Что нужно сделать

26 мая

Ознакомиться с результатами интернет-конференции

С 15 по 22 мая на сайте издательства проводится конференция, посвященная страховым взносам. Ответы экспертов издательства на вопросы читателей помогут при заполнении расчета за полугодие.

29 мая

Перечислить «прибыльные» платежи в бюджет

Компании, уплачивающие ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, должны перечислить аванс за май. А организациям, перечисляющим налог исходя из фактически полученной прибыли, нужно произвести оплату за апрель и сдать декларацию за этот же период.

Об учете различных расходов при расчете налога на прибыль читайте в , 2017, № 7, с. 10; 2017, № 8, с. 16.

31 мая

Уплатить агентский НДФЛ

Не позднее этой даты нужно перечислить в бюджет НДФЛ с выплаченных в мае пособий и отпускных.

1 июня

Порадоваться первому дню лета

С приходом лета начинается жаркая отпускная пора. И если кто-то из ваших сотрудников в ближайшее время собирается в отпуск, проверьте, был ли этот работник своевременно извещен под роспись о предстоящем отдыхе (ст. 123 ТК РФ).

Читайте:
 — как определить отпускной расчетный период в нетипичных ситуациях (, 2017, № 9, с. 40);
— как оформить замену отпуска командировкой (, 2017, № 9, с. 44);
— как уволить сотрудника-отпускника (, 2017, № 9, с. 47);
— о других отпускных нюансах (с. 63, 64, 69, 86).

9 июня

Отработать полный рабочий день

Впереди нас ждут 3 дня отдыха: 2 выходных и 1 нерабочий праздничный день — День России. Но так как последний рабочий день (пятница 9 июня) непосредственно не предшествует праздничному дню, его придется отработать целиком.

Кстати, некоторые работники любят присоединять отпуск к праздникам или брать отпуск так, чтоб праздники приходились на период отпуска. О том, как считать продолжительность отпуска при его совпадении с праздничными днями, читайте в , 2017, № 7, с. 43.

Плата «за грязь»: новые правила

За что платим

Сразу отметим, что Правила хотя и новые, но ввели их в действие задним числом — с 1 января 2016 г. (п. 3 Постановления Правительства от 03.03.2017 № 255) Дело в том, что именно с этой даты действует новая редакция природоохранного закона, а нормативка к нему, как всегда, слегка запоздала.

Итак, с 2016 г. платными являются три вида загрязнения (п. 1 ст. 16.1 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ (далее — Закон № 7-ФЗ); п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 03.03.2017 № 255 (далее — Правила)):

•выбросы в атмосферный воздух (от стационарных источников);

•сбросы в водные объекты;

•хранение, захоронение отходов производства и потребления (размещение отходов). При этом платить за размещение должны те, в чьей деятельности эти отходы образуются. То есть не «мусорные» компании.

Ранее дополнительно к этому списку были еще выбросы от передвижных источников, а также другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т. п.) (п. 1 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 28.08.92 № 632 (утратил силу)).

Кто платит

Плату «за грязь» обязаны вносить те компании и ИП, деятельность которых оказывает негативное воздействие на окружающую среду (п. 1 ст. 16.1 Закона № 7-ФЗ; п. 5 Правил). Владельцы вредных объектов (цехов, котельных и пр.) должны самостоятельно ставить их на учет (п. 1 ст. 69.2 Закона № 7-ФЗ). При этом объекту будет присвоена категория вредности (от I до IV) исходя из установленных критериев (пп. 3, 4 ст. 4.2 Закона № 7-ФЗ; Критерии, утв. Постановлением Правительства от 28.09.2015 № 1029).

Внимание

Для расчета платы за выбросы при сжигании на факельных установках и (или) рассеивании попутного нефтяного газа применяются отдельные правила (п. 3 Правил; Постановление Правительства от 08.11.2012 № 1148). В этой статье мы их рассматривать не будем.

Таким образом, те, кто под эти критерии не подпадает (например, офисные компании), не должны (Письмо Росприроднадзора от 31.10.2016 № АС-09-00-36/22354 (п. 5); п. 2 Разъяснений, направленных Письмом Росприроднадзора от 13.12.2016 № АС-03-04-36/25233):

•регистрироваться;

•вносить плату.

Но и среди тех, у кого имеются вредные объекты, есть исключения. Покажем их на схеме (п. 1 ст. 16.1 Закона № 7-ФЗ; пп. 5, 6 Правил; Письмо Росприроднадзора от 21.02.2017 № АС-06-02-36/3591).

Порядок расчета платы

Подробнее о порядке постановки вредных объектов на учет мы писали:

2017, № 6, с. 10

Плата рассчитывается компаниями самостоятельно с помощью формул, предусмотренных Правилами. Формул установлено несколько в зависимости от того, как производятся выбросы (сбросы) либо размещение отходов: в пределах установленных лимитов и нормативов или нет (пп. 17—23 Правил).

При этом плата «за грязь» всегда рассчитывается отдельно по каждому виду загрязняющего вещества (по отходам разных классов опасности) исходя из установленных ставок и коэффициентов (пп. 1, 5 ст. 16.3 Закона № 7-ФЗ; Перечень, утв. Распоряжением Правительства от 08.07.2015 № 1316-р).

Например, плата за размещение отходов одного класса в пределах лимитов рассчитывается по следующей формуле (п. 18 Правил):

где:

•платежная база — масса или объем отходов одного класса опасности по одному объекту, размещенных в отчетном периоде, т (куб. м);

•ставка — ставка платы за размещение отходов соответствующего класса опасности, руб/т (руб/куб. м) (ставки, утв. Постановлением Правительства от 13.09.2016 № 913);

•К1 — коэффициент, равный 1;

•К2 — стимулирующий коэффициент (п. 6 ст. 16.3 Закона № 7-ФЗ);

•К3 — дополнительный коэффициент к ставкам платы в отношении территорий и объектов, находящихся под особой охраной в соответствии с федеральными законами, равный 2 (п. 17 Правил).

Затем полученные результаты суммируются по каждому стационарному источнику, каждому объекту размещения отходов, по виду загрязнения и в целом по объекту, а также по их совокупности (п. 8 Правил).

Кроме того, плательщики вправе сами уменьшать рассчитанный размер платы на свои затраты на финансирование мероприятий по снижению негативного воздействия на окружающую среду. Такие затраты должны быть понесены в отчетном периоде и подтверждены документально (п. 4 ст. 17 Закона № 7-ФЗ; пп. 25—27 Правил).

Справка

Понятие ТКО включает в себя (ст. 1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ):

•отходы, образующиеся в жилых помещениях в процессе потребления физическими лицами;

•товары, утратившие потребительские свойства в процессе их использования физическими лицами в жилых помещениях в целях удовлетворения личных и бытовых нужд;

•отходы, образующиеся в деятельности компаний (ИП) и подобные по составу отходам, образующимся в жилых помещениях в процессе потребления физическими лицами.

Сроки перечисления

Плата за загрязнение окружающей среды вносится в следующие сроки (п. 3 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ):

•квартальные авансы — не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября текущего года в размере 1/4 суммы последнего годового платежа. Эти авансы не платят субъекты малого и среднего предпринимательства;

•годовой платеж — не позднее 1 марта следующего года.

Внимание

Если ваша организация создана в текущем году и должна платить за загрязнение окружающей среды, то авансовые платежи нужно будет вносить только со следующего года. Также не нужно вносить авансовые платежи, если хозяйственной деятельности в предшествующем году не было (Письмо Росприроднадзора от 01.03.2016 № ОД-06-01-32/3447).

В случае просрочки (неполной уплаты) начисляются пени в размере 1/300 ключевой ставки Банка России, действующей на день уплаты пеней, но не более чем в размере 0,2% за каждый день просрочки (п. 4 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ).

Кроме того, просрочка влечет штраф (ст. 8.41 КоАП РФ):

•от 3 до 6 тыс. руб. — на директора (ИП);

•от 50 до 100 тыс. руб. — на компанию.

Пени и штраф возможны при просрочке не только годового, но и авансовых платежей (Письма Минприроды от 25.03.2016 № 06-09-44/5872, от 21.07.2016 № 05-12-44/17614; Письмо Росприроднадзора от 18.07. 2016 № АА-06-01-36/14253).

Плата вносится (п. 31 Правил):

•за выбросы (сбросы) — в субъекте РФ по месту нахождения стационарного источника. То есть при наличии нескольких источников в разных регионах нужно делать перечисления по разным реквизитам;

•за размещение отходов — по месту нахождения объекта размещения отходов (хранилища (ст. 1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ)). Отметим, что компания-владелец не обязана знать, куда именно увезли ее отходы. Как же тогда определить, куда вносить плату? Этот и другие вопросы мы адресовали представителю Росприроднадзора. С ответами вы можете ознакомиться на с. 80.

Какую отчетность сдавать

Квартальной отчетности по плате «за грязь» нет, есть только годовая декларация (приложение 1 к Приказу Минприроды от 09.01.2017 № 3; Письмо Росприроднадзора от 18.04.2016 № ОД-06-01-32/6777). Ее нужно подавать не позднее 10 марта года, следующего за отчетным (п. 2 Порядка (приложение 1 к Приказу Минприроды от 09.01.2017 № 3) (далее — Порядок)).

В связи с некоторыми законодательными изменениями Минприроды планирует обновить перечни объектов, оказывающих НВОС и подлежащих федеральному государственному экологическому надзору

Если вы уменьшали плату на расходы по снижению вредного воздействия на природу, то приложите к декларации реестр документов (с указанием их номеров и дат), подтверждающих такие расходы (пп. 10, 11 ст. 16.3 Закона № 7-ФЗ; п. 3 Порядка).

Декларация формируется с помощью электронных сервисов, подписывается электронной подписью и сдается в электронном виде через личный кабинет на портале Росприроднадзора. В бумажном виде декларацию можно сдать в следующих случаях (пп. 4—6 Порядка):

•у вас нет технической возможности подключиться к Интернету;

•годовой размер платы за предыдущий отчетный период равен 25 тыс. руб. или меньше этой суммы. Так, предположим, что за 2016 г. вы заплатили 18,5 тыс. руб. Следовательно, декларацию за 2017 г. вы вправе (но не обязаны) представить в бумажном виде. При этом она все равно формируется с помощью электронного сервиса и к ней нужно приложить ее копию на флешке или диске.

Подавать бумажные декларации нужно в территориальные органы Росприроднадзора по месту учета вредного объекта (п. 7 Порядка; п. 35 Правил).

Кто проверяет и взыскивает

Годовая декларация проверяется Росприроднадзором в течение 9 месяцев со дня приема декларации (п. 37 Правил).

В этот период вам могут направить требование о представлении пояснений (в том числе документов) и (или) внесении исправлений (п. 40 Правил; Письмо Росприроднадзора от 27.03.2017 № АА-06-02-36/6198). Требование должно быть исполнено в течение 7 рабочих дней со дня получения.

Внимание

За непредставление, просрочку или умышленное искажение данных в декларации Росприроднадзор может оштрафовать (статьи 2.4, 8.5, ч. 1 ст. 23.29 КоАП РФ):

•директора (ИП) — на сумму от 3 тыс. до 6 тыс. руб.;

•компанию — на сумму от 20 тыс. до 80 тыс. руб.

Если выявят недоимку, то пришлют требование о ее уплате вместе с пенями (п. 43 Правил; Письмо Росприроднадзора от 27.03.2017 № АА-06-02-36/6198). Имейте в виду, что Росприроднадзор рекомендует своим органам делать расчет пеней на момент направления требования (Письмо Росприроднадзора от 18.07.2016 № АА-06-01-36/14253). Следовательно, вам надо будет пересчитать сумму на момент уплаты, проверив при этом, не изменилась ли ключевая ставка ЦБ.

Принудительное взыскание задолженности возможно только в судебном порядке. Поэтому, если вы не оплатите требование в течение 10 календарных дней, проверяющий орган обратится в суд (п. 47 Правил).

Порядок возврата переплаты

Если вы внесли плату в большем размере (или с вас ее излишне взыскали в судебном порядке), то нужно подать в территориальный орган Росприроднадзора заявление о зачете (возврате) по установленной форме (п. 2 ст. 16.5 Закона № 7-ФЗ; Письмо Росприроднадзора от 27.03.2017 АА-06-02-36/6198).

Зачет (возврат) должен быть сделан не позднее 3 месяцев с даты получения заявления (п. 36 Правил). Но Росприроднадзор разъяснил, что вначале нужна сверка расчетов, а это возможно только в период контроля декларации (9 месяцев со дня подачи) (Информация Росприроднадзора от 19.04.2017). И рассчитывать на то, что деньги вернут раньше завершения этого периода, вряд ли стоит...

Кроме того, вам сначала зачтут переплату в счет погашения недоимки и пеней (если они есть), а потом уже вернут остаток (Письмо Росприроднадзора от 15.03.2017 № АС-06-02-36/5194).

* * *

Плата «за грязь» включается в состав расходов как при общем режиме (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ), так и на упрощенке (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Но только в пределах установленных для вашей компании лимитов и нормативов (п. 4 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 11.10.2016 № 03-03-05/59275). На общем режиме расходы признаются на последнее число квартала (года), за который вносится платеж (Письмо Минфина от 11.10.2016 № 03-03-05/59275), на УСН — на дату уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ■

Премии уволившимся сотрудникам: налогообложение и отражение в отчетности

Если работник, уволившийся до момента выплаты премии, без нареканий отработал положенный для премирования период времени (или бо´ль­шую его часть), он наряду с другими работниками вправе рассчитывать на получение премии от своего последнего работодателя. Иначе имеет место дискриминация уволившегося сотрудника. Именно такого подхода придерживаются суды в последнее время (см., например, Апелляционные определения Свердловского облсуда от 17.05.2016 № 33-8458/2016; Санкт-Петербургского горсуда от 19.01.2016 № 33-1182/2016; Ставропольского крайсуда от 30.06.2015 № 33-3855/15; Челябинского облсуда от 02.04.2015 № 11-3327/2015; Брянского облсуда от 03.03.2015 № 33-895/2015).

Премия, выплачиваемая бывшему работнику, облагается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письмо Минфина от 29.09.2014 № 03-04-06/48497) и страховыми взносами (в том числе «на травматизм»), поскольку считается, что премия выплачена в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письма Минтруда от 02.09.2013 № 17-3/1450, от 04.03.2014 № 17-4/ООГ-136; Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

В составе расходов по налогу на прибыль или налогу при «доходно-расходной» УСН учитываются и выплаченная премия ушедшим работникам (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2005 № 03-03-04/1/294), и начисленные на нее страховые взносы (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Факт выплаты премии нужно отразить:

•в справке 2-НДФЛ;

•в расчете 6-НДФЛ;

•в расчете по страховым взносам;

•в расчете по взносам «на травматизм» (форма 4-ФСС).

А вот отчетность по форме СЗВ-М за тот месяц, в котором бывшему работнику была выплачена премия, но в котором он уже весь месяц у вас не работал, сдавать в отделение ПФР не нужно. Ведь в нее вносятся сведения только о тех работниках, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены трудовые (гражданско-правовые) договоры. ■

Проверь себя: летняя веранда от создания до демонтажа

Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Вопросы

1

По правилам, действующим в городе N, летнее (сезонное) кафе или веранда могут работать с 1 апреля по 1 ноября. Смонтировать их можно не ранее середины марта, а демонтировать надо не позднее середины ноября. Стоимость материалов, из которых будет собран навес для кафе, составляет 110 000 руб. (без НДС). Может ли организация единовременно списать стоимость материалов для такого навеса на расходы при расчете базы по налогу на прибыль?

а) Нет, не может. Поскольку общая стоимость затрат на создание навеса для кафе превышает 100 000 руб., его надо учесть как основное средство.

б) Да, организация может это сделать при вводе временного кафе в эксплуатацию. Срок использования навеса составляет менее 12 месяцев, поэтому нет оснований для признания его основным средством.

2

Можно ли затраты на монтаж навесной конструкции летнего кафе (которая не признается основным средством), выполненный сторонним подрядчиком, единовременно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя.

в) В бухучете — можно, а в налоговом учете — нет.

Посетители кафе даже не подозревают, сколько бухгалтерских нюансов связано с открытием и работой летней веранды

3

В учетной политике организации для целей налогового учета закреплено, что затраты на сооружение летнего кафе относятся на расходы постепенно — в течение предполагаемого срока его эксплуатации (к примеру, 5 месяцев). Может ли инспекция оштрафовать организацию за то, что она не учла единовременно затраты на сооружение летнего кафе в расходах?

а) Да, может. Ведь НК не предусматривает постепенного списания таких расходов.

б) Нет, штрафовать организацию не за что.

4

Ресторан, применяющий ОСН, в мае 2017 г. приобрел холодильник стоимостью 120 000 руб. для использования в летнем кафе с мая по сентябрь (5 месяцев в году). В холодное время года будет стоять на складе. Можно ли по нему начислять налоговую амортизацию круглый год?

а) Нет, нельзя. Амортизацию по холодильнику можно начислять только во время его использования в летнем кафе.

б) Да, можно. Причем амортизация, начисленная за холодные месяцы года, учитывается в налоговых расходах.

в) Да, можно. Но амортизация за время, пока холодильник простаивает, не признается в расходах.

5

В октябре планируется демонтаж навесной конструкции летнего кафе. Этого требуют правила, установленные местными властями. Можно ли расходы на демонтаж учесть для целей налогообложения прибыли?

а) Да, можно. Такие расходы экономически обоснованны.

б) Нет, нельзя.

6

После демонтажа конструкции навеса летнего кафе остались деревянные балки, брусья и т. д. Требуется ли их оприходовать в налоговом учете?

а) Нет. Ведь стоимость таких строительных материалов уже была списана на налоговые расходы.

б) Да. Но только если оставшиеся строительные материалы пригодны для дальнейшего использования или реализации.

7

Организация в 2016 г. учла в налоговых доходах стоимость материалов, оставшихся после демонтажа летней веранды, не являющейся основным средством. Будут ли проблемы с налоговиками, если в 2017 г. при сооружении веранды из тех же материалов их стоимость будет списана на «прибыльные» расходы?

а) Да, претензии проверяющих возможны.

б) Нет, проблем не будет. Ведь при оприходовании материалов, оставшихся после демонтажа, с их рыночной стоимости был уплачен налог на прибыль.

8

Кафе применяет ЕНВД. На теплый период решено открыть летнюю веранду на прилегающей территории. Кухня и ККТ у кафе и веранды единые. Сколько залов обслуживания посетителей будет для целей ЕНВД?

а) Два зала обслуживания: один — в стационарном кафе, другой — на летней веранде.

б) Один зал обслуживания — только зал стационарного кафе. Открытая веранда — вообще не помещение.

в) Один зал обслуживания. В его площадь включается как зал обслуживания в стационарном кафе, так и площадь летней веранды.

9

В летнем кафе, организованном под большим навесом-шатром, выделено две зоны: одна — со столиками для принятия пищи посетителями, вторая — танцевальная площадка с установленной акустической системой. Организация платит ЕНВД. Как для целей расчета этого налога определять площадь зала обслуживания в летнем кафе?

а) Площадь зала обслуживания должна включать в себя обе зоны: и для питания посетителей, и для танцев.

б) В эту площадь надо включить только зону со столиками.

Ответы на вопросы теста

1

б)

Для целей налогового учета стоимость основного средства должна быть не менее 100 000 руб., а срок его полезного использования — не менее 12 месяцев. В течение этого срока объект должен использоваться и приносить доход (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования временного сооружения меньше года, значит, оно не является основным средством. И стоимость материалов можно сразу учесть в расходах.

Можно предположить, что навес для такого кафе будет заново возведен в следующем году. Но и в этом случае никто не может знать наверняка, насколько годными окажутся материалы после демонтажа. Также никто не гарантирует, что руководство примет решение собрать летнее кафе в следующем году именно из этих материалов.

Вмененщикам до открытия летней веранды нужно все хорошо просчитать, чтобы из-за превышения допустимой площади не пришлось прощаться со спецрежимом

2

а)

Конструкция летнего кафе не признается основным средством. Поэтому и для целей налогообложения, и для целей бухучета затраты на монтаж такой конструкции организация может единовременно признать в расходах в качестве прочих на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (подп. 6 п. 1 ст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; пп. 5, 7, 16 ПБУ 10/99).

3

б)

Даже если инспекция будет настаивать на том, что расходы на сооружение летнего кафе надо было учесть единовременно на дату ввода его в эксплуатацию, это не будет грозить ни доначислением налога на прибыль, ни штрафами.

Ведь такая ошибка не привела к недоплате налога на прибыль (ст. 81 НК РФ). К тому же все затраты на сооружение летнего кафе в любом случае будут учтены в пределах одного налогового периода.

4

б)

В НК приведен закрытый перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, НК РФ не предусмотрено (Письма Минфина от 25.03.2013 № 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 № 03-03-10/5834). И если основное средство временно не используется, начисленная за это время амортизация учитывается в «прибыльных» расходах (Постановления 18 ААС от 22.01.2015 № 18АП-14356/2014, 18АП-15480/2014).

Если же холодильник по решению руководства был законсервирован на холодный период (на срок более 3 месяцев), то амортизацию по нему начислять не надо. А после окончания срока консервации амортизация начисляется в том порядке, который действовал до момента консервации. При этом срок полезного использования надо продлить на период нахождения объекта на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

5

а)

Демонтируя временное кафе, организация выполняет требования законодательства. Такие затраты экономически обоснованны. Их можно учесть в составе внереализационных расходов (п. 1 ст. 252, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

6

б)

Материалы, образовавшиеся после демонтажа временного сооружения, должны быть оприходованы по рыночной стоимости, если они могут быть проданы или использованы самой организацией в дальнейшем. Их стоимость надо включить во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 19.04.2010 № 03-03-06/1/277, от 21.10.2009 № 03-03-05/188).

Учтите, что при определении рыночной стоимости надо ориентироваться на цену аналогичных материалов, то есть бывших в эксплуатации. Их цена может быть существенно ниже цены новых.

7

а)

Налоговый кодекс предусматривает списание на расходы стоимости материалов, полученных при демонтаже основного средства, при отпуске их в производство или при их продаже (п. 2 ст. 254 НК РФ). Однако конструкция летней веранды не относится к ОС.

Поэтому материалы, образовавшиеся после ее демонтажа, нельзя списать на затраты на основании п. 2 ст. 254 НК РФ. Исходя из этого, проверяющие считают, что стоимость таких повторно используемых материалов вообще нельзя учесть в «прибыльных» расходах (Письма Минфина от 08.12.2010 № 03-03-06/1/764 (п. 2); ФНС от 23.11.2009 № 3-2-13/227@).

8

в)

Летняя веранда относится к открытым площадкам (абз. 25 ст. 346.27 НК РФ). Площадь специально оборудованных открытых площадок, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и/или покупных товаров, признается площадью зала обслуживания посетителей (абз. 23 ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, летняя веранда является залом обслуживания посетителей и его площадь должна учитываться при расчете ЕНВД.

В рассматриваемом случае летняя веранда и зал обслуживания посетителей основного кафе относятся к одному объекту общепита. Летнее кафе не может работать отдельно от стационарного. Поэтому площадь зала обслуживания для целей расчета ЕНВД должна определяться как суммарная площадь зала обслуживания в стационарном кафе и летней веранды (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2013 № 03-11-06/3/8505). Если полученная площадь превышает 150 кв. м, организация не сможет применять вмененку (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

9

а)

Обе зоны находятся на одной открытой площадке. Поэтому танцплощадка (площадь, предназначенная для оказания услуг по проведению досуга) должна учитываться при определении площади зала обслуживания посетителей (абз. 23 ст. 346.27 НК РФ; Письмо Минфина от 15.04.2010 № 03-11-06/3/60).

В случае если танцплощадка располагалась бы в отдельном помещении (на отдельной открытой площадке), то ее площадь не надо было бы учитывать в площади зала обслуживания посетителей (Письмо Минфина от 09.02.2006 № 03-11-04/3/75).

Оценка результата

Количество правильных ответов:

•7—9: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

•4—6: неплохой результат! Но не останавливайтесь на достигнутом;

•1—3: не унывайте, а лучше почитайте нашу статью «Как учесть расходы на строительство летней веранды» (, 2016, № 12, с. 69). ■

НДС по работам и услугам от контрагента из страны ЕАЭС

Иностранный НДС к вычету не предъявишь

Рассмотрим такую ситуацию: российская компания приобретает у контрагента из страны Таможенного союза работы или услуги. Она получила счет-фактуру, оформленный по правилам страны контрагента. В нем указана стоимость работ/услуг, ставка иностранного НДС и его сумма. Имеются и все первичные документы, подтверждающие выполнение работ или оказание услуг (договор, акт и т. п.).

Затем российская компания принимает работу/услугу к учету. Однако даже после этого у нее нет права на вычет НДС, предъявленного иностранным исполнителем (Письма Минфина от 01.07.2014 № 03-07-08/31595; УФНС по г. Москве от 27.10.2011 № 16-15/104421@). И вот почему.

У российского и иностранного налогов одинаковые названия — НДС, но это еще не повод для вычета. Иностранный НДС уплачивается контрагентом в бюджет другой страны. При этом нет каких-либо особых международных положений, позволяющих российским налогоплательщикам зачитывать уплаченный иностранный налог в счет уменьшения обязательств по уплате российского НДС.

Так что российские плательщики НДС могут принять к вычету только суммы российского НДС. К примеру, можно заявить вычет налога:

•предъявленного российским поставщиком;

•уплаченного при ввозе товаров в РФ;

•предъявленного иностранным контрагентом, стоящим на налоговом учете в России в качестве плательщика НДС (ст. 171 НК РФ).

Что делать дальше с налогом, предъявленным иностранным контрагентом, не стоящим в России на налоговом учете, зависит от ситуации.

Определяем, правомерно ли предъявлен к оплате НДС

В рамках ЕАЭС работы и услуги облагаются НДС в той стране, территория которой признается местом их реализации для целей налогообложения (пп. 28, 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — приложение № 18)). Поэтому российскому заказчику придется выяснять, какая из стран является местом реализации работ или услуг.

Для этого можно воспользоваться нашей таблицей.

Исключение сделано для вспомогательных работ/услуг: при определении места их реализации надо ориентироваться на место реализации основных работ и услуг (п. 33 приложения № 18). Вспомогательными можно считать такие работы/услуги, без которых не могут быть выполнены основные работы/услуги (выполняемые по договору с заказчиком тем же налогоплательщиком).

Контрагент правомерно предъявил иностранный НДС

Это значит, что работы и услуги действительно должны облагаться налогом именно в стране контрагента (а не в России). К примеру, при сдаче в аренду автомобиля белорусский контрагент имеет полное право предъявить местный НДС российскому заказчику (подп. 5 п. 29 приложения № 18).

Этот НДС, оплаченный контрагенту при приобретении работ или услуг на территории иностранного государства, можно учесть в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428, от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16791, от 01.07.2014 № 03-07-08/31595; ФНС от 03.09.2013 № ЕД-4-3/15969@).

Когда НДС от иностранного контрагента незаконен

Если работы или услуги не должны облагаться иностранным НДС, то контрагент допускает ошибку, предъявляя российской компании к оплате НДС своей страны.

К примеру, российская организация заказала рекламные услуги у казахстанской фирмы. Местом реализации таких услуг считается Россия (так как заказчик — российская компания) (пп. 1, 28, подп. 4 п. 29 приложения № 18). Если казахстанская фирма выставит счет-фактуру с выделенным НДС по ставке 12%, это будет незаконно. Казахстанским НДС такие услуги облагаться не должны (Письмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428).

Следовательно, и в составе налоговых расходов такой необоснованный налог российский заказчик не сможет учесть (как и иные экономически необоснованные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ)). В итоге есть два пути:

•или смириться с тем, что необоснованный НДС не будет учтен для целей налогообложения в составе расходов;

•или предъявить казахстанскому партнеру претензию, потребовав исключить неправомерный иностранный НДС из стоимости рекламных услуг.

Более того, при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, подобных работ и услуг (местом реализации которых признается Россия) российский заказчик в качестве налогового агента должен (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ):

•исчислить НДС по российским правилам и удержать его из денег, причитающихся иностранному партнеру (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Если вы полностью перечислите иностранному исполнителю сумму, указанную в контракте (в случае если в нем не предусмотрено удержание агентского НДС), вам все равно надо будет исчислить НДС по ставке 18% и перечислить его в российский бюджет. Причем сделать это придется за счет собственных средств (Письма Минфина от 12.11.2014 № 03-07-08/57178, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797);

•составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ);

•уплатить налог в бюджет РФ одновременно с перечислением денег иностранному партнеру (п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ).

Вот этот агентский НДС, который заплачен в бюджет нашей страны, российский заказчик может принять к вычету в том же квартале, в котором налог перечислен в бюджет (статьи 171, 172 НК РФ; Письма Минфина от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797). В таком случае он будет отражен в НДС-декла­рации дважды:

•в составе НДС-вычетов;

•в агентском разделе 2 (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Разумеется, вычет налога возможен в случае, если работы или услуги предназначены для облагаемой НДС деятельности (п. 3 ст. 171 НК РФ).

В противном случае агентский НДС плательщику налога на прибыль надо включить в стоимость приобретенных работ или услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ). Тем самым такой НДС увеличит налоговые расходы.

Предупреждаем руководителя

Не стоит слепо доверять контрагенту. Если он неправомерно предъявит вам иностранный налог и вы не исчислите российский НДС, эта ошибка может дорого вам обойтись.

В таком случае надо предъявить зарубежному исполнителю претензию. Попросите его пересмотреть итоговую сумму договора:

•из нее надо исключить местный НДС — поскольку его взимание незаконно;

•лучше, если в стоимость работ, услуг будет включен российский НДС, но с оговоркой: этот налог будет удержан из перечисляемого иностранному исполнителю дохода и направлен в бюджет РФ.

* * *

Иногда иностранный НДС встречается среди расходов командированных работников. К примеру, при оплате услуг гостиницы или при покупке билетов в зарубежной командировке. Такой иностранный налог, даже если он выделен отдельной строкой в чеке или счете, можно учесть в составе расходов на командировку (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 30.01.2012 № 03-03-06/1/37). ■

Когда патент у ИП есть, а бизнеса нет

ПСН — дело добровольное

Такого понятия, как приостановление «патентной» деятельности, не существует. Но предприниматель может просто прекратить ведение деятельности, в отношении которой применяется ПСН, даже если срок действия патента еще не закончился.

Причины могут быть разные. Например, расторгнут договор аренды на единственный объект, в котором велась торговля или оказывались услуги, нет заказов и т. д. Тогда в течение 10 календарных дней после прекращения деятельности ИП должен заявить об этом в инспекцию, подав заявление по форме № 26.5-4 (п. 8 ст. 346.45 НК РФ; приложение № 4 к Приказу ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@). Налоговый период по ПСН в этом случае будет начинаться с первого дня срока действия патента и заканчиваться в день прекращения «патентной» деятельности, указанный в заявлении.

Нужно понимать, что если у вас, например, три магазина на ПСН, то торговля через каждый магазин, на который получен отдельный патент, будет рассматриваться как самостоятельный вид деятельности. То есть, прекратив торговлю в каком-либо из магазинов до истечения срока действия патента, вы можете сообщить налоговикам о прекращении деятельности по этому патенту.

Если же вы получили один патент на две торговые точки, но фактически вели деятельность только в одной, патент все равно придется оплачивать полностью, а не в размере 50% его стоимости (Письмо ФНС от 11.12.2015 № СД-3-3/4725@). Ведь для досрочного прекращения применения ПСН по ведущейся деятельности в 2017 г. осталось всего два основания (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

•с начала календарного года доход ИП от всех видов «патентной» деятельности превысил 60 млн руб.;

•средняя численность работников в течение налогового периода по патенту превысила 15 человек.

А до 01.01.2017 самой частой причиной «слета» был пропуск срока уплаты налога при ПСН (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017)).

Вывод

До истечения срока действия патента добровольно отказаться от ПСН и продолжать вести ту же деятельность с применением иного режима налогообложения нельзя. Можно только слететь с патента из-за превышения установленных ограничений.

Затягивать с подачей заявления нельзя!

Заявление о прекращении «патентной» деятельности обязательно нужно подать до истечения срока действия патента, даже если вы по какой-то причине не уложились в десятидневный срок. Если заявление не подано, то оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена независимо от того, что деятельность прекращена досрочно (Письмо Минфина от 10.10.2014 № 03-11-12/51037). То есть никакого перерасчета не будет (Постановление 13 ААС от 15.12.2015 № 13АП-26767/2015).

Конечно, потом можно попытаться доказать, что бизнес не велся, подтвердив документально отсутствие в спорный промежуток времени показателей деятельности по ПСН (арендованных помещений, работников, автотранспортных средств и пр.). Но доказывать это придется в суде, и шансы на успех невелики.

Лишние деньги вернут

Если ИП к моменту прекращения деятельности по патенту полностью за него рассчитался, то у налоговиков к нему никаких вопросов не будет. Мало того, получив заявление по форме № 26.5-4, инспекция обязана сделать перерасчет стоимости патента исходя из фактического срока ведения «патентной» деятельности в календарных днях. Если окажется, что бизнесмен переплатил налог по патенту, то переплату можно вернуть или зачесть в счет уплаты иных налогов в обычном порядке (Письмо Минфина от 25.05.2016 № 03-11-11/29934).

Чаще бывает, что патент оплачен не полностью. Тогда доплатить ИП также должен лишь за фактическое время работы по патенту, то есть за период по день прекращения деятельности, указанный им в заявлении, включительно.

* * *

Если прекращение «патентной» деятельности совпадает с прекращением статуса ИП, то подавать в инспекцию заявление по форме № 26.5-4 не нужно. С учета в качестве плательщика ПСН вас снимут автоматом на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП (п. 5 ст. 84 НК РФ). Если же вы в этой ситуации подадите заявление о прекращении деятельности по патенту, то за промежуток времени между снятием с учета в качестве плательщика ПСН и внесением в госреестр записи о прекращении деятельности ИП вам придется отчитаться по общему режиму. ■

Переходящая с 2016 г. командировка: как платить взносы с суточных

До 2017 г. суточные взносами вообще не облагались. А с 2017 г. освобождены от обложения взносами на ВНиМ, пенсионными и медицинскими взносами суточные, сумма которых не превышает 700 руб. за каждый день командировки по РФ и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки. А как быть, если командировка сотрудника началась в декабре 2016 г., а закончилась в январе 2017 г.? Как разъяснил Минфин, при переходящей командировке следует ориентироваться на дату начисления суточных (Письмо Минфина от 13.04.2017 № 03-15-06/22143).

Если суточные были начислены в 2016 г., то они не облагаются взносами в полном объеме, без каких-либо ограничений. А если в 2017 г., то суточные освобождаются от обложения взносами в пределах лимита.

При этом Минфин не уточнил, какая именно дата считается датой начисления суточных. Но недавно этот вопрос прояснила специалист ФНС Светлана Петровна Павленко (см. , 2017, № 9, с. 12). Если работник получил суточные авансом (до того как отправился в командировку), то датой начисления суточных будет являться день фактической выдачи денег. А в случае, когда суточные были выданы работнику уже после возвращения из деловой поездки, датой их начисления считается дата утверждения авансового отчета.

Так что, если вы отправляли работников в переходящие бизнес-поездки, проверьте, не нужно ли вам доначислить взносы и сдать уточненку. А может, наоборот, у вас возникла переплата по взносам. ■

Уточнение налогового платежа и возникновение недоимки

Если вы перечислили деньги в бюджет вовремя, но по неверным реквизитам, а после подали заявление об уточнении платежа, то датой уплаты налога будет считаться дата перечисления некорректного платежа. Следовательно, пеней можно не опасаться. Правда, так просто избежать денежных санкций можно не всегда. Есть две ситуации, когда уточнение реквизитов платежа не спасет от пеней за просрочку (Письмо ФНС от 11.04.2017 № ЗН-4-22/6853).

Во-первых, если ошибка была допущена в номере счета Федерального казначейства или в реквизитах банка получателя. В таком случае заявление об уточнении вообще подавать бесполезно — обязанность по уплате налога в любом случае будет считаться неисполненной (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). Сумму налога придется перечислить в бюджет заново, причем датой уплаты будет считаться день перечисления второго, исправительного платежа. То есть если корректный платеж был отправлен после установленного законодательством крайнего срока уплаты налога, налоговики начислят пени за несвоевременную уплату.

Во-вторых, если ошибочный платеж изначально был перечислен с опозданием. В этом случае налоговики сторнируют начисленные пени только за период со дня фактического перечисления денег до даты принятия решения об уточнении. Соответственно, за первоначальное опоздание пени все равно придется уплатить. ■

Как зарегистрировать «обособку»

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Основания для регистрации ОП в ИФНС

Для целей постановки на налоговый учет ОП считается созданным при одновременном соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ):

•адрес подразделения отличается от адреса самой организации (Письмо Минфина от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702);

•по адресу подразделения оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место (Письмо УФНС по г. Москве от 20.10.2010 № 16-15/110055). Это значит, что не только созданы все условия, необходимые для исполнения трудовых обязанностей (установлена мебель, приобретены необходимые оборудование, инструменты и т. п.), но и на этом рабочем месте уже трудится ваш сотрудник (Письма Минфина от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392, от 13.11.2015 № 03-02-07/1/65879);

•рабочее место создано на срок не менее 1 месяца. При этом не имеет значения, как будет организована работа, то есть будет работник трудиться на этом месте постоянно либо периодически (например, вахтовым методом или приезжая в командировку) (Письмо Минфина от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392; Постановление АС ДВО от 12.12.2016 № Ф03-5024/2016). Также не важен срок нахождения работника на рабочем месте. Например, к созданию ОП приведет аренда склада, даже если ваши работники приезжают туда только для разгрузочно-погрузочных работ всего несколько раз в месяц;

•созданное рабочее место подконтрольно вашей компании (ч. 6 ст. 209 ТК РФ). Это условие не выполняется, если ваш сотрудник работает на территории вашего контрагента, который определяет место, порядок и условия ведения работ, как, например, на объектах, охраняемых ЧОП (Письма Минфина от 05.10.2012 № 03-02-07/1-238; Постановления АС ПО от 02.11.2016 № Ф06-14096/2016; АС ЗСО от 11.06.2015 № Ф04-20325/2015).

Кстати, для признания ОП таковым не важно, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах (приказах, распоряжениях) организации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Регистрируем ОП в ИФНС

О новой «обособке» вам нужно в течение месяца с момента ее создания сообщить в налоговую инспекцию (подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ). Однако для создания ОП требуется определенный промежуток времени, ведь нужно подготовить помещение, закупить мебель или оборудование, принять на работу сотрудников. Что же тогда будет датой отсчета месячного срока? Так вот, по мнению Минфина, такой срок исчисляется с начала ведения деятельности организации через это ОП (Письмо Минфина от 19.02.2016 № 03-02-07/1/9377). То есть со дня, когда первый работник начнет по адресу «обособки» выполнять свои трудовые обязанности.

Для постановки ОП на учет представьте в инспекцию по месту нахождения самой организации сообщение по форме № С-09-3-1 (утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@) (при первичной регистрации ОП укажите на первой странице код «1»). Если у вашей «обособки» есть наименование, его нужно указать в соответствующей строчке сообщения.

Внимание

Факт ведения деятельности не по адресу государственной регистрации не всегда говорит о создании ОП. К примеру, суд может решить, что ОП не создается, если указанный в ЕГРЮЛ юридический адрес нужен только для связи с организацией, а фактически деятельность ведется по другому адресу, где находится также и исполнительный орган — директор (Постановление 17 ААС от 10.12.2014 № 17АП-14568/2014-АК).

Это сообщение можно передать лично или через представителя, отправить заказным письмом или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика (п. 7 ст. 23 НК РФ). При этом документы, подтверждающие создание ОП (приказ, договор аренды), представлять не надо (Письмо ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@ (п. 2.1)).

В течение 5 рабочих дней с момента получения вашего сообщения ОП поставят на учет в инспекции по месту нахождения «обособки» (п. 2 ст. 84 НК РФ).

Внимание

Если вы открываете единственное ОП в том же муниципальном образовании, где находится и головной офис, но на территории, подведомственной другой инспекции, то, по мнению Минфина, вы не сможете выбрать в качестве места постановки на учет вашу основную налоговую, поскольку такая возможность в НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-02-07/1-126).

Однако в исключительных случаях для постановки ОП на налоговый учет вы можете сами выбрать ИФНС. Это можно сделать, если вы создаете (имеете) в одном муниципальном образовании или городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе), но на территориях, курируемых разными ИФНС, несколько ОП (п. 4 ст. 83 НК РФ; Письмо ФНС от 28.09.2011 № ПА-4-6/15886). Тогда их все можно поставить на учет в одной инспекции — по месту нахождения любой «обособки». Для этого вам нужно вместе с сообщением о создании ОП направить в свою налоговую уведомление о выборе инспекции по форме № 1-6-Учет (утв. Приказом ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@).

После постановки ОП на учет налоговая направит вам соответствующее уведомление, где укажет присвоенный «обособке» КПП (п. 2 ст. 84 НК РФ).

Ответственность за непостановку на учет ОП

Если вы вовремя не сообщите налоговикам о создании «обособки», то вас оштрафуют. Штраф за это невелик (п. 1 ст. 126 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ; Письмо Минфина от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946):

•200 руб. за каждое ОП — на организацию;

•от 300 до 500 руб. — на руководителя.

Если рабочее место полностью готово, но работник еще не приступил к исполнению своих обязанностей, в целях постановки на учет ОП не считается созданным

Если же вы вовсе проигнорируете обязанность сообщить в инспекцию о создании ОП и это при проверке выявят налоговики, то они могут оштрафовать вас за ведение деятельности без постановки на учет. В таком случае размер штрафа — 10% доходов от деятельности незарегистрированного ОП, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ)

Заметим, что в судебной практике нет единого мнения по вопросу правомерности наложения указанного штрафа за непостановку на учет ОП.

Подход 1. Некоторые судьи поддерживают контролеров и считают, что за ведение деятельности через незарегистрированное ОП компанию следует привлечь к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ (Постановления АС ЗСО от 27.01.2017 № Ф04-5897/2016; 8 ААС от 21.02.2017 № 08АП-13746/2016, 08АП-14662/2016, 08АП-14663/2016; АС ДВО от 12.12.2016 № Ф03-5024/2016; АС СКО от 21.07.2015 № Ф08-4287/2015; Определение ВС от 02.11.2015 № 308-КГ15-13591). Ведь этой нормой установлена ответственность за ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет по основаниям, предусмотренным ст. 83 НК РФ. Тогда как согласно п. 1 ст. 83 НК РФ налогоплательщик подлежит постановке на учет в инспекции, в частности, по месту нахождения его обособленных подразделений.

Подход 2. Такой штраф неправомерен, поскольку п. 2 ст. 116 НК РФ предусмотрена ответственность за ведение деятельности без постановки на налоговый учет самой организации, а не обособленного подразделения (Постановления 19 ААС от 19.10.2016 № 19АП-5689/2016; 17 ААС от 10.10.2016 № 17АП-12035/2016-АК; АС УО от 22.06.2016 № Ф09-6160/16, от 19.10.2015 № Ф09-7309/15; Определение ВС от 17.02.2016 № 309-КГ15-19568).

Что еще нужно сделать при открытии ОП

Ситуация 1. Ваше подразделение будет начислять выплаты работникам. Тогда вам нужно подать в свою налоговую сообщение о наделении ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц (утв. Приказом ФНС от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@). Срок — месяц со дня издания приказа о наделении ОП такими полномочиями (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Инспекция, в свою очередь, уведомит о таком ОП территориальные отделения ФСС и ПФР по месту его нахождения (подп. 15 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Внимание

За нарушение срока постановки на учет в ФСС по месту нахождения ОП на организацию наложат штраф (пп. 1, 2 ст. 26.28 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ):

•5000 руб. — при просрочке до 90 дней включительно;

•10 000 руб. — при просрочке более 90 дней.

Руководителю за это нарушение грозит штраф в размере 500—1000 руб. (ст. 15.32 КоАП РФ)

При этом на учет эту «обособку» ПФР и ФСС поставят, если вы откроете ОП расчетный счет (подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Причем ПФР это сделает на основании уведомления налоговиков. А для регистрации в ФСС по месту нахождения ОП вам все равно придется подать в Фонд:

•заявление о регистрации;

•справку (или ее копию) из банка об открытии счета ОП;

•документ, подтверждающий, что ОП начисляет выплаты физическим лицам. Это может быть, к примеру, копия соответствующего приказа руководителя или выписка из учетной политики.

Сделать это нужно не позднее 30 календарных дней со дня создания «обособки» (пп. 6, 9, 10 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н).

Ситуация 2. Ваше подразделение будет применять ККТ. Если вы планируете купить в «обособку» новую ККТ, то это должна быть уже онлайн-касса, которая обеспечивает передачу данных в налоговую. Зарегистрировать ее можно как при личном визите в любую инспекцию, так и через кабинет ККТ (подраздел кабинета налогоплательщика) на сайте ФНС, подав соответствующее заявление (пп. 1—3 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Если у вас уже есть зарегистрированный кассовый аппарат, то при смене адреса установки вам потребуется его перерегистрировать (п. 76 Регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н). Ведь за применение ККТ с нарушением порядка, условий и сроков ее перерегистрации может грозить штраф (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ):

•от 5000 до 10 000 руб. — для организаций;

•от 1500 до 3000 руб. — для руководителя.

Для перерегистрации онлайн-кассы нужно также подать заявление (пп. 1, 4 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ):

•или лично в любую ИФНС;

•или через кабинет ККТ.

Но имейте в виду, что кассу старого образца на новом месте установки использовать вы не сможете, поскольку с 1 февраля 2017 г. такую ККТ уже не перерегистрируют. Это нам подтвердил специалист ФНС.

Перерегистрация касс старого образца

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна Секретарь государственной гражданской службы 3 класса

— Переустановка кассы по новому адресу является основанием для ее перерегистрации.

С 1 февраля 2017 г. регистрация и перерегистрация ККТ производится только в соответствии с новым порядком. То есть касса должна обеспечивать возможность передачи данных онлайн в ФНС России через ОФД. Иными словами, кассы старого образца перерегистрировать уже не получится — программное обеспечение ИФНС и функционал личного кабинета автоматически выдаст отказ на попытку регистрации таких касс.

Также вам нужно установить лимит остатка наличных денег в кассе ОП:

•если ОП будет самостоятельно сдавать деньги в банк, лимит устанавливается в том же порядке, что и для самой компании (абз. 4 п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У)). То есть для ОП рассчитывается собственный лимит;

•если ОП будет сдавать деньги в кассу «головы», то ему также определяется лимит остатка наличных денег. При этом свой лимит головная компания должна определять с учетом лимита обособленного подразделения (абз. 5 п. 2 Указания № 3210-У).

Экземпляр приказа об установлении «обособке» лимита остатка наличных денег нужно передать в ОП (абз. 6 п. 2 Указания № 3210-У).

Конечно, мы привели неполный список дел, которые ждут организацию при открытии ОП. К примеру, вам понадобится подписать с работниками, которые будут переведены в «обособку», допсоглашения к трудовым договорам, если указанное в них место работы не соответствует местонахождению ОП (ст. 57 ТК РФ).

* * *

В следующих статьях мы расскажем об особенностях уплаты налогов и страховых взносов при создании ОП. ■

«Зарплатные» налоги и отчетность при открытии ОП

Как платить НДФЛ

При открытии «обособки» НДФЛ нужно будет перечислять в бюджет по месту нахождения как головного офиса (ГП), так и обособленного подразделения (ОП) (п. 7 ст. 226 НК РФ).

При этом размер налога, уплачиваемый по месту нахождения ОП, определяется исходя из сумм (п. 7 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 23.03.2017 № 03-04-06/16832, от 21.04.2016 № 03-04-06/23195):

•доходов, выплачиваемых работникам этой «обособки» (к примеру, с зарплаты, отпускных, материальной помощи и т. п.). Если работники переведены в ОП в середине месяца, то НДФЛ уплачивается по месту нахождения «обособки» пропорционально доле дохода, начисленного за время работы в ней (Письмо УФНС по г. Москве от 26.12.2007 № 28-11/124267);

•вознаграждений физлицам по гражданско-правовым договорам, заключенным ОП (его уполномоченными лицами) от имени организации.

В платежке на перечисление НДФЛ по «обособке» нужно указать КПП и код ОКТМО этого ОП. Соответственно, если у вас несколько подразделений, то на каждое ОП делаете свою платежку (Письма ФНС от 14.10.2016 № БС-4-11/19528@, от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@). В то же время если ваши «обособки» расположены на территории одного муниципального образования, состоят на учете в одной налоговой и имеют один и тот же КПП, то налог можно перечислить одной платежкой (Письмо Минфина от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153).

На практике встречаются неоднозначные ситуации, когда непонятно, в какой бюджет — по месту нахождения головного офиса или по месту «обособки» — уплачивать НДФЛ. Примеры таких ситуаций покажем в таблице.

Куда сдавать НДФЛ-отчетность

Отчитаться по НДФЛ, который вы перечисляли в бюджет по месту нахождения «обособки», нужно по месту учета этого ОП (п. 2 ст. 230 НК РФ; Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 7), от 09.11.2016 № БС-4-11/21223@). При этом в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ указываете код ОКТМО и КПП обособленного подразделения (пп. 1.10, 2.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; разд. III Порядка заполнения справки, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

Если у вас есть несколько ОП, то НДФЛ-отчет­ность нужно заполнять по каждой «обособке» (то есть количество расчетов 6-НДФЛ будет равно количеству ОП), даже если все эти обособленные подразделения:

•состоят на учете в одной инспекции, но находятся в различных муниципальных образованиях (имеют разные коды ОКТМО) (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 7));

•находятся в одном муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на территориях, подведомственных разным ИФНС, и поставлены на учет по месту нахождения ответственного ОП (п. 4 ст. 83 НК РФ). При этом каждое обособленное подразделение имеет свой отдельный КПП.

Внимание

Уплата НДФЛ и представление отчетности по этому налогу неразрывно связаны между собой. Все стекается в одну инспекцию.

Только в одном Письме налоговики дали такие разъяснения: если несколько ОП состоят на учете по месту нахождения ответственного ОП и КПП присвоен только ответственному ОП, то расчет 6-НДФЛ заполняется в отношении работников всех ОП, находящихся в одном муниципальном образовании. Причем предполагается, что расчет должен быть единым, в нем следует указать КПП ответственного ОП. И представить его нужно по месту учета этого ответственного ОП (Письмо ФНС от 05.10.2016 № БС-4-11/18870@). В то же время есть Письмо Минфина, в котором сказано, что гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим несколько ОП, право самостоятельно выбирать «обособку», через которую перечислялся бы НДФЛ и сдавалась бы отчетность по этому налогу (Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-04-06/77778). Поэтому безопаснее все же заполнять НДФЛ-отчет­ность отдельно по каждому ОП.

По ГП сдавать НДФЛ-отчет­ность надо по месту его учета. И указывать в ней реквизиты головного офиса (КПП, код ОКТМО по адресу ГП).

Что грозит, если отчитались или уплатили НДФЛ не туда

Даже если вы нарушите правила уплаты «обособленного» НДФЛ и перечислите его (своевременно и в полном объеме) в бюджет по месту нахождения ГП или другого ОП, то ни пени, ни штраф вам не грозят (Письма ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@; Минфина от 10.10.2014 № 03-04-06/51010).

Ведь пени по ст. 75 НК РФ не начисляются за уплату налога не в тот бюджет. Их могут взыскать за нарушение срока уплаты налога и только в случае, если у компании имеется фактическая задолженность перед бюджетом. А если сумма «обособленного» НДФЛ поступила в бюджетную систему РФ, то налог считается уплаченным (пп. 3, 4 ст. 45 НК РФ).

Взыскание штрафа за нарушение порядка перечисления удержанного налога нормами НК РФ также не предусмотрено (Постановление Президиума ВАС от 24.03.2009 № 14519/08).

А вот с НДФЛ-отчет­ностью совсем другая история. Если какой-либо из отчетов (2-НДФЛ или 6-НДФЛ) сдан организацией не по месту учета ОП, а по месту учета ГП или другого ОП, то избежать ответственности не получится. Поскольку представление отчетов не по месту учета ОП не признается надлежащим исполнением обязанности, предусмотренной ст. 230 НК РФ (Постановление АС ДВО от 03.06.2016 № Ф03-2355/2016).

Поэтому за непредставление в срок в ИФНС:

•расчета 6-НДФЛ — организацию оштрафуют на 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, следующего за днем, установленным для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен (включительно) (п. 1.2 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 1)). Кроме того, инспекция вправе заблокировать ваши банковские счета, если расчет 6-НДФЛ не будет сдан в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подачи (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ);

•справки 2-НДФЛ — штраф составит 200 руб. за каждую непредставленную справку (п. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 28.01.2015 № БС-4-11/1208@).

Как быть со страховыми взносами

Уплачивать страховые взносы (на ОПС, ОМС, ВНиМ) и представлять по ним расчеты нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения (пп. 7, 11 ст. 431 НК РФ):

•головного офиса;

•«обособки», если она наделена полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц. Причем расчетный счет ей иметь не обязательно.

В этом случае вам нужно составить отдельные расчеты по ГП и ОП. То есть в «обособленной» отчетности отразить только выплаты и взносы, начисленные самим ОП. Причем эти данные в отчетность головного офиса включать не надо.

Бухгалтеры фирм, в которых было решено наделить ОП «зарплатными» полномочиями еще во времена уплаты взносов в ПФР, могут расслабиться — сообщать повторно в ИФНС об этом решении не нужно

Если у вашей «обособки» нет полномочий по начислению выплат физлицам, то уплачивать страховые взносы и представлять по ним расчеты нужно по месту нахождения самой организации (по совокупным данным ГП и ОП) (Письма Минфина от 08.02.2017 № 03-15-06/6671; ФНС от 09.02.2017 № БС-4-11/2352@).

Кстати, решение о наделении ОП указанными полномочиями принимается организацией самостоятельно, и его нужно зафиксировать в положении об ОП (Письмо Минфина от 19.01.2017 № 03-15-06/2174). Не забудьте, что об этом надо уведомить налоговиков (см. с. 33).

Что касается взносов «на травматизм», то ОП признается их плательщиком, если это подразделение (подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ):

•начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;

•имеет расчетный счет.

Тогда отчитываться в ФСС РФ и уплачивать взносы «на травматизм» нужно по месту нахождения (пп. 11—13 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ):

•головного офиса — с выплат работникам ГП;

•«обособки» — с выплат работникам ОП.

Если же вы наделите «обособку» полномочиями по начислению выплат в пользу физлиц, но не откроете ей счет в банке, то взносы «на травматизм» с выплат всем работникам (и ГП, и ОП) нужно исчислять и платить самой организации. И соответственно, сдавать 4-ФСС организация должна в отделение ФСС по своему местонахождению.

Кроме того, вам нужно представлять персонифицированные сведения по сотрудникам, работающим по трудовому (гражданско-правовому) договору, в ПФР по месту регистрации (ст. 1, пп. 1, 2—2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; подп. 1, 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 №167-ФЗ):

•головного офиса — по сотрудникам ГП;

•«обособки», если она наделена полномочиями по начислению выплат в пользу физлиц и имеет счет в банке, — по сотрудникам ОП.

Если ваше ОП не имеет расчетного счета, а только наделено полномочиями по начислению выплат физлицам, то персонифицированную отчетность по всем сотрудникам представляет организация в отделение ПФР, в котором она зарегистрирована.

Совет

Чтобы у вас был единый порядок уплаты всех страховых взносов и сдачи отчетности по месту нахождения ОП, имеет смысл не только наделить «обособку» полномочиями по начислению выплат физлицам, но и открыть ей расчетный счет.

* * *

Напомним также, что по месту нахождения «обособки» нужно платить:

•транспортный налог — если на ОП зарегистрированы транспортные средства (п. 1 ст. 358, п. 1 ст. 363, п. 5 ст. 83 НК РФ; п. 24.3 Правил регистрации транспортных средств, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001);

•налог на движимое имущество — если организация применяет общий режим налогообложения и ОП выделено на отдельный баланс, на котором учтены основные средства (ст. 384 НК РФ);

•налог на имущество по недвижимости и/или земельный налог — если по адресу ОП у вас есть недвижимость и/или земельный участок (ст. 385, п. 3 ст. 397 НК РФ).

А вот «упрощенный» налог, несмотря на наличие «обособки», полностью уплачивается по месту нахождения ГП (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). ■

Касса в ОП: необходимый минимум

«Кассовое» ОП ≠ «налоговое» ОП

Для налогов обособленное подразделение — это хотя бы одно рабочее место, оборудованное на срок больше месяца по адресу, отличному от адреса организации в ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 11 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 31.03.2010 № 16-15/033302@). Такие подразделения нужно ставить на учет в ИФНС.

Для кассовых целей определение иное: ОП — это подразделение юрлица, по месту нахождения которого оборудуется одно или несколько обособленных рабочих мест (абз. 4 п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У)). И не важно, на какой срок — больше месяца или меньше.

Поэтому на любом оборудованном вне юридического адреса рабочем месте, где есть операции с наличными, должен быть полный «кассовый» набор — свои кассовая книга, кассир, ПКО и РКО и т. д. Он необходим даже в том случае, если такое ОП:

•не подлежит постановке на налоговый учет в ИФНС, поскольку создано на срок меньше месяца;

•расположено в пределах того же административно-территориального образования, в которое попадает и юридический адрес организации (Постановления 1 ААС от 15.10.2015 № А38-3591/2015; 14 ААС от 08.05.2015 № А05-15675/2014);

•находится на территории, подконтрольной той же ИФНС, что и головной офис (Постановление 17 ААС от 03.03.2016 № 17АП-1072/2016-АКу (оставлено без изменения Постановлением ВС от 08.06.2016 № 309-АД16-5686));

•не имеет своего счета;

•не выделено на отдельный баланс;

•не имеет статуса ни филиала, ни представительства.

Итак, вот что должно быть у каждого обособленного — в кассовом смысле — подразделения, если оно имеет дело с наличными.

Свои кассовые ордера и свой кассир

Каждый прием и каждая выдача наличных в обособленном подразделении должны быть оформлены ПКО и РКО, подписанными кассиром именно этого ОП. Кассовые ордера, которые «централизованно» подписаны кассиром головного подразделения (ГП) на наличные операции ОП, налоговики не засчитают.

Внимание

ПКО и РКО должны быть составлены независимо от того, кто вносит в кассу/получает из кассы наличные — стороннее физлицо, представитель другого юрлица, работник ГП, этого или другого ОП вашей организации, директор, учредитель и т. д.

Дело в том, что кассовый ордер на любую операцию с наличными должен быть подписан совершающим эту операцию кассиром непосредственно при получении либо при выдаче наличных (абз. 5 п. 5.1, абз. 4 п. 6.2 Указания № 3210-У). То есть кассир должен присутствовать в ОП, лично принимая деньги в кассу и выдавая их и сразу подписывая соответствующие ПКО и РКО.

А составление и подписание в ГП кассовых ордеров по операциям ОП говорит о том, что эти правила были нарушены и наличные не являются оприходованными. За это налоговики могут оштрафовать организацию на сумму от 40 000 до 50 000 руб., директора — на сумму от 4000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ) И в большинстве таких случаев суды налоговиков поддержали (Постановления 14 ААС от 15.12.2015 № А05-8410/2015, от 04.04.2016 № А13-16881/20155, от 02.07.2015 № А05-13012/2014; 9 ААС от 14.12.2016 № 09АП-54430/2016).

Кого назначить кассиром в ОП

Кассиром в ОП нужно назначить того работника, который выдает и принимает наличные, то есть проводит кассовые операции (пп. 2, 4 Указания № 3210-У). Помимо работы с наличными и подписания ПКО и РКО, он должен заполнять и подписывать кассовую книгу (абз. 4 п. 4.6 Указания № 3210-У) (подробнее об этом скажем ниже).

Не обязательно нанимать отдельного работника на должность кассира. Например, в маленькой торговой точке кассиром можно назначить продавца. Ведь он все равно принимает деньги у покупателей и отвечает за них.

Нужно заключить с кассиром договор о полной материальной ответственности и под роспись ознакомить его с должностной инструкцией (ст. 244 ТК РФ). Если вы возлагаете обязанности кассира на человека, который уже работает по другой должности (например, на того же продавца), то дополнительно заключите с ним соглашение о совмещении должностей с доплатой за совмещение (статьи 60, 60.2, 151 ТК РФ).

Предупреждаем руководителя

Нельзя, чтобы ПКО и РКО обособленного подразделения подписывал кассир головного офиса или другого ОП. Если инспекция это обнаружит, то оштрафует за неоприходование наличных в ОП.

РКО и ПКО на передачу наличных между подразделениями

Учтите: при передаче наличных между ОП и ГП или между двумя ОП одной организации кассовые ордера должны быть составлены и там и там (пп. 5.3, 6.4 Указания № 3210-У).

ОФОРМЛЕНИЕ КАССОВЫХ ОРДЕРОВ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ НАЛИЧНЫХ МЕЖДУ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

И например, сумма полученной ОП наличной выручки, которая затем сдана в кассу ГП, пройдет в организации по ПКО дважды: сначала в ОП, потом в ГП. Понятно, что для тех налоговых режимов, где доход признают по дате получения денег (например, УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ)), выручка будет учтена только один раз — на дату ее получения наличными в ОП.

Кроме того, для передачи наличных между подразделениями руководитель организации должен (абз. 2 п. 3, пп. 5.3, 6.4 Указания № 3210-У):

•утвердить порядок выдачи наличных из кассы одного подразделения и их приема в кассе другого подразделения;

•оформить приказом либо доверенностью полномочия работника (иного человека), доставляющего деньги из одной кассы организации в другую. С таким работником нужно заключить договор о полной материальной ответственности (ст. 244 ТК РФ).

Внимание

Внесение в кассовую книгу записей о наличных операциях без оформления на них ПКО и РКО приравнивается к неоприходованию наличных (Решение Свердловского облсуда от 06.04.2016 № 72-491/2016).

Из одного ОП организации в другое ОП или в ГП можно передать любую сумму наличных. Ведь в этом случае деньги передаются внутри одной организации. А установленное ЦБ ограничение касается только суммы наличного расчета с другими юрлицами и ИП (максимум 100 тыс. руб. в рамках одного договора (п. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У)).

Своя кассовая книга

У каждого ОП должна быть своя кассовая книга, в которую на основании ПКО и РКО записываются только те операции с наличными, которые проводятся в этом ОП (абз. 1, 4, 7 п. 4.6, абз. 4, 5 п. 2 Указания № 3210-У; Письма ФНС от 17.05.2013 № АС-4-2/8827@; ЦБ от 04.05.2012 № 29-1-1-6/3255; Постановление ВС от 18.11.2015 № 310-АД15-14386). Все ПКО и РКО должны быть записаны в эту кассовую книгу уже в день их составления, то есть в день соответствующих приема либо выдачи наличных. Это и является оприходованием наличных (абз. 3 п. 4.6 Указания № 3210-У).

Если проверяющие обнаружат, что кассовой книги у ОП нет или что записи вносятся в нее несвоевременно, то они оштрафуют за неоприходование наличных (см., например, Постановления 1 ААС от 28.09.2016 № А38-3464/2016; 3 ААС от 18.01.2016 № А33-16353/2015; 9 ААС от 07.11.2016 № 09АП-52093/2016; 14 ААС от 18.01.2016 № А05-10022/2015).

Хранить кассовую книгу ОП нужно в самом ОП, чтобы можно было в любой момент предъявить ее проверяющим. Обычно они хотят получить книгу сразу же в первый день проверки либо в течение следующего рабочего дня (п. 31 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 17.10.2011 № 133н). Если книга будет храниться в другом подразделении и из-за этого не будет представлена инспекторам вовремя, то суд может расценить это как неведение книги в кассе ОП и как неоприходование наличных (см., например, Постановления 1 ААС от 28.09.2016 № А38-3464/2016; 14 ААС от 04.04.2016 № А13-16881/20155; 17 ААС от 26.02.2015 № 17АП-18223/2014-АКу).

Внимание

ОП должно передавать в ГП (абз. 7 п. 4.6 Указания № 3210-У):

•отрывные листы кассовой книги — если книга в ОП заполняется от руки;

•распечатанные и подписанные вторые экземпляры листов — если кассовая книга заполняется на компьютере.

Периодичность, сроки и порядок передачи должен установить директор организации. При этом важно, чтобы листы за отчетный период были получены в ГП до составления бухгалтерской отчетности (абз. 7 п. 4.6 Указания № 3210-У).

Отсутствие утвержденного директором порядка передачи суд может расценить как дополнительное доказательство того, что в ОП отдельная кассовая книга не ведется (Постановление 9 ААС от 30.12.2014 № 09АП-53806/2014АК).

В ГП листы кассовых книг ОП брошюруются по каждому ОП в хронологической последовательности не реже раза в год.

Только в редких случаях суды признают кассовую книгу ОП, предъявленную для проверки с опозданием, например вместе с возражениями на акт, при составлении протокола о нарушении (Постановления ВС от 09.12.2015 № 33-АД15-2; 13 ААС от 16.04.2015 № А56-58237/2014). Да и то нередко лишь потому, что инспекция не доказала факт изготовления книги после проверки (Постановления 1 ААС от 11.12.2015 № А38-3850/2015; 9 ААС от 22.07.2015 № 09АП-21931/2015). Так что не стоит рассчитывать на то, что в случае проверки ОП у вас будет время заполнить и причесать кассовую книгу, — оформляйте все как следует сразу.

Организации, которые налоговики штрафовали за неоприходование наличных из-за отсутствия в ОП своей кассовой книги, пытались штраф оспорить, но ничего не вышло. Чтобы не повторять чужие ошибки, читайте статью на с. 51.

Кто еще подписывает кассовую документацию ОП

Кассовая книга. По правилам вслед за кассиром кассовую книгу ОП должен подписать, сверив записи в ней с ордерами, бухгалтер либо главбух, а при их отсутствии — директор организации (абз. 5 п. 4.6 Указания № 3210-У).

Если в «обособке» есть операции с наличными, то во избежание проблем с налоговиками ОП должно «завести себе лучшего друга» — кассира

Если в ОП есть свой бухгалтер, то все понятно — это делает он. А если нет? Тогда директор должен уполномочить на подписание кассовой книги кого-нибудь из работников ОП (абз. 1 п. 4 Указания № 3210-У). Это может быть и руководитель ОП, и сотрудник, выполняющий обязанности кассира в ОП. В последнем случае он один будет подписывать кассовую книгу и за кассира, и за руководителя (бухгалтера).

Еще один вариант — вести кассовую книгу в электронном виде с подписанием ее электронной подписью (ЭП). Но тогда своя ЭП должна быть не только у главбуха и директора организации, но и у кассира ОП. Кроме того, вносить исправления в подписанные ЭП листы книги запрещено (в отличие от бумажной книги, где исправления допустимы) (п. 4.7 Указания № 3210-У).

ПКО и РКО. По правилам кассовый ордер до совершения операции с наличными должен быть составлен и подписан бухгалтером (главбухом) либо директором (пп. 4.1—4.3 Указания № 3210-У) и передан в кассу кассиру (абз. 1 п. 2, пп. 5.1, 6.1 Указания № 3210-У). Здесь все так же: если в ОП нет бухгалтера, то можно уполномочить оформлять ордера кого-то из работников ОП или включить это в обязанности кассира (абз. 3 п. 4.2 Указания № 3210-У).

Также, по мнению ЦБ, бухгалтер либо директор организации могут оформлять кассовые ордера в электронном виде и пересылать их кассиру при условии, что подпишут их ЭП. А кассир просто распечатает ордер и на распечатке при выдаче либо при приеме денег поставит подпись от руки (Письмо ЦБ от 11.08.2014 № 29-1-1-ОЭ/3002).

Прочие документы. Работнику ОП, который принимает решения о расходовании денег из кассы, директор организации может передать полномочия по подписанию за себя:

•письменных распоряжений на выдачу наличных, которые являются основанием для оформления РКО без подписи руководителя, либо непосредственно РКО, если у вас принято подписание его руководителем;

•заявлений на выдачу денег под отчет. Также можно передать полномочия по утверждению авансовых отчетов (п. 6.3 Указания № 3210-У).

Для этого директор организации должен оформить доверенность на работника либо приказ, а также указать соответствующие обязанности в его должностной инструкции.

Упомянутые в статье Указания ЦБ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Свой лимит остатка наличных

Это максимальная сумма наличных, которая может оставаться в ОП после окончания рабочего дня. Устанавливается директором организации. Тем ОП, которые сдают излишек своих наличных в банк, лимит рассчитывается отдельно по тем же правилам, что и лимит для организаций. Остальным ОП организация выделяет фиксированную часть своего общего лимита, рассчитанного по совокупным показателям ГП и всех таких ОП (абз. 4, 5 п. 2 Указания № 3210-У).

Приказ о лимите остатка кассы ОП должен храниться в самом ОП (абз. 6 п. 2 Указания № 3210-У), чтобы его сразу можно было предъявить проверяющим. Иначе инспекция может оштрафовать за сверхлимитный остаток в ОП (размер штрафа такой же, как за неоприходование) (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ), и суд ее наверняка поддержит. Так, приказ о лимите ОП, предъявленный в ИФНС после составления протокола об административном правонарушении, суд не принял во внимание (Постановление 9 ААС от 14.02.2017 № 09АП-1069/2017).

Совет

Если у вас малое предприятие, которое пользуется своим правом хранить наличные без лимита (абз. 10 п. 2 Указания № 3210-У), передайте копию приказа об этом в каждое ваше ОП.

Сколько ОП — столько и штрафов

Бывает, что инспекция проверяет не одно ОП организации, а все сразу. И если в каждом ОП находит одно и то же «кассовое» нарушение, то накладывает на организацию штраф столько раз, сколько у нее ОП.

Например, если у организации четыре ОП и в каждом из них не ведется своя кассовая книга, то инспекция составит четыре протокола и вынесет четыре постановления о штрафе — каждое на сумму от 40 до 50 тыс. руб. (Постановление 14 ААС от 15.12.2015 № А05-8410/2015) И суд это, скорее всего, поддержит (см., например, Постановления 14 ААС от 06.07.2016 № А05-1233/2016; 17 ААС от 02.02.2015 № 17АП-17193/2014-АКу). По мнению судов, здесь нет противоречия с правилом о том, что никто не может нести административную ответственность дважды за одно и то же нарушение (ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ). В этом случае есть несколько одинаковых нарушений по разным адресам, а значит, должно быть несколько штрафов (п. 24 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5; Постановление Президиума ВАС от 04.03.2014 № 11036/13).

Кто контролирует — тот и отвечает

В должностные обязанности руководителя ОП директор может включить также контроль за ведением кассовых операций и кассовой книги в ОП, за их надлежащим оформлением, за хранением связанных с кассой документов (абз. 1 п. 4, абз. 8 п. 4.6, абз. 4 п. 4.7 Указания № 3210-У).

Справка

Срок давности для штрафа за «кассовые» нарушения (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ) (не путать с ККТ-нарушениями) — 2 месяца (ч. 1 ст. 4.5, п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ). Для длящихся нарушений (таким суд может признать, например, неведение кассовой книги (Постановление 14 ААС от 30.06.2014 № А05-2033/2014)) эти 2 месяца отсчитывают от момента обнаружения нарушения (составления налоговиками акта проверки). Для остальных — от момента совершения.

Тогда возникнет вопрос о том, кто — этот работник или директор организации — должен нести административную ответственность за неоприходование наличных в ОП как должностное лицо (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ). И был случай, когда в такой ситуации ИФНС за неоприходование в ОП наличных оштрафовала гендиректора организации, а суд штраф отменил. По мнению суда, штрафовать следовало руководителя ОП, которого директор наделил правом подписи кассовых документов ОП и назначил ответственным за ведение кассовых операций и их оформление в ОП (Решения Свердловского облсуда от 21.12.2016 № 72-1795/2016, от 17.01.2017 № 72-41/2017).

* * *

По операциям платежного агента (субагента) нужно вести отдельную кассовую книгу (п. 4.6 Указания № 3210-У). Поэтому если ОП принимает деньги как платежный агент и проводит еще какие-то операции с наличными, то у него должно быть две свои кассовые книги. Одна — для собственных наличных, вторая — для наличных, принятых в качестве платежного агента. Оприходование «агентских» денег в основной кассовой книге ОП приведет к штрафу (Постановление 9 ААС от 28.03.2016 № 09АП-6755/2016). ■

В ОП нет кассовой книги: от штрафа не отвертеться

Что не освобождает от ведения отдельной кассовой книги в ОП

Рассмотрим, в каких ситуациях организации полагали, что могут не вести в обособленном подразделении, где есть движение наличных, кассовую книгу, и почему с этим не согласились налоговики и суды.

Ситуация 1. ОП продает товары (работы, услуги) за наличные. Все полученные за день деньги передаются в кассу головного подразделения (ГП). Там на них оформляется ПКО, который записывается в кассовую книгу ГП. В самом ОП не составляются ни ПКО на получение наличной выручки, ни РКО на ее передачу в главный офис.

Аргументы организаций. Поскольку наличная выручка сразу проведена в ГП по ПКО и записана в кассовой книге «головы», то деньги оприходованы в день их получения.

Позиция налоговиков и судов. Это не отменяет обязанности составить ПКО на наличную выручку в день ее получения в самом ОП и зарегистрировать этот ПКО в собственной кассовой книге ОП (см., например, Постановления 1 ААС от 29.01.2016 № А11-3723/2015; 3 ААС от 25.02.2016 № А33-17874/2015; 14 ААС от 06.07.2016 № А05-1233/2016). Также ОП нужно составить и зарегистрировать в своей кассовой книге РКО на сумму наличных, переданных в ГП (см. схему на с. 42). Ведь полное оприходование наличных — это регистрация в кассовой книге не только ПКО на полученные деньги, но и РКО на выданные деньги (п. 4.6 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У)).

Эти правила нужно выполнять, даже если выручка ОП сдается в кассу ГП ежедневно и после окончания рабочего дня в ОП наличных не остается (см., например, Постановления 9 ААС от 14.12.2016 № 09АП-54430/2016, от 23.03.2015 № 09АП-4316/2015; Решение АС Республики Марий Эл от 24.02.2016 № А38-8256/2015 (оставлено без изменения Постановлением 1 ААС от 27.04.2016 № А38-8256/2015)).

Таким образом, суды и налоговики считают: в этой ситуации оприходовано только получение денег в ГП от ОП, а поступление выручки в ОП и последующая ее передача в ГП — нет.

С подачи судей налоговики успешно пополняют бюджет на суммы штрафов за отсутствие кассовой книги в ОП

Ситуация 2. В ГП ведется единая общая кассовая книга по организации в целом. ОП ежедневно передает в ГП:

•либо данные о своих операциях с наличными за день (например, по электронной почте). Соответственно, ПКО и РКО по операциям ОП тоже составляются и подписываются в главном офисе;

•либо ПКО, РКО и прочие первичные документы кассы, которые составляются в самом ОП.

Аргументы организаций. Поступление и расходование наличных в ОП записаны в кассовой книге организации. Значит, деньги обособленного подразделения оприходованы, пусть и не в отдельной кассовой книге.

Позиция налоговиков и судов. В Порядке ведения кассовых операций однозначно указано, что у ОП должна быть своя кассовая книга (п. 4.6 Указания № 3210-У). Единую кассовую книгу организации нельзя считать кассовой книгой ОП. Поэтому даже если наличные ОП отражаются в такой общей кассовой книге день в день, то они все равно являются неоприходованными (см., например, Постановления 1 ААС от 15.10.2015 № А38-3591/2015; 14 ААС от 02.06.2016 № А05-602/2016; 17 ААС от 03.03.2016 № 17АП-1072/2016-АКу (оставлено без изменения Постановлением ВС от 08.06.2016 № 309-АД16-5686)).

И даже если кассовые ордера подписываются кассиром в самом ОП и передаются в ГП, то этого недостаточно для оприходования наличных. Оприходование денег ОП — это еще и регистрация этих ПКО и РКО в отдельной кассовой книге, которая ведется именно в этом ОП (Постановления 1 ААС от 28.09.2016 № А38-3464/2016; 13 ААС от 10.06.2015 № А56-72199/2014). А уж «централизованное» составление кассовых ордеров по операциям ОП суды и подавно могут расценить как лишнее доказательство неоприходования наличных в ОП (Постановления 14 ААС от 22.09.2015 № А13-6604/2015, от 02.07.2015 № А05-13012/2014).

Ситуация 3. То же самое, что в ситуации 2, но в ГП ведется не единая книга по всем кассам организации, а отдельные кассовые книги по каждому ОП.

Аргументы организаций. Формально требования выполнены: по операциям каждого обособленного подразделения в организации ведется отдельная кассовая книга.

Позиция налоговиков и судов. Кассовая книга ОП должна заполняться ежедневно по всем операциям дня и подписываться кассиром ОП (п. 4.6 Указания № 3210-У), поэтому ее необходимо вести и хранить в этом ОП (Постановления 1 ААС от 28.09.2016 № А38-3464/2016, от 15.04.2015 № А79-7862/2014; 15 ААС от 21.01.2015 № 15АП-22650/2014). Передача в ГП данных о кассовых операциях за каждый день не освобождает от выполнения этого требования (Постановление 9 ААС от 06.02.2017 № 09АП-66645/2016).

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Вместе с тем один раз суд пришел к выводу, что оформление кассовых ордеров и отдельной кассовой книги ОП дистанционно в ГП не приводит к неоприходованию (Постановление 13 ААС от 05.03.2015 № А56-58474/2014). Но, как видим, такое решение — исключение, а не правило.

Ситуация 4. В организации применяется ККТ и своевременно заполняется журнал кассира-операциониста (при работе с ККТ старого типа (Письмо ФНС от 26.09.2016 № ЕД-4-20/18059@)).

Аргумент организации. Это говорит об отсутствии намерения скрыть наличные, поэтому нельзя обвинить организацию в их неоприходовании.

Позиция налоговиков и суда. Для оприходования наличной выручки недостаточно «пробивать» ее по ККТ. Для этого необходимо составить на нее ПКО (можно составить один ПКО на всю сумму, указанную в сменном отчете ККТ (п. 5.2 Указания № 3210-У)) и в тот же день зарегистрировать его в кассовой книге ОП (Постановление 1 ААС от 29.01.2016 № А11-3723/2015).

Добавим, что ККТ фиксирует не все операции с наличными, а только получение наличной выручки от реализации товаров, работ, услуг. А ведь нередко у ОП есть еще и не связанные с продажами поступления наличных и выдача денег из кассы. Эти операции тоже должны фиксироваться путем оформления кассовых ордеров и отражаться в кассовой книге (абз. 1 п. 2, п. 4.1 Указания № 3210-У).

Не успели распечатать — не аргумент

Бывает, что, пытаясь оспорить штраф, организации утверждают: в обособленном подразделении ПКО, РКО и кассовая книга ОП формируются в электронном виде в компьютере и поэтому не были сразу выданы проверяющим.

Однако это противоречит правилам ведения кассовых операций. Если кассир ОП и бухгалтер (главбух) не подписывают ежедневно электронную кассовую книгу своими электронными подписями, то каждый вечер следует распечатывать и подписывать от руки лист книги ОП за день (пп. 4.7, 4.6 Указания № 3210-У). Кассовые ордера тоже нельзя вести исключительно в электронном виде. Во-первых, ПКО и РКО кассир должен подписать при приеме/выдаче денег. Во-вторых, квитанцию к ПКО он должен выдать вносителю денег, а на РКО должен поставить свою подпись получатель (пп. 5.1, 6.2 Указания № 3210-У).

Так что если подписанные по этим правилам ордера и книга в ходе проверки не представлены, то ваш довод о том, что вы вели их на компьютере, суд наверняка не примет во внимание (Постановление 14 ААС от 08.07.2015 № А05-1247/2015).

* * *

Ответы на вопросы о ведении кассы в маленьких ОП вы найдете на с. 54. ■

«Обособленная» касса для маленьких

Даже магазинчик по соседству с ГП должен вести свою кассовую книгу

У организации маленький магазин рядом с офисом, буквально на соседней улице. В магазине работает один продавец, он же кассир-операционист. Каждый вечер после закрытия директор забирает у него дневную выручку и приносит в офис. Можно ли сразу приходовать ее в кассе офиса, не вести в ОП свою кассу и не нанимать кассира? Наличных денег в магазине не остается.

— В любом ОП, где есть операции с наличными, должны быть свои кассир и кассовая книга (абз. 1 п. 4, абз. 1 п. 2, абз. 7 п. 4.6 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У)) (см. с. 40, 43). Можно вести ее на компьютере и ежедневно распечатывать и подписывать, а можно заполнять бумажную форму от руки. Кроме того, нужно составлять и подписывать ПКО на выручку и РКО на передачу денег в офис.

Все это может делать:

•либо продавец — тогда его нужно назначить кассиром магазина (см. с. 41);

•либо сам директор, раз уж он все равно каждый день приезжает за выручкой, забирает ее всю целиком, а до этого момента деньги находятся в ящике ККТ и за них отвечает продавец.

В последнем случае назначать директора кассиром обособленного подразделения и оформлять совмещение должностей не нужно. Руководитель организации вправе проводить кассовые операции лично (абз. 1, 3 п. 4 Указания № 3210-У). Так что достаточно распоряжения о том, что кассовые операции в ОП ведет и оформляет директор (абз. 2 п. 4.3 Указания № 3210-У), поскольку там нет кассира.

Оформление кассовых ордеров будет различаться в зависимости от выбранного вами варианта.

Вариант 1. Кассовые операции ведет директор организации. Тогда он оформляет:

•один ПКО на всю сумму принятой от продавца выручки по сменному отчету ККТ (по выданным за день БСО). В строке «Принято от» ставит ф. и. о. продавца, отдает ему квитанцию (абз. 5 п. 5.1 Указания № 3210-У);

•один РКО на передачу выручки в кассу офиса.

Следует ли директору, забирающему выручку, составлять этот РКО на самого себя, то есть вписывать в строке «Выдать» свои ф. и. о. и подписывать ордер и за кассира, и за получателя? Нет. В организации должен быть утвержден порядок передачи денег из ОП в кассу главного офиса (абз. 2 п. 3 Указания № 3210-У). В вашем случае в нем нужно указать, что кассовые операции в ОП ведет и оформляет директор, он лично каждый вечер забирает из кассы ОП все наличные и вносит их в кассу офиса.

Тогда достаточно в РКО в строке «Основание» указать «Сдача выручки в кассу главного офиса в соответствии с таким-то порядком». Строки «Выдать» и «По» следует оставить пустыми. Директор подпишет РКО только за кассира и за главбуха (поскольку в ОП своего бухгалтера нет (абз. 4 п. 4.2 Указания № 3210-У)).

Вариант 2. Если кассиром магазина назначен продавец, то он составляет:

•один ПКО на всю сумму по сменному отчету ККТ или по всем выданным за день БСО (о том, как оформить такой ПКО, см. ответ на следующий вопрос);

•один РКО на директора, забирающего выручку в кассу офиса. Нужно в строки «Выдать» и «По» вписать ф. и. о. и паспортные данные директора, который должен расписаться за получателя и за главбуха (поскольку в ОП своего бухгалтера нет (абз. 4 п. 4.2 Указания № 3210-У)).

Заполнение кассовой книги одинаково для обоих вариантов: каждый день нужно записывать в нее оба кассовых ордера и выводить нулевой остаток. Различается только подписание. При варианте 1 директор подписывает лист книги за день и за кассира, и за бухгалтера. При варианте 2 продавец подписывает лист за кассира, директор — за бухгалтера (абз. 4, 5 п. 4.6 Указания № 3210-У).

Как составить ПКО, если в ОП-магазине только один работник

В ОП — маленьком магазине только один работник, который выполняет обязанности и продавца, и «оператора» ККТ, и кассира. Как оформить ПКО на розничную выручку за день на основании сменного отчета ККТ? Получится, что работник выписывает ПКО сам на себя и сам себе выдает квитанцию к ПКО. Можно ли обойтись без ПКО и просто регистрировать в кассовой книге сменный отчет ККТ?

Каким бы маленьким ни было ОП, для кассовых целей оно ничем не отличается от своих более крупных «братьев»

— Сменный отчет ККТ регистрировать в кассовой книге нельзя. Записи о поступлении наличных вносятся в кассовую книгу только на основании ПКО (абз. 3 п. 4.6 Указания № 3210-У). Разрешено составлять один ПКО на всю розничную выручку, принятую за смену ККТ (п. 5.2 Указания № 3210-У).

В вашем случае нет лица, передающего выручку из ККТ в кассу. Фактически деньги от покупателей поступили сразу кассиру в кассу. Подтверждением их поступления служит сменный отчет ККТ. Поэтому ПКО на дневную выручку будет техническим, необходимым исключительно для выполнения требований кассового порядка и заполнения кассовой книги.

В строке «Принято от» продавец-кассир не указывает свои ф. и. о., а пишет: «физических лиц с применением ККТ». В строке «Основание» — «выручка от продаж за такое-то число». В строке «Приложение» приводит реквизиты сменного отчета ККТ. Квитанцию к ПКО лучше тоже заполнить, но она останется неоторванной.

Для выдачи зарплаты в ОП не всегда нужен кассир

У нас есть ОП — небольшой офис в другом районе города. Туда дважды в месяц приезжает директор и выдает зарплату наличными. Других кассовых операций там нет. Обязательно ли только для выдачи зарплаты вести кассовую книгу и назначить кого-либо из работников ОП кассиром? Они технические специалисты, не хотят отвечать за деньги. Или можно вообще об этом не беспокоиться — раз у нас нет наличной выручки, то кассовая проверка к нам никогда и не придет?

— В такой ситуации никого в ОП назначать кассиром не нужно. Руководитель вправе сам в любой кассе организации, в том числе и в кассе ОП, принимать и выдавать наличные (абз. 1, 3 п. 4 Указания № 3210-У). Поэтому достаточно приказа директора о том, что в этом ОП он проводит и оформляет (абз. 2 п. 4.3 Указания № 3210-У) кассовые операции лично. Нужно составить следующие документы:

•ПКО на сумму, которая будет выдана в качестве зарплаты. И неважно, откуда она поступила: была снята директором с банковского счета ОП или привезена им из головного офиса. Поскольку директор и вносит деньги в кассу ОП, и выступает в роли принимающего их кассира, то этот ПКО будет таким же техническим, как и приходник, рассмотренный в ответе на предыдущий вопрос;

•зарплатную (расчетно-платежную либо платежную) ведомость;

•РКО на всю выданную по ведомости сумму (абз. 4 п. 4.2, абз. 2 п. 4.3 Указания № 3210-У);

•в случае если кто-то зарплату не получил и директор забирает эти деньги для внесения в кассу главного офиса либо на банковский счет ОП — соответствующий РКО (как его оформить, см. в ответе на первый вопрос — вариант 1);

•лист кассовой книги ОП за день, в который выдавались наличные. Второй экземпляр листа (отрывной лист) нужно передать на хранение в ГП (абз. 7 п. 4.6 Указания № 3210-У). За дни, в которые не было операций с наличными, листы кассовой книги заполнять не нужно (абз. 6 п. 4.6 Указания № 3210-У).

Подписать все эти документы директор должен и за кассира, и за руководителя (напомним, при отсутствии в ОП бухгалтера кассовые документы подписывает руководитель организации (пп. 4.2, 4.6 Указания № 3210-У)).

А обнаружить кассовые нарушения ИФНС может и при налоговой проверке. Тогда проверяющий сообщит о найденном нарушении в профильный отдел своей ИФНС, чтобы тот при наличии оснований оштрафовал организацию (Письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 1.1)). ■

Налоговый учет расходов на создание обособленного подразделения

Создание обособленного подразделения (ОП), как правило, связано с определенными тратами. Речь идет, к примеру, о расходах на аренду помещения, его ремонт и содержание, на оплату командировок к месту, где планируется открыть ОП. Такие затраты компания может учесть в «прибыльных» целях, даже если они возникли до начала «обособленной» деятельности (Письма УФНС по г. Москве от 11.01.2012 № 16-15/000705@; Минфина от 20.05.2010 № 03-03-06/1/337, от 15.02.2007 № 03-03-06/2/26). Правда, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ о документальном подтверждении и экономической обоснованности. Они признаются как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от даты начала функционирования ОП (подп. 34 п. 1 ст. 264, ст. 272 НК РФ).

Если для размещения «обособки» компания покупает помещение, то эти затраты будут формировать первоначальную стоимость основного средства, которая списывается на «прибыльные» расходы через амортизацию в обычном порядке (п. 3 ст. 272, п. 1 ст. 257, статьи 258, 259 НК РФ).

Входной НДС по «подготовительным» затратам можно принять к вычету, если ОП будет вести облагаемую НДС деятельность (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сделать это можно при наличии правильно оформленных счетов-фактур и после принятия имущества (работ, услуг) на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» также вправе учесть затраты на создание ОП при расчете налога, если такие затраты содержатся в закрытом перечне «упрощенных» расходов и они оплачены (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ■

Налог на прибыль при открытии ОП: отчетность и уплата

Порядок уплаты налога на прибыль при наличии ОП

При открытии «обособки» авансовые платежи и налог на прибыль в федеральный бюджет вам нужно уплачивать как и раньше — по месту нахождения головного офиса (ГП) исходя из прибыли (налоговой базы), рассчитанной в целом по организации, и «федеральной» ставки налога — 3% (п. 1 ст. 288, п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом в платежке указываются ИНН и КПП самой организации, а также код ОКТМО того муниципального образования, в котором она состоит на учете.

А вот в региональный бюджет по общему правилу авансовые платежи и налог нужно уплачивать по месту нахождения как головного офиса, так и каждого ОП исходя из соответствующей доли прибыли (п. 2 ст. 288 НК РФ). В таком порядке «прибыльные» платежи нужно перечислять в бюджет начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за периодом, в котором ОП было создано (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Однако в зависимости от того, где открывается новое подразделение, при уплате «региональных» платежей могут возникнуть некоторые особенности.

Ситуация 1. «Обособка» и сама организация находятся в разных субъектах РФ

В таком случае вам как раз придется по итогам каждого отчетного (налогового) периода распределять полученную прибыль между «обособкой» и головным офисом. Поэтому действовать вам нужно так.

Шаг 1. Выберите на свое усмотрение, какой из двух показателей вы будете использовать для расчета доли прибыли, приходящейся на ОП:

•или среднесписочную численность работников;

•или расходы на оплату труда.

О правилах расчета среднесписочной численности мы рассказывали:

2017, № 2, с. 36

Конечно, чем выше будет доля прибыли, приходящаяся на то или иное подразделение, тем больше «прибыльных» платежей будет уплачено в бюджет того региона, где оно расположено. А если в регионе, где находится подразделение, установлена пониженная ставка налога на прибыль, то при выборе «правильного» показателя можно немного сэкономить.

Вне зависимости от того, какому именно показателю вы отдадите предпочтение, свой выбор нужно закрепить в налоговой учетной политике. Но нужно помнить, что в течение года этот показатель менять нельзя (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Шаг 2. Определите удельный вес выбранного показателя за отчетный (налоговый) период так:

Заметим также, что в НК РФ не предусмотрен порядок расчета среднесписочной численности работников, поэтому для этих целей вам нужно воспользоваться порядком, установленным Росстатом (п. 1 ст. 11 НК РФ; Письмо Минфина от 20.11.2013 № 03-03-06/1/49980).

1 (ст. 255 НК РФ)

Шаг 3. Определите удельный вес остаточной стоимости амортизируемых основных средств ОП за отчетный (налоговый) период так:

Показатель удельного веса амортизируемого имущества рассчитывается только в отношении амортизируемых ОС, а вот капитальные вложения в арендованные объекты ОС, нематериальные активы в этом расчете не участвуют (Письма Минфина от 23.05.2014 № 03-03-рз/24791, от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3364). При этом для расчета берется стоимость ОС, которые фактически используются ОП вне зависимости от того, на чьем балансе (ГП или ОП) они учитываются (Письмо Минфина от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007).

Для расчета средней стоимости ОС применяется тот же метод, который предусмотрен для налога на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824). То есть используются формулы:

Аналогично рассчитывается средняя стоимость ОС в целом по организации.

Если ваше ОП создано в течение года, то формулы для исчисления средней стоимости ОС применяются те же, только остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, в котором «обособки» еще не было, а также месяца создания ОП принимается равной нулю (Письмо Минфина от 06.07.2005 № 03-03-02/16).

Кстати, остаточная стоимость ОС определяется по данным налогового учета (п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 257 НК РФ). Исключением является случай, когда ОС амортизируются нелинейным методом, тогда их остаточную стоимость вы можете исчислить по данным либо налогового, либо бухгалтерского учета (п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 25.09.2009 № 03-03-06/2/181).

Шаг 4. Рассчитайте долю прибыли, приходящуюся на ОП (ГП) за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Шаг 5. Определите налоговую базу ОП (ГП) исходя из налоговой базы, рассчитанной в целом по организации, и соответствующей доли ОП (ГП). Умножив исчисленную таким образом налоговую базу на «региональную» ставку налога на прибыль, вы получите сумму налога (авансового платежа), подлежащую уплате в региональный бюджет по месту нахождения ОП (ГП).

Если ОП было создано, например, в июле, то в расчете средней стоимости ОС «обособки» за год в знаменателе все равно будет «13», несмотря на то что за первые 7 месяцев года остаточная стоимость равна нулю

Перечислять налог (авансовые платежи) в региональный бюджет по месту нахождения «обособки» может либо сама организация, либо ОП (если имеет расчетный счет) (абз. 2 ст. 19 НК РФ). При этом независимо от того, кто именно уплачивает налог, в платежке нужно указать, в частности, ИНН организации, КПП «обособки» и код ОКТМО того района (города), в котором зарегистрировано ОП (Письмо ФНС от 30.05.2007 № ММ-8-02/465@ (п. 3)). Для уплаты налога за головной офис, конечно же, делается отдельная платежка с реквизитами ГП.

Шаг 6. Представьте декларацию по налогу на прибыль в инспекции по месту нахождения как головного офиса, так и «обособки» (п. 1 ст. 289 НК РФ). В «головную» налоговую сдается декларация, которая составляется в целом по организации. При этом в ее состав нужно включить приложения № 5, заполненные (п. 5 ст. 289 НК РФ; пп. 1.4, 10.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@):

•по каждому ОП;

•по организации в целом без учета ОП.

А в инспекцию по месту учета ОП представляется декларация в сокращенном виде. Она должна содержать титульный лист, приложение № 5 к листу 02 по этой «обособке», подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 (п. 1.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

Ситуация 2. ОП и ГП располагаются в одном регионе, но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям

В этом случае в региональный бюджет вы можете платить налог на прибыль (авансовые платежи) только по месту нахождения головного офиса (так сказать, централизованно) (Письма Минфина от 18.02.2016 № 03-03-06/1/9188, от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333). То есть вам не придется распределять прибыль между ОП и ГП. Это значит, что вся сумма налога в бюджет субъекта РФ перечисляется одной платежкой, а декларация, заполненная в целом по организации (без приложений № 5 к листу 02), представляется только в «головную» инспекцию (Письма Минфина от 18.02.2016 № 03-03-06/1/9188; ФНС от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).

Внимание

Если вы сообщите налоговикам о применении централизованного способа уплаты налога на прибыль в региональный бюджет с нарушением 10-днев­ного срока, то за каждое несвоевременно представленное уведомление может быть наложен штраф (п. 1 ст. 126 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ):

•на организацию — 200 руб.;

•на руководителя — от 300 до 500 руб.

Если вы будете платить налог за ОП через ГП, вам нужно:

•зафиксировать это в налоговой учетной политике (Письмо Минфина от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333);

•уведомить об этом налоговиков в течение 10 рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором создана эта «обособка» (п. 2 ст. 288 НК РФ). Для этого направьте уведомление № 1 в инспекцию по месту учета ГП, уведомление № 2 — в инспекцию по месту учета ОП (приложение № 3 к Письму ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986).

Если вы решите не переходить на централизованный способ уплаты налога на прибыль, то никакого уведомления подавать в налоговую не надо. Но тогда вам придется платить «региональный» налог в обычном порядке, то есть по месту нахождения головного офиса и «обособки» (как в ситуации 1).

Ситуация 3. ОП и ГП состоят на учете в одной инспекции

Понятно, что в такой ситуации «региональный» налог на прибыль платится в один и тот же бюджет, но вам все равно придется руководствоваться общим порядком, ведь никаких исключений для этого случая НК РФ не делает. То есть вам нужно:

•или направить в свою ИФНС уведомления № 1 и № 2 (приложение № 3 к Письму ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986) и перейти на централизованную уплату налога — через ГП (как в ситуации 2);

•или сдавать две декларации по налогу на прибыль (одну — за ГП, вторую — за «обособку») и уплачивать налог (авансовые платежи) двумя платежками (если у ГП и ОП будут разные коды ОКТМО).

Ситуация 4. «Обособка» открывается в том же регионе, где уже есть ОП

В таком случае у вас есть возможность из нескольких подразделений выбрать одно — ответственное. И через него уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет за все «обособки», находящиеся в том же регионе (п. 2 ст. 288 НК РФ). Для этого вам нужно:

•отразить факт перехода на уплату налога через ответственное ОП в налоговой учетной политике (Письмо Минфина от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333);

•направить в течение 10 рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором создано новое ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ; приложение № 3 к Письму ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986):

—уведомление № 1 в инспекцию по месту учета ответственного ОП;

—копию уведомления № 1 в инспекцию по месту учета ГП;

—уведомление № 2 в инспекцию по месту учета ОП, через которое вы не будете платить налог.

Если вы не уложитесь в этот срок, то сможете перейти на централизованную уплату налога только с 1 января следующего года, уведомив об этом налоговиков до 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 288 НК РФ).

При переходе на уплату «регионального» налога через ответственное ОП вам нужно:

•рассчитывать долю прибыли не отдельно по каждой «обособке», а в совокупности по всем ОП, расположенным в одном субъекте РФ (используя формулы, приведенные в ситуации 1);

•перечислять налог (авансовые платежи) в региональный бюджет за все «обособки» одной платежкой, в которой указывать код ОКТМО и КПП ответственного ОП;

•представлять декларацию, состоящую из титульного листа, подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1, приложения № 5 к листу 02, по месту нахождения ответственного ОП (Письмо ФНС от 01.10.2015 № ГД-4-3/17164@). При этом в ней отражаются суммарные данные по всем ОП, находящимся в одном регионе. Декларация по месту учета ГП представляется в том же составе, как и в ситуации 1, только приложение № 5 к листу 02 заполняется не по каждому ОП из одного региона, а по их группе.

* * *

А вот с уплатой НДС при открытии ОП никаких особенностей не возникнет. Всю сумму НДС, в том числе по операциям «обособок», платит сама организация, она же сдает единую декларацию (ст. 143 НК РФ). При этом ОП должно выписывать счета-фактуры на реализацию от имени организации, указывая в строке 2б «ИНН/КПП продавца» — КПП «обособки», в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес ОП (Письма Минфина от 03.06.2014 № 03-07-15/26524; ФНС от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@). ■

Передача полномочий директора и главбуха на время их отпуска

Заместители, ваш выход!

Если у вас в штатном расписании есть должности заместителя руководителя и заместителя главного бухгалтера, то это сильно упрощает дело. Ведь, как правило, временное исполнение обязанностей начальства (на время болезни, командировок, отпуска и т. д.) изначально прописано в трудовых договорах с заместителями либо в их должностных инструкциях. В этом случае полномочия руководителя или главбуха переходят к их замам автоматически, ничего дополнительно делать не нужно.

Приказ о возложении на заместителя обязанностей отсутствующего начальника потребуется, только если у него несколько замов по разным вопросам (например, зам по кадрам, зам по договорной работе, зам по финансам и т. п.), а замещать будет только один из них.

По мнению Минздравсоцразвития, когда заместитель подменяет своего руководителя в рамках трудового договора, доплата за эту работу ему не полагается (Письмо Минздравсоцразвития от 12.03.2012 № 22-2-897). Но это вовсе не означает, что ее нельзя установить, — все на усмотрение работодателя. С налоговой точки зрения удобнее всего оформить такую доплату в виде премии.

Оформляем совмещение должностей

Внимание

Сведения о совмещении не нужно вносить ни в трудовую книжку замещающего работника, ни в его личную карточку, ни в табель учета рабочего времени.

Если же у вас в штате нет заместителей либо эти должности вакантны, то обязанности руководителя или главного бухгалтера во время их отпуска может исполнять другой работник. Тогда самый оптимальный вариант — оформить совмещение (его еще иногда называют замещением). Ведь в этом случае замещающий сотрудник, согласившийся на дополнительную работу, будет выполнять ее в течение рабочего дня наряду со своими основными обязанностями. И за это ему положена доплата (ст. 60.2 ТК РФ).

Вот три шага к грамотному оформлению совмещения.

Шаг 1. Заключаем дополнительное соглашение к трудовому договору (статьи 60.2, 151 ТК РФ). Приведем его примерный образец. Полужирным шрифтом выделены моменты, которые обязательно надо прописать в соглашении.

Дополнительное соглашение к трудовому договору
№ 14-ТД от 03.02.2014

г. Москва

5 июня 2017 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Соната», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Б.В. Фомина, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Н.П. Красина, занимающая должность старшего бухгалтера, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

1. На время нахождения главного бухгалтера Р.М. Туржановой в ежегодном оплачиваемом отпуске Работнику в период с 9 по 27 июня включительноЗамещающий работник вправе до истечения срока совмещения отказаться от выполнения дополнительной работы. Работодатель также может досрочно отменить совмещение. Каждая из сторон — и работник, и работодатель — обязана письменно предупредить об этом другую сторону не позднее чем за 3 рабочих дня (ст. 60.2 ТК РФ) наряду с работой, определенной трудовым договором, поручается исполнение всех обязанностей Р.М. Туржановой согласно ее должностной инструкции, с которой Работник ознакомлен до подписания настоящего соглашения.

2. На период с 9 по 27 июня включительно Работнику передается право подписи финансовых документов.

3. Работнику устанавливается доплата за совмещение в размере 50% оклада по должности главного бухгалтера.В Трудовом кодексе нет каких-либо предельных размеров доплаты за совмещение. Она устанавливается с учетом объема поручаемой дополнительной работы (ст. 151 ТК РФ):
•или в твердой сумме;
•или в процентах от полного оклада (тарифной ставки) по основной или замещаемой должности.

Подписи Сторон

Работодатель:		Работник:
Б.В. Фомин		Н.П. Красина

Шаг 2. Издаем приказ о совмещении и знакомим с ним работника под роспись. В приказе должны быть отражены все те обязательные моменты, что и в допсоглашении.

Шаг 3. Рассчитываем размер доплаты за совмещение.

Допустим, период совмещения — с 9 по 27 июня 2017 г., размер доплаты — 50% от зарплаты главного бухгалтера, чей оклад составляет 70 000 руб.

1. Определяем размер доплаты за месяц: 70 000 руб. х 50% = 35 000 руб.

2. Рассчитываем размер доплаты за июнь, в котором 21 рабочий день. На период с 9 по 27 июня приходится 12 рабочих дней. Таким образом, размер доплаты за совмещение работы главбуха и старшего бухгалтера составит 20 000 руб. (35 000 руб. / 21 д. х 12 дн.).

Учтите, что доплата за совмещение — это часть зарплаты. Поэтому суммы доплат учитываются в расходах на оплату труда (п. 3 ч. 1 ст. 255 НК РФ; ст. 151 ТК РФ), облагаются НДФЛ и страховыми взносами (ст. 210, п. 1 ст. 420 НК РФ), в том числе взносами «на травматизм» (ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Неудачные варианты «отпускной» передачи полномочий

Есть и другие способы оформить передачу «начальственных» полномочий, но у них есть определенные недостатки.

Внутреннее совместительство. Неудобно тем, что предполагает занятость сотрудника лишь в свободное от его основной работы время — по общему правилу не более 4 часов в день (статьи 60.1, 284 ТК РФ). То есть, например, коммерческий директор в течение рабочего дня (8 часов) должен выполнять свои основные должностные обязанности, а после его окончания (к примеру, с 18.00 до 22.00 часов) — работать за руководителя. Кроме того, при совместительстве надо обязательно заключать отдельный трудовой договор (ст. 282 ТК РФ).

Временный перевод. В этом случае замещающий сотрудник на основании допсоглашения к трудовому договору и приказа должен быть полностью освобожден от своей основной работы и в течение рабочего дня выполнять только обязанности отсутствующего работника. При этом он получает оклад по выполняемой работе (ст. 72.2 ТК РФ). Таким образом, участок работы замещающего сотрудника будет «оголен» и придется искать другого человека, который бы выполнял работу этого сотрудника.

Внимание

Работник, совмещающий свои обязанности и обязанности руководителя или главного бухгалтера, при подписании за них документов не имеет права просто ставить свою подпись напротив ф. и. о. руководства.

Обычно делают так. Под реквизитом «Руководитель организации» или «Главный бухгалтер организации» такой работник дополнительно пишет «За руководителя (или главного бухгалтера) организации» и указывает свои фамилию, инициалы и должность.

О чем еще надо позаботиться

Если в период отпуска директора замещающему сотруднику придется представлять интересы фирмы в госорганах либо заключать договоры, то руководителю следует выдать ему доверенность, прописав в ней необходимый перечень полномочий (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).

При представлении документов в банк на бумаге имеет смысл оформить на работников, замещающих начальство, временные банковские карточки (п. 7.13 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И). Но в организациях, где стоит система наподобие «Клиент-Банк», «заместителям» обычно передают на время все необходимое для подписи электронных документов в системе (в частности, ключи электронной подписи руководителя и главного бухгалтера).

О последствиях передачи своей электронной подписи другим сотрудникам мы подробно писали:

2015, № 21, с. 18

В принципе, в Законе об электронной подписи нет прямого запрета на передачу и использование другим лицом ключа ЭП, принадлежащего руководителю или главному бухгалтеру (п. 1 ст. 10 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ).

Но надо понимать, что, когда вы доверяете свою электронную подпись другим людям, вы доверяете им управление всеми денежными средствами на расчетном счете компании. А это самостоятельные риски.

Совет

Обычно главный бухгалтер уходит в отпуск только после сдачи отчетности в ИФНС и внебюджетные фонды. Но в жизни бывает всякое. Если вы отчитываетесь через Интернет, инспекторы могут прислать требование о представлении пояснений или уточненной декларации. Поэтому на всякий случай имеет смысл выдать сотруднику, замещающему главного бухгалтера, полную инструкцию о том, как пользоваться программой, с помощью которой отсылаются отчеты в инспекцию, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования через Интернет. Подробнее об этом написано на с. 86.

* * *

И в заключение еще один совет уходящему в отпуск руководству. Не поленитесь набросать памятку подменяющему вас сотруднику со сроками платежей по текущим договорам, запишите телефоны клиентов, партнеров и заказчиков, которые могут пригодиться. Тем самым вы сведете к минимуму количество поводов, по которым вас могут побеспокоить в отпуске. ■

Невыплата компенсации за задержку зарплаты грозит работодателю штрафом

Если компания перечислила своим сотрудникам заработную плату позже положенного срока, вместе с причитающейся работникам суммой работодатель должен выплатить им денежную компенсацию за просрочку. Если компенсацию не выплатить, а трудинспекция узнает об этом, то организации придется уплатить еще и штраф (Письмо Минтруда от 05.04.2017 № 14-1/В-291).

Как сообщает Минтруд, такая компенсация не относится к оплате труда и другим выплатам в рамках трудовых отношений. Следовательно, работодателя привлекут к ответственности по общей трудовой норме, то есть в соответствии с ч. 1 ст. 5.27 КоАП.

А это значит, что за невыплату компенсации может быть вынесено предупреждение или наложен штраф в размере от 1 до 5 тыс. руб. для должностных лиц компании/индивидуального предпринимателя и от 30 до 50 тыс. руб. для организаций. ■

Учебный отпуск: предоставляем, оформляем, оплачиваем

Кому и когда положен учебный отпуск

На основании письменного заявления сотрудника работодатель обязан предоставить ему учебный отпуск — оплачиваемый либо неоплачиваемый, если выполняются следующие условия.

1. Для сотрудника ваша компания является основным местом работы (ст. 287 ТК РФ).

2. Работник представил справку-вызов по утвержденной форме (утв. Приказом Минобрнауки от 19.12.2013 № 1368), выданную образовательной организацией (ст. 177 ТК РФ).

3. Работник учится (либо поступает на обучение) по имеющей государственную аккредитацию программе (статьи 173.1, 174, 176 ТК РФ):

•или высшего профессионального образования (бакалавриат, магистратура, специалитет, аспирантура, ординатура, ассистентура-стажировка);

•или среднего профессионального образования (техникум, колледж, училище и т. п.);

•или основного общего или среднего образования (как правило, это старшие классы школы, гимназии и т. п.).

Сведения о госаккредитации указываются в справке-вызове. Если такой аккредитации нет, учебный отпуск предоставляется, только если это прописано в коллективном или трудовом договоре (ст. 173 ТК РФ).

4. Работник получает (собирается получить) образование этого уровня впервые (ст. 177 ТК РФ). Кстати, для бакалавров обучение в магистратуре не считается вторым высшим образованием (ч. 8 ст. 69 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ).

Учтите, что сотрудникам, находящимся на испытательном сроке, учебный отпуск полагается, как и любым другим работникам, которые учатся и работают. Однако период отпуска не засчитывается в срок испытания. То есть испытательный срок увеличивается на время сессии (ст. 70 ТК РФ).

По общему правилу учебный отпуск (как оплачиваемый, так и неоплачиваемый) предоставляется на то количество дней, которое указано в справке-вызове. Но если работник укажет в своем заявлении меньшее количество дней (к примеру, он что-то сдал досрочно), то вы предоставляете ему учебный отпуск той продолжительности, о которой он просит.

Рассказываем работнику

Если работник учится одновременно в двух образовательных организациях, то ему положен учебный отпуск только для сдачи экзаменов в одной из них. В какой именно, решает он сам (ст. 177 ТК РФ).

Может так получиться, что общее количество дней учебного отпуска, на которое есть справки-вызовы за текущий учебный год, превысит продолжительность, установленную в ТК РФ. Тогда вы должны предоставить работнику:

•оплачиваемый учебный отпуск на то количество дней, которое укладывается в норматив;

•неоплачиваемый учебный отпуск на дни, превышающие норматив.

Когда предоставляется оплачиваемый учебный отпуск

Когда учебный отпуск не оплачивается

Документальное оформление учебного отпуска

О предоставлении учебного отпуска надо издать приказ (можно воспользоваться формой № Т-6), в котором указывается:

•вид отпуска, например «дополнительный оплачиваемый отпуск с сохранением среднего заработка (учебный)»;

•количество оплачиваемых дней отпуска;

•общее количество дней отпуска и даты его начала и окончания.

Рассказываем работнику

Заменить учебный отпуск денежной компенсацией нельзя. Ведь такая замена противоречит целевому назначению этого отпуска и порядку его предоставления. Также учебный отпуск не может быть продлен либо перенесен из-за того, что, находясь в таком отпуске, работник заболел.

В табеле учета рабочего времени дни учебного отпуска обозначаются так:

•оплачиваемый отпуск — кодом «У» или «11»;

•неоплачиваемый отпуск — кодом «УД» или «13».

В личной карточке работника отметка об учебном отпуске делается в разделе VIII «Отпуск».

Оплата учебного отпуска

За каждый календарный день оплачиваемого учебного отпуска, включая выходные и нерабочие праздничные дни, работнику надо выплатить средний дневной заработок. Он рассчитывается так же, как и для оплаты ежегодных отпусков (статьи 139, 173, 173.1, 174, 176 ТК РФ; пп. 10, 14 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Выплатить средний заработок надо не позднее чем за 3 календарных дня до начала учебного отпуска (ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1).

Выплаченную на основании справки-вызова сумму учебных отпускных работодатель не вправе удержать с работника, если тот, в частности:

•или не сдал экзамены и был отчислен из учебного заведения;

•или, будучи в учебном отпуске, подал заявление об увольнении по собственному желанию.

Рассказываем руководителю

Отозвать работника из учебного отпуска нельзя. Отзыв возможен только из ежегодного оплачиваемого отпуска, да и то лишь с согласия работника (ст. 125 ТК РФ).

Если работник во время своего учебного отпуска планирует выходить периодически на работу, то он должен знать, что эти дни работы ему оплачиваться не должны, ведь он уже получил отпускные. А если он выйдет на работу до дня окончания учебного отпуска (например, сдаст сессию раньше), уже выплаченные отпускные могут быть зачтены в счет предстоящей оплаты труда.

Сумма начисленных учебных отпускных:

•учитывается в расходах на оплату труда как при ОСН, так и при «доходно-расходной» УСН (п. 13 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23694);

•облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2007 № 03-04-06-01/260).

Внимание

Учебные отпускные выплачиваются сразу за весь период учебного отпуска, даже если его продолжительность — несколько месяцев (ст. 136 ТК РФ).

Независимо от способа расчетов с работниками (наличными или по безналу) НДФЛ, удержанный с суммы среднего заработка, уплачивается не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ).

* * *

Один раз за учебный год работодатель должен оплатить проезд до места обучения и обратно тем работникам, которые обучаются по аккредитованной образовательной программе заочно:

•при получении высшего образования — полную стоимость проезда (статьи 173, 173.1 ТК РФ);

•при получении среднего профессионального образования — 50% стоимости проезда (ст. 174 ТК РФ). ■

Командировочные при повышении квалификации

При каком обучении положены командировочные

Работнику нужно оплатить командировочные расходы и сохранить за ним место работы, если работодатель по своей инициативе направляет его с отрывом от производства (статьи 187, 196 ТК РФ; ч. 2—4 ст. 73, ч. 2 ст. 76 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ)):

•на профессиональное обучение (профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации рабочих и служащих);

•на дополнительное профессиональное образование (повышение квалификации, профессиональную переподготовку).

Такое обучение, напомним, могут проводить только организации с соответствующей лицензией, а профобучение — еще и ИП. Причем индивидуальным предпринимателям, работающим самостоятельно, без привлечения педагогических работников, лицензия не требуется (ч. 3 ст. 32, ч. 1, 2 ст. 91 Закона № 273-ФЗ).

Рассказываем руководителю

Работодатель обязан направить работника на профобучение или для получения дополнительного профобразования, если такое обучение в силу требований законодательства является условием выполнения работником его должностных обязанностей (ч. 4 ст. 196 ТК РФ).

Например, сотрудники, допускаемые к строительным работам, влияющим на безопасность зданий, строений и сооружений, должны получать дополнительное профессиональное образование не реже чем раз в 5 лет (подп. 3 п. 8 ст. 55.5 ГрК РФ).

При таком обучении работодатель должен (ст. 187 ТК РФ):

•выплатить средний заработок за все время обучения. Причем если учеба приходится на выходной день, то этот день все равно оплачивается исходя из среднемесячного заработка;

•оплатить командировочные расходы, как при служебной командировке (проезд, проживание, суточные и т. п.).

Может ли работник отказаться от обучения

Рассказываем руководителю

В соглашении с работником, направляемым на профобучение или дополнительное профобразование, бессмысленно писать, что при неотработке оговоренного срока он должен возместить абсолютно все затраты на его обучение, включая средний заработок и командировочные расходы. Эти условия недействительны, так как ухудшают положение работника по сравнению с тем, что ему гарантировано ТК РФ.

Обучение всегда добровольно для работника (ст. 197 ТК РФ). Поэтому на предложение работодателя поучиться работник вправе ответить отказом. Это не будет считаться дисциплинарным проступком. И уволить за такой отказ работника нельзя. Даже если обязанность пройти обучение предусмотрена законом, локальными нормативными актами работодателя, коллективным или трудовым договором.

Однако нужно помнить о возможных последствиях.

Так, например, если обучение необходимо сотруднику для его допуска к работе (например, работа на высоте), то в случае непрохождения работником обучения его следует отстранить от работы (если иных должностных обязанностей у него нет) (ст. 76 ТК РФ; Письмо Минтруда от 08.02.2016 № 15-2/ООГ-470; пп. 3, 8, 12 Правил, утв. Приказом Минтруда от 28.03.2014 № 155н).

О порядке увольнения работников по результатам аттестации читайте:

2017, № 8, с. 20

Кроме того, работодатель вправе проводить аттестацию работников с целью определения их соответствия занимаемой должности на основе оценки их квалификации. Если результаты покажут, что квалификация работника недостаточна, то это может послужить основанием для его увольнения (п. 3 ч. 1, ч. 2, 3 ст. 81 ТК РФ).

Как оформить направление работника на обучение

Если работодателю нужно оговорить с работником какие-то дополнительные условия обучения (например, о распределении расходов, о доплате до оклада, о повышенной оплате выходных дней, об отработке определенного срока после окончания учебы и т. п.), то с ним нужно заключить дополнительное соглашение к трудовому договору (либо соглашение об обучении) (ч. 2 ст. 196, статьи 197, 249 ТК РФ).

Кроме того, нужно оформить приказ, причем о направлении на обучение, а не о командировке. Ведь учеба не считается служебным заданием, поэтому и поездка работника на обучение не является командировкой как таковой. Составить документ можно, к примеру, так.

ООО «SkiBusMoscow»

ПРИКАЗ № 14

г. Калуга

10.04.2017

О направлении работников на повышение квалификации

В целях повышения эффективности труда и сокращения участившихся случаев дорожно-транспортных происшествий во время международных грузовых перевозок, а также во исполнение абз. 4 ч. 1 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Направить водителей Иванова И.И. и Петрова П.П. с 24.04.2017 по 28.04.2017 на профессиональное обучение (продолжительностью 36 часов) в форме повышения квалификации по программе «Подготовка водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров» в НКО ДПО «Учебный центр “Автомобилист”» (г. Москва) с отрывом от производства и с сохранением среднего заработка на время обучения.

2. Главному бухгалтеру Пятеркиной О.В. выдать указанным работникам подотчетные средства на командировочные расходы.

Генеральный директор

С.С. Сидоров

С приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер

О.В. Пятеркина

11.04.2017

Водитель

И.И. Иванов

11.04.2017

Водитель

П.П. Петров

11.04.2017

Период обучения работника обозначьте в табеле учета рабочего времени следующими кодами (форма № Т-12, утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1):

•при повышении квалификации — кодом ПМ (08);

•при профподготовке и переподготовке — кодом, предусмотренным в вашей организации. К примеру, его можно ввести тем же приказом, которым работник направляется на обучение.

Каковы налоговые последствия при повышении работником профуровня

Оплата работнику профобучения или дополнительного профобразования, а также командировочных расходов не приводит к возникновению у него дохода, облагаемого НДФЛ (пп. 3, 21 ст. 217 НК РФ). Также плата за обучение не облагается и страховыми взносами (подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 13 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Работодатель (при применении как ОСН, так и «доходно-расходной» УСН) может учесть для целей налогообложения и плату за обучение, и все сопутствующие расходы (п. 19 ст. 255, подп. 12, 23 п. 1 ст. 264, подп. 6, 13, 33 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Для учета расходов понадобятся следующие документы (п. 3 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77):

•договор с образовательной организацией;

•копия образовательной лицензии (если в договоре нет ее номера);

•учебная программа с указанием часов обучения;

•приказ о направлении на обучение;

•копия документа о полученной квалификации (например, удостоверения о повышении квалификации);

•акт об оказании услуг (либо копия приказа (выписка из него) учебного заведения об отчислении обучающегося в связи с завершением обучения (п. 1 ч. 1, ч. 4 ст. 61 Закона № 273-ФЗ)).

* * *

Если вы собираетесь договориться с сотрудником об отработке им определенного срока после учебы и возмещении вам «учебных» расходов в случае досрочного увольнения, помните следующее. Он должен будет возместить лишь плату за обучение пропорционально неотработанному времени (статьи 9, 232, 249 ТК РФ; Определение ВС от 28.09.2012 № 56-КГ12-7). Что касается командировочных расходов, то они не относятся к непосредственным расходам на обучение и потому возмещаться не должны (ст. 187 ТК РФ; Апелляционные определения ВС Республики Карелия от 29.04.2016 № 33-1665/2016; Свердловского облсуда от 20.07.2016 № 33-12503/2016). ■

Налогообложение сумм материальной помощи к отпуску

И общережимники, и упрощенцы могут учесть материальную помощь, выплачиваемую работникам к отпуску, в расходах на оплату труда, при условии что такая выплата (п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129; Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10):

•предусмотрена трудовым или коллективным договором либо локальным актом работодателя;

•связана с выполнением работником его трудовых обязанностей.

В остальных случаях такая матпомощь в расходах не учитывается.

Материальная помощь к отпуску не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах 4000 руб. за календарный год на одного работника. Причем этот лимит применяется к общей сумме всех видов матпомощи, выплаченной работнику в течение года, кроме тех видов, которые полностью не облагаются НДФЛ и взносами (например, матпомощь при рождении ребенка) (п. 28 ст. 217, подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144).

Допустим, работнику в течение года выплачена материальная помощь:

•в марте — на лечение супруги 3000 руб.;

•в июле — к отпуску 6000 руб.

Матпомощь, выданная на лечение супруги, полностью не облагается НДФЛ и взносами (3000 руб. < 4000 руб.). А при выплате матпомощи к отпуску сумма, не облагаемая НДФЛ и взносами, составит 1000 руб. (4000 руб. – 3000 руб.). Поэтому надо начислить НДФЛ и взносы с суммы матпомощи к отпуску 5000 руб. (6000 руб. – 1000 руб.). ■

«Трудовые» нарушения = отдельный штраф за каждого работника?

За «трудовые» нарушения ответишь!

Административная ответственность за нарушение требований охраны труда установлена в ст. 5.27.1 КоАП РФ.

Но эта статья написана довольно сумбурно, поэтому часто возникают споры о том, каким должен быть штраф, если выявлено несколько нарушений: один за все нарушения сразу или за каждое в отдельности? Так вот, Роструд разъяснил, что штраф на организацию (руководителя, предпринимателя) по ч. 1 и ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ должен быть один за все выявленные нарушения, а вот по ч. 3 и ч. 4 ст. 5.27.1 КоАП штрафовать нужно за каждого работника, чьи права нарушены (Письмо Роструда от 28.11.2016 № ПГ/31983-03-3).

А что думают на этот счет суды?

В судах согласия нет

В одних случаях судьи соглашаются с законностью штрафов за каждого водителя, который не прошел психиатрическое освидетельствование (Решения Мосгорсуда от 18.05.2016 № 7-5371/2016, от 18.05.2016 № 7-5372/2016). А в других аналогичных ситуациях (в случае штрафа по ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП) отменяют десятки постановлений о штрафах и назначают (признают правомерным) один штраф за все нарушения. При этом они отмечают, что все постановления вынесены по результатам одной проверки за одни и те же нарушения, а значит, наказание должно быть одно. Вынесение постановления на каждого работника означало бы повторное наказание, а это недопустимо (Решения Мосгорсуда от 30.01.2017 № 7-2146/2017, от 08.02.2017 № 7-2056/2017; Забайкальского крайсуда от 16.05.2016 № 7-21-187/2016, от 16.05.2016 № 7-21-186/2016, от 16.05.2016 № 7-21-183/2016; Архангельского облсуда от 03.03.2016 № 7р-162/2016, от 03.03.2016 № 7р-161/2016, от 03.03.2016 № 7р-160/2016).

Как видим, в суде исход дела может быть любым, тем не менее положительных для работодателей решений довольно много. Так что, если по ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП на вас наложат несколько штрафов, не бойтесь идти в суд.

Внимание

За нарушение требований охраны труда установлена не только административная, но и уголовная ответственность (ст. 143 УК РФ).

Интересно, что решений, где бы работодателя штрафовали за каждого работника, не обеспеченного средствами индивидуальной защиты 2 класса, мы не встретили. А вот за всех вместе — пожалуйста (Постановления Самарского облсуда от 20.12.2016 № 4а-1394/2016; Саратовского облсуда от 03.11.2016 № 4А-699/2016). Возможно, это связано с тем, что инспекторы на местах (в отличие от Роструда) читают КоАП буквально. Ведь ответственность по ч. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ предусмотрена за необеспечение средствами индивидуальной защиты именно работников, а не работника, как по ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП. Но не исключено, что с легкой руки Роструда ситуация может измениться.

Точку в этом вопросе мог бы поставить Верховный суд, но он пока молчит.

* * *

Напомним, что субъектам малого предпринимательства, впервые совершившим нарушение, которое не создало угрозу жизни или здоровью людей, а также не нанесло им имущественный ущерб, трудинспектор должен вынести предупреждение, а не штрафовать (даже если предупреждение не упоминается в соответствующей статье КоАП) (ст. 4.1.1 КоАП РФ; Письмо Роструда от 02.12.2015 № 4319-ТЗ). Если проверяющий этого не сделал — идите в суд, он наверняка заменит денежную санкцию на письменное порицание (см., например, Решение Свердловского облсуда от 10.01.2017 № 72-18/2017). ■

Плата за загрязнение: уточняем нюансы

ГУБАНОВА Светлана Валерьевна

Начальник отдела администрирования доходов Росприроднадзора

— Светлана Валерьевна, по общему правилу декларация формируется с помощью электронных сервисов, подписывается электронной подписью и сдается в электронном виде через личный кабинет на портале Росприроднадзора. В бумажном виде декларацию можно сдать, в частности, в случаях, если у компании или ИП нет технической возможности подключиться к Интернету (пп. 4—6 Порядка представления декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, утв. Приказом Минприроды от 09.01.2017 № 3 (далее — Порядок)). Нужно ли подтверждать отсутствие доступа к Интернету и если да, то каким образом?

— Временное отсутствие доступа к Интернету не дает плательщику права представлять декларацию в бумажном виде. А отсутствие «технической возможности подключения» фактически означает, что компания не может провести оптоволоконную связь или воспользоваться модемом из-за особенностей местности, где она ведет деятельность. Порядок не предусматривает обязанности подтверждать этот факт.

— Плательщик, обнаруживший недостоверные данные либо ошибки в сданной декларации, вправе представить уточненную декларацию только до 10 марта года, следующего за отчетным (пп. 2, 11 Порядка). А как внести изменения в отчетность, если компания обнаружит ошибку после 10 марта? У нее уже не примут уточненку?
При этом территориальный орган Росприроднадзора вправе потребовать уточненку в ходе проверки сданной декларации (п. 40 Правил исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду, утв. Постановлением Правительства от 03.03.2017 № 255 (далее — Правила)). Как это нужно понимать? После истечения срока сдачи уточненная декларация может быть представлена только по запросу контролирующего органа?

— Нет, уточненную декларацию можно представить и после 10 марта года, следующего за отчетным (по форме, действовавшей в период, за который вносятся изменения). Однако в этом случае компании может грозить штраф за сокрытие или искажение экологической информации (ст. 8.5 КоАП РФ). Ведь положения п. 11 Порядка не аналогичны положениям НК РФ, который в отдельных случаях освобождает налогоплательщика от ответственности после подачи уточненной декларации.

При этом, как правильно отмечено, территориальные органы Росприроднадзора в случае обнаружения ошибок либо противоречий в декларации направляют лицу, обязанному вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС), требование о представлении пояснений и/или о внесении исправлений в декларацию. Получив такое требование, плательщик (пп. 40, 41 Правил):

•или представляет в 7-днев­ный срок уточненную декларацию с учетом замечаний территориального органа Росприроднадзора;

•или направляет письменные возражения (в произвольной форме, но на официальном бланке организации) с приложением документов, подтверждающих обоснованность своих возражений.

---

Во время проверки доначислить компании плату за НВОС могут в пределах общего 3-лет­него срока исковой давности.

---

— То есть в случае подачи уточненки штраф грозит плательщику в любом случае, даже если он исправил незначительные ошибки или неточности, не повлекшие занижение суммы платы за НВОС?

— Территориальный орган Росприроднадзора будет рассматривать все аспекты — наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к ответственности, его объяснения, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Все эти данные отражаются в протоколе об административном правонарушении (ст. 28.2 КоАП РФ).

Если будут установлены обстоятельства, исключающие производство по делу (к примеру, отсутствие состава административного нарушения), то производство по делу будет прекращено (ст. 24.5 КоАП РФ).

Кроме того, освобождение от ответственности возможно, если нарушение малозначительно (ст. 2.9 КоАП РФ).

— Предусмотрена ли какая-нибудь ответственность за то, что компания представит уточненку или возражения позже установленного срока либо просто не отреагирует на требование?

— Непредставление уточненной декларации или возражений в течение предусмотренного Правилами срока — это риск привлечения к административной ответственности за сокрытие или искажение экологической информации (ст. 8.5 КоАП РФ).

Кроме того, если выявлено занижение размера платы, то плательщику будет направлено требование о доначислении платы и довнесении ее в бюджет.

— Контроль за исчислением и внесением платы за НВОС ведется (п. 37 Правил):
•или администратором платы в течение 9 месяцев со дня приема декларации;
•или при проведении государственного экологического надзора в соответствии с Законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ.
Расскажите, пожалуйста, что подразумевается под контролем за исчислением и внесением платы при проведении экологического надзора? В частности, в какой форме и в какие сроки после внесения платы (сдачи декларации) он может осуществляться?

— Контроль за исчислением и внесением платы за НВОС в рамках экологического надзора проводится в форме плановых и внеплановых проверок. Порядок их проведения установлен Законом № 294-ФЗ. Во время такого контроля проверяется, в частности, и как компании вносят плату за НВОС (за какие виды негативного воздействия, в какие сроки и т. д.).

Упомянутые в статье Порядок и Правила можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Предположим, при проведении проверки будет установлено, что реальные массы (объемы) выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещения отходов отличаются от размеров, указанных в декларациях за соответствующие отчетные периоды, или, например, занижены классы опасности отходов (что влияет на размер исчисленной платы). В таком случае территориальный орган Росприроднадзора выставит плательщику требование о доначислении платы и довнесении ее в бюджет. Кроме того, возможно привлечение к ответственности за сокрытие или искажение экологической информации (ст. 8.5 КоАП РФ).

При неисполнении в установленные сроки указанного требования территориальный орган Росприроднадзора обращается за взысканием платы в суд.

Организацию могут также оштрафовать за невнесение либо несвоевременное внесение платы (ст. 8.41 КоАП РФ), если будут выявлены такие факты, и также выставить требование о доначислении и довнесении платы.

— Таким образом, каких-либо ограничений по глубине проверки не существует? При обнаружении нарушений компании могут доначислить плату за любые периоды?

— Во время проверки доначислить компании плату за НВОС могут в пределах общего 3-лет­него срока исковой давности. Он исчисляется со дня обнаружения нарушения (статьи 196, 200 ГК РФ).

— Если в декларации будут выявлены ошибки и противоречия, которые плательщик не смог устранить своими пояснениями, то составляется акт проведения контроля (п. 44 Правил). Как и в какие сроки с ним будет ознакомлен плательщик? Будет ли ему предоставлена копия?

— Да, будет. В настоящее время подготовлен проект приказа Росприроднадзора «Об утверждении Порядка составления территориальными органами Федеральной службы по надзору в сфере природопользования акта проведения контроля за исчислением платы за негативное воздействие на окружающую среду и его формы». Этот проект направлен в Минприроды России для предоставления замечаний и предложений. В нем прописаны, в частности, сроки направления подписанного акта лицу, в отношении которого проводился контроль за исчислением платы.

Одновременно отмечу, что в территориальные органы Росприроднадзора направлены рекомендуемые формы документов, предусмотренных Правилами, включая форму акта проведения контроля за исчислением платы за НВОС (Письмо Росприроднадзора от 27.03.2017 № АА-06-02-36/6198). Однако конкретный срок направления плательщику такого акта пока не установлен.

— До принятия Правил Росприроднадзор рекомендовал направлять требования о погашении задолженности в отношении авансовых платежей в следующем порядке (Письмо Росприроднадзора от 18.07.2016 № АА-06-01-36/14253):
•либо за каждый квартал отдельно;
•либо по окончании III квартала, отведенного для уплаты авансовых платежей;
•либо в течение периода, отведенного на контроль за правильностью исчисления платы за НВОС (то есть после представления годовой декларации).
При этом согласно принятым Правилам требование о погашении задолженности может быть направлено только в периоде контроля декларации (пп. 44, 46 Правил). Будут ли в связи с этим такие требования направляться в течение отчетного периода?

— Да, требования в отношении авансовых платежей с начисленными пенями могут быть направлены и до сдачи годовой декларации. Например, могут быть ситуации, когда в III квартале будет выставлено требование за I, или I и II, или II квартал.

Также требования о доначислении и довнесении в бюджет сумм платы и внесении пеней за просрочку платежа могут быть направлены как в период 9 месяцев со дня приема отчетности, так и по истечении этого срока (в случае проведения проверки в рамках Закона № 294-ФЗ).

— Минприроды ранее разъясняло, что пени начисляются при просрочке внесения не только годового, но и квартальных платежей (Письмо Минприроды от 25.03.2016 № 06-09-44/5872). Однако в Законе № 7-ФЗ и Правилах сказано, что пени начисляются при неполном и/или несвоевременном внесении платы за НВОС (п. 4 ст. 16.4 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ (далее — Закон № 7-ФЗ); пп. 32, 33 Правил). Платой за НВОС именуется только тот платеж, который вносится за отчетный период, то есть за календарный год (пп. 2, 3 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ).
Правильно ли мы понимаем, что в отношении сумм, именуемых квартальными авансовыми платежами (п. 3 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ; п. 34 Правил), пени начисляться не должны?

— Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по внесению платы за НВОС начиная со дня, следующего за днем окончания срока, определенного п. 3 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ (п. 4 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ).

Этим пунктом фактически установлено два срока внесения платы за НВОС:

•ежеквартальная авансовая плата;

•годовая плата.

В Правилах также установлено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по внесению платы начиная со дня, следующего после дня окончания сроков, определенных в пп. 32 и 34 Правил (п. 33 Правил).

При этом в п. 32 Правил указан срок внесения платы за НВОС, а в п. 34 Правил указан срок внесения квартальных авансовых платежей.

Таким образом, пени начисляются и за просрочку авансовых платежей — начиная с 21-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала текущего отчетного периода.

Только находясь вдали от цивилизации, плательщик вправе сдать бумажную декларацию. Временные же интернет-трудности не являются поводом для сдачи отчетности на бумаге

— Плата за размещение отходов вносится в том регионе, где расположен объект размещения отходов, то есть хранилище (п. 31 Правил). Адрес объекта размещения отходов нужно указать в декларации (разд. 3 декларации, утв. Приказом Минприроды от 09.01.2017 № 3).
При этом платить за размещение отходов должна та компания, в чьей деятельности эти отходы образуются (п. 5 Правил). И она не обязана знать, куда именно «мусорная» фирма увезла ее отходы. Как же тогда определить, куда вносить плату, и как заполнить декларацию?

— Если в процессе деятельности образовались отходы, необходимо вести их первичный учет (п. 1 ст. 19 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ). Учету подлежат все виды отходов I—V классов опасности, образовавшихся, использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, а также размещенных компанией (ИП) за учетный период (п. 5 Порядка, утв. Приказом Минприроды от 01.09.2011 № 721).

Таким образом, расчет платы и заполнение декларации необходимо делать на основании материалов учета отходов. О месторасположении объекта размещения отходов плательщик может получить информацию у своего контрагента, которому отходы переданы по договору.

— Плату за размещение отходов не нужно вносить в случаях, когда отходы размещаются на объектах, исключающих НВОС (п. 6 Правил). Такой статус объекта подтверждается решением территориального органа Росприроднадзора, направленным в адрес лица, эксплуатирующего объект размещения отходов (разд. 3 декларации, утв. Приказом Минприроды от 09.01.2017 № 3).
Как может организация-плательщик узнать о том, что ее отходы размещаются на подобном объекте? Ведь для того, чтобы не платить, статус объекта размещения необходимо указать в декларации.

— Прежде всего хочу отметить, что объектов размещения отходов, исключающих НВОС, сегодня практически нет.

Как владелец такого объекта будет информировать своих контрагентов о том, что в отношении них принято решение о подтверждении исключения НВОС (п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 26.05.2016 № 467), нормативно не установлено. Возможно, информация будет размещаться на официальном сайте владельца объекта в Интернете либо контрагенты будут уведомлены им в письменной форме.

В любом случае не стоит отказываться от внесения платы за размещение отходов лишь на основе предположения плательщика об отсутствии НВОС объекта размещения отходов. Ведь это может повлечь риск штрафа за невнесение платы (ст. 8.41 КоАП РФ) и начисления пеней за каждый календарный день просрочки в том случае, если окажется, что соответствующий статус объекта на самом деле не подтвержден официально. ■

Главбух в отпуске: как подстраховаться при запросах ИФНС

Что могут попросить налоговики

Главный бухгалтер, как и любой другой сотрудник, имеет право на ежегодный отпуск (статьи 21, 114 ТК РФ). Но на практике часто бывает так, что в отпуск он может уйти только после сдачи всей отчетности, начисления и выплаты зарплаты сотрудникам. Да еще и директор требует быть на связи весь отпуск. И это неудивительно. Ведь жизнь компании на время отпуска главбуха не останавливается.

Например, в отсутствие главбуха налоговики могут потребовать у компании пояснения или документы. Когда это может произойти, показано в таблице.

Узнать об этих мероприятиях налоговиков заранее невозможно. Бухгалтер может только предполагать, будут ли запрошены пояснения/документы в рамках камеральной проверки недавно сданной декларации.

Непредставление или несвоевременное представление пояснений и (или) документов чревато штрафами (статьи 126, 129.1 НК РФ) и доначислениями по результатам проверки. А если компания отчитывается по ТКС, то за не отправленную в установленный срок квитанцию о приеме документа из ИФНС налоговики могут заблокировать расчетный счет компании (подп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Так что почту бухгалтерской программы нужно проверять ежедневно.

Совет

Если электронный документооборот полностью в вашей зоне ответственности, обязательно проинструктируйте сотрудников, как получать уведомления/требования из налоговой и как отправлять квитанции о приеме документов. Обратите их внимание на то, что срок на представление пояснений/документов отсчитывается с даты отправки квитанции. А выслать ее компания должна в течение 6 рабочих дней со дня отправки документа инспекцией (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). То есть если требование о представлении пояснений отправлено ИФНС 03.04.2017, крайний срок для отправки квитанции — 11.04.2017.

Можно ли отсрочить подачу пояснений

Если налоговики нашли (считают, что нашли) ошибки или противоречия в декларации, то они направят компании требование о представлении пояснений (приложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (далее — Приказ ФНС)). В документе будет предложено представить пояснения в течение 5 рабочих дней или внести исправления, как правило, в тот же срок.

Отсрочить представление пояснений по закону нельзя. Поэтому главному бухгалтеру, которого на время отпуска никто не замещает, действительно лучше оставаться на связи даже на отдыхе, чтобы была возможность подготовить текст пояснений и отправить его коллегам.

Если есть подозрения, что в декларации в самом деле могла быть допущена ошибка, то можно написать в пояснениях, что вопрос подачи уточненной декларации будет рассмотрен по возвращении главбуха из отпуска. Это позволит избежать штрафа за непредставление пояснений (ст. 129.1 НК РФ), и, возможно, налоговики подождут с доначислениями до окончания срока камералки (3 месяца со дня подачи декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ)).

Напомним, что по общему правилу представление пояснений с приложенными к ним первичкой, выписками из регистров бухгалтерского или налогового учета — право, а не обязанность компании (п. 4 ст. 88 НК РФ). И конечно, без ведома главного бухгалтера лучше никаких документов налоговикам не передавать.

Как отсрочить представление документов

Если без главбуха ответить на требование никто не может, то нужно ходатайствовать о продлении срока представления документов. До недавнего времени такое ходатайство можно было направить в произвольном виде (например, направить по ТКС заранее подготовленный главбухом скан-образ ходатайства). Но с 15.04.2017 действуют утвержденные форма и формат передачи уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) (приложение № 1 к Приказу ФНС от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@).

Направить уведомление в налоговую нужно не позднее следующего рабочего дня со дня получения требования независимо от того, истребованы документы в связи с проверкой самой компании или контрагента. Иногда считают, что попросить об отсрочке, если документы потребовали в ходе «встречки», можно в течение 5 рабочих дней. Но это мнение ошибочно (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

В уведомлении укажите (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ):

•причины, по которым компания не может представить документы в указанный в требовании срок. Например, ФНС в качестве такой причины называла необходимость получения документов из централизованного хранилища организации (Письмо ФНС от 02.12.2016 № ЕД-4-2/23040@). Поэтому, если, помимо отпуска главбуха, у вас есть другие поводы просить отсрочку, лучше приведите их тоже;

•срок, в который документы будут представлены.

Совет

Заполнить и передать уведомление в электронном виде по ТКС замещающие коллеги должны самостоятельно. Бухгалтер может оставить им образец заполнения уведомления. И отсканированные приказ об отпуске и график отпусков — эти документы нужно направить вместе с уведомлением (они убедят налоговиков, что бухгалтер действительно находится в отпуске). Если же компания отчитывается не по ТКС, бухгалтер может оставить в бумажном виде уведомление в двух экземплярах и документы.

Приведем образец уведомления в следующей ситуации.

В связи с выездной проверкой одного из поставщиков у ООО «Кармен» потребовали первичные документы и счета-фактуры за 2014—2016 гг. Компания 18.04.2017 получила по ТКС требование о представлении документов и 24.04.2017 направила в инспекцию квитанцию о приеме документа. Поскольку при получении требования в электронном виде срок на представление документов отсчитывается со дня отправки налоговикам квитанции, представить документы ООО «Кармен» должно не позднее 02.05.2017. Однако единственный бухгалтер компании находится в отпуске с 17.04.2017 по 05.05.2017. Организация решила попросить об отсрочке и 25.04.2017 направила в инспекцию уведомление.

В Инспекцию ФНС по г. Ногинску Московской области, 5031  наименование налогового органа, направившего  требование о представлении документов (информации), код налогового органа

Уведомление № 1
о невозможности представления в установленные сроки документов (информации)

25.04.2017  дата

Общество с ограниченной ответственностью «Кармен», ИНН 5031543286, КПП 503101001 полное наименование организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков), (Ф. И. О. <1> физического лица) — налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), ИНН <2>, КПП <3>

уведомляет, что не имеет возможности представить в установленный требованием о представлении документов (информации) от 18.04.2017 дата № 04-16/5734 номер срок

следующие запрашиваемые документы (информацию):

1) документы:

все документы (информация), указанные в требовании номера пунктов, наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, указанных в требовании о представлении документов (информации) <4>

2) информацию:

номера пунктов, сведения, позволяющие идентифицировать сделку, указанные в требовании о представлении документов (информации) <4>

по причине

нахождения главного бухгалтера Самостоятельной Л.И. в ежегодном оплачиваемом отпуске в период с 17.04.2017 по 05.05.2017. Обязанности главного бухгалтера на период ее отпуска ни на кого не возложены.	1 0 Коды причин перечислены в приложении к уведомлению	<5>.
указывается причина, по которой истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в сроки, установленные требованием о представлении документов (информации)

Указанные документы (информация) могут быть представлены в срок, не позднее 12.05.2017 дата <6>.

Приложения <7>:

— копия приказа о предоставлении отпуска от 05.04.2017	;
— копия графика отпусков	.

Достоверность сведений, указанных в настоящем уведомлении, подтверждаю 3 <8>:

Генеральный директор должность <9>

Н.Е. Уверенный Ф. И. О. <1>

подпись

Номер контактного телефона <10>

Адрес электронной почты <10>

Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя <11>

В течение 2 рабочих дней со дня получения уведомления инспекция должна принять решение о продлении срока представления документов или об отказе в продлении срока (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ; приложение № 16 к Приказу ФНС). Копию решения налоговики обязаны вам направить (подп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Отметим, что НК РФ не устанавливает ограничений по сроку продления (Письмо Минфина от 18.12.2015 № 03-02-08/74563). Но конечно, налоговики при решении вопроса о продлении срока будут исходить не из ваших интересов, а из времени, оставшегося до конца проверки. Если выездную проверку инспекторы могут приостановить или продлить, в том числе в случае, когда вы не представите документы вовремя, то увеличить срок камеральной проверки невозможно (п. 2 ст. 88, пп. 6, 9 ст. 89 НК РФ; подп. 5 п. 2 приложения № 4 к Приказу ФНС).

Если назначена выездная проверка

Как правило, первое, что делают налоговики после вручения решения о проведении выездной проверки, — запрашивают документы. Нередко решение о проведении ВНП и требование о представлении документов вручаются одновременно.

Компания может попросить об отсрочке. Если инспекторы откажут в продлении срока представления документов, возможно, придется вызывать главбуха из отпуска. Ведь в этом случае налоговики смогут не только оштрафовать компанию на 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). При непредставлении в установленный срок документов, необходимых для выездной проверки, у налоговиков появится повод произвести выемку (п. 4 ст. 93 НК РФ). А бывает, что документы изымают и после продления срока, если компания все равно не представила их в требуемом объеме (Постановление 19 ААС от 21.04.2015 № А48-4540/2014).

Если дело дойдет до выемки, помните: налоговики вправе изъять только те документы, которые названы в требовании, и только после истечения срока, установленного для их добровольного представления (Постановление 19 ААС от 30.01.2017 № 19АП-8079/2016).

* * *

Если компанию оштрафуют, то любые ее действия, говорящие о том, что она добросовестно пыталась выполнить требования ИФНС, могут быть учтены как смягчающие обстоятельства вышестоящим налоговым органом или судом. Тогда штраф будет снижен (п. 3 ст. 114 НК РФ). Например, как смягчающее обстоятельство вполне может рассматриваться своевременное направление уведомления с просьбой о продлении срока представления документов по требованию ИФНС. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

«Прибыльные» льготы для развития внутреннего туризма в РФ

■ Проект Закона № 162100-7

■ Внесен в Госдуму 27.04.2017 членами Совета Федерации

Работодателям могут разрешить включать в расходы на оплату труда траты на организацию отдыха работников и членов их семей в РФ. Учесть можно будет расходы на оплату их проезда, проживания и экскурсионного обслуживания, но в общей сумме не более 50 тыс. руб. на одного человека в год.

Правительство проект поддержало. Однако предложило ограничить сумму учитываемых расходов лимитом в размере 6% от фонда оплаты труда, который будет общим с расходами на добровольное личное страхование работников и оплату им медуслуг (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Единая декларация для микропредприятий

■ Проект Закона № 164161-7

■ Внесен в Госдуму 02.05.2017 Тюменской областной думой

Для микропредприятий (организаций и ИП с годовой выручкой не более 120 млн руб. и числом работников до 15 человек), применяющих спецрежимы, предлагают ввести единую упрощенную декларацию, которую нужно будет представлять раз в год. Она заменила бы собой все ныне действующие формы отчетности в различные госорганы и внебюджетные фонды (коих насчитывается больше 40), включив в себя информацию по налогам, взносам, бухучету, плате «за грязь», сведения персонифицированного учета, статистическую информацию и т. д.

Такая мера предусматривается в проекте как дополнительный способ господдержки микробизнеса.

Введение курортного сбора

■ Проект Закона № 169585-7

■ Внесен в Госдуму 06.05.2017 Правительством РФ

В ряде регионов (в Республике Крым, а также в Алтайском, Краснодарском и Ставропольском краях) в 2018—2022 гг. проведут эксперимент по сбору с отдыхающих платы за пользование курортной инфраструктурой. При этом будут опробованы разные механизмы курортного сбора, чтобы потом распространить лучший опыт на всей территории РФ либо отказаться от внедрения сбора.

Размер сбора будут устанавливать региональные власти. Проект закрепляет лишь его максимум — 100 руб. с человека в сутки.

Исчислять, взимать и перечислять сбор в региональный бюджет за отдыхающих будут отели, гостиницы и граждане, сдающие жилье и состоящие на учете в ИФНС.

Обсуждаются

Изменение НДС-льготы для работодателей инвалидов

■ Проект Закона разрабатывается Минпромторгом

Минпромторг работает над поправками в НК РФ, которые по замыслу правительства должны повысить экономическую эффективность и конкурентоспособность предприятий, массово использующих труд инвалидов (сейчас такие предприятия из-за низкой производительности проигрывают другим компаниям). Вместо имеющейся у них льготы в виде освобождения от НДС хотят ввести пониженную ставку НДС. Причем уже с ноября этого года.

Перерасчет налогов при изменении кадастровой стоимости

■ Проект Закона разрабатывается Минэкономразвития

Готовятся поправки в интересах физлиц — плательщиков налогов на землю и имущество. Так, эти налоги будут считать исходя из новой кадастровой стоимости, установленной в результате оспаривания, с даты начала применения оспоренной стоимости, а не с даты подачи заявления о ее пересмотре, как сейчас (п. 2 ст. 403 НК РФ).

Причем ранее правительство подобные проекты не поддерживало и они отклонялись Думой (например, № 1055202-6 — см. , 2016, № 10, с. 93). Ведь их принятие могло повлечь перерасчет налогов не только за текущий год, но и за прошлые периоды. А сейчас, как видите, правительство само поручило разработать такие поправки.

Совершенствование налогового администрирования

■ Проект Закона разработан Минфином

В правительстве продолжают устранять пробелы и недочеты в НК РФ. Вот что готовится на этот раз:

•при изменении категории земли налог сразу будет рассчитываться исходя из новой налоговой базы. Сейчас возможность изменения налоговой базы в течение года не предусмотрена;

•граждане должны будут представлять в ИФНС документы, подтверждающие льготы по имущественным налогам, несмотря на наличие этих документов в госорганах;

•при отсутствии у физлица места жительства или пребывания ИФНС будет направлять ему все документы по адресу принадлежащей ему недвижимости.

Упрощение миграционного учета иностранцев

■ Проект Закона разработан МВД

С 2018 г. планируется внедрить новшества в миграционный учет иностранцев, в частности:

•такой учет будет доступен в электронном виде, в том числе через Единый портал госуслуг. Также уведомления о прибытии и убытии иностранца можно будет подать через МФЦ;

•фиктивной постановкой иностранца на учет будет считаться незаконная постановка его на учет не только в жилом помещении, но и по адресу работодателя-юрлица;

•иностранцы, имеющие в собственности жилье, смогут выступать принимающей стороной для членов своей семьи. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 11, 2017 г.

Когда можно перенести отпуск

Зачастую инициатором переноса отпуска является руководство — может возникнуть производственная необходимость, требующая присутствия ценного специалиста на работе. Однако ТК ограничивает работодателя в этом вопросе. А вот у работника, особенно если он принадлежит к льготной категории, прав на перенос отпуска значительно больше.

Кто выдает чек ККТ при онлайн-продажах

ККТ сегодня нужно применять даже в случае безналичного расчета с покупателями-физлицами. Как быть, если интернет-магазин принимает оплату через платежный агрегатор, электронный кошелек или расчетный центр? На вопросы об онлайн-ККТ и правилах выдачи кассового чека при интернет-продажах отвечает специалист налоговой службы.

Как принять оплату «за того парня»

Расчеты деньгами третьих лиц, у которых есть обязательства перед вашим должником, — явление весьма распространенное. Что нужно учитывать при использовании такой схемы, как это правильно оформить и отразить в учете — изучаем в следующем номере .

Что делать, если налоги зависли в банке

Оздоровление банковской системы, именуемое в народе банкопадом, делает риск зависания денег в кредитной организации реальным для любой компании. Особенно неприятно, когда это не просто деньги, а налоги. Мы подготовили инструкцию о порядке действий в такой ситуации.

Как исправлять НДС-ошибки

В наш компьютерный век причиной ошибок в НДС-документации является не только человеческий фактор. Использование программного обеспечения (как бухгалтерами, так и налоговиками), электронный обмен документами с инспекцией — все это создает специфические проблемы, которые также могут привести к ошибкам и недочетам. В следующем номере рассмотрим несколько практических ситуаций. ■