Фиксируем отсутствие документов

Если вследствие чрезвычайного происшествия ваши документы утрачены или безнадежно испорчены, прежде всего надо задокументировать все обстоятельства, которые к этому привели.

Если масштабы бедствия по утрате документов значительны, имеет смысл приказом директора создать специальную комиссию (п. 6.8 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105; Постановления АС МО от 25.09.2014 № Ф05-10578/14; АС ПО от 09.12.2014 № Ф06-18026/2013).

Он может выглядеть так.

ООО «ВДВ — Все для вас»

Приказ № 16
О назначении комиссии для восстановления утраченных документов

08 сентября 2016 г.

г. Санкт-Петербург

В связи с прорывом трубы 07.09.2016 в подвальном помещении офиса, расположенного по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Невская, д. 18/5,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. С целью выявления полного перечня утраченных документов, а также для их восстановления назначить комиссию в составе:
— председателя — главный бухгалтер Л.Ю. Селезова;
— членов комиссии: бухгалтер М.Н. Щапова, кассир В.Л. Мишина.

2. Комиссии в период с 08.09.2016 по 30.12.2016:
— составить акт осмотра затопленного помещения с целью выявления утраченных документов;
— провести инвентаризацию документации и составить перечень утраченных документов;
— обратиться в обслуживающие организации для подтверждения факта прорыва трубы, приведшего к утрате документов;
— организовать работу по восстановлению документов.

3. Ответственным за исполнение приказа назначить главного бухгалтера Л.Ю. Селезову.

Генеральный директор

А.А. Первый

Председателю или члену комиссии нужно организовать обращение в сторонние организации, которые могут помочь зафиксировать причины, приведшие к утрате или уничтожению документов.

Это могут быть:

• МЧС — при пожаре или стихийном бедствии;
• управляющая компания или другая организация, ответственная за водообеспечение, — если речь идет о затоплении, не связанном со стихийным бедствием;
• органы внутренних дел — при краже или умышленном повреждении документов и/или имущества.

Обязательно возьмите у них справку о случившемся.

После проведения инвентаризации документов, выявления утраченных и испорченных составьте акт в произвольной форме. Его должен утвердить руководитель (п. 6.8 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105). Этот акт может выглядеть так.

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ООО «ВДВ — Все для вас»

А.А. Первый

Акт о выявлении причин утраты документов и мерах, необходимых для их восстановления

12 сентября 2016 г.

г. Санкт-Петербург

На основании Приказа от 08.09.2016 № 16 комиссия составила настоящий акт о следующем.

1. Была проведена проверка сохранности кадровой, бухгалтерской и налоговой документации в связи с затоплением 07.09.2016 подвального помещения офиса, расположенного по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Невская, д. 18/5.

2. Комиссией установлена утрата счетов-фактур, выписанных и полученных ООО «ВДВ — Все для вас» в течение 2014—2015 гг. Конкретный перечень утраченных документов приведен в приложении 1 к настоящему акту.

3. Причина утраты: прорыв трубы в подвальном помещении офиса, что подтверждено справками:
— от 08.09.2016 № 125 от управляющей компании ООО «ЖКС»;
— от 08.09.2016 б/н от ООО «Водоканал».

4. Для восстановления утраченных документов требуется:
— распечатать выставленные счета-фактуры из бухгалтерской программы;
— сделать запросы поставщикам и иным контрагентам о получении дубликатов счетов-фактур, выставленных в 2014—2015 гг. в адрес ООО «ВДВ — Все для вас». Запросы посылать письмами с уведомлением о вручении либо передавать лично работникам компаний-контрагентов под роспись.

5. Обязанность по восстановлению документов, указанная в п. 4 данного акта, возлагается на бухгалтера М.Н. Щапову и кассира В.Л. Мишину. Срок для направления запросов контрагентам — не позднее 30.09.2016.

Председатель комиссии

главный бухгалтер

Л.Ю. Селезова

Члены комиссии:

бухгалтер

М.Н. Щапова

кассир

В.Л. Мишина

Восстанавливаем документы

В идеале надо восстановить все утраченные документы (Письма Минфина от 22.07.2013 № 03-02-07/2/28610, от 07.06.2013 № 03-02-07/1/21191, от 11.08.2011 № 03-02-07/1-288). Если это нереально, постарайтесь восстановить хотя бы документы за текущий год и 3 предшествующих года. Ведь они могут быть охвачены налоговой проверкой (ст. 89 НК РФ).

Внутренние документы вы без проблем восстановите, если они создавались в бухгалтерской или иной программе.

Если уволились работники, которые подписывали оригиналы таких документов, восстановленные документы должны подписать действующие работники, ответственные за оформление аналогичных операций. А значит, придется оформлять полноценные дубликаты этих документов (как это сделать, расскажем дальше).

Если утрачена сдававшаяся на бумаге отчетность в налоговую, ПФР и/или ФСС, направьте запросы в эти органы на получение копий.

За получением копий утраченных банковских документов (если их нет у вас в электронном виде) надо обратиться в свой обслуживающий банк.

Сложнее дело обстоит с документами, которые вы получили от сторонних организаций либо на которых должны стоять подписи или иные отметки их представителей. Придется направлять им запросы на получение копий или дубликатов утраченных документов.

Что просить у контрагента: копию или дубликат

Правила бухучета и налоговое законодательство не устанавливают четкого механизма восстановления утраченных документов. Есть два подхода (Письма Минфина от 05.02.2010 № 03-03-05/18; УМНС по г. Москве от 13.09.2002 № 26-12/43411 (п.1)):

• <или>заверяется копия документа. Для этого оригинал документа копируется и на копии (к примеру, ниже реквизита «Подпись») проставляется (подп. 23, 25 п. 3.1 ГОСТ Р 7.0.8-2013; абз. 4 разд. 1, п. 3.26 разд. 3 ГОСТ Р 6.30-2003; Письма Минфина от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336, от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142, от 11.05.2012 № 03-02-07/1-122):

• заверительная надпись (к примеру, «Верно» или «Копия верна») (абз. 4 разд. 1 ГОСТ Р 6.30-2003);
• подпись лица, заверившего копию, его фамилия, инициалы и должность;
• дата заверения.

Можно заверить такую копию печатью — не обязательно круглой. Это может быть печать «Для документов» или аналогичный штамп с наименованием организации;

• <или>создается дубликат документа. Как его делать, существующие ГОСТы нам не поясняют. А значит, возможны разные варианты — вплоть до выписки дубликата от руки (Постановление 9 ААС от 25.06.2013 № 09АП-18970/2013).

Как правило, распечатывается точно такой же документ, как и первоначальный (с той же датой, номером и другими данными), ставится штамп «Дубликат» или такая же надпись в верхнем углу. Его подписывают те же уполномоченные лица, которые подписывали оригинал документа, или лица, их заменяющие. Часто от руки проставляется дата составления дубликата.

Учтите, что некоторые компании выдают заверенные копии или дубликаты счетов-фактур за деньги. К примеру, берут по 50 руб. за каждый документ. Причем требуют предоплату, а сами дубликаты выдают при условии подписания акта оказанных услуг.

Составляем запрос к контрагенту

Запрос к контрагенту может выглядеть так.

ООО «ВДВ — Все для вас»
Исх. № 10 от 12.09.2016

Запрос на получение дубликатов документов

В помещении ООО «ВДВ — Все для вас» в связи с прорывом трубы, произошедшим 07.09.2016, были утрачены документы за 2014—2015 гг.

Для их восстановления просим предоставить дубликаты счетов-фактур, выставленные в адрес нашей организации в течение указанного периода времени.

Генеральный директор

А.А. Первый

В таком запросе можно указать конкретные номера и даты документов, дубликаты/заверенные копии которых вы запрашиваете.

Если получить дубликаты или копии утраченных документов невозможно, причины этого надо зафиксировать:

• <или>в докладной записке работника, ответственного за восстановление документов;
• <или>в акте комиссии.

Сохраняйте доказательства ваших действий по восстановлению документов: переписку с контрагентами, квитанции о направлении им писем и прочее. Они пригодятся, если налоговики решат, что имеющиеся у вас дубликаты — это подделки, или просто не захотят признавать их для налоговых целей (Постановления 19 ААС от 22.12.2015 № 19АП-5542/2015 (оставлено в силе Постановлением АС ЦО от 25.04.2016 № Ф10-646/2016); АС МО от 02.10.2014 № Ф05-9972/14; 7 ААС от 26.08.2014 № А45-20876/2013; 9 ААС от 18.07.2014 № 09АП-24081/2014). Так, одна организация представила суду переписку с контрагентами, касающуюся восстановления документов, и представленные дубликаты помогли отстоять вычет НДС (Постановление ФАС ПО от 05.05.2014 № А12-16582/2013).

Если организация-контрагент уже ликвидировалась и невозможно восстановить документы, подтверждающие расходы или вычеты НДС, придется смириться с тем, что при налоговой проверке инспекция может доначислить сам налог, начислить пени по нему, а также оштрафовать.

Решаем, сообщать ли инспекции об утрате документов

Некоторые бухгалтеры считают, что о массовой утрате документов в связи с чрезвычайным происшествием надо сообщить в налоговую инспекцию. Однако это не так. Законодательство не обязывает сообщать о таких ЧП ни в инспекцию, ни во внебюджетные фонды, а тем более передавать им копии актов, составленных комиссией.

Более того, необеспечение сохранности счетов-фактур и первичных документов — это один из поводов для включения организации в план выездных проверок. Как, впрочем, и их невосстановление в случае утраты в результате форс-мажорных обстоятельств (пожар, затопление, наводнение, порча и прочее) (п. 9 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Если инспекция в ходе проверки затребует у вас пропавшие документы, надо как можно скорее сообщить ей о том, что документы утрачены в результате чрезвычайного происшествия. Подтвердить его факт можно, представив копии акта комиссии и справки из управляющей компании, МЧС или другого ведомства. Это поможет избежать штрафов за непредставление (несвоевременное представление) запрошенных документов (Постановления АС ПО от 03.09.2014 № А72-9031/2013; ФАС МО от 12.08.2013 № А40-82680/12-20-446, от 14.06.2013 № А40-111468/12-20-575). В противном случае за каждый непредставленный документ налоговики могут оштрафовать организацию на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ)

***

Те, кто сам перешел на электронный документооборот и при этом работает с такими же контрагентами, находятся в преимущественном положении. Ведь они могут делать неограниченное количество копий электронных документов — как своих, так и полученных от поставщиков и других контрагентов. Более того, электронные документы вообще можно не распечатывать. ■

Подпись и печать могут стоять на документе в любом месте

: Никаких рисков в обеих ситуациях нет.

Акт об оказанных услугах — это первичный документ, поэтому подписи сторон на нем должны быть обязательно (п. 7 ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А вот требования о наличии печати не было никогда. Ее обычно ставили по сложившимся традициям делового оборота.

Даже если компания обязана применять печать в силу закона или требований своего устава (п. 7 ст. 2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 5 ст. 2 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ), ее нужно ставить рядом с подписью (п. 3.25 ГОСТ Р 6.30-2003; приложение А к ГОСТ Р 6.30-2003). При этом законодательством не установлено, где именно на документе должны стоять печати и подписи представителей сторон договора. Вы можете принимать акты и без печати, и с печатью на оборотной стороне (если текст занимает всю первую страницу).

Защитные меры для договора — по желанию сторон

: Законодательство это не предусматривает. Обычно так делают, чтобы избежать подмены каких-либо листов договора. Поэтому если у вас, допустим, новый, неизвестный контрагент, крупная сумма сделки, то при составлении договора на нескольких листах попросите контрагента поставить подписи и печать на каждом листе.

Сокращенное название фирмы — тоже название

: В счетах-фактурах и накладной разрешено указывать сокращенное наименование компании, закрепленное в ее уставе (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры)).

В первичке должны быть сведения о самой организации, а не о филиале

: Неправильно. Структурные подразделения — не юридические лица (статьи 2, 55 ГК РФ). Поэтому при заполнении ТОРГ-12 нужно указывать наименование и адрес юридического лица. А о филиале можно упомянуть в дополнение. Например, после наименования организации в скобках указать: «филиал в г. Твери».

Кстати, в договоре с контрагентом у вас может быть предусмотрено, что вы обязаны сообщать ему, кто конкретно будет принимать и оплачивать товар — сама организация или ее филиал.

Еще обратите внимание на счет-фактуру, выставленный поставщиком. В нем тоже в строках 6 и 6а должны быть указаны наименование и адрес вашей организации по ее учредительным документам (подп. «и», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; Письма Минфина от 01.09.2014 № 03-07-09/43645, от 05.09.2014 № 03-07-09/44671). При этом в счете-фактуре:

• в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» нужно указать ИНН — вашей компании, а КПП — филиала (получателя товара) (Письма Минфина от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, от 04.05.2016 № 03-07-09/25719);
• в строке 4 следует написать наименование и почтовый адрес филиала (подп. «ж», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Хотя если будет написано не так, но это не помешает при проверке установить, что покупатель именно ваша компания, то отказать в вычете по НДС вам не должны (Письма Минфина от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).

Отсутствие реквизитов банка в ТОРГ-12 не мешает учету расходов

: Если вы пользуетесь унифицированной формой накладной ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132), то формально заполнение сведений о банковских реквизитах плательщика и грузополучателя обязательно.

Вместе с тем, если поставщик не внес эти сведения в накладную, неблагоприятных последствий быть не должно. Ведь отсутствие в накладной банковских реквизитов поставщика или покупателя не мешает идентифицировать покупателя (в частности, по наименованию и ИНН) (Письмо Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547) и не опровергает факт приобретения товара (Письмо УФНС по г. Москве от 26.04.2010 № 16-15/43834).

За утраченную первичку отвечают и компания, и директор

: Все документы компании должны храниться у нее в течение периода, предусмотренного НК РФ, Законом о бухучете и Перечнем Минкультуры (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч. 1 ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Перечень, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558).

Если отсутствие документов, срок хранения которых еще не истек, обнаружит налоговая инспекция, то она вправе:

• отказать в вычете НДС и признании расходов по не подтвержденным документами тратам и, как следствие, доначислить налоги, пени, штраф за неуплату налогов;
• исчислить расчетным методом налоговые обязательства компании по операциям, по которым нет первички (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57);
• привлечь к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, если налоговики, ФСС или ПФР запросят эти документы в ходе проверки, а вы их не представите по требованию, компанию могут оштрафовать за непредставление документов — 200 руб. за каждый экземпляр истребуемого документа (п. 1 ст. 126 НК РФ; ст. 48 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

О смене адреса лучше заранее известить контрагентов

: Это зависит от ситуации:

• <если>ТОРГ-12 или счета-фактуры оформлены ранее 29.09.2016, то их можно принять к учету. Исправлять ничего не нужно;
• <если>ТОРГ-12 или счета-фактуры оформлены 29.09.2016 и позже, то у поставщиков нужно запросить корректировочный счет-фактуру и исправленную товарную накладную (Письмо Минфина от 08.08.2014 № 03-07-09/39449). Но, даже если в подобной ситуации у вас не будет счета-фактуры с новым адресом, налоговики не должны отказать в принятии к вычету сумм НДС. Поскольку ошибки в адресах несущественны и не препятствуют налоговым органам идентифицировать покупателя (Письмо Минфина от 02.04.2015 № 03-07-09/18318).

ТТН не обязательна, но иногда желательна

: Не обязательно. Минфин в своих разъяснениях говорит, что достаточно одной правильно оформленной транспортной накладной (Письма Минфина от 28.03.2016 № 03-03-06/1/17056, от 20.07.2015 № 03-03-06/1/41407; п. 2 ст. 785 ГК РФ).

Но налоговые органы могут не включить в состав прибыльных расходов стоимость транспортных услуг, оказанных сторонними компаниями, если ТТН нет, а акты услуг не содержат сведений, которые должны указываться в ней (Постановление АС ЦО от 22.01.2015 № Ф10-4695/2014), таких как:

• дата оказания услуг;
• номера автомобилей, на которых перевозились грузы;
• фамилии людей, перевозивших груз;
• должность и расшифровка подписи работника, принявшего товар;
• количество перевозимого груза;
• адрес доставки товара.

Новые коды могут не подходить к вашему виду деятельности

Перенумерация кодов ОКВЭД была сделана налоговой службой программно — с помощью переходных ключей, которые были разработаны Минэкономразвития. Но в ОКВЭД2 изменено содержание некоторых кодов, иначе построено их объединение в группы. Это и послужило причиной ошибок в замене кодов.

Некоторым старым кодам по ОКВЭД соответствует несколько новых кодов по ОКВЭД2. Так, коду ОКВЭД 50.30.2 «Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями» соответствует шесть кодов, в том числе:

• код 45.32.1 «Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями в специализированных магазинах»;
• код 45.32.21 «Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями через... Интернет»;
• код 45.32.22 «Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями по почтовым заказам».

Понятно, что программа-робот не может точно определить, какой из нескольких новых кодов подходит именно вашему виду деятельности. И у вас могут появиться все возможные коды замены. В итоге вместо одного кода ОКВЭД у вас в выписке будет, к примеру, три кода ОКВЭД2.

Бывают и другие причины появления неправильного кода вида деятельности в выписке из ЕГРЮЛ или ЕГРИП — более детальная классификация видов деятельности в ОКВЭД2 по сравнению с ОКВЭД.

К примеру, код 80.42 «Образование для взрослых и прочие виды образования, не включенные в другие группировки» автоматически превращается в код 85.42.9 «Деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая, не включенная в другие группировки». Но компания не занимается именно профессиональным образованием — она, к примеру, может организовывать курсы обучения иностранным языкам или кружок вязания. И ей код 85.42.9 не подходит, а нужен другой — код 85.41.9 «Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки». Причем этому новому коду в таблице переходных ключей с ОКВЭД2 на ОКВЭД не установлено прямых соответствий.

Данные в ЕГРЮЛ или ЕГРИП надо исправить

Для исправления в ЕГРЮЛ кода вида деятельности организация должна подать в налоговую службу заявление по форме № Р14001. В нем нужно заполнить страницу 001, лист Н и лист Р.

Заполнять остальные страницы заявления, а также распечатывать пустые страницы не нужно.

На странице 001 надо указать данные вашей организации в соответствии с данными выписки из ЕГРЮЛ. В разделе 2 отметьте причину подачи заявления.

В листе Н «Сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности» отразите правильный код на странице 1, а неправильный — на странице 2.

Предпринимателям для внесения изменений в данные, содержащиеся в ЕГРИП, надо направить в налоговую службу заявление по форме № Р24001. Оно будет состоять из страницы 001, листа Е и листа Ж. На странице 001 заявления раздел 1 надо заполнить в соответствии со сведениями, указанными в ЕГРИП. В разделе 2 ставим цифру 1, означающую, что заявление представлено в связи с изменением сведений о предпринимателе. Данные о кодах ОКВЭД надо указать в листе Е:

• на странице 1 — верные коды, которые вы хотите увидеть в ЕГРИП;
• на странице 2 — коды, которые нужно исключить из реестра.

***

Правильные коды ОКВЭД важны, в частности, для верного расчета налогов и страховых взносов. Так, к примеру:

• от кодов ОКВЭД зависит класс профессионального риска, а следовательно, и тарифы страховых взносов «на травматизм». А с 2017 г. в случае, если организация не подтвердит свой основной вид деятельности, взносы «на травматизм» будут считаться по тарифу самого опасного из видов, который указан в ЕГРЮЛ (п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713 (ред., действ. с 01.01.2017));
• коды ОКВЭД могут влиять на возможность применения при упрощенке пониженных ставок, закрепленных в региональном законе;
• предприниматели, применяющие упрощенку, в случае получения доходов по виду деятельности, код которого не указан в ЕГРИП, рискуют. Проверяющие могут счесть, что такие доходы должны облагаться НДС и НДФЛ, ведь они не связаны с упрощенкой (Письма Минфина от 27.04.2016 № 03-11-11/24293, от 18.04.2016 № 03-11-11/22134; Постановление АС СКО от 22.01.2016 № Ф08-9920/2015).

Изучаем организационные возможности для перехода на УСН

Уведомить о переходе на УСН можно, используя к примеру, форму № 26.2-1 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ; Приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). В уведомлении надо указать (п. 1 ст. 346.13 НК РФ):

• размер доходов за 9 месяцев 2016 г.;
• остаточную стоимость ОС по состоянию на 01.10.2016;
• выбранный объект налогообложения.

Но для применения упрощенки есть и определенные ограничения. Так, вы можете применять УСН, если соблюдаются все следующие условия (пп. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ):

• доля всех участников-организаций в уставном капитале вашей компании совокупно не превышает 25%. Отметим, что это ограничение не распространяется на ряд организаций. В частности, оно не действует:

— для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

— для некоммерческих организаций, в том числе для потребительских кооперативов;

— для некоторых видов учреждений;

• у вас нет филиалов. При этом наличие представительств или других обособленных подразделений, которые не указаны как филиалы в ЕГРЮЛ, не препятствует применению УСН (Письмо Минфина от 29.10.2015 № 03-11-06/62392);
• вы не являетесь бюджетным или казенным учреждением, участником соглашения о разделе продукции, банком, страховщиком или ломбардом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, инвестиционным или негосударственным пенсионным фондом, микрофинансовой организацией или частным агентством занятости;
• вы не занимаетесь игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных).

Если хотя бы одно из вышеуказанных условий по состоянию на 1 января 2017 г. у вас не будет соблюдаться, то вы не сможете применять упрощенку.

Проверяем себя на соответствие «упрощенным» лимитам

Средняя численность работников

У упрощенцев она не должна быть более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В то же время можно перейти с 2017 г. на упрощенку, если, к примеру, за 9 месяцев 2016 г. средняя численность работников составляет 160 человек, но уже в январе 2017 г. она уменьшится до 100 человек.

Так что соблюдать лимит по численности работников в течение всего 2016 г. (в том числе и по состоянию на 1 октября) вовсе не обязательно (Письмо Минфина от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254).

Учтите, что если вы планируете совмещать упрощенку с ЕНВД, то для расчета средней численности работников в 2017 г. придется учитывать абсолютно всех работников. Независимо от того, в каком виде деятельности они будут заняты: «упрощенном» или «вмененном» (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Стоимость основных средств

Остаточная стоимость ОС определяется по правилам бухгалтерского учета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но учитываются только те ОС, которые амортизируются по правилам гл. 25 НК РФ.

Другое (не амортизируемое в «прибыльном» налоговом учете) имущество в расчете не участвует. Это, в частности:

• земельные участки (п. 2 ст. 256 НК РФ);
• имущество, полученное учреждением в оперативное управление (п. 1 ст. 256 НК РФ; п. 1 ст. 123.21, ст. 296 ГК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-11-06/2/8166);
• имущество, которое является основным средством только в бухучете, а в «прибыльном» учете — нет. К примеру, это бухгалтерские основные средства, введенные в эксплуатацию в 2016 г. с первоначальной стоимостью от 40 тыс. до 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ; пп. 4, 5, 17 ПБУ 6/01; пп. 3, 23 ПБУ 14/2007; Письмо Минфина от 17.02.2016 № 03-03-07/8700)

При применении упрощенки вам придется соблюдать установленный в Налоговом кодексе лимит остаточной стоимости основных средств. Сейчас он равен 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) Однако несмотря на то, что остаточную стоимость ОС надо указать в уведомлении о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ), стоимостный лимит не требуется соблюдать ни на 1 октября 2016 г., ни на саму дату подачи уведомления. Но вам надо следить за соблюдением лимита стоимости ОС с первого дня применения упрощенки, то есть с 1 января 2017 г.

А с этой даты будет действовать уже новый, увеличенный лимит для остаточной стоимости ОС: 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017))

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Государственный советник РФ 1 класса

“Для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2017 г. необходимо, чтобы на начало этого года (на 1 января 2017 г.) остаточная стоимость основных средств не превышала 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) При этом не является препятствием для перехода на УСН с 2017 г. тот факт, что у организации в III квартале 2016 г. остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)”

Доходы за 9 месяцев 2016 г.

На упрощенную систему можно перейти, если по итогам 9 месяцев 2016 г. доходы не превысили 59,805 млн руб.: 45 млн руб. х 1,329 (коэффициент-дефлятор на 2016 г.) (п. 2 ст. 346.12 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772).

Для расчета суммы доходов за 9 месяцев надо учитывать как выручку от реализации, так и внереализационные доходы, но только по общережимной деятельности (ст. 248, пп. 2, 4 ст. 346.12 НК РФ).

С 1 января 2017 г. лимит доходов будущих упрощенцев увеличится до 90 млн руб. включительно (п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)). Однако налоговая служба на своем сайте уже разъяснила, что его можно будет использовать только при переходе на УСН с 01.01.2018. А сейчас надо соблюдать лимит по доходам 59,805 млн руб.

Выбираем объект налогообложения

Прежде чем написать в уведомлении о переходе на УСН объект налогообложения, проверьте:

• какие налоговые ставки для упрощенцев установлены в вашем регионе на 2017 г.;
• насколько велика сумма расходов, которые вы можете принять для целей налогового «упрощенного» учета, и можете ли вы их подтвердить документально.

В случае если вы в уведомлении о переходе на УСН указали один объект налогообложения, но до конца 2016 г. успели передумать, направьте не позднее 09.01.2017 в инспекцию (Письмо Минфина от 14.10.2015 № 03-11-11/58878):

• новое уведомление о переходе на УСН с новым объектом налогообложения;
• письмо в произвольной форме о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.

Учитываем особенности перехода

«Переходный» НДС

С 01.01.2017 после перехода на УСН вам больше не нужно начислять НДС и выставлять счета-фактуры.

В связи с этим внесите изменения во все договоры, заключенные до 31.12.2016, в которых цена ваших товаров, работ или услуг была установлена с НДС.

Начиная с 01.01.2017 указывайте в договорах цену с пометкой «НДС не облагается».

В IV квартале 2016 г. (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• по товарам и другим материально-производственным ценностям, числящимся в запасе, надо восстановить весь входной НДС, принятый ранее к вычету;
• по ОС и НМА надо восстановить НДС лишь в части, пропорциональной их бухгалтерской остаточной стоимости на 31.12.2016 (без учета переоценки) (Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205). Сумму восстанавливаемого НДС можно определить по формуле:

Суммы восстановленного налога можно учесть при расчете налога на прибыль в качестве прочих расходов в декабре 2016 г. (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205)

Не забудьте вернуть покупателям НДС с авансов, полученных в период применения общего режима. Разумеется, если оплаченные авансом товары будут отгружены уже на упрощенке.

Такой возвращенный НДС вы можете принять к вычету в IV квартале 2016 г. (п. 5 ст. 346.25, ст. 163 НК РФ) Учтите, что если вы не вернете авансовый НДС, то к вычету его уже принять не сможете — в 2017 г. вы будете неплательщиком НДС.

Последние «прибыльные» доходы

Если для целей налогообложения прибыли в вашей организации в 2016 г. создавались резервы, то на 31.12.2016 их остатки надо учесть во внереализационных доходах (п. 7 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Это, к примеру:

• резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;
• резерв расходов на ремонт основных средств;
• резерв по сомнительным долгам (п. 2 ст. 324, п. 5 ст. 324.1, п. 5 ст. 266 НК РФ).

«Упрощенные» переходные доходы и расходы

По состоянию на 01.01.2017 включите в «упрощенные» доходы суммы авансов, полученных до этой даты, если товары вы будете отгружать уже после перехода на УСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

На «доходно-расходной» УСН по состоянию на 01.01.2017 можно сразу учесть в «упрощенных» расходах (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233):

• стоимость оплаченных и полученных сырья, материалов, инвентаря, не списанных в производство в период применения общего режима (ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ);
• остатки оплаченных прямых расходов, приходящихся на нереализованную продукцию и незавершенное производство (абз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 6 п. 1, пп. 2, 3 ст. 319, ст. 320 НК РФ);
• суммы оплаченных расходов, которые в «прибыльном» налоговом учете распределялись по отчетным/налоговым периодам (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если товары или другие МПЗ вы оплатили еще до перехода на УСН, но получите их уже после 01.01.2017, их стоимость можно будет впоследствии учесть в расходах при выполнении общих условий для признания расходов упрощенцами (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Разумеется, это правило действует, только если вы выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

Налоговую остаточную стоимость не полностью самортизированных основных средств и нематериальных активов, сформированную по правилам «прибыльного» учета по состоянию на 31.12.2016, можно будет в дальнейшем учесть в расходах на упрощенке (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

По состоянию на 01.01.2017 надо отразить остаточную стоимость каждого такого ОС и НМА в графе 8 разд. II за I квартал книги учета доходов и расходов (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).

Только для ИП: уходим на налоговые каникулы

Если вы — предприниматель, занимающийся деятельностью в производственной, социальной и/или научной сфере, а также в сфере оказания бытовых услуг населению, проверьте, есть ли в вашем регионе налоговые каникулы для упрощенцев-предпринимателей. То есть установлена ли законом субъекта РФ нулевая налоговая ставка для предпринимателей-упрощенцев, занимающихся определенными видами деятельности (п. 4 ст. 346.13, п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Если она введена в регионе, то на упрощенке не придется платить даже минимальный налог (п. 6 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.20 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)).

Учтите, что для применения ставки 0% есть ограничения:

• ИП должен быть впервые зарегистрирован уже после того, как вступил в силу региональный закон о налоговых каникулах;
• по итогам года доля доходов от реализации, полученных в рамках «льготного» вида деятельности, должна составлять не менее 70% суммы всех доходов от реализации товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Отметим, что ранее существовало еще одно ограничение: предполагалось, что предприниматели могут применять ставку 0% только в течение 2 лет с момента своей регистрации. Однако с 2017 г. подобное ограничение исчезнет. Это значит, что нулевую ставку можно будет применять вплоть до конца 2020 г., если позволит региональный закон (п. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ).

Если все условия у вас выполняются, вы можете перейти с 2017 г. на упрощенку с нулевой ставкой (Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-11-10/15651).

***

После подачи уведомления о переходе на упрощенку:

• не ждите от инспекции подтверждения о возможности применения упрощенки;
• сами следите за тем, чтобы соблюдались критерии, необходимые как для перехода на этот спецрежим, так и для его дальнейшего применения.

Так, в 2017 г. вам надо будет следить, чтобы общая сумма «упрощенных» доходов не превысила 120 млн руб. (пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)) При превышении лимита (как, впрочем, и при нарушении другого обязательного на упрощенке критерия) придется распрощаться с этим спецрежимом, причем начиная с того квартала, в котором вы допустите превышение. ■

Изучаем подтверждающие документы на покупку

Работнику было дано задание на покупку какой-либо нужной фирме вещи. Он нашел ее только за границей — заказал на сайте eBay или AliExpress. Расплатился своей банковской картой, а затем получил товар по почте.

Для подтверждения расходов приложил к авансовому отчету всего две бумаги:

• выписку-распечатку со счета своей банковской карты;
• распечатку с сайта eBay/AliExpress, из которой видно:

— что было заказано — наименование купленного товара;

— у кого заказано — кто продавец. Часто указан лишь его псевдоним-логин, под которым он зарегистрирован в зарубежном интернет-магазине. Причем необязательно, что продавец — это компания. Им вполне может оказаться физическое лицо;

— кто купил — указаны ф. и. о. работника, иногда — только его псевдоним-логин на сайте интернет-магазина;

— стоимость товара.

Накладную или инвойс работник не представил, пояснив, что они не были вложены в почтовое отправление.

Ищем возможные нестыковки между распечатками

Изучив документы работника, часто можно выявить такие нестыковки между ними:

• рублевая сумма, списанная с карты работника, не совпадает с суммой из распечатки с сайта eBay/AliExpress. Причины этого вполне объяснимы: разница может возникнуть из-за комиссии, которую могли взять банк или платежная система.

Также рублевые суммы могут отличаться из-за разных валютных курсов (если продавец установил цену товара не в российских рублях, а в другой валюте). Для пересчета банк и платежная система используют свой курс, превышающий официальный и не совпадающий с курсом, применяемым интернет-магазином;

• указаны разные данные о продавце товара. В банковской выписке часто в качестве получателя фигурирует платежная система, через которую списаны деньги (к примеру, PayPal), или наименование сайта интернет-магазина. Далее могут быть указаны первые буквы псевдонима продавца в этой системе. И этот псевдоним довольно часто не совпадает с псевдонимом продавца на сайте интернет-магазина. Вот реальные примеры отражения транзакций в банковской выписке:

— «...PAYPAL * NEWFROG.COM...» — при покупке товара на сайте eBay у китайского продавца с псевдонимом «2ndheaven2013»;

— «YM * AliExpress.com Moscow RUS» — при покупке товара на сайте AliExpress у нескольких китайских продавцов (псевдонимы 3D Toys World, Guangzhou Alison и др.).

Оцениваем риски для компании

Если работник не может представить нормальную накладную, получается, что все имеющиеся бумаги — лишь компьютерные распечатки. Причем часто — нестыкующиеся между собой. Поэтому инспекторы могут счесть расходы неподтвержденными и доначислить налог на прибыль.

Известны случаи, когда инспекторы из ПФР и ФСС признавали доходом суммы, полученные работниками под отчет, если к авансовому отчету не были приложены чеки на приобретение имущества, работ или услуг. Причем даже тогда, когда проверяющие ПФР и ФСС не оспаривали самого факта выполнения работ, оказания услуг или передачи имущества (Постановления 18 ААС от 17.02.2016 № 18АП-162/2016; АС УО от 11.11.2015 № Ф09-7999/15).

Готовы рискнуть? Просим добавки и утверждаем отчет

Некоторые организации, несмотря на вышеизложенные риски, решают утвердить авансовый отчет и на его основании оприходовать имущество. Причем его стоимость впоследствии учитывают не только в бухучете, но и в составе налоговых расходов.

Если ваша компания решила поступить именно так, для снижения налоговых рисков рекомендуем попросить работника:

• устранить противоречия между представленными распечатками (если они есть). Это вполне реально.

Как правило, может помочь распечатка по конкретной транзакции из платежной системы (к примеру, PayPal). Из такой распечатки станет понятна связь между заказом и оплатой по нему: кто реальный продавец и какие у него псевдонимы в системе и на сайте интернет-магазина; реквизиты заказа и что он был оплачен по определенному виду банковской карты (с указанием последних цифр такой карты).

Если заказ был сделан на AliExpress, попросите сделать более полную распечатку данных заказа: не только первой страницы заказа с описанием товара, но и данных из вкладки «Платеж»;

• приложить к авансовому отчету квитанцию о переводе денег с карты работника на счет продавца. В квитанциях некоторых банков можно даже увидеть курс, использованный для пересчета цены товара в рубли;
• принести конверт или пакет, в котором был доставлен товар. Как правило, к ним приклеивают таможенную декларацию, которая содержит данные о получателе, отправителе и содержимом;

• по возможности, связаться с продавцом и получить от него по электронной почте скан инвойса (накладной) с его подписью.

Все указанное выше вместе с распечатками, которые работник принес изначально, позволит доказать реальность покупки. Причем при возникновении спора с проверяющими можно настаивать, что эта покупка оформлена по правилам и обычаям делового оборота (ст. 252 НК РФ).

Учтите, что документы, составленные на иностранном языке, придется перевести на русский. Перевод должен быть построчным (п. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 1 ст. 16 Закона от 25.10.91 № 1807-1; ст. 68 Конституции РФ). Нотариальный перевод делать не обязательно. Также учтите, что перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации (Письма Минфина от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202, от 26.03.2010 № 03-08-05/1, от 14.09.2009 № 03-03-05/170).

Идем другим путем

Когда работник не может представить полноценный комплект документов, подтверждающих приобретение имущества, можно поступить так:

• попросите работника вернуть деньги, выданные ему под отчет (к примеру, внеся их в кассу организации);
• купите у работника такое имущество за ту же сумму, которую он заплатил иностранному продавцу.

Учтите, что сделка с физическим лицом по покупке товара должна быть оформлена в письменном виде (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Можно заключить договор купли-продажи, составить акт передачи. Такой акт будет не нужен, если в договоре будет прямо указано, что предмет сделки передан покупателю. Главное — чтобы в договоре были заполнены все обязательные реквизиты первичного документа, а также отражены все условия сделки (п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Он будет основанием для оприходования купленных активов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Приведем пример такого договора.

Договор купли-продажи имущества № 1/15

г. Москва

«22» августа 2016 г.

ООО «СЛИМ», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице руководителя Теркина Михаила Ивановича, действующего на основании Устава, и Гаврилов Степан Петрович, именуемый в дальнейшем «Продавец», паспорт серии 47 77 № 222336, выдан ОВД района Люблино г. Москвы 19.09.2007, проживающий по адресу: г. Москва, ул. Верхние Поля, д. 5, кв. 6, составили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Продавец обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять и оплатить материальные ценности, принадлежащие на момент продажи Продавцу на праве собственности, на общую сумму 5860 (Пять тысяч восемьсот шестьдесят) руб. 00 коп.:

№ п/п	Наименование товара (его состояние)	Ед. изм.	Кол-во	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1	Аккумулятор для устройства бесперебойного питания APC-3-9/71 (новый)	Шт.	2	2900,00	5800,00
2	Провод USB компьютерный (новый)	Шт.	1	60,00	60,00
Итого		Х	Х	Х	5860,00

2. Передаваемые материальные ценности подлежат оплате Покупателем в течение 3 рабочих дней. Деньги могут быть получены Продавцом из кассы Покупателя или перечислены Покупателем на банковскую карту Продавца № 5409 2586 1548 5824Если это не зарплатная банковская карта работника, то лучше указать ее полные платежные реквизиты: данные банка-эмитента (наименование, БИК, корсчет и др.) и номер карточного счета (MasterCard).

3. Продавец передал Покупателю, а Покупатель получил материальные ценности, указанные в п. 1 Договора. Покупатель подтверждает, что не имеет претензий к их внешнему виду, качеству, количеству и состоянию.

4. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой стороны.

5. Подписи сторон:

Покупатель:		Продавец:
ООО «СЛИМ» ИНН 7701234567, КПП 770801001, ОГРН 1111122223333, юридический адрес: 117105, г. Москва, Варшавское ш., д. 353		Гаврилов Степан Петрович, паспорт серии 47 77 № 222336, выдан ОВД района Люблино г. Москвы 19.09.2007, адрес проживания: г. Москва, ул. Верхние Поля, д. 5, кв. 6
М.И. Теркин		С.П. Гаврилов

При выдаче работнику денег из кассы надо будет оформить расходный кассовый ордер (форма № КО-2). При безналичном перечислении денег на карту работника подтверждать оплату будут платежка и выписка банка. Не забудьте при составлении РКО или платежки указать реквизиты договора купли-продажи.

При оплате товаров, покупаемых у работника или другого гражданина, организация НЕ должна:

• удерживать НДФЛ в качестве налогового агента (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);
• сообщать в инспекцию о суммах, выплаченных продавцу имущества (ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 02.07.2009 № 03-04-06-01/149, от 28.03.2008 № 03-04-05-01/89);
• начислять страховые взносы в ПФР и ФСС (в том числе и «на травматизм»). Ведь эти выплаты связаны не с трудовыми отношениями, а с куплей-продажей имущества (ч. 1, 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

В бухучете покупку ценностей у работника и их оплату отразите так.

Помогаем работнику отчитаться о доходе

Продавцы — физические лица должны сами декларировать доходы по окончании календарного года (подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 228 НК РФ).

Но работнику не нужно бояться уплаты НДФЛ. Если сделки по продаже имущества у него разовые и в течение года сумма проданных товаров невелика, налог платить не придется. Просто при подаче декларации надо заявить имущественный вычет.

Напомним, что вычет предоставляется (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ):

• <или>в фиксированном размере — не превышающем в целом 250 000 руб., полученных от продажи иного имущества (не относящегося к недвижимости);
• <или>в размере фактических расходов. Но тогда к декларации надо будет приложить документы, подтверждающие такие расходы. Это сложнее, да и нельзя предсказать, как инспекция отнесется к тому набору документов, который имеется у работника при покупках в зарубежном интернет-магазине. Так что использовать вычет в размере фактических расходов нужно только в том случае, если общая сумма доходов работника от продажи имущества превысила за год 250 000 руб.

Заполнить декларацию не трудно. Ведь если работник подает ее только из-за продажи движимого имущества, то другие доходы в ней можно не отражать. В декларации надо указать лишь сумму дохода от продажи (в листах А и Д2) и заявить в листе Д2 имущественный вычет в сумме полученного дохода от продажи, но не более 250 000 руб. (подп. 1, 2 п. 2 ст. 220, п. 4 ст. 229 НК РФ)

Также надо будет заполнить титульный лист и разделы 1 и 2. Если заполнять декларацию в программе, рекомендуемой ФНС, то разделы 1 и 2 будут сформированы автоматически. Скачать программу для заполнения декларации по форме 3-НДФЛ можно на сайте ФНС России.

Декларацию надо представить не позднее 30 апреля года, следующего за тем, в котором был получен доход от продажи имущества (п. 1 ст. 229 НК РФ). За нарушение этого срока инспекция может оштрафовать на 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)

***

Если не хотите трудностей ни для себя, ни для работника, при выдаче денег под отчет предупреждайте, что для подтверждения расходов нужны полноценные документы. К примеру, при покупках в розницу — чек ККТ и товарный чек (если в кассовом чеке нет информации о том, что конкретно приобретено).

Если товар можно купить в России (пусть даже немного дороже), к зарубежным интернет-магазинам лучше не обращаться. ■

Краткое содержание предыдущих серий

01.01.2016 поменялись сроки признания доходом матвыгоды от экономии на процентах по беспроцентным займам и займам с льготными — меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ — процентами. С этого года НДФЛ с матвыгоды нужно исчислять на последнее число каждого месяца с учетом действующей на это число ключевой ставки ЦБ (подп. 7 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). А до 2016 г. НК требовал это делать на дату уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016)). Поскольку по беспроцентному займу уплаты процентов нет, Минфин разъяснял, что матвыгоду надо начислять на дату возврата денег заимодавцу (Письма Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 28.10.2014 № 03-04-06/54626).

При этом никаких переходных положений для займов, выданных до 01.01.2016 и к концу 2015 г. не погашенных, в законе не было установлено (подп. «б» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). Из-за этого по таким займам подвисла матвыгода за количество календарных дней:

• с даты передачи (даты последнего частичного погашения, если были погашения) денег заемщику по 31.12.2015 включительно — для беспроцентных займов;
• с даты последней уплаты процентов (даты передачи денег заемщику, если проценты ни разу не были уплачены) по 31.12.2015 включительно — для процентных займов.

Формально получилось, что с 01.01.2016 дата получения дохода в виде этой «старой» матвыгоды не установлена и никогда не наступит. Старый порядок отменен, а распространяется ли на нее новый — в законе не сказано.

Вскоре появились письма Минфина по процентным займам (Письмо Минфина от 02.02.2016 № 03-04-06/4762) и разъяснения его представителей в том числе и по беспроцентным займам (см. , 2016, № 1, с. 26), выданным до 01.01.2016 и к этому моменту не погашенным. Минфин разъяснил, что матвыгоду за периоды до 2016 г. следует признать доходом физлица на 31.01.2016 вместе с матвыгодой за январь. На эту же дату нужно исчислить с общей суммы матвыгоды НДФЛ и удерживать его из выплачиваемых физлицу-заемщику денежных доходов.

Многие, не желая возможных споров с налоговой инспекцией, именно так и поступили. Ближе к середине года представитель Минфина подтвердил нам, что эта позиция сохраняется (см. , 2016, № 10, с. 5).

Неожиданный поворот

И вот недавно Минфин выпустил новое Письмо с совершенно иной позицией (Письмо Минфина от 12.07.2016 № 03-04-06/40905). Отвечал он в этом Письме на вопрос о «прошлогодней» матвыгоде по беспроцентным займам, но вывод сделал универсальный для всех займов:

• на 31.01.2016 не нужно было начислять матвыгоду за периоды до 2016 г., а нужно было начислить только матвыгоду за январь;
• «прошлогоднюю» матвыгоду нужно начислить по старым правилам — в соответствии с нормами НК, действовавшими до 01.01.2016. То есть на дату первой после 31.12.2015 уплаты процентов по процентному займу и, в понимании Минфина, на дату возврата (частичного погашения) беспроцентного займа. Для расчета матвыгоды нужно взять действующую на эту дату ключевую ставку ЦБ.

Что делать?

СИТУАЦИЯ 1. Вы уже исчислили НДФЛ с «прошлогодней» матвыгоды на 31.01.2016 и успели удержать его из выплаченных физлицу доходов. Можно оставить все как есть и ничего не пересчитывать. И вот почему.

СИТУАЦИЯ 2. Вы по недосмотру не признали «старую» матвыгоду в доходах физлица на 31.01.2016 и, соответственно, не удерживали соответствующий ей налог из выплаченных с тех пор физлицу доходов. Теперь у вас есть «индульгенция» в виде нового Письма Минфина для того, чтобы сделать это только на дату возврата займа/дату первой в 2016 г. уплаты процентов. Это даже может уменьшить сумму налога.

Ведь после 31.01.2016 ЦБ уже дважды понижал ключевую ставку: сначала с 11% до 10,5% — c 14.06.2016, а потом до 10% — с 19.09.2016. Соответственно, если погашение беспроцентного займа/первая в 2016 г. уплата процентов произошли или произойдут уже после снижения ключевой ставки, то и исчисленный с «прошлогодней» матвыгоды НДФЛ будет меньше, чем на 31.01.2016.

***

У вас остается и альтернативный «экстремальный» вариант: не признавать «старую» матвыгоду доходом физлица ни на 31.01.2016, ни на дату погашения беспроцентного займа/первой уплаты в 2016 г. процентов по займу. Основание: даты получения этого дохода нет ни в НК, ни в переходных положениях. Но это прямой путь в суд с неизвестным результатом. ■

Алименты: с чего удерживать, а с чего — нет

Нам задают много вопросов на тему, надо ли удерживать алименты с тех или иных конкретных выплат в пользу работника. Приводить каждый такой вопрос смысла нет, поэтому мы обобщили ответы в таблице.

Если совершеннолетие наступило в середине месяца

: Если вы посмотрите, что написано в исполнительном листе, то увидите там примерно такую формулировку: «взыскать с [...] алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка — сына [...] в размере [...] части всех видов заработка ежемесячно начиная с [...] по день совершеннолетия ребенка». То есть брать в расчет нужно то, что уже заработано.

Поэтому, когда совершеннолетие ребенка приходится не на последний день календарного месяца, для расчета последних алиментов надо брать сумму зарплаты, начисленную за дни месяца, когда ребенку еще не исполнилось 18 лет (п. 1 ч. 1 ст. 47 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ); разд. XIII Методических рекомендаций ФССП). При этом в расчет берется и сам день рождения.

Допустим, месячный оклад вашего сотрудника — 50 000 руб. В августе 2016 г. 23 рабочих дня. На период с 1 по 20 августа 2016 г. включительно приходится 15 рабочих дней.

Таким образом, за этот период в пользу вашего сотрудника начислена зарплата в сумме 32 609 руб. (50 000 руб. х 15 раб. дн. / 23 раб. дн.). Вычитаем из нее сумму НДФЛ 13% — 4239 руб. Право на стандартный детский вычет у сотрудника нет, поскольку уже превышен лимит дохода. Получается, что сумма, с которой вы должны последний раз удержать алименты, равна 28 370 руб.

Что касается отпускных, то в этом случае с них алименты удерживаться не должны. И пусть вас не смущает, что начислены и выплачены они в тот период, когда ребенку еще не было 18 лет. Ведь эти отпускные — заработок за тот период, когда ребенок уже станет совершеннолетним, пусть даже этот доход выплачен раньше.

Точка отсчета для начала удержания алиментов

: По идее, в самом исполнительном листе должно быть указано, с какой именно даты начинать производить удержание. Если же такой информации почему-то нет, тогда в силу Закона обязанность по удержанию возникает у вас со дня получения исполнительного документа (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). И при выплате зарплаты за август вы уже должны будете удержать с сотрудника алименты.

Напомним, что по общему правилу алименты присуждаются с момента обращения взыскателя в суд с соответствующим иском (п. 2 ст. 107 СК РФ).

Что касается второго вопроса, то алименты всегда перечисляются за счет их плательщика (ст. 109 СК РФ), поэтому:

• <если>вы отправляете алименты через банк, то сумму комиссии за отправку можете удерживать с алиментщика вместе с суммой алиментов;
• <если>вы отправляете алименты почтовым переводом, уже известную сумму почтового сбора за предыдущие алименты удержите с алиментщика при следующей выплате ему дохода.

Когда алименты привязаны к прожиточному минимуму

: Действительно, размер взыскиваемых алиментов может быть установлен судом кратным величине прожиточного минимума (п. 2 ст. 117 СК РФ). В этом случае надо ориентироваться на минимум, установленный:

• в том субъекте РФ, где проживает получатель алиментов;
• для соответствующей социально-демографической группы населения.

Прожиточный минимум, установленный по РФ в целом, используется лишь тогда, когда в регионе по месту жительства получателя нет своего минимума (ч. 1 ст. 102 Закона № 229-ФЗ; п. 1 ст. 117 СК РФ; п. 5.2 разд. V Методических рекомендаций ФССП). Так что вы рассуждаете абсолютно верно.

Учитывайте еще вот какой момент. Как правило, прожиточный минимум на соответствующий квартал становится известен тогда, когда этот квартал уже прошел. Поэтому бухгалтеру ничего не остается, как считать алименты, используя сумму последнего известного прожиточного минимума.

Например, к началу сентября далеко не во всех регионах был известен прожиточный минимум даже на II квартал 2016 г., не говоря уже про III квартал. Значит, при расчете алиментов за сентябрь придется ориентироваться на прожиточный минимум за I квартал.

А когда региональные власти утвердят величину прожиточного минимума за II квартал и она будет выше предыдущей, нужно будет пересчитать алименты за апрель — июнь и доудержать их. Если же прожиточный минимум снизится либо останется прежним, то пересчеты не потребуются.

«Алиментная» ошибка: сообщать приставам или нет

: Вы не обязаны информировать приставов об ошибке, допущенной при удержании алиментов. Но если ее выявит судебный пристав в течение года с момента ее совершения, он может оштрафовать за неисполнение требований исполнительного документа (ч. 1 ст. 4.5, ч. 3 ст. 17.14, ч. 1 ст. 23.68 КоАП РФ):

• организацию — на 50 000—100 000 руб.;
• ее руководителя (предпринимателя) — на 15 000—20 000 руб.

И добровольное сообщение о том, что ошибка имела место, от ответственности вас не освободит.

Могут ли приставы требовать регулярный отчет об алиментах

: Приставы имеют полное право, в частности (пп. 2, 3 ч. 1 ст. 64 Закона № 229-ФЗ):

• запрашивать у организаций необходимые сведения (в том числе персональные данные), получать объяснения, информацию, справки;
• проводить проверку финансовой документации по исполнению исполнительных документов.

Так что требование, выдвинутое вам, выглядит вполне законным.

Если учесть, что судебный приказ является одновременно и судебным постановлением, и исполнительным документом (статьи 121, 122 ГПК РФ), его неисполнение чревато немалым штрафом (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ). К тому же, если приставы не получат от вас в срок нужную информацию, они запросто могут прийти в вашу компанию с проверкой всего того, что имеет отношение к удержанию конкретных алиментов (п. 16 ч. 1 ст. 64 Закона № 229-ФЗ; разд. VII Методических рекомендаций ФССП).

Поэтому, на наш взгляд, проще выполнить то, что они хотят.

Куда возвращать исполнительный документ, если его принес сам алиментщик

: Давайте обо всем по порядку. И Семейный кодекс РФ, и Закон об исполнительном производстве обязывают работодателя известить об увольнении лица, уплачивающего алименты (ст. 111 СК РФ; ч. 4 ст. 98 Закона № 229-ФЗ):

• судебного пристава-исполнителя;
• получателя алиментов.

Очевидно, что сделать это нужно в письменном виде, оптимально — по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

В Семейном кодексе на такое извещение дается 3 календарных дня. А вот в «исполнительном» Законе сказано, что сообщить нужно незамедлительно (ст. 111 СК РФ; ч. 4 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). Просрочка с уведомлением может стать поводом для штрафа. А учитывая, что штраф накладывается за нарушение именно законодательства об исполнительном производстве (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ), лучше уведомить приставов и взыскателя не позднее рабочего дня, следующего за днем увольнения алиментщика.

Закон также предписывает возвратить перечисленным лицам исполнительный документ с отметкой о произведенных взысканиях (ч. 4 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

Действительно, взыскатель алиментов может сам получить на руки исполнительные документы (ч. 1 ст. 130, ч. 1 ст. 428 ГПК РФ) и лично или через алиментщика передать их для исполнения ему на работу. В этом случае логично предположить, что, когда последний соберется увольняться, исполнительный документ с отметкой о взысканиях нужно будет вернуть получателю алиментов под роспись. И пусть он дальше сам передает его приставам для исполнения.

Алименты вернулись обратно в связи с изменением фамилии получателя

: Если исполнительный документ, на основании которого вы удерживали алименты, пришел к вам вместе с постановлением пристава-исполнителя об обращении взыскания на заработную плату должника, тогда как можно скорее письменно уведомьте о сложившейся ситуации соответствующую территориальную службу ФССП. А алименты продолжайте удерживать и перечислять по банковским реквизитам этой службы (обязательно указывайте, в пользу кого они удерживаются) (п. 9 разд. II приложения № 1 к Методическим рекомендациям ФССП).

Если же исполнительный документ был получен вами непосредственно от взыскателя (бывшей супруги), тогда до того момента, пока она сама не появится и не сообщит вам новые реквизиты, удерживайте алименты и отражайте их на счете 76, субсчет «Расчеты по алиментам». Прекращать удержание вы не имеете права. Так считают и в УФССП по Москве.

Вопросы

1. Работник, который не увольняется, просит выдать ему справку о зарплате для расчета пособий по установленной форме (приложение 1 к Приказу Минтруда от 30.04.2013 № 182н). Обязан ли работодатель выдать справку, если да, то в какие сроки?

а) Нет, не обязан, так как справка выдается только в случае увольнения работника.

б) Да, обязан, в день обращения.

в) Да, обязан, в течение 3 рабочих дней с момента письменного обращения работника.

2. Работник, находившийся в отпуске за свой счет с 26 декабря 2016 г. по 10 января 2017 г., заболел. Ему был выдан больничный с 29.12.2016 по 14.01.2017. Какой расчетный период нужно взять для исчисления пособия по болезни?

а) 2015—2016 гг.

б) 2014—2015 гг.

3. Женщина работает в организации с 2013 г. До этого она год нигде не трудилась. За 2010 и 2011 гг. она представила справку о заработке от другого работодателя. В 2014 и 2015 гг. она была в материнских отпусках. В 2016 г. она вышла на работу. В августе 2016 г. заболела и написала заявление о замене лет расчетного периода. На какие годы можно заменить 2014 и 2015 гг., при условии что это приведет к увеличению пособия?

а) На 2012 г. и 2013 г.

б) На 2011 г. и 2013 г.

в) 2014 г. или 2015 г. на 2013 г.

4. Работнику с 17.08.2016 выдан листок нетрудоспособности в связи с болезнью. Его страховой стаж до этой даты был менее 8 лет, а с этой даты — 8 лет. В каком размере нужно выплатить работнику пособие?

а) 100% среднего заработка.

б) 80% среднего заработка.

5. Работнику предоставлен отпуск с 1 по 31 августа 2016 г. с последующим увольнением. Во время отпуска — 31 августа 2016 г. — работник заболел и взял больничный. Нужно ли выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности?

а) Нет.

б) Да, за весь период болезни с учетом страхового стажа.

в) Да, за весь период болезни в размере 60% заработка независимо от страхового стажа.

6. Сотрудник полностью отработал день увольнения, ему выдали трудовую книжку и выплатили все причитающиеся суммы. В этот же день вечером он обратился к врачу, который выдал ему больничный лист. Как оплачивать такой листок нетрудоспособности?

а) За весь период болезни, как обычно — с учетом страхового стажа.

б) За период со дня, следующего за днем выдачи больничного, и по день выздоровления в размере 60% среднего заработка независимо от страхового стажа.

в) Вообще не оплачивать.

7. Женщина представила листок нетрудоспособности, выданный ей 15.08.2016 женской консультацией при постановке на учет на 32-й неделе беременности, на 140 календарных дней и написала заявление на декретный отпуск с этой же даты. За сколько дней нужно выплатить ей пособие по беременности?

а) За 140 календарных дней.

б) За 128 календарных дней, так как врач должен был выдать больничный с 30-й недели беременности.

8. Работница представила листок нетрудоспособности по болезни с 22 по 30 августа 2016 г. В течение всего 2014 г. она находилась в отпуске по уходу за ребенком в возрасте 2 лет. Весь 2015 г. сотрудница отработала полностью. Какое количество календарных дней в расчетном периоде нужно учитывать при исчислении пособия по болезни?

а) 730.

б) 365.

9. Весь 2014 г. женщина была в отпуске по уходу за ребенком. В 2015 г., находясь в этом отпуске, она трудилась на условиях неполного рабочего времени. Сумма выплат за 2015 г., на которые были начислены взносы в ФСС, составила 360 000 руб. В 2016 г. женщина вышла на работу после отпуска и представила больничный по уходу за ребенком. Заявление о замене лет расчетного периода не писала. Какой заработок нужно взять для расчета пособия по временной нетрудоспособности?

а) 360 000 руб.

б) 180 000 руб. (7500 руб. (федеральный МРОТ на дату начала нетрудоспособности) х 24).

10. Отпуск по уходу за ребенком начался у женщины 1 июля 2015 г., сразу после отпуска по беременности и родам. 11 января 2016 г. женщина прервала отпуск и вышла на работу. С 1 апреля 2016 г. она снова ушла в отпуск по уходу за ребенком. Нужно ли ей заново представлять документы для оформления отпуска и выплаты пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет?

а) Нет.

б) Да.

Ответы

Что должен делать налоговый агент после выдачи займа

Начиная с месяца выдачи беспроцентного займа физлицу организация (ИП) должна (пп. 1—4 ст. 226 НК РФ):

• на последнее число каждого месяца срока, на который был предоставлен заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ), исчислять НДФЛ с дохода физлица в виде материальной выгоды от экономии на процентах (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ). Ставка НДФЛ по матвыгоде — 35%;
• удерживать исчисленный налог из любых денежных доходов, выплачиваемых этому физлицу. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не должна превышать 50% выплачиваемого дохода (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ);
• не позднее чем на следующий за удержанием рабочий день платить НДФЛ в бюджет.

Что происходит с этой матвыгодой при прощении долга, то есть в момент, когда заем исчезает?

Долг простили — НДФЛ с матвыгоды остался

При прощении долга исчисленный с матвыгоды НДФЛ не отменяется. Поэтому пересчитывать «накопленную» сумму налога по физлицу-заемщику не нужно. Налог, оставшийся неудержанным на момент прощения займа, нужно продолжать удерживать из выплачиваемых физлицу доходов до конца года.

Более того, матвыгоду и НДФЛ с нее следует начислить и на последнее число того месяца, в котором вы простили долг, несмотря на то, что к этому моменту договор займа уже прекратил действовать. Но конечно, рассчитать матвыгоду нужно не за весь этот месяц, а только за те его дни, в которые действовал договор займа.

И прибавился НДФЛ с суммы займа

С самой суммы прощенного долга тоже нужно исчислить НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 210, ст. 41, п. 1 ст. 224 НК РФ; Письма Минфина от 09.04.2015 № 03-04-05/20229, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520). В НК прямо не названа дата фактического получения физлицом дохода в виде прощенного займа, то есть тот день, в который нужно исчислить с него НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Из тех дат фактического получения дохода, которые установлены в НК, наиболее близкой по смыслу является дата зачета взаимных требований (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ведь при зачете тоже происходит прекращение обязательства должника. Поэтому дата исчисления НДФЛ с суммы прощенного долга зависит от того, как оформлено такое прощение:

• <если>путем передачи организацией физлицу-заемщику уведомления о прощении долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ), то НДФЛ нужно исчислить в день передачи такого уведомления;
• <если>путем заключения договора дарения денежных средств — в день подписания такого договора.

Исчисленную сумму НДФЛ также нужно удержать из ближайшей выплаты денежных доходов физлицу-заемщику. При этом удерживаемый НДФЛ с матвыгоды и НДФЛ с прощенного долга в сумме не должны превышать 50% выплачиваемого физлицу денежного дохода (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Сверх того нужно удержать НДФЛ, исчисленный с самого денежного дохода.

Если денежных доходов вы этому физлицу не выплачиваете или их не хватает для удержания НДФЛ, то не позднее 1 марта следующего года вы должны сообщить инспекции о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

***

Не удержанную вами сумму НДФЛ физлицо обязано заплатить не позднее 1 декабря по направленному ему инспекцией налоговому уведомлению (п. 6 ст. 228 НК РФ). ■

Предусматриваем обязанность работника вернуть подъемные

Каждая организация вправе определить порядок и размеры возмещения работнику денег, потраченных на его переезд для работы в другой местности (ст. 169 ТК РФ):

• <или>в соглашении между работником и работодателем. Это может быть как отдельное дополнительное соглашение к трудовому договору, так и раздел соглашения, в котором стороны договариваются о переводе работника на работу в другую местность;
• <или>в коллективном договоре, локальном нормативном акте компании, с которым работники ознакомлены под роспись.

В этих же документах предусмотрите и порядок возврата денег работодателю в случае, если переехавший сотрудник решил уволиться раньше времени. Только тогда работодатель будет вправе требовать с работника сумму выплаченных подъемных (расходы на переезд работника и его семьи, провоз их имущества, иные траты, связанные с обустройством на новом месте).

Оформляем соглашение

Можно оформить с работником соглашение такого содержания (ст. 169 ТК РФ).

Оформляем ЛНА

Порядок и условия оплаты переезда, а также возврата работодателю этих денег удобнее прописывать в локальном нормативном акте, чем в коллективном договоре. Потому что при изменении каких-то положений о переезде сотрудников для согласования поправок в договор придется формировать комиссию из представителей работников и работодателей, проводить переговоры (статьи 36, 44 ТК РФ).

Лучше включите правила об оплате переезда и возврате компенсации за него, например, в положение об оплате труда или в регламент об организации мер поддержки работников, переехавших на работу в другую местность (Апелляционные определения Оренбургского облсуда от 17.02.2016 № 33-1151/2016; Саратовского облсуда от 07.08.2014 № 33-4519). Если в фирме нет профсоюза, то для изменения таких правил достаточно будет издать приказ о внесении изменений в ЛНА или об утверждении акта в новой редакции. При наличии профсоюза (из-за необходимости согласования с ним) принятие ЛНА займет немного больше времени (статьи 8, 372 ТК РФ).

Рассмотрим несколько ситуаций, возможных при регулировании вопроса возврата подъемных в ЛНА.

СИТУАЦИЯ 1. Работник пришел в компанию после принятия такого ЛНА. Достаточно:

• включить в трудовой договор такой пункт:

• ознакомить новичка с ЛНА под роспись (ст. 68 ТК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Работник начал трудиться в компании до принятия ЛНА, направляется на работу в другую местность после введения акта. Нужно ознакомить с ним работника под роспись.

СИТУАЦИЯ 3. ЛНА введен в действие после того, как работник отправлен на работу в иногороднее подразделение. Требовать возврата подъемных с такого сотрудника нельзя, если с ним не подписано соглашение с условием о возврате подъемных при досрочном увольнении.

Учитываем подъемные

В таблице мы покажем безопасные варианты налогообложения различных подъемных выплат, начисления на них взносов и учета их в расходах.

Спорим с контролирующими органами

Можно попробовать поспорить с контролирующими органами по таким вопросам.

Уплата НДФЛ со стоимости арендованной квартиры для переехавшего работника. Аргументируйте отсутствие необходимости уплачивать НДФЛ так. Договор аренды жилья заключается по инициативе работодателя в связи с тем, что филиал организации находится в другом городе и необходимо направить туда иногородних работников. Они самостоятельно не изменили бы место жительства. Поэтому жилье арендовано в интересах работодателя, а у работника нет «преобладающего интереса» в такой квартире и личного дохода, подлежащего налогообложению (подп. 1, 2 п. 2 ст. 211 НК РФ; п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015).

Уплата страховых взносов с оплаты арендованной квартиры. Трудовые отношения между работодателем и его работниками не означают, что все выплаты, которые начисляются работникам, являются оплатой их труда. Ведь компенсация работнику расходов, связанных с переездом на работу в другую местность, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения им работы, не носит стимулирующий характер. Поэтому не относится к зарплатным выплатам, облагаемым взносами (Определения ВС от 16.09.2015 № 304-КГ15-5008, от 22.09.2015 А70-5458/2014).

Уплата взносов в фонды с оплаты дополнительного отпуска (Постановление АС СЗО от 02.06.2015 № Ф07-3134/2015). В отличие от контролирующих органов суды считают, что оплата отпуска для переезда — это компенсационная выплата, потому что:

• такой отпуск не связан с режимом работы сотрудника и не является частью его трудовой функции, за выполнение которой он получает зарплату;
• компенсации — это выплаты для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими обязанностей, предусмотренных ТК РФ (ст. 164 ТК РФ). При этом понятие «затраты» трудовое законодательство не раскрывает. Переезд по направлению работодателя — это затраты времени работника на обустройство на новом месте и на отдых, необходимый после переезда.

А с компенсационных выплат работникам страховые взносы уплачивать не нужно (статьи 57, 100, 114 ТК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Постановление Совета Министров СССР от 15.07.81 № 677).

Учитываем возвращенные работником подъемные

Если работник увольняется раньше периода, который предусмотрен соглашением для отработки в другом городе, и возмещает компании ее затраты на свой переезд, то в учете сумму возмещения нужно отразить в составе прочих доходов в месяце возмещения работником денег (пп. 7, 10.2, абз. 3 п. 16 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Провести в бухучете возмещение работником подъемных нужно так.

***

При увольнении с сотрудника можно удержать не более 20% от причитающихся ему выплат (ст. 138 ТК РФ). Всю сумму подъемных он может выплатить лишь добровольно, например, написав согласие на ее удержание из увольнительных выплат. Если такого согласия вы не получите, невозвращенную сумму придется взыскивать через суд.

А вот при отсутствии в соглашении с работником или в ЛНА условия о возврате сотрудником подъемных в случае его досрочного увольнения взыскать эти суммы компания никак не сможет. ■

Учет отделимых улучшений

Говоря далее об учете затрат, мы будем понимать учет затрат у упрощенцев с объектом «доходы минус расходы». А учет доходов будет одинаковым независимо от применяемого объекта налогообложения.

СИТУАЦИЯ 1. Улучшения являются собственностью арендатора

Это общее правило (если в договоре аренды ничего не сказано о собственности на отделимые улучшения) (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Арендатор делает их за свой счет. Поэтому согласие арендодателя на выполнение отделимых улучшений не требуется и оно не имеет значения для целей налогообложения.

Фактически отделимое улучшение представляет собой самостоятельный объект. И соответственно, затраты на его создание учитываются арендатором так.

Поскольку по окончании аренды отделимые улучшения остаются у арендатора, арендодатель у себя в учете их никак не отражает.

СИТУАЦИЯ 2. Улучшения являются собственностью арендодателя

Такое условие может быть прописано в договоре аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Тогда в договоре также нужно указать, в какой момент арендатор передаст улучшения арендодателю (по окончании срока аренды или сразу же после завершения работ по их производству).

Для целей налогообложения важно, возмещает ли арендодатель арендатору стоимость этих улучшений:

• <если>возмещает — в учете у арендодателя и арендатора отражаются соответственно обычные приобретение и реализация имущества;
• <если>не возмещает, это значит, что имущество передано/получено безвозмездно. Тогда:

• арендодателю нужно включить в состав доходов рыночную стоимость имущества на дату его получения (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ). В расходах стоимость этого имущества не учитывается, ведь арендодатель за него не платит (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• арендатору при такой формулировке в договоре рискованно признавать затраты в налоговых целях (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Учет неотделимых улучшений

Налоговый учет у обеих сторон зависит от следующего:

• есть ли согласие арендодателя на создание неотделимых улучшений;

• возмещает ли арендодатель стоимость этих улучшений.

СИТУАЦИЯ 1. Арендодатель дает согласие на улучшения и компенсирует их стоимость

Учет у арендатора. Сумму возмещения, полученную от арендодателя, нужно включить в доходы на дату поступления денег (на расчетный счет или в кассу) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если на стоимость улучшений арендодатель уменьшает арендную плату, то сторонам надо дополнительно оформить соглашение о взаимозачете (когда одновременно погашаются задолженность арендодателя по возмещению стоимости улучшений и задолженность арендатора по оплате аренды за определенный период). Тогда доход у арендатора отражается на дату проведения зачета (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Затраты на создание улучшений арендатору можно учесть в «упрощенных» целях в составе материальных расходов (например, при выполнении работ подрядным способом — на дату оплаты подрядчику) (подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Учет у арендодателя. При получении неотделимых улучшений облагаемого дохода у арендодателя не возникнет (подп. 32 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Сумму возмещения, выплачиваемую арендатору по неотделимым улучшениям, арендодатель может учесть как расходы на реконструкцию, модернизацию, достройку или дооборудование ОС (подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256, абз. 5 п. 1 ст. 258, абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом для признания таких затрат должны быть выполнены следующие условия (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• неотделимые улучшения введены арендодателем в эксплуатацию;
• сумма компенсации оплачена арендатору. Причем форма оплаты — деньгами или зачет в счет арендной платы — значения не имеет;
• поданы документы на госрегистрацию прав на ОС, если нужна такая регистрация (к примеру, арендатор сделал пристройку к зданию, в результате чего изменилась его площадь).

Стоимость неотделимых улучшений учитывается в расходах ежеквартально (на последнее число квартала) равными частями до конца текущего года начиная с квартала, в котором соблюдены все перечисленные выше условия (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Арендодатель согласен на улучшения, но их стоимость не возмещает

Учет у арендатора. Неотделимые улучшения в таком случае признаются амортизируемым имуществом арендатора (абз. 5 п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Даже если договор аренды заключен на срок менее 12 месяцев. Ведь СПИ улучшений определяется по Классификации ОС (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1), а не по сроку аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Затраты на создание таких улучшений учитываются в «упрощенных» расходах так же, как расходы на приобретение ОС (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• с момента ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию и оплаты арендатором понесенных затрат;
• на последнее число каждого квартала равными частями до конца текущего года — в пределах действия договора аренды с учетом его пролонгации. Если по окончании действия договор аренды не будет пролонгирован, а будет заключен новый договор аренды того же самого имущества, то недосписанную стоимость улучшений в расходы включить нельзя.

Арендатору следует иметь в виду, что при передаче арендодателю улучшений (по окончании договора аренды или раньше по акту) ему придется пересчитать налог при УСН за весь период пользования неотделимыми улучшениями (исключить из расходов учтенную ранее стоимость улучшений, учесть по ним амортизацию, рассчитанную по «прибыльным» правилам, подать уточненные декларации, доплатить налог и пени) (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), если:

• <или>улучшения со СПИ до 15 лет включительно будут переданы до истечения 3 лет с окончания года, когда их стоимость учтена в расходах;
• <или>улучшения со СПИ свыше 15 лет будут переданы до истечения 10 лет с момента завершения работ по их созданию.

Только нужно помнить, что рассчитанная амортизация включается в расходы в течение срока аренды. И недоамортизированную часть имущества признать в «упрощенных» целях уже не удастся.

Учет у арендодателя. При получении от арендатора неотделимых улучшений их стоимость не нужно отражать:

• в доходах, в силу прямого указания на это в НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• в расходах, ведь улучшения арендодатель получил бесплатно (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 3. Арендодатель не давал согласия на улучшения и не возмещает их стоимость, но улучшения принимает

Учет у арендатора. В такой ситуации арендатору затраты на создание неотделимых улучшений в расходах учесть не получится. Ведь не согласованные с арендодателем улучшения не считаются амортизируемым имуществом и, значит, не учитываются как расходы на создание ОС для целей УСН (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А других оснований для признания таких затрат нет из-за закрытого перечня «упрощенных» расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учет у арендодателя. Раз стоимость несогласованных улучшений арендодатель не компенсирует, то и «упрощенных» расходов у него не возникает (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается доходов, то, по мнению Минфина, в такой ситуации арендодателю при получении улучшений (например, на дату подписания акта возврата имущества с улучшениями по окончании договора аренды) придется отразить доход со стоимости безвозмездно полученных улучшений (Письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986). При этом в доходы включается рыночная стоимость улучшений, которая должна быть подтверждена документами арендатора или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Но если вы готовы к спору с проверяющими, то можно применить следующие аргументы. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, «упрощенным» налогом не облагаются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Кроме того, в п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ прямо сказано, что в доход включается стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. А ст. 251 НК РФ как раз содержит подп. 32 п. 1, в котором говорится о капитальных вложениях в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Причем в этом подпункте нет оговорки о том, что улучшения должны быть согласованы с арендодателем.

***

Если арендодатель не соглашается на улучшения и требует их демонтировать, тогда арендатор не сможет учесть в «упрощенных» целях (пп. 1, 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ):

• ни затраты на производство неотделимых улучшений (по аналогии с ситуацией 3);
• ни затраты на демонтаж произведенных улучшений, поскольку они не поименованы в закрытом перечне «упрощенных» расходов.

Что в учете у передающей стороны

Бухучет

Порядок отражения операций по внесению вкладов в имущество АО нормативными документами по бухучету отдельно не оговорен. Поэтому можно применить порядок, действующий при внесении вкладов в ООО. И здесь есть два подхода.

ПОДХОД 1. Его рекомендует применять Минфин. Он предлагает при внесении вклада в имущество руководствоваться ПБУ 10/99 (Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 (разд. «Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества»)). А это означает, что передачу имущества надо отражать по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов учета передаваемого имущества (п. 11 ПБУ 10/99):

• <если>вносятся деньги — Кт счета 51 «Расчетные счета»;
• <если>вносится имущество — Кт счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.

ПОДХОД 2. Его рекомендуют применять некоторые аудиторы. Они предлагают при внесении вклада в имущество руководствоваться ПБУ 19/02. То есть вклад в имущество общества отражать в составе финансовых вложений аналогично вкладу в уставный капитал (на отдельно открытом субсчете):

• Дт счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклад в имущество АО», – Кт счета 75 «Расчеты с учредителями»;
• Дт счета 75 – Кт счетов 51, 01, 10 и др.

Объясняют они это тем, что в будущем участник (акционер) общества сможет претендовать на получение денег или других активов от этих вложений. Ведь общество полученные вклады будет использовать в своей деятельности для извлечения прибыли.

Однако не все так однозначно. На самом деле право на жизнь имеют оба подхода. А какой из них применять, зависит от цели внесения вклада в имущество, а также и от других факторов. Вот что по этому поводу думает руководитель аудиторской компании.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор АКГ «Вектор развития»

“Дело в том, что расходы — это отток экономических выгод без гарантии равноценного (или большего) притока. То есть, перечисляя аванс (Дт 60 – Кт 51), организация не показывает расход, так как ждет на эту же сумму товар. А приобретая финансовые вложения (Дт 58 – Кт 51), организация гарантированно имеет право на долю в имуществе или в дивидендах. Как только это право перестает быть гарантированным (например, у эмитента акций плохое финансовое положение) — требуется обесценение актива.
Инвестиции в акционерное общество на безвозвратной основе могут быть либо посредством вклада в уставный капитал, либо сверх него. При вкладе в уставный капитал инвестор имеет гарантированное право на дивиденды, на определенную долю голосов в управлении обществом и на имущество общества.
При дополнительном вкладе он ничего этого не приобретает, то есть не соблюдается основное условие признания финансовых вложений — возможность приносить доходы в форме дивидендов, процентов, прироста стоимости. При дополнительном вкладе такая возможность присутствует только условно, но отнюдь не гарантированно, как это происходит при вкладе в уставный капитал. В этом случае срабатывает основной учетный принцип: бо´ль­шая готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов, поэтому признается расход, а не актив. Особенно четко это проявляется, когда дополнительные вклады вносятся с целью покрытия убытков (что происходит в подавляющем числе случаев).
Иное дело — если акционеры решили внести вклады с целью развития общества (например, строительство новой производственной площадки). В этом случае признание актива возможно, так как после начала работы нового производства акционеры вправе ожидать прироста прибыли и, соответственно, дивидендов.
Таким образом, выбор способа отражения вклада зависит от цели его внесения (нецелевых вкладов не бывает, так как, чтобы раскошелиться, акционер должен понимать, зачем ему это делать — акций-то он не получит).
Но цель внесения — не единственный критерий, принятие решения зависит от многих факторов. Например, у акционера 1% акций, а он должен внести в виде дополнительного вклада 90% стоимости будущего строительства. Сможет ли он получить прирост внесенных средств, то есть и окупить сам вклад, и получить дополнительный приток за счет дивидендов? Вряд ли. И продать свой небольшой объем акций даже при условии, что у общества теперь есть новый завод, акционер с выгодой не сможет, так как прирост имущества распределится в пользу владельцев остальных 99% акций. То есть опять при внесении вклада требуется признавать расход, а не актив.
Поэтому современный бухгалтерский учет редко позволяет придумать правило «на все случаи жизни» — чаще всего бухгалтеру надо анализировать ситуацию и принимать профессиональное решение с целью достоверно отразить влияние каждой операции на имущественное положение и финансовый результат”.

Учитывая изложенное, вы можете выбрать тот подход, который больше всего соответствует вашей ситуации. Забегая немного вперед, скажем, что если вы передаете в качестве вклада основное средство или материалы, то отражение вклада в составе финансовых вложений будет для вас дополнительным аргументом в пользу неначисления НДС при такой передаче.

НДС

Если ваша организация применяет упрощенку, то при передаче вклада в имущество АО вопрос об НДС вообще не возникает. Ведь вы не являетесь плательщиком этого налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Также не будет проблем с НДС, если вы применяете общий режим и вносите в качестве вклада деньги. Налог начислять не нужно (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 28.06.2013 № 03-07-11/24898).

Если же в виде вклада вы передаете неденежные активы, например основное средство или материалы, то есть два варианта действий.

ВАРИАНТ 1. Беспроблемный. Согласиться с контролирующими органами и начислить НДС с рыночной стоимости переданного имущества (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Дело в том, что они рассматривают эту операцию как обычную безвозмездную передачу имущества, которая в целях НДС признается реализацией (Письма ФНС от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@; Минфина от 21.08.2013 № 03-07-08/34198, от 15.07.2013 № 03-07-14/27452). А все потому, что передача неденежных активов в качестве вклада в имущество общества не поименована ни в перечне операций, не являющихся объектом обложения НДС, ни в перечне операций, освобождаемых от обложения НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ).

Хотя при обычной реализации счет-фактуру составляют в двух экземплярах (для продавца и покупателя), в рассматриваемом случае вы можете составить его в одном экземпляре. Ведь предъявлять налог обществу вы не будете, уплатить этот НДС вам придется за счет собственных средств. А вот зарегистрировать составленный счет-фактуру в журнале учета счетов-фактур и книге продаж вы обязаны (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137).

Ну а раз при передаче имущества вы начислите НДС, то, конечно, ранее принятый к вычету входной НДС по этому имуществу вам восстанавливать не придется (Письма Минфина от 21.08.2013 № 03-07-08/34198, от 15.07.2013 № 03-07-14/27452).

ВАРИАНТ 2. Спорный. Не начислять НДС при передаче имущества, поскольку она носит инвестиционный характер и, как следствие, не признается реализацией в целях НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Но прежде чем так поступать, оцените, стоит ли овчинка выделки.

Во-первых, вам, скорее всего, придется судиться с налоговиками по поводу неначисления НДС. Обрадуем, что суды наверняка вас поддержат (Постановления АС ЗСО от 18.12.2014 № А70-11281/2013; ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011). Во-вторых, раз уж вы признали передачу имущества инвестиционной, вам придется восстановить ранее принятый к вычету НДС по этому имуществу (подп. 1, 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). По материалам налог восстанавливается в полной сумме, а по ОС — пропорционально остаточной стоимости на дату передачи.

Так что выгода возможна только в том случае, если восстановленный НДС окажется намного меньше НДС, начисленного с рыночной стоимости (при варианте 1). В противном случае судиться с инспекцией по поводу неначисления НДС нет смысла.

Налог на прибыль

В целях налогообложения внесение вклада в имущество общества уже давным-давно расценивается контролирующими органами как обычная безвозмездная передача. И поэтому они не разрешают учесть в «прибыльных» расходах ни стоимость передаваемого имущества, ни сумму внесенных во вклад денег (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426, от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222).

Также налоговики не разрешают включить в расходы и суммы начисленного или восстановленного НДС с переданного во вклад неденежного имущества. Ведь Минфин считает, что это расход, связанный с безвозмездной передачей имущества (Письма Минфина от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, от 08.12.2009 № 03-03-06/1/792). Если же вы все-таки учтете этот НДС в расходах, то вам, скорее всего, придется отстаивать правомерность своих действий в суде. И некоторые суды поддерживают налогоплательщиков.

Что в учете у получающей стороны

Бухучет

Минфин предлагает полученные от участников вклады отражать по дебету счета учета имущества и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» (Письма Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 (разд. «Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества»), от 13.04.2005 № 07-05-06/107):

• <если>вносятся деньги: Дт счета 51 «Расчетные счета» – Кт счета 83;
• <если>вносится имущество: Дт счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» – Кт счета 83.

Эту операцию можно отражать и двумя записями:

• Дт счета 75 «Расчеты с учредителями» – Кт счета 83;
• Дт счетов 51, 01, 10 – Кт счета 75.

То есть для АО получение вкладов от участников — это не доход (п. 2 ПБУ 9/99). И это правильно, ведь прирост стоимости имущества АО происходит по причинам, не зависящим от его деятельности.

Заметим, что в ПБУ отдельно не сказано, по какой стоимости надо отражать ОС или МПЗ, полученные в качестве вклада в имущество. Но учитывая, что АО за него ничего не платит, учесть имущество можно так же, как и безвозмездно полученное, то есть по рыночной стоимости (п. 7 ПБУ 1/2008; п. 9 ПБУ 5/01; п. 10 ПБУ 6/01). В этом случае рыночной можно считать стоимость, которая согласована участниками и указана в документах о внесении неденежного вклада в имущество (договоре между АО и акционером, решении акционеров).

НДС

При получении в качестве вклада в имущество денег АО не придется начислять НДС. Ведь их получение не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 20.04.2012 № 03-07-11/121).

Если же в качестве вклада в имущество вы получили неденежные активы и акционер все-таки выставил вам счет-фактуру с НДС, принять его к вычету вы все равно не сможете (Письма ФНС от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@; Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197). Ведь вы за это имущество ничего не платите, то есть получаете безвозмездно. А в этом случае счет-фактура в книге покупок не регистрируется (подп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137). Так что этот НДС ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете вы никак не отражаете.

Налог на прибыль

Со стоимости полученного от акционеров имущества вы можете не платить налог на прибыль, если выполняется одно из двух условий.

УСЛОВИЕ 1. Имущество передается вам в целях увеличения чистых активов. Тогда это должно быть прямо указано в документах о внесении вкладов (договоре между АО и акционером, решении акционеров). При этом размер доли акционера в уставном капитале АО не имеет никакого значения (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма Минфина 08.12.2015 № 03-03-06/1/71620; ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 № АС-4-3/8157@).

УСЛОВИЕ 2. Цель передачи имущества не указана, но (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• доля акционера (как организации, так и физлица) в УК АО составляет более 50%;
• полученное имущество (кроме денег) в течение года не будет передано третьим лицам (продано, сдано в аренду, передано в залог (Письмо Минфина от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100)).

А может ли АО полученное имущество учесть в расходах?

Если получены деньги, то вообще нет никаких проблем. Стоимость приобретенных на эти деньги ОС, МПЗ, работ или услуг вы учитываете в расходах в общем порядке (Письмо Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/142). То есть точно так же, как если бы на все это потратили свои собственные средства.

Если же получены ОС или МПЗ, то их стоимость можно учесть в расходах только в том случае, если она была учтена в доходах. А поскольку в этом случае в доходах вы ничего не учитывали, то налоговая стоимость ОС и МПЗ будет равна нулю (Письма Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37164, от 27.07.2012 № 03-07-11/197).

***

Получается, что самый лучший вклад — это деньги. В этом случае и у передающей, и у получающей стороны с налогами никаких проблем нет. Более того, все приобретения за счет полученных денег АО сможет учесть в расходах. ■

Учет у продавца премий и вознаграждений, предоставленных покупателю

Продавец не может учесть в налоговых расходах премию, бонус или другое денежное вознаграждение покупателю, не уменьшающее стоимость товаров. Ведь список его допустимых расходов закрытый и в нем премии покупателям не упомянуты (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2008 № 03-11-05/27). Также на сумму премии нельзя уменьшить выручку от реализации товара. Ведь премия не влияет на продажную цену товара, а является самостоятельным вознаграждением покупателю.

Посмотрим, что продавцу нужно сделать с премией в различных ситуациях.

СИТУАЦИЯ 1. Премия выплачена покупателю после того, как он получил и оплатил товар. Продавец при получении платы за товар уже включил в доходы его стоимость. Предположим, она равна 120 руб. А при выплате премии, к примеру в сумме 15 руб., он не сможет ни учесть ее в расходах, ни уменьшить на нее ранее признанную выручку от реализации.

СИТУАЦИЯ 2. Продавец не выплачивает премию покупателю, она зачитывается в счет оплаты товара, за который и получена премия. То есть покупатель перечисляет продавцу за товар сумму меньшую, чем указано в накладной, — 105 руб. (120 руб. – 15 руб. премии).

Погашение продавцу задолженности за товар при кассовом методе приравнивается к оплате (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому на дату зачета продавцу надо учесть выручку в сумме 15 руб. А при получении денег от покупателя учесть оставшуюся выручку 105 руб.

СИТУАЦИЯ 3. Премия деньгами не выплачивается, а зачитывается в счет оплаты следующей партии товара (будем называть ее второй). Предположим, ее стоимость — 140 руб. Покупатель перечисляет продавцу стоимость второй партии товара, уменьшенную на сумму премии, то есть 125 руб. (140 руб. – 15 руб.). В этой ситуации продавец:

• полностью учтет в доходах сумму, полученную от покупателя за первую партию товара, — 120 руб.;
• на дату зачета премии в счет предстоящей поставки товара отражает доход в виде аванса на сумму зачтенной премии — 15 руб. Ведь упрощенцы должны учитывать авансы в составе доходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-11-11/7599; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05);
• после получения от покупателя доплаты за вторую партию отразит доход в виде выручки в сумме 125 руб.

В итоге продавец учтет в доходах всю продажную стоимость второй партии товара — 140 руб., часть которой оплачена деньгами (125 руб.), а другая часть — путем зачета суммы предоставленной премии (15 руб.) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Учет премий у покупателя

Премию, не уменьшающую стоимость товара, покупатель-упрощенец включает в доход (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Особенности ее налогового учета рассмотрим для различных ситуаций.

СИТУАЦИЯ 1. Премия получена от продавца деньгами. Здесь все просто: на дату получения покупатель должен учесть ее в доходах (Письмо Минфина от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40319). К примеру, приобретен товар за 120 руб., полностью оплачен, а затем покупатель получает премию в сумме 15 руб. Для целей налогообложения стоимость приобретенного товара — 120 руб., а в доходы нужно включить 15 руб.

СИТУАЦИЯ 2. Премия уменьшает долг по оплате товаров, которые уже получены покупателем, но еще не оплачены. На дату зачета покупатель (Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-11-11/156):

• включает в доход сумму зачтенной премии — 15 руб.;
• считает товар оплаченным в той части, которая соответствует сумме премии. Если стоимость товара — 120 руб., то при зачете в счет его оплаты премии 15 руб. останется доплатить 105 руб. После перечисления доплаты продавцу товар будет полностью оплачен. Покупатель после продажи такого товара может списать на расходы все 120 руб. (разумеется, при применении УСН с объектом «доходы минус расходы»).

СИТУАЦИЯ 3. Премия зачитывается в счет уменьшения долга по товарам, которые будут получены в дальнейшем. При получении таких товаров премию тоже надо включить в доходы (Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-11-11/156). Кроме того, товар считается оплаченным на сумму премии.

***

Учет премий у упрощенцев не урегулирован в Налоговом кодексе. А официальных разъяснений почти нет. Вот и получается, что продавцам, применяющим УСН, с налоговой точки зрения невыгодно выплачивать покупателям премии, не изменяющие цену товаров. Ведь в расходах их учесть не получится. А покупателям-упрощенцам придется включать в доходы сумму премии, даже если она зачитывается в счет оплаты товара. ■

Следим за судьбой страхового возмещения

Как правило, лизинговое имущество страхуется на случай повреждения, хищения и уничтожения. И страхует его часто лизингополучатель за счет собственных средств, однако выгодоприобретателем является лизингодатель (п. 1 ст. 21 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ (далее — Закон № 164)). Если предмет лизинга похищен, страховку получит лизингодатель. Разберем эту ситуацию на примере угона лизингового автомобиля.

При подтверждении страхового случая и вынесении решения страховой компанией о выплате возмещения лизингодатель должен отразить:

• в бухучете — прочий доход (п. 16 ПБУ 9/99);
• в налоговом учете — внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8154).

Однако в договоре лизинга, как правило, указывается, что часть полученного возмещения лизингодатель должен перечислить лизингополучателю. Она определяется как разница между страховым возмещением и суммой еще не выплаченных лизингополучателем лизинговых платежей. Смысл такой: лизингодатель должен получить в рамках договора лизинга ту сумму, на которую рассчитывал. А деньги, полученные от страховой компании сверх этого, надо перечислить лизингополучателю, чтобы были соблюдены и его интересы.

Разница между суммой страхового возмещения и суммой не уплаченных лизингополучателем платежей признается внереализационным расходом лизингодателя (Письма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8154, от 19.01.2012 № 03-03-06/1/21). И в бухгалтерском, и в налоговом учете его надо отразить на дату получения денег от страховой компании (подп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

При заключении договора лизинга сумма лизинговых платежей формируется с учетом того, что они будут выплачиваться периодически в течение определенного времени (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). Если лизингополучатель досрочно выкупает предмет лизинга, общая сумма лизинговых платежей, как правило, пересчитывается: она уменьшается на кредитную составляющую. Ведь лизингодатель получает оставшиеся деньги сразу и лизингополучателю нет необходимости платить за рассрочку (п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). В ситуации, когда лизингодатель получает сразу все деньги в виде страхового возмещения, стороны тоже могут заключить соглашение, снижающее общую сумму лизинговых платежей, оставшихся невыплаченными.

Может ли лизинговая компания признать в расходах именно эту сумму (в нашем примере — 750 000 руб., а не 700 000 руб., рассчитанных исходя из первоначальных условий)? Да, может: эта сумма закреплена в дополнительном соглашении к договору, являющемся его неотъемлемой частью. И снижение общей суммы лизинговых платежей экономически обоснованно. Специалист Минфина придерживается такой же позиции.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“В описанной ситуации лизингодатель может учесть в составе расходов полную сумму, перечисленную лизингополучателю, то есть 750 000 руб. Поскольку по условиям договора оставшаяся невыплаченной сумма включала в себя и проценты за оплату в рассрочку, то при наступлении страхового случая и, соответственно, при единовременных расчетах между лизингодателем и лизингополучателем невыплаченная сумма была правомерно уменьшена на сумму процентов. Поэтому у лизинговой компании в расходах учитывается фактически выплаченная лизингополучателю сумма”.

НДС-вопросы при получении страховки за угнанное авто

Полученная сумма страхового возмещения не облагается НДС, так как она не связана с расчетами по оплате реализованных товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ; Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744).

Также не возникает каких-либо НДС-последствий при перечислении лизингополучателю части полученной страховки.

Восстанавливать входной НДС по украденному предмету лизинга тоже не требуется. Ведь в Налоговом кодексе приведен закрытый перечень случаев восстановления НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).

***

Отметим, что если предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя, то его остаточную стоимость лизингодатель может учесть как внереализационный налоговый расход на дату получения страхового возмещения (подп. 20 п. 1, подп. 5, 6 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185).

А если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, то лизингодатель может уменьшить доходы в виде страхового возмещения на расходы, связанные с приобретением утраченного предмета лизинга, в той их части, которая не была ранее учтена при расчете налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ). ■

Есть ли замена оригиналу счета-фактуры

Пожар, наводнение, переезд, а иногда и просто разгильдяйство работников могут привести к тому, что исчезнут счета-фактуры, служащие основанием для вычета входного НДС. И если инспекция придет с проверкой, то расценит вычеты необоснованными. Как результат — доначисление НДС, штраф и пени. Ведь НДС-вычеты подтверждаются только счетами-фактурами (Постановления Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10; ФАС МО от 12.02.2014 № А40-136320/12-140-970). Расчетным путем определить вычеты НДС нельзя.

Поэтому в интересах налогоплательщика восстановить документы, являющиеся основаниями для НДС-вычета.

Если ваша компания для восстановления счета-фактуры обратится к контрагенту, она может получить либо дубликат счета-фактуры, либо его заверенную копию.

По логике и тот и другой документ должны подтверждать вычет входного НДС. Однако прямо в гл. 21 НК об этом не сказано. Учитывая это обстоятельство, иногда инспекторы действуют по такому принципу: нет оригинала счета-фактуры — нет и вычета.

Изучаем судебную практику

Судьи стоят на стороне налогоплательщиков (разумеется, если нет сомнений в их добросовестности и в подлинности восстановленных документов). Убедимся в этом на примере реальных судебных процессов.

Заверенные копии счетов-фактур

Высший арбитражный суд еще в 2010 г. разъяснил, что вычет НДС может подтверждаться копиями счетов-фактур (Постановление Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10). На возможность вычета по копиям счетов-фактур указывают и другие суды (Постановление ФАС МО от 16.11.2012 № А40-41130/11-91-180).

Причем известны случаи, когда для подтверждения НДС-вычетов судьи признают достаточными полученные от контрагентов обычные копии счетов-фактур и других документов, а не только заверенные (Постановление 9 ААС от 04.10.2011 № 09АП-23565/2011-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС МО от 19.01.2012 № А40-33539/11-99-146)). Но это скорее исключение: далеко не все суды принимают простые ксерокопии для подтверждения вычетов (Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 22.05.2014 № 33-157-2014).

Дубликаты счетов-фактур тоже в законе

Некоторые инспекции снимают НДС-вычеты, если организация подтверждает их дубликатами счетов-фактур. Они настаивают на том, что восстановить утраченный счет-фактуру можно, только сделав копию оригинала, после чего на ней:

• должны расписаться лица, ответственные за оформление подобных бумаг;
• нужно поставить печать организации, сделавшей копию.

Однако такой порядок из действующего законодательства не следует. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержит запрета на оформление контрагентом налогоплательщика дубликатов в случае утраты документов (Постановления 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015; 13 ААС от 25.12.2013 № А21-3211/2013; Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 22.05.2014 № 33-157-2014). Поэтому вычет НДС по дубликатам счетов-фактур законен.

Согласны с таким подходом и специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет покупок и при наличии первичных учетных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом обязанность подтверждать обоснованность заявленных вычетов лежит на налогоплательщике.
В случае утраты оригиналов счетов-фактур (к примеру, в результате пожара) обосновать вычет можно при помощи:

• копий счетов-фактур (Постановление Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10);
• дубликатов счетов-фактур (Постановления 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015; ФАС ПО от 05.05.2014 № А12-16582/2013)”.

Оправданные недостатки в дубликатах счетов-фактур

Инспекция, отказывая в вычете НДС по восстановленным счетам-фактурам, может сослаться на недостатки в их оформлении, а также на отличия дубликатов от оригиналов.

К примеру, подписи ответственных лиц на дубликате и на оригинале счета-фактуры не совпадают. Когда такие несовпадения объяснимы и вызваны объективными причинами (к примеру, увольнение работников, которые подписывали оригинал), судьи признают право на вычет НДС. Они указывают, что на дубликате счета-фактуры должен расписаться действующий директор или иное лицо, уполномоченное ставить подписи на счетах-фактурах на дату выписки дубликата (Постановления 19 ААС от 01.02.2016 № А14-1083/2015 (оставлено в силе Постановлением АС ЦО от 31.05.2016 № Ф10-1389/2016); 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015; 13 ААС от 25.12.2013 № А21-3211/2013).

Более того, если дубликат счета-фактуры будет подписан прежним директором (или главбухом), уже уволившимся из организации контрагента на дату выписки дубликата, такой документ и налоговики, и судьи сочтут ненастоящим. Ведь он будет подписан не уполномоченными на то лицами, а значит, вычет НДС подобный дубликат не подтверждает (Постановление 19 ААС от 22.12.2015 № 19АП-5542/2015 (оставлено в силе Постановлением АС ЦО от 25.04.2016 № Ф10-646/2016)).

***

Иногда дубликат счета-фактуры выписывается с целью устранения ошибки, допущенной в первоначальном счете-фактуре. Это неправильно: ошибки дубликатами исправлять нельзя (пп. 1, 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). А значит, нельзя принять к вычету суммы налога на основании счетов-фактур, исправления в которые внесены путем оформления дубликатов (Постановление 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015).

При выявлении ошибок продавец должен составить новый, исправленный счет-фактуру. В нем надо указать в строке 1 — дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором были ошибки. А в строке 1а — порядковый номер и дату внесения исправления. ■

Неденежный вклад в УК: нужно конкретизировать и подтвердить его стоимость

Если учредители решают, что уставный капитал будущего ООО будет внесен имуществом, то им надо иметь в виду следующие моменты:

• в решении о создании общества надо указать, какое именно имущество вносится в УК и его цену;
• в числе документов, подаваемых на регистрацию, должно быть заключение независимого оценщика, подтверждающее денежную стоимость вносимого имущества (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Иначе общество не зарегистрируют.

Вот пример неудачной формулировки из решения о создании ООО, повлекшей отказ в регистрации: «Уставный капитал Общества определен в размере 10 000 руб. с внесением 100% после государственной регистрации Общества имуществом, принадлежащим учредителю на праве собственности, в сумме 10 000 руб.».

Мигранта с временным убежищем в качестве ИП не зарегистрируют

Дело в том, что иностранцы, желающие пополнить ряды российских предпринимателей, должны при регистрации в числе прочего представить копию документа, подтверждающего их право временно или постоянно проживать в РФ (подп. «е» п. 1 ст. 22.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). А на основании свидетельства о предоставлении временного убежища (приложение № 3 к Приказу ФМС от 25.04.2011 № 81) иностранные граждане и лица без гражданства имеют право лишь временно пребывать на нашей территории (п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона от 19.02.93 № 4528-1). То есть у них отсутствует место жительства, наличие которого необходимо для получения физлицом статуса ИП (п. 3 ст. 8 Закона № 129-ФЗ).

Лишние заполненные листы в заявлении о госрегистрации — тоже повод для отказа

Если в составе заявления о госрегистрации были заполнены листы, которые на самом деле заполнять не нужно, регистрирующая ИФНС наверняка вынесет отказ, сославшись на непредставление необходимых для этого документов (подп. «а» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

Как сказал в свое время ВАС, если в поданном заявлении содержатся недостоверные (некорректные) сведения, регистрирующий орган вправе расценить такое заявление как непредставленное (Постановление Президиума ВАС от 08.02.2011 № 12101/10).

Характерный пример: при регистрации потребительского кооператива был заполнен лист В «Сведения об учредителе — физическом лице» заявления по форме № Р11001 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@). Между тем этот лист, а также листы А, Б, Г и Д заявления заполняются только на учредителей хозяйственных товариществ и обществ, учреждений, унитарных предприятий, производственных и жилищных накопительных кооперативов (п. 2.12 приложения № 20 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@).

Взывать к тому, что регистрирующая ИФНС может попросту изъять из заявления лишние листы, бессмысленно. У нее нет полномочий корректировать сведения в подаваемых документах.

Досудебное обжалование обязательно только для отказных решений

Если вы захотите оспорить решение ИФНС об отказе в госрегистрации чего-либо или кого-либо, то, прежде чем идти в суд, вам придется обратиться с жалобой в Управление ФНС по конкретному субъекту РФ (ст. 2, п. 1 ст. 25.2 Закона № 129-ФЗ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506). В противном случае суд оставит ваше исковое заявление без рассмотрения (п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ; ст. 222 ГПК РФ).

А вот для обжалования иных решений регистрирующего органа, не связанных с отказом, досудебный порядок не обязателен. То есть чтобы признать недействительной какую-нибудь запись в ЕГРЮЛ или ЕГРИП (Постановления АС МО от 12.04.2016 № Ф05-4621/2016; АС СЗО от 07.06.2016 № Ф07-4458/2016), например о внесении изменений в учредительные документы, можно обращаться сразу в суд.

***

Кстати, если вы обнаружите, что по давно утерянному паспорту кто-то зарегистрировал ИП под вашим именем, немедленно идите в суд признавать эту регистрацию недействительной (Постановление АС ПО от 10.03.2016 № Ф06-6539/2016). Не дожидайтесь, пока вас начнут одолевать недовольные контрагенты или надзорные органы. ■

Обращаемся в суд

Нужно через суд установить, что работодатель пособие вам не выплачивал. Действуйте так.

ШАГ 1. Соберите доказательства того, что пособие у работодателя вы не получали. Такими доказательствами могут быть:

• <если>вы отправляли запросы о выплате пособия на известные вам адреса работодателя заказными письмами с уведомлением, то конверты, в которых ваши запросы вернулись к вам из-за того, что работодатель по этим адресам сейчас не располагается;
• <если>вы жаловались в прокуратуру или в трудинспекцию на работодателя в связи с тем, что он не выплатил вам пособие по беременности и родам, то ответ из таких госорганов (например, о том, что работодателя не смогли найти);
• <если>вы подавали заявление об оказании вам бесплатной помощи (по рекомендуемой форме) в отделение ФСС, где стоит на учете ваш работодатель, то ответ из ФСС по вашему заявлению. Напомним, что по заявлению о помощи ФСС должен самостоятельно делать запросы в налоговую инспекцию, выяснять, есть ли счета и имущество у вашего работодателя, где он вообще находится и выплачивал ли что-то работникам (пп. 4, 5, 7 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 31.10.2014 № 848н (далее — Порядок); приложение к Порядку).

ШАГ 2. Подайте в суд общей юрисдикции заявление об установлении факта, имеющего юридическое значение.

Если вы запрашивали помощь в ФСС, то оттуда вам могут прислать рекомендуемую форму заявления для суда (подп. «б» п. 10 Порядка).

Если в ФСС за помощью вы не обращались или не дождались ответа оттуда, то можете направить в суд по своему месту жительства такое заявление.

По истечении месяца со дня вынесения судебного решения оно вступит в силу (ч. 1 ст. 209, ч. 2 ст. 321 ГПК РФ).

Подаем документы в ФСС

Вступившее в силу решение суда подайте в свое отделение ФСС, приложив следующие документы (п. 13 Регламента, утв. Приказом Минтруда от 06.05.2014 № 291н (далее — Регламент)):

• заявление о выплате пособия по установленной форме (приложение 2 к Регламенту). Заполнить бланк заявления нужно печатными буквами (не выходя за границы ячеек, предназначенных для каждой из записей) шариковой ручкой с чернилами черного цвета. При заполнении заявления исправления не допускаются;
• заявление по установленной форме о направлении запроса в территориальный орган ПФР о представлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 21н);
• листок нетрудоспособности;
• трудовую книжку. Книжки может не быть у вас на руках, если, допустим, работодатель исчез до того, как официально вас уволил и вернул ее вам. Тогда приложите трудовой договор, копию приказа о приеме на работу.

Документы можете:

• <или>отправить по почте заказным письмом с описью вложения;
• <или>передать через МФЦ, если он организован в вашем регионе;
• <или>привезти лично в секретариат вашего отделения ФСС.

Подлинники судебного решения, листка нетрудоспособности и трудовой книжки или трудового договора лучше не отдавать и не отсылать. Сделайте копии, напишите на них «Копия верна», заверьте их своей подписью и отдайте в ФСС копии (п. 44 Регламента).

Обратиться за пособием по беременности и родам в ФСС нужно не позднее 6 месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. При пропуске вами такого срока в выплате пособия откажут, если вы не докажете, что была уважительная причина (п. 23 Регламента; Приказ Минздравсоцразвития от 31.01.2007 № 74):

• стихийное бедствие, пожар, ваш переезд в другой населенный пункт;
• ваша временная нетрудоспособность (вследствие заболевания или травмы) продолжительностью более 6 месяцев, повреждение здоровья или смерть близкого родственника;
• вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы.

Если у вас иная, по вашему мнению, уважительная причина, то вам придется обратиться в суд. И суд будет решать, является ли пропуск срока оправданным и выплачивать ли вам пособие.

***

Пособие вам должны назначить и выплатить в течение 10 календарных дней со дня поступления в ФСС вашего заявления (о выплате пособия) и остальных документов (ч. 2 ст. 15 Закона № 255-ФЗ). Дату поступления документов видно из расписки-уведомления о приеме ваших бумаг или из извещения о дате их получения, которое прислали вам из ФСС (п. 44 Регламента). ■

Отсутствие физического показателя обнуляет ЕНВД

Организация правомерно представила нулевую декларацию по ЕНВД после расторжения договора аренды помещения, в котором она оказывала услуги общепита. Как указал суд, при определении величины физического показателя должно быть учтено только то имущество, которое способно приносить доход и участвовать в деятельности, облагаемой этим налогом (пп. 9, 10 Информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157). А поскольку организация вернула помещение арендодателю, то физический показатель (площадь зала обслуживания) отсутствовал.

Доначислив налог на имущество, надо уменьшить налог на прибыль

ИФНС, доначисляя налог на имущество по итогам выездной налоговой проверки, должна была одновременно включить его сумму в расходы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Суд пояснил, что суммы налогов должны соответствовать действительным налоговым обязательствам организации.

Если сумма возвращенной упрощенцем предоплаты больше доходов, то налог к возврату

Если упрощенец, применяющий объект «доходы», вернул ранее полученные авансы в году, в котором у него не было доходов, то в налоговой декларации за этот период он вправе отразить сумму налога к возврату. Суд указал, что при получении авансов налог был уплачен. И напомнил, что при их возврате уменьшаются доходы именно того периода, в котором произошел возврат, и размер возвращаемых авансов законодательно не ограничен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Земельный налог уменьшает НДФЛ не только у ИП

Физическое лицо, не являющееся ИП, при исчислении НДФЛ вправе учесть в расходах земельный налог по участкам под объектами, сдававшимися им в аренду. Суд указал, что гражданин, хотя и не был зарегистрирован в качестве ИП, систематически получал доход и декларировал его. А НК РФ в таких случаях не запрещает физическим лицам учитывать расходы.

Упрощенцы предъявленный покупателям НДС в доход не включают

Организация, применявшая УСН и выставлявшая своим покупателям счета-фактуры с НДС, неправомерно включила НДС в доходы и перешла на ОСН в связи с превышением «доходного» лимита. Суд напомнил, что НДС, предъявленный покупателям упрощенцем, должен быть перечислен в бюджет и доходы не увеличивает (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Помимо этого, он отверг довод организации, что ИФНС принимала отчетность по ОСН и уведомлений о неправомерном переходе с УСН не направляла.

Утрата больничных не основание отказывать в зачете пособий

Утрата организацией листков нетрудоспособности не является основанием для отказа ФСС в зачете выплаченных работникам пособий по болезни в счет уплаты страховых взносов. Как указал суд, повторная выдача больничных не предусмотрена, а наступление страховых случаев подтверждено письмами лечебных учреждений, расчетами пособий, копиями корешков больничных листов.

Расходы на НИОКР учитывают единовременно

Организация при исчислении налога на прибыль правомерно единовременно учла расходы на НИОКР в периоде, когда работы были оплачены (п. 4 ст. 262 НК РФ). Суд отклонил довод ИФНС, что организация неправомерно отнесла такие расходы к косвенным и учла единовременно, поскольку учет расходов на НИОКР не зависит от того, к каким расходам (прямым или косвенным) они отнесены налогоплательщиком. Кроме того, суд не придал значения показаниям свидетелей о том, что приобретенные разработки НИОКР не были использованы в году учета их стоимости, мотивировав это тем, что такого условия для учета расходов не существует.

Услуги программиста облагаются НДС

Разработка программного обеспечения для заказчика от уплаты НДС не освобождается. Суд пояснил, что не облагается НДС передача исключительных прав на программы. В то время как договором с заказчиком переход исключительных прав хотя и был предусмотрен, но предметом договора являлось выполнение работ по программированию (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Продажа «предпринимательской» недвижимости от НДФЛ не освобождается

ИП, построивший здание для сдачи в аренду, но вместо этого продавший его вместе с находящимся под ним участком, не вправе использовать льготу по НДФЛ, применяемую при продаже имущества, которым гражданин владел не менее 3 лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Как указал суд, эта норма не распространяется на доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности. А ИП строил здание именно для ведения такой деятельности и даже пытался сдавать его в аренду.

Исправление технической ошибки в решении УФНС допустимо

Суд не согласился с мнением организации, что УФНС, исправив в своем решении техническую ошибку в виде неверного указания на подпункт статьи НК РФ, нарушила ее права. Ведь исправление ошибки не привело к увеличению размера начисленных налогов, пеней и штрафов и ухудшению положения налогоплательщика (п. 44 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Проценты по кредиту, пущенному на выдачу займов по мизерной ставке, не расход

Организация неправомерно учла в расходах проценты по полученному кредиту, часть которого она выдала в качестве займа другой фирме по гораздо более низкой ставке. Суд указал, что банковский заемщик — коммерческая организация, а значит, она должна стремиться к получению прибыли. А выдача займов в рассматриваемом случае не обусловлена экономическими причинами, не согласуется с уставной деятельностью и поэтому расходы в виде процентов нельзя признать оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Приговор по уголовному делу определит плательщика налогов

Гражданин N осуществлял предпринимательскую деятельность через свою мать, зарегистрированную в качестве ИП. Суд согласился с тем, что взыскивать налоги с матери гражданина N неправомерно, поскольку факт ведения предпринимательской деятельности гражданином N, а не его матерью установлен приговором суда по уголовному делу, который обязателен для арбитражного суда (ст. 69 АПК РФ). Кроме того, ИФНС обращалась с гражданским иском в уголовном деле, просила взыскать с гражданина N задолженность по налогам и ее иск удовлетворен в полном объеме. А возложение обязанности по уплате одного и того же налога за один период на разных лиц противоречит общим принципам налогового законодательства. ■

ПРИНИМАЮТСЯ

Уменьшение госпошлины по «банкротным» искам граждан

Размер госпошлины за рассмотрение заявления о признании должника банкротом предлагается дифференцировать в зависимости от того, кто обращается с таким заявлением в суд. Так, для граждан размер госпошлины будет составлять 300 руб., а для организаций — 6000 руб. Сейчас все платят одинаково — 6000 руб. (подп. 5 п. 1 ст. 333.21 НК РФ)

Кстати, власти планируют еще и упростить процедуру признания гражданина банкротом, чтобы она стала доступней. Ведь сейчас такая процедура — дорогое удовольствие и ее может позволить себе не каждый банкрот. Соответствующий проект разрабатывает Минэкономразвития.

Снижение требований к ЕСХНщикам

Проект расширяет круг налогоплательщиков, которые вправе использовать спецрежим в виде ЕСХН. Его смогут применять те организации и ИП, у которых доля дохода от реализации продукции, произведенной из собственного сельскохозяйственного сырья, в общей сумме всех доходов будет составлять не менее 60% (сейчас 70%) (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Дополнение перечня оснований для внеплановых трудовых проверок

Трудинспекция сможет проводить внеплановые проверки работодателей, если кто-то пожалуется на неоформление ими трудового договора либо на заключение гражданско-правового договора вместо трудового. Сейчас такой случай в основаниях для проведения проверки прямо не поименован. А государственные инспекторы рассматривают жалобы лишь на те нарушения, которые влекут угрозу причинения вреда жизни и здоровью работников (ст. 360 ТК РФ; п. 68 Административного регламента, утв. Приказом Минтруда от 30.10.2012 № 354н). Соответственно, если жалобы поступают от бывших работников (уже уволенных на момент обращения в трудовую инспекцию), то инспекторы лишены возможности реагировать на них.

Увеличение продолжительности выплаты накопительной пенсии

Для тех граждан, которые уйдут на пенсию в 2017 г., период выплаты накопительной пенсии будет составлять 240 месяцев (напомним, что на 2016 г. этот период был установлен продолжительностью 234 месяца) (ст. 1 Закона от 29.12.2015 № 384-ФЗ). Причем по расчетам этот период составил 261 месяц. Но чтобы избежать такого резкого повышения в переходное время с 2016 по 2020 г., решено увеличивать период постепенно — ежегодно на 6 месяцев.

Изменение требований к печатным изданиям для целей НДС

Газеты и журналы, не специализирующиеся на рекламе и применяющие пониженную ставку НДС 10%, смогут размещать рекламные материалы в объеме не более 45% в одном номере (сейчас 40%) (ст. 16 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ; подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Правительство решило поддержать таким способом малый и средний бизнес.

ОБСУЖДАЮТСЯ

Утверждение ФНС форм документов по администрированию налогов и сборов

ФНС собирается утвердить формы и форматы различных документов для работы с налогоплательщиками, в частности:

• формат истребуемых у налогоплательщика документов, составленных на бумаге и представляемых в ИФНС в отсканированном виде через личный кабинет или оператора (п. 2 ст. 93 НК РФ). Одно из главных требований — в отсканированной копии должны свободно читаться текст, реквизиты, даты, визы, резолюции, печати, штампы, иные надписи и отметки;
• форму уведомления о невозможности представления затребованных документов в установленные сроки;
• формы документов, используемых налоговиками при проведении зачетов и возвратов налогов, сборов и взносов;
• форму справки о состоянии расчетов с бюджетом;
• формы: документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, решения о взыскании налога, документов, используемых при применении обеспечительных мер;
• формы документов для проведения налогового мониторинга.

Валютные послабления для граждан-резидентов

С 2018 г. предлагается усовершенствовать валютное законодательство в отношении граждан. В частности, планируется разрешить гражданам-резидентам:

• зачислять деньги на их зарубежные счета, минуя уполномоченные банки, в случае продажи за границей автомобиля или недвижимости нерезиденту;
• не сообщать налоговикам об открытии зарубежных счетов и о движении средств по ним, если гражданин год или больше живет за границей и время его кратковременных приездов в Россию в общей сложности не превышает 3 месяцев в течение календарного года.

Отмена печатей в утвержденных формах

Ведомства продолжают править приказы, которые требуют наличия печати в различных документах. Ведь для АО и ООО применение печати необязательно (за исключением случаев, когда такая обязанность предусмотрена уставом или законом). Итак, можно будет не ставить печать в таких документах, как:

• книга складского учета — при ее заверении (пп. 45, 274 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н);
• доверенность на получение материалов со склада или от транспортной организации (пп. 45, 274 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н);
• трудовая книжка и ее вкладыш;
• доверенности — при обращении в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования;
• путевой лист. При этом в нем может стать обязательным реквизит со сведениями о проведенном предрейсовом контроле технического состояния автомобиля.

Получение паспортов через МФЦ

Граждане смогут получать российский и заграничный паспорта в многофункциональных центрах.

МФЦ смогут принимать заявления на их выдачу, а потом выдавать готовые документы. Оформлять паспорта по-прежнему будут органы МВД.

ТАКЖЕ ОБСУЖДАЮТСЯ

Сохранение моратория на повышение налогов до 2019 г.

Обновление формы «прибыльной» декларации с 2017 г.

Вычет на покупку ККТ (не более 18 тыс. руб. на один аппарат) (, 2016, № 19, с. 94)

Электронные больничные листы (, 2016, № 3, с. 93)

Налоговая амнистия для самозанятых граждан (, 2016, № 8, с. 95)

Упразднение ФМС и передача ее функций МВД

Спецоценка проведена: дальнейшие действия

Если вы думаете, что после получения на руки утвержденного отчета по спецоценке ее можно считать завершенной, то вы ошибаетесь. Есть вещи, которые работодателю следует сделать по результатам этого мероприятия, причем некоторые из них обязательные, а некоторые — нет. О спецоценочных «нужно» и «можно» мы расскажем в ноябрьском номере.

Бизнес разделен: налоговые риски

Следуя пословице «Рыба ищет, где глубже, а человек — где лучше», владельцы бизнеса изыскивают ходы, позволяющие им экономить на налогах. Один из приемов — разделение крупной компании на несколько мелких фирм, которые вправе применять ЕНВД либо УСН. Налоговики к такому дроблению относятся негативно, считая его схемой ухода от налогообложения. И все чаще им удается убедить в этом судей. Еще об одном примере неудачного разукрупнения бизнеса, приведшего к доначислениям, пеням и штрафам, читайте в .

Новый сотрудник устраивается: ИНН-проблемы

При заполнении справок 2-НДФЛ и форм СЗВ-М нужно указывать ИНН работников. Поэтому многие компании требуют, чтобы принимаемый на работу сотрудник предъявлял актуальное свидетельство о постановке на налоговый учет. Насколько это законно и такой ли уж ИНН обязательный реквизит для целей заполнения названной отчетности? Ответы узнаете уже очень скоро.

Незавершенное ОС стало ненужным: налоговые последствия

Так бывает: мы строили-строили и... недостроили, а что успели возвести, решили ликвидировать. Тогда бухгалтеру приходится ломать голову, как учесть незавершенку, да еще таким образом, чтобы потом не было споров с проверяющими. Сразу скажем — споры наверняка будут, но у вас есть большие шансы доказать свою правоту в суде. Конечно, если вы читаете наш журнал . ■