевозчику в Варшаве.

А скажем, при условиях поставки DAF — п. Торфяновка Выборгского района, Россия (Инкотермс 2000), риски переходят в момент поставки товара в Торфяновку. И бухгалтер, опираясь исключительно на переход рисков по Инкотермс, признает переход права собственности в день, когда МПЗ прибудут в Торфяновку.

Но дело в том, что Инкотермс регулируют переход только рисков утраты или повреждения товара от продавца к покупателю! А значит, простое упоминание условий поставки по Инкотермс вовсе не говорит о том, что стороны договора определили дату перехода права собственности.

Тем не менее существует мнение, что такой подход имеет право на жизнь.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Насколько я знаю, в праве иных стран, в отличие от российского гражданского законодательства, момент перехода права собственности выделяется крайне редко. Дело в том, что в этом случае понятие перехода права собственности заменено понятием перехода рисков. Поэтому бухгалтер, признавая переход права собственности на дату перехода рисков утраты и повреждения товара по Инкотермс, делает все правильно. И я не вижу необходимости что-то еще придумывать, кроме Инкотермс.

Посудите сами: если мы разделим моменты перехода права собственности и перехода рисков, то получатся неразрешимые коллизии. Пусть в сентябре при отгрузке в Сибири перешло право собственности на 10 т нефти, закачанной в трубопровод, а в октябре при пересечении границы или еще в какой-то момент перешли риски, но уже на 9 т нефти, так как 1 т «не доехала» (убыль). Покупатель считает себя обязанным оплатить 9 т. Кому тогда мы реализовали (передали в собственность) еще 1 т? Иными словами, нельзя передать право собственности отдельно от рисков, так как риски и есть бремя содержания собственности. То же самое будет и при покупке. Так что бухгалтер, на мой взгляд, прав”.

Иначе говоря, если бухгалтер вместо изучения норм иностранного законодательства по вопросу перехода права собственности будет ориентироваться на переход рисков по Инкотермс, у него есть все шансы угадать правильную дату.

Но чтобы не было коллизий и бухгалтер не выступал в роли гадалки, достаточно прямо прописать в договоре, что право собственности на товар у покупателя возникает на дату перехода рисков утраты и повреждения товара в соответствии с условиями поставки по Инкотермс.

Дата оформления ввоза на таможне и переход права собственности

Довольно часто вместо даты перехода права собственности (когда последняя контрактом не оговорена) бухгалтеры оперируют в учете датой оформления декларации на товары (или же датой выпуска с таможни). Например, при определении курса валюты для подсчета рублевой стоимости приобретенных МПЗ.

Но если в случае с рисками по Инкотермс получается, что не основанные на законе предпосылки приводят зачастую к правильному результату, то здесь все иначе. Законодательство ни одной страны не связывает переход права собственности на импортные товары с их таможенным оформлением. А значит, такой подход заведомо ошибочен. Единственный случай, когда он может быть применим, — это прямое указание в контракте, что право собственности переходит в момент таможенного оформления.

***

Определение даты перехода права собственности — вопрос из области гражданского законодательства. Ее неправильное определение в первую очередь может повлечь разногласия с продавцом. Но вероятны и налоговые последствия. Это довольно весомые доводы, чтобы убедить руководство в том, что нужно четко прописывать эту дату в договорах. А при необходимости — и внести изменения в уже действующие договоры. Особенно внешнеэкономические. Ведь понятно, что у бухгалтера нет ни желания, ни особых возможностей штудировать иностранное законодательство. И даже если бухгалтер справится с этим, то в случае проверки ему придется объяснять это все еще и инспекторам. А это тоже не простая задача. ■

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“ФСС и ПФР могут проводить раз в 3 года совместные плановые выездные проверки страхователей (ч. 3 ст. 33, ч. 10 ст. 35 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). Законодательством предусмотрены формы документов, принимаемых фондами на разных этапах проверки — от момента ее назначения до момента вынесения решения по проверке (Приказ Минтруда от 27.11.2013 № 698н).

При этом не установлено специальных форм документов, принимаемых именно при совместных выездных проверках фондов. Поэтому в ходе совместной выездной проверки должно быть принято и предъявлено проверяемому страхователю по одному документу от каждого из фондов. Например (Приказ Минтруда от 27.11.2013 № 698н):

• решения о проведении выездной проверки от ПФР по форме 9-ПФР и от ФСС по форме 9-ФСС РФ;
• решения о приостановлении проверки от ПФР и от ФСС по форме 10;
• справки об окончании выездной проверки от ПФР по форме 12-ПФР и от ФСС по форме 12-ФСС РФ”.

Чтобы устранить неясности по совместным выездным «фондовым» проверкам, мы ответим на некоторые «как?», «где?», «когда?» и «сколько?».

Кого фонды вносят в «выездной» план и что проверяют

Чтобы составить план-график совместных выездов на следующий год, в конце текущего года фонды просматривают по страхователям (п. 3.1.1 Соглашения, направленного Письмом ФСС от 06.11.2009 № 02-10/07-11150):

• результаты камеральных проверок за прошедшие 9 месяцев года;
• материалы ранее проведенных выездных проверок;
• сведения о поступлении страховых взносов и состоянии задолженности по ним.

Например, вы можете попасть в план-график выездных проверок на 2016 г., если вас не проверяли в 2013, 2014, 2015 гг. и у вас есть хотя бы один признак из списка, совместно разработанного фондами (Письмо ПФР № ТМ-30-24/13848, ФСС № 02-03-08/13-2872 от 21.12.2010).

В таком списке содержится 12 критериев, в частности уменьшение у компании суммы начислений по страховым взносам по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности работников, применение ею пониженных тарифов страховых взносов. Но наибольшая вероятность попасть в список проверок на ближайший год возникает, если:

• <или>вы являетесь крупнейшим плательщиком, то есть по вашему территориальному фонду у вас наибольшие суммы облагаемой базы, количество застрахованных лиц, среднесписочная численность работников (Постановление 8 ААС от 14.11.2014 № 08АП-9207/2014);
• <или>вы замешаны в схемах минимизации страховых взносов (по сведениям, поступившим в фонды от налоговой инспекции, например, по итогам работы комиссии по борьбе с низкой зарплатой);
• <или>вы не представляли пояснения, запрашиваемые фондом по выявленным при камеральных проверках несоответствиям.

Выездная проверка проводится по взносам, относящимся к 3 годам, предшествующим году, в котором вынесено решение о ее проведении (ч. 9 ст. 35 Закона № 212-ФЗ). Проверить могут любые документы, имеющие отношение к выплате физлицам зарплаты, пособий, других начислений: учредительные документы, лицензии, больничные листы, то есть все, что может подтвердить численность штата, периоды работы, начисления и выплаты.

Законодательство не обязывает фонды где-либо публиковать график плановых выездных проверок. Но некоторые территориальные органы ФСС РФ размещают его на своих сайтах. Причем уже утвержденный график может меняться (п. 3.1.4 Соглашения, направленного Письмом ФСС от 06.11.2009 № 02-10/07-11150). И несовпадение периода проверки, указанного в нем, с периодами, указанными в решениях о проведении проверки, не нарушает ваших прав. Поэтому отменить решение по проверке, проведенной не по графику, скорее всего, не получится даже через суд (Постановление 8 ААС от 14.11.2014 № 08АП-9207/2014).

Как фонды начнут совместную проверку

О дате начала проверки фонды могут никак не сообщить. А могут предупредить о своем приходе по телефону или выслать экземпляр решения о проведении проверки по почте. Начать проверку фонды могут и в отсутствие руководителя фирмы (п. 6 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ).

При появлении проверяющих из фондов у вас на пороге первым делом нужно посмотреть (ч. 1 ст. 36 Закона № 212-ФЗ):

• оригиналы решений от ПФР и ФСС (формы 9-ПФР и 9-ФСС) о проведении выездной проверки вашей компании, подписанные руководителями ваших территориальных отделений фондов;
• удостоверения пришедших на проверку людей (п. 4 ч. 4 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).

Инспекторов можно не допускать к себе на проверку при отсутствии у них любого из указанных документов или при несовпадении в этих документах сведений об инспекторах. А вот если с документами у проверяющих все в порядке, не пытайтесь препятствовать их доступу на свою территорию, поскольку такое воспрепятствование является:

• административным нарушением, за которое могут оштрафовать и директора — на 2000—20 000 руб., и компанию — на 5000—100 000 руб. (ст. 19.4.1 КоАП РФ);
• основанием начислить вашей организации сумму страховых взносов расчетным путем (ч. 2 ст. 36 Закона № 212-ФЗ), которая может отличаться от той, которую вы должны уплатить в реальности.

Сколько может длиться проверка

Продолжительность выездной проверки — не более 2 месяцев со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о ее окончании (ч. 11, 14 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).

Кстати, проверяющие из ПФР и ФСС не обязательно придут в один день. Предположим, в графике проверок вы запланированы на июль. Нарушения «совместности» не будет, если, к примеру, ФСС провел проверку с 08.07.2014 по 31.07.2014, а ПФР — с 15.07.2014 по 22.09.2014. Ведь проверка начата обоими фондами по плану — в июле. Сроки проверки обоими фондами соблюдены (Постановление 18 ААС от 30.01.2015 № 18АП-15396/2014). Это нам подтвердили и в ПФР.

А вот если проверяющие из ПФР пришли к вам лишь через месяц после того, как закончилась проверка ФСС, то через суд можно попробовать признать незаконным и отменить решение ПФР о проведении проверки. Ведь при проведении такой отдельной проверки страхователю придется повторно организовывать рабочие места для проверяющих, отвлекать своих сотрудников от их повседневных обязанностей, чтобы подобрать затребованные проверяющими документы и дать необходимые пояснения (Постановление 9 ААС от 05.11.2014 № 09АП-42456/2014).

Два месяца — не максимальный срок, поскольку фонды могут продлевать и приостанавливать проверку. И вот по каким основаниям.

Где может проводиться проверка

Проверка на вашей территории

Это общее правило любой выездной проверки (ч. 1 ст. 35 Закона № 212-ФЗ). В этом случае со всеми подлинниками документов проверяющие могут знакомиться только у вас. Обычно с решением о проведении проверки инспекторы передают требование с перечнем документов (форма 14 (утв. Приказом Минтруда от 27.11.2013 № 698н)), которые им нужно сразу выдать.

Для проведения проверки можете выделить инспекторам любое помещение. Если инспекторы настаивают на осмотре еще каких-то ваших территорий (допустим, цехов на предмет выявления нелегальных рабочих), вы можете отказать им в этом. И не поддавайтесь на угрозы составления акта о воспрепятствовании доступа должностных лиц, поскольку у проверяющих из ПФР или из ФСС нет полномочий на осмотры.

В любой момент до составления справки об окончании проверки инспекторы вправе запрашивать, предъявив вам требование по форме 14, копии ваших документов, даже если они уже посмотрели подлинники, когда были у вас.

В ходе проверки требований о представлении документов может быть сколько угодно, и передавать их вам могут (п. 4.2 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением Правления ПФР от 03.02.2011 № 34р (далее — Методические рекомендации)):

• <или>лично под расписку — руководителю (предпринимателю) или уполномоченному сотруднику компании;
• <или>в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (с использованием электронной подписи);
• <или>по почте заказным письмом. Требование считается полученным страхователем по истечении 6 рабочих дней со дня его отправки (ч. 1 ст. 37 Закона № 212-ФЗ).

Передать копии в фонд нужно в течение 10 рабочих дней с даты вручения вам требования (ч. 5 ст. 37 Закона № 212-ФЗ). Если вы понимаете, что времени на изготовление копий не хватит, отвезите в течение дня, следующего за днем получения требования, в канцелярию территориального органа фонда такое уведомление (ч. 6 ст. 37 Закона № 212-ФЗ; п. 4.9 Методических рекомендаций).

Руководителю
Управления Пенсионного фонда РФ
в г. Горячий Ключ Проверкину А.П.,Кому конкретно направлять уведомление, вы увидите в разделе «Подписи должностных лиц... проводящих проверку» требования о представлении документов
от ООО «Молния», ИНН 2308123456
Рег. № 033-111-234567
тел. +7 (86159) 3-71-18

Исх. № 201/2015 от 21.09.2015

Уведомление
о невозможности своевременного представления документов

В ответ на полученное 21.09.2015 требование о представлении документов от 07.09.2015 № 125/10-Т (отправлено почтой 08.09.2015), подлежащее исполнению не позднее 01.10.2015 (ч. 1, 5 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), сообщаем следующее.

Объем запрашиваемых документов составляет не менее 10 000 страниц. Технические возможности не позволяют подготовить полный комплект копий документов в требуемый срок.

В связи с этим на основании ч. 6 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ просим продлить срок представления документов до 09.10.2015 включительно.

Укажите (ч. 6 ст. 37 Закона № 212-ФЗ):
причину, по которой вы не можете принести бумаги в срок;
период, который требуется вам, чтобы подготовить копии

Просим о принятом решении сообщить по телефону: +7 (86159) 3-71-18 (контактное лицо — Дождиков Сидор Петрович), а копию принятого решения выслать по нашему адресу.Положительное или отрицательное решение фонд, у которого вы просили отсрочку на представление бумаг, должен вынести в течение 2 рабочих дней со дня получения вашего уведомления и передать вашему руководителю (п. 4.10 Методических рекомендаций). Причину отказа в продлении срока фонд указывать не обязан

Генеральный директор ООО «Молния»

Е.Р. Гром

21.09.2015

Нередко случается, что инспекторы запрашивают документы, которые в принципе не ведутся организацией (например, список лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера). Оштрафовать за отсутствие подобных документов не могут, ведь на их основании не рассчитывается размер взносов в ФСС и ПФР и работодатель не обязан иметь такие бумаги (Постановление АС СКО от 22.09.2015 № А77-1138/2014).

А вот если вы не представите документы, касающиеся расчета величины страховых взносов (допустим, сам гражданско-правовой договор), то инспекторы могут оштрафовать компанию на 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона № 212-ФЗ), поименованный в форме 14.

Проверка в территориальном отделении ФСС и ПФР

По месту нахождения фондов выездная проверка может проводиться, если у страхователя нет места принять инспекторов у себя. Обычно это касается предпринимателей или компаний, у которых нет офисного помещения (ч. 1 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).

Проверяющие из фондов уведомлением (форма 7) (утв. Приказом Минтруда от 27.11.2013 № 698н) вызывают к себе представителя страхователя (п. 4.4 Методических рекомендаций) и сообщают, где пройдет проверка. Как нам разъясняли специалисты из ПФР, они с коллегами из ФСС договариваются, в помещении какого из фондов будет организована ваша проверка.

Имейте в виду, что на проверку вне вашей территории вы обязаны представлять по письменному требованию подлинники документов (ч. 22 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).

Как оформят окончание совместной проверки и ее результаты

Каждый из фондов:

• составит справку об окончании выездной проверки и вынесет акт проверки;
• примет свое решение по проверке после рассмотрения материалов проверки, то есть даты вынесения решений могут быть разные. А вот как подготовиться к такому рассмотрению и где оно пройдет, нам подсказали специалисты из ПФР.

Напомним, что свои возражения по акту проверки вы можете подать в течение 15 рабочих дней со дня его получения (ч. 5 ст. 38 Закона № 212-ФЗ).

***

Если вы не согласны с решениями территориальных органов ПФР и ФСС по проверке, то лучше оба решения одновременно (ст. 53, ч. 2 ст. 54 Закона № 212-ФЗ):

• обжаловать в региональные органы фондов;
• оспаривать в суде.

На это у вас 3 месяца со дня вручения вам решения фонда по проверке, нарушающего ваши права (ч. 2 ст. 55 Закона № 212-ФЗ; ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Кстати, обращаться именно в суд удобнее, поскольку суд может объединить оба дела в одно производство.

Если же получилось так, что вы судились только по одному из решений, например по решению ФСС, и его суд отменил, а на решение ПФР вы жаловались в региональное отделение ПФР и получили отказ по жалобе, тогда вы можете:

• <или>оспорить в суде решение управления ПФР по проверке. Но если срок на судебное оспаривание уже истек, надо приложить к заявлению в суд ходатайство с вескими причинами пропуска срока;
• <или>оспорить в суде или обжаловать напрямую в Пенсионный фонд РФ решение регионального отделения ПФР об отказе в удовлетворении жалобы на решение управления ПФР по проверке.

При этом и в жалобе в ПФР, и в заявлении в суд можете сослаться на то судебное решение в отношении территориального органа ФСС, которое уже принято в вашу пользу. ■

Напомним, что с точки зрения налогообложения высокоэнергоэффективным оборудованием признается:

• <или>поименованное в правительственном Перечне высокоэнергоэффективных объектов и технологий, для которых не предусмотрено установление классов (Перечень № 600) (утв. Постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600);
• <или>имеющее высокий класс энергоэффективности — но только в случае, если определение такого класса предусмотрено законодательством (подп. 4 п. 1 ст. 259.3, п. 21 ст. 381 НК РФ).

Однако не всегда бухгалтеру просто определить, относится ли то или иное основное средство к высокоэнергоэффективному. Мы рассмотрим несколько сложных ситуаций.

СИТУАЦИЯ 1. ОС упомянуто в разделе 2 правительственного Перечня № 600 и по технической документации является таковым в любых условиях эксплуатации. Тогда все хорошо, льготы применять можно.

Но что делать, если при одних условиях эксплуатации ваше ОС подпадает под высокоэнергоэффективное, а при других — нет? Можно попробовать обратиться за разъяснениями в Минпромторг или Минэнерго (Письма Минфина от 05.02.2013 № 03-03-06/1/2423, от 31.01.2013 № 03-03-06/1/1912). И в случае получения положительного ответа — что ваше ОС относится к высокоэнергоэффективным — вы сможете применять налоговые преференции.

СИТУАЦИЯ 2. Для вашего оборудования производителем/импортером в технической документации указан класс энергетической эффективности (ЭЭ), и он равен «А», «А+» или «А++».

Чтобы понять, имеете ли вы право на «имущественную» льготу и повышенный коэффициент амортизации, нужно посмотреть, предусмотрено ли законодательством определение классов энергетической эффективности таких ОС. Для ответа на этот вопрос потребуется многоходовая проверка.

ШАГ 1. Ищем наименование вашего оборудования в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства от 31.12.2009 № 1222 (Перечень № 1222).

В нем не так и много видов оборудования (другие товары нам не интересны, так как лампочки и тому подобное не могут быть основными средствами):

1) холодильники и морозильники бытовые;

2) машины стиральные бытовые;

3) кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители;

4) машины посудомоечные бытовые;

5) телевизоры;

6) электродуховки бытовые;

7) лифты пассажирские и грузопассажирские.

Если ваше оборудование в нем есть — хорошо, тогда переходим к шагу 2.

ШАГ 2. Изучаем Перечень, утвержденный Приказом Минпромторга от 07.09.2010 № 769 (Перечень Минпромторга № 769). В нем указано, для каких категорий оборудования (из правительственного Перечня № 1222) производитель/импортер обязан установить класс энергоэффективности, а для каких — нет. К примеру, если объем холодильника не более 800 литров, то класс ЭЭ необходим, если объем 800 литров и более, то такой класс не надо устанавливать.

Итак, если в Перечне Минпромторга № 769 указано, что для вашего оборудования должен быть определен класс ЭЭ, все идеально: по вашему оборудованию можно использовать налоговые преференции, не опасаясь споров с проверяющими.

К примеру, если вы купили в организацию бытовой кондиционер, в техпаспорте которого указан класс «А», то по нему можно применять налоговые преференции.

В противном случае этого делать не нужно. Так, если по техническому паспорту ваш прибор называется «электровоздухоохладитель», а не «кондиционер», то с налоговой точки зрения его нельзя считать высокоэнергоэффективным оборудованием.

Такая же ситуация, если производитель вашего суперхолодильника объемом 1000 литров указал в его техпаспорте класс потребления «А», Вам это не поможет: для такого оборудования не предусмотрено установление класса ЭЭ. Следовательно, вы не имеете права на налоговые преференции.

Но бывает и наоборот: оборудование есть в Перечне Минпромторга № 769, однако его нет в правительственном Перечне № 1222. Причина этого в том, что Приказ Минпромторга № 769 разрабатывался на основе первоначальной редакции Постановления Правительства № 1222. Позже и в тот и в другой нормативный акт вносились изменения, однако, как видно, не всегда симметричные.

Приказ Минпромторга № 769 не должен противоречить Постановлению № 1222 (Информация Роспотребнадзора от 11.06.2015). К примеру, в Приказе Минпромторга № 769 указано, что класс ЭЭ устанавливается для принтеров, копировальных аппаратов и компьютерных мониторов. Кроме того, для них утверждены правила для определения класса ЭЭ (Приказ Минпромторга от 29.04.2010 № 357). Но в Постановлении Правительства № 1222 сейчас нет ни принтеров, ни ксероксов, ни мониторов (Постановление Правительства от 30.12.2011 № 1243). Поэтому нельзя относить их к высокоэнергоэффективному оборудованию. Согласен с этим и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“Приказ Минпромторга от 07.09.2010 № 769 является соподчиненным по отношению к Постановлению Правительства от 31.12.2009 № 1222.

Следовательно, по принтерам, мониторам, а также по иным объектам, которые поименованы в Приказе Минпромторга № 769, однако в настоящее время отсутствуют в Постановлении Правительства № 1222, льгота по налогу на имущество не положена и повышенный коэффициент по амортизации при расчете налога на прибыль также не применяется”.

СИТУАЦИЯ 3. На вашем балансе — высокоэнергоэффективное здание.

По мнению Минфина, «имущественные» льготы для высокоэнергоэффективных ОС на объекты недвижимости вообще не распространяются (Письмо Минфина от 20.03.2015 № 03-03-06/15239). Поскольку для признания объекта ОС высокоэнергоэффективным надо ориентироваться на принципы определения энергетической эффективности товаров (утв. Постановлением Правительства от 31.12.2009 № 1222), в которых речи о недвижимости вообще нет. Некоторые судьи поддерживают такую точку зрения, указывая, что энергоэффективным для целей использования налоговых льгот может быть только движимое имущество (Постановление АС СЗО от 18.11.2014 № А26-707/2014).

Однако есть и другая точка зрения. Следуя ей, нужно проверить, предусмотрено ли законодательством в принципе определение классов энергетической эффективности для таких зданий (подп. 4 п. 1 ст. 259.3, п. 21 ст. 381 НК РФ).

Так, в соответствии с Законом об энергосбережении определение классов ЭЭ обязательно для строящихся, реконструируемых или прошедших капремонт многоквартирных домов, а для других зданий — возможно по желанию застройщика или собственника (п. 5 ст. 6, статьи 10, 11, 12 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ (далее — Закон № 261-ФЗ); п. 3 Требований, утв. Постановлением Правительства от 25.01.2011 № 18).

Исходя из этого, налоговая служба разрешает применять льготу по налогу на имущество по высокоэнергоэффективным многоквартирным домам, если соблюдены иные льготные условия (п. 21 ст. 381 НК РФ; Письмо ФНС от 25.03.2015 № БС-4-11/4821@). Причем многоквартирные дома не только с классом «А», но и с классом «В» могут быть признаны высокоэффективными: ведь для зданий класс энергетической эффективности «А» означает наивысший, «В+» и «В++» — повышенные, а «В» — высокий (Правила определения классов энергетической эффективности, утв. Приказом Минрегионразвития от 08.04.2011 № 161; Закон № 261-ФЗ).

А по другим видам недвижимости «имущественную» льготу без споров с налоговиками применить не удастся (Письмо ФНС от 25.03.2015 № БС-4-11/4821@). Аргумент такой: «В отношении иных объектов недвижимого имущества законодательством не предусмотрено определение классов энергетической эффективности». Однако не будем утверждать это так категорично.

Как мы уже сказали, для нежилых зданий застройщик или собственник может установить класс ЭЭ по собственному желанию (исключения — временные постройки, здания площадью менее 50 кв. м, вспомогательные сооружения) (пп. 1, 5 ст. 11 Закона № 261-ФЗ; п. 3 Требований, утв. Постановлением Правительства от 25.01.2011 № 18). Из этого можно сделать вывод о том, что если нежилому зданию присвоен высокий класс энергоэффективности, то можно применять налоговые преференции.

Некоторые судьи считают, что для подтверждения прав на «имущественную» налоговую льготу у нежилого здания должен быть энергетический паспорт (ст. 15 Закона № 261-ФЗ). Он выдается по итогам энергетического аудита/обследования (ст. 15 Закона № 261-ФЗ).

А если нет энергетического паспорта, то и разговаривать не о чем. Так что для подтверждения класса энергоэффективности недостаточно одного его указания в проектной документации (Постановления АС СЗО от 02.04.2015 № Ф07-1135/2015; 13 ААС от 29.05.2015 № 13АП-8083/2015, от 26.05.2015 № 13АП-8085/2015).

***

Напоминаем, что специальный повышающий коэффициент амортизации по энергоэффективным ОС для целей налогообложения прибыли нельзя применять одновременно с каким-либо другим повышающим коэффициентом (к примеру, с лизинговым) (п. 5 ст. 259.3 НК РФ). ■

Транспортные услуги: патент или вмененка?

Иногда предприниматели, которые платят ЕНВД по перевозкам, хотят перевести часть этой деятельности на ПСН. Почему? Все очень просто: это может помочь сэкономить на налогах. Например, в подмосковных Химках для грузоперевозок коэффициент К2 установлен равным 1 (приложение № 2 к Решению Совета депутатов городского округа Химки от 03.10.2007 № 13/3). Исходя из этого сумма ЕНВД за 2015 г. при использовании в деятельности трех автотранспортных средств составит 58 255 руб. (6000 руб. х 3 х 1,798 х 1 х 12 мес. х 15%). А стоимость патента в этом случае будет равна 56 057 руб. (934 279 руб. х 6%) (ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ). Но при применении ЕНВД есть возможность уменьшить сумму налога на 50% за счет уплаченных за работников страховых взносов (пп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ), то есть имеем уже не 58 255 руб., а 29 128 руб. А вот патентная система этой возможности бизнесмену не дает. Значит, в такой ситуации ЕНВД может быть выгоднее патента.

Однако если у бизнесмена используется в грузоперевозках 10 машин, то сумма ЕНВД даже с учетом максимального уменьшения на сумму страховых взносов за работников составит 97 092 руб. ((6000 руб. х 10 х 1,798 х 1 х 12 х 15%) х 0,5). А патент будет стоить 63 180 руб. (1 053 000 руб. х 6%). И здесь уже ПСН выгоднее вмененки.

С другой стороны, при ПСН значительно увеличить автопарк бизнесмену будет проблематично, так как на этом спецрежиме есть ограничение по количеству работников — средняя численность не должна превысить 15 человек за период действия полученного патента (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Таким образом, сочетая ПСН и вмененку, в некоторых случаях можно было бы минимизировать платежи в бюджет. Но, по мнению Минфина, совмещать спецрежимы в этой ситуации нельзя (Письмо Минфина от 19.02.2015 № 03-11-11/7999). Аргументация такая: все автотранспортные средства, имеющиеся у предпринимателя, учитываются в целях соблюдения ограничения для применения ЕНВД (не более 20 машин, предназначенных для перевозки пассажиров или грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)) и в отношении части этих автотранспортных средств ПСН применяться не может.

На наш взгляд, логика ведомства небесспорна и, если общее число автомобилей, используемых в перевозках, не превышает 20, совмещать спецрежимы можно. Косвенно этот подход подтверждается и разъяснениями самого Минфина.

Так, финансисты отмечали, что ПСН применяется в отношении только тех автотранспортных средств, которые указаны в полученном патенте. А по доходам от использования других авто можно применять иные налоговые режимы (Письмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254). Эти разъяснения размещены на официальном сайте ФНС и доведены до территориальных налоговых органов как обязательные к применению (Письмо ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10450).

Тем не менее специалист Минфина подтвердил нам, что ведомство придерживается именно того подхода, который изложен в упомянутом Письме. Поэтому совмещать ЕНВД и ПСН по автотранспортным услугам вряд ли получится.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Несмотря на то что закон не запрещает индивидуальному предпринимателю совмещать патентную систему и систему налогообложения в виде ЕНВД, при применении вмененки в отношении автотранспортных услуг перейти на патент по этому виду деятельности бизнесмен не вправе. Потому что все автомобили, предназначенные для перевозок, учитываются у вмененщика для целей исчисления ЕНВД. По той же причине нельзя совмещать ЕНВД по перевозкам и с другими налоговыми режимами, например с ОСН. Разъяснения на эту тему даны в Письме Минфина от 06.07.2015 № 03-11-11/38756”.

Что касается совмещения ПСН по перевозкам с другими режимами налогообложения, то здесь никаких проблем нет: в отношении части ТС вы можете применять патент, а по доходам, полученным от использования остальных авто, уплачивать налоги по ОСН либо по упрощенке. В таком случае нужно позаботиться о том, чтобы налоговики всегда были осведомлены, в отношении каких ТС применяется патентная система. Ведь в приложении № 2 к патенту указаны данные конкретной машины. Поэтому если, например, автомобиль, названный в патенте, длительное время неисправен и вместо него в «патентной» деятельности используется другой, то желательно письменно уведомить об этом ИФНС.

«Арендный» патент: все или ничего

Налоговая служба внесла смятение в умы предпринимателей, рассмотрев не в их пользу вопрос о возможности применения патента по отдельным объектам недвижимости. Налоговики указали: ПСН применяется по всей предпринимательской деятельности в целом, а не в отношении отдельно взятого объекта или выборочно по одному из нескольких обособленных объектов, если они находятся на территории одного субъекта РФ. То есть «арендный» патент следует получить на все объекты, сдаваемые в аренду на территории субъекта РФ. Перевести на патент один из нескольких объектов нельзя (Письмо ФНС от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116).

На наш взгляд, такой подход неправомерен. Достаточно сказать, что в течение налогового периода по ПСН у предпринимателя может возникнуть право собственности и на другую недвижимость, которую он захочет сдавать в аренду. Обязать ИП получить патент в отношении этого нового объекта не может никто. Такой вывод можно сделать и из разъяснений Минфина (Письма Минфина от 27.05.2015 № 03-11-06/30666, от 05.04.2013 № 03-11-10/11254). И если, например, ИФНС отказывает вам в выдаче патента по той причине, что вы сдаете в аренду и другие помещения, которые не указали в заявлении, такие действия инспекторов обязательно нужно обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а потом и в суде. В Минфине нашу позицию поддержали.

Патент по бытовым услугам можно совмещать с вмененкой

В списке видов деятельности, по которым ведомства разрешают совмещать ПСН с другими налоговыми режимами, бытовых услуг нет. Но предприниматели часто спрашивают о возможности совмещения ПСН по бытовым услугам с вмененкой. Так же, как и в случае с автотранспортными услугами, это может позволить сэкономить на платежах в бюджет. И мы выяснили, что такое совмещение возможно.

Дело в том, что для целей ЕНВД все бытовые услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), рассматриваются как один вид деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Так, в заявлении о постановке на учет по форме № ЕНВД-2 (утв. Приказом ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@) указывается код вида предпринимательской деятельности 01 «Оказание бытовых услуг» без разделения на виды этих услуг. То есть бизнесмен переходит на уплату ЕНВД по всем оказываемым им бытовым услугам. Если в течение года он начнет оказывать еще какие-то услуги в этом муниципальном образовании, то отчитываться по ним также надо будет по вмененке.

Что же касается патентной системы, то она применяется по конкретным видам бытовых услуг (п. 2 ст. 346.43 НК РФ), например:

• ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (код 0110005 ОКУН);
• химическая чистка, крашение и услуги прачечных (код 0150006 ОКУН).

Получается, если предприниматель применяет ЕНВД в отношении бытовых услуг, он может перейти на патент по какому-либо виду бытовых услуг только со следующего календарного года, отказавшись от вмененки (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Хотя если предприниматель уплачивает ЕНВД фактически лишь по ремонту и пошиву обуви, то почему нельзя приобрести патент в отношении деятельности по химчистке и услугам прачечных? И в одном из разъяснений Минфин указал, что в случае, когда предприниматель является в муниципальном образовании плательщиком ЕНВД по одному из видов бытовых услуг и решил оказывать там же иные бытовые услуги, по этому виду деятельности он вправе перейти на ПСН (Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-11-09/29197). Мы попросили специалиста Минфина прокомментировать актуальность этого подхода.

Такая позиция выгодна для предпринимателей. Но не исключено, что у налоговиков на местах будет иное мнение и совмещение ЕНВД и ПСН по бытовым услугам они сочтут неправомерным.

***

Если вы применяете УСН и перешли на патент по одному из видов деятельности, но у вас остались и доходы, облагаемые налогом по упрощенке, то по окончании года вы как обычно должны сдать декларацию по УСН, показав в ней доходы за вычетом тех, которые получили от «патентного» бизнеса. А вот если на ПСН переводится весь бизнес, то это значит, что вы прекращаете деятельность на упрощенке. И должны уведомить об этом инспекцию в течение 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности, досрочно подать декларацию и заплатить налог по УСН (п. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ; Письмо Минфина от 04.02.2015 № 03-11-11/4299). И если у вас в течение года появятся доходы по деятельности, не переведенной на ПСН, вы должны будете отчитаться по ним в рамках общего режима налогообложения. Вернуться на упрощенку в таком случае вы сможете только со следующего календарного года, подав в общеустановленном порядке соответствующее заявление (Письмо Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247).

Именно так нужно действовать, если вы хотите неукоснительно следовать букве закона. Однако здесь есть лазейка: налоговики не вправе определять дату прекращения предпринимателем «упрощенной» деятельности, это может сделать только он сам. Отсутствие доходов от деятельности на УСН не свидетельствует о прекращении этой деятельности (Письмо Минфина от 18.07.2014 № 03-11-09/35436). И если вы полагаете, что доходы за рамками патента еще могут появиться, то не нужно заявлять о прекращении деятельности на УСН. Это позволит избежать доначислений налогов по общему режиму по разовым операциям, не подпадающим под ПСН. Например, связанным с продажей имущества. ■

НДС

Если право требования долга уступлено вам по цене, превышающей сумму этого требования, то первоначальный кредитор предъявит вам и НДС. Его можно принять к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры.

При дальнейшей переуступке приобретенного права требования или при погашении требования должником вы, как новый кредитор, уплатите НДС (пп. 2, 4 ст. 155 НК РФ). Налог рассчитывается на дату переуступки или на дату погашения (то есть в день получения денег от должника) по ставке 18/118 (вне зависимости от того, какая ставка НДС применяется по договору с должником) (п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ). А база для расчета НДС определяется так:

Если у вас получится отрицательная разница или равная нулю, тогда налог уплачивать не нужно. Однако счет-фактуру придется составить и зарегистрировать в книге продаж в любом случае, независимо от величины налоговой базы (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ; пп. 2, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). При погашении требования счет-фактура оформляется в одном экземпляре (должнику этот счет-фактура не нужен), а в случае переуступки — в двух.

Заполнить счет-фактуру на уступку требования вы можете следующим образом. Отразите:

• в графе 5 — налоговую базу по НДС (разницу между доходами и расходами) или 0 в зависимости от полученного финансового результата;
• в графе 7 — налоговую ставку;
• в графе 8 — рассчитанную сумму НДС или 0;
• в графе 9 — договорную стоимость переуступленного требования.

А оформить счет-фактуру при погашении долга можно так (подп. «д»—«з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

Налог на прибыль

Для нового кредитора переуступка требования следующему кредитору будет реализацией финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2015 № 03-03-06/2/53684).

На дату переуступки (или на дату исполнения требования должником) вам нужно:

• сумму, полученную от переуступки (или от должника), отразить в налогооблагаемых доходах (п. 3 ст. 279, п. 5 ст. 271 НК РФ);
• затраты, связанные с приобретением права требования, учесть в составе «прибыльных» расходов (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ).

Бухучет

Дебиторская задолженность, приобретенная по соглашению об уступке требования, учитывается в качестве финансового вложения (п. 3 ПБУ 19/02). Финансовое вложение принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение этого права требования, за вычетом НДС (пп. 8, 9 ПБУ 19/02).

***

Уступка требования долга для должника не повлечет каких-либо налоговых последствий. Ему не придется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Вносить изменения в налоговый учет тоже не нужно, ведь переуступка долга не влияет на порядок признания «прибыльных» расходов, связанных с покупкой товаров (работ, услуг) (статьи 253, 272 НК РФ).

В бухучете же произойдет только замена кредитора в обязательстве на дату получения письменного уведомления об уступке. Это отражается в аналитике счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». ■

Недвижимость, купленную в 2016 г., можно продать без налогов только через 5 лет

С 1 января 2016 г. существенно меняются условия получения имущественного вычета при продаже недвижимого имущества. И к сожалению, не в лучшую сторону.

Начнем с главного. Теперь по общему правилу доходы от продажи недвижимого имущества полностью освобождаются от налогообложения лишь в случае, когда это имущество находилось в собственности гражданина 5 лет и более (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

По-прежнему не платить НДФЛ с доходов от продажи квадратных метров уже через 3 года после приобретения объекта можно, только если вы получили недвижимость (п. 3 ст. 217.1 НК РФ):

• <или>в порядке наследования или по договору дарения от членов семьи и (или) близких родственников;
• <или>в результате приватизации;
• <или>как плательщик ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Если вы продаете недвижимость до истечения срока, установленного в зависимости от способа приобретения права собственности на нее (3 года или 5 лет), то обязаны исчислить НДФЛ с доходов от продажи. При этом определить налоговую базу вы должны, сравнив цену недвижимости по договору купли-продажи с ее кадастровой стоимостью на 1 января года, в котором произошла госрегистрация перехода права собственности к покупателю. Разумеется, при наличии такой кадастровой оценки. И тогда:

• <если>ваши доходы меньше, чем кадастровая стоимость объекта недвижимости, умноженная на 0,7, — облагаемым НДФЛ доходом признается полученная расчетная сумма;
• <если>сумма, полученная в результате умножения кадастровой стоимости на коэффициент 0,7, меньше цены, указанной в договоре купли-продажи, то НДФЛ будет исчисляться исходя из цены договора.

Например, вы продаете квартиру в Смоленске за 3,5 млн руб. Кадастровая стоимость этой квартиры — 3,7 млн руб. Умножим эту сумму на 0,7 и получим 2,59 млн руб. — это показатель, с которым нужно сравнить доход от продажи. Поскольку 3,5 млн руб.  > 2,59 млн руб., НДФЛ будет исчисляться исходя из цены квартиры по договору купли-продажи.

Допустим теперь, что в договоре вы указали цену этой квартиры в размере 2 млн руб. Так как 2 млн руб. < 2,59 млн руб., НДФЛ вы должны исчислить, как если бы получили доход в размере 2,59 млн руб.

Конечно, вы вправе, как и раньше, заявить вычет в размере 1 млн руб. при продаже жилой недвижимости (квартир, дач, садовых домиков и земельных участков) или 250 тыс. руб. — иного недвижимого имущества. Или, как и прежде, облагаемую сумму можно уменьшить на расходы по приобретению проданного имущества (подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 30.12.2014 № 03-04-05/68684, от 29.12.2014 № 03-04-05/68339).

С чем связано такое нововведение? Думается, что все очень просто. Раньше при заключении договора купли-продажи стороны частенько указывали в нем цену сделки в пределах 1 млн руб. Продавец подавал декларацию, где заявлял фиксированный вычет на всю сумму полученного дохода. Налоговикам редко удавалось доказать получение продавцом дохода в большей сумме и заставить его уплатить НДФЛ. Теперь так делать не получится: какую бы заниженную цену недвижимости вы ни указали, хоть 1 рубль, придется заплатить налог исходя из 70% кадастровой стоимости объекта. И доказывать что-либо налоговый орган уже не должен: все, что понадобится для доначисления НДФЛ, — это установленная кадастровая стоимость объекта.

Отметим, что новые правила будут действовать только в отношении имущества, право собственности на которое зарегистрировано после 1 января 2016 г. (п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ) То есть если вы, допустим, решите в 2016 г. продать квартиру, приобретенную в феврале 2013 г., то при продаже ее через 3 года в марте 2016 г. и позже никаких налогов с полученного дохода платить уже не придется.

И еще: регионам предоставлена возможность уменьшать вплоть до нуля:

• минимальный срок нахождения недвижимости в собственности;
• понижающий коэффициент 0,7 (п. 6 ст. 217.1 НК РФ).

Расширили право на вычет для «физиков» — учредителей ООО

До 1 января 2016 г. в НК РФ была прямо прописана возможность получения участником общества имущественного вычета лишь при продаже доли в уставном капитале организации (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016)). С этого года положение изменилось. Теперь вычет можно получить не только при продаже доли в уставном капитале (это право, само собой, сохранено), но и при получении дохода в случае:

• выхода гражданина из состава участников общества. Ранее вычет в этой ситуации применить было невозможно, поскольку и Минфин, и суды считали, что выплату действительной стоимости доли в уставном капитале при выходе из состава участников нельзя приравнять к продаже этой доли (Письма Минфина от 15.07.2015 № 03-04-06/40675, от 13.03.2015 № 03-04-05/13597; Определение ВС от 07.10.2015 № 12-КГ15-2; Постановление ФАС ЦО от 15.05.2014 № А48-1933/2013);
• передачи имущества участнику при ликвидации общества. Ранее Минфин придерживался мнения, что полученные таким образом доходы нельзя уменьшить на расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале (Письмо Минфина от 29.08.2014 № 03-04-06/43375);
• уменьшения номинальной стоимости доли в уставном капитале. Раньше, по мнению Минфина, такой доход облагался НДФЛ в полном объеме, поскольку ни возврат внесенных в уставный капитал взносов, ни возможность их уменьшения не предусмотрены законом (Письмо Минфина от 28.04.2014 № 03-04-07/19864).

Конкретизированы расходы, на которые можно уменьшить облагаемый доход, полученный в одной из приведенных выше ситуаций. Это могут быть (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

• расходы в виде денег или стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал общества при его создании или при увеличении уставного капитала. Отметим, что ни Минфин, ни налоговая служба не возражали против учета таких расходов и раньше (Письма Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14757; ФНС от 12.12.2012 № ЕД-4-3/21179@);
• расходы на покупку или увеличение доли в уставном капитале общества. К таким расходам можно отнести, например, проценты по целевому кредиту, израсходованному на покупку доли в уставном капитале (Письма Минфина от 10.11.2015 № 03-04-07/64620; ФНС от 25.11.2015 № БС-4-11/20576).

Кроме того, прописано, что при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли, вычет предоставляется в размере 250 тыс. руб.

Раньше такого вычета не было вовсе (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016)), и при отсутствии подтверждающих документов доход от продажи доли в уставном капитале облагался НДФЛ в полном объеме (Письмо Минфина от 18.09.2012 № 03-04-08/3-306; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 15.05.2014 № 11-4572/2014).

Также прописаны некоторые особенности предоставления вычета (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

• <если>продается часть доли в уставном капитале общества, то расходы на ее приобретение принимаются в сумме, пропорциональной уменьшению доли в уставном капитале;
• <если>производятся выплаты в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества, то расходы на приобретение доли принимаются в сумме, пропорциональной уменьшению уставного капитала. Если же до этого уставный капитал был увеличен за счет переоценки активов, то при его уменьшении расходы учитываются в сумме выплаты, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости доли в результате переоценки.

В конце придется испортить бочку меда ложкой дегтя, говоря о новшествах для учредителей. Дело в том, что новые положения вступили в силу с 01.01.2016 (п. 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 № 146-ФЗ). Поэтому если доход получен в 2015 г. (то есть налоговую базу определяем за 2015 г.), применить новые положения закона не получится. Например, вы не сможете заявить вычет, получив в 2015 г. от организации выплаты в связи с уменьшением номинальной стоимости доли в уставном капитале, несмотря на то, что декларировать эти доходы будете уже в 2016 г.

***

С этого года важные изменения внесены в положения НК РФ, регламентирующие порядок зачета налогов, уплаченных в иностранном государстве налоговыми резидентами РФ (ст. 232 НК РФ).

Как и раньше, для проведения зачета гражданин должен по окончании года подать декларацию по форме 3-НДФЛ с приложением документов, подтверждающих суммы полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного там налога, выданных уполномоченным органом этого иностранного государства. Установлено, что вместо этих документов можно представить копию налоговой декларации, поданной в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога (пп. 2, 3 ст. 232 НК РФ).

Если налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан работодателем, то в российскую ИФНС вместе с декларацией нужно представить:

• сведения о суммах дохода и удержанного налога в разрезе каждого месяца календарного года на основании документа, выданного работодателем;
• копию выданного работодателем документа.

Предъявить к зачету сумму налога, уплаченную в иностранном государстве, теперь можно в течение 3 лет после окончания года, в котором был получен соответствующий доход. Раньше на это отводился всего лишь год — именно в течение этого срока нужно было представить налоговикам подтверждение полученного за границей дохода и уплаченного налога (п. 2 ст. 232 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016)). ■

Возмещенные судебные расходы налогом на доходы не облагаются

Граждане, выигравшие судебный спор и по решению суда получившие от проигравшей стороны возмещение своих судебных расходов, могут не уплачивать с таких сумм НДФЛ (п. 61 ст. 217 НК РФ; подп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ).

Напомним, что ранее Минфин разрешал не платить НДФЛ с возмещенных судебных расходов, только если спор был связан с получением выплат по договору добровольного имущественного страхования (п. 4 ст. 213 НК РФ; Письма Минфина от 21.08.2014 № 03-04-06/41905, от 14.08.2014 № 03-04-06/40710, от 03.06.2014 № 03-04-06/26606). Это было связано с особенностями формулировок статей 213 и 217 НК РФ.

А если предмет спора был другой, по мнению проверяющих, необходимость уплаты НДФЛ зависела от того, кто возмещает гражданину судебные расходы (Письма Минфина от 25.08.2015 № 03-04-05/49006, от 30.04.2015 № 03-04-05/25251, от 02.10.2014 № 03-04-07/49507, от 28.05.2014 № 03-04-05/25549):

• <если>обычное физическое лицо, то облагаемого дохода не возникало;
• <если>индивидуальный предприниматель или организация, то полученные суммы надо было облагать НДФЛ — они признавались доходом, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Минфин считал, что фактически проигравшая сторона оплачивает за гражданина какие-либо услуги (Письма Минфина от 14.05.2015 № 03-04-05/27781, от 03.06.2014 № 03-04-06/26606, от 08.05.2014 № 03-04-05/21977).

Однако суды часто вставали на сторону граждан и не признавали доходом суммы, полученные по решению суда в возмещение их судебных расходов (Апелляционные определения ВС Республики Марий Эл от 11.08.2015 № 33-1354/2015; Архангельского облсуда от 05.03.2015 № 33-948/2015; Оренбургского облсуда от 20.01.2015 № 33-285/2015(33-8286/2014); Челябинского облсуда от 16.03.2015 № 11-3034/2015).

Изменения в Налоговый кодекс вступили в силу с 23.11.2015. Но надеемся, что после таких поправок и с учетом сформировавшейся положительной судебной практики не придется платить НДФЛ и с возмещения судебных расходов, полученного до этой даты.

Увеличен срок уплаты имущественных налогов

Теперь налог на имущество физических лиц, транспортный налог и земельный налог граждане должны уплачивать не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом (за который рассчитаны эти налоги) (абз. 3 п. 1 ст. 363, абз. 3 п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ).

То есть налог за 2015 г. по налоговому уведомлению, которое должны выслать налоговики, нужно уплатить не позднее 1 декабря 2016 г. Напомним, что ранее личные имущественные налоги граждане должны были уплачивать не позднее 1 октября. Таким образом, законодатели дали отсрочку на 2 месяца.

Для кооперативных займов задним числом ввели повышенные безналоговые ставки

На пайщиков кредитных кооперативов и членов сельскохозяйственных кооперативов задним числом распространены повышенные необлагаемые процентные ставки по плате/процентам, которые начислены со второй половины декабря 2014 г. по конец 2015 г. Ранее такие повышенные процентные ставки распространялись только на банковских вкладчиков.

Так, с процентов, начисленных за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., не должен взиматься НДФЛ, если они были рассчитаны по ставке, не превышающей 18,25% (ставка ЦБ РФ 8,25% + 10 процентных пунктов) (п. 3 ст. 214.2, п. 3 ст. 214.2.1 НК РФ; пп. 4, 5 ст. 3 Закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ). Причем дата выплаты процентов не имеет значения — это может произойти и в 2016 г. (Письмо Минфина от 31.03.2015 № 03-04-07/17809) Важен лишь период, за который начислены проценты.

Уменьшились лимиты для безналоговых процентов по банковским вкладам и кооперативным займам

По процентам, начисленным по вкладам в российских банках за периоды начиная с 1 января 2016 г., установлен прежний необлагаемый лимит (ставка ЦБ + 5 процентных пунктов) (пп. 2, 4 ст. 214.2, пп. 2, 4 ст. 214.2.1 НК РФ).

В то же время в связи с тем, что Центробанк привязал ставку рефинансирования к ключевой (Указание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У), с 1 января 2016 г. ставка рефинансирования выросла до 11%. Это означает, что не облагаемый НДФЛ процентный лимит c 01.01.2016 составляет 16% (ставка ЦБ 11% + 5 процентных пунктов) (пп. 1, 2, 4 ст. 214.2 НК РФ).

Аналогичные правила действуют и при обложении НДФЛ процентов по договорам займа членам сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, а также платы за использование денег пайщиков кредитного потребительского кооператива (пп. 2—4 ст. 214.2.1 НК РФ).

Если же ставка по вкладу (займу или договору) выше необлагаемой, то банк или кредитный кооператив должен удержать налог с суммы превышения и перечислить его в бюджет (пп. 2—4 ст. 214.2, пп. 2—4 ст. 214.2.1 НК РФ).

Учтите, что ставка НДФЛ по повышенным процентам немаленькая:

• <или>35% — для налоговых резидентов РФ (то есть тех, кто пробыл в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев) (п. 2 ст. 207, п. 2 ст. 224 НК РФ);
• <или>30% — для нерезидентов РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

***

По валютным банковским вкладам по-прежнему облагаются НДФЛ проценты, превышающие рассчитанные по ставке 9% годовых (п. 1 ст. 214.2 НК РФ). ■

Мораторий на перечисление средств на накопительную пенсию продлили

В этом году за тех, кто родился в 1967 г. и позднее и подал заявление о выборе частной управляющей компании, государственной управляющей компании «Внешэкономбанк» или негосударственного пенсионного фонда (НПФ) не позднее 31.12.2015, а также за тех, кто отказался от формирования накопительной пенсии, все пенсионные взносы будут направляться только на страховую пенсию (п. 1 ст. 32 Закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ; п. 1 ст. 36.7 Закона от 07.05.98 № 75-ФЗ; п. 4 ст. 33.3 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 11 ст. 6 Закона от 04.12.2013 № 351-ФЗ).

Поэтому за 2016 г. указанные лица могут заработать максимальное значение индивидуального пенсионного коэффициента в размере 7,83 (ч. 19 ст. 15, ч. 4 ст. 35 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (далее — Закон № 400-ФЗ), приложение 4 к Закону № 400-ФЗ).

Напомним, что пенсионный коэффициент фиксирует заработанные вами за каждый календарный год пенсионные права, которые будут переводиться в деньги при назначении пенсии (пп. 3, 4 ст. 3, ч. 1, 9 ст. 15 Закона № 400-ФЗ).

Страховые пенсии работающим пенсионерам индексировать не будут

С 2016 г. пенсионерам, работающим по трудовым, гражданско-правовым договорам или получающим иные вознаграждения, на которые начисляются пенсионные взносы, страховая пенсия по старости, по инвалидности или по случаю потери кормильца и фиксированная выплата к ней не будут индексироваться с учетом роста потребительских цен (ч. 6 ст. 16, ч. 10 ст. 18 Закона № 400-ФЗ; ст. 3 Закона от 29.12.2015 № 385-ФЗ (далее — Закон № 385-ФЗ)). Ведь получаемый от трудовой деятельности доход компенсирует инфляционные издержки.

В 2016 г. в связи с кризисом пенсии будут проиндексированы в специальном порядке (ст. 1 Закона № 385-ФЗ). Страховая пенсия и фиксированная выплата к ней будут увеличены с 1 февраля 2016 г. на 4% (ч. 1, 3 ст. 5, ч. 1 ст. 6 Закона № 385-ФЗ; Постановление Правительства от 23.01.2015 № 40).

Но эта индексация не коснется тех пенсионеров, которые работали по состоянию на 30 сентября 2015 г. Если в период с 1 октября 2015 г. по 31 марта 2016 г. пенсионер прекратил работу, то не позднее 31 мая 2016 г. он может подать в произвольной форме заявление об этом в орган ПФР, выплачивающий ему пенсию, или многофункциональный центр предоставления госуслуг (если центр предоставляет такую услугу). Вместе с заявлением нужно представить документы, подтверждающие прекращение работы (например, трудовую книжку с записью об увольнении) (ч. 1, 2 ст. 7 Закона № 385-ФЗ). Тогда пенсия будет выплачиваться с учетом февральской индексации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи заявления (ч. 3 ст. 7 Закона № 385-ФЗ).

С апреля 2016 г. то, что пенсионер работает, будет выявляться органом ПФР ежемесячно на основании сведений, представляемых работодателем (ст. 2, ч. 2 ст. 9 Закона № 385-ФЗ). Пенсионер также вправе и сам представить в орган ПФР, выплачивающий ему пенсию, заявление как о начале, так и о прекращении работы (ст. 3 Закона № 385-ФЗ). А вот пенсионеры, работающие за границей, обязаны это делать сами ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за отработанным месяцем (статьи 2, 3 Закона № 385-ФЗ).

И если пенсионер будет работать на дату проведения индексации, то выплачиваемая ему страховая пенсия и фиксированная выплата к ней индексироваться не будут. Если же он начнет работать после даты проведения индексации, то пенсия ему будет выплачиваться без учета проведенной индексации через 2 месяца после начала работы (ст. 3 Закона № 385-ФЗ).

И наоборот. После прекращения работы страховая пенсия и фиксированная выплата к ней будут выплачиваться с учетом индексации, проведенной в период работы, через 2 месяца после прекращения работы (ст. 3 Закона № 385-ФЗ).

Изменились минимальные требования для выхода на страховую пенсию по старости

В 2016 г. по достижении пенсионного возраста (для мужчин — 60 лет, для женщин — 55 лет (ч. 2, 3 ст. 8, ч. 1—3 ст. 35 Закона № 400-ФЗ, приложение 3 к Закону № 400-ФЗ)) страховая пенсия по старости может быть назначена при наличии страхового стажа не менее 7 лет и величины индивидуального пенсионного коэффициента не менее 9.

Увеличен ожидаемый период выплаты накопительной пенсии

Для лиц, которым накопительная пенсия будет назначена в 2016 г., установлен ожидаемый период ее выплаты продолжительностью 234 месяца (Закон от 29.12.2015 № 384-ФЗ). Напомним, что в 2015 г. он составлял 228 месяцев (ч. 1 ст. 17 Закона от 28.12.2013 № 424-ФЗ). Увеличение этого периода обусловлено статистическими данными о количестве получателей этой пенсии и о продолжительности их жизни. В то же время размер накопительной пенсии тех, кому она будет назначена в этом году, скорее всего, составит менее 5% от общей суммы пенсии (страховая пенсия с учетом фиксированной выплаты и накопительной пенсии). Ведь у них небольшая сумма пенсионных накоплений, так как пенсионные взносы на накопительную часть пенсии за них уплачивались всего 3 года (2002—2004 гг.), а с 2005 г. взносы перечислялись только на финансирование страховой части трудовой пенсии (п. 23 ст. 14 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (не применяется с 01.01.2015); п. 1 ст. 33 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 3 ст. 2, ст. 4 Закона от 20.07.2004 № 70-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2010)). Поэтому такие пенсионеры смогут получить всю сумму пенсионных накоплений единовременно, подав заявление в ПФР (ч. 1 ст. 6 Закона от 28.12.2013 № 424-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 4 Закона от 30.11.2011 № 360-ФЗ).

***

Запрет на индексацию страховых пенсий всем работающим пенсионерам не временная антикризисная мера. Он будет действовать и в дальнейшем. Еще наметилась тенденция к поэтапному увеличению ожидаемого периода выплаты накопительной пенсии (до 258 месяцев в 2020 г. (приложение к Методике, утв. Постановлением Правительства от 02.06.2015 № 531)). Мораторий на отчисление взносов на накопительную пенсию и невысокая доходность от размещения накоплений приведет к уменьшению ее размера в будущем. ■