Что нужно сделать

30 июля

Сдать РСВ за полугодие

Хорошим подспорьем при заполнении расчета послужит наша статья в , 2018, № 13, с. 42.

Исполнить «прибыльные» обязанности

Пришла пора сдать декларацию за полугодие или за июнь (тем, кто платит авансы по факту).

Что же касается пополнения бюджета, то:

— организациям, уплачивающим авансы лишь по итогам квартала, надо перечислить платеж за полугодие;

— фирмам, которые платят ежемесячные авансы с поквартальной доплатой, необходимо внести аванс за полугодие и за июль;

— компаниям, уплачивающим налог по факту, пора платить июньский аванс.

О нюансах заполнения декларации по налогу на прибыль мы рассказали на с. 27.

Представить авансовый «имущественный» расчет

О том, можно ли не начислять налог по движимому имуществу старше 3 лет, если регион установил льготу для всех движимых ОС, читайте в , 2018, № 9, с. 16.

31 июля

Перечислить НДФЛ

Не позднее этой даты уплатите НДФЛ с июльских отпускных и пособий.

О начислении НДФЛ и взносов с отпускных, а также об их учете в расходах читайте в , 2018, № 13, с. 29.

Подать 6-НДФЛ

Правильно заполнить полугодовую отчетность по НДФЛ вам поможет статья в , 2018, № 13, с. 33.

Кроме того, нелишним будет ознакомиться с ответами специалиста ФНС, касающимися НДФЛ (, 2018, № 13, с. 10).

Если же у вас есть работники- иностранцы, то вам будет полезно прочитать об НДФЛ с их доходов на с. 17.

А об уплате НДФЛ с матвыгоды по займам рассказано на с. 20.

4 августа

Выпить бокал шампанского

Шампанское является традиционным новогодним напитком. А день рождения у него, оказывается, летом. И если исторические источники нас не обманывают, в этом году отмечается 350 лет со дня первой дегустации игристого вина.

Кстати, на эту дату выпадает и День качания на качелях. Поэтому не откажите себе в удовольствии покачаться 4 августа на качелях с бокалом охлажденного шампанского, тем более что это суббота!

Надеемся, что погода будет благоприятствовать такому времяпрепровождению.

Исправляем ошибки в первичных документах

Формы первичных документов в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Какие первичные документы исправлять можно, а какие — нет

Не подлежат исправлению кассовые и банковские документы (п. 4.7 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У; п. 16 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н):

•приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

•расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

•платежные поручения и иные банковские документы.

Если в таком документе допущена ошибка, то надо составить новый. Отметим, что авансовый отчет и кассовая книга не являются кассовыми документами. Следовательно, в них возможны исправления.

Также не допускается внесение исправлений в БСО, выдаваемые вместо чеков ККТ (п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359).

В остальных первичных учетных документах ошибки исправлять можно. Но исправление должно быть заверено лицами, которые изначально подписали исправляемый документ, с указанием фамилий и инициалов. Также должна быть указана дата внесения исправлений (ч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); п. 16 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Если же работник, подписавший первоначальный документ, уже уволился, исправления визирует либо руководитель организации, либо другой сотрудник, уполномоченный на подписание таких документов.

Однако не все ошибки нужно исправлять. Так, Минфин считает, что несущественные ошибки и опечатки, обнаруженные в первичных документах, вообще можно не исправлять. К таким ошибкам относятся те, которые не препятствуют идентификации сторон операции и ее основных условий: наименования товара, работ или услуг, стоимости, количества и т. д. (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) Наличие несущественных ошибок в первичке не препятствует признанию соответствующих расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (Письмо Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547 (направлено Письмом ФНС от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@)).

Справка

Счет-фактура не относится к первичным документам, при его исправлении действуют особые правила. Независимо от того, каким способом вы исправили ошибку, допущенную в первичном документе на реализацию товаров (работ, услуг), для исправления ошибки в счете-фактуре (подп. «б» п. 1, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

•составляется новый, исправленный счет-фактура с тем же номером и датой;

•в строке 1а «ИСПРАВЛЕНИЕ № ___ от «__» ___________» указываются, соответственно, номер и дата исправления;

•в графы и строки счета-фактуры, в которых были допущены ошибки, вносятся верные данные;

•остальные графы и строки исправленного счета-фактуры заполняются так же, как и первоначального.

Правила исправления первички

В Законе о бухучете нет четкого порядка внесения исправлений в первичные учетные документы. В январе 2018 г. ФНС в своем Письме разъяснила, что если в первичном документе, принятом к бухучету, обнаружена ошибка, то нельзя ее исправить, заменив первичный учетный документ новым (Письмо ФНС от 12.01.2018 № СД-4-3/264). Исходя из этого Письма многие сделали вывод, что налоговая служба признает лишь один способ исправления первички — традиционный (иногда называемый корректурным).

Напомним, при традиционном способе исправления вносятся непосредственно в документ, в котором обнаружена ошибка. Неправильные данные зачеркиваются, вписываются верные. Затем ставятся дата, надпись «Исправлено». Исправления должны заверить лица, подписавшие первоначальный документ (разд. 4 Положения, утв. Минфином СССР от 29.07.83 № 105; ч. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Некоторые фирмы предпочитают электронную первичку бумажной. Так вот, двусторонний электронный документ нельзя подписать одному контрагенту ЭП, а второму — собственноручной подписью

Учтите, что если изначально документ был выставлен в нескольких экземплярах (к примеру, один — для продавца, другой — для покупателя), то в каждый должны быть внесены одинаковые исправления. Ведь экземпляры должны быть идентичны друг другу. Иначе внесенные исправления не будут иметь законной силы (Постановление 1 ААС от 30.06.2015 № А43-27322/2014).

Однако уже в марте 2018 г. налоговая служба выпустила дополнительные разъяснения к своему январскому Письму (Письма ФНС от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@, от 23.03.2018 № СД-4-3/5412@). Первичный документ можно исправить, составив исправленный, — так же, как при обнаружении ошибок в счетах-фактурах составляется исправленный счет-фактура (Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

При таком «счет-фактурном» способе исправления надо:

•оформить исправленный документ с тем же номером и датой, что и первоначальный первичный учетный документ;

•в исправленном документе обязательно указать то, что документ является исправленным, а также порядковый номер исправления и его дату. То есть должна присутствовать строка «Исправление № ___ от «__» ________ 20__ г.»;

•в остальные строки и графы вписать показатели первоначального первичного учетного документа с правильными значениями.

Подобный порядок внесения исправлений довольно давно реализован для следующей электронной первички (Приказы ФНС от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@, от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@, от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@):

•документ о передаче результатов работ (об оказании услуг);

•документ о передаче товаров при торговых операциях;

•документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (об оказании услуг), включающий в себя счет-фактуру.

Отметим, что Минфин тоже считает правомерным исправление первички любым из двух вышеуказанных способов (Письмо Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235).

Совет

В ситуации, когда проверяющие смогут обнаружить, что существовал первоначальный документ, в котором была ошибка, не стоит просто заменять ошибочную первичку на новую без указания на то, что в нее внесены исправления. Правда, некоторым организациям в судах удается отстоять такой вариант исправления первички и признание на ее основании расходов в налоговом учете (Постановления АС ПО от 24.05.2017 № Ф06-20469/2017; ФАС МО от 31.05.2011 № КА-А40/4937-11).

И Минфин, и ФНС по-прежнему против того, чтобы вместо ошибочного первичного документа, принятого к учету, был просто выписан новый документ, в котором ошибка исправлена (Письма Минфина от 23.10.2017 № 03-03-10/69280, от 22.01.2016 № 07-01-09/2235; ФНС от 23.03.2018 № СД-4-3/5412@).

Тем не менее этот способ исправления первички многие используют, если есть возможность уничтожить все следы существования документа с ошибкой. К примеру, в случае когда это внутренний документ организации или фирма может договориться с контрагентом, чтобы он вернул первоначальный документ взамен его нового варианта.

Пример традиционного исправления первички

Рассмотрим такую ситуацию: заказчик и исполнитель подписали договор об оказании услуг. Их стоимость определена в сумме 34 800 руб.

Однако в акте об оказании услуг, подписанном сторонами договора 20.06.2018, была допущена ошибка. Стоимость оказанных услуг указана неверно — 38 400 руб. Обнаружилась эта ошибка в следующем месяце. Чтобы исполнителю правильно внести исправления в такой акт, надо:

•запросить у заказчика его экземпляр акта с целью внесения в него исправлений;

•сделать нужные исправления в обоих экземплярах акта, должным образом их заверить со своей стороны;

•попросить представителя заказчика, который ранее уже заверял этот акт, поставить на всех экземплярах акта под исправлениями свою подпись с указанием ф. и. о. и должности;

•вернуть заказчику его экземпляр акта с внесенными в него исправлениями.

Акт об оказании услуг № 1/2018

г. Москва

20.06.2018

...

4. Услуги оказаны на сумму 34 800 (тридцать четыре тысячи восемьсот) руб. 00 коп. 38 400 (тридцать восемь тысяч четыреста) руб. 00 коп.При исправлении традиционным способом в первичном документе неправильные данные зачеркиваются одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленное. Над зачеркнутым пишутся верные данные НДС не облагаются (исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения).

Исправлено 03.07.2018
Генеральный директор ООО «Прима»
П.А. Приоров Исправления должны подписать те же лица, которые подписали первоначальный документ

С исправлениями согласен 03.07.2018
Генеральный директор ООО «Медовая поляна»
В.П. Мозов Исправления должны подписать те же лица, которые подписали первоначальный документ

...

7. Подписи сторон

Исполнитель: генеральный директор		Заказчик: генеральный директор
П.А. Приоров		В.П. Мозов

Составление исправленного документа в дополнение к ошибочному

Рассмотренную выше ошибку, которая допущена в акте об оказании услуг, можно исправить, выставив в дополнение к первоначальному акту новый — исправленный — акт. Составляется он в том же количестве экземпляров, что и первоначальный. В нашем примере — в двух экземплярах: один — для заказчика, второй — для исполнителя.

Акт об оказании услуг № 1/2018

г. Москва

20.06.2018

Исправление № 1 от «03» июля 2018 г.

...

4. Услуги оказаны на сумму 34 800 (тридцать четыре тысячи восемьсот) руб. 00 коп. НДС не облагаются (исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения).

...

7. Подписи сторон

Исполнитель: генеральный директор		Заказчик: генеральный директор
П.А. Приоров		В.П. Мозов

Первоначальный экземпляр акта (в котором была допущена ошибка) каждая из сторон договора должна хранить вместе с исправленным актом в течение как минимум 5 лет (ч. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ). Кроме всего прочего, этот акт может пригодиться при прохождении налоговой проверки для подтверждения расходов у заказчика и доходов у исполнителя.

Планы Минфина

Минфин 31.05.2018 опубликовал на своем сайте проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». По планам ведомства этот стандарт должен заработать с 2020 г. В проекте уделено внимание и внесению исправлений в первичные документы. Рассмотрим, что предлагает Минфин.

1. Допустимые способы исправления документов бухучета, соответствующие законодательству, каждая организация будет устанавливать для себя сама (п. 20 проекта ФСБУ «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (далее — проект ФСБУ) (Внимание! PDF-формат)).

2. Исправление в документе, составленном на бумаге, нужно будет делать лишь традиционным способом — зачеркивать неправильный текст или суммы и указывать верное над зачеркнутым. Как и ранее, исправление надо будет сопровождать надписью «Исправлено», датой исправления и подписями лиц, составивших первичный документ (п. 23 проекта ФСБУ (Внимание! PDF-формат)).

Особо подчеркнуто, что исправления в виде подчисток (замазывания, стирания и т. п.) в бумажном документе не допускаются (п. 23 проекта ФСБУ (Внимание! PDF-формат)).

3. Исправление электронного документа должно быть сделано так, чтобы были ясны правильные и неправильные данные. Должна быть указана дата исправления, а также должны стоять электронные подписи лиц, составивших первичный документ. Также допускается исправление электронного документа бухучета путем составления нового (исправленного) электронного документа, при этом (пп. 21, 22 проекта ФСБУ (Внимание! PDF-формат)):

•в новом (исправленном) документе должно быть указано, что он составлен взамен первоначального электронного документа, должна стоять дата исправления, а также электронные подписи лиц, составивших первичный учетный документ;

•средства воспроизведения нового (исправленного) электронного документа должны обеспечить невозможность использования его отдельно от первоначального электронного документа.

Удивляет, что в опубликованном проекте ФСБУ прямо не предусмотрена возможность выставления на бумаге нового, исправленного документа (в дополнение к первоначальному).

Кстати, до 30.09.2018 вы можете направить свои замечания по проекту стандарта на адрес электронной почты разработчика.

* * *

Каким способом исправлять ошибки в первичке, решать вам. Методику внесения исправлений пропишите в учетной политике (Письмо Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235). Лучше закрепить оба законных способа. А в каждом конкретном случае применять тот, который представляется более удобным.

Не забудьте, что на основании исправленного документа надо внести корректировки в бухгалтерский и налоговый учет. Разумеется, если такие корректировки нужны. ■

Иностранные работники: что с НДФЛ и взносами

Изучаем и считаем

Сразу скажем, что для ставки НДФЛ и страховых взносов гражданство вашего иностранного работника имеет значение только тогда, когда мигрант прибыл из страны, входящей в состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС), то есть из Беларуси, Казахстана, Киргизии либо Армении.

Во всех остальных случаях (включая и работников с Украины) важно не то, откуда мигрант, а то, к какой категории он относится.

О чем следует помнить

1. По мнению Минфина, если по итогам календарного года сотрудник из числа граждан ЕАЭС так и не приобрел статус налогового резидента РФ, то его доходы за год облагаются НДФЛ по ставке 30%. А значит, работодатель как налоговый агент должен пересчитать налог за весь год (Письма Минфина от 23.05.2018 № 03-04-05/34859, от 14.07.2016 № 03-04-06/41639).

Радует тот факт, что ФНС считает иначе: перерасчет НДФЛ по ставке 30% в описанной ситуации Договором о Евразийском экономическом союзе не предусмотрен (Письмо ФНС от 28.11.2016 № БС-4-11/22588@).

Внимание

Взносы в ФСС «на травматизм» за работников-мигрантов уплачиваются независимо от их категории по тарифу, установленному для работодателя (организации или предпринимателя) (ст. 5, п. 1 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

2. Контролирующие органы не устают разъяснять, что в отношении высококвалифицированных иностранных специалистов, а также беженцев и иностранцев, получивших временное убежище в РФ, ставка НДФЛ 13% применяется только к доходам, непосредственно связанным с трудовой деятельностью (п. 3 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, помимо вознаграждения за труд, относятся, в частности (Письма Минфина от 23.05.2016 № 03-04-06/29406; ФНС от 06.03.2015 № БС-4-11/3628@):

•суммы среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска и служебной командировки;

•компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении.

Если же работодатель начисляет и выплачивает иностранцу доходы, не связанные с трудовой деятельностью, то к ним применяется ставка НДФЛ 13% или 30% в зависимости от того, является ли сотрудник налоговым резидентом или нет. Речь идет, к примеру, о таких доходах, как (Письма Минфина от 24.01.2018 № 03-04-05/3543, от 02.04.2015 № 03-04-06/18278):

•оплата для иностранца аренды жилья и коммунальных услуг;

•компенсация расходов на провоз багажа от места проживания до места работы при устройстве на работу;

•оплата раз в год проезда к месту проживания и обратно;

•оплата обучения сотрудников и их детей.

Внимание

Иностранным работникам, к доходам которых с первого дня их работы в РФ применяется ставка НДФЛ 13%, никакие вычеты по НДФЛ не положены. Вычеты можно предоставлять только после того, как иностранец станет налоговым резидентом РФ. То есть на дату предоставления вычета он находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Это условие касается и работников из стран ЕАЭС (Письма Минфина от 27.10.2017 № 03-04-05/70750, от 09.04.2015 № 03-04-06/20223).

3. Безвизовые мигранты, работающие в РФ по патенту, должны уплачивать фиксированный авансовый платеж по НДФЛ за каждый месяц действия патента (пп. 5, 6 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ; пп. 1—4 ст. 227.1 НК РФ). В свою очередь, на уплаченные мигрантом авансовые платежи работодатель вправе уменьшить НДФЛ, начисленный с выплат иностранцу, если имеются (п. 6 ст. 227.1 НК РФ):

•письменное заявление от иностранца и квитанции об уплате авансов. Причем иностранец может их уплатить как по месту трудоустройства, так и по месту жительства (пребывания) (Письмо ФНС от 16.03.2016 № БС-3-11/1096@);

•уведомление из ИФНС по месту учета работодателя. Чтобы его получить, надо подать в инспекцию заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@.

Без такого уведомления производить уменьшение налога нельзя.

* * *

Что касается вознаграждений, выплачиваемых рассмотренным категориям иностранцев по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам, то картина со ставками НДФЛ и взносов на ОПС и ОМС будет идентичная.

При этом взносы на ВНиМ платить не надо, а взносы «на травматизм» начисляются, только если такое условие есть в конкретном гражданско-правовом договоре (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ; п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). ■

Превращения займа и НДФЛ

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, нет ясности с расчетом матвыгоды в ситуации, когда по займу, ранее выданному физлицу, меняется ставка процентов или же по беспроцентному займу вводятся проценты.
Например, организация, выдавшая беспроцентный заем физлицу, спустя время подписывает с ним допсоглашение о том, что с этого дня по займу начисляются проценты по такой-то ставке. Нужно определить, есть ли в целях НДФЛ матвыгода за месяц, в котором это произошло, и если есть, то каков ее размер. Как для этого посчитать разницу между суммой процентов по 2/3 ключевой ставки ЦБ и суммой договорных процентов (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ):
•или за весь этот месяц;
•или отдельно за «беспроцентные» дни и отдельно за «процентные» дни этого месяца и результаты суммировать?

— Прямого ответа на этот вопрос в НК РФ нет. Однако там все же есть ссылка на то, что данные для расчета налоговой базы по доходу в виде матвыгоды берутся на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ), то есть в последнее число месяца. Да и в принципе налоговый агент должен исчислять налог на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Поэтому полагаю, что и сумму превышения процентов по ключевой ставке над договорными процентами также следует определять за весь месяц в целом. Например, 14.05.2018 организация заключила с физлицом допсоглашение к договору ранее выданного ему беспроцентного займа в сумме 100 000 руб. о том, что с 15.05.2018 ставка по этому займу составляет 9% годовых. Матвыгоду, признаваемую доходом на 31.05.2018, нужно рассчитать так.

Сравнить суммы процентов за весь май:

•по 2/3 ключевой ставки — 410,22 руб. (100 000 руб. х 4,83% / 365 дн. x 31 д.);

•по ставке, установленной договором: за период с 01.05.2018 по 14.05.2018 — 0 руб., за период с 15.05.2018 по 31.05.2018 — 419,18 руб. (100 000 руб. х 9% / 365 дн. х 17 дн.).

Договорные проценты больше, поэтому матвыгоды за май нет.

Иной результат получится, если отдельно определить матвыгоду:

•за «беспроцентные» дни мая — 185,39 руб. (100 000 руб. х 4,83% / 365 дн. x 14 дн. — 0 руб.);

•за «процентные» дни мая. В нашем примере матвыгоды за эти дни нет, так как ставка процентов по договору больше 2/3 ключевой ставки ЦБ.

Затем результаты сложить, получится матвыгода за май — 185,39 руб. Однако подобного особого порядка в ст. 212 НК РФ не предусмотрено. Поэтому таким расчетом пользоваться нельзя.

---

В месяце перевода беспроцентного займа в процентный матвыгоду следует определять, сравнивая договорные проценты и проценты по 2/3 ключевой ставки ЦБ за весь месяц в целом.

---

— Встречается и обратная ситуация: выдали физлицу заем по процентной ставке больше 2/3 ключевой ставки ЦБ, а спустя время заключили допсоглашение о том, что этот заем — беспроцентный с момента выдачи.
Верно ли, что «отмена» процентов за уже прошедшее время пользования займом не является прощением долга и, соответственно, НДФЛ с суммы процентов не возникает? Раз обязательство по уплате процентов аннулируется с начала действия договора займа, то не существует долга по уплате процентов, который можно было бы простить (п. 1 ст. 450, пп. 1, 3 ст. 453 ГК РФ).

— Не совсем так. Нужно смотреть, есть ли на момент подписания допсоглашения задолженность физлица по уплате процентов (ст. 415 ГК РФ).

О прощении долга можно говорить, если к моменту подписания допсоглашения о переводе займа в беспроцентный уже наступил срок уплаты процентов за время, прошедшее с выдачи займа, а физлицо их еще не заплатило. Тогда у физлица возникает облагаемый НДФЛ доход в сумме прощенных ему процентов. Это экономическая выгода, связанная с возможностью не погашать уже имеющийся долг (ст. 41 НК РФ). Исчисленный с нее НДФЛ нужно удержать из других доходов, выплачиваемых до конца года этому физлицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). А если их нет или не хватает, по окончании года следует сообщить в ИФНС о невозможности удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Превращая процентный заем в беспроцентный и наоборот, придется поломать голову над вопросом, возникает ли облагаемый НДФЛ доход или нет

Но может быть и так, что на момент подписания допсоглашения срок уплаты процентов еще не наступил. Например, изначально договором было установлено, что проценты уплачиваются раз в полгода, раз в год или же вообще единовременно в день возврата займа. Тогда в результате заключения допсоглашения прощения долга не происходит и облагаемого НДФЛ дохода не возникает.

— Если прощения долга не возникает, то появляется ли у физлица доход в виде матвыгоды от экономии на процентах за время, прошедшее с момента выдачи займа до даты подписания допсоглашения об отмене процентов?

— Полагаю, что такой доход возникает. Дата его фактического получения — последний день месяца, в котором подписано допсоглашение о переводе займа в беспроцентный. Причем даже в том случае, если заем выдан в одном году, а проценты отменены в следующем. То есть не нужно задним числом начислять матвыгоду на последний день каждого из прошедших с момента выдачи займа месяцев, исчислять НДФЛ и сдавать уточненные 6-НДФЛ.

— Как рассчитать матвыгоду за время с момента выдачи займа до даты подписания допсоглашения?

— Для расчета нужно взять весь период времени, прошедший с момента выдачи займа по дату подписания допсоглашения о переводе займа в беспроцентный, и ключевую ставку ЦБ, действующую на последний день того месяца, в котором оно подписано (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Размер ключевой ставки ЦБ на последний день каждого из месяцев, входящих в этот временной отрезок, значения в указанном случае не имеет. ■

ИП временно снимался с учета: считаем взносы

Фиксированные взносы за неполный «предпринимательский год»

Предприниматель, который в текущем году перестал быть ИП, рассчитывает фиксированные взносы за себя (отдельно на ОПС и на ОМС) по формуле (п. 5 ст. 430 НК РФ; Письмо ФНС от 07.02.2017 № БС-3-11/755@):

Схожим образом должен определять взносы за себя и гражданин, который в этом году зарегистрировался в качестве ИП, а именно:

Справка

Взносы ИП в фиксированном размере за весь 2018 г. составляют:

•на ОПС — 26 545 руб.;

•на ОМС — 5840 руб. (п. 1 ст. 430 НК РФ)

Соответственно, предпринимателю, переставшему быть ИП и вновь начавшему предпринимательскую деятельность в том же календарном году, нужно будет воспользоваться обеими формулами для расчета фиксированных взносов. Только взносы за первый период деятельности ему нужно будет уплатить не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе, а за второй период — не позднее 31 декабря текущего календарного года (пп. 2, 5 ст. 432 НК РФ).

Взносы, определяемые в зависимости от дохода ИП

Рассчитать сумму взносов ИП за себя за неполный «предпринимательский год» можно с помощью калькулятора:

сайт ФНС → Электронные сервисы → Калькулятор расчета страховых взносов

Кроме фиксированных взносов, предприниматели, чьи доходы за год превысили 300 000 руб., платят еще взносы, рассчитанные как 1% от суммы превышения (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

По недавним разъяснениям контролирующих органов, если ИП в течение года временно деятельность не вел и снялся на этот период с учета, а затем вновь зарегистрировался, то при подсчете 1%-х взносов доходы, полученные от первого и второго периодов предпринимательской деятельности, суммировать не надо (Письмо ФНС от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724@ (вместе с Письмом Минфина от 06.02.2018 № 03-15-07/6781)). Ведь после новой регистрации у ИП возникает новая обязанность по уплате страховых взносов. Да и взносы за себя по итогам завершенного периода предпринимательской деятельности ИП должен был уплатить в течение 15 календарных дней после снятия с учета (п. 5 ст. 432 НК РФ), в том числе 1%-е взносы.

Мы попросили специалиста Минфина пояснить на примере, как должно применяться это правило.

Порядок расчета 1%-х взносов

КОТОВА Любовь Алексеевна Действительный государственный советник РФ 3 класса

— Предположим, что ИП снялся с учета в налоговом органе в конце марта 2018 г., а затем заново зарегистрировался как индивидуальный предприниматель, к примеру, в июне 2018 г. В такой ситуации при подсчете 1%-х взносов, исчисляемых исходя из дохода ИП, не нужно суммировать доходы, полученные от первого периода предпринимательской деятельности ИП и от второго периода предпринимательской деятельности ИП (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ; Письмо Минфина от 06.02.2018 № 03-15-07/6781).

Поэтому если доход ИП, допустим:

•за январь — март составил 290 000 руб.;

•за июнь — декабрь составит еще 290 000 руб.,

то ИП не должен будет вообще платить 1%-е взносы по итогам 2018 г. несмотря на то, что суммарно его доход за 2018 г. превысит 300 000 руб. (580 000 руб. > 300 000 руб.).

А если доход ИП:

•за январь — март составил 400 000 руб.;

•за июнь — декабрь составит еще 400 000 руб.,

то ИП в апреле 2018 г. должен был заплатить за себя 1%-е взносы в размере 1000 руб. ((400 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%) и столько же должен будет уплатить не позднее 1 июля 2019 г. (п. 2 ст. 432 НК РФ) То есть из доходов 2018 г. сумму 300 000 руб. он имеет право вычесть дважды.

Отметим, что в эпоху действия Закона № 212-ФЗ контролеры придерживались противоположной точки зрения и указывали, что поскольку доходы ИП для целей взносов считаются нарастающим итогом с начала года, то, несмотря на зарегистрированный перерыв в предпринимательской деятельности, все доходы ИП нужно суммировать. И только общую сумму уменьшать на 300 000 руб. для целей расчета 1%-х взносов (см. , 2015, № 4, c. 28).

Очевидно, новое мнение Минфина и ФНС выгодно налогоплательщикам. И это легко продемонстрировать на числовом примере.

И каковы бы ни были доходы предпринимателя за один и другой период его деятельности, при втором подходе он всегда платит больше либо столько же, сколько и при первом.

* * *

Напомним, что ИП, временно не ведущие предпринимательскую деятельность, но не снявшиеся с учета в налоговой инспекции, также вправе в определенных случаях рассчитывать фиксированные взносы за себя пропорционально тому периоду, когда они занимались своим бизнесом (п. 7 ст. 430 НК РФ).

К примеру, лица, оформившие отпуск по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет (п. 3 ч. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Им для уплаты фиксированных взносов в меньшем размере достаточно подать заявление в свою ИФНС и представить подтверждающие документы. Сниматься с учета в качестве ИП не нужно. Правда, в итоге и доходы для целей расчета 1%-х взносов они считают в совокупности за весь календарный год.

Конечно, это невыгодно. Однако никто не мешает такому предпринимателю просто сняться с учета, а затем зарегистрироваться снова, когда он решит опять заняться предпринимательской деятельностью. ■

Отчитываемся по налогу на прибыль за полугодие

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Отменили штраф контрагенту: как учесть

Наша компания в прошлом году выставила контрагенту штраф за нарушение условий договора. Сумму штрафа отразили во внереализационных доходах в «прибыльной» декларации за 2017 г. А в мае 2018 г. принято решение об отмене этих санкций, о чем уведомили контрагента письмом. Как нам отразить отмену штрафа в полугодовой декларации за 2018 г. — во внереализационных расходах или как корректировку 2017 г.?

— Все зависит от того, есть ли у вас документ от контрагента, датированный прошлым годом, в котором он признает сумму штрафа.

Вариант 1. Такой документ имеется. Тогда оснований для корректировки декларации за 2017 г. нет. Ведь никакой ошибки в ней вы не сделали, поскольку внереализационные доходы были отражены верно (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946).

Что касается включения суммы отмененного штрафа во внереализационные расходы, то это зависит от того, можно ли квалифицировать прощение «штрафного» долга в качестве дара. Так, по мнению Минфина, прощение долга представляет собой разновидность дарения, так как кредитор освобождает должника от имущественной обязанности. Поэтому убытки от прощения долга нельзя учесть в «прибыльных» расходах (Письма Минфина от 22.05.2018 № 03-03-06/1/34203, от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53125).

Однако если вы сможете доказать свой коммерческий интерес от прощения штрафа, то его сумму можно будет учесть во внереализационных расходах (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 265 НК РФ; Постановления Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10; АС ЗСО от 11.03.2015 № Ф04-16322/2015; Письмо ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617). К примеру, в связи с финансовыми трудностями компания прощает должнику уплату пеней за задержку оплаты при условии, что тот в сжатые сроки погасит всю сумму задолженности.

Вариант 2. Документа о согласии контрагента со штрафом у вас нет. Получается, что вы признали лишний доход в 2017 г. Если из-за ошибки налог на прибыль переплачен (то есть неверная декларация не нулевая или не убыточная) и в текущем году также есть прибыль и налог к уплате, то уточненку за прошлый год можно не подавать, а корректировки провести в текущем периоде (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письма Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766, от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225). Тогда излишне учтенная сумма доходов признается как отдельный вид расходов текущего периода и отражается в строке 400 «Корректировка налоговой базы по выявленным ошибкам (искажениям), относящимся к прошлым налоговым периодам, приведшим к излишней уплате налога — всего» приложения № 2 к листу 02 декларации (п. 7.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации)).

Убыток по полугодию 2018 г.: как перенести расходы

По итогам полугодия сработали в убыток. Может ли налоговая запросить у нас пояснения, если убыток получен именно за полугодие, а не за год? Или стоит какие-то расходы убрать, чтобы показать прибыль? Сможем ли мы потом признать эти расходы в другом периоде?

— По результатам камеральной проверки декларации, в которой заявлен убыток, налоговики имеют право направить вам требование о представлении пояснений, обосновывающих его размер (п. 3 ст. 88 НК РФ). Причем это правило распространяется и на промежуточные декларации за отчетные периоды.

Если у вас все затраты обоснованны и документально подтверждены, то бояться убытка, особенно полученного по итогам отчетного периода, не нужно. И переносить расходы на будущее тоже не нужно. Вам просто надо подготовить пояснения, из которых следует, что убытки возникли в результате хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. А если убыток получится и по итогам года, то вы сможете использовать его в последующие годы для уменьшения прибыли (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Что касается переноса расходов на другой период, то ст. 54 НК РФ позволяет отразить расходы позже как выявленные ошибки, относящиеся к прошлым периодам. Правда, вы сможете это сделать, только если (Письма Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177):

•в периоде признания у вас будет прибыль и, соответственно, налог к уплате;

•в исправляемом периоде вы сработали не в ноль и не в убыток.

Как отразить в декларации за текущий год прошлогодние расходы

В прошлом году у нас были затраты, которые мы не стали показывать в налоговом учете из-за отсутствия первички. Документы поступили к нам только в апреле 2018 г. (есть конверт с датой получения). В какой строке «прибыльной» декларации нужно указать эти расходы: в строке 300 (301) или 400 приложения № 2 к листу 02? Не понимаю разницу между этими строками. По итогам прошлого года и за 6 месяцев текущего года мы получили прибыль.

Если вы сделали ход конем и не включили некоторые расходы в базу, дабы декларация была без убытка, то не факт, что вам удастся учесть эти расходы в последующих периодах

— В строках 300—301 приложения № 2 к листу 02 следует отражать убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (п. 2 ст. 265 НК РФ). К таким убыткам относится:

•или появление новых расходов, относящихся к прошлому году, о которых вы узнали только в этом году. Например, затраты, которые не были признаны из-за кассового метода, при переходе с «расходной» упрощенки на ОСН учитываются в качестве убытков (Письмо Минфина от 23.10.2006 № 03-11-05/237);

•или уменьшение ранее учтенных доходов, о котором стало известно лишь в текущем периоде. К примеру, убытком будет сумма, возвращенная покупателю за поставку некачественного товара (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).

А вот расходы прошлых лет, не учтенные в свое время, не относятся к указанным убыткам. Ведь в прошлом году вы о них уже знали, просто у вас не было документального основания для их признания в налоговом учете. Минфин называет это искажением налоговой базы прошлого периода (Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177). Поскольку в результате такого искажения был переплачен налог на прибыль за 2017 г., эти затраты вам нужно показать по строке 400 приложения № 2 к листу 02 декларации за текущий период (п. 1 ст. 54 НК РФ; п. 7.3 Порядка заполнения декларации).

Когда списать безнадежную дебиторку

У нас есть дебиторка, которую мы безуспешно взыскивали через судебных приставов. 17 марта 2018 г. ими вынесено постановление об окончании исполнительного производства. Теперь мы можем признать задолженность безнадежной.
Но о постановлении мы узнали только во II квартале через Интернет. Пришлось запрашивать у приставов и постановление, и оригинал исполнительного листа. И к тому времени мы уже сдали «прибыльную» декларацию за I квартал с убытком. Можем ли мы эту дебиторку отнести на расходы за полугодие как обнаруженную ошибку?

— Дебиторская задолженность списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она стала безнадежной. В вашей ситуации дебиторка признается безнадежной на дату вынесения постановления судебного пристава (п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751). У вас это произошло в I квартале 2018 г.

Если документы, необходимые для признания долга безнадежным и для его списания, получены позже (в другом периоде), то компании, по мнению Минфина, следует представить уточненную «прибыльную» декларацию за период возникновения безнадежной задолженности (п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.04.2016 № 03-03-06/2/19410).

Списать этот долг в расходы за полугодие было бы можно на основании п. 1 ст. 54 НК РФ (Определение ВС от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988), если бы не убыток, полученный в предыдущем периоде. Обнаруженная ошибка не привела к излишней уплате налога, ведь в I квартале он у вас вообще не начислялся, так что исправить ее текущим периодом не получится (Письма Минфина от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

Как отразить в декларации возврат товара поставщику

В I квартале вернули товар поставщику. Подтверждения, что возвращенный товар был браком, у нас нет. Мы сделали в бухучете проводки по принятию и возврату товара и уплатили НДС. А вот в «прибыльных» целях этот возврат никак не отразили. Не знаю, правильно ли это?

— При возврате поставщику бракованных товаров доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль не возникает.

А возврат качественного товара считается обратной реализацией бывшему поставщику (Письмо Минфина от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213). И на дату возврата вы должны в налоговом учете (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 268 НК РФ):

•признать выручку в размере стоимости этого товара (без НДС);

•списать покупную стоимость этого товара в расходы (без НДС).

Несмотря на то что финансовый результат обратной реализации будет нулевой, вам все же нужно отразить эту операцию в «прибыльных» целях. Ведь признание доходов — обязанность налогоплательщика. Если по итогам I квартала и 6 месяцев у вас будет прибыль и, соответственно, налог к уплате, то выявленную ошибку можно будет исправить в полугодовой декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письма Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177). В противном случае подайте уточненку за I квартал.

Как отчитаться при закрытии ОП

Единственное обособленное подразделение, через которое уплачивался налог на прибыль в региональный бюджет, было закрыто 20 июня 2018 г. Как нам теперь сдать «прибыльную» отчетность за полугодие?

— За полугодие (а также за 9 месяцев и по итогам года) вам следует подать в налоговую по месту нахождения головного подразделения (пп. 2.7, 10.1, 4.1.4 Порядка заполнения декларации):

•декларацию по организации. В ее состав нужно включить приложения № 5 к листу 02 по закрытому подразделению и по организации в целом (без учета ОП);

•отдельную декларацию по закрытому ОП с кодом 223. Укажите в ней также КПП закрытого ОП и код по ОКТМО территории, где находилось это ОП, а в приложении № 5 к листу 02 по реквизиту «Расчет составлен» — код 3.

Можно ли списать в расходы непризнанный НДС-вычет

По итогам выездной проверки налоговая доначислила НДС, неправомерно принятый к вычету со стоимости приобретенных материалов. Можно ли такое доначисление учесть в расходах по налогу на прибыль?

Убыток в промежуточной декларации не так опасен, как в годовой. В последнем случае вас могут пригласить на комиссию, а также включить в план проверок. И никакой оберег не поможет...

— Налоговики разрешают признавать в «прибыльных» целях доначисления только по тем налогам, которые обычно учитываются в прочих расходах (Письмо Минфина от 06.04.2015 № 03-03-06/1/19158). Поэтому учесть в «прибыльных» расходах непризнанный НДС:

•можно, если принятый к вычету входной налог с приобретенных материалов следовало учитывать в их стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ);

•нельзя, если вам отказали в вычете входного НДС из-за дефектов в счете-фактуре, отсутствия первички или недобросовестности контрагента.

Суммы штрафов и пеней в расходах не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Как учесть затраты на ДМС в «прибыльных» целях

Договор ДМС в отношении работников заключен на срок с 15.05.2018 по 14.05.2019. Взнос по договору уплачен в мае 2018 г. Имею ли я право принять всю стоимость ДМС в декларации по прибыли за полугодие 2018 г.? И как это в ней отразить?

— Поскольку договор ДМС у вас заключен на год, то уплаченные по нему взносы можно учесть при расчете налога на прибыль, но в пределах норматива — не более 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

При этом единовременно признать в расходах затраты на ДМС нельзя. Если взносы перечисляются одним платежом, то такую сумму нужно равномерно распределить по отчетным периодам, в которых действует договор, — пропорционально числу календарных дней в этом периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Заметим также, что для расчета 6%-го норматива вам нужно взять данные о расходах на оплату труда за период действия договора ДМС (Письмо Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54205):

•в 2018 г. — с 15 мая до 31 декабря;

•в 2019 г. — с 1 января до 14 мая.

Учтенные в «прибыльных» расходах суммы взносов на ДМС нужно указать в графе 4 приложения № 1 к декларации. А в графе 3 — код вида расходов 812 (разд. XVII Порядка заполнения декларации).

Как учесть застрахованный долг в «сомнительном» резерве

У нас стали появляться контрагенты, которые вовремя не платят. Поэтому в начале июня мы заключили договор со страховой компанией на страхование предпринимательского риска. По учетной политике мы обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. Есть ли особенности по застрахованному долгу?

— Сразу скажем, что создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете — дело добровольное (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Если вы приняли решение формировать такой резерв, вам нужно учитывать, что та сумма дебиторской задолженности, которая покрывается за счет страхового возмещения, не может быть признана сомнительным долгом для «резервных» целей (Письмо Минфина от 24.05.2017 № 03-03-06/1/31890). Ведь при наступлении страхового случая (например, контрагент не оплатит товар) с вами рассчитается страховая компания, то есть сомнений в погашении долга нет. ■

Тест: как не потерять вычет из-за «дефектов» в счете-фактуре

Пройти тест в режиме онлайн ■

Решаем задачки по НДС-вычетам

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Бухучет авансового НДС у покупателя

Как и когда отразить в бухучете вычет НДС с аванса, перечисленного нами продавцу, а также дальнейшие операции с ним после получения от продавца счета-фактуры на отгрузку купленного нами товара?

— Есть разные подходы к формированию схемы проводок для отражения в бухучете покупателя вычета НДС с уплаченных авансов.

Один из широко распространенных вариантов — использование счета 76, к которому открывается отдельный субсчет: например, 76-ав-НДС «НДС с перечисленных авансов». Тогда на сумму принятого к вычету НДС делается проводка по дебету счета 68 и кредиту счета 76-ав-НДС. При таком варианте задолженность поставщика, отражаемая на счете 60, не уменьшается на сумму авансового НДС.

Однако Минфин подобный вариант учета не приветствует. По его мнению, нет оснований для отражения суммы НДС по дебету отдельного счета (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или другого). Он рекомендует (Письма Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203, от 09.01.2013 № 07-02-18/01):

•учитывать авансы, уплаченные поставщикам, на счете 60 за минусом подлежащего вычету НДС;

•НДС с аванса, подлежащий вычету, отражать на счете 19. Соответственно, при заявлении этого НДС к вычету также надо задействовать счет 19.

Какую бы схему проводок вы ни применяли для отражения вычета НДС с авансов, при получении товаров и отгрузочного счета-фактуры от продавца надо восстановить авансовый НДС, принятый ранее к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 20.05.2016 № 03-07-08/28995).

С учетом разъяснений Минфина в бухучете покупателя схема проводок может быть, к примеру, такая.

Учтите, что вычет авансового НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены все условия для него (имеются договор, предусматривающий аванс, авансовый счет-фактура и платежка на аванс) (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 22.02.2017 № 03-07-11/10152). На более поздние кварталы вычет авансового НДС Минфин не рекомендует переносить (Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Частичное восстановление НДС с аванса

Заключен договор с исполнителем на проектные работы. Общая сумма договора — 600 000 руб. Работы выполняются в три этапа. Заплатили аванс 150 000 руб., приняли к вычету НДС в сумме 22 881,36 руб. В договоре нет особых условий по зачету аванса. По итогам первого этапа работ подписан акт: сумма выполненных работ составляет 300 000 руб.
Можем ли мы показать, что в счет работ первого этапа зачтен не весь аванс, а лишь половина — 75 000 руб., либо вообще не зачитывать его? Соответственно, можем ли мы восстановить лишь половину авансового НДС (11 440,67 руб.) или вообще его не восстанавливать?

Даже если поставка предоплаченного товара произошла по истечении 3 лет с момента получения аванса, это не означает, что продавец лишился права на принятие авансового НДС к вычету

— Восстановить НДС, принятый к вычету по уплаченному авансу, надо в том периоде, в котором этот аванс зачтен в счет поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. То есть восстанавливаются суммы НДС, относящиеся к авансу, который по итогам квартала перестает быть таковым.

А по тем суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет стоимости поставленного товара, выполненных работ, услуг), авансовый НДС восстанавливать не надо (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановления 8 ААС от 01.08.2017 № 08АП-7978/2017; АС ЗСО от 21.02.2017 № Ф04-7036/2017; Письмо ФНС от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Таким образом, вам нужно знать, какая конкретно сумма аванса была зачтена в счет первого этапа работ. Если из документов, подписанных вашей организацией и исполнителем, это не ясно, лучше:

•либо составить дополнительное соглашение к договору, в котором четко указать, какая сумма перечисленного аванса зачитывается в счет выполненных работ;

•либо считать, что аванс в сумме 150 000 руб. полностью зачитывается в счет выполнения первого этапа работ, и восстановить всю сумму вычета авансового НДС.

В противном случае инспекция может счесть, что вы занизили НДС, не восстановив вычет по авансу. И, соответственно, доначислит сам налог, а также начислит пени и штрафы (Постановление АС ЗСО от 01.11.2017 № Ф04-3946/2017).

Заявление частями вычета по приобретенным ценностям

Чтобы в декларации не получилась сумма налога к возмещению, хотим часть вычетов заявить в следующем квартале. Можно ли заявить часть вычета по одному счету-фактуре во II квартале, а оставшуюся часть — в III квартале? К примеру, по крупной партии товара или по дорогому оборудованию?

— Возможность частичного вычета входного НДС зависит от того, какие именно ценности были приобретены. Так, по общему правилу на будущее (в пределах 3 лет с даты принятия актива к учету) можно перенести налоговые вычеты, предусмотренные в п. 2 ст. 171 НК РФ (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Этот пункт касается как покупных товаров, так и приобретенных OC.

Однако входной НДС по основным средствам, оборудованию к установке или нематериальным активам нельзя принимать к вычету частями (Письмо Минфина от 09.11.2017 № 03-07-11/73708). В Налоговом кодексе прямо прописано, что такой вычет надо заявить «в полном объеме» после принятия этих объектов на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для покупных товаров подобных оговорок в НК нет. Следовательно, по ним можно заявить часть вычета входного НДС в одном квартале, а оставшуюся часть — в другом (в пределах указанного выше трехлетнего срока) (Письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269).

НДС при списании покупателем уплаченного аванса

Четыре года назад перечислили продавцу аванс в сумме 2 360 000 руб. под поставку товара. НДС (360 000 руб.) приняли к вычету. Продавец отгрузил товар на общую сумму 2 242 000 руб. (в том числе НДС 342 000 руб.) и через некоторое время обанкротился. Списываем с баланса его задолженность в сумме 118 000 руб. как безнадежную. Надо ли восстанавливать НДС (18 000 руб.), относящийся к списываемой задолженности?

— Безопасный вариант — восстановить вычет авансового НДС, относящийся к списываемой задолженности. Именно так советует поступать Минфин. Ведь этот актив перестает использоваться в операциях, облагаемых НДС (пп. 1, 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).

Однако в НК не закреплена обязанность восстановления НДС в таком случае (п. 3 ст. 170 НК РФ). На этом основании некоторым налогоплательщикам удается доказать в судах, что восстанавливать входной НДС по выданному авансу при списании дебиторской задолженности не нужно (Постановление АС ЗСО от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017).

Подтверждение вычета таможенного НДС

НДС уплачен таможне авансом. При ввозе товара в Россию и его выпуске для внутреннего потребления часть этого НДС зачтена в счет исполнения нашей обязанности по уплате НДС при ввозе товаров в РФ.
У нас есть лишь платежка на уплату НДС таможне, электронная таможенная декларация, договор с иностранным поставщиком и его отгрузочные документы. Достаточно ли этого для подтверждения вычета ввозного НДС? И можно ли перенести вычет на будущее?

— Для вычета НДС, уплаченного таможне при импорте товаров, нужно соблюдать следующие условия (пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 24.08.2017 № 03-07-08/54316, от 26.01.2018 № 03-07-08/4269):

•товар должен быть приобретен для операций, облагаемых НДС, и принят к бухучету;

•не истекли 3 года со дня принятия товара на учет;

•имеются документы о ввозе товара и уплате НДС, а именно:

—электронная декларация на товары (Письма Минфина от 15.02.2018 № 03-07-08/9279, от 12.04.2017 № 03-07-08/21708). ФНС разрешает не распечатывать ее на бумаге (Письмо ФНС от 24.04.2018 № ЕД-4-15/7800);

—платежные поручения на уплату НДС;

—письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов, которое таможенный орган обязан выдать по запросу вашей организации (по запросу посредника, если он перечислял в бюджет НДС, возмещаемый ему вашей организацией) (приложение 1 к Приказу ФТС от 23.12.2010 № 2554; ч. 4 ст. 117 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ; Письма ФТС от 22.12.2011 № 01-11/63312; ФНС от 01.09.2017 № АС-4-15/17430, от 24.04.2018 № ЕД-4-15/7800; Минфина от 26.10.2011 № 03-07-08/297).

Таким образом, как только вы получите указанное выше подтверждение от таможни и соблюдете другие условия для вычета, вы вправе зарегистрировать таможенную декларацию в книге покупок. Сделать это можно в течение 3 лет после принятия на учет товаров, ввезенных в Россию (п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269).

Внимание

Для вычета ввозного НДС, уплаченного вашей организацией таможне, тоже действует правило «трех лет».

Но если ввезенные вами импортные товары ваша организация будет использовать как основные средства или оборудование к установке, то весь входной НДС лучше заявить к вычету полностью в одном квартале. Разбивать его на части между разными кварталами Минфин не рекомендует (Письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269).

Правда, вычет можно заявить в налоговых периодах в пределах 3 лет после их принятия на учет (Письмо Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548).

Вычет НДС при капстроительстве — в течение 3 лет

С опозданием получили от подрядчика счет-фактуру на НДС, относящийся к капитальному строительству. Работы закончены полгода назад, тогда же подписан соответствующий акт и таким же числом датирован счет-фактура. Как теперь заявить вычет: обязательно ли подавать уточненку за позапрошлый квартал?

— Вычет НДС, относящийся к работам по капитальному строительству объекта, который предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, можно заявить:

•в текущем квартале — поскольку ранее у вас не соблюдались условия для вычета НДС (не было счета-фактуры, в том числе и на дату подписания акта);

•в одном из следующих кварталов — но в пределах 3 лет с даты принятия к учету результатов выполненных работ. И Минфин, и ФНС допускают такой перенос (пп. 2, 6 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письма ФНС от 11.04.2018 № СД-4-3/6893@; Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56395).

Отметим, что если у вас нет документального подтверждения того, что счет-фактура получен вами с полугодовой задержкой (к примеру, переписки с подрядчиком, свидетельствующей о задержке), то можно (статьи 54, 81, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-03-06/3/77429):

•сделать вид, что счет-фактуру по работам вы получили вовремя (по крайней мере, не позднее 25-го числа месяца, следующего за окончанием квартала, в котором работы приняты к бухучету), но по ошибке забыли учесть его при составлении декларации;

•подать уточненку за тот квартал, в котором приняты работы, чтобы исправить допущенную ранее ошибку.

Списание продавцом авансового НДС

Прежний главбух забыла вовремя принять к вычету НДС, уплаченный ранее с полученных нами авансов. Произошло задвоение НДС: начислили его и с аванса, и с отгрузок трех партий товара. Эти суммы НДС висят в бухучете. Уточненки за периоды отгрузок руководство подавать не хочет, боясь излишнего внимания налоговой. Как мне списать такой НДС в налоговом учете? Или можно принять к вычету этот налог в текущем периоде?

— Проверяющие могут не одобрить вычет НДС, исчисленного вами с авансов, в текущем квартале. Ведь он не относится к вычетам по товарам, работам или услугам, поименованным в п. 2 ст. 171 НК РФ (пп. 1.1, 6 ст. 172 НК РФ; Письма ФНС от 11.04.2018 № СД-4-3/6893@; Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56395). Однако для переноса вычета есть иные основания, о которых нам рассказала специалист налоговой службы.

Вычет у поставщика НДС, уплаченного ранее с авансов, полученных от покупателей

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Пунктом 1.1 ст. 172 НК РФ установлена специальная норма о порядке применения вычетов НДС по приобретенным товарам, работам и услугам. Она не распространяется на порядок применения поставщиками вычетов НДС, ранее уплаченных в бюджет с авансов, полученных от покупателей (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Однако эта норма не отменяет и не изменяет общую норму, установленную ст. 173 НК РФ, о возможности заявления вычета и возмещении НДС в пределах трехлетнего срока со дня окончания соответствующего периода.

Как указал Пленум ВАС, вычеты можно заявлять в любом налоговом периоде, входящем в указанный трехлетний срок (пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). В связи с тем, что при применении вычетов в более позднем налоговом периоде бюджет потерь не несет, поставщик может заявить вычет сумм НДС, уплаченных с авансов, в налоговой декларации за любой налоговый период, входящий в трехлетний срок, отсчитываемый с даты отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ; Постановление 9 ААС от 25.04.2018 № 09АП-5676/2018).

Чтобы избежать рисков отказа вашей инспекцией в вычете, безопаснее подать уточненные декларации за периоды, в которых были отгружены товары, оплаченные этими авансами (статьи 54, 81 НК РФ). Конечно, инспекция может заинтересоваться увеличением вычетов НДС. Однако к уточненным декларациям можно сразу приложить пояснения с описанием сложившейся ситуации.

Терять вычет, просто списывая НДС с баланса, невыгодно. Ведь вы даже не сможете учесть списываемый налог в расходах для целей налогообложения (п. 19 ст. 270 НК РФ). Напомним: Минфин считает, что если НДС можно было принять к вычету при соблюдении определенных условий, то организация не имеет права списывать этот входной НДС в «прибыльные» расходы. В том числе и в случаях, когда налогоплательщик пропустил срок для предъявления такого НДС к вычету (Письма Минфина от 24.04.2007 № 03-07-11/126; ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@; Определение ВС от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055). ■

Правильно кодируйте льготы по движимому имуществу в отчетности

Льгота в отношении движимых ОС из 3—10-й амортизационных групп, поставленных на учет после 01.01.2013, теперь стала региональной (п. 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ). В связи с этим код 2010257 — код федеральной «движимой» льготы — больше не действует. Если по ошибке вы указали в авансовом расчете по налогу на имущество этот старый код или допустили иную ошибку в кодировании льготы, налоговая запросит у вас пояснения, чтобы выяснить, какую же льготу вы заявили и есть ли у вас на нее право. Если такой недочет вы обнаружили сами — подайте уточненный расчет, не дожидаясь реакции налоговой.

Правильные коды в отношении региональных льгот по движимым ОС теперь такие. Если в регионе продлено действие «движимой» льготы, в строке 130 раздела 2 расчета укажите составной показатель. В первой части показателя поставьте код 2012000. А во второй части укажите номер (первые 4 знако-места), пункт (знако-места с 5-го по 8-е) и подпункт (последние 4 знако-места) статьи регионального закона, которым установлена льгота (Письма ФНС от 24.05.2018 № БС-4-21/9062, от 14.03.2018 № БС-4-21/4786 (п. 5)).

Если в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, в региональном законе в статье о налоговых льготах установлена ставка ниже 1,1% (в том числе 0%), в строке 160 раздела 2 расчета укажите составной показатель, первая часть которого — 2012400. Во второй части проставьте номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, установившего льготную налоговую ставку (Письмо ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4786 (п. 6)). Заполняйте эту часть в указанном выше порядке.

Если в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, в региональном законе в статье о налоговых ставках установлена ставка 1,1% или ниже (в том числе 0%) либо ставка вообще не определена, в строке 160 раздела 2 расчета поставьте прочерк. Никакой код льготы указывать не нужно. А саму ставку укажите в строке 170 раздела 2 (Письмо ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4786 (п. 6)).

Подробнее об отражении движимых ОС в авансовом расчете по налогу на имущество читайте в , 2018, № 7, с. 54. ■

Налог на имущество: наличие у здания энергопаспорта не гарантия льготы

В отношении нежилых (в частности, торгово-административных) зданий льгота по налогу на имущество, установленная для высокоэнергетичных домов, не применяется. Даже в случае, когда у здания есть энергетический паспорт, подтверждающий высокий класс его энергоэффективности (Письмо ФНС от 24.04.2018 № БС-4-21/7840@; Определение ВС от 17.04.2018 № 305-КГ18-501).

Напомним, что от обложения налогом на имущество в течение 3 лет после постановки на учет освобождаются вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, при условии что такие объекты:

•либо прямо поименованы в специальном правительственном перечне;

•либо им присвоен высокий класс энергоэффективности (если законодательством предусмотрено определение таких классов).

Законом об энергосбережении не предусмотрен порядок определения классов энергоэффективности для торгово-административных зданий. То есть одно из условий для предоставления льготы не соблюдено. А значит, применение освобождения от налога на имущество на основании сведений энергетического паспорта неправомерно.

Обратите внимание, что с 01.01.2018 льгота по налогу на имущество в отношении высокоэнергетичных ОС действует лишь в тех субъектах РФ, в которых принят соответствующий закон. ■

У кого отпуск длиннее обычного

Удлиненный ежегодный оплачиваемый отпуск

Такой отпуск положен отдельным категориям работников, прямо названным в ТК и федеральных законах (ст. 115 ТК РФ). Вот распространенные категории (не рассматриваем здесь государственных гражданских и муниципальных служащих, служащих прокуратуры, ОВД, противопожарной службы, судей и т. п.).

Дополнительный оплачиваемый ежегодный отпуск

Такой отпуск должен быть предоставлен сверх основного оплачиваемого отпуска, в том числе и сверх удлиненного (ст. 120 ТК РФ). Например, инвалидам, работающим в районах Крайнего Севера, всего за год положено 54 календарных дня отпуска (30 календ. дн. основного отпуска + 24 календ. дн. дополнительного отпуска).

Внимание

По письменному заявлению работника ту часть ежегодного отпуска, которая превышает 28 календарных дней, можно заменить денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Запрещено заменять отдых компенсацией только беременным женщинам, работникам моложе 18 лет и занятым на работах с вредными и опасными условиями труда (последним — в части минимальных 7 дней).

Вот каким работникам положены дополнительные дни (ст. 116 ТК РФ).

* * *

По своему усмотрению работодатель может устанавливать любые собственные основания для дополнительного оплачиваемого отпуска (ч. 2 ст. 116 ТК РФ). Например, некоторые организации предоставляют день такого отпуска 1 сентября — для родителей школьников, день в мае — для родителей выпускников и т. п. Порядок их предоставления нужно внести в ЛНА или коллективный договор. При наличии профсоюза работодатель обязан учесть его мнение при принятии порядка и условий предоставления дополнительных отпусков. ■

Работодатель теперь не всегда обязан сообщать о работниках-иностранцах

С 08.07.2018 вступили в силу поправки в Закон о миграционном учете. По новым правилам уведомлять МВД о прибытии иностранного гражданина работодатели должны только в особых случаях (Закон от 27.06.2018 № 163-ФЗ).

Дело в том, что в новой редакции миграционного Закона иначе изложено определение понятия «принимающая сторона».

Ранее принимающей стороной, на которой лежит обязанность по постановке на миграционный учет иностранца, признавалась любая организация, с которой иностранный гражданин состоит в трудовых отношениях.

После вступления в силу поправок принимающей стороной считаются лишь те организации, которые предоставляют заграничному сотруднику не только работу, но и жилье. То есть направлять в орган миграционного учета уведомление о прибытии иностранного гражданина работодателю нужно будет только в случае, когда заграничный работник фактически проживает либо по адресу организации-работодателя, либо в помещении работодателя (строении, сооружении), не имеющем адреса, в том числе временном. ■

Отпускные, зарплата и выплаты при увольнении

Отпуск оплачен авансом, а сотрудник увольняется

Сотрудник ушел в отпуск за рабочий год, который только начался (авансом), получил отпускные и материальную помощь к отпуску. А в последний день отпуска уволился. Удерживать ли с работника переплаченные отпускные и материальную помощь?

— Основания для удержания излишне выплаченных сумм из зарплаты работника перечислены в ст. 137 ТК РФ. И ни одно из них для удержания материальной помощи, выплаченной к отпуску, не подходит. То есть без письменного согласия работника вернуть материальную помощь не получится.

Если сотрудник не согласится на удержание, вернуть эту сумму вы не сможете даже через суд.

А вот отпускные за неотработанные дни теоретически удержать можно. В этом случае руководитель должен издать приказ (распоряжение) об удержании неотработанных отпускных из выплат, причитающихся работнику при окончательном расчете. Причем согласия работника на такое удержание не требуется (ст. 137 ТК РФ). Просто нужно ознакомить его под роспись с приказом.

Однако удержать можно не более 20% от выплачиваемой работнику при окончательном расчете суммы на руки, то есть за вычетом НДФЛ (если только сам работник не согласится на удержание большей суммы) (ст. 138 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852). Если сумма за неотгулянные дни отпуска укладывается в это ограничение, проблем нет.

Если же удерживать долг по отпускным особо не с чего (ничего под расчет выплачивать не будете), вы можете предложить работнику погасить его добровольно, например пусть вернет в кассу организации переплаченную сумму отпускных.

Если же работник откажется вернуть долг добровольно, то взыскать его через суд вы не сможете. Ведь Верховный суд РФ неоднократно указывал, что в законодательстве нет оснований для судебного взыскания с работника, использовавшего отпуск авансом, задолженности за неотработанные дни отпуска, если работодатель при расчете не смог произвести удержание из-за недостаточности причитающихся при увольнении сумм (Определения ВС от 12.09.2014 № 74-КГ14-3, от 14.03.2014 № 19-КГ13-18, от 25.10.2013 № 69-КГ13-6).

Отпуск с последующим увольнением: сроки расчетов

Сотрудник написал заявление на отпуск с 11 июля 2018 г. на 14 календарных дней с последующим увольнением. Отпускные мы ему выплатили заранее — до отпуска. А когда нужно рассчитать и выплатить компенсацию при увольнении? И что с НДФЛ с суммы этой компенсации?

Уход работника в отпуск добавляет бухгалтеру забот: надо правильно рассчитать отпускные, вовремя их выплатить... А отпуск с последующим увольнением хлопотен вдвойне

— Если работнику предоставлен отпуск с последующим увольнением, то днем увольнения считается последний день отпуска (ст. 127 ТК РФ). Однако все расчеты с увольняемым работником производятся до его ухода в отпуск, так как по окончании отпуска стороны уже не будут связаны какими-либо обязательствами (Письмо Роструда от 25.05.2011 № 1449-6-1; Определение КС от 25.01.2007 № 131-О-О). Получается, рассчитаться с работником вы должны будете не позднее 10 июля.

Для целей НДФЛ при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который физлицу была начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ). НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если окончательный расчет с работником будет произведен 10.07.2018, перечислить НДФЛ с компенсации нужно не позднее 11.07.2018 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если же последний день перед отпуском — выходной, например отпуск начинается с 9 июля, то рассчитаться с работником, а также выдать ему трудовую книжку нужно в последний день работы перед отпуском, то есть 6 июля (7 и 8 июля — выходные дни) (ч. 3, 4 ст. 84.1, ч. 2 ст. 127 ТК РФ; Определение КС от 25.01.2007 № 131-О-О; Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1 (ч. 1)).

Выплата зарплаты вместе с отпускными: возможно ли

Работник идет в отпуск с 6 июля. Обязаны ли мы зарплату за июнь перечислить ему вместе с отпускными 2 июля? Тогда будет проще заполнять расчет 6-НДФЛ. Или же надо выплатить его зарплату 10 июля вместе с зарплатой других сотрудников?

— Зарплату нужно выплатить в срок, установленный в вашей организации правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). Как мы поняли, в вашей организации это 10 июля. Обязанность выплачивать зарплату за истекший месяц непременно до начала отпуска или одновременно с отпускными трудовым законодательством не предусмотрена.

Более того, перечисление зарплаты ранее установленного в организации срока может привести к нарушению ТК, в соответствии с которым интервал между выплатами зарплаты должен составлять полмесяца (ст. 136 ТК РФ).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ зарплата и отпускные в большинстве случаев отражаются отдельными блоками, поскольку у них не совпадают:

•даты получения дохода: у заработной платы это последний день того месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ), у отпускных — это день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);

•срок уплаты в бюджет исчисленного и удержанного налога:

—для НДФЛ с зарплаты — это следующий за днем выплаты зарплаты рабочий день;

—для НДФЛ с отпускных — последний день того месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ). ■

Когда МРОТ влияет на размер отпускных

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович

Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Федеральная служба по труду и занятости

— Игорь Иванович, поясните такую ситуацию. Работник идет в отпуск с 03.05.2018 на 28 календарных дней. Сумма отпускных, рассчитанная исходя из среднего заработка за 12 месяцев, составила 8960 руб. Рабочих дней у работника в мае 2018 г. нет, так как 1 и 2 мая — это праздничные дни. По какой формуле нужно рассчитать сумму отпускных исходя из МРОТ:
•вариант 1:
МРОТ, действующий в период отпуска / Количество календарных дней в месяце, на который приходится отпуск x Количество календарных дней отпуска работника;
•вариант 2:
МРОТ, действующий в период отпуска / 29,3 x Количество календарных дней отпуска работника.

— В п. 18 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)) сказано, что во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. С 1 мая 2018 г. федеральный МРОТ составляет 11 163 руб. (Закон от 07.03.2018 № 41-ФЗ)

Положением предусмотрено, что средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставляемого в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3) (п. 10 Положения).

Учитывая требования п. 18 Положения и факт того, что средний месячный заработок в расчетный период у работника не достигает величины МРОТ, для расчета среднего дневного заработка МРОТ делится на 29,3. А после этого определятся размер отпускных исходя из количества календарных дней отпуска (28 дней).

Таким образом, сумма отпускных за май исходя из МРОТ составит 10 667,71 руб. (11 163 руб. / 29,3 дн. х 28 дн.). Так что работнику необходимо доначислить 1707,71 руб. (10 667,71 руб. – 8960 руб.).

— У работника сумма отпускных, исчисленная исходя из среднего заработка за 12 месяцев, составила меньше 11 163 руб. При этом он идет в отпуск с 03.05.2018 на 14 календарных дней.
Надо ли в этом случае на основании п. 18 Положения рассчитать доплату отпускных до МРОТ пропорционально количеству дней отпуска? Или же ничего доначислять и доплачивать не нужно, поскольку доплату надо производить, только когда работник идет в отпуск на целый месяц?

— Для расчета отпускных в этой ситуации применим алгоритм действий, изложенный в предыдущем ответе. После определения размера среднего дневного заработка общая сумма отпускных рассчитывается путем умножения дневного заработка на 14 календарных дней. То есть сумма отпускных за две недели мая, рассчитанная исходя из МРОТ, составит 5333,86 руб. (11 163 руб. / 29,3 дн. х 14 дн.).

---

Средний дневной заработок для расчета отпускных за дни отпуска, приходящиеся на апрель и май 2018 г., рассчитывается исходя из разных МРОТ.

---

— Отпуск у сотрудника начался в апреле и продолжается в мае. Например, он ушел в отпуск на 8 календарных дней с 28.04.2018 по 05.05.2018.
Нужно ли в этом случае на основании п. 18 Положения пересчитать и доплатить отпускные, приходящиеся на майские праздники (с 1-го по 5-е), исходя из нового МРОТ 11 163 руб., с тем, чтобы работник за май не получил сумму меньше нового МРОТ? Или же пересчитывать ничего не нужно, так как на тот момент, когда рассчитывались отпускные, действовал старый МРОТ?

— Для такой ситуации средний дневной заработок для расчета отпускных за дни отпуска, приходящиеся на апрель и май 2018 г., рассчитывается исходя из разных МРОТ, действующих в указанных месяцах. То есть отпускные за 28—30 апреля рассчитываются исходя из 9489 руб. (ст. 3 Закона от 28.12.2017 № 421-ФЗ), а отпускные за 1—5 мая — исходя из 11 163 руб. И сложив эти две суммы, получим сумму отпускных, которую нужно выплатить работнику исходя из МРОТ.

— Сотрудник работает на полставки по совместительству. При расчете отпускных получается, что на сегодняшний день они меньше минимальной зарплаты.
Надо ли рассчитывать отпускные совместителю исходя из МРОТ или нет? Если да, то нужно ли МРОТ делить на 2, поскольку он работает на полставки?

— Продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать 4 часов в день. В течение 1 месяца продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующей категории работников (ст. 284 ТК РФ).

При предоставлении совместителю, принятому на работу на 0,5 ставки, ежегодного оплачиваемого отпуска с 1 мая 2018 г. следует иметь в виду п. 18 Положения. С учетом этого пункта средний месячный заработок такого работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее половины установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Таким образом, для расчета среднего дневного заработка для оплаты отпуска совместителю следует учитывать средний месячный заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, который в этом случае будет пропорционален продолжительности рабочего времени такого работника (1/2 от величины МРОТ). ■

Расчет отпускных при изменении окладов и ежемесячных премий

В целях расчета отпускных средний заработок определяется с учетом индексации в случае, когда всем сотрудникам компании повысили оклады (тарифные ставки) (п. 16 Постановления Правительства от 24.12.2007 № 922):

•в расчетном периоде. Тогда индексируются выплаты, начисленные в расчетном периоде до повышения;

•по окончании расчетного периода, но до начала периода, за который за сотрудником сохраняется средний заработок. Тогда повышается средний заработок за весь расчетный период;

•в период сохранения среднего заработка. Тогда повышается средний заработок за дни после повышения.

Коэффициент индексации рассчитывается по формуле:

Если, помимо окладов, изменения коснулись и ежемесячных выплат, предусмотренных системой оплаты труда (в частности, ежемесячных премий), то коэффициент индексации определяется с учетом «премиальных» изменений по формуле:

Так вот, если в компании оклады подросли, а премии, напротив, были снижены, так что по факту сотрудники ежемесячно продолжили получать те же самые суммы, коэффициент индексации будет равен 1. То есть индексация на размере отпускных никак не отразится.

* * *

При расчете совокупного коэффициента учитываются только премии, установленные как фиксированный процент к окладу или кратные окладу (например, 30% от оклада или два оклада). Премии, выплачиваемые в твердой сумме (например, 20 000 руб.) или по плавающему проценту (например, от 10 до 30%), в расчете не участвуют. ■

art_aut_id="16"

Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Пособие по больничным работнику-инвалиду выплачивается за счет средств ФСС не за все дни, а только за 4 месяца по одному страховому случаю или за 5 месяцев в календарному году. В , 2018, № 13, с. 64, мы разобрались, как ФСС и суды определяют количество оплачиваемых дней с учетом этого ограничения. А теперь посмотрим, как оплачивать больничные, которые открыты в одном году, а закрыты в следующем.

Как оплатить переходящий больничный инвалида

Переходящий больничный больше 4 месяцев подряд

Работник-инвалид находится на больничном более 4 месяцев подряд, но эти месяцы переходят с одного календарного года на другой. Например, листок нетрудоспособности открыт 1 ноября 2018 г., а закрыт 31 марта 2019 г. Его продолжительность — 5 календарных месяцев. Но на 2018 г. приходятся только 2 месяца этого непрерывного больничного, а на 2019 г. — 3 месяца.

Возникает вопрос, если в 2018 г. других больничных не было, какие дни такого больничного оплатить (ч. 3, 1 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)):

•только 4 месяца начиная с даты открытия листка. Есть единичное решение суда общей юрисдикции в пользу этого варианта (Апелляционное определение Новосибирского облсуда от 20.10.2016 № 33-10519/2016). Он отказал в иске работника к работодателю с требованием выплатить пособие еще за 4 месяца в новом году;

•или все, поскольку на каждый календарный год приходится меньше 4 месяцев подряд?

По мнению ФСС, с нового года отсчет лимита оплаты больничного работнику-инвалиду начинается заново. И то, что больничный был открыт еще в прошлом году, значения не имеет

По мнению чиновников ФСС, правильно будет оплатить все дни. Арбитражные суды тоже так считают. Они исходят из того, что с 1 января каждого года отсчет четырехмесячного лимита начинается заново — даже в случае продолжения страхового случая, начавшегося в прошлом году и длящегося в общей сложности более 4 месяцев (ч. 8 ст. 6 Закона № 255-ФЗ; Определение ВС от 21.11.2014 № 307-ЭС14-3802; Постановления АС СЗО от 19.08.2014 № Ф07-5739/2014; АС ЗСО от 23.03.2016 № А45-14501/2015; 7 ААС от 06.09.2017 № 07АП-5972/2017; 8 ААС от 15.12.2017 № 08АП-14348/2017). Главное, чтобы за каждый год из двух захватываемых таким больничным лет была оплачена его часть, не превышающая 4 месяцев подряд (Постановление АС ЗСО от 18.08.2017 № А27-20012/2016).

Если в том году, в котором был закрыт подобный длительный переходящий больничный, работник принесет и другие листки нетрудоспособности, то их нужно оплачивать до исчерпания пятимесячного лимита. В нашем примере за 2019 г. уже выплачено пособие за 90 дней (с 01.01.2019 по 31.03.2019) длившегося более 4 месяцев больничного, перешедшего с 2018 г. Поэтому в 2019 г. работнику-инвалиду можно оплатить еще 60 дней нетрудоспособности (150 дн. – 90 дн.).

Если же переходящий больничный захватит период 4 месяца подряд в 2019 г. или больше, то его оплату нужно будет прекратить. Пусть в нашем примере переходящий больничный закрыт 15.05.2019. Тогда последний оплачиваемый за счет средств ФСС день — 01.05.2018. За дни с 02.05.2019 по 15.05.2019 пособие не положено. Последующие больничные 2019 г. можно будет оплатить за счет средств ФСС не более чем за 29 дней (150 дн. – 121 д.) (см. , 2018, № 13, с. 64).

Оплата больничного с перерывом или не с начала

Из-за того что подсчет дней начинается каждый год сначала, по одному страховому случаю возможны приостановка, а потом возобновление начисления пособия. А может получиться и так, что оплата больничного начнется не с момента его открытия, а позже. Вот основные такие случаи.

Случай 1. Больничный открыт более чем за 4 месяца до конца года и продолжается в следующем году. Например, открыт 20 августа 2018 г., а закрыт 14 мая 2019 г.

В этом случае, как считают в ФСС, пособие следует назначить:

•за первые 4 месяца больничного, в нашем примере — за период с 20.08.2018 по 20.12.2018. Первые 3 дня — за счет средств работодателя. Период с 21.12.2018 по 31.12.2018 не оплачивается, так как находится за пределами 4 месяцев подряд;

•за дни с 01.01.2019, но не больше 4 месяцев подряд. В нашем примере — за период с 01.01.2019 по 01.05.2019 (дни со 2 по 14 мая не оплачиваются, так как находятся за пределами четырехмесячного срока). Новый расчет среднего заработка делать не нужно, выплачивайте пособие исходя из среднего дневного заработка, определенного для оплаты первых 4 месяцев листка (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Ведь это все тот же страховой случай. По этой же причине и первые 3 дня с момента возобновления начисления пособия (в нашем примере — первые 3 дня 2019 г.) тоже идут за счет ФСС.

Случай 2. До начала переходящего на следующий год больничного уже была использована часть лимита. Остатка лимита до конца года не хватает.

Например, больничный лист открыт 5 ноября 2018 г. На эту дату с начала года уже было выплачено пособие за 111 дней. На 31.12.2018 больничный не закрыт, нетрудоспособность продолжается и в 2019 г.

Пособие по такому больничному нужно выплатить только за 39 дней 2018 г. (150 дн. – 111 дн.), то есть с 5 ноября по 13 декабря 2018 г. включительно. Первые 3 дня — за счет средств работодателя.

По мнению чиновников ФСС, с 01.01.2019 нужно возобновить начисление пособия. Рассчитывается оно исходя из того же среднего дневного заработка, что и пособие по первой оплачиваемой части этого больничного. Первые 3 дня в 2019 г. — за счет средств фонда, а не работодателя, так как страховой случай продолжается.

Случай 3. Больничный открыт после того, как лимит дней этого года уже исчерпан. Например, в 2018 г. пособие по разным больничным выплачено всего за 150 дней. Очередной больничный открыт 17 декабря 2018 г. и закрыт 26 февраля 2019 г.

По мнению чиновников ФСС, пособие нужно начать начислять с 01.01.2019. Первые 3 дня — за счет средств работодателя. Средний дневной заработок для расчета пособия следует определить по состоянию на дату начала страхового случая, то есть на 17.12.2018.

* * *

О том, что грозит работодателю, если работник скроет свою инвалидность, читайте в следующей статье. ■

Работник скрыл инвалидность: пособие за счет работодателя?

Работник вправе умолчать о своей инвалидности

Инвалидам положены различные трудовые льготы, в частности удлиненный очередной отпуск, 60 дней отпуска за свой счет, сокращенная продолжительность рабочего времени, запрет на привлечение к работе в ночное время и к сверхурочной работе (ч. 1 ст. 92, ч. 1 ст. 94, ч. 5 ст. 96, ч. 5 ст. 99 ТК РФ; ч. 5 ст. 23 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ). Поэтому обычно работники свою инвалидность от работодателей не скрывают.

Но иногда человек по какой-то причине предпочитает о ней умолчать. Соответственно, при приеме на работу он не представляет ни справку об инвалидности, ни индивидуальную программу реабилитации (ИПР). И имеет на это полное право как минимум по двум причинам.

1. В ТК приведен исчерпывающий перечень документов, которые человек должен представить при приеме на работу (ст. 65 ТК РФ). В нем нет ни справки об инвалидности, ни каких-либо других документов, подтверждающих ее наличие либо отсутствие.

Таким образом, ТК РФ не обязывает человека информировать работодателя о состоянии своего здоровья и наличии инвалидности. Единственное исключение — случай, когда инвалидность приводит к ситуации, представляющей угрозу жизни и здоровью людей, сохранности имущества работодателя (ч. 2 ст. 21 ТК РФ).

2. Сведения о состоянии здоровья человека относятся к его персональным данным, причем специальным (ч. 1 ст. 10 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ (далее — Закон № 152-ФЗ)). А персональные данные, особенно такие, человек вправе не предоставлять, если не хочет (пп. 1, 3, 6 ст. 3, подп. 1 ч. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 9, ч. 2 ст. 10 Закона № 152-ФЗ; п. 4 ст. 86 ТК РФ).

Из больничных об инвалидности не узнать

Из листков нетрудоспособности работодатель не может узнать об инвалидности. Дело в том, что в заполняемой медорганизацией части больничного наличие инвалидности отмечается только в момент ее установления или изменения группы. Заполняется строка «Установлена группа инвалидности», а в строке «Иное» проставляется код 32 или 33 (пп. 59, 61 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н).

И если инвалидность установлена до поступления на работу или если работник просто не принесет такой больничный, работодатель останется в неведении. Потому что в последующих листках нетрудоспособности никаких отметок об инвалидности медорганизация уже не ставит.

Работодатель может заподозрить наличие у работника инвалидности:

•если тот попросит выдать ему справку об условиях его труда. Этот документ человеку необходимо представить в бюро медико-социальной экспертизы (МСЭ) для разработки ИПР при установлении либо продлении инвалидности (п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95; п. 8 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 11.10.2012 № 310н);

•в случае частых и продолжительных больничных.

Однако право работодателя сделать запрос в бюро МСЭ (если он вдруг узнает, в какое именно бюро подал документы его работник), чтобы проверить свои подозрения, под вопросом.

Дело в том, что специальные персональные данные запрещено запрашивать у третьих лиц, не получив предварительно на это письменного согласия самого человека (пп. 1, 3, 6 ст. 3, подп. 1 ч. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 9, ч. 2 ст. 10 Закона № 152-ФЗ; п. 4 ст. 86 ТК РФ). Вместе с тем обработка (в том числе и сбор) таких персональных данных без согласия человека возможна, если она проводится в соответствии с законодательством об обязательных видах страхования (ч. 2 ст. 10 Закона № 152-ФЗ). Но в этом законодательстве право страхователя обрабатывать специальные персональные данные застрахованных физлиц прямо не предусмотрено.

К тому же бюро МСЭ может и не дать информации о наличии инвалидности, ответив, что не вправе разглашать персональные данные физлица.

Какие претензии предъявит ФСС работодателю

После установления инвалидности в больничных работодатель сам обязан делать отметки о ее наличии — в своей части листка.

В поле «Условия исчисления» нужно поставить соответствующий инвалидности код 45 в первых двух ячейках. При продолжительности нетрудоспособности более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в году в следующих двух ячейках нужно указать коды 49 и 50 (п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). В поле «Причитается пособие за период» следует указать даты начала и окончания периода выплаты пособия с учетом ограничений в 4 и 5 месяцев.

А в регионах пилотного проекта работодатель должен указать эти коды и даты в передаваемом в Фонд реестре (графы 32, 35 и 36) (п. 3.17 приложения № 2 к Приказу ФСС от 24.11.2017 № 579).

Кстати, с 1 июля к пилотному проекту ФСС присоединились еще шесть регионов

Не зная об инвалидности работника, работодатель этого не сделает. Последствия зависят от того, в каком он регионе — пилотном или обычном.

Регион пилотного проекта. Если в реестре работодатель не укажет эти коды, то ФСС выплатит работнику пособие за «лишние» дни. Впоследствии Фонд может обнаружить наличие инвалидности, проводя сверку представленных работодателем данных с регистром льготных категорий граждан (Постановление 11 ААС от 02.04.2018 № А65-37844/2017). Тогда он взыщет излишне выплаченное пособие с работодателя (ч. 2 ст. 15.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)), и суд, как показывает практика, скорее всего, взыскание одобрит (Постановления 6 ААС от 28.01.2016 № 06АП-7109/2015; 11 ААС от 02.04.2018 № А65-37844/2017; 12 ААС от 04.08.2017 № А06-1299/2017).

Обычный регион. Работодатель назначит пособие по нетрудоспособности за большее количество дней, чем положено работникам-инвалидам, и зачтет его в счет уплаты страховых взносов. Если Фонд впоследствии обнаружит наличие у работника инвалидности, то не только начислит недоимку по взносам, но и оштрафует за их недоплату.

Незнание об инвалидности работника — не аргумент

Вообще-то если в излишней выплате пособия виновно физлицо, то ФСС должен взыскивать ущерб с него (ч. 2 ст. 15.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)), а не с работодателя. Ведь физлица обязаны представлять страхователю (то есть работодателю) достоверные документы (сведения), на основании которых выплачивается страховое обеспечение (пп. 1, 2 ч. 2 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ).

Однако арбитраж поддерживает отделения Фонда в их попытках взыскать эти деньги с работодателей. Суды указывают, что ответственность за непредставление сведений Фонду или за их недостоверность лежит именно на работодателе (п. 10 Постановления Правительства от 12.02.94 № 101; Постановление 11 ААС от 07.12.2016 № А65-18188/2016) и что он отвечает за своего работника (п. 1 ст. 1068 ГК РФ; Постановление 6 ААС от 27.04.2015 № 06АП-1258/2015). При этом тот факт, что работник скрыл от работодателя инвалидность, суды однозначно не считают аргументом в защиту работодателя от претензий ФСС (Постановления 3 ААС от 08.12.2016 № А69-2432/2016; 6 ААС от 28.01.2016 № 06АП-7109/2015; 11 ААС от 02.04.2018 № А65-37844/2017, от 07.12.2016 № А65-18188/2016).

Может ли работодатель взыскать с работника-инвалида излишек пособия

В случае сокрытия физлицом данных, влияющих на получение и размер пособия, Закон об обязательном социальном страховании дает страхователю право взыскать с этого физлица сумму необоснованно выплаченного ему пособия в качестве возмещения материального ущерба (ч. 4 ст. 15, пп. 1, 2 ч. 2 ст. 4.3, ч. 2 ст. 15.1 Закона № 255-ФЗ; ст. 238 ТК РФ). Также законодательство позволяет взыскать в качестве возврата неосновательного обогащения излишне выплаченное пособие при наличии недобросовестности со стороны его получателя (п. 3 ст. 1109 ГК РФ).

Иногда это удается, иногда — нет. Так, есть два противоположных решения двух судов, которые рассматривали схожие ситуации. В обоих случаях работники утверждали, что не намеревались скрыть инвалидность от работодателя, а просто не знали о необходимости принести на работу справку об инвалидности.

Один суд расценил это как сокрытие работником данных, влияющих на размер пособия, и решил взыскать с него в пользу работодателя излишне выплаченное пособие (Решение Нерехтского райсуда Костромской области от 10.02.2014 № 2-110/2014(2-1203/2013;) ~М-1193/2013).

Другой суд, наоборот, отказал работодателю во взыскании, указав, что (Решение Новокузнецкого райсуда Кемеровской области от 06.10.2015 № 2-1196/2015~М-953/2015):

•трудовое законодательство не обязывает работника представлять справку об инвалидности, поэтому о его недобросовестности тут говорить нельзя;

•работодатель должен был озаботиться длительным пребыванием работника на больничном и самостоятельно выяснить причины;

•у работодателя имелись правовые механизмы для получения сведений об инвалидности работника. Что это за механизмы, суд не объяснил. Попробуем предположить.

Может ли работодатель себя обезопасить

Трудовой кодекс запрещает работодателю требовать от лица, поступающего на работу, документы, не указанные в перечне, содержащемся в ст. 65 ТК, и не предусмотренные иными федеральными законами, указами президента и постановлениями правительства (ст. 65 ТК РФ).

Однако, на наш взгляд, это не мешает работодателю письменно запрашивать у работника сведения об инвалидности и, если она установлена, справку о ней:

•при приеме на работу;

•когда можно заподозрить, что инвалидность установлена уже работающему у вас человеку.

Во-первых, федеральный закон, предусматривающий представление таких сведений, есть — это Закон об обязательном социальном страховании (Закон № 255-ФЗ).

Прямо в нем необходимость представления именно справки об инвалидности не указана. Однако там сказано, что застрахованное физлицо обязано не только передавать страхователю достоверные документы и сведения, на основании которых тот выплачивает пособие, но и уведомлять его об обстоятельствах, влияющих на условия предоставления и размер пособия, в течение 10 дней со дня их возникновения (пп. 1, 2 ч. 2 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ). Установление инвалидности и есть такое обстоятельство, а справка — документ, на основании которого пособие выплачивается с ограничением по количеству дней.

Во-вторых, запрашивать сведения об инвалидности организация (ИП) будет не как работодатель у работника, а как страхователь у застрахованного, то есть в рамках не трудового законодательства, а законодательства об обязательном соцстраховании. Поэтому установленный ст. 65 ТК запрет тут не должен действовать.

Соответственно, запрос сведений о наличии инвалидности должен содержать ссылки на Закон № 255-ФЗ (пп. 1, 2 ч. 2 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ) и пояснение, что эти сведения необходимы для правильного расчета пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС.

Работодателю по большому счету остается только надеяться на то, что работники не будут скрывать свою инвалидность. Ведь из-за переплаты по больничным возможны проблемы с ФСС

Понятно, что такой запрос поможет лишь в случае, если справку об инвалидности работник не принес просто потому, что не знает о необходимости представить ее работодателю. Когда принесет, возьмите с него письменное согласие на обработку этих персональных данных.

Если никакой информации о наличии инвалидности в ответ на ваш запрос от работника не последует, попросите его расписаться на запросе в подтверждение того, что он с ним ознакомлен. Возможно, в случае спора с работником о взыскании излишка пособия это станет аргументом в вашу пользу. Но не обязательно.

Так, один арбитражный суд сделал интересный вывод (Постановление 3 ААС от 08.12.2016 № А69-2432/2016). Он рассматривал спор о взыскании Фондом излишка пособия с работодателя, но попутно разобрал и вопрос о том, может ли впоследствии работодатель взыскать эту сумму с работника-инвалида. И вот к какому выводу пришел.

Если человек при приеме на работу воспользовался правом не раскрывать персональные данные об инвалидности, то на него распространяются общие условия предоставления гарантий и компенсаций работникам. Среди прочего ему положено и пособие за все дни нетрудоспособности по болезням и травмам без «инвалидного» ограничения (ч. 1 ст. 6, ст. 12 Закона № 255-ФЗ; ст. 183 ТК РФ). Только пособие за сверхлимитные дни идет за счет средств работодателя, а не ФСС.

Больничные нового работника-инвалида

Похожая проблема возникает и при приеме на работу нового работника-инвалида. В этом случае вам необходим документ о том, за сколько дней в этом году ему уже было выплачено пособие на предыдущем месте работы. Ведь ограничения в 4 или 5 месяцев в году установлены по отношению к одному физлицу, а не к одному работодателю. И если новый работник до конца года принесет вам больничный, пособие по нему нужно начислить только за те дни в пределах лимита, которые остались после выплаты ему пособий на предыдущем месте работы.

Проблема в том, что в законодательстве не сказано, как новый работодатель должен получить документ с такой информацией и что это может быть за документ. Из выданной предыдущим работодателем справки № 182н (приложение № 1 к Приказу Минтруда от 30.04.2013 № 182н) вы увидите общее количество дней нетрудоспособности в текущем году. Но они не разделены на дни по болезни и травмам (которые и ограничены лимитом в 4 и 5 месяцев) и на прочие (например, по уходу за заболевшим ребенком, карантину — оплачиваются сверх «инвалидного» лимита) (п. 4 приложения № 1 к Приказу Минтруда от 30.04.2013 № 182н).

Можно воспользоваться рецептом, который дал ФСС для аналогичной ситуации с «детскими» больничными: запросить справку с необходимыми данными с прежнего места работы у работника или у медицинской организации (Письмо ФСС от 24.05.2016 № 02-11-09/15-05-128ОП). Однако обязанность выдавать такие справки законом не предусмотрена. А отказать работнику в выплате пособия по предъявленному им больничному из-за непредставления справки вы не вправе.

Также вы можете запросить эту информацию в территориальном отделении ФСС, к которому «приписан» прежний работодатель (п. 4 ч. 1 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ). Направьте туда запрос о проверке сведений, указанных им в справке № 182н. Запрос составьте по специальной форме (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 20н), но к нему приложите пояснительную записку о том, что для верного расчета пособия вам необходима информация — за сколько дней в текущем году работнику уже было выплачено пособие по болезни и травмам.

* * *

Суды считают, что не нужно начислять взносы с той суммы пособия работнику-инвалиду, которую ФСС не принял к зачету из-за того, что она выплачена за превышающие лимит дни (Постановления АС ЗСО от 09.04.2018 № А81-4249/2017; 8 ААС от 15.12.2017 № 08АП-14348/2017 (оставлено без изменения Постановлением АС ЗСО от 09.04.2018 № Ф04-764/2018)). Поскольку нетрудоспособность была, то эта выплата все равно остается пособием по нетрудоспособности, просто ее источник — средства работодателя, а не Фонда. Такой же вывод ВС сделал применительно и к пособиям, излишне выплаченным работникам, которые не являются инвалидами (Определение ВС от 04.08.2017 № 308-КГ17-680; п. 34 Обзора судебной практики ВС № 5 (2017), утв. Президиумом ВС 27.12.2017). ■

Как обжаловать решение ИФНС, вынесенное по результатам проверки

Куда жаловаться

Если вы не согласны с решением налоговой инспекции, принятым по результатам проверки, то на такое решение можно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (управление ФНС по вашему региону) или в суд. Причем жаловаться надо сначала в УФНС. И только после этого вы можете обратиться в суд. Сразу пойти в суд нельзя, даже если вы пропустили срок на обжалование в вышестоящем налоговом органе (пп. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

В какой срок подавать жалобу

Срок для подачи жалобы в УНФС зависит от того, вступило ли в силу решение ИФНС по проверке.

Как оформить и подать жалобу

Порядок подачи обоих видов жалоб идентичен.

Образцы жалоб вы можете найти:

сайт ФНС → Юридические лица или индивидуальные предприниматели → Подача жалобы в налоговые органы → Я хочу обжаловать решение по налоговой проверке

В жалобе должны содержаться (пп. 1—3, 6 ст. 139.2 НК РФ):

•ваши данные. Это наименование организации или ф. и. о. предпринимателя, адрес с индексом, ИНН. Укажите также адрес электронной почты и номера контактных телефонов;

•реквизиты обжалуемого решения;

•наименование ИФНС;

•основания, по которым, как вы считаете, ваши права нарушены.

•Это так называемая мотивировочная часть жалобы. Указывайте в ней все нарушения допущенные ИФНС, в том числе и процедурные. Если о каких-то своих претензиях вы в жалобе не заявите, то суд впоследствии их учитывать не будет (п. 68 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57));

•ваши требования. Например, отменить решение полностью или в части. Учтите, что требовать полной отмены решения вы можете даже в том случае, если в жалобе привели доводы не по всем его пунктам. Решение все равно будет считаться обжалованным целиком, а обязательная процедура обжалования будет соблюдена в отношении всех его эпизодов. В дальнейшем вы сможете обжаловать в суде любую часть решения, включая и те его пункты, по которым вы доводы в своей жалобе не заявляли (п. 67 Постановления № 57);

•способ получения решения по жалобе: на бумажном носителе, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;

•подпись руководителя организации/ИП или представителя. В последнем случае к жалобе нужно приложить доверенность или ее нотариально заверенную копию (п. 3 ст. 29, п. 4 ст. 139.2 НК РФ).

Также к жалобе необходимо приложить документы, подтверждающие доводы налогоплательщика (п. 5 ст. 139.2 НК РФ).

Совет

Если по итогам камеральной проверки НДС-декла­рации налоговая вынесла два решения, к примеру о привлечении к ответственности и об отказе в возмещении налога, на оба эти решения можно подать одну жалобу (п. 49 Постановления № 57).

Жалобу нужно подать в письменном виде в ИФНС, проводившую налоговую проверку. Это можно сделать:

•или лично;

•или по почте заказным письмом с описью вложения;

•или по ТКС в формате, утвержденном ФНС;

•или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

В течение 3 рабочих дней с даты получения жалобы налоговая инспекция должна направить ее со всеми материалами в УФНС (п. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

Как рассматривается жалоба

По общему правилу жалоба рассматривается заочно, без участия налогоплательщика или его представителя. За исключением ситуации, когда будет обнаружено противоречие в материалах, представленных ИФНС, или несоответствие между сведениями, указанными в жалобе, и сведениями, содержащимися в материалах налогового органа (п. 2 ст. 140 НК РФ).

О ходе рассмотрения вашей жалобы можно узнать:

сайт ФНС → Электронные сервисы → Узнать о жалобе

УФНС должно рассмотреть жалобу в течение месяца со дня ее получения. В отдельных случаях этот срок может быть продлен еще на 1 месяц. Однако если УНФС нарушит срок рассмотрения жалобы, этот факт не повлечет недействительности решения, принятого по ней (п. 6 ст. 140 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 01.02.2010 № 13065/10).

УФНС оставит жалобу без рассмотрения, если (п. 1 ст. 139.3 НК РФ):

•или она подана в ненадлежащей форме либо не подписана;

•или в ней нет реквизитов обжалуемого решения;

•или нарушен срок подачи жалобы, при условии что она не содержит ходатайства о восстановлении срока или такое ходатайство оставлено без удовлетворения;

•или ИФНС сообщила об устранении нарушения прав налогоплательщика до вынесения решения по обычной жалобе;

•или жалоба отозвана до принятия решения по ней;

•или ранее уже подавалась жалоба по тем же основаниям.

Решение об отказе в рассмотрении должно быть принято в течение 5 рабочих дней со дня получения жалобы или заявления об отзыве. О нем вам сообщат в течение 3 рабочих дней со дня его принятия. При этом в первых трех случаях вы можете исправить недочеты и подать жалобу еще раз (пп. 2, 3 ст. 139.3 НК РФ).

До принятия решения по жалобе налогоплательщик вправе (п. 7 ст. 138, п. 1 ст. 140 НК РФ):

•представить дополнительные документы в обоснование своей позиции;

•отозвать жалобу полностью или в части, подав письменное заявление в УФНС. Однако в дальнейшем вы не можете подать повторную жалобу по тем же основаниям.

УФНС по итогам рассмотрения жалобы (п. 3 ст. 140 НК РФ):

•или оставит первоначальное решение ИФНС без изменения, а жалобу — без удовлетворения;

•или отменит первоначальное решение полностью либо в части;

•или отменит первоначальное решение полностью и примет новое решение.

Свое решение УФНС должно направить или вручить налогоплательщику в течение 3 рабочих дней с даты его принятия (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Обращаемся в суд

У вас есть право обжаловать решение ИФНС в арбитражном суде по месту нахождения инспекции в следующих случаях (п. 2 ст. 138, п. 6 ст. 140 НК РФ; ч. 1 ст. 198 АПК РФ):

•или если ваша жалоба оставлена без удовлетворения;

•или если решение ИФНС отменено только в части;

•или если решение по поданной вами жалобе не принято УФНС в установленные сроки.

При этом в суде решение ИФНС можно обжаловать только в той части, в которой оно обжаловалось в УФНС (п. 67 Постановления № 57).

А если по итогам рассмотрения жалобы УФНС отменило решение ИФНС и приняло новое решение, в суде нужно обжаловать новое решение УФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ; п. 75 Постановления № 57).

Срок на обращение в суд составляет 3 месяца с даты принятия УФНС решения по жалобе, а если решение не принято в срок, то с момента, когда такое решение должно было быть принято. Если срок пропущен по уважительной причине, то суд его может восстановить (ч. 4 ст. 198 АПК РФ; п. 3 ст. 138 НК РФ).

* * *

Если результат рассмотрения жалобы в УФНС вас не устраивает, то перед тем, как обращаться в суд, первоначальное решение ИФНС или новое решение УФНС можно обжаловать в ФНС. Подать жалобу в ФНС нужно в течение 3 месяцев со дня принятия решения УФНС. А если решение ФНС вас опять не устроит, его уже можно обжаловать в суде. Главное, чтобы срок на обращение в суд к этому моменту не истек (п. 2 ст. 138 НК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-02-08/7996; п. 75 Постановления № 57). ■

Изучаем поправки об онлайн-кассах

Закон от 03.07.2018 № 192-ФЗ (далее — Закон № 192-ФЗ)

Закон № 54-ФЗ распространится на все типы безналичных расчетов

Ранее в Законе о ККТ говорилось о применении онлайн-касс при расчетах наличными и/или с использованием электронных средств платежа (ЭСП). При этом безналичные платежи через кассу банка не относятся к ЭСП. Ведь покупатель дает распоряжение банку по своему счету, не используя Интернет или другие технологии (п. 19 ст. 3 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ). А формировал ли покупатель поручение с помощью ЭСП, продавец может определить не всегда. Но несмотря на это, Минфин и ФНС высказывались за применение ККТ, если покупатель-физлицо платит через банк по квитанции (Письмо Минфина от 15.08.2017 № 03-01-15/52356; ФНС от 06.07.2017 № ЕД-3-20/4592@). Теперь эту неясность устранили, заменив в обновленной версии Закона слова «электронное средство платежа» на «расчеты в безналичном порядке». То есть ККТ становится обязательной при всех типах безналичных расчетов. С какого дня применять кассу при безналичных расчетах, зависит от их вида.

Уточнен порядок выдачи чеков при безнале

Есть две ситуации с безналом, для каждой из которых предусмотрены свои сроки выдачи (направления) кассовых чеков.

Ситуация 1. Расчеты платежными поручениями через банк. Чек нужно передать одним из следующих способов (пп. 5.3, 5.4 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)):

•или в электронном виде СМС-сообщением либо по email не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения расчета, но не позже момента передачи товара;

•или в бумажном виде вместе с товаром либо при первой очной встрече с покупателем при оказании ему услуг (выполнении работ).

Ситуация 2. Любые виды безналичных расчетов через Интернет. Продавец обязан сразу в момент расчета направить покупателю электронный кассовый чек на номер его телефона либо по email, которые покупатель укажет еще до совершения расчетов (п. 5 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). По мнению Минфина, интернет-продавцам нужно применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией (то есть при поступлении продавцу сообщения об успешной транзакции) (Письмо Минфина от 12.10.2017 № 03-01-15/66780).

БСО при безналичных платежах за услуги населению

Напомним, что организации (ИП), которые оказывают услуги населению (кроме организаций и ИП с работниками, оказывающих услуги общепита), освобождены от применения ККТ до 1 июля 2019 г., если выдают покупателю БСО по старым правилам (п. 8 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ). То есть в момент оплаты наличными или картой (пп. 4, 20 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359). При интернет-платежах за услуги БСО в момент расчета вы выдать не можете. Значит, условие освобождения от ККТ не соблюдается. Поэтому при подобных расчетах нужна ККТ.

А при оплате услуг платежными поручениями чиновники разрешают вести расчеты без кассы и БСО (Письмо Минфина от 15.06.2018 № 03-01-15/41183).

Применение ККТ при покупках

В Законе скорректировали понятие расчета. Из определения исключили слово «реализуемые». Теперь расчеты — это прием (получение) и выплата денег за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ). То есть в Законе о ККТ прямо говорится о необходимости применения ККТ при покупке товаров (работ, услуг), ведь в этот момент происходит выплата денег. То есть, оплачивая физлицу, например, аренду, надо применять ККТ.

А вот при расчетах между организациями (ИП) «расходный» кассовый чек понадобится, только если товары (работы, услуги) покупатель оплачивает наличными или картой (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Кроме того, сотрудники ФНС обещают упрощение чекооборота при бизнес-расчетах.

Применение ККТ при расчетах между компаниями и (или) ИП

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— При расчетах (наличными или картой) между организациями и (или) ИП необходимо будет выдавать один чек. При этом такой чек выдается любой из сторон (покупателем или продавцом). Но при условии, что этот чек содержит идентификацию обеих сторон сделки. Для этого внесли изменения в ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ, добавив реквизиты кассового чека, и мы вносим изменения в Приказ ФНС № ММВ-7-20/229@.

Если же реквизитов контрагента в чеке не будет, второй стороне нужно пробить свой чек.

Кстати, сведения о контрагенте станут обязательными с 1 июля 2019 г. (подробнее расскажем о них ниже).

Расчеты — теперь это не только деньги

Понятие расчетов в обновленной версии Закона № 54-ФЗ значительно расширили. С 1 июля 2019 г. использовать ККТ придется не только при денежных расчетах, но и, например (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ; п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ):

•при передаче товаров (выполнении работ или оказании услуг), за которые ранее получен аванс;

•при предоставлении займов для оплаты товаров (работ, услуг);

•при любом ином встречном предоставлении за проданные товары (работы, услуги), скажем при мене или бартере.

Кого еще освободили от онлайн-касс

Постоянную «кассовую» льготу получили (пп. 1, 1.1, 2.1, 10, 11 ст. 2 Закона № 54-ФЗ):

•ИП на патенте по некоторым видам деятельности (например, ремонт и пошив меховых и кожаных изделий, ремонт мебели, экскурсионные услуги, производство хлеба) (подп. 1—2, 4—5, 7—8, 12—17, 19—27, 29—31, 34—36, 39, 41—44, 49—52, 54—55, 57—62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Правда, при условии выдачи или направления клиенту документа о расчете с обязательными реквизитами;

•кредитные организации;

•продавцы, торгующие через механические вендинговые аппараты (без подключения к электросети, без электроаккумуляторов или батарей, как, например, при продаже бахил);

•продавцы при разносной торговле в самолетах и поездах;

•торговцы в розлив питьевой водой (включая ее продажу через автоматические устройства для расчетов) и молоком;

•компании, взимающие плату за парковки, при условии перечисления собранных средств в российский бюджет (причем орган государственной власти субъекта РФ должен передать в ФНС информацию о таких компаниях);

•библиотеки при оказании платных услуг населению, связанных с библиотечным делом.

Многие поправки в Законе о ККТ заработают в 2019 г.

Кому еще понадобится ККТ

С 1 июля 2019 г. кассовый чек (БСО) должны будут выдавать:

•при продаже в общественном транспорте проездных билетов (п. 2 ст. 4 Закона № 192-ФЗ);

•при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капремонт (п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ);

•ИП на патенте по тем видам деятельности, которые не попали под «кассовую» льготу (например, парикмахеры, косметологи, ветеринары и компьютерные мастера) (п. 7.1 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ).

А вот страховщикам, которые работают через страховых агентов, не являющихся организациями или ИП, уже сейчас придется применять кассу при получении денег от агента и направлять электронный чек (БСО) страхователю. Поскольку эта поправка вступила в силу с момента опубликования Закона № 192-ФЗ (с 03.07.2018) (п. 11 ст. 2 Закона № 54-ФЗ; п. 1 ст. 4 Закона № 192-ФЗ).

Новые реквизиты в кассовом чеке

QR-код стал одним из обязательных реквизитов кассового чека (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). Хотя его печатали и раньше. Дело в том, что возможность печати QR-кода в чеке — одно из требований к онлайн-кассе (п. 1 ст. 4 Закона № 54-ФЗ).

С 1 июля 2019 г. кассовый чек (БСО), выдаваемый при расчетах наличными или с помощью карты между организациями и/или ИП, помимо прочих обязательных реквизитов, должен содержать реквизиты второй стороны, а именно (п. 6.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ; п. 2 ст. 4 Закона № 192-ФЗ):

•наименование покупателя (клиента), его ИНН;

•сведения о стране происхождения товара (если применимо);

•сумму акциза (если применимо);

•регистрационный номер таможенной декларации (если применимо).

Также со следующего года в чеках (БСО) придется указывать наименование клиента и его ИНН (или паспортные данные, если нет ИНН) (п. 6.2 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ; п. 2 ст. 4 Закона № 192-ФЗ):

•при выплате выигрыша;

•при получении страховой премии или при страховой выплате.

Поправки для торгующих через автоматические устройства

Владельцам вендинговых аппаратов (кроме тех, кто продает подакцизные, технически сложные или подлежащие обязательной маркировке товары), а также терминалов для оплаты услуг перевозки пассажиров (багажа, грузов, грузобагажа) разрешили (п. 5.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ):

•применять онлайн-кассу вне корпуса автоматического устройства, что позволит подключать к одной кассе несколько автоматов;

•не выдавать бумажный чек (БСО), а электронный направлять, только если при оплате покупатель указал свой номер телефона или email.

Но при этом должны быть соблюдены еще ряд условий (пп. 5.1, 5.2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; п. 3 ст. 4 Закона № 192-ФЗ):

•покупатель оплачивает товары или услуги в терминале с использованием электронных средств платежа;

•на корпус аппарата нанесен его заводской номер, его легко прочитать;

•на дисплее терминала отображается QR-код, с помощью которого покупатель сможет идентифицировать кассовый чек (БСО). Это условие действует с 01.02.2020.

Также законотворцы добавили еще один обязательный реквизит, который нужно печатать при таких расчетах в кассовом чеке, — это адрес места установки автоматического устройства, с применением которого произведен расчет (п. 6 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ).

* * *

Полный текст комментируемого Закона вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Поправки также затронули порядок включения ККТ в реестр, уточнили требования к составу сведений для регистрации (перерегистрации) ККТ и снятия ее с учета, а также обязанности операторов фискальных данных, утвердили порядок действий пользователя ККТ при поломке фискального накопителя, исключающей возможность считывания данных. Кроме того, в Законе о ККТ теперь определено, в каких случаях применяется чек коррекции (п. 4 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). ■

Блокировка счета банком: как избежать

Сбербанк опубликовал памятку для своих клиентов, в которой подробно объяснил, когда банк вправе заморозить деньги на счете и что клиенту делать в такой ситуации ( Информация Сбербанка ).

Подозрения у банковских сотрудников вызывают фирмы, через которые деньги выводятся за рубеж (компании-однодневки, перечисляющие крупные авансы за услуги, которые никогда не будут оказаны), и организации, через счета которых транзитом проходят крупные суммы.

Также к категории сомнительных относятся организации и ИП, у которых на налоги и взносы уходит меньше определенного процента от дебетового оборота (как правило, менее 0,5—0,9%).

Представителям бизнеса во избежание заморозки денег на счетах рекомендуется:

•в случае расширения сферы деятельности как можно скорее (а лучше заблаговременно) внести изменения в свои регистрационные данные (коды ОКВЭД) и отправить в банк новые документы. Дело в том, что сотрудники банка могут заподозрить неладное, если, например, компания, торгующая оптом электроникой, вдруг получит оплату за оказание рекламных услуг;

•подробно указывать назначение платежей в платежках и требовать того же от контрагентов;

•не сотрудничать с недобросовестными контрагентами;

•платить налоги и взносы с основного счета. А если счетов несколько, использовать их для расчетов с бюджетом по очереди. Это необходимо для того, чтобы банк не принял вашу компанию за фирму-однодневку. ■

Акция «3 по цене 2»: как оформить кассовый чек

При реализации товара в рамках «скидочных» акций в кассовом чеке указывается итоговая цена за единицу товара уже с учетом скидки. Ведь в перечне обязательных реквизитов кассового чека нет такого пункта, как «сумма скидки» (сайт ФНС).

В случае когда в магазине проходит акция «3 по цене 2», в целях оформления кассового чека общую сумму скидки нужно распределить между тремя проданными по акции товарами в пропорции, установленной условиями акции и/или учетной политикой продавца.

Например, акция распространяется на блокноты по цене 120 руб. за штуку. Соответственно, при покупке трех блокнотов по акции покупатель заплатит 240 руб. В соответствии с учетной системой продавец распределяет скидки следующим образом:

•на первый товар — 5%;

•на второй товар — 45%;

•на третий товар — 50%.

Таким образом, в кассовом чеке эта акционная продажа будет выглядеть так:

•блокнот — 114 руб.;

•блокнот — 66 руб.;

•блокнот — 60 руб.

Естественно, распределение скидки может быть любым другим — на усмотрение продавца. Впрочем, никто не запрещает добавлять в кассовый чек дополнительные реквизиты. Например, сумму скидки, полученной благодаря проводимой магазином акции, или количество бонусных баллов и их стоимостный эквивалент (Письмо ФНС от 26.09.2017 № ЕД-3-20/6387@). ■

Сервисы на сайте ФНС: взаимодействие с налоговиками

Личные кабинеты налогоплательщиков — организаций и ИП

«Личный кабинет юридического лица». Сервис был запущен в январе 2014 г. и за прошедшее время приобрел заметную популярность у компаний. Поскольку с его помощью, в частности, можно:

•контролировать состояние расчетов с бюджетом, проверять суммы начисленных и уплаченных налогов, быть в курсе задолженностей и переплат, невыясненных платежей;

•получать на свою организацию выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРН в электронном виде, справку об отсутствии задолженности;

•направлять заявления на уточнение платежных документов, на возврат или зачет переплаты, а затем получать информацию об исполнении решений налоговиков об уточнении, возврате или зачете;

•подавать сообщения о создании обособленного подразделения (ОП) на территории РФ или о прекращении деятельности через ОП.

Что нужно для работы с сервисом. Получить ключ проверки электронной подписи в удостоверяющем центре, а затем пройти процедуру регистрации на сайте ФНС.

«Личный кабинет индивидуального предпринимателя». По функционалу во многом схож с личным кабинетом юридического лица. Но принципиальное его отличие заключается в том, что ИП может завести личный кабинет и без электронной подписи. Правда, в этом случае электронный документооборот с налоговиками для предпринимателя будет недоступен. Но он сможет получить информацию об уплаченных налогах и взносах, узнать стадию камеральной проверки по сданной отчетности и т. д.

Если же электронная подпись у ИП есть, то он сможет пользоваться всеми возможностями личного кабинета. К примеру, подать:

•заявление на внесение изменений в сведения о себе как об ИП;

•запрос на получение выписки операций по расчету с бюджетом;

•заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Что нужно для работы с сервисом. Зарегистрироваться. А также получить усиленную квалифицированную ЭП, если предприниматель хочет пользоваться всем набором функций личного кабинета.

Сервис для сдачи отчетности

«Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде». Организации, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, обязаны сдавать налоговую отчетность в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). Для этих целей можно:

•или заключить договор с оператором электронного документооборота — организацией, предоставляющей услуги по формированию отчетности и отправке ее в налоговый орган;

•или сдавать отчетность через сервис ФНС. Заметим, его собирались закрыть к 01.07.2018. Но потом решили оставить до 01.07.2019 (п. 1 Приказа ФНС от 25.05.2018 № ММВ-7-6/354@).

Внимание

Сдать декларации по НДС через сервис «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде» нельзя.

Что нужно для работы с сервисом. Выполнить ряд действий:

•получить усиленную квалифицированную электронную подпись;

•зарегистрироваться в системе сдачи налоговой отчетности с помощью «Сервиса получения идентификатора абонента»;

•установить на свой компьютер программу «Налогоплательщик ЮЛ» с сайта ФНС. Именно в ней нужно будет подготовить налоговую или бухгалтерскую отчетность, расчет страховых взносов или справки по форме 2-НДФЛ. После чего загрузить сформированные файлы через сервис.

Сервисы для заполнения платежек и уплаты обязательных платежей

Для работы с сервисами, приведенными ниже, налогоплательщику нужен только доступ в Интернет.

«Заполнить платежное поручение». С помощью этого сервиса организация может заполнить платежное поручение на уплату налогов, сборов, страховых взносов, указав все необходимые реквизиты: КБК, вид, наименование, тип платежа (кстати, если вы не знаете КБК, сервис по другим реквизитам определит его автоматически), реквизиты получателя платежа (код ИФНС и код ОКТМО), статус плательщика, основание платежа и т. д. После указания всех сведений можно будет сформировать платежку. Но перечислить платеж через указанный сервис организация не сможет.

А вот ИП сможет. У него есть выбор: сформировать платежное поручение или платежный документ. В последнем случае сервис подготовит квитанцию по форме № ПД (налог). Для того чтобы уплатить сумму безналичным способом, ИП нужно будет выбрать один из банков, с которыми у ФНС заключены соглашения, и, если у него в этом банке есть счет, он попадет на страницу для входа в личный кабинет в банке.

Для оплаты наличными сформированную квитанцию надо будет распечатать и предъявить в банк.

«Уплата госпошлины». Через сервис можно уплатить госпошлину:

•за регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя;

•за повторную выдачу свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

•за предоставление выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП на бумаге;

•за предоставление информации из реестра дисквалифицированных лиц;

•за аккредитацию филиалов и представительств иностранных организаций на территории РФ;

•за предоставление сведений из государственного адресного реестра.

Но оплата посредством сервиса возможна только при указании данных плательщика — физического лица и, естественно, безналичным способом (так же, как и в случае уплаты налогов физическим лицом). Для оплаты наличными можно сформировать квитанцию. Однако никакие платежные поручения с указанием данных плательщика — юридического лица сервис вам сформировать не даст.

«Заплати налоги». По сути не является самостоятельным сервисом, а просто перенаправляет организации и ИП на сервисы для уплаты госпошлины и для формирования платежного поручения. Также сервис позволяет составить платежный документ или платежное поручение на уплату торгового сбора.

«Проверка корректности заполнения счетов-фактур». Пока сервис работает в тестовом режиме. Поэтому на данный момент все, что в нем можно проверить, — был ли внесен ваш контрагент в ЕГРН и имел ли он статус действующего на определенную дату. Для проверки нужно указать ИНН, КПП контрагента и дату сделки.

«ЕАЭС. Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов». Через этот сервис можно узнать о получении электронной копии заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов из налоговых органов страны импортера в налоговые органы страны экспортера. Такое заявление нужно для подтверждения ставки 0% по НДС (Письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-07-13/1/45758). В базе содержатся сведения как по заявлениям российских импортеров, так и по заявлениям импортеров из государств — членов ЕАЭС, полученным налоговыми органами РФ.

Для поиска заявления нужно указать номер и дату отметки о регистрации заявления налоговым органом, идентификационный код (номер) импортера, страну продавца.

Сервисы для обращений в налоговые органы

«Обратиться в ФНС России». Через этот сервис как юридическое лицо, так и физическое (включая ИП) может подать электронное обращение в конкретную ИФНС, УФНС по региону, межрегиональную инспекцию и центральный аппарат ФНС России. При этом нужно будет обязательно указать свои ф. и. о. и адрес электронной почты. На него сначала придет уведомление о регистрации обращения, а затем ответ по существу вопроса. Кстати, сервис позволяет приложить к обращению отсканированные, а порой и сфотографированные документы (если подходит формат файла с изображением).

Отметим, что это универсальный сервис для обращений. Через него можно как направить жалобу на проверяющих, так и просто задать вопрос, касающийся налогов, сборов, взносов.

А о том, как направить обращение в налоговый орган на бумаге, подробно написано в разделе «Иные формы обращения» сервиса.

Справка

Время рассмотрения обращений в госорганах, в том числе в налоговых органах, — 30 календарных дней со дня регистрации обращения. Но в исключительных случаях этот срок может быть продлен еще на 30 дней, о чем отправителя обращения должны будут уведомить (ч. 1 ст. 12 Закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ).

«Узнать о жалобе». Если вы уже обратились с жалобой, заявлением, предложением в УФНС и/или центральный аппарат ФНС России, то посредством сервиса вы можете получить информацию о статусе обращения (к примеру, «в стадии рассмотрения»), о сроке, к которому рассмотрение должно быть завершено, о результатах рассмотрения и т. д. Для этого нужно указать налоговый орган, в который было направлено обращение, наименование организации (или фамилию физического лица в зависимости от того, налогоплательщик какой категории обращался к налоговикам), ИНН и входящий номер обращения.

Напомним, что в электронном виде подать жалобу можно не только через сервис «Обратиться в ФНС России», но и через личные кабинеты налогоплательщиков.

Чтобы пообщаться с налоговиками, посещать ИФНС не обязательно — достаточно зарегистрироваться в личном кабинете на сайте налоговой службы

«Онлайн запись на прием в налоговый орган». Уже из названия сервиса понятно, что он позволяет записаться в выбранную ИФНС на определенные день и время. Конечно, записаться на прием может только физическое лицо. Но при этом гражданин должен отметить «тип налогоплательщика»: юридическое лицо, физическое лицо или ИП.

Далее указываются ф. и. о. лица (отчество — при наличии), ИНН, контактный телефон, адрес электронной почты (на нее придет подтверждение записи). Затем нужно выбрать регион, инспекцию из списка, вид услуги, дату приема и время. Записаться можно на любой рабочий день ИФНС в течение ближайших 2 недель начиная со дня, следующего за днем записи.

По одной и той же услуге можно записаться не более 3 раз в течение 14 дней (на случай, если вы не будете точно знать, когда именно сможете посетить налоговиков). ФНС также предупреждает пользователей сервиса, что при загруженности специалиста инспекции, который должен вас принять, время приема может быть сдвинуто на более позднее — максимум на полчаса. А если гражданин опоздает на прием более чем на 10 минут, то он будет принят только в порядке общей очереди. И, отправляясь в налоговую, не забудьте взять с собой паспорт.

Иные сервисы

На сайте ФНС действуют и другие электронные сервисы, актуальные для более узкого круга налогоплательщиков. К примеру, такие сервисы, как:

•«НДС-офис интернет-компании». Позволяет проверить, нужно ли иностранной компании, ведущей деятельность в сфере электронных услуг в РФ, встать на учет в налоговых органах РФ. И если да, то здесь же можно подать заявление о постановке на учет;

•«Открытые и общедоступные сведения ЕГРН об иностранных организациях». Полезен тем, у кого среди контрагентов есть иностранные компании. В сервисе предусмотрен поиск по ИНН/КПП, названию организации и адресу;

•«Государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (РАФП)». Дает возможность сформировать выписку из РАФП (п. 2 ст. 21 Закона от 09.07.99 № 160-ФЗ). В ней указываются полное наименование филиала или представительства, ИНН, КПП, дата внесения в реестр сведений об аккредитации, виды экономической деятельности, адрес нахождения на территории РФ и др.;

•«Сообщение о клиенте — иностранном налогоплательщике». Разработан специально для российских организаций финансового рынка. Предоставляет возможность отправлять уведомления о таких клиентах в налоговый орган (ч. 2 ст. 3 Закона от 28.06.2014 № 173-ФЗ). Также для организаций финансового рынка в тестовом режиме запущен сервис «Отчет об иностранных клиентах» (п. 1 ст. 142.2 НК РФ);

•«Проверь арбитражного управляющего». С помощью сервиса можно узнать, допускал ли арбитражный управляющий, участвующий в процедуре банкротства, нарушения, за которые ему суд назначил наказания (сведения предоставляются за период начиная с 2015 г.). Искать информацию о нарушениях можно по ф. и. о. или ИНН управляющего, а также по наименованию должника;

•«Подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации». Этот сервис нужен тем, кто стремится избежать двойного налогообложения. Посредством сервиса можно не только подать заявление на получение документа, подтверждающего статус резидента РФ, но и проверить по коду документа факт его выдачи;

•«Почтовая рассылка сайта ФНС России». Чтобы подписаться на рассылку, надо только указать адрес своей электронной почты. А после перехода по активационной ссылке вы сможете настроить параметры подписки (как часто вы хотите получать письма от ФНС, по каким темам и т. д.).

* * *

В одном из следующих номеров мы расскажем о сервисах, предназначенных для тех, кто только планирует открыть собственное дело. В том числе о сервисе, помогающем с выбором режима налогообложения. Кстати, если свой бизнес вы уже ведете, но задумываетесь о смене режима, то этот сервис вам тоже пригодится. ■

Ежедневная проверка электронных посланий из ПФР

Уведомление еще никто не видел, а срок уже пошел...

Если вы заключили с ПФР соглашение об электронном документообороте, то и документы, используемые для привлечения к ответственности, будете получать в электронном виде (пп. 1, 2 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2018 № 3п (далее — Порядок)). И касается это не только акта о выявлении нарушения, решения о привлечении к ответственности и требования об уплате штрафа. По ТКС вы будете получать и уведомления об устранении ошибок и несоответствий между представленными вами сведениями и сведениями, имеющимися у ПФР (приложения 1, 2, 4, 5 к Постановлению Правления ПФР от 23.11.2016 № 1058п).

Справка

Соглашение об электронном документообороте с ПФР обязаны заключить организации и предприниматели, у которых численность застрахованных за предшествующий отчетный период составляет 25 человек и более. Ведь представлять персонифицированную отчетность в этом случае нужно в электронном виде (п. 2 ст. 8 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ); разд. 11 Технологии, утв. Распоряжением Правления ПФР от 11.10.2007 № 190р). Прочие страхователи могут заключить такое соглашение по собственному желанию.

ПФР предписывает проверять входящую электронную корреспонденцию каждый день, кроме выходных и праздников (пп. 3, 9 Порядка). Санкции в случае не столь частой проверки почты не грозят. Однако если вы вовремя не узнаете о том, что ПФР выявил ошибки, то у вас не будет возможности их своевременно исправить. И вот тогда ПФР уже сможет вас оштрафовать.

Отсылать в определенный срок квитанцию о приеме электронных документов, используемых для привлечения к ответственности, ПФР не требует. Но это скорее минус, чем плюс. Ведь независимо от того, просмотрели вы документы, отправленные вам ПФР, или нет, полученными они будут считаться уже на дату их доставки, указанную в подтверждении получения корреспонденции информационной системой страхователя. Сообщение об этой дате будет сформировано автоматически при поступлении документов на транспортный сервис оператора электронного документооборота и выслано всем участникам информационного обмена (п. 7 Порядка).

Срок, в течение которого нужно отреагировать на поступающую корреспонденцию, будет отсчитываться именно с этой даты доставки. Какие действия нужно предпринять при получении того или иного документа и насколько оперативно, показано в таблице.

Как видим, наиболее оперативно нужно отреагировать на уведомление об устранении ошибок. И к сожалению, какой-либо механизм продления этого пятидневного срока не предусмотрен. Поэтому в ваших интересах проверять электронную корреспонденцию из ПФР если не ежедневно, то хотя бы раз в 3 рабочих дня. И если главбух или иной сотрудник, который отвечает за взаимодействие с ПФР, уходит в отпуск, обязательно позаботьтесь о том, чтобы кто-то делал это вместо него.

Главбух был в отпуске — ошибка исправлена с опозданием

Сотрудник, замещающий главбуха на время отпуска, может оказаться не настолько компетентным, чтобы исправить ошибки, о которых уведомил ПФР. Если же ошибки и несоответствия будут устранены позже отведенного срока, ПФР может вас оштрафовать.

О взимании ПФР штрафов за представление дополняющей формы СЗВ-М на «забытых» застрахованных, а также о сложившейся по этому вопросу судебной практике читайте:

2018, № 12, с. 59

И суд с правомерностью санкций в таком случае может согласиться (Постановление 1 ААС от 08.08.2017 № А43-7029/2017). Особенно если ошибка, выявленная ПФР, заключалась в том, что вы забыли о ком-то отчитаться по форме СЗВ-М или СЗВ-СТАЖ (Постановление 1 ААС от 17.05.2018 № 01АП-2919/2018; Решение АС Архангельской области от 02.04.2018 № А05П-7/2018 (Внимание! PDF-формат)). Правда, исправление подобной ошибки даже с соблюдением пятидневного срока вовсе не гарантия того, что штрафа не будет (Постановления АС СЗО от 01.03.2018 № Ф07-170/2018; 14 ААС от 22.03.2018 № 14АП-9633/2017; 15 ААС от 28.03.2018 № 15АП-18226/2017).

Нахождение в отпуске сотрудника, ответственного за подачу персонифицированных сведений в ПФР, по мнению судов, не исключает вину страхователя. Но, обращаясь в суд за признанием решения ПФР незаконным (полностью или частично) или направляя в суд отзыв на иск, поданный ПФР, вы можете указать в качестве смягчающего обстоятельства, что нарушение допущено неумышленно. Поскольку причина несвоевременного исправления ошибок, выявленных ПФР, в том, что бухгалтер был в отпуске.

Наряду с иными смягчающими обстоятельствами, которые собственно и будут иметь решающее значение (например, отсутствие негативных последствий для бюджета, незначительность просрочки), это может поспособствовать снижению штрафа (см., например, Постановление 9 ААС от 21.03.2018 № 09АП-5837/2018; Решения АС Курской области от 15.02.2018 № А35-9897/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Московской области от 18.01.2018 № А41-84959/17 (Внимание! PDF-формат); АC Хабаровского края от 22.02.2018 № А73-18580/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Вологодской области от 11.04.2017 № А13-1388/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Архангельской области от 08.11.2016 № А05-8925/2016 (Внимание! PDF-формат); АС Свердловской области от 14.04.2017 № А60-6003/2017 (Внимание! PDF-формат)). Правда, не все суды относят отпуск бухгалтера к смягчающим обстоятельствам (Постановление 13 ААС от 21.03.2018 № 13АП-4959/2018).

* * *

Когда главбух в отпуске, документы и пояснения может запросить и налоговая. О том, как действовать в этом случае, читайте в , 2017, № 10, с. 86. ■

Фирма больше не нужна: почему не стоит ее просто бросать

Участники по разным причинам могут решить больше не вести деятельность через свое ООО (закрывают дело из-за нерентабельности, переводят бизнес на другое лицо и пр.). При этом заниматься ликвидацией общества многим кажется занятием хлопотным, поэтому рассматривается вариант просто бросить ООО. Чтобы через год-другой ИФНС самостоятельно и бесплатно исключила фирму из ЕГРЮЛ как недействующую.

Либо даже еще раньше — как фирму, о которой содержатся недостоверные данные в реестре (в частности, общество не находится по своему юридическому адресу, а лицо, числящееся в качестве его директора, уволилось с этой должности (п. 6 ст. 11, «подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ))).

Такой вариант может показаться хорошим, но только на первый взгляд. В действительности же это довольно рискованная затея. И вот почему.

Проблема 1. Административные штрафы на директора. Даже если у фирмы нулевые показатели деятельности, представлять в ИФНС бухгалтерскую и налоговую отчетность она все равно должна. Поэтому, если не будут сданы необходимые отчеты, декларации и расчеты, ИФНС может привлечь фирму к налоговой ответственности, а директора — к административной (подп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6, ст. 15.5 КоАП РФ).

Отметим, что штраф за непредставление нулевых деклараций по налогам составляет 1000 руб., за непредставление авансовых расчетов — 200 руб. Еще, например, если ИФНС обнаружит, что в ЕГРЮЛ содержатся недостоверные данные о компании (например, она не находится по своему адресу), то директора могут оштрафовать за непредставление в регистрирующий орган актуальных сведений о юридическом лице (ч. 3, 4 ст. 14.25 КоАП РФ).

Проблема 2. Возложение судом на участников обязанности по ликвидации ООО. ИФНС может обратиться в суд с иском о ликвидации организации (например, на том основании, что компания предоставила при регистрации недостоверные сведения об адресе) (подп. 1 п. 3 ст. 61 ГК РФ; п. 2 ст. 25 Закона № 129-ФЗ; Определения ВС от 18.05.2018 № 308-ЭС18-4891, от 23.08.2017 № 310-ЭС17-10773). И суд может принять решение о возложении на участников ООО обязанности по его ликвидации. Причем при отсутствии средств у ООО расходы по ликвидации возлагаются на самих участников (п. 5 ст. 61, п. 2 ст. 62 ГК РФ).

Проблема 3. Ответственность участников и директора по долгам ООО. ИФНС вправе обратиться в суд с заявлением о признании ООО банкротом. Причем если ООО фактически прекратило деятельность и невозможно установить место нахождения его руководителя, то ИФНС может подать такое заявление в суд, даже если размер задолженности ООО менее 300 000 руб. (п. 2 ст. 6, п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 227 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ)) Кстати, в этом случае фирму признают банкротом в упрощенном порядке — в течение всего 1 месяца (п. 1 ст. 228 Закона № 127-ФЗ).

В рамках дела о банкротстве налоговики могут привлечь к субсидиарной ответственности по обязательствам ООО ее участников (в течение 3 лет со дня признания ООО банкротом), то есть взыскать с участников долги общества, а также расходы на процедуру банкротства (в сумме, не удовлетворенной за счет ООО) (пп. 1, 2, подп. 1, 2 п. 4 ст. 61.10, пп. 1, 2 ст. 61.11, пп. 3, 5 ст. 61.14 Закона № 127-ФЗ; п. 3 ст. 3 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). В частности, если в суде подтвердится, что именно из-за действий участников у ООО уменьшились активы и оно стало банкротом. К примеру, если участник с помощью директора вывел из оборота ООО активы в пользу другой подконтрольной компании (Постановление АС ЗСО от 02.03.2018 № Ф04-12555/2014).

Проблема 4. Ограничение по участию и руководству в других компаниях. Допустим, ИФНС все же исключит ООО из ЕГРЮЛ на том основании, что оно недействующее либо о нем содержатся недостоверные данные в ЕГРЮЛ. Неприятные последствия есть и в этом случае.

Так, если у исключенного ООО была задолженность перед бюджетом, то его руководитель и участники с долей не менее 50% в ближайшие 3 года не смогут быть руководителями и участниками других юридических лиц (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

* * *

Лучше ответственно отнестись к прекращению бизнеса и пройти процедуру официальной ликвидации. Можно, конечно, попытаться продать фирму. Однако нужно помнить, что в этом случае сохраняется риск привлечения участников и бывшего руководителя к субсидиарной ответственности (см. проблему 3). Ведь такие требования могут предъявляться к лицам, которые контролировали организацию-должника в период за 3 года до возникновения у нее признаков банкротства (п. 1 ст. 61.10 Закона № 127-ФЗ). ■

10 дней, которые могут дорого обойтись продавцу авто

Как доказать, что машина вам не принадлежит

Когда нарушение фиксирует камера, штраф всегда высылается на того, кто числится владельцем по данным ГИБДД. Если за рулем был кто-то другой, то владелец вправе предоставить доказательства этого. В таком случае его освободят от штрафа (даже если автомобиль не продан, а был, к примеру, просто предоставлен в пользование другому лицу) (ч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ).

Однако проблема в том, что наличие договора купли-продажи не всегда убеждает как сотрудников ГИБДД, так и суд первой инстанции. Гражданину возражают, что договор сам по себе:

•не свидетельствует о фактическом выбытии автомобиля из владения прежнего собственника и невозможности пользоваться машиной;

•не доказывает, что авто в момент фиксации нарушения находилось в пользовании другого лица.

Владельцев авто интересуют не только штрафы, но и транспортный налог. Так вот, для налоговых целей важна именно дата регистрации/снятия с учета машины, а не дата подписания договора

Поэтому, чтобы защитить свои права, продавцам приходится идти дальше, иногда до самой высшей инстанции.

Так, в 2017 г. Верховный суд заступился за гражданина, которого наказали за совершенное другим лицом нарушение. Автовладелец продал свою машину, подписав договор купли-продажи 04.10.2015, а 10.10.2015 уже покупатель поставил автомобиль под знаком «Остановка запрещена», что было зафиксировано камерой. Поскольку в органах ГИБДД автомобиль на дату нарушения был зарегистрирован на продавца, то штраф пришел ему. Размер штрафа — 3000 руб., так как дело было в Москве (ч. 5 ст. 12.16 КоАП РФ).

ВС указал, что в договоре был пункт о переходе права собственности к покупателю с момента подписания договора. Таким образом, хотя продавец и числился в ГИБДД владельцем автомобиля, но упомянутый выше пункт в договоре подтвердил, что машиной на момент нарушения он уже не владел (Постановление ВС от 10.04.2017 № 5-АД17-11).

Как следует из судебной практики, сейчас отбиться от штрафа можно уже во второй инстанции. Шансы на победу увеличивают любые документы, подтверждающие, что обязательства сторон по договору выполнены (Решения Мосгорсуда от 14.05.2018 № 7-5200/2018, от 26.01.2018 № 7-705/2018, от 02.11.2017 № 7-13877/2017):

•договор купли-продажи, в котором есть пункт о моменте перехода права собственности. Можно указать в качестве такого момента день подписания договора или акта приема-передачи автомобиля;

•акт приема-передачи;

•расписка о получении денег.

Также неплохо, если на момент рассмотрения спора в суде автомобиль уже будет зарегистрирован новым собственником. Факт регистрации подтверждается по запросу суда (Решение Мосгорсуда от 14.05.2018 № 7-5200/2018).

Справка

Факт регистрации машины в ГИБДД на переход права собственности никак не влияет. Это не та государственная регистрация, которая нужна, к примеру, для перехода прав на дом или квартиру (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Право собственности на автомобиль возникает непосредственно из договора, с момента передачи машины новому владельцу (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Но факт передачи в случае спора нужно подтвердить. Для этого и служит акт приема-передачи. В принципе, можно и в текст договора включить пункт о том, что автомобиль покупателю уже передан.

Как снять машину с учета самому

Если новый собственник затягивает с регистрацией автомобиля, продавец вправе снять его с учета сам, обратившись по истечении 10 суток в органы ГИБДД и предъявив договор купли-продажи. Действие называется «прекращение регистрации». Таким образом вы сможете избежать дальнейших негативных последствий невыполнения покупателем своих обязанностей по регистрации. В том числе уплаты транспортного налога. Ведь платить его должен как раз тот, на кого машина зарегистрирована в органах ГИБДД. Вопрос о собственности для налоговых целей значения не имеет (ст. 357 НК РФ).

Проблемы могут возникнуть и в том случае, если автомобиль, который висит на вас, станет виновником аварии. Вам придется потратить немало времени и нервов, доказывая, что вы не должны возмещать вред, причиненный этим источником повышенной опасности (п. 1 ст. 1079 ГК РФ).

Проверить, перерегистрировано авто или нет, можно онлайн по госномеру (или VIN-коду) и номеру СТС на сайтах:

•ГИБДД → Сервисы → Проверка автомобиля;

•Автокод.

К сожалению, прекратить регистрацию до истечения 10 суток с момента продажи нельзя (п. 60.4 Административного регламента, утв. Приказом МВД от 07.08.2013 № 605).

* * *

Новый собственник также рискует, поскольку в некоторых ситуациях ему приходится страдать за грехи прежнего владельца.

Так, в Амурской области гражданин 29.01.2016 приобрел машину у другого лица. А уже 30.01.2016 его оштрафовали за управление автомобилем, не зарегистрированным в установленном порядке (ч. 1 ст. 12.1 КоАП РФ). Аргумент о том, что на регистрацию у покупателя есть целых 10 суток, не помог (п. 1 Основных положений, утв. Постановлением Совета Министров — Правительства от 23.10.93 № 1090; п. 3 Постановления Правительства от 12.08.94 № 938; п. 4 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001). Дело в том, что продавец растаможил машину 25.11.2015, но не поставил ее на учет в положенный срок. Поэтому инспекторы отсчитывали 10 дней от 25.11.2015, а не от 30.01.2016.

Штраф в итоге был отменен, но покупателю пришлось дойти до областного суда (Решение Амурского облсуда от 18.07.2016 № 7-355/16). ■

Банки будут бороться с хищением денег клиентов

В Закон о национальной платежной системе внесены поправки, касающиеся мер по противодействию хищению денежных средств (Закон от 27.06.2018 № 167-ФЗ).

Уже в скором времени банки, прежде чем провести по счету клиента (физлица, организации или ИП) ту или иную расходную операцию, должны будут получить от владельца счета подтверждение, что инициировал эту операцию именно он. Естественно, такой запрос будет направляться не по каждой операции, а лишь по тем, которые сотрудники банка сочтут сомнительными. Критерии сомнительности должен будет разработать Банк России и разместить их на своем официальном сайте.

Пока ответ на запрос от клиента не будет получен, сотрудники банка будут вправе не проводить сомнительную транзакцию в течение 2 рабочих дней. При получении от клиента подтверждения на совершение операции деньги уйдут по назначению незамедлительно. Если же подтверждение не получено, то по истечении 2 дней «карантина» операция все равно будет исполнена.

Закон, вводящий новые правила, официально опубликован 27.06.2018 и вступает в силу по истечении 90 дней после этой даты. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Выборочное снижение акцизов на топливо

■ Проект Закона № 325651-7

■ Принят Госдумой в III чтении 05.07.2018

Предлагаются поправки в НК, изменяющие ставки акцизов на бензин класса 5 (Евро-5) и дизельное топливо, но только на второе полугодие 2018 г.

При этом ставки акциза на указанные виды товаров, согласно законопроекту, на 2019 и 2020 гг. остаются прежними. Акцизы на бензин, не соответствующий классу 5, в принципе не меняются.

Также в НК вводится глава о новом виде налога — на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД).

Корректировка ограничения по доле иностранного участия в субъекте МСП

■ Проект Закона № 437961-7

■ Принят Госдумой в I чтении 20.06.2018

Сейчас субъектом малого/среднего бизнеса не может быть признана компания, в уставном капитале которой суммарная доля участия иностранных фирм и (или) фирм, не являющихся субъектами МСП, превышает 49% (подп. «а» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Предлагается снять это ограничение в отношении тех иностранных участников, которые соответствуют нашим критериям субъекта МСП (по доходу и среднесписочной численности) и не являются офшорами. Подтвердить свой статус иностранный «малыш» сможет с помощью аудиторской организации.

Таким образом, малые или средние предприятия, в уставном капитале которых доля «малой» иностранной компании превысит 49%, сохранят статус субъекта МСП. А наличие иностранного участника из крупного бизнеса с долей более 49% по-прежнему будет мешать российской компании стать субъектом МСП.

Перенос требования об обязательной маркировке товаров на 2022 г.

■ Проект Закона № 482681-7

■ Внесен в Госдуму 07.06.2018 группой депутатов

Уже со следующего года правительство вправе будет вводить дополнительный реквизит кассового чека или БСО — «код товара» — в отношении ряда товаров по перечню, также определяемому правительством (п. 5 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2019)). Такие товары будут маркировать средствами идентификации, без которых их оборот станет незаконным.

Поскольку важные аспекты, связанные с обязательной маркировкой, до сих пор не проработаны, есть опасения, что введение этого порядка вызовет проблемы, аналогичные возникшим при поспешном введении системы ЕГАИС для алкогольной продукции. В целях защиты интересов бизнеса предлагается перенести срок вступления в силу этих поправок с 2019 г. на 2022 г.

Изменения в порядке представления бухотчетности

■ Проекты Законов № 497382-7, 497452-7

■ Внесены в Госдуму 27.06.2018 Правительством

В целях упрощения порядка сдачи бухотчетности проект предлагает ввести принцип «одного окна». То есть все компании будут сдавать баланс только в свою ИФНС, причем обязательно в электронном виде. ФНС же будет формировать государственный реестр бухотчетности и предоставлять информацию всем заинтересованным лицам: госорганам (в том числе Росстату) — бесплатно, остальным — за деньги. Одновременно вносятся поправки в НК, исключающие бухотчетность, переданную в информационный ресурс ФНС, из состава налоговой тайны.

Баланс можно будет и подписывать электронно, тогда как сегодня он считается составленным только после того, как руководитель подпишет его на бумаге (п. 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Для субъектов малого предпринимательства предусматривается переходный период: отчетность за 2019 г. они смогут сдать по своему выбору — на бумаге или в электронном виде. А за 2020 г. — уже только по ТКС.

Обсуждаются

Изменение порядка расчета стоимости ОСАГО

■ Проект указания разрабатывается ЦБ

ЦБ хочет изменить диапазоны базовых ставок страхового тарифа. Вот сравнительная таблица по некоторым видам транспорта.

Кроме того, изменится порядок предоставления скидок за безаварийное вождение (коэффициент бонус-малус (КБМ)). При расчете ОСАГО для компании будет применяться один корпоративный бонус-малус, рассчитанный исходя из КБМ всех ее машин. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 15, 2018 г.

Учимся наказывать работника рублем

Многие руководители любят поиграть премией для укрепления трудовой дисциплины в коллективе и улучшения результатов труда. Но далеко не все делают это грамотно, чем навлекают на себя ненужные риски . Наши советы помогут вам добиться желаемого результата и не опасаться визита трудовой инспекции или судебного иска от недовольного работника.

Продаем имущество ИП на спецрежиме

Продавая имущество, ИП-спецрежимники нередко пытаются доказать, что оно не было задействовано ими в бизнесе, чтобы не платить «общережимные» налоги. Но о характере использования таких объектов, как, к примеру, магазин или грузовик, спорить бессмысленно. Лучше почитать следующий номер, чтобы заранее выбрать выгодный вариант налогообложения .

Выдаем СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и РСВ увольняющимся

К выдаче увольняющимся работникам персонифицированных сведений компании подходят полярно: кто-то не выдает ничего, поскольку нет штрафа, а кто-то выдает больше, чем нужно, нарушая Закон о персональных данных. Мы внесем ясность в этот вопрос .

Регистрируемся по «массовому» адресу?

Вы знали, что УФНС регулярно отправляют наверх списки адресов массовой регистрации, а ИФНС отчитываются о выявлении фирм с признаками чересчур «массового» адреса? Между тем попасть в неприятную ситуацию из-за адреса может и вполне добросовестная компания .

Отказываем ИФНС в представлении КУДиР

Получая из налоговой инспекции требование представить во время камералки книгу учета доходов и расходов, упрощенцы спешат исполнить его, дабы не прогневить инспектора. Но такой запрос зачастую незаконен, а вы, выполняя его, сами даете налоговикам избыточную информацию . А бывает наоборот — требование ИФНС игнорируется неправомерно. Чтобы действовать грамотно, нужно знать свои права. ■