Что нужно сделать

11 июля

Порадовать себя шоколадкой

Ведь в этот день отмечается Всемирный день шоколада. Как известно, шоколад способствует выработке гормонов счастья, а также повышает качество интеллектуальной работы и улучшает память. Это как раз то, что нужно бухгалтеру! Так что побаловать себя кусочком этого лакомства 11 июля будет совсем не лишним.

Ознакомившись с исследованиями Роскачества на сайте, вы узнаете, какой молочный шоколад может действительно называться таковым.

17 июля

Уплатить взносы в ИФНС и ФСС

Не позднее этой даты перечислите страховые взносы, начисленные с июньских выплат работникам.

Читайте:

— как распорядиться переплатой по взносам на ВНиМ и что делать, если расходы на пособия превысили сумму взносов на ВНиМ (с. 49);

— начислять или не начислять взносы на различные выплаты работникам (, 2017, № 12, с. 63);

— что делать, если вы допустили ошибку в КБК при уплате взносов (, 2017, № 11, с. 11).

Сдать в ПФР СЗВ-М за июнь

А вы знаете, что исправления в СЗВ-М вносятся не путем подачи уточненки, а иначе? Подробности в , 2016, № 22, с. 22.

Перечислить предпринимательский НДФЛ

ИП на ОСН нужно доплатить НДФЛ за 2016 г., а также заплатить аванс за январь — июнь 2017 г. Причем авансовый платеж перечисляется на основании уведомления, полученного из ИФНС, а доплату за год ИП должен произвести самостоятельно без уведомления (, 2017, № 11, с. 36).

20 июля

Отчитаться по взносам «на травматизм»

20.07.2017 — крайний срок для сдачи бумажного 4-ФСС за полугодие.

Среди прочего в расчете отражается информация о количестве пострадавших в результате несчастных случаев на производстве. А по правилам любой такой случай нужно расследовать, даже если пострадал нетрезвый сотрудник (, 2017, № 11, с. 48).

Сдать ЕНВД-декларацию за II квартал

А заплатить налог нужно не позднее 25 июля.

Перечислить авансовую плату «за грязь» за II квартал

Авансовые платежи вносят только организации и ИП, не относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Кстати, Минприроды предлагает ввести три способа определения суммы аванса по «грязи» Федеральный портал проектов нормативных правовых актов.

Непростые комбинации с НДФЛ-вычетами работника

Какие социальные вычеты предоставляет работодатель

В этом году на основании уведомления (приложение № 2 к Письму ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@), выданного ИФНС, работник может получать у работодателя такие социальные вычеты по НДФЛ (подп. 2—4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ):

•в сумме, уплаченной за свое обучение и за обучение своих детей;

•в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные ему, его супруге (супругу), родителям и детям;

•в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни.

Работодатель не вправе отказывать в вычете работнику только по причине того, что на уведомлении из ИФНС нет печати, — этот реквизит не является обязательным

Вычеты на обучение и лечение работодатели предоставляют с 2016 г. С 2017 г. к ним добавился социальный вычет в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни. Строго говоря, до 2017 г. этот вычет тоже можно было получить у работодателя, но лишь при условии, что страховые взносы по заявлению работника удерживались из его зарплаты и перечислялись в страховую компанию самой организацией. Физлица, уплачивавшие взносы самостоятельно, могли заявить вычет только по окончании года, подав в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ.

Есть еще два вида соцвычетов, которые также может предоставлять работодатель, причем без какого-либо подтверждения из ИФНС (подп. 4, 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ):

•в сумме пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

•в сумме дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Но они встречаются довольно редко. К тому же эти вычеты предоставляются работодателем, только если он сам удерживал и перечислял взносы из выплат в пользу сотрудника (Письмо ФНС от 14.10.2016 № БС-3-11/4768@).

Кроме того, работник может принести заявление и уведомление и на имущественный вычет. Что тогда делать?

Какой вычет за какие месяцы предоставлять

На сумму вычета, указанную в уведомлении, уменьшаются все полученные в текущем году доходы работника, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (кроме дивидендов) (п. 3 ст. 210 НК РФ). Как предоставлять вычет, если уведомление из ИФНС работник принес не в начале года?

Если речь идет об имущественном вычете, то работодатель должен предоставить его работнику с начала календарного года, то есть пересчитать налог, даже если уведомление из ИФНС сотрудник принес не в январе, а, к примеру, в июне. В этом случае НДФЛ за январь — май будет считаться излишне удержанным. И по заявлению работника компания обязана ему эту сумму вернуть (ст. 231 НК РФ; п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письмо Минфина от 16.03.2017 № 03-04-06/15201).

А как с социальным вычетом? С одной стороны, в НК РФ сказано, что работодатель должен предоставить социальный вычет с месяца, в котором к нему обратился работник (с заявлением и уведомлением). И только в случае, когда работодатель удержал НДФЛ без учета вычета после получения от работника заявления, он должен вернуть налог как излишне удержанный (п. 2 ст. 219 НК РФ). То есть при подаче заявления на соцвычет позднее января НДФЛ с начала года не пересчитывается.

Но с другой стороны, работодатель исчисляет налог нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным работнику за текущий год, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Причем нормами НК РФ право на получение вычета за счет суммы налога, удержанной с начала года до его окончания, не поставлено в зависимость от способа его получения: в ИФНС или у работодателя. Поэтому при предоставлении социального вычета уместно было бы возвратить работнику НДФЛ, удержанный с начала года до месяца подачи заявления, как и в случае с имущественным вычетом. Можно ли так поступить, мы спросили у специалиста Минфина.

Применение социального вычета к месяцам до подачи работником заявления

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Социальные вычеты, в частности на обучение и лечение, предоставляются работнику начиная с месяца, в котором он обратился к работодателю за их получением. Если после получения письменного заявления сотрудника работодатель все же удержал НДФЛ без учета вычета, то эта сумма признается удержанной излишне. Это прямо следует из НК РФ (п. 2 ст. 219 НК РФ). То есть только сумму налога, неправомерно удержанную после обращения работника, организация должна вернуть ему в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. Сумма налога, удержанная до получения от работника заявления на вычет, излишне удержанной не является, и перерасчет НДФЛ с начала года не производится. Это прямая норма закона, и она не подлежит расширительному толкованию.

Следовательно, практику предоставления работодателем имущественного вычета на покупку жилья, согласно которой возможен перерасчет суммы НДФЛ, удержанной с начала года, недопустимо распространять на социальный вычет. Замечу, что в ст. 220 НК РФ нет нормы, ставящей получение имущественного вычета у работодателя в зависимость от месяца обращения к нему работника.

А если работник попросил уменьшать доход на соцвычеты, которые работодатель предоставляет без уведомления из ИФНС (по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование), и сделал это не в начале года? Эти вычеты работодатель также может предоставить лишь с месяца обращения работника. То есть НДФЛ с начала года пересчитываться не будет.

Но при предоставлении вычета могут быть учтены все взносы, уплаченные в текущем году до месяца обращения. То есть, например, за месяц обращения работодатель вправе предоставить вычет на всю сумму взносов, уплаченных с начала года (Письма Минфина от 18.05.2012 № 03-04-06/7-140, от 31.01.2012 № 03-04-06/7-18).

С какого вычета начать?

Возможны такие ситуации:

•или работник приносит сразу два уведомления: о подтверждении права на имущественный вычет и на социальный;

•или работник приносит сначала уведомление на имущественный вычет, а через месяц-другой, когда работодатель уже начал уменьшать базу по НДФЛ на сумму вычета, — на социальный.

Может ли работодатель предоставить сначала социальный вычет, а затем, когда его сумма исчерпается, имущественный? Или приостановить предоставление имущественного вычета после того, как работник попросит социальный?

Совет

Объясните сотрудникам, что им в любом случае выгоднее получить сначала социальный вычет, а лишь потом имущественный. И не важно, будет ли работник получать вычеты у вас или в ИФНС по окончании года. То есть не следует в декларации рассчитывать имущественный вычет в ущерб социальному. Ведь если вся сумма годового дохода пойдет на погашение имущественного вычета, то социальный просто пропадет.

Недавно ФНС разъяснила, что НК не содержит ограничений, касающихся очередности получения работником налоговых вычетов у работодателя. Так что работодатель может предоставить любой из вычетов, на которые сотрудник имеет право (как получаемые на основании уведомления из ИФНС, так и без него), в любой очередности и в любой пропорции в пределах суммы дохода работника, облагаемого по ставке 13% (Письмо ФНС от 17.02.2017 № БС-4-11/3008 (п. 2)).

Получается, что здесь работодатель может действовать по своему усмотрению. Но по возможности все-таки лучше исходить из интересов работника. А работнику выгоднее получить сначала социальный вычет, поскольку он не переносится на следующие годы, в отличие от имущественного.

Покажем, как это может выглядеть на практике.

А что будет, если работодатель просто продолжит предоставлять имущественный вычет, оставив социальный на потом? Понятно, что в этом случае доходов Иванова на социальный вычет не хватит. И получить его по окончании года, сделав перерасчет в декларации 3-НДФЛ, тоже не получится. Ведь налоговики сочтут, что доходов, за счет которых можно было бы получить социальный вычет, у Иванова не осталось. Эта позиция полностью согласуется с давними разъяснениями Минфина (Письмо Минфина от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229).

По мнению ведомства, отказ от уже предоставленного вычета невозможен. Это справедливо и в ситуации, когда физлицо самостоятельно получает имущественный вычет путем подачи декларации 3-НДФЛ. После того как налог вернули из бюджета, подать уточненку на уменьшение суммы имущественного вычета с тем, чтобы заявить соцвычет, уже нельзя. С этим подходом соглашаются и суды (Апелляционное определение Вологодского облсуда от 06.06.2014 № 33-2681/2014). А вот если налог вам еще не вернули, вы можете подать уточненку, заявив в ней также и соцвычет (Письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-04-07/53635).

* * *

Если сумма соцвычета больше зарплаты, которую работник должен получить с месяца обращения до конца года, то ему лучше заявить вычет в декларации. Допустим, Иванов принес уведомление из ИФНС, подтверждающее право на вычет в сумме 85 000 руб., в ноябре. Зарплата Иванова — 30 000 руб. в месяц. У работодателя он получит вычет в сумме 60 000 руб. (за ноябрь — декабрь). А чтобы получить остаток вычета, все равно придется подавать декларацию. ■

Если чистые активы стали ниже уставного капитала

Уменьшаем размер уставного капитала

Уменьшить уставный капитал (УК) можно путем (п. 1 ст. 20 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)):

•уменьшения номинальной стоимости долей всех участников ООО с сохранением размеров долей. Например, уставный капитал составляет 40 тыс. руб. У каждого участника по 1/4 доли номиналом 10 тыс. руб. Можно одинаково уменьшить номинал каждой доли, например до 5 тыс. руб., а уменьшать номинальную стоимость отдельных долей нельзя;

•погашения доли, принадлежащей ООО (если таковая есть). Предположим, что один из четырех участников добровольно вышел из ООО и его доля перешла к обществу (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). При ее погашении размер УК уменьшится на 10 тыс. руб. (п. 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ) Номинал долей других трех участников останется прежним, но им теперь будет принадлежать по 1/3 УК.

Справка

По общему правилу ООО не может приобретать долю в своем УК. Но она может перейти к нему, например, в результате исключения или добровольного выхода участника из общества (пп. 4, 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Доля ООО не учитывается при голосовании на общем собрании и при распределении прибыли. Если в течение года после этого доля не была распределена или продана, она погашается с уменьшением УК (пп. 1, 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

«Чистота» активов зависит от стоимости собственных активов компании и размера ее обязательств

Процедура уменьшения УК такова.

Шаг 1. Проводим общее собрание участников ООО со следующей повесткой дня (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ):

•уменьшение УК;

•внесение изменений в устав в части размера УК (либо утверждение новой редакции устава).

За эти решения должны проголосовать не менее 2/3 участников ООО, если иное не предусмотрено его уставом (п. 8 ст. 37 Закона № 14-ФЗ). Если в ООО только один участник, то нужно оформить его письменное решение по этим вопросам (ст. 39 Закона № 14-ФЗ).

В протоколе общего собрания (решении участника) необходимо отразить причину уменьшения УК: требование законодательства (п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ) в связи со снижением стоимости чистых активов.

Провести общее собрание (оформить решение участника) нужно не позднее чем через 6 месяцев после окончания второго финансового года в периоде опасного понижения стоимости чистых активов. Отметим, что для новых ООО итоги первого года работы непринципиальны. Для них критично, когда чистые активы ниже УК по итогам второго и третьего финансовых годов (п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ).

Рассказываем руководителю

Принятие общим собранием решения об уменьшении УК и состав присутствовавших при этом участников должны быть подтверждены нотариально либо иным способом, предусмотренным уставом либо единогласным решением общего собрания участников (подп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ). Для решений единственного участника такое подтверждение не требуется (п. 1.3 Обзора, направленного Письмом ФНС от 28.12.2016 № ГД-4-14/25209@).

Шаг 2. В течение 3 рабочих дней после принятия решения об уменьшении УК представляем в регистрирующий орган (соответствующую ИФНС) (подп. «у» п. 1, п. 5 ст. 5, п. 4 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)):

•заявление о внесении в ЕГРЮЛ сведений о нахождении хозяйственного общества в процессе уменьшения уставного капитала (форма Р14002) (приложение № 7 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@);

•протокол решения собрания (решение участника).

Шаг 3. Также в течение 3 рабочих дней после принятия решения об уменьшении УК об этом необходимо проинформировать кредиторов ООО (контрагентов, перед которыми у вас есть долговые обязательства). Но писать персонально каждому не нужно. Просто опубликуйте уведомление о принятом решении в журнале «Вестник государственной регистрации» (а затем еще раз через месяц) (п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ; п. 1 Приказа ФНС от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355@).

В уведомлении нужно указать (п. 4 ст. 20 Закона № 14-ФЗ):

•название ООО (полное и сокращенное), место нахождения;

•действующий размер уставного капитала и величину, на которую он уменьшается;

•способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала;

•порядок и условия заявления кредиторами требований к ООО.

Чтобы не мучиться с составлением текста, можно подать заявку на публикацию прямо на сайте «Вестника государственной регистрации». В графе «Web-Заявка» вы выбираете тему публикации — «Об уменьшении уставного капитала ЮЛ», вводите свои данные в предложенные графы, и текст уведомления формируется автоматически. Чтобы узнать, какие документы требуются от вас журналу, перейдите по ссылке «Комплект документов».

Внимание

За ненаправление или просрочку направления формы Р14002 налоговики могут оштрафовать руководителя ООО на 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25, ч. 1 ст. 23.61 КоАП РФ)

Имейте в виду, что кредиторы ООО, чьи права возникли до опубликования такого уведомления, вправе будут (п. 5 ст. 20 Закона № 14-ФЗ):

•потребовать от ООО досрочного исполнения обязательств перед ними либо возмещения убытков — не позднее 30 дней с даты опубликования второго уведомления;

•обратиться в суд с такими требованиями — не позднее 6 месяцев с даты опубликования второго уведомления.

Шаг 4. После второй публикации представляем в регистрирующий орган комплект документов (п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ; п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ):

•заявление о госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы (форма Р13001) (приложение № 4 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@). В разделе 5 листа В формы должны быть указаны даты публикации сообщений в «Вестнике государственной регистрации»;

•протокол собрания (решение участника) об уменьшении уставного капитала и внесении изменений в устав;

•два экземпляра изменений в устав (либо устава в новой редакции);

•расчет стоимости чистых активов;

•копию публикаций в «Вестнике государственной регистрации»;

•документ об уплате госпошлины в размере 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)

Датой уменьшения уставного капитала будет день внесения изменений в ЕГРЮЛ. Эта дата будет указана на экземпляре изменений в устав (новой редакции устава), возвращенном регистрирующим органом.

Совет

Обязательно соблюдайте все шаги процедуры. Из-за отсутствия какого-либо из шагов вам могут отказать в регистрации изменений в уставе, и придется все начинать сначала (Постановление 11 ААС от 11.12.2015 № А55-16842/2015).

Отражаем уменьшение УК в учете

При недостаточности чистых активов уменьшение УК обязательно в силу требования Закона об ООО, поэтому увеличения базы по налогу на прибыль не происходит, как и на упрощенке (подп. 17 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 31.03.2017 № 03-03-06/2/18874, от 26.02.2016 № 03-03-06/1/10720).

В других случаях, когда УК уменьшают добровольно и участники отказываются от получения части стоимости долей, у ООО возникает внереализационный доход в сумме, на которую уменьшился УК (п. 16 ст. 250 НК РФ).

Бухгалтерский учет зависит от способа уменьшения УК.

Справка

Требование уменьшить УК при критическом снижении стоимости чистых активов в течение 2 лет установлены и для АО (п. 6 ст. 35 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). А унитарные предприятия обязаны уменьшать уставный фонд либо ликвидироваться уже после первого года такого снижения (п. 2 ст. 15 Закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ).

Спорим с налоговиками

Уменьшить УК можно только до минимального размера. Если размер чистых активов вашего ООО менее 10 тыс. руб., то уменьшение УК невозможно (п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20 Закона № 14-ФЗ). Тогда общество должно запустить процедуру самоликвидации (п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ). Иначе регистрирующий орган обратится в суд с иском о принудительной ликвидации (п. 11 ст. 7 Закона от 21.03.91 № 943-1). Но вот выиграть такой спор им, как правило, не удается. Кстати, регистраторы пойдут в суд и в том случае, когда у вас есть возможность уменьшить УК, но вы этого не делаете (Постановление АС МО от 19.07.2016 № Ф05-9990/2016). В суде вы можете использовать следующие аргументы:

•Закон об ООО не предусматривает права регистраторов подавать иски о ликвидации из-за снижения чистых активов. На этом основании ООО ликвидируется только по решению участников (Постановление АС МО от 27.08.2014 № Ф05-8758/2014);

•иск о принудительной ликвидации регистрирующий орган вправе подать при неоднократных или грубых нарушениях законодательства со стороны ООО (п. 2 ст. 25 Закона № 129-ФЗ; подп. 3 п. 3 ст. 61 ГК РФ). Снижение чистых активов не рассматривается как нарушение, если вы вовремя платите налоги, не задерживаете зарплату работникам и не нарушаете права других лиц (Постановление АС ЦО от 16.10.2015 № Ф10-3305/2015);

•неоднократность нарушения сама по себе не может служить основанием для ликвидации, поскольку это исключительная мера, которая должна быть соразмерна нарушениям и их последствиям (п. 28 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25; Постановление КС от 18.07.2003 № 14-П).

Отметим, что из-за снижения чистых активов не ликвидируют даже АО, хотя в отношении них требования более жесткие. ГК говорит, что в таких случаях АО «подлежит ликвидации» (п. 4 ст. 99 ГК РФ).

* * *

Судебная тяжба — дело неприятное, даже если у вас хорошие шансы выиграть. Поэтому лучше принять меры по увеличению стоимости чистых активов. Например, участники могут внести безвозмездные вклады в имущество общества (ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Если же такой возможности нет, то позаботьтесь, чтобы к моменту начала судебного разбирательства у вас не было задолженностей перед работниками, бюджетом и кредиторами.

Регистраторы обычно вначале присылают письмо с требованием снизить размер УК или ликвидироваться, поэтому у вас будет время подготовиться к суду. ■

Включать ли экосбор в расходы?

Интервью с представителем Росприроднадзора о порядке исчисления экологического сбора можно почитать:

2017, № 13, с. 78

При ОСН

Пусть экологический сбор и неналоговый платеж, но он все равно обязателен, так как установлен законом. Кроме того, необходимость его уплаты напрямую связана с производством и реализацией. Поэтому экосбор можно учесть в составе прочих расходов. Минфин с этим согласен (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24779).

При «доходно-расходной» УСН

В закрытом перечне расходов упрощенцев траты на уплату экологического сбора прямо не значатся. При этом некоторые другие неналоговые обязательные платежи там поименованы, в частности плата за вред автодорогам от большегрузов (подп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому, казалось бы, раз экосбора в указанном перечне нет, то его нельзя учесть в расходах.

Но так не с любыми расходами. Например, платы за негативное воздействие на окружающую среду в перечне тоже нет. Однако ее можно учесть для целей налогообложения в составе материальных расходов. А именно как траты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (подп. 7 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 21.08.2007 № 03-11-05/193, от 21.03.2007 № 03-06-06-04/1). Ведь к числу этих трат относятся также платежи за сбросы и выбросы загрязняющих веществ, за размещение отходов производства и потребления и другие аналогичные расходы.

При этом экологический сбор вполне можно посчитать таким «другим аналогичным расходом». Тем более что фактически это платеж за размещение отходов (в виде неутилизированных товаров и упаковки). Возможность признания экосбора в расходах подтвердил и специалист Минфина.

Налоговый учет экосбора упрощенцами

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— По моему мнению, затраты на уплату экологического сбора относятся к материальным расходам, поименованным в подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ, и они могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ), поскольку перечень указанных материальных расходов, связанных с природоохранными мероприятиями, является открытым и может включать в себя и другие аналогичные расходы.

* * *

В бухучете экологический сбор отражают на счете 44 «Расходы на продажу» (20 «Основное производство») в корреспонденции со счетом 68. ■

Проверь себя: как переносить налоговые убытки

Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.

Вопросы

1

Можно ли на убытки прошлых лет уменьшать прибыль текущего отчетного периода — квартала, полугодия, 9 месяцев?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя. На убытки уменьшается только годовая прибыль.

2

По итогам I квартала 2017 г. образовалась налогооблагаемая прибыль. Ее уменьшили на убыток прошлых лет. Но по итогам полугодия 2017 г. получен убыток. Можно ли в декларации за полугодие отразить убыток прошлых лет, принятый в I квартале, в качестве уменьшающего текущую налоговую базу?

а) Да, можно. Ведь в I квартале такой убыток был учтен правомерно.

б) Нет, нельзя.

3

В 2011 г. организация получила убыток. Первичных документов за 2011 г. нет. Может ли организация уменьшить прибыль 2017 г. на убыток 2011 г. (полностью или частично)?

а) Да, может. В 2017 г. уже истек и срок для проведения налоговой проверки за 2011 г., и четырехлетний срок, в течение которого организация должна была хранить документы.

б) Может, но только если сумма убытка за 2011 г. была ранее подтверждена налоговиками в рамках выездной проверки.

в) Нет, уменьшить текущую прибыль на убытки 2011 г. нельзя.

4

По результатам 2014—2016 гг. организация получала налоговые убытки. Если в 2017 г. будет получена прибыль, в какой очередности будут списываться убытки прошлых лет?

а) Сначала списывается «ближайший» убыток — 2016 г., затем — 2015 и 2014 гг.

б) Сначала списывается убыток 2014 г., затем — 2015 г., и в третью очередь — 2016 г.

5

Можно ли на будущее перенести убытки за год, в котором у организации вообще не было доходов?

а) Можно.

б) Нельзя. Убыток — это разница между доходами и расходами. Нет доходов — нет и убытка, который можно учесть в дальнейшем.

6

Организация в 2015 г. вела образовательную деятельность, облагаемую налогом на прибыль по ставке 0%. По итогам года был получен убыток. В 2016 г. организация стала заниматься другим видом деятельности, облагаемым налогом на прибыль по обычной ставке. Можно ли уменьшить налоговую базу 2017 г. на убыток, полученный в 2015 г.?

а) Да, можно. Ведь 10 лет с года получения убытка еще не прошли.

б) Нет, нельзя.

7

База по налогу на прибыль, облагаемая по ставке 20%, в 2017 г. составляет 300 000 руб. У организации имеется налоговый убыток, полученный в 2016 г., в сумме 400 000 руб. (иных убытков прошлых лет нет). На какую сумму убытка 2016 г. можно уменьшить «прибыльную» базу 2017 г.?

а) На 300 000 руб. — база уменьшается в полной сумме.

б) На 150 000 руб. — налоговую базу нельзя уменьшить более чем наполовину.

в) На 400 000 руб. — база уменьшается на всю сумму убытка.

8

У организации есть неперенесенный убыток 2005 г. в сумме 100 000 руб. Первичные документы за этот год сохранены. Прибыль 2017 г. составляет 250 000 руб. Можно ли уменьшить ее на убыток 2005 г.?

а) Нет.

б) Да, ведь с 2017 г. не действует десятилетнее ограничение по учету убытков прошлых лет.

9

Организация получила убыток от производственной деятельности. В то же время имеются доходы в виде полученных дивидендов. Можно ли уменьшить доход в виде дивидендов на убыток?

а) Нет.

б) Да.

10

Организация применяет ПБУ 18/02. В 2014 г. был получен налоговый убыток. В 2017 г. он полностью списывается в уменьшение базы по налогу на прибыль. Какие проводки в бухучете надо сделать при списании налогового убытка 2014 г.?

а) Надо признать постоянное налоговое обязательство: Дт счета 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», – Кт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

б) Надо списать отложенный налоговый актив: Дт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», – Кт счета 09.

в) Никакие.

Ответы на вопросы теста

1

а)

В Налоговом кодексе прямо предусмотрена возможность учета убытка прошлых лет на конец отчетного, а не только налогового периода (п. 1 ст. 283 НК РФ).

2

б)

Налоговая база считается нарастающим итогом с начала года. Поэтому на конец каждого отчетного/налогового периода (квартала, полугодия и т. д.) надо следить за тем, чтобы выполнялись правила по учету убытков прошлых лет.

Если по итогам полугодия получен убыток, то в декларации за этот период не должно быть убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу.

3

в)

Организация должна в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Однако документы, подтверждающие объем понесенного убытка, надо хранить в течение всего срока, пока организация уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Значит, первичку по убыточным годам надо хранить в течение 4 лет после окончания года, в котором они списаны на уменьшение налоговой базы текущего года.

Поэтому списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих этот убыток. К таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация (Письмо Минфина от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206; Постановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12).

Проведение выездной налоговой проверки за убыточный год не может изменить условия для списания такого убытка в текущем периоде (Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

4

б)

Убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены. Так что сначала списываются убытки, возникшие в более ранние налоговые периоды, а затем — убытки, возникшие позже (п. 3 ст. 283 НК РФ).

5

а)

Убыток, полученный организацией за год, в котором вообще не было доходов (к примеру, в подготовительный период), можно учесть в уменьшение прибыли следующих лет в общем порядке (Письма Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810; ФНС от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).

6

б)

Убыток по некоторым видам деятельности, облагаемым налогом по ставке 0%, нельзя перенести на будущее. В их числе — образовательная и медицинская деятельность (п. 1 ст. 283, п. 1.1 ст. 284 НК РФ).

7

б)

С 2017 г. сумма переносимого убытка, которая списывается в текущем отчетном/налоговом периоде, не может превышать 50% суммы налогооблагаемой прибыли, полученной за этот период (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Таким образом, в представляемом за I квартал и по итогам года приложении № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, — всего» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период» (Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@).

Если вы случайно «проспали» изменения в порядке учета убытков, то комментарии к нашему тесту помогут вам разобраться в «убыточных» нововведениях

8

а)

До 2017 г. переносить убыток можно было максимум 10 лет, следующих за годом, в котором он получен (п. 2 ст. 283 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017)). И убыток 2005 г. можно было учесть только до конца 2015 г.

С 2017 г. действует новое правило. Теперь убытки можно перенести на будущее без ограничений по времени их возникновения. То есть на сумму убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль любых следующих отчетных (налоговых) периодов (п. 2 ст. 283 НК РФ). Но распространяется это правило только на убытки, полученные начиная с 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ) В декларации в остатках неперенесенных убытков на начало 2017 г. (строки 010, 040—130 приложения № 4 к листу 02 и строки 460, 500 листа 06) могут быть учтены только убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 г. (Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@)

Поэтому на убыток 2005 г. уменьшить прибыль 2017 г. не получится.

9

а)

Полученные дивиденды облагаются налогом на прибыль по специальной налоговой ставке. Поэтому не нужно уменьшать их на сумму убытка, образовавшегося в рамках деятельности, облагаемой налогом на прибыль по обычной ставке.

Как следствие — сумма убытка, переносимого на будущее, не уменьшается на суммы полученных дивидендов (Письмо Минфина от 16.07.2010 № 03-03-05/159; Постановление Президиума ВАС от 17.03.2009 № 14955/08).

10

б)

В 2014 г., когда был получен убыток, который мог быть в дальнейшем признан в налоговом учете, организация должна была отразить возникновение отложенного налогового актива (ОНА) в размере 20% от суммы налогового убытка (пп. 11, 14 ПБУ 18/02): Дт счета 09 – Кт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

При уменьшении на сумму такого убытка налоговой базы по прибыли 2017 г. уменьшается ОНА (п. 17 ПБУ 18/02): Дт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», – Кт счета 09.

Если вся сумма убытка 2014 г. уменьшает «прибыльную» базу 2017 г., то ОНА списывается полностью.

Оценка результата

Количество правильных ответов:

•7—10: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

•4—6: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

•1—3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

—«Обновленная декларация по налогу на прибыль» (, 2017, № 3, с. 17);

—«Неоднозначные поправки по налогу на прибыль» (, 2017, № 1, с. 54). ■

Июльские НДС-новшества

1. С 01.07.2017 надо применять обновленные формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры (Постановление Правительства от 25.05.2017 № 625).

В разделе I этих форм должна фигурировать строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». В этой строке надо указывать:

•или идентификатор госконтракта (подп. 6.2 п. 5 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017));

•или номер договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.

Если в договоре, контракте или соглашении нет такого идентификатора или сам договор не связан с получением бюджетных средств, в строке 8 никаких номеров указывать не нужно, просто поставьте прочерк.

Последний раз «косметический ремонт» счета-фактуры проводился в 2012 г. В этом же году планируется целых два обновления

Так что не забудьте обновить используемые формы счетов-фактур. Если вы выставляете вместо счета-фактуры УПД (универсальный передаточный документ) или УКД (универсальный корректировочный документ), в разделе I «счет-фактурной части» этих документов также должна быть новая строка 8.

В счетах-фактурах, УПД и УКД, выписываемых вашими поставщиками начиная с 01.07.2017, проверяйте наличие новой строки. Ведь вычет входного НДС возможен только на основании счета-фактуры, составленного по действующей форме.

2. Не забудьте, что с 01.07.2017 получатели любых бюджетных субсидий должны восстанавливать НДС. Касается это входного налога по товарам, работам и услугам, затраты на оплату которых возмещаются из бюджетной системы. Причем теперь неважно, из какого конкретно бюджета будет получена субсидия: федерального, регионального или местного (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)). Такой восстановленный налог можно учесть в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Восстанавливать НДС надо в том квартале, в котором получена субсидия. Для этого на сумму восстанавливаемого налога в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого входной НДС ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если же вычет такого НДС не заявлялся, то и восстанавливать ничего не нужно.

Напомним, что до 01.07.2017 восстанавливать НДС нужно было только при получении субсидии из федерального бюджета (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2017); Письмо Минфина от 30.08.2016 № 03-07-11/50508). Поэтому если субсидия из регионального или местного бюджета получена:

•до 1 июля 2017 г., то восстанавливать входной НДС не требуется;

•1 июля 2017 г. и позже — принятый ранее к вычету входной налог придется восстановить.

Правда, восстанавливать вычет надо только в случае получения субсидий с учетом налога. А если субсидия не возмещает входной НДС по затратам, то и восстанавливать ничего не придется (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

3. С 1 июля 2017 г. в заявительном порядке (до окончания камеральной проверки НДС-декла­рации) можно будет возместить НДС при наличии поручительства. По его условиям поручитель должен уплатить излишне возмещенный налогоплательщику НДС, если по результатам камералки инспекция отменит решение о возмещении (подп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)).

Сумма, на которую выдано поручительство, должна обеспечивать возврат в бюджет полной суммы возмещаемого НДС (подп. 2 п. 4 ст. 176.1 НК РФ). В Налоговом кодексе прописаны ограничения по сроку действия поручительства, а также довольно жесткие требования к самому поручителю (п. 2.1, подп. 1 п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)). К примеру, им может быть только российская организация без долгов по налогам, сборам, пеням и штрафам (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)). А совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ), уплаченная поручителем в течение предшествующих 3 лет (за исключением тех, которые уплачены при ввозе товаров в РФ), должна быть не менее 7 млрд руб.

Если проверка НДС-декла­рации пройдет успешно, инспекция направит поручителю заявление об освобождении его от обязательств (абз. 3 п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

* * *

Планируется, что с 1 октября 2017 г. будут и другие изменения в формах НДС-учета:

•в счет-фактуру добавят графу 1а для указания кода вида товара, который должны указывать экспортеры товара в страны ЕАЭС;

•в книге продаж появятся две новых графы:

—3а «Регистрационный номер таможенной декларации» для резидентов Особой экономической зоны Калининградской области;

—3б «Код вида товара»;

•в книге покупок исправленные счета-фактуры будут регистрироваться по новым правилам. ■

Новшества ускоренной амортизации для налога на прибыль

С этого года организации получили право начислять ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше 2 в отношении имущества, которое (подп. 6 п. 1 ст. 259.3 НК РФ):

•произведено в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта (далее — СПИК);

•учтено как ОС, относящиеся к 1—7-й амортизационным группам.

Принадлежность ОС к категории произведенных в рамках СПИК нужно подтверждать специальным свидетельством (приложение к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 22.04.2017 № 484 (далее — Постановление № 484)). Выдавать его должны производители в отношении продукции, указанной в СПИК и выпущенной в период действия контракта (пп. 2, 3 Правил, утв. Постановлением № 484). В свидетельстве, оформленном на фирменном бланке, производители должны указывать:

•сведения об ОС (наименование, серийный номер и дату производства);

•данные о себе (наименование, ИНН и ОГРН, юридический адрес);

•сведения о заключенном СПИК (реквизиты и срок действия) (приложение к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 22.04.2017 № 484 (далее — Постановление № 484)).

Информация о том, какая продукция производится в рамках СПИК, будет размещаться на официальном сайте уполномоченного органа, заключившего контракт от имени РФ.

* * *

Правила отнесения ОС к числу произведенных в рамках СПИК увидели свет в апреле 2017 г. Но документ этот вступит в силу только 1 января 2018 г. Правда, действовать начнет задним числом — с 1 января 2017 г. (п. 2 Постановления № 484) То есть если в 2017 г. вы приобретете ОС из этой категории, то после получения свидетельства в 2018 г. вы сможете пересчитать суммы амортизации за 2017 г. с учетом повышающего коэффициента.

Ну а какие еще повышающие коэффициенты можно применять в налоговом учете — смотрите в таблице.

СЛУЧАИ ПРИМЕНЕНИЯ ПОВЫШАЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ ПРИ НАЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ АМОРТИЗАЦИИ

Нарушение налоговиками срока составления акта по налоговой проверке

При буквальном прочтении НК складывается впечатление, что любое нарушение, допущенное налоговиками в ходе проверки, может быть основанием для отмены решения по ее итогам (п. 14 ст. 101 НК РФ). Однако не стоит рассчитывать, что вам удастся избежать штрафа только лишь потому, что акт по проверке налоговики составили позже установленных сроков (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 100 НК РФ):

•если проверка была выездной — это 2 месяца со дня, следующего за днем составления справки о проведенной ВНП;

•если проверка была камеральной — 10 рабочих дней со дня, следующего за днем ее окончания.

Само по себе нарушение срока составления/вручения акта проверки не является существенным нарушением и не влечет незаконность вынесенного ИФНС решения (см., например, Постановления 9 ААС от 09.02.2017 № 09АП-65636/2016; АС ЗСО от 27.12.2016 № Ф04-6311/2016; АС МО от 29.07.2016 № Ф05-10193/2016). Такое нарушение может иметь значение для суда лишь в совокупности с иными процедурными нарушениями (Постановление 9 ААС от 07.10.2015 № 09АП-40123/2015).

Безусловное основание для отмены решения по проверке — это отсутствие у налогоплательщика возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять возражения и объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ). Однако пропуском срока на составление акта указанное право не нарушается и срок на представление возражений не сокращается, так как этот срок начинает течь с момента вручения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Напомним, что итоговое решение по проверке должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за последним днем месячного срока, отведенного на подачу возражений (п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ). И нарушение указанного 10-днев­ного срока — тоже не повод для отмены решения по проверке (Определение КС от 20.04.2017 № 790-О/2017 (Внимание! PDF-формат)). ■

Авансовые платежи по транспортному налогу

Транспортный налог является региональным налогом. А это значит, что законами субъектов РФ определяются (п. 3 ст. 12, ст. 356, п. 1 ст. 361 НК РФ):

•ставки налога в пределах, установленных НК РФ;

•порядок и сроки уплаты налога. То есть авансы по налогу нужно уплачивать в течение года, только если эта обязанность установлена в законе того субъекта РФ, в котором зарегистрировано ваше транспортное средство (п. 6 ст. 362, п. 2 ст. 363 НК РФ). К примеру, в Москве авансы не платятся, а в Нижнем Новгороде их придется перечислять (ст. 9 Закона Нижегородской области от 28.11.2002 № 71-З; п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33).

Уплачивать авансы нужно по окончании каждого отчетного периода — I, II и III квартала (п. 2.1 ст. 362, п. 2 ст. 360 НК РФ).

Авансовый платеж исчисляется как 1/4 годовой суммы налога (рассчитывается по каждому автомобилю отдельно) с учетом повышающего коэффициента (для автомобилей стоимостью от 3 млн руб.) и даты регистрации (пп. 2.1, 3 ст. 362 НК РФ). Сумма авансовых платежей за текущий год учитывается при расчете величины налога, которую надо уплатить по итогам года (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Заметим также, что наличие в НК РФ и/или региональном законодательстве отчетных периодов вовсе не означает наличия отчетности за этот период. Авансовые расчеты по транспортному налогу отменены несколько лет назад. Суммы исчисленных к уплате в течение года авансов укажите в декларации за 2017 г. в строках 023, 025, 027 раздела 1 за соответствующий квартал (п. 4.5 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@ (далее — Порядок)).

Кстати, по грузовикам, по которым вносится плата в систему «Платон», авансы исчисляются, но не уплачиваются и в декларации не отражаются (п. 2 ст. 363 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14885@; п. 4.5 Порядка). ■

Директор — на особом кадровом счету

Срочный трудовой договор с директором «пролонгируется»

«Пролонгируется» ли срочный трудовой договор с директором на неопределенный срок, если срок действия договора истек, но директор продолжает работать?

— Действительно, в общем случае срочный трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок, если по истечении срока его действия он не расторгнут сторонами и работник продолжает работать (ст. 58 ТК РФ).

Но некоторые специалисты считают, что к директору это правило неприменимо. Поскольку он избирается на срок, определенный уставом ООО. И потому автоматическое продление трудового договора будет противоречить Закону об ООО и уставу организации (статьи 274, 275 ТК РФ; п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)).

Рассказываем участникам

В уставе ООО полезно предусмотреть, что единоличный исполнительный орган, срок полномочий которого истек, продолжает действовать в качестве законного представителя общества до момента избрания нового единоличного исполнительного органа.

Однако по этому вопросу сложилась судебная практика с противоположной точкой зрения. По мнению судов, если директор продолжает работать, то нерасторгнутый срочный трудовой договор становится договором, заключенным на неопределенный срок. Причем такая трансформация не исключает права собственников ООО в любое время уволить директора. При этом полагается компенсация и обязанность ее выплаты не зависит от того, какой договор расторгается — срочный или бессрочный (п. 2 ч. 1 ст. 278, ст. 279 ТК РФ; пп. 9, 12 Постановления Пленума ВС от 02.06.2015 № 21; Определение КС от 21.03.2013 № 371-О).

Наличие судебной практики в пользу «пролонгации» договора, скорее всего, не спасет от разногласий с третьими лицами (госорганами, контрагентами, банком и др.), усомнившимися в наличии у директора полномочий после истечения срока его трудового договора. Поэтому об этом нужно думать заранее. И предусматривать положения о легитимности директора в таких ситуациях в уставе, решении об избрании, трудовом договоре.

Уходящий директор не может назначить нового

Близится дата истечения срока полномочий директора, но единственный участник не желает что-то предпринимать. Может ли пока еще действующий директор до своего ухода назначить временно исполняющего его обязанности и нужно ли вносить изменения в ЕГРЮЛ в сведения о директоре?

О том, как бывшему директору исключить из ЕГРЮЛ сведения о себе, если общее собрание не назначает нового директора, читайте:

2017, № 9, с. 66

— Директор вправе ввести в штат организации должность заместителя, временно исполняющего обязанности директора, либо поручить исполнять эти обязанности сотруднику на иной должности, оформив, к примеру, совмещение (ст. 60.2 ТК РФ; подп. 3 п. 3 ст. 40 Закона № 14-ФЗ; Постановление АС ДВО от 28.09.2015 № Ф03-3854/2015). Однако этот сотрудник не будет являться единоличным исполнительным органом организации, действующим от имени организации без доверенности. Поскольку назначение такого органа — это исключительная компетенция общего собрания (иногда — совета директоров) (п. 1 ст. 40 Закона № 14-ФЗ).

Поэтому директору до истечения срока его полномочий нужно выдать заместителю доверенность на все основные функции директора (на представительство в госорганах, на право подписи разных документов, включая финансовые, и т. п.) (п. 1 ст. 185 ГК РФ; подп. 2 п. 3 ст. 40 Закона № 14-ФЗ). А поскольку единоличный исполнительный орган не меняется, то и в ЕГРЮЛ вносить изменения в сведения о руководителе не нужно.

Уполномоченный такой доверенностью представитель сможет работать до истечения срока ее действия (при отсутствии в ней срока — 1 год со дня ее выдачи) (п. 1 ст. 186 ГК РФ). При этом в ЕГРЮЛ в качестве руководителя будет продолжать значиться прежний руководитель вплоть до избрания общим собранием участников ООО нового директора.

Срок извещения об уходе зависит от причины увольнения

В какой срок директор должен оповестить участников об увольнении в связи с выходом на пенсию?

— В этом случае общий срок предупреждения минимум за 1 месяц не действует и трудовой договор с директором должен быть прекращен в указанный им день (статьи 80, 280 ТК РФ). Поскольку при наличии обстоятельств, которые делают невозможным продолжение работы (например, в случае выхода на пенсию), любой работник, даже руководитель, может уволиться досрочно.

Директор может быть надомником

Директор, одновременно исполняющая обязанности главного бухгалтера, собирается в декрет. Можно ли ей по окончании отпуска по беременности и родам работать на дому, чтобы не потерять право на получение пособия по уходу за ребенком?

— Право на получение пособия по уходу за ребенком сохраняется, если сотрудница во время отпуска по уходу за ребенком до полутора лет выходит на работу на условиях неполного рабочего времени либо трудится на дому (ст. 256 ТК РФ).

Уже никого не удивляют женщины, работающие на дому во время отпуска по уходу за ребенком. Причем трудиться таким образом могут любые мамы вне зависимости от занимаемой ими должности

Препятствий к заключению с директором трудового договора о выполнении работы на дому нет. При этом в договоре следует прописать порядок обеспечения директора всем необходимым для работы (компьютерной техникой, телефоном и т. п.) или выплаты директору компенсации за использование своей техники (ст. 310 ТК РФ). А в качестве рабочего места указать адрес, по которому директор будет выполнять свои трудовые обязанности.

Имейте в виду, что если в силу трудового договора это рабочее место оборудует работодатель, то проверяющие из ИФНС могут квалифицировать его как обособленное подразделение (ОП) и, как следствие, оштрафовать ООО за непостановку на учет и непредставление НДФЛ-отчет­ности по месту нахождения ОП (ст. 209 ТК РФ; п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 83, п. 1 ст. 116, пп. 1, 1.2 ст. 126 НК РФ; Письма Минфина от 15.12.2016 № 03-02-07/1/75061 (п. 1), от 23.05.2013 № 03-02-07/1/18299). Поэтому безопаснее:

•или прописать в трудовом договоре, что директор использует свое имущество;

•или договориться о работе на условиях неполного рабочего времени с выходом в офис (ст. 93 ТК РФ).

Независимо от того, какой выбран вариант, новые условия трудового договора должно одобрить общее собрание участников. Поэтому его нужно будет созвать (п. 2 ст. 35 Закона № 14-ФЗ). Как и трудовой договор, допсоглашение к нему со стороны работодателя подписывает участник, уполномоченный общим собранием, либо председатель собрания (п. 1 ст. 40 Закона № 14-ФЗ).

Переизбрание = новый прием на работу

Какие записи нужно внести в трудовую книжку директора, если после истечения срока действия его трудового договора он переизбран на новый срок и с ним заключен новый трудовой договор?

— В этом случае в трудовой книжке нужно сделать сначала запись об увольнении, а затем запись о приеме на работу (ст. 66 ТК РФ; Письмо Роструда от 08.12.2008 № 2742-6-1 (п. 2)). И так каждый раз при переизбрании директора на новый срок.

Графу 3 (сведения о работе) трудовой книжки можно заполнить, к примеру, так (пп. 10, 14 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; пп. 3.1, 5.1, 5.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69; п. 2 ч. 1 ст. 77 ТК РФ; Письмо Роструда от 22.09.2010 № 2894-6-1).

Поскольку директор остается тот же, то сведения в ЕГРЮЛ не меняются. Поэтому сообщать в ИФНС о новом назначении директора на должность не нужно.

Директор имеет право на отпуск, даже когда он — единственный работник

Может ли единственный сотрудник ООО — директор уйти в ежегодный основной оплачиваемый отпуск?

— Может (ст. 114 ТК РФ). Однако если в период его отпуска не будут выполнены, к примеру, установленные законом обязанности и требования контрольно-надзорных органов (представить налоговую отчетность или иные документы, уплатить налоги и т. п.), то нахождение в отпуске не спасет директора и фирму от штрафов.

Подробнее об оформлении передачи полномочий директора на время отпуска написано:

2017, № 10, с. 64

Так, директор при осуществлении своих прав и исполнении своих обязанностей должен действовать в интересах ООО добросовестно и разумно. Он несет ответственность перед ООО за убытки, причиненные его виновными действиями или бездействием (пп. 1, 2 ст. 44 Закона № 14-ФЗ). Это обязывает директора при уходе в отпуск обеспечить нормальную работу фирмы, в том числе оставить уполномоченного представителя. Поэтому нахождение в отпуске директора не исключает его вины в неисполнении ООО обязательств перед государством и контрагентами.

Директору можно установить испытание

Может ли общее собрание избрать директора с испытательным сроком? В какой срок во время испытания директор должен предупредить о своем желании уволиться?

— Да, директору может быть установлен испытательный срок. При этом ТК РФ прямо говорит, что этот срок не должен превышать 6 месяцев (ст. 70 ТК РФ).

О своем желании уволиться в период испытания директор, как и любой другой работник, должен предупредить работодателя в сокращенный срок — за 3 календарных дня (статьи 14, 71 ТК РФ). ■

Неполное время и оплата работы в выходные: новые правила

Закон от 18.06.2017 № 125-ФЗ

Неполное время

1. В ТК прописали, что по соглашению сторон работнику могут быть установлены неполный рабочий день и/или неполная рабочая неделя, в том числе с разделением рабочего дня на части (ст. 93 ТК РФ). Такой режим работы может быть установлен:

•как при приеме на работу, так и впоследствии;

•как бессрочно, так и на определенный срок.

2. Как и раньше, некоторым категориям работников работодатель обязан по их просьбе установить неполное рабочее время. К ним относятся:

•беременные женщины;

•один из родителей (опекун, попечитель), имеющий ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида до 18 лет);

•работник, ухаживающий за больным членом семьи (согласно медзаключению).

Теперь же уточнили, что неполное рабочее время устанавливается не более чем на период наличия обстоятельств, побудивших работника просить о таком режиме работы.

Время начала и окончания работы, перерывов в работе работник и работодатель согласовывают с учетом условий производства (работы) (ст. 93 ТК РФ).

3. Зафиксировано, когда работнику на неполном рабочем времени может быть установлен ненормированный рабочий день. Это возможно, только если работник трудится в условиях неполной рабочей недели, но с полным рабочем днем (сменой) (ст. 101 ТК РФ).

4. Разрешено не предоставлять работнику обеденный перерыв, если продолжительность его работы (смены) не превышает 4 часов. Но это должно быть закреплено:

•или в правилах внутреннего трудового распорядка;

•или в трудовом договоре (ст. 108 ТК РФ).

Оплата работы в выходные и праздники

Теперь оплата труда в повышенном размере должна производиться всем работникам за часы, фактически отработанные в выходной или нерабочий праздничный день. Если на такой день приходится часть рабочего дня (смены), в повышенном размере оплачиваются часы, фактически отработанные в этот день (от 0 до 24 часов) (ст. 153 ТК РФ).

* * *

Еще одно техническое уточнение касается сверхурочной работы. В ТК прописали, что при подсчете продолжительности сверхурочки не учитываются сверхурочные часы, отработанные в выходные и праздничные дни, уже оплаченные в повышенном размере или компенсированные днем отдыха (ст. 152 ТК РФ). На самом деле это правило действовало и раньше, ведь работа в выходной день, независимо от количества отработанных часов, не считается сверхурочной. ■

Если дата окончания срочного трудового договора пришлась на выходной день

Иногда работодатели устанавливают период действия срочного трудового договора в месяцах. Если при этом последний день договора приходится на нерабочий день (выходной или праздничный), то приказ об увольнении работника можно издать:

•или этим днем;

•или первым после выходных рабочим днем.

В день увольнения нужно выплатить работнику все, что полагается при увольнении, в частности зарплату, компенсацию за отпуск (ст. 140 ТК РФ). Причем если согласно приказу работник уволен выходным днем, то и деньги ему нужно выплатить не позднее этого дня (ст. 140 ТК РФ). В противном случае придется платить еще компенсацию за задержку выплат при увольнении.

Предположим, срок окончания трудового договора 10 июня 2017 г. (суббота). Приказ об увольнении работника издан этой датой, а деньги ему выплачены 14 июня 2017 г. (среда). В такой ситуации придется начислить компенсацию в связи с задержкой выплат за 11, 12, 13 и 14 июня в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ 9,25% от не выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ; Информация ЦБ от 28.04.2017).

Так что рекомендуем при составлении срочного трудового договора сверяться с календарем и выбирать день окончания договора так, чтобы он не попадал на нерабочий день. К примеру, прописывать конкретную дату завершения договора, а не указывать срок его действия в месяцах. А если все же срочный договор заканчивается в нерабочий день, сделайте все выплаты работнику накануне. ■

Электронный больничный: что делать работодателю

Закон от 01.05.2017 № 86-ФЗ

Как будут выдавать ЭЛН

С 1 июля 2017 г. работнику, обратившемуся в медучреждение, больничный по болезни, а также декретный больничный может быть с его письменного согласия оформлен в электронном виде (ч. 3.2 ст. 59 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ; ст. 3 Закона от 01.05.2017 № 86-ФЗ).

В ЭЛН все реквизиты заполняются медучреждением точно так же, как и в бумажном больничном. Врач заполняет больничный с помощью электронного сервиса, разработанного ФСС, — ЕИИС «Соцстрах». Участниками системы, помимо Фонда, являются работодатели, медицинские организации и бюро медико-социальной экспертизы (МСЭ).

ЭЛН подписывается усиленной квалифицированной подписью врача и медицинской организации. Если листок выдан более чем на 15 дней, то он заверяется еще и усиленной квалифицированной электронной подписью председателя врачебной комиссии. После выздоровления на руки работнику больничный не выдается.

Внимание

Оформить листок нетрудоспособности одновременно в электронном и бумажном виде нельзя.

Если медклиника и работодатель участвуют в электронном обмене через ЕИИС «Соцстрах», то решать, какой больничный оформить (бумажный или электронный), будет работник (ч. 5 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Действия работодателя

Дополнительного программного обеспечения для подключения к ЕИИС «Соцстрах» работодателю не потребуется. Нужно только иметь действующий сертификат усиленной электронной подписи, полученный в аккредитованном Удостоверяющем центре (УЦ), имеющем доверенные отношения с УЦ Фонда.

Список доверенных УЦ размещен:

сайт ФСС → Удостоверяющий центр

Работник сообщает о наличии ЭЛН работодателю, который, будучи участником системы электронного взаимодействия, указывает в своей части больничного листка следующее:

•сведения о страхователе;

•информацию о работнике: СНИЛС, ИНН (при наличии);

•данные для исчисления пособия;

•сумму пособия.

Внимание

После подключения к системе работодателю целесообразно проинформировать об этом работников, чтобы они могли при желании оформить ЭЛН в тех медучреждениях, которые также подключены к системе.

После чего заверяет внесенные сведения усиленной квалифицированной электронной подписью.

Работодатель сможет не только просматривать ЭЛН и заполнять их в своем личном кабинете на сайте ФСС, но и копировать данные листка в свое программное обеспечение для создания и подписания реестров для отправки в ФСС.

Еще один плюс ЭЛН — бухгалтерии не нужно будет сверять правильность заполнения формы медучреждением и устанавливать подлинность больничного.

Кто оплатит больничный

На основании электронного больничного пособие по временной нетрудоспособности (в том числе в связи с несчастным случаем на производстве), а также пособие по беременности и родам по-прежнему выплачивает работодатель (кроме пилотных регионов).

Соответственно, на суммы пособий, выплаченных работникам из ФСС на основании ЭЛН, можно уменьшить взносы в ФСС на временную нетрудоспособность и «на травматизм» (п. 2 ст. 431 НК РФ; п. 7 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Пособия напрямую из ФСС, за исключением пособия по больничному за первые 3 дня нетрудоспособности, выплачиваются только в регионах, участвующих в пилотном проекте (пп. 2, 3, 8 Положения об особенностях назначения и выплаты в 2012, 2013 и 2014 годах застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294).

Рассказываем работнику

Работник может проверить наличие у него ЭЛН в своем личном кабинете на портале госуслуг или в ЕИИС «Соцстрах». Если в больничном будут ошибки, он может обратиться в медучреждение с просьбой их исправить. Также работник сможет в личном кабинете отслеживать данные о начисленных ему пособиях.

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ УЧАСТНИКОВ СИСТЕМЫ «СОЦСТРАХ»

* * *

После подключения к ЕИИС «Соцстрах» работодатель сможет в своем личном кабинете на сайте ФСС увидеть, кому из его работников, в каких медучреждениях открыты листки нетрудоспособности и когда они были закрыты. Работнику, который оформил ЭЛН, не нужно дополнительно подтверждать документом свое отсутствие на работе по болезни.

Но если работодатель и (или) медучреждение, где лечился работник, не являются участниками такой системы, то работнику может быть выдан только бумажный больничный. ■

Как получить из ФСС деньги на пособия до окончания квартала

Обращаемся в ФСС

Порядок зачета соцстраховских пособий в счет уплаты взносов на ВНиМ регулируется двумя законами — гл. 34 НК РФ и Законом об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Законом № 255-ФЗ по-прежнему предусмотрено, что, если расходы на выплату пособий работникам превышают начисленные взносы на ВНиМ, вы можете обратиться за необходимыми средствами в территориальный орган ФСС, где состоите на учете (ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). Причем никаких ограничений по срокам обращения этим Законом не установлено. Так что вовсе не обязательно дожидаться окончания квартала. Просить у своего отделения ФСС живые деньги вы можете в любое время — хоть каждый месяц. Алгоритм действий будет такой.

Совет

Ежемесячно получать пособия в ФСС имеет смысл:

•льготникам, то есть тем, кто либо вообще не платит взносы на ВНиМ (например, упрощенцы, которые ведут определенные виды деятельности, ИП на патенте (подп. 5, 9 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ)), либо платит их по пониженному тарифу (например, организации, которые ведут деятельность в области информационных технологий (подп. 3 п. 1, подп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ));

•плательщикам, которые выплачивают пособия по беременности и родам. Обычно сумма такого пособия большая и может перекрыть сумму взносов на несколько месяцев вперед.

Если же месячная сумма превышения пособия над взносами небольшая, то ее проще зачесть в следующем месяце.

Шаг 1. Подаем документы в ФСС

В свое отделение Фонда вам нужно представить (ч. 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; пп. 1, 2(1), 3 Перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 04.12.2009 № 951н; Письмо ФСС от 07.12.2016 № 02-09-11/04-03-27029):

•заявление о выделении средств на выплату пособий;

•справку-расчет. В ней надо отразить те же данные, что и в таблице 1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» расчета 4-ФСС, который вы сдавали за 2016 г. (утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59);

•расшифровку расходов на выплату пособий. В ней надо расписать расходы по каждому виду выплаченного пособия (количество дней выплат, число случаев, сумма пособий). По сути это аналог таблицы 2 раздела 1 старого расчета 4-ФСС. А с 01.01.2017 все эти данные отражаются в приложении 3 к разделу 1 расчета по страховым взносам, который вы сдаете в ИФНС (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Приказ № ММВ-7-11/551@));

•документы, подтверждающие расходы: копии трудовых договоров с работниками (трудовых книжек), листков нетрудоспособности, приказа организации о предоставлении отпуска по беременности и родам и заявления сотрудницы о его предоставлении, справки о рождении детей, выданные органами ЗАГС, и др.

Формы бланков заявления, справки-расчета и расшифровки расходов приведены в Письме ФСС (Письмо ФСС от 07.12.2016 № 02-09-11/04-03-27029). И казалось бы, у плательщиков взносов не должно быть никаких проблем. Заполнил их, представил в свое отделение ФСС — и жди возмещения. Но оказалось, что некоторые территориальные отделения ФСС на своих сайтах разместили немного измененные бланки документов:

•например, отделение ФСС во Владимирской области хочет увидеть в заявлении, помимо прочих данных, телефон и электронный адрес плательщика взносов (сайт Владимирского регионального отделения ФСС);

•в справке-расчете большинство отделений разбило сумму задолженности органов ФСС на конец отчетного (расчетного) периода (строка 10) на две составляющие — за счет превышения расходов и за счет переплаты взносов. Так сделали, например, отделения ФСС Владимирской, Кировской, Тульской, Тюменской, Ярославской и других областей (сайты Владимирского, Кировского, Тульского, Тюменского, Ярославского региональных отделений ФСС);

•справку-расчет и расшифровку расходов на выплату пособий указанные отделения ФСС дополнили несколькими строками, в которых должны стоять ф. и. о. руководителя или главного бухгалтера, подпись и дата представления этих документов.

Внимание

Деньги отделение ФСС может вернуть не сразу, поскольку максимальный срок проведения камеральной проверки составляет 3 месяца (ч. 1 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ; п. 2 ст. 26.15 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Помимо этого, некоторые отделения просят дополнительные документы. Например, в Тульской области еще требуют представить гарантийное письмо, в котором следует подтвердить, что указанные в справке-расчете пособия работодатель выплатил работникам в полной сумме (сайт Тульского регионального отделения ФСС).

А в Тюменской области рекомендуют представлять еще и копию расчета по страховым взносам, который вы сдали в ИФНС (сайт Тюменского регионального отделения ФСС). Вероятно, они хотят сравнить данные, указанные в расшифровке расходов, с данными из приложения 3 к разделу 1 расчета по взносам, а также суммы начисленных взносов из справки-расчета с данными приложения 2 к разделу 1 расчета по взносам. Но зачем им это надо, не совсем понятно, поскольку по окончании квартала налоговая инспекция сама направит им приложения 2—4 к разделу 1 расчета с данными по начисленным взносам на ВНиМ и выплаченным пособиям (п. 16 ст. 431 НК РФ; п. 5.2 Порядка, утв. ФНС № ММВ-23-1/11@, Правлением ФСС № 02-11-10/06-3098П от 22.07.2016). А если вы обратитесь за возмещением расходов в течение квартала, то просто не сможете выполнить это требование. Ведь расчет-то вы еще не сдавали.

Вывод

Чтобы вам не отказали в приеме документов и вам не пришлось их переделывать, сначала зайдите на сайт своего отделения ФСС и скачайте размещенные на нем бланки документов для возмещения пособий.

Шаг 2. Получаем деньги от ФСС

После того как вы представили в отделение ФСС пакет документов, оно может (ч. 3, 4 ст. 4.6, ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ):

•или в течение 10 календарных дней перечислить деньги на ваш расчетный счет;

•или назначить камеральную или выездную проверку.

В рамках камеральной проверки отделение ФСС может запросить у вас документы, которые вы не представили, но которые необходимы для проверки сумм назначенных пособий (пп. 1, 2, 2.1 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ).

Внимание

В представляемом в инспекцию расчете по взносам фактически перечисленные в бюджет взносы на ВНиМ не показываются.

После окончания проверки отделение ФСС (ч. 4.1, 5 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ):

•или примет решение о выделении средств, если с документами все в порядке. Тогда оно направит решение вам, а копию — в ИФНС. После этого перечислит деньги на ваш расчетный счет;

•или примет решение об отказе в выделении средств, если нашлись ошибки. Это решение вам направят в течение 3 дней со дня его принятия. Если вы не согласны с таким решением, то можете обжаловать его в вышестоящем органе ФСС или в суде (ч. 6 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ).

Шаг 3. Отражаем возмещение в расчете по взносам

Полученное от ФСС пособие вы отражаете по строке 080 приложения 2 к разделу 1 расчета по взносам в том месяце, в котором деньги поступили на ваш расчетный счет. Например, если в июне 2017 г. на счет поступили деньги в возмещение пособий за апрель и май, тогда в расчете за полугодие всю полученную сумму надо отразить по строке 080 приложения 2 к разделу 1 за 3-й месяц (июнь).

При этом имейте в виду, что строка 080 участвует в расчете показателя строки 090, который рассчитывается по формуле (п. 9 ст. 431 НК РФ; пп. 11.14, 11.15 приложения № 2 к Приказу № ММВ-7-11/551@; Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@ (далее — Письмо № БС-4-11/4371@)):

Ведь если отделение ФСС уже возместило вам сумму пособий живыми деньгами, то вычитать ее из суммы начисленных взносов будет неправильно. А это, в свою очередь, влияет на сумму взносов, которую вам нужно будет уплатить в бюджет как по итогам каждого месяца, так и по итогам квартала. Ведь данные из строки 090 приложения 2 вы переносите в раздел 1 расчета (пп. 5.16—5.21 приложения № 2 к Приказу № ММВ-7-11/551@):

•суммы к уплате в бюджет (с признаком «1») — в строки 110—113 раздела 1;

•суммы превышения расходов над взносами (с признаком «2») — в строки 120—123 раздела 1.

При этом по итогам отчетного периода у вас должна получиться либо сумма к уплате в бюджет (заполнена строка 110), либо сумма превышения расходов над взносами (заполнена строка 120). Одновременно заполнять строки 110 и 120 нельзя. Также не допускается одновременное заполнение строк 111 и 121, строк 112 и 122, строк 113 и 123 (пп. 5.16—5.21 приложения № 2 к Приказу № ММВ-7-11/551@).

Условие. Данные о начисленных в 2017 г. взносах и пособиях, а также о возвращенной из ФСС сумме приведены в таблице.

Период	Начислено взносов, руб.	Начислено пособий, руб.	Возмещено из ФСС, руб.
Итого за I квартал	350 000	90 000	0
Апрель	140 000	250 000	0
Май	150 000	200 000	0
Июнь	160 000	180 000	110 000 (140 000 руб. – 250 000 руб.) за апрель
Итого за II квартал	450 000	630 000	110 000
Итого за полугодие	800 000	720 000	110 000

В I квартале у организации сумма начисленных взносов каждый месяц была больше суммы начисленных пособий. Общая сумма перечисленных в бюджет взносов за январь — март составила 260 000 руб. (350 000 руб. – 90 000 руб.).

По итогам II квартала получилось превышение пособий над взносами в сумме 180 000 руб. (450 000 руб. – 630 000 руб.). Но поскольку отделение ФСС после проверки возместило организации расходы на пособия в сумме 110 000 руб., общая сумма задолженности за Фондом по итогам квартала останется 70 000 руб. (–180 000 руб. + 110 000 руб.).

Эта же сумма переплаты получается и по итогам полугодия. Ведь общая сумма взносов к уплате равна 190 000 руб. (800 000 руб. – 720 000 руб. + 110 000 руб.). Но так как в бюджет вы уплатили 260 000 руб., то сумма переплаты составит 70 000 руб. (260 000 руб. – 190 000 руб.).

Решение. Сначала организация заполнила приложение 3 к разделу 1 расчета за полугодие. В нем она привела расшифровку пособий, которые с января по июнь начислены за счет средств ФСС, по их видам — по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное по уходу за ребенком до полутора лет и др. (пп. 12.1—12.21 приложения № 2 к Приказу № ММВ-7-11/551@) Общая сумма всех пособий из графы 3 строки 100 приложения 3 переносится в графу 1 строки 070 приложения 2 к разделу 1 (Письмо ФСС от 15.06.2017 № 02-09-11/04-03-13313 (п. 1) (Внимание! PDF-формат)).

В части взносов на ВНиМ расчет по взносам за полугодие 2017 г. в приведенном примере надо заполнить так:

•фрагмент приложения 2 к разделу 1 расчета (пп. 2.9, 2.11, 2.14, 2.20, 2.21 приложения № 2 к Приказу № ММВ-7-11/551@; Письмо № БС-4-11/4371@):

Всего с начала расчетного периода/ 1 месяц <*> 1/3	Всего <*>/ 2 месяц <*> 2/4	3 месяц <*> 5
Исчислено страховых взносов 060
8 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 В графе 1 указываете сумму взносов за полугодие (350 000 руб. + 450 000 руб.)	4 5 0 0 0 0 – – – . 0 0 В графе 2 указываете сумму взносов за II квартал
1 4 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 5 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 6 0 0 0 0 – – – . 0 0
Произведено расходов на выплату страхового обеспечения 070
7 2 0 0 0 0 – – – . 0 0 В графе 1 отражаете сумму начисленных пособий за полугодие (90 000 руб. + 630 000 руб.)	6 3 0 0 0 0 – – – . 0 0 В графе 2 отражаете сумму начисленных пособий за II квартал
2 5 0 0 0 0 – – – . 0 0	2 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 8 0 0 0 0 – – – . 1 0
Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения 080
1 1 0 0 0 0 – – – . 0 0 В графе 1 показываете сумму полученных от ФСС денег за полугодие. Ее же вписываете в графу 5, так как поступила она в июне	1 1 0 0 0 0 – – – . 0 0
0 – – – – – – – – . 0 0	0 – – – – – – – – . 0 0	1 1 0 0 0 0 – – – . 0 0 В графе 1 показываете сумму полученных от ФСС денег за полугодие. Ее же вписываете в графу 5, так как поступила она в июне

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами) 090

Признак <**> 1/5/9	Всего с начала расчетного периода/ 1 месяц <*> 3 месяц <*> 2/6/10	Признак <**> 3/7	Всего <*>/ 2 месяц <*> 4/8
1 Поскольку по итогам полугодия получилась сумма взносов к уплате в бюджет, то в графе 1 указываете признак «1», а в графе 2 — сумму взносов за полугодие (800 000 руб. – 720 000 руб. + 110 000 руб.)	1 9 0 0 0 0 – – – . 0 0 Поскольку по итогам полугодия получилась сумма взносов к уплате в бюджет, то в графе 1 указываете признак «1», а в графе 2 — сумму взносов за полугодие (800 000 руб. – 720 000 руб. + 110 000 руб.)	2 Но по итогам II квартала сумма пособий оказалась больше взносов. Поэтому в графе 3 отражаете признак «2», а в графе 4 — сумму превышения расходов за II квартал (450 000 руб. – 630 000 руб. + 110 000 руб.). При этом внутри квартала получились суммы превышения расходов за апрель и май (признак «2» в графах 5 и 7) и сумма взносов к уплате за июнь (признак «1» в графе 9).	7 0 0 0 0 – – – – . 0 0 Но по итогам II квартала сумма пособий оказалась больше взносов. Поэтому в графе 3 отражаете признак «2», а в графе 4 — сумму превышения расходов за II квартал (450 000 руб. – 630 000 руб. + 110 000 руб.). При этом внутри квартала получились суммы превышения расходов за апрель и май (признак «2» в графах 5 и 7) и сумма взносов к уплате за июнь (признак «1» в графе 9).
2	1 1 0 0 0 0 – – – . 0 0	2	5 0 0 0 0 – – – – . 0 0
1	9 0 0 0 0 0 – – – . 0 0

<*> В том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.

<**> Указывается «1» в случае заполнения в отношении суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет; указывается «2» в случае заполнения в отношении суммы превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами.

•фрагмент раздела 1 расчета за полугодие 2017 г. (пп. 5.17—5.21 приложения № 2 к Приказу № ММВ-7-11/551@; Письмо № БС-4-11/4371@):

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период	110	1 9 0 0 0 0 – – – . 0 0
в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода:
за первый месяц	111	0 – – – – – – – – . 0 0
за второй месяц	112	0 – – – – – – – – . 0 0
за третий месяц	113	9 0 0 0 0 – – – – . 0 0

Сумма превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетный (отчетный) период

Сумма превышения расходов над исчисленными страховыми взносами за расчетный (отчетный) период	120	0 – – – – – – – – . 0 0
в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода:
за первый месяц	121	1 1 0 0 0 0 – – – . 0 0
за второй месяц	122	5 0 0 0 0 – – – – . 0 0
за третий месяц	123	0 – – – – – – – – . 0 0

Такое заполнение приложения № 2 и раздела 1 подтверждается утвержденными ФНС Контрольными соотношениями по проверке расчета (Письмо № БС-4-11/4371@ (пп. 1.22—1.29)).

Смотрите, что получится по карточке расчетов с бюджетом у организации после того, как налоговая инспекция перенесет в эту карточку расчетов данные из строк 110—113 и 120—123 раздела 1 расчета.

Срок начисления	Сумма к начислению, руб.	Сумма к возмещению, руб.	Уплачено, руб.	Сальдо расчетов нарастающим итогом: отрицательное (–), положительное (+), руб.
Итого за I квартал	260 000	0	260 000	0
15.05.2017 (по взносам за апрель)	0	110 000 (строка 121)	0	–110 000 (260 000 руб. – 260 000 руб. – 110 000 руб.)
15.06.2017 (по взносам за май)	0	50 000 (строка 122)	0	–160 000 (260 000 руб. – 260 000 руб. – 110 000 руб. – 50 000 руб.)
15.07.2017 (по взносам за июнь)	90 000 (строка 113)	0	0	–70 000 (260 000 руб. + 90 000 руб. – 260 000 руб. – 110 000 руб. – 50 000 руб.)
Итого за II квартал	90 000	160 000	0	–70 000 (90 000 руб. – 160 000 руб.)
Итого за полугодие	350 000	160 000	260 000	–70 000 (350 000 руб. – 160 000 руб. – 260 000 руб.)

* * *

Как видим, процесс возмещения пособий из ФСС в середине квартала остался такой же, как и в прошлом году. Изменился лишь пакет представляемых в отделение ФСС документов. А вот порядок отражения в отчетности полученных из Фонда пособий действительно поменялся. Ведь форма расчета по взносам новая. И хотя новый расчет довольно запутанный, при верном отражении у вас не должно быть недоимок в карточке расчета с бюджетом по взносам на ВНиМ. ■

Как распорядиться переплатой по взносам на ВНиМ

По итогам отчетного (расчетного) периода сумма превышения расходов на выплату пособий над начисленными взносами на ВНиМ подлежит (п. 9 ст. 431 НК РФ):

•или зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по этим взносам. Зачет инспекторы делают на основании полученного от территориального органа ФСС подтверждения заявленных в расчете по взносам расходов на выплату пособий за этот отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) или календарный год;

•или возмещению территориальным органом ФСС. Для этого плательщик взносов сам обращается в ФСС с документами.

Из-за такой формулировки НК многие плательщики взносов думают, что до тех пор, пока ФСС не подтвердит налоговикам сумму расходов на пособия по итогам квартала, зачесть сумму превышения в счет уплаты взносов в следующем квартале нельзя. А значит, до подтверждения надо уплачивать взносы на ВНиМ без учета этой переплаты.

А обратившиеся в свое отделение ФСС за возмещением расходов на пособия по итогам I квартала 2017 г. столкнулись с тем, что им вернули не всю сумму переплаты (как это делали до 01.01.2017), а только сумму превышения. А все потому, что суммы уплаченных взносов отделение ФСС «не видит» и, соответственно, возвращать их не может. За этими деньгами плательщиков взносов отправляли к налоговикам. Чем они, безусловно, были недовольны, поскольку процесс возврата денег затягивался.

Посмотрим, как же все-таки лучше распорядиться образовавшейся по итогам квартала переплатой по взносам.

Вариант 1. Возмещаем расходы на пособия после окончания квартала

Итак, по итогам I квартала 2017 г. у вас образовалась сумма переплаты по взносам на ВНиМ и вы решили получить ее живыми деньгами. Для этого в свое отделение ФСС вам нужно представить пакет документов. Что в него входит, мы рассказывали на с. 42.

Как мы уже говорили, один из этих документов — справка-расчет. Данные, которые вы отражаете в ней по итогам квартала, должны совпадать с суммами из расчета по взносам, а именно (Письмо ФСС от 07.12.2016 № 02-09-11/04-03-27029; приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Приказ № ММВ-7-11/551@)):

Исключение составляют суммы уплаченных взносов, которые в справке-расчете надо показать по строкам 16—19 (всего с начала года и в том числе за последние 3 месяца отчетного периода). Эти суммы вы заполняете на основании ваших платежек и выписок банка, ведь в расчете уплаченные в бюджет взносы не отражаются.

А на конец отчетного (расчетного) периода в справке-расчете выводится либо сумма долга за вами (строка 21), либо сумма задолженности за отделением ФСС (строка 10). И эта сумма должна быть разбита на две части — образовавшуюся за счет превышения расходов и образовавшуюся за счет переплаты взносов (подробнее см. на с. 43). Кстати, так вы делали и в прошлом году. Но только ранее ФСС мог вернуть вам всю сумму переплаты.

С 1 января 2017 г. ситуация изменилась. ФСС контролирует только расходование взносов на ВНиМ и в рамках этого процесса (пп. 8, 9 ст. 431 НК РФ; статьи 4.2, 4.6, 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)):

•принимает решения о выделении (отказе в выделении) средств на выплату пособий, если они превышают размер начисленных взносов;

•подтверждает или не подтверждает расходы на пособия, на которые уменьшаются взносы.

А вот уплату этих взносов контролирует ФНС (п. 3 ст. 8, п. 1 ст. 30 НК РФ). Тем не менее данные о перечисленных суммах взносов на ВНиМ в ФСС все-таки поступают. Информацию из расчетных документов по уплате взносов и выписку из лицевого счета администратора доходов бюджета в отделения Фонда передают управления ФНС. И делают это они на следующий рабочий день после поступления информации из УФК (п. 5.2 Порядка, утв. ФНС № ММВ-23-1/11@, Правлением ФСС № 02-11-10/06-3098П от 22.07.2016 (далее — Порядок)).

Но эти данные передаются в отделения ФСС только для сведения. Они все равно у себя учет перечисленных плательщиками сумм взносов не ведут и ими не распоряжаются. И вы указываете сумму уплаченных взносов в справке-расчете только для того, чтобы ФСС правильно определил, за счет чего сложилась общая сумма задолженности: за счет переплаты взносов, за счет превышения суммы пособий или за счет и того и другого.

Кроме того, заметим, что и НК, и Законом № 255-ФЗ предусмотрено, что из ФСС по итогам квартала можно вернуть только сумму превышения расходов над начисленными взносами (пп. 2, 9 ст. 431 НК РФ; ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ).

А вот за возвратом излишне уплаченной по итогам квартала суммы взносов на ВНиМ вам нужно идти в инспекцию. Также вы можете ее зачесть в счет уплаты предстоящих платежей по этим взносам. Для возврата/зачета надо написать в ИФНС заявление (пп. 1.1, 4, 14 ст. 78 НК РФ). Поясним на примере.

Условие. Данные о начисленных и перечисленных организацией в I квартале 2017 г. взносах, начисленных пособиях приведены в таблице.

Период	Начислено взносов, руб.	Начислено пособий, руб.	Перечислено в бюджет за период, руб.
Январь	6 540,43	0	6 540,43 (10.02.2017)
Февраль	6 163,81	4 807,27	1 356,54 (13.03.2017)
Март	6 497,63	40 151,30	0
Итого за I квартал	19 201,87	44 958,57	7 896,97

Решение. У организации по итогам I квартала пособия оказались больше взносов на 25 756,70 руб. (44 958,57 руб. – 19 201,87 руб.). Причем превышение произошло в основном за счет большой суммы пособий в марте. Но поскольку еще были уплачены взносы в сумме 7896,97 руб., общая переплата составила 33 653,67 руб.

Расчет по взносам за I квартал 2017 г. в части взносов на ВНиМ организация заполнила так:

•фрагмент приложения 2 к разделу 1 расчета (пп. 2.9, 2.11, 2.14, 2.20, 2.21 приложения № 2 к Приказу № ММВ-7-11/551@):

Всего с начала расчетного периода/ 1 месяц <*> 1/3	Всего <*>/ 2 месяц <*> 2/4	3 месяц <*> 5
Исчислено страховых взносов 060
1 9 2 0 1 – – – – . 8 7 Сумму начисленных взносов из графы 1 переносите в строку 2 справки-расчета, которую вы представляете в ФСС для возмещения расходов по итогам I квартала	1 9 2 0 1 – – – – . 8 7
6 5 4 0 – – – – – . 4 3 Суммы взносов, начисленные за каждый месяц I квартала, переносите в строки 3, 4, 5 справки-расчета	6 1 6 3 – – – – – . 8 1 Суммы взносов, начисленные за каждый месяц I квартала, переносите в строки 3, 4, 5 справки-расчета	6 4 9 7 – – – – – . 6 3 Суммы взносов, начисленные за каждый месяц I квартала, переносите в строки 3, 4, 5 справки-расчета
Произведено расходов на выплату страхового обеспечения 070
4 4 9 5 8 – – – – . 5 7 Из графы 1 сумму пособий переносите в строку 12 справки-расчета	4 4 9 5 8 – – – – . 5 7
0 – – – – – – – – . 0 0 Суммы пособий, начисленных в каждом месяце I квартала, переносите в строки 13, 14, 15 справки-расчета	4 8 0 7 – – – – – . 2 7 Суммы пособий, начисленных в каждом месяце I квартала, переносите в строки 13, 14, 15 справки-расчета	4 0 1 5 1 – – – – . 3 0 Суммы пособий, начисленных в каждом месяце I квартала, переносите в строки 13, 14, 15 справки-расчета
Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения 080
0 – – – – – – – – . 0 0	0 – – – – – – – – . 0 0
0 – – – – – – – – . 0 0	0 – – – – – – – – . 0 0	0 – – – – – – – – . 0 0

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами) 090

Признак <**> 1/5/9	Всего с начала расчетного периода/ 1 месяц <*> 3 месяц <*> 2/6/10	Признак <**> 3/7	Всего <*>/ 2 месяц <*> 4/8
2 Поскольку по итогам I квартала сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 1 указываете признак «2», а в графе 2 — сумму превышения расходов за I квартал (19 201,87 руб. – 44 958,57 руб.). Эти же данные повторяете в графах 3 и 4. А внутри квартала получились взносы к уплате за январь и февраль (признак «1» в графах 5 и 7) и сумма превышения расходов за март (признак «2» в графе 9)	2 5 7 5 6 – – – – . 7 0 Поскольку по итогам I квартала сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 1 указываете признак «2», а в графе 2 — сумму превышения расходов за I квартал (19 201,87 руб. – 44 958,57 руб.). Эти же данные повторяете в графах 3 и 4. А внутри квартала получились взносы к уплате за январь и февраль (признак «1» в графах 5 и 7) и сумма превышения расходов за март (признак «2» в графе 9)	2 Поскольку по итогам I квартала сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 1 указываете признак «2», а в графе 2 — сумму превышения расходов за I квартал (19 201,87 руб. – 44 958,57 руб.). Эти же данные повторяете в графах 3 и 4. А внутри квартала получились взносы к уплате за январь и февраль (признак «1» в графах 5 и 7) и сумма превышения расходов за март (признак «2» в графе 9)	2 5 7 5 6 – – – – . 7 0 Поскольку по итогам I квартала сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 1 указываете признак «2», а в графе 2 — сумму превышения расходов за I квартал (19 201,87 руб. – 44 958,57 руб.). Эти же данные повторяете в графах 3 и 4. А внутри квартала получились взносы к уплате за январь и февраль (признак «1» в графах 5 и 7) и сумма превышения расходов за март (признак «2» в графе 9)
1 Поскольку по итогам I квартала сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 1 указываете признак «2», а в графе 2 — сумму превышения расходов за I квартал (19 201,87 руб. – 44 958,57 руб.). Эти же данные повторяете в графах 3 и 4. А внутри квартала получились взносы к уплате за январь и февраль (признак «1» в графах 5 и 7) и сумма превышения расходов за март (признак «2» в графе 9)	6 5 4 0 – – – – – . 4 3	1 Поскольку по итогам I квартала сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 1 указываете признак «2», а в графе 2 — сумму превышения расходов за I квартал (19 201,87 руб. – 44 958,57 руб.). Эти же данные повторяете в графах 3 и 4. А внутри квартала получились взносы к уплате за январь и февраль (признак «1» в графах 5 и 7) и сумма превышения расходов за март (признак «2» в графе 9)	1 3 5 6 – – – – – . 5 4
2 Поскольку по итогам I квартала сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 1 указываете признак «2», а в графе 2 — сумму превышения расходов за I квартал (19 201,87 руб. – 44 958,57 руб.). Эти же данные повторяете в графах 3 и 4. А внутри квартала получились взносы к уплате за январь и февраль (признак «1» в графах 5 и 7) и сумма превышения расходов за март (признак «2» в графе 9)	3 3 6 5 3 – – – – . 6 7

<*> В том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.

<**> Указывается «1» в случае заполнения в отношении суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет; указывается «2» в случае заполнения в отношении суммы превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами.

•фрагмент раздела 1 расчета (пп. 5.17—5.21 приложения № 2 к Приказу № ММВ-7-11/551@; Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@):

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период	110	0 – – – – – – – – . 0 0
в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода:
за первый месяц	111	6 5 4 0 – – – – – . 4 3
за второй месяц	112	1 3 5 6 – – – – – . 5 4
за третий месяц	113	0 – – – – – – – – . 0 0

Сумма превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетный (отчетный) период

Сумма превышения расходов над исчисленными страховыми взносами за расчетный (отчетный) период	120	2 5 7 5 6 – – – – . 7 0
в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода:
за первый месяц	121	0 – – – – – – – – . 0 0
за второй месяц	122	0 – – – – – – – – . 0 0
за третий месяц	123	3 3 6 5 3 – – – – . 6 7

Такое заполнение приложения 2 и раздела 1 подтверждается утвержденными ФНС контрольными соотношениями по проверке расчета по взносам (Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@ (пп. 1.22—1.29)).

Поскольку по итогам I квартала сумма превышения расходов над взносами (строка 120) составила 25 756,70 руб., то именно эту сумму организация и попросила у ФСС возместить. Ее она указала и в заявлении, и в справке-расчете.

После того как ИФНС перенесет показатели из строк 110—113 и 120—123 раздела 1 расчета в карточку расчетов с бюджетом, в ней будут такие данные.

Срок начисления	Сумма к начислению, руб.	Сумма к возмещению, руб.	Уплачено, руб.	Сальдо расчетов нарастающим итогом: отрицательное (–), положительное (+), руб.
15.02.2017 (по взносам за январь)	6 540,43 (строка 111)	0	6 540,43	0 (6540,43 руб. – 6540,43 руб.)
15.03.2017 (по взносам за февраль)	1 356,54 (строка 112)	0	1 356,54	0 (7896,97 руб. – 7896,97 руб.)
15.04.2017 (по взносам за март)	0	33 653,67	0	–33 653,67 (7896,97 руб. – 33 653,67 руб. – 7896,97 руб.)
Итого за I квартал	7 896,97	33 653,67	7 896,97	–33 653,67 (7896,97 руб. – 33 653,67 руб. – 7896,97 руб.)

Таким образом, здесь видно, что компания переплатила взносы в сумме 7896,97 руб. Организация написала в ИФНС заявление о возврате этой суммы взносов. В итоге всю сумму переплаты 33 653,67 руб. организация получит живыми деньгами, только из разных мест: 25 756,70 руб. — из отделения ФСС и 7896,97 руб. — из ИФНС.

Когда во II квартале вы получите на расчетный счет возмещение из ФСС, вам нужно будет показать его в расчете за полугодие по строке 080 приложения 2 к разделу 1 (подробнее см. с. 44).

Имейте в виду, что после того, как вы по итогам квартала обратились в ФСС с заявлением и документами о возмещении суммы превышения расходов над взносами и в ИФНС с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы взносов, вам нужно обязательно перечислять взносы на ВНиМ за месяцы следующего квартала. Иначе будет недоимка. А это чревато пенями и штрафами. Например, если вы обратились в отделение Фонда и инспекцию с заявлениями в мае 2017 г., то необходимо перечислять взносы за апрель, май и июнь (разумеется, если они больше пособий).

Вариант 2. Зачитываем сумму превышения расходов в счет уплаты взносов

Этот вариант основан на том, что вы можете никакие документы в ФСС не подавать. В этом случае он сам подтвердит расходы на пособия, которые вы заявили в расчете по взносам за I квартал. И происходит этот процесс так.

ИФНС направит в ваше отделение ФСС приложения 2—4 к разделу 1 расчета с данными по начисленным взносам на ВНиМ и выплаченным пособиям (п. 5.2 Порядка). Сделать это инспекция должна (п. 16 ст. 431, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

•или в течение 5 рабочих дней со дня сдачи вами электронного расчета;

•или в течение 10 рабочих дней со дня сдачи вами расчета на бумаге.

После получения приложений расчета у ФСС есть максимум 3 месяца для проведения камеральной проверки и подтверждения заявленных вами расходов на пособия (п. 8 ст. 431 НК РФ; ч. 1, 1.1 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ; ст. 26.15 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). В рамках этой проверки отделение ФСС может запросить у вас документы по расходам (например, больничные листы, справки о рождении детей и др.) (пп. 1, 2 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ).

Если ФСС нарушения не найдет, тогда он подтвердит расходы и сообщит об этом в инспекцию (п. 5.2 Порядка). А она сделает зачет сумм превышения расходов в счет уплаты предстоящих взносов на ВНиМ (пп. 8, 9 ст. 431 НК РФ). Как разъяснил Минфин, в этом случае вам не нужно писать заявление о зачете (Письмо Минфина от 16.05.2017 № 03-15-07/29348). Такой зачет ИФНС сделает на основании полученного из ФСС подтверждения. Кстати, сообщать вам об этом инспекция не обязана. Так что для вас этот процесс должен пройти незаметно. Вам лишь по истечении 3 месяцев после представления расчета на всякий случай нужно будет уточнить у ИФНС, проведен ли у вас зачет.

Справка

Если ФСС решит, что вы выплатили пособия неправомерно, он составит акт и вручит его вам. Если вы не будете его оспаривать, Фонд вынесет решение о непринятии к зачету расходов на выплату пособий. И это решение он направит вам в течение 3 рабочих дней со дня его вынесения. А его копию — в ИФНС в течение 3 рабочих дней со дня вступления решения в силу (ч. 4, 5 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ). Инспекция выставит вам требование об уплате недоимки по взносам на ВНиМ и пени. И взыскивать их она будет по тем же правилам, что и налоги (ч. 6 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ).

Тот факт, что процесс подтверждения расходов длится 3 месяца, вовсе не повод зарезервировать сумму превышения расходов по итогам квартала и не тратить ее. Вы вполне можете не уплачивать взносы до тех пор, пока полностью эту сумму не израсходуете.

Если взять за основу данные из примера и предположить, что во II квартале не было расходов на пособия, а сумма начисленных взносов была такая же, как и в I квартале, то можно не уплачивать взносы в сумме 19 201,87 руб. И еще останется превышение расходов на III квартал в сумме 6554,83 руб. (25 756,70 руб. – 19 201,87 руб.). Ну и плюс еще переплата по взносам 7896,97 руб. Но вот на эту сумму надо написать в ИФНС заявление о зачете или возврате (Письмо Минфина от 16.05.2017 № 03-15-07/29348).

* * *

Представитель ФНС в интервью заверил, что подтверждение расходов от ФСС должно поступать в ИФНС оперативно, то есть до окончания камеральной проверки расчета (, 2017, № 9, с. 11). И пожалуй, второй вариант распоряжения переплатой более удобен для плательщиков взносов. ■

Отчитываемся по страховым взносам

Ознакомиться с материалами интернет-конференции вы можете:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции

Нулевой расчет по взносам

У нас общественная организация (первичная профсоюзная), имеем статус юридического лица. Но нет штата оплачиваемых работников. Соответственно, нет застрахованных лиц и выплат, облагаемых взносами. Надо ли нам сдавать нулевой расчет по страховым взносам?

— Да, надо. Ведь даже если в расчетном/отчетном периоде организация не вела хозяйственную деятельность и не выплачивала деньги физлицам, она обязана сдать в ИФНС расчет по страховым взносам с нулевыми показателями (Письма ФНС от 03.04.2017 № БС-4-11/6174, от 12.04.2017 № БС-4-11/6940@).

У вас нет работников. Поэтому вы можете подумать, что в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» вообще не надо никого указывать. Ведь там надо отразить информацию только в отношении застрахованных лиц. Однако, как показала практика, такие расчеты не проходили проверку (их не удавалось сдать в электронном виде). Если программа налоговой службы по приему отчетности не изменится, вам придется заполнить раздел 3.1 в отношении хотя бы одного человека. К примеру, того, кто будет подписывать расчет по страховым взносам. В разделе 3.2 какие-либо выплаты указывать не надо, ведь их не было.

Директор-участник тоже застрахованное лицо

У нашего ООО два участника. Деятельности нет, и нет работников, с которыми заключены трудовые договоры. Директор — один из участников, с ним не заключен трудовой договор. Отчет по форме СЗВ-М в ПФР не сдаем. Как правильно заполнить раздел 3 нулевого расчета по страховым взносам, чтобы ПФР впоследствии не требовал сдачи СЗВ-СТАЖ и ежемесячного СЗВ-М?

— Избежать претензий вам вряд ли удастся. Ведь у вашей организации два участника. Директор в вашем случае должен быть избран общим собранием участников общества, и с ним должен быть заключен трудовой договор (п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; статьи 16, 17 ТК РФ). Заключение договора ГПХ с директором (точнее — управляющим) возможно лишь в случае, если он зарегистрирован как ИП (подп. 2 п. 2.1 ст. 32, ст. 42 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Необходимость заключения трудового договора с директором подвергалась сомнению лишь в случае, когда функции директора исполняет единственный учредитель (Письмо Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1).

Упомянутые в статье Письма контролирующих органов можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

И отчет СЗВ-М, как разъяснял ПФР, не нужно подавать, если выполняются такие условия (Письмо ПФР от 27.07.2016 № ЛЧ-08-19/10581):

•компанией руководит директор — единственный учредитель, с которым не заключен трудовой договор;

•в организации нет ни одного работника, с которым в отчетном месяце хотя бы 1 день действовал трудовой или гражданско-правовой договор.

Заметим также, что трудовые отношения могут возникнуть и без надлежащего оформления договора (ст. 16 ТК РФ). Физические лица, состоящие в трудовых отношениях с организацией, признаются застрахованными. А застрахованных, как известно, нужно указывать в СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и расчете по страховым взносам.

Поскольку договор с директором у вас должен быть, законных оснований не подавать персонифицированную отчетность в ПФР и расчет в налоговую без раздела 3 на директора у вас нет.

Необлагаемые выплаты в расчете по страховым взносам

По строке 040 подраздела 1.1 расчета по взносам нужно указывать необлагаемые выплаты (суммы пособий по беременности и родам, пособий при рождении ребенка, больничные).Надо ли эти суммы указывать еще и по строке 030?

Кстати, о необлагаемых выплатах: материальная помощь по случаю рождения ребенка не облагается взносами в пределах 50 тыс. руб. в расчете на каждого из родителей. И не имеет значения, работают они у разных работодателей или у одного

— Да. Такие выплаты необходимо указывать по строке 030 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1 расчета по страховым взносам (пп. 7.5—7.7 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения расчета)). Иначе вы занизите базу по взносам. Ведь, как следует из контрольных соотношений, база по взносам на обязательное пенсионное страхование (строка 050 подраздела 1.1 раздела 1) определяется как разница между строками 030 и 040 (Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@).

Также сумма таких пособий должна быть отражена:

•в приложении № 3 к разделу 1 — по строке 50 и строке 100;

•в приложении № 2 к разделу 1 — по строке 020 и строке 030.

Несколько тарифов у одного работника

Если у работника два тарифа, по какому тарифу в разделе о персонифицированных данных его нужно отражать?

— На этот случай в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» есть два подраздела:

•в подразделе 3.2.1 учитываются все выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физлица, кроме тех, с которых взносы исчисляются по доптарифам (п. 22.23 Порядка заполнения расчета);

•в подразделе 3.2.2 — только суммы выплат и вознаграждений, на которые взносы начисляются по дополнительному тарифу в соответствии со ст. 428 НК РФ (п. 22.31 Порядка заполнения расчета).

Заполнение подраздела 3.2.2 РСВ, если у работника два дополнительных тарифа

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна Государственный советник РФ 2 класса

— Если физлицу начисляются выплаты и вознаграждения, облагаемые разными тарифами, то в подразделе 3.2 заполняется необходимое количество строк расчета (п. 22.21 Порядка заполнения расчета).

Поэтому если дополнительных тарифов в отношении одного застрахованного лица два, то в подразделе 3.2.2 нужно заполнить два (по одному на каждый тариф) блока граф 260—290 с итоговой строкой 300 по каждому блоку в отдельности. Соответственно, в подразделе 3.2.2 должно получиться две строки 300: в одной указаны суммы выплат и суммы взносов за последние 3 месяца по одному дополнительному тарифу, в другой — по второму.

Пособия и форма 4-ФСС

Надо ли отражать пособия по рождению, по уходу и другие в форме 4-ФСС и в расчете по страховым взносам?

— В новом расчете 4-ФСС, который с I квартала 2017 г. работодатели должны сдавать в свои отделения ФСС, отражают только то, что связано со взносами «на травматизм» (приложение № 1 к Приказу ФСС от 26.09.2016 № 381). А именно:

•расчет суммы взносов, подлежащей уплате в ФСС;

•расходы на пособия, выплачиваемые за счет таких взносов, — по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве, в связи с профессиональными заболеваниями.

В новом расчете 4-ФСС пособия по рождению ребенка, по уходу и другие не отражаются. Их теперь нужно показывать в приложении № 3 к разделу 1 расчета по страховым взносам (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).

Невыплаченный больничный

Как отразить в расчете по взносам начисленный, но еще не выплаченный больничный?

— Для целей страховых взносов датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день их начисления в пользу работника (п. 1 ст. 424 НК РФ).

Таким образом, в расчете по взносам (в строке 070 приложения № 2 и в приложении № 3 к разделу 1) нужно отражать суммы начисленных больничных — неважно, выплачены они или нет (пп. 11.13, 12.1, 12.21 Порядка заполнения расчета).

Командировочные расходы в отчетности

Надо ли в отчетности по страховым взносам, в персонифицированных сведениях указывать суммы начислений по командировочным расходам (расходам на проезд, суточным, расходам на оплату гостиницы), выплаченным в пределах норм?

— Сумму суточных в пределах норм, а также сумму документально подтвержденных командировочных расходов на проезд и проживание необходимо показать в графе 210 раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» в общей сумме выплат командированному работнику (п. 22.26 Порядка заполнения расчета). Да, такие командировочные расходы страховыми взносами не облагаются (п. 2 ст. 422 НК РФ). Однако графа 210 предполагает отражение всей суммы выплат, признаваемых объектом обложения взносами, включая и необлагаемые выплаты (п. 1 ст. 420 НК РФ).

В то же время при определении облагаемой базы суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные командировочные расходы на проезд и проживание исключаются из общей суммы выплат работнику (п. 1 ст. 421 НК РФ). Следовательно, в графу 220 раздела 3, где отражают базу по взносам, эта сумма командировочных расходов не попадает (пп. 22.27 Порядка заполнения расчета).

Кроме этого, не облагаемую взносами сумму командировочных расходов нужно отражать, в частности, в подразделе 1.1 (где рассчитываются взносы на ОПС) приложения № 1 к разделу 1 (пп. 7.5, 7.6 Порядка заполнения расчета):

•по строке 030 — в общей сумме выплат застрахованным;

•по строке 040.

При этом нужно быть готовым к тому, что, хотя расчет в таком случае будет заполнен верно, налоговая запросит у вас пояснения из-за того, что не выполнено контрольное соотношение (Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@). Ведь размер общей суммы выплат работникам в расчете будет больше суммы начисленного дохода (за минусом дивидендов) из формы 6-НДФЛ.

На факт приема расчета несоблюдение контрольного соотношения не влияет. Никаких санкций также не будет, если вы сообщите налоговой о причинах расхождения показателей расчета и формы 6-НДФЛ.

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Компания заключила с гражданином договор возмездных услуг. После выполнения работ перечислила ему деньги, начислила взносы в ПФР и ФОМС. Отражать ли данные такого исполнителя в расчете по страховым взносам?

— Да, выплаты по гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ или оказание услуг, должны быть указаны в расчете по страховым взносам (форма, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).

Раздел 3 расчета нужно заполнять на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 22.1 Порядка заполнения расчета).

А вот по строке 010 приложения № 2 к разделу 1 расчета исполнителя ГПД указывать не нужно. Ведь он не является застрахованным лицом в рамках страхования на случай ВНиМ (п. 11.2 Порядка заполнения расчета).

Неработающий совместитель

В нашей организации оформлен внешний совместитель, но в I квартале 2017 г. он не работал, начислений ему не было. Нужно ли его отражать в разделе 3 отчета по страховым взносам?

— Да, на совместителя вам нужно составить раздел 3. Этот раздел расчета заполняют на всех застрахованных лиц в организации за последние 3 месяца расчетного (отчетного) периода (п. 22.1 Порядка заполнения расчета). А внешний совместитель является застрахованным (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).

Но поскольку никакие выплаты совместителю в I квартале 2017 г. не начислялись, то в разделе 3 заполняйте только подраздел 3.1 (п. 22.2 Порядка заполнения расчета).

С компенсации за использование имущества взносы начислять не надо

Выплачиваем работнику компенсацию за использование его личного автомобиля в служебных целях. Облагается ли она теперь страховыми взносами? И если нет, указывать ли эту компенсацию в новом расчете по взносам?

— Нет, компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, страховыми взносами не облагаются (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; ст. 188 ТК РФ). О том, что такая компенсация не облагалась страховыми взносами до 01.01.2017, высказывался и Минтруд (Письма Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082; Минтруда от 25.07.2014 № 17-3/В-347).

Но сумму компенсации все равно надо показать в расчете по страховым взносам (пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 Порядка заполнения расчета):

•как облагаемые взносами выплаты в пользу работника — по строкам 030 в подразделах 1.1 (по взносам на ОПС) и 1.2 (по взносам на ОМС) приложения № 1 к разделу 1, по строке 020 приложения № 2 (по взносам на ВНиМ) к разделу 1;

•как не облагаемые взносами выплаты — по строкам 040 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1, по строке 030 приложения № 2 к разделу 1.

А в подразделе 3.2.1 раздела 3, который будете заполнять по этому работнику (по взносам на ОПС), отражайте (пп. 22.26, 22.27 Порядка заполнения расчета):

•по строке 210 — всю сумму выплат с учетом компенсации за использование авто;

•по строке 220 — базу по взносам на ОПС за минусом суммы компенсации.

Учитывать можно доходы только по одному льготному виду деятельности

Применяем УСН и ведем деятельность, дающую право на пониженные тарифы. По ОКВЭД2 у нас два кода: 60.20 «Деятельность в области телевизионного вещания» и 61.10.5 «Деятельность по трансляции телерадиоканалов по сетям кабельного телерадиовещания». Эти два вида деятельности входят в группировку «транспорт и связь», указанную в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК, и относятся к одному разделу ОКВЭД2 J «Деятельность в области информации и связи». Если оба кода вида деятельности находятся внутри «льготного» раздела, но в разных классах, можно ли для определения права на льготный тариф взносов суммировать доходы по этим двум видам деятельности?

— Да, можно. Для применения пониженных тарифов взносов нужно, чтобы доходы от основного вида деятельности (по ОКВЭД2) составляли не менее 70% в общем объеме доходов упрощенца (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Вы, по сути, ведете только один льготный вид деятельности — в области связи. И поэтому вполне можете сложить доходы от разных направлений этого вида деятельности. Подтверждением этому является Письмо Минфина. В нем разъясняется, что доля доходов от деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий, определяется как совокупность доходов от всех видов такой деятельности в общем объеме доходов организации (Письмо Минфина от 08.02.2017 № 03-15-06/6663).

А до 01.01.2017, когда аналогичная льгота содержалась в Законе о страховых взносах, специалисты Минтруда разъясняли, что, если два вида деятельности перечислены в одном подпункте п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (например, транспорт и связь, текстильное и швейное производство), упрощенец вправе суммировать доходы от этих видов деятельности. И если они составляли 70% и более, то упрощенец имел право на пониженные тарифы (, 2012, № 11, с. 8). ■

Заполняем расчет 6-НДФЛ за полугодие

Расчет по форме 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Дата в строке 120 раздела 2 от реального перечисления НДФЛ не зависит

Мы 28.04.2017 перечислили доход физлицу за выполненные работы по договору ГПХ. А НДФЛ в бюджет перечислили только 15 мая, так как у нас не было денег на счете. К тому же вся фирма ушла в отпуск на 2 недели. Какие теперь даты указывать по строкам 110 и 120 расчета, чтобы не было претензий налоговиков?

— Избежать претензий налоговиков, увы, не получится.

Дело в том, что по договорам ГПХ доход считается полученным физлицом в день его выплаты (Письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@). В этот же день с этого дохода нужно исчислить НДФЛ и удержать его при выплате денег (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В вашем случае это нужно было сделать 2 мая (29 и 30 апреля — выходные дни, а 1 мая — праздничный день).

Поскольку срок вы нарушили, вам грозят штраф в размере 20% от суммы не перечисленного вовремя НДФЛ и пени (статьи 75, 123 НК РФ). Но вы можете попытаться снизить размер штрафа, заявив налоговикам о смягчающих обстоятельствах. А именно — что вы сами перечислили налог и задержка в сроке перечисления незначительная (Письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-02-08/66026).

Налоговая служба неоднократно разъясняла, что по строке 120 расчета не нужно указывать реальный срок уплаты налога. В ней отражается крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет, который установлен НК (Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@). И если он попадает на нерабочий день (выходной или праздничный), то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@). Так что в вашем случае в разделе 2 выплаты физлицу по ГПХ надо показать так:

•строка 100 (день получения дохода) — 28.04.2017;

•строка 110 (день удержания налога) — 28.04.2017;

•строка 120 — 02.05.2017;

•строка 130 — полная сумма дохода по ГПХ (без вычетов);

•строка 140 — сумма удержанного НДФЛ.

Уплаченные вами суммы налога налоговики отразят в карточке расчета с бюджетом по НДФЛ. И сразу выявят нарушение срока перечисления.

Однако в этой ситуации не советуем вам хитрить и подгонять под реальное перечисление НДФЛ даты по строкам 100 и 110. Ведь за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ тоже предусмотрен штраф — 500 руб. за каждый неверно заполненный расчет (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

Дивиденды и зарплату, выплаченные в один день, надо показать отдельно

Наше ООО выплатило дивиденды учредителю, который не является сотрудником компании. Начислили дивиденды в мае, а перечислили их в тот же день, что и зарплату всем сотрудникам, — 5 июня. Можно ли в расчете 6-НДФЛ все выплаты показать вместе? И какую сумму дивидендов нужно указывать: начисленную (1 000 000 руб.) или выплаченную (870 000 руб.)?

— Месяц начисления дивидендов в бухучете никакого значения не имеет. В целях НДФЛ дата получения доходов в виде дивидендов — день их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А для зарплаты это всегда последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

И раз даты получения доходов разные, вы не можете показать их вместе в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие. В этом разделе вам нужно заполнить два блока строк 100—140 (пп. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок заполнения расчета); Письма ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (далее — Письмо № БС-4-11/13984@)).

В разделе 1 расчета нужно показать дивиденды вместе с зарплатой по одной строке — 020 (начисленная зарплата + выплаченные дивиденды). А исчисленный и удержанный с этих доходов НДФЛ — по строкам 040 и 070. Кроме того, в этом разделе надо дополнительно отдельно показать сумму выплаченных дивидендов по строке 025, а сумму исчисленного с них НДФЛ — по строке 045 (п. 3.3 Порядка заполнения расчета).

Детский вычет лучше предоставлять в конце месяца

В мае у работника был отпуск. При расчете отпускных в программе был учтен детский вычет. НДФЛ с отпускных перечислили в бюджет 31.05.2017. Однако, когда стали рассчитывать зарплату за май, оказалось, что общий доход с учетом отпускных превысил пороговую сумму доходов (350 000 руб.) и вычеты работнику уже не положены. В результате в программе вычеты сторнировались и НДФЛ за май был пересчитан в бо´ль­шую сторону. Этот налог удержали и перечислили в июне.
А когда нужно было уплатить пересчитанный НДФЛ? И как его теперь отразить в 6-НДФЛ?

— Судя по всему, в вашей бухгалтерской программе заложен алгоритм предоставления детского вычета при первой выплате физлицу дохода за текущий месяц. Кстати, о том, что вычет на ребенка можно предоставлять при выплате отпускных работнику, в 2011 г. высказывался Минфин (Письмо Минфина от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306). И с тех пор его позиция не менялась. А разъяснений налоговиков на эту тему не было.

Если руководствоваться логикой Минфина, то получается, что на момент выплаты отпускных вы определили правильную сумму налогооблагаемого дохода (за минусом детского вычета) и верную сумму НДФЛ, которую и перечислили в бюджет в установленный НК срок — в последний день месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ). И здесь никаких нарушений нет.

Однако по итогам мая детский вычет работнику уже не положен из-за того, что его доход с начала года в этом месяце с учетом отпускных превысил 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) И поэтому на конец месяца вы опять верно рассчитали и сумму налогооблагаемого дохода (уже без предоставления вычета), и сумму НДФЛ. Конечно, она стала немного больше (на 13% с суммы предоставленного вычета). Разумеется, удержать этот налог с работника вы могли только в июне при выплате зарплаты за май (п. 4 ст. 226 НК РФ). Так что опять никаких нарушений сроков нет.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие вам нужно заполнить два блока строк 100—140 — отдельно по отпускным за май и отдельно по зарплате за май (пп. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета; Письмо № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 12)). Ведь у вас по этим доходам и разные даты получения (по отпускным — дата выплаты, а по зарплате — последний день месяца), и разные сроки перечисления налога в бюджет (по отпускным — последний день месяца, в котором они выплачены, а по зарплате — следующий за ее выплатой рабочий день) (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ). И в этих строках укажите ваши реальные даты и суммы.

При этом отдельно указывать доначисленный с отпускных НДФЛ не нужно. На наш взгляд, претензий налоговиков по поводу несвоевременного перечисления НДФЛ с отпускных быть не должно. Ведь ФНС разъясняла, что если организация делает перерасчет суммы отпускных и суммы НДФЛ с них даже в другом месяце, то в расчете 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом перерасчета (Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).

Совет

Лучше не предоставляйте детские вычеты при выплате первого дохода в текущем месяце (отпускных, зарплаты за первую половину месяца и др.). Для этого программу нужно наладить так, чтобы вычеты на детей учитывались при расчете всех доходов только в последний день месяца.

Нарушение срока выплаты отпускных на их отражение в 6-НДФЛ не влияет

Отпуск у работника был с 27 апреля по 10 мая 2017 г. Мы выплатили отпускные с опозданием — в аванс за май, 25.05.2017. НДФЛ заплатили в бюджет 26.05.2017. Как теперь это отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?

— То, что вы нарушили трудовое законодательство и выплатили отпускные позже чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1), никак не скажется на заполнении расчета 6-НДФЛ.

За каждый день просрочки вы должны выплатить работнику компенсацию по ст. 236 ТК РФ. Но эта сумма НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 28.02.2017 № 03-04-05/11096; ФНС от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209). И в расчете 6-НДФЛ ее указывать не нужно (Письмо № БС-4-11/13984@ (вопрос 4)).

Поэтому в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие вам нужно отразить (Письмо № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 12)):

•по строке 100 в качестве дня получения дохода — день выплаты отпускных, 25.05.2017;

•по строке 110 — день удержания налога из отпускных, 25.05.2017;

•по строке 120 — срок уплаты налога по НК, 31.05.2017;

•по строке 130 — сумму отпускных (без вычетов);

•по строке 140 — сумму НДФЛ, удержанную с отпускных.

В расчете надо показать только «сверхлимитное» выходное пособие

У нас в июне уволился коммерческий директор и ему выплатили выходное пособие в размере пяти окладов. Как мне его отразить в расчете 6-НДФЛ — полную сумму или же только облагаемую ее часть (сверх трех окладов)?

— Из разъяснений ФНС следует, что в расчете 6-НДФЛ:

•не надо отражать полностью необлагаемые доходы, поименованные в ст. 217 НК (Письмо № БС-4-11/13984@ (вопрос 4));

•надо отражать доходы, для которых ст. 217 НК установлен необлагаемый лимит. Причем в разделе 1 расчета показать доходы в полной сумме по строке 020 и вычеты по строке 030 нужно только в том случае, если для этих доходов и вычетов налоговой службой утверждены соответствующие коды (Письмо ФНС от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@). А именно те коды, которые используются при заполнения справок 2-НДФЛ (приложения № 1, 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

Бухгалтерам сейчас необходимо сконцентрироваться. Ведь их ждет очень непростой период: мало того что предстоит сдача 6-НДФЛ и РСВ, так некоторым еще нужно отчитаться по налогам

И это логично, ведь по контрольным соотношениям по проверке расчета 6-НДФЛ инспекторы по итогам года сравнивают доходы, вычеты, суммы налога из справок 2-НДФЛ по всем работникам с аналогичными данными, указанными в разделе 1 расчета 6-НДФЛ по всем работникам (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

Кода вычета для трехкратного среднего месячного заработка, в пределах которого не облагается выходное пособие при увольнении, нет (приложение № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). В справках 2-НДФЛ в качестве прочего дохода (код 4800) указывается только облагаемая НДФЛ сумма выходного пособия, превышающая трехкратный размер.

Именно поэтому и в расчете 6-НДФЛ в составе доходов (по строке 020 раздела 1, по строке 130 раздела 2) нужно показать только сумму превышения выходного пособия, которая облагается налогом.

Доходы и вычеты надо показать даже при нулевой налоговой базе

К нам с 22 мая вышла новая сотрудница. У нее трое детей, общая сумма вычета на них — 5800 руб. За полторы недели ей начислена зарплата в размере 5600 руб. Поскольку вычет больше дохода, то НДФЛ с него не начисляли и она получила всю сумму. Всем сотрудникам организации, в том числе и новенькой, зарплату выплатили 7 июня. У меня программа в строку 130 раздела 2 ставит общую сумму дохода по всем работникам, кроме суммы дохода этой сотрудницы, то есть без 5600 руб. Так правильно?

— Нет, это неверно. Даже если налоговая база по какому-то сотруднику равна нулю из-за того, что сумма вычетов на детей превысила сумму доходов (п. 3 ст. 210 НК РФ), это не повод для того, чтобы не показывать эти суммы в расчете 6-НДФЛ.

Доходы и вычеты по этой сотруднице в сумме 5600 руб. должны быть указаны в строках 020 и 030 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие. А в разделе 2 данные по этой сотруднице нужно отразить так (Письма ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@, от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@):

•по строке 130 — доход в сумме 5600 руб. вместе с доходами других работников;

•по строке 100 — 31.05.2017 (дата получения дохода), ведь сотруднице начислили зарплату за май так же, как и остальным работникам;

•по строке 110 — 07.06.2017, ведь именно в день выплаты зарплаты налог был удержан из доходов всех работников, за исключением новенькой;

•по строке 120 — 08.06.2017, срок, когда по НК налог должен быть перечислен в бюджет;

•по строке 140 — сумма НДФЛ, которая удержана со всех работников, за исключением новенькой.

Поскольку ваша программа заполняет расчет неверно, вам придется вносить в него корректировки вручную. ■

Страховые взносы с суммы возмещения работнику морального вреда

Если работодатель по решению суда выплатил сотруднику компенсацию морального вреда в связи с причиненным ему увечьем, взносы с такой компенсации не начисляются (Письмо ФНС от 12.05.2017 № БС-4-11/8974@).

Дело в том, что от обложения взносами освобождаются компенсационные выплаты, установленные законодательством и связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Отдельной нормы, касающейся компенсации морального вреда на основании судебного решения, нет. При этом согласно ГК если гражданину причинен моральный вред, то обязанность возместить пострадавшему нанесенный ущерб, а также размер денежного возмещения устанавливаются в судебном порядке.

Соответственно, если суд обязал работодателя возместить сотруднику, физически пострадавшему на работе, моральный ущерб за причиненные увечья, то начислять взносы с выплаченной суммы не нужно.

В иных случаях суммы компенсации морального вреда облагаются взносами в общеустановленном порядке.

Кстати, в случае когда работодатель проиграл суд с работником, он должен возместить выигравшему дело сотруднику все понесенные им судебные расходы. Поскольку такое возмещение производится в рамках не трудовых, а гражданско-процессуальных отношений, то его сумма не подлежит обложению взносами. ■

На что нельзя выдавать наличные из кассы

На какие расчеты наличные — только из банка

Это все те расчеты, которые названы в строке 2 нашей таблицы (п. 4 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У (далее — Указание № 3073-У)).

Внимание

Помните, что лимит расчетов наличными между двумя организациями, а также между организацией и ИП составляет 100 тыс. руб. в рамках одного договора аренды (п. 6 Указания № 3073-У).

Это максимум не за месяц аренды, а за весь ее срок. И не только для арендной платы, а для всех платежей по договору аренды в совокупности.

При этом аренду движимого имущества можно оплачивать из любых денег, находящихся в кассе. Снимать деньги со счета обязательно только для расчетов по аренде недвижимости.

При этом учтите, что:

•расчеты по договору аренды недвижимости включают любые платежи во исполнение такого договора. А это не только собственно арендная плата, но и договорная неустойка, компенсация неотделимых улучшений, плата в возмещение арендатором ущерба, нанесенного арендуемому имуществу, возврат арендатору неиспользованного депозита за последний месяц аренды и т. д.;

•расчеты по операциям с ценными бумагами включают, помимо прочего, и оплату покупаемых вашей организацией векселей, и выплаты по выданным вашей организацией векселям.

Внимание

Учтите, что если наличную выручку получило ОП, а потом передало ее в кассу головного или другого подразделения, то статуса наличной выручки эти деньги не теряют. Их расходование ограничено списком из строки 1 нашей таблицы.

Формулировка цели, которую вы указываете при получении наличных в банке, неважна. Например, вы заранее сняли со счета деньги на выплату отпускных. Но они не пригодились, так как отпуск решено было перенести. Вы вправе пустить эти наличные на расчеты, указанные в строке 2 таблицы. И если их хватает, то снимать в банке еще одну сумму специально для этого не нужно.

Наличную выручку тратим строго по списку

Наличные поступления за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (далее — наличная выручка) можно расходовать только на цели, указанные в строке 1 нашей таблицы (п. 2 Указания № 3073-У).

Формально к наличной выручке не относятся авансы, так как на момент их получения товары еще не проданы, работы не выполнены, услуги не оказаны. Но нельзя исключить, что налоговики при проверке приравняют авансы к выручке. Поэтому безопаснее их тоже тратить только по «целевому» перечню.

Если вы используете наличную выручку для оплаты аренды недвижимости, то от штрафа, может быть, и получится отбиться, но только через суд

Пройдемся по тем расходам из строки 1, возможность оплаты которых из наличной выручки обычно вызывает вопросы.

Выплаты социального характера. Как определить, имеет ли та или иная выплата социальный характер? В самих правилах наличных расчетов (Указание № 3073-У) это понятие не раскрывается.

Можно сверяться со списками выплат, которые относятся и не относятся к социальным по правилам заполнения статистических форм (пп. 90, 91 Порядка заполнения формы П-4, утв. Приказом Росстата от 26.10.2015 № 498 (далее — Порядок)). Но не обязательно ограничиваться только ими. Во-первых, правила наличных расчетов к этим спискам не отсылают (п. 2 Указания № 3073-У) (в отличие от порядка ведения кассовых операций (абз. 8 п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У))). Во-вторых, росстатовский список соцвыплат не является закрытым.

Поэтому если выплата названа социальной в любом другом нормативно-правовом акте, то ее можно выдать из наличной выручки. Пример — пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком. По правилам заполнения статформ они не входят в состав выплат социального характера (п. 90, подп. «б», «в» п. 91 Порядка). Но по Закону они относятся к выплатам в рамках обязательного социального страхования (подп. 5—8 п. 2 ст. 8 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ). Это позволяет считать, что выплата таких пособий имеет социальный характер.

Будьте внимательны с матпомощью. Так, один суд признал неправомерной выдачу из наличной выручки матпомощи ко дню рождения (Постановление 9 ААС от 23.03.2017 № 09АП-7557/2017-АК). Он решил, что она не является выплатой социального характера, поскольку «не направлена на удовлетворение потребностей работника в дополнительной социальной защите и не носит компенсационного характера». Поэтому безопаснее выдавать из наличной выручки только такую матпомощь, которая должна поддержать человека в трудной ситуации (подп. «у», «ч» п. 90 Порядка).

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Часто выплачиваются вместе с зарплатой, но не относятся ни к ней, ни к социальным выплатам и поэтому не могут быть выданы из наличной выручки:

•алименты;

•компенсация работнику за использование им в работе своего имущества (она не является и оплатой услуг, на которую допускается тратить наличную выручку, так как выплачивается в соответствии с Трудовым кодексом (ст. 188 ТК РФ), а не с Гражданским кодексом).

В нашей таблице эти выплаты попадают в категорию «Все прочие расходы из кассы» (строка 3).

Командировочные. Прямо они не названы в перечне расходов, на которые разрешено тратить из кассы наличную выручку. Из-за этого один суд решил, что выдавать командировочные из наличной выручки нельзя (Постановление 9 ААС от 25.10.2016 № 09АП-48317/2016). Но это весьма спорный вывод. Выплата командировочных не названа отдельно потому, что попадает в категорию «выдача работникам под отчет», конечно, если деньги, как и положено, выдаются до начала командировки (п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). А наличные под отчет можно выдать и из выручки.

Возмещение сумм, потраченных в интересах фирмы. Это возмещение директору, другому работнику, учредителю:

•перерасхода подотчетных сумм на основании утвержденного руководством авансового отчета;

•сумм, потраченных ими в интересах организации, когда деньги под отчет не выдавались. Сюда же относится и возмещение командировочных расходов по окончании командировки, аванс на которую не был выдан.

Здесь ситуация такая же, как с командировочными.

С одной стороны, есть судебное решение о том, что возмещение перерасхода подотчетнику из наличной выручки неправомерно (Постановление 9 ААС от 18.10.2016 № 09АП-46832/2016, 09АП-46905/2016). Основывался суд лишь на том, что этот вид выплат прямо не указан в списке целей, на которые можно тратить выручку, и к выдаче под отчет не относится.

С другой стороны, такое возмещение относится к имеющейся в списке выдаче наличных на оплату фирмой необходимых ей товаров, работ, услуг. Директор, решив возместить работнику (иному физлицу) потраченные им в интересах организации личные деньги, тем самым одобряет сделку по приобретению товаров, работ, услуг от ее имени (п. 1 ст. 182, пп. 1, 2 ст. 183 ГК РФ).

Особая ситуация: возмещение физлицу расходов, наличные на оплату которых следует снимать со счета в банке (строка 2 нашей таблицы). Если сделать это из наличной выручки или из иных (то есть не со счета) поступлений в кассу, инспекция наверняка расценит это как нарушение.

Дивиденды (в ООО). Они не подпадают ни под одно из направлений расходования в строке 1, относятся к группе «Все прочие поступления в кассу» (строка 3 таблицы). Выплачивать их из наличной выручки нельзя (Постановление 3 ААС от 01.04.2016 № А33-27288/2015). Нужно использовать иные поступления в кассу или снять деньги со счета.

Выплаты комитенту (принципалу). Посредник, который по поручению комитента (принципала) продает его товары, работы, услуги, может тратить вырученные за них наличные только на расходы из строки 1 нашей таблицы. И среди них нет такой статьи, как передача выручки комитенту (принципалу). То есть нужно сначала эти деньги сдать в банк и затем либо снять и выдать наличными, либо перечислить со счета. Причем независимо от того, чьи товары (работы, услуги) вы продаете — организации, ИП или физлица.

Будет ли штраф за нарушение этих ограничений

Ни нецелевое расходование выручки, ни оплата расходов не из тех, денег, что нужно, не перечислены в ч. 1 ст. 15.1 КоАП как образующие состав правонарушения. Но налоговики в таких случаях штрафуют за несоблюдение порядка хранения свободных денег (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Напомним, свободные деньги — это сумма наличных на конец дня, превышающая лимит остатка кассы. Храниться они должны в банке на счете организации (абз. 7 п. 2 Указания № 3210-У). Но организация выдала их из кассы с нарушением правил. А деньги должны были остаться в кассе, и в конце дня их следовало сдать в банк как сверхлимитные. Поскольку в банк они не попали, порядок их хранения нарушен.

Внимание

Штраф за нарушение порядка хранения свободных наличных составляет (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ):

•для организации — от 40 000 до 50 000 руб.;

•для должностного лица — от 4000 до 5000 руб.

Штраф возможен, если налоговики обнаружат это нарушение не позже чем в течение 2 месяцев со дня его совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Большинство судов поддерживают этот подход (см., например, Постановления 1 ААС от 11.12.2015 № А38-3850/2015; 3 ААС от 28.04.2016 № А33-26492/2015; 9 ААС от 31.03.2017 № 09АП-5877/2017; 13 ААС от 19.04.2017 № 13АП-4126/2017; 14 ААС от 16.01.2017 № А05-8178/2016). Правда, если налоговики не докажут, что с учетом «неправильного» расхода лимит остатка кассы был бы превышен, то суд может и отменить штраф (Постановление 9 ААС от 25.11.2016 № 09АП-45980/2016).

И лишь изредка суды не копают так глубоко и указывают: расходование не на те цели или не из тех источников не названо в ч. 1 ст. 15.1 КоАП, — значит, штрафа за это быть не должно (см., например, Постановления 9 ААС от 03.04.2017 № 09АП-5759/2017; 10 ААС от 07.09.2015 № А41-27520/15).

Грозит ли штраф малым предприятиям

Малые предприятия вправе работать без лимита, то есть хранить деньги в кассе в любой сумме, не сдавая их в банк (абз. 10 п. 2 Указания № 3210-У). Если организация пользуется этим правом, то свободных (то есть сверхлимитных) наличных у нее в принципе не бывает. И в случае неправильного расходования денег из кассы оштрафовать ее за нарушение порядка хранения свободных наличных, получается, нельзя. Но рассчитывать на это опасно. Один суд этот аргумент не принял, оставив постановление о штрафе в силе (Постановления 17 ААС от 21.10.2016 № 17АП-11503/2016-АКУ, от 21.10.2016 № 17АП-11486/2016-АКу).

Все остальное тратим как хотим?

Все поступления в кассу, не являющиеся наличной выручкой, можно выдавать на что угодно (кроме, разумеется, расчетов из строки 2 нашей таблицы). Это, в частности, следующие поступления:

•полученные и возвращенные займы, проценты по ним. Вопреки расхожему мнению, их не обязательно вносить на счет — можно расходовать из кассы сразу;

•внесенные наличными оплата взноса в уставный капитал, вклад участника в имущество общества;

•возврат авансов от покупателей и переплат от поставщиков;

•возмещение работниками недостач и возвраты ошибочно выплаченных им сумм;

•безвозмездно полученные деньги;

•возврат подотчетниками неизрасходованных сумм. Однако это не означает, что можно выдать наличную выручку якобы под отчет, спустя время получить эти деньги обратно в кассу как неизрасходованные и тратить на запрещенные для наличной выручки цели. Инспекторы в случае проверки наверняка будут настаивать, что наличная выручка не перестала быть выручкой от того, что несколько дней хранилась не в кассе, а у работника.

Причем налоговикам уже удавалось добиться штрафа в аналогичной ситуации: «сверхлимит» остатка кассы был выдан якобы под отчет на хозрасходы, но работник эти деньги ни на что не потратил. Инспекторы расценили это как искусственное занижение остатка кассы для того, чтобы не сдавать сверхлимитную сумму в банк. И некоторые суды их поддержали (Решения Свердловского облсуда от 31.05.2016 № 72-733/2016; АС Свердловской области от 14.07.2015 № А60-27274/2015). Правда, есть и такие, которые не увидели в этом оснований для штрафа (Постановление 9 ААС от 27.07.2016 № 09АП-30308/2016).

В обычной хозяйственной ситуации (когда работник получил деньги из наличной выручки под отчет, часть потратил, а не пригодившийся остаток вернул) к вам вряд ли будут претензии из-за расходования этого остатка на цели из строки 1 нашей таблицы.

* * *

Нередкая ситуация: покупатель расплатился картой, потом вернул товар и настаивает на том, чтобы деньги ему вернули наличными. Если необходимо пойти ему навстречу, то из наличной выручки в этом случае выдать деньги нельзя (п. 2 Указания № 3073-У). Можно выдать их только из других сумм — поступивших с расчетного счета, полученных в виде займов и т. д.

Если же вернувший товар человек купил его у вас за наличные, а деньги просит перечислить ему на банковскую карту, это можно сделать — запрета нет. ■

Как теперь заверять копии документов для инспекции

При проведении налоговой проверки в ряде случаев инспекция может затребовать документы у организации или предпринимателя. Такие документы представляются в виде копий, заверенных проверяемым лицом (п. 2 ст. 93 НК РФ).

В НК нет четких правил заверения копий, представляемых в бумажном виде. По разъяснениям Минфина, данным в 2014 г., при заверении копии документа надо ориентироваться на правила, установленные стандартом ГОСТ Р 6.30-2003 (Письмо Минфина от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142).

Так, заверяя соответствие копии документа подлиннику, надо проставить заверительную надпись (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003).

Копия документа может быть заверена печатью организации (если она имеется) или штампом.

Выглядеть заверительная надпись может так.

Верно

Главный бухгалтер ООО «Ромашка»			Н.Л. Иванова

09.06.2017

Подобные правила заверения копий имеются и в новом Национальном стандарте ГОСТ Р 7.0.97-2016, который заменит ГОСТ Р 6.30-2003. Но есть и нововведения. Так, если копия выдается для представления в другую организацию, отметка о заверении копии дополняется надписью о месте хранения оригинала (п. 5.26 ГОСТ Р 7.0.97-2016).

Подлинник документа находится в ООО «Ромашка» в деле № 5 за 2015 год.

Печать ставится при ее наличии.

Возникает вопрос: должны ли налогоплательщики после вступления в силу нового ГОСТа (которое было запланировано изначально на 01.07.2017) ставить отметку о месте хранения документа на копиях, представляемых в инспекцию?

С одной стороны, если инспекция будет сама использовать полученные копии документов, то налогоплательщику не надо ставить такую отметку.

А с другой стороны, не будем забывать, что эти копии при возникновении спора могут быть использованы инспекцией в суде.

Есть еще один нюанс. Когда истребуемых инспекцией документов много, их копии могут быть сшиты в пачки (подшивки). И тогда заверяется вся пачка целиком.

В таком случае листы в пачке должны быть пронумерованы. А на оборотной стороне последнего листа (либо на отдельном листе) должна быть проставлена заверительная надпись, которая может выглядеть так.

Всего пронумеровано, прошнуровано, скреплено печатьюПечать ставится при наличии, вместо нее может использоваться и штамп организации 20 (двадцать)Количество листов указывается словами. В общее количество не включается отдельный лист, содержащий только заверительную надпись листов.

Верно

Главный бухгалтер ООО «Ромашка»			Н.Л. Иванова

09.06.2017

В такой единой заверительной надписи весьма проблематично будет указать место хранения каждого из оригиналов. Вот что на этот счет нам сказал специалист налоговой службы.

Заверительная надпись на бумажных копиях

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Налоговый кодекс не требует указания в заверительной надписи сведений о месте хранения документа.

В настоящее время ФНС России разрабатывает требования к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе (п. 2 ст. 93 НК РФ), и эти требования также не будут обязывать налогоплательщиков указывать подобные сведения.

Например, подшивка будет содержать копии 20 различных документов из разных мест хранения. В этом случае указывать информацию о месте их хранения будет технически невозможно.

Таким образом, и после 01.07.2017 налоговые органы обязаны будут принимать копии документов без указания мест их хранения.

Недавно Росстандарт отложил введение в действие национального стандарта ГОСТ Р 7.0.97-2016 с 01.07.2017 на 01.07.2018 (Приказ Росстандарта от 25.05.2017 № 435-ст).

* * *

Напомним, что:

•инспекторы не имеют права требовать от налогоплательщиков нотариального заверения копий запрошенных документов, если только это прямо не предусмотрено законодательством;

•копии документов можно представить в инспекцию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (ст. 93 НК РФ). ■

Дилемма производителя: утилизация отходов или уплата экосбора

ГУБАНОВА Светлана Валерьевна

Начальник отдела администрирования доходов Росприроднадзора

— Светлана Валерьевна, расскажите, какие компании и ИП должны обеспечивать утилизацию отходов от использования товаров и упаковки?

— С 01.01.2016 у производителей и импортеров появилась обязанность утилизировать определенное количество отходов, образуемых в результате утраты товарами (упаковкой) потребительских свойств (п. 1 ст. 24.2 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ (далее — Закон № 89-ФЗ)). Перечень утилизируемых товаров и упаковки (далее — Перечень), а также нормативы утилизации по ним определяет Правительство РФ (Распоряжения Правительства от 04.12.2015 № 2491-р, от 24.09.2015 № 1886-р).

А вот на потребителей товаров обязанность по утилизации не распространяется.

— Как производители и импортеры должны обеспечивать такую утилизацию?

— Они могут исполнить эту обязанность одним из способов (пп. 4, 7 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ):

•организовать собственную инфраструктуру по сбору, обработке и вовлечению в хозяйственный оборот отходов от использования товаров;

•заключить договор либо с оператором (региональным оператором) по обращению с твердыми коммунальными отходами, либо с компанией (ИП), занимающейся сбором, транспортированием, обработкой и утилизацией отходов;

•создать ассоциацию (союз) производителей, импортеров товаров;

•уплатить экологический сбор.

При этом обязанность по утилизации товаров (упаковки) считается исполненной (п. 9 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ):

•или со дня представления отчетности о выполнении нормативов утилизации;

•или со дня уплаты экологического сбора.

---

Делая выбор между уплатой экологического сбора и выполнением нормативов утилизации, производитель и импортер должны сами взвесить все плюсы и минусы.

---

— Обеспечивать утилизацию упаковки нужно, только если вместе с ней производятся или ввозятся товары, включенные в Перечень?

— Нет, в отношении упаковки такая обязанность у производителей и импортеров есть независимо от наличия в Перечне товаров, выпускаемых ими в обращение.

Кроме того, нужно помнить такой важный момент. Если упаковка производится как готовый товар, включенный в Перечень, и реализуется потребителю, то обеспечить ее утилизацию обязан производитель (п. 10 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ). Если же производитель реализует ее другому производителю для упаковки его продукции, то тогда обязанность по утилизации лежит на последнем.

— В каком объеме производители и импортеры должны утилизировать пришедшие в негодность товары (упаковку)?

— Не менее норматива утилизации, рассчитываемого от общего количества товаров соответствующего вида, выпущенных в обращение на территории РФ.

При этом учет выпущенных товаров производители ведут на основании первичных учетных документов, а импортеры — таможенных документов. А для учета упаковки они могут использовать информацию из товарно-сопроводительных, коммерческих и нормативно-технических документов (в том числе полученных от контрагентов).

Допустим, предприятие произвело за 2016 г. 70 тонн шин (группа товаров № 15). Норматив утилизации в этом случае — 15%, а ставка сбора — 7109 руб. за тонну. Значит, по окончании 2016 г. нужно утилизировать 10,5 тонны товара (70 т x 15%) либо уплатить сбор за этот объем в сумме 74 644,50 руб. (7109 руб. x 70 т x 15%).

Обратите внимание, что утилизировать можно не только собственный товар, но и аналогичный, выпущенный в обращение другими производителями (п. 4.1 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ).

— Сейчас нормативы установлены в зависимости от вида отходов в интервале от 5 до 30%. Планируется ли их повышать?

— Пока нормативы утверждены лишь на 2015—2017 гг. Соответственно, к 2018 г. их пересмотрят. Безусловно, чтобы стимулировать утилизацию, нормативы требуется увеличить. При этом предстоит детально проработать и обсудить с экспертами вопрос, будет ли такое увеличение плавным или наоборот.

— Какую отчетность должны представлять производители и импортеры, которые обязаны утилизировать отходы от своих товаров? Зависит ли состав этой отчетности от того, выполнен ими норматив по утилизации или нет?

— Да, зависит. Для наглядности покажем состав отчетности в таблице.

— Должны ли компании и ИП вставать на учет в качестве плательщиков экологического сбора?

— Совершать какие-либо действия для того, чтобы встать на учет в качестве плательщика экологического сбора, не нужно. Учет лиц, производящих (ввозящих) товары, осуществляется при подаче ими соответствующей отчетности. Также учитываются сведения Федеральной таможенной службы, Минпромторга, налоговых органов и органов статистики.

Справка

В 2017 г. производители должны утилизировать, к примеру, газеты, журналы, картонные коробки, бумажную посуду, пластиковые бутылки, деревянную и иную тару, окна и двери, шины, линолеум, видеокамеры, компьютеры, аккумуляторы, бытовые электроприборы (холодильники, стиральные и посудомоечные машины, микроволновки и пр.).

— Как рассчитывается экологический сбор?

— Плательщики самостоятельно рассчитывают сумму сбора по каждой группе товаров, для которой установлен норматив утилизации. Сбор уплачивается на основании подаваемого Расчета ежегодно в срок до 15 апреля года, следующего за отчетным (п. 2 Постановления Правительства от 08.10.2015 № 1073 (далее — Постановление № 1073)). Ставки экологического сбора утверждены Правительством РФ для 36 групп товаров (Постановление Правительства от 09.04.2016 № 284).

Сумма сбора рассчитывается следующим образом:

•плательщиками, самостоятельно не обеспечивающими утилизацию:

•плательщиками, не достигшими нормативов утилизации:

Как видите, чем больше утилизировано, тем меньше сумма экологического сбора к уплате.

— Почему производители (импортеры) заинтересованы в использовании вторсырья?

— Дело в том, что использование вторсырья при производстве упаковки снижает норматив ее утилизации. К этому нормативу применяется понижающий коэффициент, который рассчитывается как разница между единицей и долей вторсырья, использованного при производстве указанной упаковки (п. 14 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ). Но такой коэффициент применяется, только если производители и импортеры самостоятельно утилизируют отходы от использования своих товаров (упаковки) и не уплачивают экологический сбор (пп. 14, 15 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ).

— Что выгоднее: обеспечить утилизацию или уплатить сбор?

— Здесь производители и импортеры должны сами взвесить все плюсы и минусы. Но поскольку действующих мощностей по утилизации отходов пока недостаточно, а для строительства собственной инфраструктуры по утилизации отходов требуются значительные денежные вложения, полагаю, что производители и импортеры скорее предпочтут уплатить экологический сбор.

— Куда платить экологический сбор?

Реквизиты для перечисления экосбора:

сайт Росприроднадзора → Контакты и реквизиты → Реквизиты

— Сбор уплачивается туда же, куда и представляется вся отчетность (Декларация, Отчетность и Расчет). А она при отсутствии возможности подать ее в электронном виде (через специальный сервис на сайте Росприроднадзора «Модуль природопользователя» или личный кабинет) представляется на бумаге (лично или по почте) с копией на электронном носителе:

•производителями — в территориальный орган Росприроднадзора по месту их госрегистрации;

•импортерами, ассоциациями (союзами производителей, импортеров товаров) и компаниями (ИП), одновременно выступающими и производителем, и импортером, — непосредственно в Росприроднадзор (г. Москва, ул. Б. Грузинская, д. 4/6).

Реквизиты для перечисления сбора можно найти на сайтах Росприроднадзора и его территориальных органов.

— Какова ответственность производителей и импортеров за непредставление отчетности и неуплату экологического сбора?

— За непредставление отчетности им может грозить ответственность по КоАП РФ: по ст. 8.2 «Несоблюдение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при обращении с отходами...», по ст. 8.5 «Сокрытие или искажение экологической информации» либо по ст. 19.7 «Непредставление сведений (информации)».

А за неуплату сбора ответственности пока нет. Ее только планируется ввести. Соответствующий законопроект № 690757-6 находится на рассмотрении в Думе и принят в I чтении (18.03.2015).

— Как органы Росприроднадзора выявляют такие нарушения?

— В ходе проведения контрольных мероприятий. Так, Росприроднадзор и его территориальные органы в течение 3 месяцев проверяют представленные производителями или импортерами Декларации, Отчетности и Расчеты (с приложенными копиями платежек) (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2015 № 1417; п. 13 Правил № 1342; пп. 10, 15 Правил, утв. Постановлением № 1073).

В рамках проверки Декларации госорган вправе истребовать копии первичных учетных или таможенных документов, послуживших основанием для ее составления, а при проверке Отчетности — копии договоров и актов по утилизации отходов (пп. 13, 14 Правил № 1342). В случае неуплаты сбора или непредставления Расчета плательщику направят требование о добровольном погашении задолженности. А если она не будет погашена в срок, ее будут взыскивать в судебном порядке (п. 25 Правил, утв. Постановлением № 1073). ■

Как сэкономить на онлайн-кассе

Думаем о вариантах

Внимание

У компаний, принимающих оплату электронными деньгами (за исключением платежных карт), например, с помощью платежного агрегатора Яндекс.Кассы, есть время позаботиться о покупке онлайн-ККТ до 01.07.2018 (Письмо ФНС от 21.03.2017 № ЕД-3-20/1911).

При переходе на онлайн-ККТ компании придется потратиться не только на покупку новой кассы, но и на услуги оператора фискальных данных и услуги связи. Не удивительно, что многие задумываются о способах экономии. К примеру, у компании «Альфа» еще нет новой онлайн-кассы, поэтому у нее возникли такие вопросы:

•каким способом ей можно принимать деньги от своих покупателей, чтобы не использовать кассу;

•может ли компания «Бета», у которой уже есть онлайн-ККТ, принимать деньги от клиентов «Альфы» с целью последующего зачисления их на расчетный счет «Альфы»?

Попробуем найти решение.

Как принимать оплату, чтобы не применять ККТ

К сожалению, обновленный Закон о ККТ предусматривает освобождение от применения кассы при продаже товаров (работ, услуг) только в следующих случаях:

•если компания ведет вид деятельности, который приведен в Законе о ККТ (пп. 2, 5 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). К примеру, занимается ремонтом обуви;

•если компания работает в отдаленной или труднодоступной местности, которая значится в списке, утвержденном региональными властями (п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). При условии выдачи покупателю вместо чека квитанции (или иного БСО).

Заметим также, что при продаже подакцизных товаров шансов избежать применения онлайн-кассы нет никаких, даже если компания работает за полярным кругом (п. 8 ст. 2 Закона № 54-ФЗ);

•если с компанией за товары (работы, услуги) рассчитывается другая компания или ИП в безналичном порядке через банковский счет (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Таким образом, во всех остальных случаях при получении оплаты за товары (работы, услуги), чтобы не быть оштрафованной за неприменение ККТ, компании необходимо использовать кассу. Обратите внимание, что этот вывод распространяется даже на ситуацию, когда деньги поступают не в кассу компании, а на ее расчетный счет при оплате покупателем товаров (работ, услуг) посредством платежного поручения через банк (Письмо Минфина от 28.04.2017 № 03-01-15/26324).

Поэтому у компании остается единственный вариант самой не применять ККТ — получать деньги от клиентов не напрямую, а через посредников-юрлиц (конечно же, на основании заключенного с ними договора, иначе «Альфа» рискует просто не увидеть своих денег).

Если посредник — платежный агент

«Альфа» может обратиться к компании «Бета», которая является платежным агентом, и заключить с ней агентский договор о приеме платежей. На основании такого соглашения «Бета» будет принимать наличные деньги от клиентов «Альфы» и затем переводить их на ее спецсчет (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ (далее — Закон № 103-ФЗ)). Тогда применять ККТ при расчетах с клиентами «Альфы» должна именно компания «Бета» (ч. 1 ст. 5 Закона № 103-ФЗ). «Альфе» уже не придется использовать кассовый аппарат, ведь непосредственно от своих клиентов деньги она не получает. Кроме того, ККТ ей не понадобится и при получении на счет денежных средств от агента (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Но здесь важно, чтобы соблюдался Закон о платежных агентах. То есть (ч. 5, 14—20 ст. 4 Закона № 103-ФЗ):

•«Бета» может принимать платежи только после постановки на учет в Росфинмониторинге и согласования с ним правил внутреннего контроля в рамках Закона о противодействии легализации (отмыванию) преступных доходов;

•и «Альфа», и «Бета» обязаны использовать специальные банковские счета (не расчетные) для ведения расчетов между собой в рамках договора о приеме платежей.

Внимание

За неприменение ККТ грозит штраф (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

•организации — от 75% до 100% от суммы расчета наличными или электронными деньгами, произведенного без применения ККТ, но не менее 30 000 руб.;

•должностному лицу организации — от 25% до 50% от суммы расчета, произведенного без применения ККТ, но не менее 10 000 руб.

За такое нарушение привлечь к ответственности могут в течение 1 года (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Если посредник — обычный агент

Заключить агентский договор «Альфа» может и с обычной компанией «Бета», которая не является платежным агентом. В этом случае обязанность по применению ККТ также возникает у «Беты», а не у «Альфы» (Постановление Президиума ВАС от 05.12.2006 № 9803/06; Письма УФНС по г. Москве от 31.01.2007 № 09-10/008098; Минфина от 20.12.2016 № 03-01-15/76178).

По некоторым подсчетам, средний срок поставки ККТ, отвечающей новым требованиям законодательства, в определенные регионы РФ исчисляется не часами и даже не днями, а месяцами

Правда, в этой ситуации важно не попасть под действие Закона о платежных агентах, чтобы не применять спецсчета. У компании «Бета» есть два варианта избежать «звания» платежного агента.

Вариант 1. Если «Бета» будет принимать платежи от клиентов «Альфы» только в безналичном порядке (к примеру, банковской картой через POS-терминал). Ведь положения Закона о платежных агентах не применяются к отношениям, связанным с деятельностью по проведению безналичных расчетов (п. 4 ч. 2 ст. 1 Закона № 103-ФЗ; п. 19 ст. 3 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ).

Вариант 2. Если агентский функционал «Беты» не будет ограничиваться только приемом платежей. Ей нужно участвовать в сделке, то есть совершать еще какие-либо действия в рамках агентского договора, к примеру передавать товар, принадлежащий компании «Альфа», ее клиентам. Поскольку Верховный суд при решении споров относительно применения Закона о платежных агентах исходит из того, что (Постановление ВС от 16.03.2016 № 306-АД15-16784):

•действие Закона № 103-ФЗ распространяется на отношения, связанные с оказанием единственной услуги — услуги по приему платежей;

•деятельность платежного агента заключается только в приеме денежных средств;

•платежный агент не принимает участия в оказании услуг между плательщиком и поставщиком услуг и не оказывает иных самостоятельных услуг, кроме услуг по приему и передачи денежных средств.

Заметим также, что при агентской схеме у компаний появляются дополнительные обязанности.

Вознаграждение и отчет агента

Во-первых, агентский договор является возмездным, поэтому сторонам следует предусмотреть в нем условие о вознаграждении (статьи 423, 1005, 1006 ГК РФ). Если размер вознаграждения в договоре не установлен, то его придется выплачивать в размере, соответствующем стоимости аналогичных услуг (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Иначе говоря, агентский договор не может быть безвозмездным. Поэтому, если «Альфа» и «Бета» не признаются взаимозависимыми, им целесообразно установить разумное вознаграждение агента.

Во-вторых, выполняя поручение своего заказчика, агент должен представлять принципалу отчеты о проведенной работе (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). За какой именно период (например, по окончании месяца или после исполнения поручения) и в какие сроки представляется отчет, нужно предусмотреть в договоре.

Внимание

За неиспользование при расчетах специальных банковских счетов грозит штраф (ч. 2 ст. 15.1 КоАП РФ):

•организации — от 40 000 до 50 000 руб.;

•должностному лицу — от 4000 до 5000 руб.

При утверждении отчета агентское вознаграждение:

•«Бета» должна учесть в доходах при расчете налога на прибыль (вне зависимости от фактического поступления денег) или «упрощенного» налога (при получении денег), а также начислить на него НДС (при применении ОСН) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ);

•«Альфа» может учесть в расходах в целях исчисления прибыли (вне зависимости от фактической уплаты вознаграждения) или налога при УСН (после его уплаты), входной НДС по нему — принять к вычету (при применении ОСН) (подп. 3 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272, подп. 24 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Особенности кассового чека, выдаваемого агентом

Обновленная редакция Закона о ККТ содержит требование об указании в кассовом чеке целого перечня обязательных реквизитов (ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). Особые реквизиты предусмотрены и для чеков, выдаваемых (направляемых) платежными агентами (пп. 3, 7 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). Так, к примеру, чек должен содержать (дополнительно):

•телефон платежного агента и продавца;

•размер уплаченного агентского вознаграждения.

А что касается чеков, выдаваемых обычным агентом, то никаких указаний на этот счет в Законе о ККТ нет. Вот что по этому поводу нам сказал специалист налоговой службы.

Оформление кассового чека агентом

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна Секретарь государственной гражданской службы 3 класса

— Для обычных (не платежных) агентов также установлена обязанность указывать в кассовом чеке признак агента, данные поставщика и размер агентского вознаграждения. Правила указания соответствующих реквизитов отражены в таблицах 21—23 Приказа ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию».

Так, в случае с обычным агентом на чеке печатаются признак «АГЕНТ», данные агента (его наименование, ИНН, адрес и телефон), а также телефон поставщика и наименование поставщика.

Кстати, сейчас не все кассовые аппараты имеют возможность печатать в чеке «агентские» реквизиты.

Как не покупать онлайн-ККТ: вариант ФНС

ФНС в своих разъяснениях (правда, официально они не опубликованы) разрешила торговцам брать кассы нового образца в аренду у поставщиков ККТ. Только пока не ясно, поможет ли это реально сэкономить, ведь стоимость долгосрочной аренды может даже превысить сумму единовременной покупки. Но такая мера точно упростит переход на онлайн-кассы: бизнес не только успеет разобраться в новом Законе о ККТ, но и начнет своевременно соблюдать его требования.

* * *

А вот пользоваться одной кассой на нескольких торговых точках, принадлежащих одной компании, но расположенных по разным адресам, уже не получится. Ведь при регистрации ККТ в налоговом органе указывается место ее применения, а после регистрации касса должна применяться на месте расчета с покупателем в момент этого расчета (ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). Допустимое расхождение между временем, указанным в кассовом чеке, и реальным временем — 5 минут (Постановление ВС от 24.11.2015 № 308-АД15-10504; Информация ФНС от 30.12.2015). ■

ВС на защите граждан: ОСАГО, потребители, раздел имущества

Обзор судебной практики ВС № 2 (2017), утв. Президиумом ВС 26.04.2017 (далее — Обзор ВС № 2)

Право на выплату по ОСАГО не зависит от того, снял ли прежний хозяин авто с учета

Мужчина приобрел по договору купли-продажи у физлица подержанную машину, но по каким-то причинам не поставил ее на регистрационный учет в органах ГИБДД. Соответственно, в ПТС на автомобиль значился прежний владелец.

Все это стало причиной отказа мужчине в выплате возмещения по ОСАГО, когда его машина пострадала в ДТП, где виновником был другой водитель. Страховая компания, а затем и суды сказали, что у пострадавшего нет права на возмещение ущерба, поскольку сам по себе договор купли-продажи авто не является доказательством, подтверждающим право собственности мужчины на транспорт.

Текст комментируемого Обзора Верховного суда РФ можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

ВС с такой аргументацией был категорически не согласен (Определение ВС от 06.09.2016 № 41-КГ16-25). Он указал, что транспорт относится к движимому имуществу, на которое регистрация прав не требуется (кроме оговоренных в законе случаев) (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Следовательно, при отчуждении транспортных средств моментом возникновения права собственности у приобретателя является момент передачи ТС (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Что касается регистрации собственником транспорта в ГИБДД (п. 3 Постановления Правительства от 12.08.94 № 938; п. 4 приложения № 1 к Приказу МВД от 24.11.2008 № 1001), то она носит учетный характер и обусловлена допуском ТС к участию в дорожном движении.

Таким образом, ни в Гражданском кодексе, ни в других законах нет норм, ограничивающих права нового собственника по распоряжению транспортом, если он не снят с регистрационного учета предыдущим собственником. Отсутствуют в законодательстве и положения о том, что в этом случае у нового приобретателя ТС по договору не возникает права собственности на машину (п. 6 Обзора ВС № 2).

Тот, кто купил гарантийный товар у других лиц, тоже пользуется правами потребителя

Справка

Потребитель — гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью (преамбула Закона от 07.02.92 № 2300-1).

Один человек купил у другого машину, на которую еще действовала 3-лет­няя гарантия производителя. И поскольку машина часто ломалась, покупатель в пределах этого срока неоднократно обращался в дилерский центр, однако часть недостатков так и не была устранена.

Тогда покупатель, руководствуясь Законом о защите прав потребителей, обратился в автосалон (первоначальный продавец машины) с требованием о замене авто на аналогичный товар надлежащего качества (п. 1 ст. 18 Закона от 07.02.92 № 2300-1). И предсказуемо получил отказ. Судебные разбирательства тоже закончились не в его пользу. Суды говорили, что у гражданина нет права предъявлять такие требования компании, где была приобретена машина, поскольку он не покупал ее непосредственно в этой компании. То есть отсутствуют договорные отношения между ним и автосалоном.

Верховный суд сказал, что этот вывод ошибочен (Определение ВС от 25.10.2016 № 24-КГ16-13). Ведь права потребителей, установленные в Законе, распространяются, в частности, и на граждан, которые используют товары (работы, услуги), приобретенные или заказанные на законном основании вследствие договорных отношений (наследник, лицо, которому вещь была отчуждена впоследствии, и т. п.) (подп. «а» п. 3 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17).

Следовательно, гражданин, использующий исключительно для личных, семейных, домашних и иных непредпринимательских нужд товар, который был отчужден другим лицом, также пользуется правами потребителя, если законом не предусмотрено иное (п. 8 Обзора ВС № 2).

Имущество, купленное в браке, но на личные деньги одного из супругов, пополам не делится

Кто-то придерживается политики ничегонеделания, даже если их права нарушаются, а кто-то готов дойти до ВС, отстаивая свою правоту

Бывшие супруги делили через суд квартиру, приобретенную в период брака в общую совместную собственность. Мужчина настаивал, что каждому положено по 1/2 доли в праве на недвижимость, а его экс-жена считала, что ему причитается лишь 1/15 доли. И у нее были основания так полагать. Ведь бо´ль­шую часть денег, затраченных на покупку квартиры (1 775 000 руб. из 1 995 000 руб.), женщина получила по договору дарения от своей матери.

Две судебные инстанции встали на сторону мужа, посчитав, что раз жена по своему усмотрению внесла подаренные деньги на общие нужды семьи — покупку квартиры, то на такое имущество распространяется режим совместной собственности супругов.

Однако Верховный суд сказал, что это незаконно. Он напомнил, что имущество, приобретенное хотя и во время брака, но на личные средства одного из супругов (в частности, на деньги, полученные в дар), не является общим совместным имуществом (п. 1 ст. 36 СК РФ; п. 15 Постановления Пленума ВС от 05.11.98 № 15). И внесение подаренных денег при покупке квартиры в период брака не меняет их природы личного имущества (Определение ВС от 25.10.2016 № 45-КГ16-16).

Поэтому в рассмотренном случае доли супругов в праве собственности на квартиру должны определяться пропорционально вложенным личным денежным средствам жены и совместным средствам обеих сторон (п. 10 Обзора ВС № 2).

Покупка другого жилья — не повод для выселения из служебной квартиры

Отцу семейства, имеющему двух несовершеннолетних детей, на период работы в городской поликлинике была предоставлена по договору найма муниципальная квартира. Спустя несколько лет семья с помощью ипотеки купила собственную квартиру в другом населенном пункте.

На этом основании администрация города потребовала в 2-недель­ный срок освободить служебное жилье. Однако семья не подчинилась и продолжила там проживать, уплачивая при этом коммунальные и другие обязательные платежи. Начались судебные баталии, в результате которых республиканская высшая инстанция постановила выселить семью из муниципальной квартиры (Апелляционное определение ВС Республики Коми от 01.10.2015 № 33-4889/2015).

Но Верховный суд РФ отменил это решение, сказав следующее (Определение ВС от 20.09.2016 № 3-КГ16-2). В Жилищном кодексе нет такого основания для расторжения (прекращения) договора найма специализированного жилого помещения, как приобретение нанимателем или членами его семьи другого жилья в собственность. А намерения в одностороннем порядке расторгнуть такой договор (ч. 2, 3 ст. 83 ЖК РФ) наниматель не высказывал.

Да, в Жилищном кодексе действительно установлен запрет на предоставление специализированного жилого помещения гражданам, обеспеченным жильем в конкретном населенном пункте (ч. 2 ст. 99 ЖК РФ). Но это не означает запрета на пользование служебным помещением, если затем у нанимателя или членов его семьи на законных основаниях окажется в собственности другое жилье (п. 12 Обзора ВС № 2).

* * *

Кстати, по поводу служебного жилья ВС высказал еще одно любопытное мнение (Определение ВС от 16.08.2016 № 56-КГ16-8; п. 13 Обзора ВС № 2). Если работник уволился от работодателя, предоставившего ему квартиру по договору найма, то это не означает, что в момент увольнения договор автоматически прекращается. Он сохраняет свое действие вплоть до добровольного освобождения жилья нанимателем. А вот если он упорно отказывается это сделать, тогда гражданин подлежит выселению в судебном порядке с прекращением прав и обязанностей в отношении занимаемого жилья (ч. 1 ст. 103 ЖК РФ). ■

Взыскание долгов граждан по личным налогам: как это происходит

Если физлицо не перечислило в бюджет подлежащую уплате сумму налога, налоговики могут взыскать задолженность с банковского счета должника. После получения из суда исполнительного листа или вступившего в силу судебного приказа о взыскании задолженности с физлица сотрудники ИФНС вправе направить в банк, в котором у гражданина-должника открыт счет, заявление о списании с этого счета налоговой задолженности.

Если в связи с отсутствием на счетах должника денег в течение 2 месяцев или из-за закрытия счета банк не смог исполнить поручение налоговиков по принудительному списанию долга, исполнительный лист направляется судебным приставам для взыскания задолженности за счет иного имущества гражданина (Письмо ФНС от 06.03.2017 № ГД-4-8/4026@).

Учтите, что даже если судебные приставы закрыли исполнительное производство по взысканию долга актом о невозможности взыскания, а после у налоговиков появилась информация об открытых и действующих счетах должника, то сотрудники ИФНС все равно могут взыскать долг с обнаруженного счета. Правда, при условии, что такой счет нашелся в течение 3 лет со дня вступления в силу судебного акта или получения судебного приказа. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Повышение акцизов на табак для импортеров

■ Проект Закона № 201252-7

■ Внесен в Госдуму 16.06.2017 депутатом фракции ЛДПР

Производители табачной продукции на территории РФ каждый год обязаны платить акцизы за периоды с 1 сентября по 31 декабря с повышающим коэффициентом (п. 9 ст. 194 НК РФ). А вот у импортеров (в особенности из стран ЕАЭС) этой обязанности нет. И они, пользуясь возможностью, ввозят табачную продукцию в эти периоды с запасом, чтобы ее хватило еще и на следующий год.

Проект устраняет неравенство и распространяет повышающий коэффициент также и на импортеров.

Страхование инвестиций граждан на фондовом рынке

■ Проект Закона № 76910-7

■ Принят Госдумой 21.06.2017 в I чтении

Инвестиции (деньги и ценные бумаги) граждан на индивидуальных инвестиционных счетах (ИИС) будут страховать по аналогии с банковскими вкладами с выплатой страховки в размере максимум 1,4 млн руб. (см. , 2017, № 3, с. 94). Соответственно, страховым случаем будет аннулирование лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг: брокера, управляющего, депозитария. Но поскольку инвесторы могут потерять деньги и в иных ситуациях, то, возможно, в ходе дальнейшего рассмотрения проекта перечень страховых случаев дополнят. Также для целей страхования конкретизируют порядок определения стоимости ценных бумаг.

Введение в России системы tax-free

■ Проект Закона № 204712-7

■ Внесен в Госдуму 21.06.2017 Правительством

С 2018 г. гражданам не входящих в ЕАЭС стран будут компенсировать НДС, уплаченный ими при приобретении в РФ товаров (за исключением подакцизных) у розничных продавцов, при условии вывоза этих товаров за пределы ЕАЭС. Такое право у иностранцев будет при покупке у продавца в течение 1 дня товаров на сумму не менее 10 000 руб. с учетом НДС. Тогда продавец по требованию покупателя должен будет оформить ему специальный чек, который будет служить для иностранца основанием для возврата денег при выезде из РФ, а для продавца — основанием для НДС-вычета.

Сведения из этих чеков (в форме реестра) продавец должен будет направлять в электронном виде в ФТС, а та, в свою очередь, передаст их в ФНС.

Повышение гарантий дольщиков жилья

■ Проект Закона № 139186-7

■ Принят Госдумой 14.06.2017 в I чтении

В Думе поддержали правительственный проект о введении нового механизма обеспечения обязательств застройщиков по договорам участия в долевом строительстве (см. , 2017, № 8, с. 94). То есть об упразднении нынешних способов обеспечения (страхование гражданской ответственности и поручительство банка) и о создании для этих целей государственного компенсационного фонда, формируемого за счет обязательных отчислений застройщиков.

К следующему чтению депутаты рассмотрят возможность использования средств этого фонда для помощи уже обманутым дольщикам. Это необходимо и для того, чтобы правительство смогло определиться с размером отчислений, устанавливаемых для застройщиков. Пока обсуждается взнос в размере 1,2% от цены договора долевого участия.

Расширение обязанности работодателей по индексации алиментов

■ Проект Закона № 119009-7

■ Принят Госдумой 21.06.2017 в I чтении

Законодатели ускорят получение взыскателями сумм индексации по алиментам, присужденным в твердой денежной сумме (см. , 2017, № 7, с. 94).

Так, работодатели должны будут самостоятельно индексировать алименты пропорционально росту прожиточного минимума, даже если исполнительный документ на должника поступит от судебного пристава. Сейчас работодатели должны это делать только при получении исполнительного документа непосредственно от самого взыскателя. В остальных случаях алименты индексирует пристав.

Защита прав потребителей при интернет-покупках

■ Проект Закона № 126869-7

■ Принят Госдумой 14.06.2017 в I чтении

Будут усилены гарантии защиты прав граждан, приобретающих товары и услуги через Интернет по предоплате (см. , 2017, № 7, с. 94). В частности, потребители смогут требовать от владельцев сайтов (агрегаторов), через которые совершена покупка, возврата денег, если продавец просрочил доставку товара либо доставил не тот товар.

К следующему чтению законодатели обсудят возможность распространения такого порядка на агрегаторы, предлагающие не только товары и услуги, но и различные работы. Например, на сайты, на которых можно найти специалистов в сфере строительства и ремонта.

Экстерриториальный принцип оказания госуслуг

■ Проект Закона № 185313-7

■ Внесен в Госдуму 25.05.2017 Правительством

Проект повысит качество предоставления госуслуг с 1 января 2018 г. В частности, граждане смогут получать их в любом МФЦ или подразделении госоргана (внебюджетного фонда) независимо от места жительства или пребывания.

Это минимизирует материальные и временны´е издержки граждан.

Обсуждаются

Изменения в кассовой дисциплине

■ Проект указания ЦБ

ЦБ подготовил поправки в Порядок ведения кассовых операций. В частности, предусматривается:

•возможность направления квитанции к приходнику на адрес электронной почты вносителя в случае оформления приходника в электронном виде. А если в электронном виде оформляется расходник, то получатель сможет проставлять в нем электронную подпись;

•отмена запрета выдачи подотчетных средств, когда подотчетник еще не отчитался по ранее полученным деньгам (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У);

•оформление расходников при выдаче подотчетных средств на основании не только заявления подотчетника, но и приказа (распоряжения) организации (ИП).

Представление бухотчетности лишь в один госорган

■ Проект Закона разработан Минэкономразвития

Власти продолжают работу по сокращению избыточных требований к бизнесу о представлении документов, которые уже есть в распоряжении госорганов. Так, с 2018 г. компаниям больше не придется представлять бухотчетность в орган статистики. Достаточно будет подать ее лишь в ИФНС. А инспекция направит ее копию в Росстат в порядке межведомственного обмена информацией.

Взыскание НДФЛ по неправомерным имущественным вычетам

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

В НК пропишут порядок и сроки взыскания с граждан сумм, выплаченных им в связи с неправомерным или ошибочным предоставлением имущественных налоговых вычетов. Сейчас специального порядка нет, поэтому налоговые органы вынуждены взыскивать эти средства по правилам гражданского законодательства как неосновательное обогащение (п. 1 ст. 1102 ГК РФ; Постановление КС от 24.03.2017 № 9-П). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 14, 2017 г.

Сдаем уточненку без штрафа

Ошибки случаются и у самого опытного бухгалтера. Поэтому не стоит сразу расстраиваться, если, сдав декларацию, вы обнаружили занижение налоговой базы. Наша пошаговая инструкция поможет вам быстро подать уточненную декларацию по любому налогу и избежать штрафа за ошибку . Также расскажем, как уточнить уточненку и как оспорить решение о штрафе, если оно все-таки было вынесено налоговиками.

Даем «камеральные» пояснения

Низкая налоговая нагрузка, списание безнадежных долгов, несоответствие доходов поступлениям по счету — что только не вызывает пристальное внимание налоговой инспекции во время камералки «прибыльной» декларации . Грамотно ответив на требование ИФНС о представлении пояснений, вы не только успокоите проверяющих, но и избежите выездной проверки.

Готовим «увольнительные» документы

Хорошо, что увольняющиеся работники не просят выдать им все те документы, которые они вправе попросить. Иначе кадровикам пришлось бы работать для этого сверхурочно, а самому работнику понадобился бы чемодан на колесиках . А еще при подготовке таких документов важно ненароком не разгласить персональные данные других сотрудников.

Изучаем «вмененные» проблемы

Главная опасность при ЕНВД — выход за рамки спецрежима . Чтобы избежать доначислений, важно понимать, когда бизнес перестает подпадать под вмененку. В следующем номере разбираемся с розничной торговлей и автоуслугами — в этих сферах вмененка наиболее типична.

Оформляем дистанционного работника

Дистанционщик или надомник? Вопрос о том, как правильно назвать работника, который трудится вне офиса, отнюдь не праздный. Это разные понятия. Поэтому если квалифицировать статус работника неправильно, то можно нарушить ТК и неправильно учесть расходы . ■