Что нужно сделать

16 сентября

Навести красоту

В День завитушек, кудряшек и локонов грех не отправиться в парикмахерскую для создания нового образа. Возможно, именно в этот день вы решитесь сделать креативную прическу, о которой давно мечтали.

Кстати, ИП на ПСН, оказывающие парикмахерские услуги, могут не применять ККТ до 01.07.2019. А с 1 июля будущего года им придется использовать или онлайн-кассы, или онлайн-БСО. Подробности в , 2018, № 14.

Понаблюдать за природой

Согласно народной примете, если 16 сентября идет дождь, дождливая погода сохранится еще на ближайшую неделю.

Есть и другая примета, связанная с этой датой: чтобы быть счастливым целый год, до следующей осени, надо убрать из дома все ненужное, сжечь весь мусор.

17 сентября

Сдать СЗВ-М за август

О новшествах, касающихся штрафов за ошибки в сведениях о застрахованных лицах, а также о том, является ли болезнь бухгалтера уважительной причиной для снижения штрафа за просрочку сдачи СЗВ-М, читайте в , 2018, № 16.

Уплатить страховые взносы

Пришла пора перечислить взносы в ИФНС (взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ) и в ФСС (взносы «на травматизм») с августовских выплат работникам.

20 сентября

Исполнить НДС-обязанности импортера

Импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно заплатить НДС за август, а также представить декларацию за этот период.

25 сентября

Перечислить НДС

Пополните бюджет последней третью налога за II квартал.

Читайте об НДС-поправках здесь, здесь.

Осенние изменения в налоговом администрировании

Законы от 29.07.2018 № 232-ФЗ, от 03.08.2018 № 302-ФЗ

Нужен письменный отказ от представления повторно запрошенных документов

Инспекторы и ранее не должны были запрашивать повторно документы, которые они до этого уже затребовали и получили. Однако начиная с 3 сентября в случае повторного затребования документов или информации надо:

•или подать их повторно;

•или письменно отказаться от представления таких документов. Для этого требуется направить в инспекцию уведомление. В нем надо указать (п. 5 ст. 93 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018)):

—реквизиты документа, которым сопровождалось представление документов;

—наименование налогового органа, в который они были представлены.

Об изменениях, касающихся сроков проведения камеральной проверки декларации по НДС, читайте:

здесь

Пока нет специальной формы уведомления, чтобы сообщить налоговикам о том, что вы ранее уже представляли в инспекцию документы. Поэтому воспользуйтесь утвержденной ФНС формой уведомления, которой обычно сообщается о невозможности представления документов в установленные сроки (приложение 1 к Приказу ФНС от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@). Этот бланк универсальный. Перечислите в нем конкретные документы, а в строке «по причине» укажите, что они затребованы повторно. Не забудьте отметить, кому они были представлены. При этом оставьте пустыми:

•поле, где предусмотрено указание кода причины, по которой вы не представляете документы. Ведь в рассмотренном случае не подходит ни код 10 (указывается для продления срока представления документов), ни код 20 (указывается, если документы отсутствуют);

•поле с датой, когда сможете представить документы.

Направить такое уведомление надо в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса (20 рабочих дней — при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Если организация не направит уведомление, которым отказывается от представления повторно запрошенных документов, и не представит сами эти документы, то ИФНС может оштрафовать ее на 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Однако если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, которые были затем возвращены, то придется представлять запрошенные документы (их копии) повторно. Так же придется сделать, если представленные ранее документы были утрачены налоговым органом из-за непреодолимых обстоятельств (п. 5 ст. 93 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018)).

Трехгодичную переплату по налогам инспекции не будут зачитывать в счет недоимок

Инспекторы смогут зачитывать излишне уплаченные налоги в счет недоимки по иным налогам, долгам по пеням или штрафам только в пределах 3 лет, которые считаются со дня уплаты указанных налоговых сумм. Такие изменения вступают в силу с 30.08.2018 (п. 5 ст. 78 НК РФ (ред., действ. с 30.08.2018); п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ).

Если со дня переплаты пройдет более 3 лет, получится, что:

•ни налоговики не смогут зачесть такую переплату в счет указанных выше недоимок и долгов (п. 5 ст. 78 НК РФ (ред., действ. с 30.08.2018));

•ни налогоплательщик не сможет вернуть деньги либо зачесть их (пп. 1, 7 ст. 78 НК РФ).

Так что внимательнее отслеживайте свои расчеты с бюджетом. И возвращайте или зачитывайте переплату, не дожидаясь, пока она приблизится к трехлетнему «возрасту».

Результаты допмероприятий станут доступными для проверяемых

Если информации, полученной при камеральной или выездной проверке, недостаточно для принятия итогового решения, то руководитель ИФНС (его заместитель) может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля: истребовать документы, допрашивать свидетелей, проводить экспертизы (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Наверное, ни одно время года не обходится без поправок в Налоговый кодекс. И эта осень — не исключение

Решение о проведении таких допмероприятий, как правило, озвучивают в инспекции на рассмотрении материалов проверки. А затем передают налогоплательщику в письменном виде. Однако что именно было выявлено по их результатам, налогоплательщику прямо не сообщают. Более того — сейчас инспекции не должны составлять какой бы то ни было отдельный документ, завершающий дополнительные мероприятия.

Для проверок, которые будут завершены 04.09.2018 и позднее, ситуация изменится. По итогам проведенных дополнительных мероприятий инспекция будет обязана оформить дополнение к акту налоговой проверки.

Затем инспекция должна будет вручить налогоплательщику такое дополнение к акту в течение 5 рабочих дней со дня, когда оно было оформлено (в течение 10 рабочих дней — если проверялась консолидированная группа налогоплательщиков).

К нему инспекторы должны будут приложить материалы, полученные при проведении дополнительных мероприятий (кроме тех, которые были получены от самого проверяемого налогоплательщика) (п. 6.1 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018)).

Как видим, не требуется писать в инспекцию какое-либо заявление или запрос, чтобы ознакомиться с материалами, полученными ИФНС при проведении дополнительных мероприятий. Их вместе с дополнением к акту проверяющие должны либо передать налогоплательщику лично в руки под расписку, либо направить ему по почте.

Таким образом, после вступления в силу рассмотренной поправки налогоплательщики будут лучше информированы о том, что нашли проверяющие.

Но это еще не все. У налогоплательщиков появится возможность представлять возражения на дополнение к акту налоговой проверки. На это по закону отводится 15 рабочих дней с момента получения такого дополнения от инспекции (п. 6.2 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018)). Их можно составить в произвольной форме. А за образец можно взять форму возражений на акт проверки, рекомендованную ФНС (Информация ФНС от 16.04.2018). О том, как заполнить такую форму, мы рассказывали в 2018, № 16.

Знакомить с материалами проверок и допмероприятий будут заранее

Есть и еще одно изменение для проверок, которые будут завершены 04.09.2018 и позднее. Оно должно исключить ситуацию, когда инспекторы дают возможность проверяемому ознакомиться с материалами проверки или допмероприятий непосредственно в день их рассмотрения.

Напомним: на ознакомление с документами у проверяемого есть 1 месяц со дня получения акта проверки. Инспекция должна предоставить налогоплательщику возможность ознакомиться с материалами проверки в течение 2 рабочих дней после того, как получит от него соответствующий запрос (п. 2 ст. 101 НК РФ). Для этого представителя налогоплательщика приглашают в инспекцию.

Теперь, если налогоплательщику не предоставят возможности изучить материалы проверки или допмероприятий (осмотреть их, снять с них копии или сделать выписку) до рассмотрения инспекцией, они не должны учитываться в процессе рассмотрения материалов проверок или дополнительных мероприятий (пп. 1, 2, 4 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018)).

Будет больше времени для представления документов по конкретной сделке

До 10 рабочих дней с 03.09.2018 будет увеличен срок представления документов и информации по конкретной сделке либо уведомления инспекции об отсутствии запрошенных документов или информации (пп. 2, 5 ст. 93.1 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018)). Срок для представления документов исчисляется со дня получения требования от инспекции.

Ранее надо было представлять указанные документы и информацию в течение 5 рабочих дней.

Инспекторы будут вручать свидетелю копию протокола его допроса

Инспекторы вправе допросить любого человека, располагающего информацией о сделках налогоплательщика: сотрудников контрагента, руководителя, бухгалтера, менеджеров, водителей и т. д. Сейчас инспекторы не обязаны предоставлять свидетелю копию протокола допроса, даже если он попросит об этом. С разрешения инспектора возможно лишь фотографирование протокола.

Однако начиная с 3 сентября 2018 г. налоговики будут обязаны это делать. Причем если свидетель сам отказывается взять копию, то в протоколе инспекторы сделают об этом отметку (п. 6 ст. 90 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018)).

Предупредите работников, которых вызывают в инспекцию, чтобы они не отказывались от копии протокола допроса. Ее изучение пригодится при подготовке к возможному спору с инспекцией.

Повторная выездная проверка после уточненки изучит только изменения

Повторная выездная проверка налогоплательщика может проводиться, в частности, в случае сдачи им уточненной декларации, в которой указана меньшая сумма налога к уплате, чем прежде (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ). Ранее у инспекторов фактически не было каких-либо ограничений для проверки операций уточняемого периода: они могли проверять что угодно.

Начиная с 3 сентября 2018 г. предметом такой повторной проверки могут быть лишь измененные показатели уточненки, которые привели либо к уменьшению ранее исчисленной суммы налога к уплате, либо к увеличению убытка. То есть инспекторы смогут проверять лишь операции, связанные с «уменьшающими изменениями», отраженными в уточненной декларации (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018)).

* * *

Упомянутые в статье поправочные Законы можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Хотим предупредить вас об одной поправке, которая вступит в силу с 2019 г. Если в вашем регионе действуют пониженные ставки по части налога на прибыль, поступающей в региональный бюджет, спешите этим воспользоваться до конца 2018 г. К примеру, не откладывайте на январь подписание актов выполненных работ. Ведь с 01.01.2019 региональные власти могут досрочно повысить ставку налога на прибыль (если они этого не сделают, то максимальный срок действия ранее принятых пониженных ставок будет ограничен 2022 г.) (п. 1 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); п. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ). А вот новые пониженные ставки регионы смогут утверждать только для резидентов особых экономических зон (п. 1 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)). ■

Что нового для северян в не облагаемых взносами выплатах

Законы от 03.08.2018 № 300-ФЗ, от 29.07.2018 № 232-ФЗ

Как было

По ТК работодатели обязаны компенсировать работникам-северянам стоимость проезда и провоза багажа по территории России к месту проведения отпуска и обратно один раз в 2 года (ч. 1 ст. 325 ТК РФ; ст. 33 Закона от 19.02.93 № 4520-1).

КС и ВС разъяснили, что работодатели — коммерческие организации вправе сами определять размер, условия и порядок предоставления компенсации, закрепив это в локальном нормативном акте (например, в приказе), коллективных или трудовых договорах (ч. 8 ст. 325 ТК РФ; Решение ВС от 14.06.2018 № АКПИ18-393; п. 6 мотивировочной части Постановления КС от 09.02.2012 № 2-П; п. 7 Обзора судебной практики ВС № 2 (2016), утв. Президиумом ВС 06.07.2016; Определение ВС от 25.01.2016 № 8-КГ15-18). Например, можно предусмотреть, что стоимость проезда и провоза багажа компенсируется самому работнику, его супруге, детям, родителям работника и т. п.

О правилах выплаты работникам-северянам компенсации стоимости проезда в отпуск и обратно читайте:

2016, № 15

И в гл. 34 НК было сказано, что не облагается страховыми взносами стоимость проезда и провоза багажа весом до 30 кг к месту отдыха и обратно, которую работодатели оплачивали работникам-северянам в соответствии (подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ (ред., действ. до 03.08.2018)):

•с законодательством РФ;

•с законодательными актами субъектов РФ;

•с решениями представительных органов местного самоуправления;

•с трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Минфин разъяснял: если компенсацию получили родственники работника, то страховые взносы с нее начислять не нужно, потому что выплата не является объектом обложения. Ведь деньги выплачиваются людям (родственникам), которые не состоят с организацией в трудовых отношениях (п. 1 ст. 420 НК РФ; Письма Минфина от 15.05.2018 № 03-15-05/32492, от 10.04.2018 № 03-15-05/23484, от 22.11.2017 № 03-15-07/77488).

А вот если компенсацию за проезд и провоз багажа родственников выплачивали самому работнику, то с нее нужно начислить взносы, потому что (Письма Минфина от 15.05.2018 № 03-15-05/32492, от 10.04.2018 № 03-15-05/23484, от 22.11.2017 № 03-15-07/77488):

•выплата не поименована в составе сумм, не облагаемых взносами;

•работник получает выплату в рамках трудовых отношений.

ФНС согласилась с Минфином и довела одно из его писем до налоговых инспекций для использования в работе (Письмо ФНС от 05.12.2017 № ГД-4-11/24606@).

Но Верховный суд в июне этого года признал недействующими разъяснения Минфина в части обложения взносами компенсации, выплаченной самому работнику за проезд и провоз багажа его родственников. Он указал, что эти выплаты — компенсационные, гарантированы государством и не могут считаться вознаграждением, выплачиваемым работникам в рамках трудовых отношений или по ГПД. Причем неважно, как работодатель выплачивает компенсацию — работнику напрямую или членам его семьи (Решение ВС от 14.06.2018 № АКПИ18-393).

Как стало

Теперь в НК сказано, что не облагается взносами стоимость проезда и провоза багажа не только самого работника-северянина, но и его родственников. Однако не всех, а только близких — мужа/жены и несовершеннолетних детей. Да и то при условии, что они не работают и фактически проживают вместе с работником (подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ (ред., действ. с 03.08.2018)).

И эта поправка, по задумке законодателя, вступила в силу с момента опубликования Закона — с 3 августа 2018 г. (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ)

Судя по всему, этим депутаты хотели еще до конца года прекратить споры по поводу обложения взносами компенсации для родственников, которую получал работник.

«Льготу» для северян расширили или сузили?

Налоговики (УФНС по Архангельской области и Ненецкому АО), комментируя изменения, говорят, что поправки дополнили перечень выплат, не облагаемых взносами, для плательщиков, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (сайт ФНС). Как видим, контролеры считают, что эти изменения улучшают положение плательщиков взносов. А раз так, то могут применяться с даты публикации поправочного Закона — с 03.08.2018 (пп. 3, 4 ст. 5 НК РФ).

Однако это не совсем так. Дело в том, что в подп. 7 п. 1 ст. 422 НК перекочевала норма из ст. 325 ТК о компенсации расходов на проезд и провоз багажа работников, которые трудятся в бюджетной сфере. Это для них в ТК установлено ограничение. Но касается оно только оплаты проезда и провоза багажа неработающим близким членам семьи работника (мужу, жене, несовершеннолетним детям), которые с ним живут.

Теперь для оплаты «отпускного» проезда работодатели будут просить у сотрудников документы, подтверждающие отсутствие работы у вторых половинок

А для обычных коммерческих организаций, как мы уже сказали, ограничений в ТК нет. У них перечень лиц, имеющих право на льготы, может быть шире, нежели у бюджетников. То есть компенсацию можно выплачивать и работающему супругу сотрудника, и его родителям, и его совершеннолетним детям. Поправки ухудшили положение таких работодателей, поскольку ограничили круг членов семьи, на компенсацию стоимости проезда которых страховые взносы не начисляются.

Но поправки, ухудшающие положение плательщиков взносов, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ). И вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня опубликования и не ранее 1 января следующего года (нового расчетного периода по страховым взносам) (пп. 1, 3, 4 ст. 5 НК РФ).

Таким образом, поправки для работников-северян, для которых предусмотрены компенсации по проезду членов семьи по более расширенному перечню, чем установленный НК с 03.08.2018, должны вступить в силу только с 01.01.2019.

* * *

Напомним еще об одной нерадостной поправке для всех плательщиков страховых взносов, которая действует уже с 30.08.2018. Теперь налоговики имеют право приостанавливать операции по счетам в банках, если вы не сдали расчет по взносам. Это может случиться по истечении 10 рабочих дней после завершения срока его подачи. После того как вы расчет по взносам сдадите, решение о блокировке счетов ИФНС должна отменить — не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем представления «запоздавшего» расчета (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ; п. 7 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ). ■

Первая партия НДС-поправок

Законы от 03.08.2018 № 302-ФЗ (далее — Закон № 302-ФЗ), от 03.08.2018 № 303-ФЗ

Камералить НДС-декларации будут быстрее

По НДС-декларациям, поданным начиная с 4 сентября 2018 г., срок камеральной проверки уменьшится с 3 до 2 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018)). Значит, организации и ИП смогут быстрее получать возмещение НДС. Да и требования о представлении пояснений, рассылаемые программой проверки деклараций в автоматическом режиме, будут приходить раньше. Следовательно, не будет таких накладок, когда бухгалтер готовит, к примеру, в январе декларацию за IV квартал и вынужден отвлекаться, получив требование о представлении пояснений в рамках проверки НДС-декла­рации за III квартал.

Правда, если в ходе такой проверки инспекторы установят признаки, говорящие о нарушении налогового законодательства, то срок камералки может быть продлен до 3 месяцев. Но для этого потребуется решение руководителя инспекции или его заместителя.

Изменится НДС-обложение авансов, полученных в счет передачи имущественных прав

В Налоговом кодексе четко закреплено, что начиная с 1 октября 2018 г. при получении плательщиком НДС аванса в счет передачи определенных имущественных прав надо будет исчислять НДС. Речь идет об авансе под уступку/переуступку имущественных прав (даже по будущим требованиям), упомянутых в пп. 1—4 ст. 155 НК РФ:

•при уступке и переуступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 155 НК РФ);

•при передаче имущественных прав на жилье, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ);

•при переуступке денежного требования, приобретенного у третьего лица (кроме тех, что вытекают из договоров денежного займа или кредита) (п. 4 ст. 155 НК РФ).

Однако НДС надо будет считать не с полной суммы полученной предоплаты (как рекомендовал делать раньше Минфин), а лишь с разницы между полученным авансом и затратами на уступаемые права (п. 1 ст. 154 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018)).

Определение суммы НДС с авансов, полученных под предстоящую передачу имущественных прав

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— С 01.10.2018 при получении аванса под уступку, переуступку имущественных прав, упомянутых в абз. 2 п. 1 и пп. 2—4 ст. 155 НК РФ, надо считать НДС с разницы между суммой полученного аванса и суммой расходов на приобретение указанных прав (либо размером денежного требования, в том числе будущего требования). При этом:

•все суммы в этой формуле надо брать с учетом НДС;

•должна применяться расчетная ставка НДС. Следовательно, при получении до конца 2018 г. авансов под предстоящую передачу вышеуказанных имущественных прав надо применять ставку 18/118, а при получении таких авансов начиная с 2019 г. — 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В итоге формула будет выглядеть так:

Такой авансовый НДС начиная с 1 октября можно будет принять к вычету после передачи имущественных прав (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018)).

Напомним, сейчас Минфин считает, что в рассмотренных случаях НДС надо исчислять с полной суммы полученного аванса (а не с разницы). А вот права на вычет у налогоплательщиков нет. В результате до 01.10.2018 уплаченный в бюджет НДС с авансов можно только вернуть или зачесть (ст. 78 НК РФ; Письма Минфина от 27.09.2017 № 03-07-11/62601, от 30.03.2015 № 03-07-15/17428).

Станет проще подтвердить ставку 0% при экспорте

По товарам, экспортированным за пределы ЕАЭС начиная с 1 октября 2018 г., не потребуется представлять копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с отметками таможни места убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы России (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018); п. 8 ст. 4 Закона № 302-ФЗ). Инспекторы могут получить данные о вывозе товаров напрямую у таможни — в электронном виде (п. 17 ст. 165 НК РФ).

Однако если эти данные таможня не представит либо они будут противоречить сведениям, заявленным самим налогоплательщиком, то инспекция может затребовать копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товара. На представление таких документов налогоплательщику отводится 30 календарных дней с момента получения требования инспекции (п. 1.2 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018)).

Для плательщиков НДС сокращение срока проведения камералки НДС-декла­рации — неоспоримый повод для радости

По товарам, которые будут вывозиться начиная с 1 октября 2018 г. в страны ЕАЭС, транспортные, товаросопроводительные и иные документы, подтверждающие вывоз товара из РФ, тоже можно будет не представлять одновременно с декларацией по НДС. Но только при условии, что при этом (п. 1.3 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018)):

•налогоплательщик подал в электронной форме перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

•сами товары вывезены не ранее 1 октября 2018 г.

При этом инспекция, проводя камеральную проверку такой декларации, может выборочно запросить у налогоплательщика документы, подтверждающие вывоз товара. Реквизиты таких документов инспекция возьмет из электронного перечня заявлений. Копии или оригиналы таких документов налогоплательщик должен будет представить инспекции также в течение 30 календарных дней с даты получения требования (п. 1.3 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018)).

Если же налогоплательщик, вывезший товары в страны ЕАЭС, не представит такие документы, то он не сможет претендовать на нулевую ставку по конкретной поставке (п. 1.3 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018); п. 8 ст. 4 Закона № 302-ФЗ).

Экспортный контракт не надо будет представлять в инспекцию повторно

По товарам, реализованным на экспорт начиная с 1 октября 2018 г., экспортный контракт для подтверждения нулевой ставки НДС можно будет представить в инспекцию лишь однажды.

Если в последующем он также понадобится для подтверждения экспортной ставки, вместо него плательщик НДС сможет направить в инспекцию уведомление, составленное в произвольной форме.

В таком уведомлении надо будет указать (п. 10 ст. 165 НК РФ; п. 8 ст. 4 Закона № 302-ФЗ):

•реквизиты документа, которым сопровождалось представление контракта (его копии);

•наименование ИФНС, в которую была представлена копия контракта вместе с сопровождающим документом.

Это уведомление надо будет направить в инспекцию вместе с НДС-декла­рацией, в которой отражены экспортные операции, связанные с ранее представленным контрактом.

Можно будет подтвердить ставку 0%, если товары купила российская компания

Сейчас при продаже товаров за рубеж российские компании сталкиваются с трудностями, если в роли зарубежного покупателя выступает российская организация. Проверяющие отказывают в применении нулевой ставки НДС. И требуют уплаты НДС в обычном порядке — как при внутрироссийской реализации. Причем факт пересечения товара российской границы в этом случае для проверяющих значения не имеет.

Связано это с тем, что для подтверждения экспортной ставки сейчас нужен контракт именно с иностранным лицом (подп. 1 п. 1 ст. 165, подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нет такого контракта — нет и нулевой ставки. Так считает и Минфин, и ФНС (Письма Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40626; ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18594@).

Однако по товарам, которые будут реализованы на экспорт начиная с 01.10.2018, подтвердить нулевую ставку НДС можно будет и при наличии контракта с российской организацией. По его условиям товар должен поставляться обособленному подразделению компании (филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству и т. п.), которое расположено за пределами ЕАЭС (подп. «б» п. 4 ст. 2, п. 8 ст. 4 Закона № 302-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018)).

* * *

В 2019 г. вступит в силу ряд других важных НДС-поправок. Самое главное — ставка НДС повысится с 18 до 20%.

Кроме того, больше организаций смогут претендовать на заявительный порядок возмещения НДС:

•во-первых, с 7 до 2 млрд руб. снизится минимальная сумма уплачиваемых организацией налогов, дающая право на использование заявительного порядка возмещения НДС (при ее подсчете за 3 года, предшествующие году подачи заявления о возмещении, суммируются уплаченные налог на прибыль, НДПИ, часть НДС и акцизов) (подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019));

•во-вторых, смягчат требования к поручителям (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018)).

Такие изменения в порядке возмещения НДС можно будет учитывать при заявлении возмещения налога по декларации за IV квартал 2018 г. (п. 8 ст. 4 Закона № 302-ФЗ)

Подробнее об этих изменениях, а также о поправках по налогу на прибыль, действующих с 2019 г., мы расскажем чуть позже. ■

НДС-поправки: бюджетные субсидии и инвестиции

Закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее — Закон № 303-ФЗ)

Общие НДС-правила для получателей бюджетных денег

До 2018 г. получатели субсидий, в которых не был выделен НДС, и бюджетных инвестиций имели право на вычет входного налога по товарам и прочим приобретениям за счет таких бюджетных средств. Если сначала были куплены товары, работы и прочее, а потом получены субсидии, в которых не был выделен НДС, или же бюджетные инвестиции, то не требовалось восстанавливать принятый к вычету НДС (п. 1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017 до 01.01.2018)).

С 01.01.2018 ситуация изменилась. Во-первых, в НК прямо прописали запрет на вычет НДС по приобретениям за счет субсидий и бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). Во-вторых, по общему правилу если налогоплательщик приобрел товары (работы, услуги и пр.), заявил входной НДС к вычету, а потом получил субсидию или бюджетную инвестицию для компенсации своих затрат, то вычет НДС нужно восстановить. Причем неважно, была сумма НДС покрыта за счет субсидии, бюджетной инвестиции или нет (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Исключение на 2018 г. было сделано лишь для субъектов естественных монополий. До августовских изменений они не должны были в 2018 г. восстанавливать НДС (и имели право на вычет входного налога) по товарам и иным приобретениям, затраты на которые возмещались им за счет бюджетных инвестиций. Причем неважно, выделялся НДС в условиях предоставления таких инвестиций или нет (ч. 5.1 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ (ред., действ. до 03.08.2018)).

Техника восстановления субсидированного НДС

Восстановить налог по товарам и иным приобретениям, стоимость которых компенсирована субсидией или бюджетной инвестицией, надо в том квартале, в котором деньги получены из бюджета (зачислены на расчетный счет) (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Справка

Требование восстанавливать НДС при получении субсидий из любых бюджетов бюджетной системы РФ появилось в НК только с 01.07.2017.

До этой даты НК обязывал восстанавливать НДС только в случае получения субсидий из федерального бюджета. А при получении субсидий из иных бюджетов (регионального, местного и т. д.) налог восстанавливать не требовалось (Письмо Минфина от 13.11.2015 № 03-07-15/65542).

При этом не имеет значения период, к которому относятся сами затраты, возмещенные за счет бюджетных денег. Даже если товары были приобретены в 2017 г., а в 2018 г. на них из бюджета получена субсидия, в условиях предоставления которой не выделен НДС, налогоплательщику все равно нужно восстановить заявленный ранее вычет (Письмо Минфина от 05.02.2018 № 03-07-11/6382).

При частичном возмещении затрат восстановить следует лишь ту часть принятого к вычету НДС, которая соответствует доле затрат, покрываемой за счет бюджетных средств.

В декларации по НДС за квартал, в котором восстанавливается сумма НДС, надо:

•в разделе 9 указать сведения о счетах-фактурах, зарегистрированных в книге продаж в связи с восстановлением НДС (пп. 47.4, 47.5 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок)). При этом проставляется код вида операций — 21 «Операции по восстановлению сумм налога, указанные в... пункте 3 статьи 170...» (приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);

•в строку 080 раздела 3 перенести общую сумму восстанавливаемого НДС по всем счетам-фактурам, зарегистрированным в книге продаж при восстановлении налога и отраженным в разделе 9 (п. 38.6 Порядка). В их числе должна фигурировать и сумма НДС-вычетов, восстановленных в связи с получением субсидии.

Августовские изменения для получателей бюджетных средств

Сразу скажем, что изменения касаются лишь некоторых налогоплательщиков.

Если ваша организация (ИП) к ним не относится, то вам и далее при получении бюджетных денег придется восстанавливать НДС в рассмотренном выше порядке.

Категория 1. Организации — субъекты естественных монополий. Благодаря изменениям субъекты естественных монополий и после 01.01.2019 не должны будут восстанавливать НДС по товарам (работам, услугам, ОС, НМА и имущественным правам), стоимость которых впоследствии компенсирована за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31.12.2018 включительно из любого бюджета (ст. 3, п. 1 ст. 4 Закона № 303-ФЗ).

Государство выделяет сельхозпроизводителям денежные средства для развития отрасли. А свежими поправками в НК им еще и продлен старый порядок восстановления НДС

Категория 2. Иные определенные Законом № 303-ФЗ получатели субсидий и бюджетных инвестиций. Поправками продлен порядок восстановления НДС, действовавший во второй половине 2017 г., для следующих налогоплательщиков (п. 1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017); пп. 2—4 ст. 4 Закона № 303-ФЗ):

•для сельскохозяйственных товаропроизводителей — в отношении товаров и прочих приобретений, возмещаемых за счет субсидий, полученных до 31.12.2018 включительно из любых бюджетов;

•для организаций-производителей — в отношении товаров и иных приобретений, возмещаемых за счет субсидий, полученных до 31.12.2018 включительно из федерального бюджета:

—на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении колесных транспортных средств, высокопроизводительной самоходной и прицепной техники;

—на использование энергоресурсов энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности;

—на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и проведение испытаний колесных транспортных средств;

•для организаций-концессионеров, реализующих проекты по строительству, реконструкции автодорог за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31.12.2018 включительно на основании концессионных соглашений, заключенных до 2018 г.

Таким образом, в указанных выше случаях налогоплательщики не обязаны восстанавливать входной НДС по затратам, которые впоследствии были компенсированы (п. 1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017); Письмо Минфина от 20.04.2017 № 03-07-03/23822; ст. 4 Закона № 303-ФЗ):

•или бюджетными субсидиями без указания на то, что в бюджетные суммы включен НДС;

•или бюджетными инвестициями, полученными в рамках концессионных соглашений.

Переходные положения для ряда получателей субсидий и бюджетных инвестиций

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Для получателей субсидий или бюджетных инвестиций в случаях, перечисленных в Законе № 303-ФЗ (ст. 4 Закона № 303-ФЗ), продлено действие п. 1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.07.2017 по 31.12.2017. Указанные переходные положения вступили в силу с 03.08.2018 (п. 1 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).

Согласно старой норме подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)) восстановление НДС производилось только в случае получения субсидии из бюджета с учетом налога. Таким образом, указанные группы налогоплательщиков применяют старую норму подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в отношении бюджетных инвестиций и субсидий, полученных до 31.12.2018 включительно.

В связи с этим если такая организация получила, к примеру, в феврале 2018 г. субсидию без учета НДС на возмещение затрат и восстановила в том же квартале налог, то начиная с 3 августа 2018 г. она имеет право подать уточненную декларацию за I квартал 2018 г., исключив из строки 080 раздела 3 сумму НДС, заявленную ранее к восстановлению.

Понятно, что потребуется внести изменения и в книгу продаж: надо аннулировать запись о счете-фактуре, зарегистрированном в связи с восстановлением НДС (п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Поскольку запись аннулируется после окончания квартала, в котором был зарегистрирован такой счет-фактура, то надо заполнить дополнительный лист книги продаж и отразить в нем соответствующие суммы со знаком минус. Следовательно, в уточненной декларации появится приложение 1 к разделу 9 с признаком актуальности «0» (пп. 48, 48.2 Порядка).

После внесения в НК поправок осталось такая неясность. Если подходить формально, то получается, что в случае, когда организации сначала получили из бюджета субсидии или инвестиции, а потом приобрели на эти суммы товары (работы, услуги и пр.), они не имеют права на вычет такого НДС (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). Причем неважно, включали ли полученные бюджетные субсидии или инвестиции сумму НДС или нет.

Весьма вероятно, что мы имеем дело лишь с технической недоработкой законодателя, и в случаях, прямо указанных в ст. 4 Закона № 303-ФЗ, проверяющие не будут возражать против вычета входного НДС. Надеемся, что Минфин выпустит официальные разъяснения по этому вопросу.

Кроме того, в большинстве случаев организации получают деньги из бюджета уже после того, как закуплены товары (работы, услуги и пр.). И для большинства получателей бюджетных субсидий и инвестиций актуален вопрос о восстановлении НДС, а не о его первичном вычете.

* * *

Суммы восстановленного НДС по товарам (работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам) можно учесть в составе прочих расходов при расчете базы по налогу на прибыль. Сделать это налогоплательщик имеет право на момент восстановления НДС, то есть в квартале получения бюджетных средств (подп. 6 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ). ■

Переезд на работу в другую местность: о подъемных и не только

Упомянутые в статье Письма Минфина и Минтруда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Когда возмещение расходов на переезд работника — обязанность работодателя

Если работник по предварительной договоренности с работодателем переезжает на работу в другую местность, то работодатель, согласно ТК РФ, обязан ему возместить (ст. 169 ТК РФ):

•расходы по переезду самого работника, членов его семьи и по провозу имущества (кроме случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующий транспорт);

•расходы по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения названных расходов работодатели, не относящиеся к бюджетной сфере, прописывают (ст. 169 ТК РФ):

•или в коллективном договоре;

•или в локальном акте;

•или в допсоглашениях к трудовым договорам с работниками.

Справка

Другая местность — это местность за пределами административно-территориальных границ определенного населенного пункта (п. 16 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Местность меняется тогда, когда работодатель переезжает в другой город, поселок, село (к примеру, из Москвы в Рязань). А изменение места нахождения компании в рамках одного населенного пункта (например, переезд с одной улицы города на другую) не будет сменой местности.

В пределах сумм, закрепленных в одном из этих документов, расходы на переезд:

•не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, в том числе «на травматизм» (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письма Минфина от 04.05.2018 № 03-04-05/30234, от 17.03.2017 № 03-04-06/15550);

•учитываются в прочих «прибыльных» расходах (подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 03.11.2016 № 03-04-06/64782 (п. 2)).

При этом Минфин не раз высказывал мнение, что обязанность по возмещению расходов на переезд установлена в ст. 169 ТК РФ только для случаев, когда работник по согласованию с работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые обязанности, на другое место работы вместе с этим же работодателем.

То есть на момент переезда на работу в другую местность человек должен состоять в трудовых отношениях с тем же работодателем, по соглашению с которым происходит его переезд с одного места работы на другое, расположенное в иной местности.

А если работодатель возмещает только что принятому работнику его расходы на переезд к новому месту работы, то под действие ст. 169 ТК РФ эта выплата не подпадает, а значит, она должна облагаться НДФЛ и взносами (Письма Минфина от 30.06.2014 № 03-04-06/31385, от 23.11.2011 № 03-03-06/1/773, от 23.07.2009 № 03-03-05/138). С позицией Минфина насчет того, в каких случаях работодатель должен компенсировать работникам расходы на переезд, совпадает и мнение специалиста Роструда.

Компенсация расходов на переезд касается лишь действующих сотрудников

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Полагаю, что в контексте ст. 169 ТК РФ работодателем, с которым у работника достигнута договоренность о переезде на работу в другую местность, являются организация или предприниматель, с которыми работник и до переезда состоял в трудовых отношениях по месту основной работы.

Соответственно, лишь на таких работодателей распространяется обязанность по возмещению работникам расходов на переезд на работу в другую местность.

Получается, что когда работодатель берет на работу необходимого специалиста, проживающего в другом регионе, и компенсирует ему расходы на переезд и обустройство, то на сумму компенсации надо начислить и НДФЛ, и страховые взносы.

Заметим, правда, что нам не удалось найти судебную практику, иллюстрирующую, что налоговики придираются в части НДФЛ и взносов к «переездной» компенсации для новых работников. То ли работодатели все начисляют и уплачивают, то ли инспекции не высказывают им претензий на этот счет, то ли споры пока не дошли до судов.

На сегодняшний день основные страсти кипят по поводу обложения страховыми взносами компенсации за аренду жилья для вновь принятых сотрудников (подробнее см. здесь).

Расходы по обустройству: что это?

С расходами на переезд работника и/или членов его семьи и на провоз багажа все более-менее ясно. Это расходы собственно на проезд воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования, на проезд общественным транспортом до станции, пристани или аэропорта и на перевозку грузобагажа (см., например, п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 11.08.2007 № 514).

А вот с расходами на обустройство дело обстоит сложнее, поскольку нигде в законодательстве не сказано, что конкретно следует понимать под обустройством. Мы узнали, что по этому поводу думает специалист Роструда.

Перечень расходов на обустройство работодатель вправе закрепить в ЛНА

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Из ст. 169 ТК РФ следует, что расходы на обустройство связаны с новым местом жительства. А это может относиться к различным видам жилых помещений, в которых будет располагаться работник и его семья (например, общежитие или арендуемая квартира).

Поэтому полагаю, что названные расходы могут быть связаны с приобретением предметов первой необходимости, без которых невозможно пребывание людей в жилом помещении.

Кроме того, это могут быть, например, расходы на техническое обеспечение жилья доступом в Интернет.

Полагаю, что виды расходов на обустройство и порядок их возмещения работодатели должны предусмотреть в коллективном договоре, локальном нормативном акте либо в дополнительном соглашении к трудовому договору.

К слову, некоторые работодатели устанавливают, что к расходам на обустройство относятся также и суммы, уплаченные работником за проживание в гостинице на период поиска квартиры в новом месте жительства (Определение ВС от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000).

Кстати, даже в правилах возмещения расходов, связанных с переездом работников различных госструктур (см., например, п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 07.07.2011 № 542; подп. «д» п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 11.08.2007 № 514), расходы на обустройство не детализируются. Устанавливается лишь лимит для названных расходов. Таким образом, предполагается, что сотрудник сам решает, как ему использовать выделенные средства.

Включает ли обустройство аренду жилья для переехавшего работника?

Вопрос совсем не праздный, ведь расходы на аренду жилья для сотрудников, последовавших за своим работодателем в другую местность, выливаются во внушительные суммы. И зачастую организации в своих ЛНА или допсоглашениях относят эти затраты к расходам на обустройство (см., например, Постановление АС ЗСО от 11.09.2017 № Ф04-3434/2017; Определение ВС от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000). Ведь в этом случае, как мы помним, они не облагаются НДФЛ и взносами.

Переезд работника — волнительный момент не только для него самого, но и для работодателя. Ведь неправильный налоговый подход к подъемным может повлечь споры с ИФНС

Минфин возражает против такого подхода, говоря, что в ст. 169 ТК РФ ничего не сказано ни о возмещении затрат работника по найму жилья, ни об оплате работодателем такого найма (Письма Минфина от 19.03.2018 № 03-15-06/16941, от 19.02.2018 № 03-04-06/10129).

Некоторые суды тоже отмечают, что ни Трудовой кодекс, ни другие нормативные акты не приравнивают наем жилья по месту работы к «обустройству на новом месте».

Кроме того, обустройство — это временное мероприятие, период которого ограничен одним-двумя месяцами. В то время как жилье для работника арендуется, как правило, на весь срок действия трудового договора с ним. Иной подход означал бы, что период обустройства заканчивается лишь вместе с расторжением трудового договора (Определение ВС от 28.07.2015 № 304-КГ15-5000; Постановление 8 ААС от 31.03.2015 № 08АП-1489/2015).

Однако встречаются и суды, которые говорят, что наем жилья — это неотъемлемая часть обустройства работника на новом месте жительства (Постановление 20 ААС от 29.03.2013 № А68-7790/2012).

От себя добавим: нельзя не признать, что законодатель прямо закрепил в ТК, когда расходы по найму жилья должны возмещаться работодателем. Это направление работника в служебную командировку (ст. 168 ТК РФ), работа в пути либо разъездная работа, а также работа в полевых условиях или в экспедиции (ст. 168.1 ТК РФ). Получается, что переезд на работу в другую местность намеренно не включен в этот список.

Мы попросили специалиста Роструда высказать свою точку зрения.

Нет запрета включать в расходы на обустройство затраты на аренду жилья

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Законодательство не содержит какого-либо прямого запрета на включение в расходы по обустройству сумм оплаты жилья, арендуемого для работника, либо компенсации такой оплаты.

Вместе с тем полагаю, что если в перечне расходов на обустройство, закрепленном коллективным договором, ЛНА или дополнительным соглашением к трудовому договору, отсутствуют затраты на наем жилья, то использование средств, выделенных на обустройство, для оплаты аренды жилого помещения будет неправомерным.

Таким образом, нет однозначного ответа на вопрос, можно ли приравнять расходы на аренду жилья для работников к расходам на обустройство. Только соответствующие поправки в ТК или хотя бы позиция Верховного суда могут расставить все точки над i.

Со своей стороны хотим дать небольшую подсказку работодателям. Как было сказано выше, расходы на обустройство нигде не конкретизируются и ничем не лимитируются. И не закреплена обязанность работодателя устанавливать в ЛНА перечень таких расходов. То есть сумма, выделенная на обустройство, по идее, может включать в себя и арендную плату за энное количество месяцев. Однако в этом случае риск налоговых претензий совсем исключить нельзя.

* * *

Еще один вопрос, который порой возникает у работодателей: надо ли оплачивать работнику время, затраченное на сборы в дорогу в другую местность, а также время, необходимое для обустройства на новом месте? В советские годы такая обязанность была, подлежало оплате указанное время, но не более 6 календарных дней, а также время в пути (подп. «д» п. 1 Постановления Совмина СССР от 15.07.81 № 677).

Сегодня же этот вопрос должен решаться по договоренности между работником и работодателем (Письмо Минтруда от 25.06.2004 № 581-10). Например, некоторые компании предоставляют работникам на время переезда дополнительный оплачиваемый отпуск (Постановление АС СЗО от 02.06.2015 № Ф07-3134/2015). Тогда сумму такой оплаты для целей налогового учета безопаснее обложить НДФЛ и страховыми взносами и не учитывать в расходах (п. 24 ст. 270 НК РФ). ■

Аренда жилья для иногороднего работника: как учесть

НДФЛ

Минфин только в текущем году выпустил около десятка писем о том, что если работодатель оплачивает аренду жилья для иногородних работников либо возмещает ее стоимость, то у последних возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (см., например, Письма Минфина от 25.04.2018 № 03-15-05/28168, от 19.03.2018 № 03-15-06/16941).

Причем это касается и прибывших в РФ в визовом порядке иностранных работников (Письмо Минфина от 16.05.2018 № 03-04-06/32677), которых работодатель как приглашающая сторона в силу закона обязан обеспечить жильем (п. 5 ст. 16 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Напомним, что для них в общем случае ставка НДФЛ — 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Однако у работодателей есть отличный козырь в виде позиции Верховного суда, который еще в 2015 г. сказал: если организация в своих интересах несет затраты по аренде жилья для работников, это говорит об отсутствии у них личного дохода, подлежащего налогообложению (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015).

Справка

О заинтересованности работодателя в несении расходов по аренде жилья для работников могут говорить, в частности, следующие факты:

•организация открыла филиал в другой местности;

•в этой местности отсутствуют специалисты, имеющие необходимый опыт и квалификацию, поэтому нужно привлекать специалистов из других регионов;

•организация выплачивает арендную плату непосредственно арендодателю на основании заключенного с ним договора аренды жилого помещения (Постановление АС ПО от 03.06.2015 № Ф06-23993/2015, Ф06-23996/2015).

Кстати, Обзор, в котором выражена эта позиция Верховного суда, ФНС направила своим инспекциям для сведения и использования в работе (Письмо ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@). А в конце прошлого года налоговая служба, ссылаясь на мнение ВС, фактически повторила его вывод: не облагаются НДФЛ суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов на наем жилого помещения, если такое возмещение предусмотрено трудовым договором и производится исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом (Письмо ФНС от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@). Однако спустя всего несколько месяцев ФНС стала вторить Минфину (Письмо ФНС от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@).

Но не будем забывать, что само финансовое ведомство еще 5 лет назад сказало следующее. В случае когда письменные разъяснения Минфина (рекомендации, разъяснения ФНС) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ и Верховного суда, налоговые органы должны руководствоваться актами и письмами судов (Письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено Письмом ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097)).

Внушает оптимизм и тот факт, что в последнее время судебные споры по поводу начисления НДФЛ на стоимость аренды жилья для неместных работников практически сошли на нет.

Страховые взносы

Надо ли говорить, что официальная позиция — пробюджетная и аргументируется она незатейливо: перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами (ст. 422 НК РФ), является исчерпывающим. И в нем не поименованы такие выплаты, как оплата работодателем стоимости аренды жилых помещений, предоставляемых работникам, а также денежное возмещение работодателем расходов по найму жилья (см., например, Письмо Минфина от 16.05.2018 № 03-04-06/32677). А расценивать эти затраты как необлагаемую компенсацию, связанную с переездом физлица на работу в другую местность (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ), нельзя (Письма Минфина от 25.04.2018 № 03-15-05/28168; ФНС от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@ (п. 2)).

Однако суды разных уровней говорят примерно следующее. Закрепленное трудовым договором либо локальным актом обязательство работодателя по оплате найма жилья для иногородних работников либо по возмещению стоимости такого найма носит социальный характер. И несмотря на то, что эти выплаты производятся в рамках трудовых отношений, они не обладают признаками зарплаты, поскольку не являются вознаграждением за труд, не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества работы и условий выполнения самой работы.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты в пользу работников представляют собой оплату их труда. Таким образом, выплаты в виде возмещения арендной платы не должны облагаться страховыми взносами (см., например, Определения ВС от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000, от 26.02.2016 № 310-КГ15-20212; Постановления АС ЗСО от 30.05.2018 № Ф04-1817/2018; АС ЦО от 14.06.2018 № Ф10-2068/2018; АС ДВО от 28.02.2017 № Ф03-366/2017; 3 ААС от 04.04.2018 № А74-12264/2017; 19 ААС от 14.02.2018 № 19АП-387/2018).

Но есть одно но. Вся имеющаяся сейчас судебная практика основана на положениях уже недействующего Закона о страховых взносах № 212-ФЗ. А ФНС сказала, что не будет принимать во внимание такую практику и ориентироваться на нее (Письмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@). Хотя большинство норм этого Закона в неизменном виде перекочевало в НК РФ.

Учет в расходах

Поскольку контролирующие органы считают оплату жилья (либо компенсацию затрат на его оплату) для сотрудников их трудовым доходом, то неудивительно, что эти расходы предлагают учитывать как оплату труда в натуральной форме (при условии что такая форма оплаты прописана в трудовом договоре) (Письма Минфина от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, от 23.11.2017 № 03-03-06/1/77516; ФНС от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@, от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@). То есть по их логике для целей налогообложения ежемесячно в расходы можно включить арендную плату в сумме не больше 20% зарплаты работника за этот месяц (ст. 131 ТК РФ; Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-04-06/44206).

Но, как правило, никто из работодателей не прописывает в трудовых договорах подобную форму оплаты. Обычно просто закрепляется обязанность компании ежемесячно компенсировать расходы на аренду жилья в определенной сумме либо оплачивать аренду.

В этом случае по логике проверяющих упомянутые расходы не являются формой оплаты труда и носят социальный характер, а значит, их вообще нельзя учесть в расходах (п. 29 ст. 270 НК РФ) независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет (Письма Минфина от 13.02.2018 № 03-04-06/8731, от 23.11.2017 № 03-03-06/1/77516).

Правда, есть старые решения, где суд говорит: расходы на оплату жилья работникам можно учесть в полном объеме в составе расходов на оплату труда либо в составе прочих расходов (см., например, Постановление АС МО от 01.10.2015 № Ф05-11410/2015). Но за последние 2 года нам не удалось найти подобных дел.

* * *

После всего сказанного напрашивается очень простой вывод. Тем, кто не хочет разбираться с контролирующими органами, надо поступать сообразно их разъяснениям. Если же вас не пугают возможные претензии и споры по этому поводу, тогда возьмите на заметку приведенные нами аргументы и отстаивайте свои интересы. В случае с НДФЛ и страховыми взносами шансы на успех довольно большие.

Что же касается учета арендных затрат в расходах, то предсказать исход дела сложно. ■

Выставки: участвуем и учитываем

Бесплатное угощение для гостей на выставке

Организация с целью рекламы своего товара (не продуктов питания) принимает участие в выставке, круг посетителей которой не ограничен. Для привлечения внимания к стенду компания планирует воспользоваться услугами кейтеринговой организации, которая должна будет обеспечить гостей закусками.
Можно ли учесть в расходах при исчислении налога на прибыль затраты на услуги кейтеринга (питание и обслуживание)? Если да, то в составе каких расходов: рекламных, представительских или иных?

— Да, эти затраты могут быть учтены в налоговых расходах, но только при соблюдении определенных условий. О каких условиях идет речь и в состав каких расходов следует включать затраты на организацию фуршета, поясняет специалист Минфина.

Учет расходов на организацию фуршета на выставке

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— НК РФ не устанавливает конкретный перечень расходов на участие в выставках. Поэтому, учитывая положения ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения трактуются в пользу налогоплательщика, расходы на организацию фуршета для привлечения посетителей к стенду можно включить в состав рекламных расходов, связанных с участием в выставочных мероприятиях.

Однако, если организация, которая не занимается производством или реализацией продуктов питания, отразит затраты на фуршет в составе расходов на рекламу, ей нужно будет подготовить для налоговых органов обоснование необходимости такого мероприятия. Так как все расходы налогоплательщика, в том числе и рекламные, должны быть экономически обоснованны и направлены на получение прибыли (ст. 252 НК РФ).

Таким образом, затраты на услуги кейтеринга вы вправе учесть в полном объеме в составе рекламных расходов. Все бы ничего, но экономически обосновать такие затраты довольно сложно. Поэтому есть риск возникновения споров с налоговиками, которые обращают пристальное внимание на учет подобных расходов и их экономическое обоснование. Но если вы, например, сможете подтвердить, что итогом таких трат стал рост динамики продаж с прежними клиентами или были заключены новые договоры, при возникновении налогового спора это повысит ваши шансы отстоять свою позицию.

Оплата части расходов на участие в выставке третьим лицом

Наша организация принимала участие в выставке, в рамках которой были понесены расходы на изготовление, монтаж и аренду стенда. Аренду места в выставочном зале оплатила за нас российская материнская компания.
Вправе ли мы учесть затраты на участие в выставке, понесенные нашей компанией, при условии оплаты выставочной площади третьим лицом? Нужно ли нам стоимость оплаченной за нас аренды включать в состав внереализационных доходов? Сможет ли материнская компания учесть ее в расходах?

— Хоть налоговики и трактуют понятие «расходы на участие в выставках» довольно узко, но против учета затрат на изготовление, монтаж и аренду стенда в составе налоговых расходов они ничего не имеют (п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо УМНС по г. Москве от 15.12.2003 № 23-10/4/69784). Поэтому списывайте такие затраты в полном объеме, включая их в состав прочих расходов, но только при наличии оправдательных документов. При этом тот факт, что аренду выставочной площади оплачивает материнская компания, на учет ваших расходов никак не влияет. Так как требования о том, что учесть затраты на участие в выставке в «прибыльных» расходах можно только в случае, если все они полностью оплачены вашей компанией и никем больше, нигде нет.

Для учета «съестных» расходов мало просто угостить посетителей выставки, надо будет еще и обосновать, что такие траты экономически оправданны

А вот стоимость аренды выставочной площади, оплаченную материнской компанией, придется включить в доходы. В НК РФ прямо прописано, что в состав внереализационных доходов нужно включать доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Применить льготу, предусматривающую исключение из базы по налогу на прибыль имущества, полученного от материнской компании, доля участия которой в уставном капитале дочерней компании превышает 50%, нельзя (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Ведь как указывает Минфин, в этой норме прямо говорится о безвозмездном получении имущества, а не услуг (Письмо Минфина от 17.03.2008 № 03-03-06/1/183).

Что же касается материнской компании, то она затраты на оплату аренды вряд ли сможет учесть в налоговых расходах. По мнению Минфина, расходы, понесенные в интересах дочерних организаций, не могут быть признаны экономически обоснованными (Письма Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/1/637, от 13.01.2009 № 03-03-06/2/3). В то же время имеются судебные акты, в которых суды придерживаются иной позиции (Постановления ФАС МО от 06.04.2012 № А40-76905/11-91-329, от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08). По их мнению, материнская организация напрямую заинтересована в экономических результатах деятельности дочерней компании, а значит, расходы, понесенные в ее пользу, оправданны.

НДС при регистрации на зарубежной выставке и оплате места в выставочном зале

Для участия в международной выставке, проходящей в Германии, российской компании нужно уплатить иностранному контрагенту (организатору выставки), не состоящему на учете в налоговых органах РФ, регистрационный взнос и оплатить аренду выставочной площади. Будет ли российская организация выступать налоговым агентом по НДС в такой ситуации?

— Ответ на вопрос зависит от того, признается ли территория РФ местом реализации этих услуг (ст. 148 НК РФ). Так, в перечне услуг, местом реализации которых признается место нахождения покупателя услуг, регистрация организации в качестве экспонента выставки не поименована (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). К рекламным услугам ее тоже отнести нельзя, так как сама по себе регистрация участников не соответствует понятию рекламных услуг. Ведь она не направлена на распространение информации об участнике выставки или о его товарах (работах, услугах).

Значит, определять место оказания услуг следует по месту ведения деятельности продавца услуг (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). А поскольку он ведет свою деятельность за пределами территории РФ, у российской организации при оплате услуг по регистрации не возникает обязанностей налогового агента. Так же считает и Минфин (Письмо Минфина от 30.03.2006 № 03-04-03/08).

А вот с оплатой аренды выставочной площади все не так просто. Дело в том, что ранее Минфин высказывал два абсолютно противоположных мнения в отношении необходимости исполнения обязанностей налогового агента по НДС при оплате места в выставочном зале.

Позиция 1. Аренда выставочных площадей относится к рекламным услугам, так как она носит вспомогательный характер и является составной частью услуги по организации участия в выставке. Место реализации рекламных услуг определяют по местонахождению покупателя, соответственно, нужно исполнять обязанности налогового агента (Письма Минфина от 26.03.2008 № 03-07-08/69, от 15.03.2006 № 03-04-08/62).

Позиция 2. Аренда выставочных площадей — это услуга, связанная с использованием объектов недвижимости. А услуги по аренде недвижимого имущества, находящегося за пределами территории РФ, российским НДС не облагаются, соответственно, у российской компании обязанностей налогового агента не возникает (подп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ; Письмо Минфина от 14.10.2009 № 03-07-08/205).

О том, от чего зависит применение той или иной позиции, мы спросили у специалиста ФНС.

НДС при оплате аренды выставочной площади на зарубежной выставке

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Возникновение обязанностей налогового агента по НДС зависит от того, как составлен договор на аренду выставочной площади, заключенный между российской и иностранной компаниями.

Если предметом договора является предоставление российской компании недвижимости в аренду, то место реализации услуг определяется по месту нахождения недвижимого имущества (подп. 1 п. 1. ст. 148 НК РФ).

Если же по условиям договора иностранная компания оказывает услуги по организации выставки и в рамках этого же договора предоставляется выставочная площадь, то такие услуги будут являться рекламными, место реализации которых следует определять по месту нахождения покупателя (подп. 4 п. 1. cт. 148 НК РФ).

Расходы на участие в выставке в налоговом учете

Организация участвует в выставке с целью привлечения потенциальных клиентов к своей продукции. Она заплатила регистрационный взнос, оплатила аренду выставочной площади и стенда. Помимо этого, была изготовлена сувенирная продукция (ручки, блокноты, календари) с логотипом компании для распространения среди посетителей выставки.
Можно ли в налоговых расходах учесть все эти затраты в полной сумме?

— Кодекс не расшифровывает, что именно следует понимать под «расходами на участие в выставках». Но это не значит, что все затраты, понесенные в рамках подобного мероприятия, можно учесть в «прибыльных» расходах в полном объеме. Их нужно разделять на расходы:

•ненормируемые — непосредственно связанные с участием в выставке;

•нормируемые — на иные виды рекламы.

По мнению налоговиков, к расходам на участие в выставке можно отнести только те затраты, без которых участие организации именно в этом мероприятии было бы невозможным (Письма УФНС по г. Москве от 19.11.2004 № 26-12/74944; УМНС по г. Москве от 15.12.2003 № 23-10/4/69784; УМНС по Московской области от 20.10.2004 № 06-21/18767). Регистрационный взнос и оплата стоимости выставочной площади и стенда как раз относятся к таким расходам. Поэтому их можно не нормировать и списать в налоговом учете в полной сумме.

А вот раздачу сувениров с логотипом, товарным знаком, другой символикой организации следует учитывать в составе нормируемых расходов (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2). Налоговики считают, что сувенирную продукцию в принципе можно использовать не только на конкретной выставке. Значит, ее стоимость нельзя включать в расходы на участие в выставочных мероприятиях, а следует относить к расходам на иные виды рекламы — нормируемым.

Общая сумма нормируемых расходов не должна превышать 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором они были произведены (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Командировка на выставку

Если сотрудники были направлены в командировку для участия в выставке, это не означает, что выплаченные им суточные и оплаченные проезд и проживание трансформируются в рекламные расходы

Для участия в выставке компания направила в командировку трех сотрудников, выплатив им суточные, оплатив проезд и проживание.
Как правильно списать эти расходы? Как рекламные или как прочие?

— Затраты, прямо поименованные в соответствующих статьях НК РФ, учитываются по правилам, предусмотренным в этих статьях. Хотя работники и были командированы для участия в выставке, при налогообложении прибыли оплату стоимости проезда, проживания и суточные нужно учесть в прочих расходах как затраты на командировку (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Разумеется, не забыв подтвердить их оправдательными документами (авансовым отчетом, чеками ККТ, билетами, счетами из гостиниц и др.).

Бухучет расходов на участие в выставке

Организация планирует участвовать в выставке с целью продвижения собственных товаров и рекламирования своей деятельности. Доставку на выставку и с выставки, монтаж и демонтаж выставочных образцов (мебели) осуществляет специализированная организация. Как отразить в бухучете расходы на услуги сторонней компании? К какому виду расходов их можно отнести?

— Поскольку цель участия в выставке — реклама собственной продукции, расходы на доставку, монтаж и демонтаж мебели будут признаваться рекламными. А такие затраты в бухучете формируют расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). Поэтому принимайте их к учету в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Справка

Порядок учета расходов на аренду выставочной площади, различного выставочного оборудования (витрин, осветительных приборов), оформление стендов аналогичен описанному выше. Расходы отражаются на дату подписания акта.

Считаем объекты для целей ПСН

В отношении «патентной» деятельности по сдаче в аренду собственной недвижимости региональные власти, как известно, могут устанавливать размер потенциально возможного годового дохода (ПВД) в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Там, где региональный законодатель пошел по пути дифференциации ПВД исходя из площади (как, например, в Московской, Белгородской, Ульяновской областях (Законы Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ; Белгородской области от 06.11.2012 № 145; Ульяновской области от 02.10.2012 № 129-ЗО)), особых проблем не возникает. Если, допустим, ИП в таком регионе переводит на патент деятельность по сдаче в аренду двух квартир общей площадью 70 кв. м и 35 кв. м, то для целей ПСН их площадь просто суммируется. Количество квартир и арендаторов не будет иметь значения для определения стоимости патента.

А вот в регионах, где стоимость патента зависит только от количества сдаваемых в аренду объектов (к примеру, в Мурманской и Смоленской областях (Законы Смоленской области от 19.11.2012 № 90-з; Мурманской области от 12.11.2012 № 1537-01-ЗМО)) или рассчитывается за каждый объект с учетом его площади (как в Москве (Закон г. Москвы от 31.10.2012 № 53)), все сложнее. Что надо понимать под объектом для целей ПСН?

Во многих разъяснениях Минфина говорится, что количество объектов определяется на основании договоров, заключаемых предпринимателем — собственником недвижимости с конкретными арендаторами (Письма Минфина от 15.06.2017 № 03-11-12/37212, от 20.01.2014 № 03-11-12/1396). Ведь в договоре аренды указываются данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. Иначе договор не будет считаться заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ). Эти данные ИП и должен указать в листе В заявления на получение патента по форме 26.5-1.

Внимание

Патент действует в отношении только тех объектов, которые в нем указаны. Если в период применения ПСН бизнесмен начал сдавать в аренду другие объекты, то на них нужно получить новый патент. Или по доходам, полученным от этих объектов, будет применяться иной режим налогообложения (см., например, Письмо ФНС от 28.12.2016 № СД-3-3/6772@).

Выходит, что в случае, когда одно здание (помещение) сдается одному арендатору, для целей ПСН это один объект. Если несколько помещений в одном здании сдаются одному арендатору (то есть по одному договору аренды), то объект все равно один (Письмо Минфина от 05.05.2016 № 03-11-12/25908). А вот если то же самое здание (помещение) сдается в аренду нескольким арендаторам, то и объектов несколько, и данные по каждому из них нужно указать в заявлении. И соответственно, налог будет исчислен по каждому объекту (Письмо Минфина от 04.02.2016 № 03-11-12/5414).

Можно было бы поспорить с такой трактовкой, ссылаясь на то, что в НК РФ идет речь о количестве обособленных объектов и под этим следует понимать количество отдельных объектов недвижимости. А сдача в аренду одного объекта недвижимости по частям не приводит к появлению нескольких объектов. Иное означало бы неравенство налогообложения ИП, которые, имея равные условия для бизнеса, будут уплачивать различные суммы налога только из-за того, что один заключил больше договоров аренды, чем другой, на такой же объект (п. 1 ст. 3 НК РФ). Но к сожалению, суды считают такое толкование ошибочным и поддерживают налоговиков.

Так, судьи АС Северо-Западного округа при рассмотрении подобного спора отметили, что количество обособленных объектов не может быть поставлено в зависимость от числа выданных свидетельств о регистрации права собственности на недвижимость. ИП приобрел патент на 2013 г. в отношении 5 объектов, а на 2014 г. в отношении 6 объектов, но количество заключенных договоров аренды превышало эти цифры. Поэтому инспекторы правомерно доначислили бизнесмену налог при УСН по доходам от «лишних» объектов (Постановление АС СЗО от 31.07.2017 № Ф07-7021/2017).

* * *

Если с кем-то из арендаторов объекта, в отношении которого вы применяете ПСН, договор расторгнут и помещение передано в аренду другому арендатору (или нескольким), то получать новый патент не нужно. Патент действует в отношении указанных в нем объектов, сдаваемых в аренду, а не в отношении конкретных арендаторов имущества (Письма Минфина от 06.09.2017 № 03-11-09/57325; ФНС от 20.09.2017 № СД-3-3/6248@). ■

Гарантийный платеж — не всегда доход при УСН

Упрощенец обязан включать в УСН-базу сумму полученного от контрагента гарантийного платежа, только если точно не собирается ее возвращать. Например, условиями договора аренды предусмотрено, что полученный арендодателем-упрощенцем гарантийный платеж «пойдет в дело» лишь в крайнем случае (в частности, при причинении убытков имуществу арендодателя), а по умолчанию подлежит возврату по окончании действия договора. Тогда сумму такого гарантийного платежа учитывать в базе по «упрощенному» налогу не нужно.

А вот если договором установлено, что гарантийный платеж возвращать арендатору не нужно, поскольку он пойдет в зачет арендной платы за последний месяц аренды, то такая сумма считается полученным арендодателем авансом и должна быть включена в состав УСН-доходов (п. 10 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 04.07.2018). ■

Кто заплатит НДС при аренде госимущества

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Кто и при каких условиях признается налоговым агентом

Организации (ИП) являются налоговыми агентами по НДС, только если они арендуют имущество (федеральное, субъектов РФ или муниципальное) непосредственно у органов власти, например у комитета по управлению государственным или муниципальным имуществом (п. 3 ст. 161 НК РФ). Исполнять агентские обязанности по НДС должны (ст. 145, п. 3 ст. 161, п. 3 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 12 ст. 346.43 НК РФ; Письма Минфина от 24.09.2015 № 03-07-11/54577, от 05.10.2011 № 03-07-14/96):

•плательщики НДС — организации и ИП, применяющие ОСН, в том числе и те, которые получили освобождение от исполнения обязанностей НДС (по ст. 145 НК РФ);

•те, кто применяет спецрежимы, — упрощенцы, вмененщики, ЕСХНщики, а также ИП, применяющие патентную систему.

Если арендуемое госимущество вы передали в субаренду (по условиям договора вы вправе это делать), тогда вы будете выступать в двух ипостасях:

•в качестве налогового агента — по договору аренды госимущества с органом госвласти;

•в качестве налогоплательщика — по договору субаренды (Письмо Минфина от 18.10.2012 № 03-07-11/436). Разумеется, это не касается спецрежимников и тех, кто освобожден от НДС.

Что входит в обязанности налогового агента — арендатора? Он должен исчислить НДС с арендной платы, удержать этот налог из суммы, перечисляемой арендодателю, и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24, п. 3 ст. 161 НК РФ).

Вам не придется исполнять агентские НДС-обязанности, если вы:

•арендуете государственное или муниципальное имущество у унитарного предприятия (ГУПа, МУПа) или бюджетного учреждения, которое закреплено за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В этом случае НДС должен исчислять и уплачивать арендодатель. Он должен выставлять вам счета-фактуры с НДС, а вы должны перечислять ему всю сумму арендной платы вместе с налогом (Письма ФНС от 14.12.2017 № СД-4-3/25449@; Минфина от 12.05.2017 № 03-07-14/28624, от 07.07.2016 № 03-07-14/39827);

•арендуете имущество у казенного учреждения, поскольку в этом случае объекта обложения НДС не возникает (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ; Письма ФНС от 05.10.2017 № СД-3-3/6555@; Минфина от 11.07.2017 № 03-07-11/43774);

•арендуете земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности. В этом случае арендная плата не подлежит обложению НДС, поскольку она относится к платежам в бюджет за право пользования природными ресурсами (земельными участками) (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина от 04.03.2016 № 03-07-07/12728, от 18.10.2012 № 03-07-11/436). При этом имейте в виду, что, если арендованный у органа госвласти земельный участок вы сдадите в субаренду, вам придется исчислять и уплачивать НДС как обычному налогоплательщику. Конечно, это относится только к организациям и ИП, которые применяют ОСН и не получили освобождение от НДС по ст. 145 НК (Письмо Минфина от 18.10.2012 № 03-07-11/436).

Как определить налоговую базу и когда исчислить НДС

По НК налоговую базу вы должны определять как сумму арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). Но на практике все будет зависеть от того, что прописано в договоре.

Ситуация 1. По договору арендная плата включает в себя НДС. Например, в договоре есть такая формулировка: «налог включен в сумму арендной платы». В этом случае никаких проблем нет. НДС рассчитывайте по такой формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2018 № 03-07-14/9228):

При этом надо перечислить арендодателю сумму арендной платы за минусом НДС, а сам налог — уплатить в бюджет.

Внимание

Если вы перечисляли арендную плату арендодателю с опозданием и в связи с этим уплачиваете ему неустойку или штраф, то НДС с этих санкций платить не придется. Ведь такие суммы в налоговую базу не включаются (Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-07-15/6333).

Ситуация 2. По договору арендная плата не включает в себя НДС. Бывает так, что НДС не выделен отдельной суммой. Но при этом в договоре сказано, что арендатор уплачивает налог самостоятельно сверх суммы арендной платы. В этом случае он должен перечислить арендодателю сумму арендной платы, указанную в договоре, то есть без удержания из нее налога. А НДС отдельно уплатить в бюджет.

Но при заполнении счета-фактуры и книги продаж вам все равно нужно указать налоговую базу в соответствии с НК, то есть арендную плату с учетом налога. Рассчитать ее нужно так (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Тогда база будет с учетом НДС и ее можно умножать на расчетную ставку 18/118.

Имейте в виду, что налоговую базу необходимо рассчитывать отдельно по каждому арендованному объекту (помещению, зданию) (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Определять налоговую базу (то есть исчислять НДС) нужно на дату перечисления арендной платы госоргану. Причем неважно, за какой период она перечисляется — за прошедший (например, в августе за июль), текущий (например, в конце августа за август) или будущий (например, авансом в июле сразу за III квартал) (Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36500; ФНС от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5402@).

Как быть с агентскими обязанностями при безденежных расчетах

Бывает, что в аренду сдают помещение, которое требует ремонта (или такая необходимость возникает в периоде эксплуатации). И тогда в договоре может быть предусмотрено, что стоимость сделанного ремонта засчитывается в счет оплаты аренды. То есть арендатор какое-то время (например, месяц или два) не перечисляет госоргану арендную плату.

Многие арендаторы думают, что раз не было денежных расчетов и удерживать НДС не из чего, то налог можно и не исчислять. Однако это не так. По мнению Минфина, никаких исключений для арендаторов, которые рассчитываются в безденежной форме за услуги по аренде, не установлено. Они обязаны исчислить НДС и уплатить его в бюджет (Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/60, от 16.04.2008 № 03-07-11/147).

Заметим, что это согласуется и с Правилами ведения книги продаж: налоговые агенты обязаны составлять счета-фактуры и при безденежных формах расчетов и регистрировать их в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)).

И здесь нужно обратить внимание на такой момент. Настаивая на исчислении НДС при безденежных расчетах, Минфин не говорит, на какую дату в этом случае нужно исчислить НДС. В НК этот вопрос тоже не урегулирован.

Например, отдельные суды считают, что исчислить НДС арендатору нужно при фактическом выполнении реконструкции (ремонта) арендованного имущества в счет частичной уплаты арендных платежей. Например, акт по форме КС-2 (утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100), подписываемый арендатором с подрядчиком, может являться документом, служащим основанием для принятия выполненных работ по реконструкции в счет внесения арендной платы. Так что на дату составления этого акта и нужно исчислить НДС (Постановление ФАС ВСО от 25.07.2014 № А58-4426/2013).

Однако высшие суды — сначала Пленум ВАС и ВС в 1999 г., а потом ВАС в 2013 г. — пришли к выводу, что если в налоговом периоде денежные выплаты арендодателю не перечислялись, то удержать суммы налога невозможно. В этом случае арендатор обязан лишь исчислить налог и в течение месяца с момента выполнения работ по ремонту (реконструкции) в произвольной форме письменно сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДС (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС № 41, Пленума ВАС № 9 от 11.06.99; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Чтобы не было споров с налоговиками, можно поступить так: неденежные расчеты с арендодателем проводите на сумму без НДС, а налог перечисляйте в бюджет.

Когда и как составить счет-фактуру

Счет-фактуру от имени арендодателя вы должны выставить себе сами. Срок выставления счетов-фактур для налоговых агентов в НК не прописан. Поэтому ФНС рекомендует ориентироваться на общеустановленный срок (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@). Итак, арендатор должен составить счет-фактуру в одном экземпляре (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@):

•на сумму оплаты услуг по аренде, внесенную после принятия их к учету, — в течение 5 календарных дней со дня перечисления арендной платы госоргану. Например, если арендная плата за июль 2018 г. была перечислена 10 августа, то счет-фактуру надо составить не позднее 14 августа;

•на сумму арендной платы, внесенную авансом, — в течение 5 календарных дней со дня перечисления предоплаты.

Внимание

Если вы будете уплачивать арендную плату частями, тогда на каждую сумму вам нужно будет оформлять отдельный счет-фактуру.

Поскольку порядок составления счета-фактуры при аренде госимущества имеет некоторые особенности, рассмотрим его на примере.

Условие. ООО «Шанс» (ИНН 5027123456, КПП 502701001) арендует у Комитета по управлению имуществом администрации городского округа Люберцы по договору аренды № 1 от 09.01.2018 нежилое помещение, расположенное по адресу: Московская обл., г. Люберцы, ул. Красногорская, д. 21, корп. 1.

Сумма арендной платы в месяц составляет 153 400 руб., включая НДС 23 400 руб.

10 июля 2018 г. арендодателю платежным поручением № 345 от 10.07.2018 была перечислена арендная плата за III квартал (июль — сентябрь) в сумме 390 000 руб. (130 000 руб. х 3 мес.).

ООО «Шанс» является плательщиком НДС и использует арендуемое помещение в деятельности, облагаемой НДС.

Решение. Бухгалтер ООО «Шанс» делает следующее.

Шаг 1. На дату перечисления госоргану арендной платы (10 июля 2018 г.):

•выписывает в одном экземпляре счет-фактуру;

•подшивает его в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (в часть 1 «Выставленные счета-фактуры») (пп. 1, 3 Правил ведения журнала, утв. Постановлением № 1137).

Шаг 2. В день составления счета-фактуры регистрирует его в книге продаж (пп. 2, 3, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). При этом в графе 2 книги продаж указывает код вида операции 06. Это означает, что организация исчисляет НДС как налоговый агент (приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@; Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@).

Шаг 3. В последний день квартала — 30 сентября — регистрирует в книге покупок счет-фактуру на всю сумму НДС, приходящуюся на арендную плату за III квартал 2018 г. Так как по НДС налоговым периодом является квартал, то можно ежемесячно не регистрировать в книге покупок счет-фактуру в части НДС, приходящейся на месячную арендную плату.

Все данные арендатора и арендодателя приведены в заполненном счете-фактуре.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 875-НАНумерация счетов-фактур должна быть единой, она не зависит от того, в качестве кого вы их выставляете — налогоплательщика или налогового агента (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры)). Но если вам удобно, вы можете дополнять номера буквенными индексами, например НА — когда составляете счета-фактуры как налоговый агент, АВ — при получении аванса. Минфин и ФНС против этого не возражают (Письма Минфина от 12.01.2017 № 03-07-09/411; ФНС от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193) от «10» июля 2018 г. (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ №   от « »   (1а)

Продавец

КУИ администрации городского округа Люберцы

(2)

Наименование арендодателя (полное или сокращенное), которое указано в договоре аренды (подп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). В нашем случае полное наименование арендодателя — Комитет по управлению имуществом администрации городского округа Люберцы Московской области. Поскольку оно слишком длинное, допустимо указать сокращенное наименование госоргана. Оно есть и в договоре, и в ЕГРЮЛ

Адрес

140000, обл. Московская, г. Люберцы, пр. Октябрьский, д. 190, каб. 323

(2a)

Адрес арендодателя, указанный в ЕГРЮЛ (подп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заметим, что вместо полных слов «область», «город», «проспект», «дом» Минфин разрешает вписывать сокращенные буквенные обозначения (Письма Минфина от 25.04.2018 № 03-07-14/27843, от 02.04.2018 № 03-07-14/21045, от 29.01.2018 № 03-07-09/4554)

ИНН/КПП продавца

5027254114/502701001

(2б)

ИНН и КПП арендодателя (госоргана) (подп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры)

Грузоотправитель и его адрес

—

(3)

Грузополучатель и его адрес

—

(4)

Прочерки (подп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры)

К платежно-расчетному документу №

345

от

10.07.2018

(5)

Номер и дата платежки на перечисление арендной платы госоргану (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры)

Покупатель

ООО «Шанс»

(6)

Адрес

140009, обл. Московская, г. Люберцы, ул. Красногорская, д. 21, корп. 1

(6а)

ИНН/КПП покупателя

5027123456/502701001

(6б)

Данные арендатора (подп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры)

Валюта: наименование, код

российский рубль, 643

(7)

Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)

—

(8)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	...	Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего	...
1		3	4	5	6	7	8	9
Арендная плата за июль — сентябрь 2018 г. по договору № 1 от 09.01.2018Помимо названия услуги, желательно указать еще и номер договора, по которому она оказывается (Письмо Минфина от 20.12.2016 № 03-07-09/76310). При этом в графах 1а—4 ставьте прочерки (подп. «а»(1) — «г» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры; Письмо Минфина от 10.02.2012 № 03-07-09/06)		—	—	390 000,00Сумма, уплаченная арендодателю по договору, без учета НДС (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@)	без акциза	18/118Расчетная ставка налога (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@)	70 200,00Сумма НДС к уплате в бюджет. Рассчитывается она так: показатель графы 9 x показатель графы 7 (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@). Округлять сумму НДС до полных рублей нельзя (Письмо Минфина от 22.04.2014 № 03-07-07/18585)	460 200,00Стоимость услуг с учетом НДС (указанная в договоре). Она рассчитывается так: показатель графы 5 + (показатель графы 5 x 18%) (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@)
Всего к оплате				390 000,00	X		70 200,00	460 200,00

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо

(подпись)

И.С. Железнов  (ф. и. о)

Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо

(подпись)

М.К. Доброва  (ф. и. о)

Подписи вашего руководителя и бухгалтера (либо иных лиц, которые уполномочены (доверенностью или приказом) подписывать счета-фактуры) (п. 6 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@)

Внимание

Хотя спецрежимники (упрощенцы, вмененщики, ЕСХНщики) и не являются плательщиками НДС, при исполнении агентских НДС-обязанностей они должны вести книгу продаж. И регистрировать в ней счета-фактуры, выставленные в качестве налогового агента (пп. 3, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). К тому же сведения из книги продаж нужно указать в разделе 9 декларации по НДС, которую спецрежимники должны представить в ИФНС (п. 47 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

В какой срок перечислить НДС в бюджет

Для агентского НДС, исчисленного с арендной платы, нет специальных сроков перечисления в бюджет (как для иностранного агентского НДС). Так что перечислять арендный НДС можно по 1/3 от удержанной суммы налога не позднее 25-го числа каждого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором оплачена аренда (п. 1 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 13.09.2011 № ЕД-4-3/14814@).

Арендатор должен перечислять агентский НДС в бюджет по своему месту нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ). При этом в платежном поручении в поле 101 нужно указать статус плательщика 02, что означает перечисление НДС в качестве налогового агента (приложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н).

* * *

Далее нужно разобраться, как исчисленный агентский НДС отразить в налоговом и бухгалтерском учете. Об этом читайте в следующей статье. ■

Учет арендного НДС

Кто может вычесть НДС

Право на вычет имеют только плательщики НДС. Итак, если вы применяете ОСН и используете арендуемое госимущество в облагаемой НДС деятельности, то исчисленный с арендной платы НДС вы принимаете к вычету в том квартале, в котором одновременно соблюдаются все условия (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136; ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@):

•услуги по аренде приняты к учету;

•имеется счет-фактура (вы сами себе его выставили);

•исчисленный НДС перечислен в бюджет.

Именно в этом квартале в книге покупок нужно зарегистрировать счет-фактуру, составленный при перечислении арендной платы (и ранее зарегистрированный в книге продаж) (п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Если же вы перечисляете арендодателю арендную плату за несколько месяцев вперед и одновременно перечисляете НДС в бюджет, то, по мнению Минфина и ФНС, предъявить к вычету авансовый НДС вы не вправе. Сделать это можно только по уже оказанным услугам по аренде (Письма Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136; ФНС от 13.09.2011 № ЕД-4-3/14814@, от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@). Кстати, ВАС согласен с контролерами, поскольку именно такой вывод и следует из НК (Решение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13).

Имейте в виду, что переносить вычет агентского НДС на более поздние периоды (в пределах 3 лет) Минфин не рекомендует (Письма Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 26.01.2015 № 03-07-11/2136).

Кто включает НДС в расходы

Перечисленный в качестве налогового агента НДС могут учесть в прочих расходах по налогу на прибыль в составе стоимости аренды (подп. 1, 3 п. 2 ст. 170, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2017 № 03-07-11/65098):

•организации и ИП, которые применяют ОСН, но используют арендованное имущество в деятельности, не облагаемой НДС;

•организации и ИП, которые получили освобождение от исполнения обязанностей НДС по ст. 145 НК РФ.

Внимание

Поскольку спецрежимники не имеют права на вычет НДС, книгу покупок они вести не должны.

Спецрежимники также не имеют права на вычет агентского НДС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Плательщики ЕСХН и упрощенцы на «доходно-расходной» УСН сумму этого НДС учитывают в расходах (подп. 8 п. 2 ст. 346.5, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом сделать запись в книге доходов и расходов они должны в квартале, когда НДС был перечислен в бюджет, но не ранее последнего дня месяца, за который оплачена аренда.

А вот упрощенцы с объектом «доходы», вмененщики и ИП, применяющие патентную систему налогообложения, исчисленный и уплаченный в бюджет агентский НДС не могут учесть в расходах. Также они не могут уменьшить на него исчисленный налог, поскольку НК это не предусмотрено.

Как аренду госимущества отразить в бухучете

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм арендной платы, исчисления, удержания налога из арендной платы и перечисления его в бюджет рассмотрим на примере.

Организации, применяющие УСН и ЕСХН, уплачивающие ЕНВД, операции по начислению агентского НДС и учету его в расходах отражают так же, как приведено в примере.

* * *

Имейте в виду, что если вы в качестве налогового агента не удержите или не перечислите (не полностью удержите или перечислите) НДС в установленный срок, то инспекция сможет оштрафовать вас на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст. 123 НК РФ). При этом штраф могут взыскать только в том случае, если вы имели возможность удержать налог из денег, перечисляемых арендодателю, и перечислить эту сумму налога в бюджет (п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-02-08/66026).

Кроме того, за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога вам еще начислят пени (пп. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). ■

Отражение агентского налога в НДС-декларации

Упомянутый в статье Порядок заполнения декларации по НДС можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Где показать агентский налог

Если в истекшем квартале у вас были только агентские операции (по аренде госимущества), то состав декларации по НДС будет такой (пп. 1, 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС)):

•титульный лист;

•раздел 1 (общий, где отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет/возмещению из бюджета);

•раздел 2;

•раздел 9. Он содержит сведения обо всех счетах-фактурах (в том числе и агентских), зарегистрированных в книге продаж.

Для отражения агентских операций в декларации предназначен специальный раздел 2 (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Его нужно заполнять отдельно по каждому арендодателю. А если с одним арендодателем заключено несколько договоров аренды, то надо заполнить один раздел 2 (п. 36 Порядка заполнения декларации по НДС).

Ничего сложного в заполнении раздела 2 нет. По строке 020 вы указываете наименование арендодателя, по строке 030 — его ИНН, а по строке 060 — сумму НДС, которую вы исчислили и удержали у арендодателя. В строку 070 надо вписать код операции — 1011703 (пп. 37.2, 37.3, 37.6, 37.7 Порядка заполнения декларации по НДС; приложение № 1 к этому Порядку).

Обратите внимание, что в строке 050 нужно указать ваш код по ОКТМО, а строки 080—100 раздела 2 при аренде госимущества заполнять не нужно (пп. 37.5, 37.8 Порядка заполнения декларации по НДС).

Декларацию по НДС за III квартал налоговые агенты должны подать не позднее 25 октября. И важно помнить, что просрочка ее сдачи карается штрафом, а иногда и блокировкой счетов

Таким образом заполнять раздел 2 должны все налоговые агенты — и плательщики НДС, и освобожденные от уплаты (по ст. 145 НК РФ), и спецрежимники.

А вот у организаций и ИП, применяющих ОСН, состав декларации шире. В него еще включаются (пп. 1, 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС)):

•раздел 3 (исчисленная сумма НДС и вычеты по налогу), в котором по строке 180 отражается вычет НДС с арендной платы;

•раздел 8 (данные книги покупок), в котором приведены сведения обо всех счетах-фактурах, зарегистрированных в книге покупок, в том числе и об агентских.

Заметим, что если вы арендуете земельный участок у органа госвласти, то, как мы уже говорили, вы не являетесь налоговым агентом, поскольку эта операция НДС не облагается. При этом вам нужно заполнить раздел 7 декларации по НДС, где отражаются не облагаемые НДС операции. В графу 1 вам нужно вписать код операции 1010251, в графу 3 — сумму арендной платы. А вот графы 2 и 4 заполнять не нужно (пп. 44, 44.2, 44.4 Порядка заполнения декларации по НДС; приложение № 1 к этому Порядку).

За какой период сдавать декларацию по НДС

В декларации по НДС агентские операции нужно отразить в том квартале, в котором арендная плата перечислена госоргану-арендодателю. Так что представить в ИФНС декларацию по НДС нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором оплачена аренда (в том числе и авансом) (п. 5 ст. 174, п. 3 ст. 161 НК РФ). Это касается и спецрежимников (Письма Минфина от 07.08.2015 № 03-11-06/3/45834; ФНС от 20.05.2015 № ГД-4-3/8449@).

А нужно ли спецрежимнику (например, упрощенцу или вмененщику) представлять декларацию по НДС, если в квартале арендная плата госоргану не перечислялась? Например, в I и II кварталах 2018 г. все было хорошо, арендная плата перечислялась арендодателю, а НДС — в бюджет. За I и II кварталы в ИФНС представлялись декларации по НДС. А вот в III квартале 2018 г. возникли финансовые трудности и в связи с этим арендная плата за июль, август и сентябрь арендодателю не перечислялась. Нужно ли спецрежимнику подавать нулевую декларацию по НДС (в составе титульного листа и пустых разделов 1, 2 и 9)? Вот как эту ситуацию комментирует специалист ФНС.

Представление декларации арендатором, если он не перечислял арендную плату госоргану

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— При предоставлении органами госвласти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Они обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Таким образом, налоговая база у налогового агента, приобретающего услуги у арендодателя-госоргана, возникает на дату выплаты дохода (Письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36500).

В случае если арендная плата госоргану не перечисляется, то обязанности налогового агента не возникает. В связи с этим и налоговая декларация по НДС налоговым агентом, применяющим спецрежим (находящимся на УСН, уплачивающим ЕНВД), в налоговую инспекцию не представляется.

Кстати, и организация, применяющая ОСН, не должна включать в состав декларации по НДС раздел 2, если арендодателю в течение квартала не перечислялась арендная плата. Ведь в этом периоде она не являлась налоговым агентом по НДС.

В связи с этим обратим внимание на такой момент. Если налоговый агент (например, спецрежимник) сначала исправно представлял декларацию по НДС, а потом за какой-то квартал ее не сдал, то ИФНС может заблокировать ему операции по счетам — в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока подачи декларации (п. 6 ст. 6.1, подп. 1 п. 3, п. 11 ст. 76, п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (по п. 23)). А чтобы этого не произошло, лучше направьте в инспекцию письмо. И в нем укажите, что декларацию по НДС за такой-то квартал вы сдавать не должны, так как арендную плату госоргану не перечисляли и налоговым агентом в этом квартале не являлись.

Как сдавать декларацию по НДС

Представить в ИФНС декларацию по НДС на бумаге могут только не являющиеся посредниками (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@):

•налоговые агенты — спецрежимники;

•налоговые агенты, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК РФ.

А все остальные налоговые агенты — арендаторы должны направлять декларацию по НДС только в электронном виде (абз. 1, 3 п. 5 ст. 174 НК РФ). Даже если они сдадут декларацию на бумаге, она не будет считаться представленной (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ).

* * *

За непредставление декларации предусмотрен штраф в размере 5% не уплаченного в срок НДС, подлежащего уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом максимальный штраф — 30% не уплаченного в срок налога, а минимальный — 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ) ■

Зачем менять коды ОКВЭД в реестрах

Позаботиться о своевременном внесении изменений в реестры в ваших интересах. Ведь правильные коды ОКВЭД важны, в частности, для верного расчета налогов и страховых взносов. От них, например, зависит:

•класс профессионального риска, а следовательно, и тарифы страховых взносов «на травматизм» (ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; ст. 1 Закона от 31.12.2017 № 484-ФЗ; пп. 1, 2, 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713 (далее — Правила)). Так, если организация вовремя не подтвердит свой основной вид деятельности, взносы «на травматизм» ей придется платить по тарифу для самого опасного из видов, указанных в ЕГРЮЛ, причем даже если она его никогда не вела (п. 13 Правил).
ИП, в отличие от организаций, подтверждать основной вид деятельности не должны. ФСС сам определяет тариф взносов «на травматизм» по тому виду деятельности, который указан в ЕГРИП как основной (п. 10 Правил). Поэтому если в реестре в качестве основного вида деятельности фигурирует деятельность с более высоким классом риска, чем та, которую ИП ведет на самом деле, то платить за работников взносы однозначно придется по более высоким тарифам;

•возможность применения пониженных тарифов страховых взносов. Допустим, вы применяете УСН, занимаетесь только производством мебели для офисов и предприятий торговли (код ОКВЭД 31.01) и ваши доходы за текущий год не превысили 79 млн руб. Вроде бы вы имеете полное право на применение пониженных тарифов (подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ). Однако если в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) вид деятельности с «льготным» кодом ОКВЭД не указан, считать взносы по более низким тарифам опасно. Из-за отсутствия нужного кода в реестре при проверке налоговики могут заявить о необоснованности применения пониженных тарифов и доначислить вам взносы, а также начислить штрафы и пени;

•право на применение того или иного режима налогообложения. Не все виды деятельности попадают под спецрежимы. Так, к примеру, под ЕНВД и ПСН попадают только определенные коды ОКВЭД (п. 2 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Поэтому если вы не укажете код в реестре или укажете его неверно, то с возможностью применения этих режимов можно будет распрощаться (Письмо Минфина от 19.04.2013 № 03-04-06/13549);

•доначисление налогов предпринимателю. Например, если ИП-упрощенец ведет деятельность, код которой не указан в ЕГРИП, налоговые органы могут отказать в применении УСН по этому виду деятельности и доначислить НДФЛ, а также начислить пени и штрафы, в том числе за непредставление декларации по форме 3-НДФЛ (Письма Минфина от 22.11.2017 № 03-04-06/77155, от 18.07.2016 № 03-11-11/41910);

•возможность применения пониженных ставок налога при УСН. Налоговая ставка может быть снижена законами субъектов РФ (пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ):

—до 1% по объекту налогообложения «доходы»;

—до 5% по объекту налогообложения «доходы минус расходы».

Причем одним из условий применения таких ставок нередко является ведение вида деятельности, поименованного в региональном законе, с конкретным кодом ОКВЭД (см., например, ст. 2 Закона Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ; ст. 1 Закона Калужской области от 18.12.2008 № 501-ОЗ). Поэтому если нужного кода ОКВЭД не окажется в реестре, то применить пониженную ставку вы не сможете.

* * *

Полагаем, этого списка достаточно, чтобы убедить вас внести изменения в реестр при смене направления деятельности. ■

Как ООО изменить коды ОКВЭД: пошаговая инструкция

Алгоритм действий для ООО, если смена кодов ОКВЭД не влечет за собой изменение устава

Если виды деятельности в уставе общества не указаны или если в уставе есть фраза «и иные виды деятельности, не противоречащие закону», то вносить изменения в устав не нужно. В таком случае действуйте так.

Шаг 1. Заполните форму заявления для подачи сведений о смене кодов ОКВЭД. Уведомить регистрирующую ИФНС о смене кодов ОКВЭД следует по форме Р14001 (п. 2 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); приложение № 6 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ (далее — Приказ ФНС)). Подать в налоговую вам нужно будет только титульный лист, лист Н и лист Р.

Об общих требованиях к оформлению заявления по форме Р14001 читайте:

2018, № 9

В форме проставляется сквозная нумерация, то есть первой страницей будет титульная, а дальше нумеруются только заполненные страницы (п. 1.12 приложения № 20 к Приказу ФНС). Незаполненные страницы сдавать не надо.

Заявление заполняется или от руки, или на компьютере (п. 1.1 приложения № 20 к Приказу ФНС). Буквы при заполнении от руки вписываются только печатные и заглавные, цвет чернил — черный. Если используется компьютер, то допускается печать только заглавных букв шрифтом Courier New высотой 18 пунктов, цвет — черный. Каждая буква, цифра, символ, знак препинания вносится в отдельную клеточку.

На титульном листе заявления вам нужно указать данные вашей организации в соответствии с данными выписки из ЕГРЮЛ. В разделе 2 отметьте причину подачи заявления. Вам необходимо поставить код 1, поскольку заявление представляется в связи с изменениями сведений о юрлице. Поле, расположенное ниже, заполнять не нужно (п. 7.3 приложения № 20 к Приказу ФНС).

Далее заполните лист Н. На странице 1 этого листа проставьте коды, которые хотите внести в ЕГРЮЛ, а на странице 2 — коды, которые хотите исключить из реестра. Если одного листа Н не хватит для указания всех добавленных (или исключенных) кодов, то можно заполнить дополнительные листы. Коды ОКВЭД указывайте не менее чем четырехзначные. Вписывать их надо не в столбик, а построчно — слева направо (пп. 1.6, 7.18 приложения № 20 к Приказу ФНС). Напомним, что и основной, и дополнительные коды ОКВЭД прописываются в соответствии с ОКВЭД2 (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст).

Код основного вида деятельности 5 5 . 3 0 .    

И наконец, приступайте к заполнению листа Р. Обычно заявителем является руководитель организации, его персональные данные и указывайте в форме. В разделе 1 укажите код заявителя — 01, в разделе 2 — сведения об организации (такие же, как и на титульном листе). Раздел 3 оставьте пустым (п. 7.21.3 приложения № 20 к Приказу ФНС).

В разделе 4 укажите ф. и. о. руководителя, ИНН (отчество и ИНН — при наличии), дату и место рождения, данные документа, удостоверяющего личность, а также информацию об адресе места жительства директора и его контактные данные (пп. 7.21.4, 2.9.1—2.9.3, 2.9.6 приложения № 20 к Приказу ФНС). Электронный адрес теперь нужно указывать всегда. В правилах заполнения заявления этого требования пока нет, но необходимость указывать email следует из новых норм Закона о госрегистрации (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ).

Кстати, строку «Серия и номер документа» следует заполнять с пробелами — так же, как и в самом паспорте (п. 1.8 приложения № 20 к Приказу ФНС).

Серия и номер документа 4 6   0 7   1 2 3 4 5 7                          

А вот строка «Телефон» заполняется без пробелов и прочерков. Номер стационарного телефона указывается с междугородным телефонным кодом. Каждая скобка и знак + указываются в отдельной ячейке (п. 1.8 приложения № 20 к Приказу ФНС).

Телефон + 7 ( 9 8 5 ) 1 2 3 4 5 6 7      

При оформлении заявления на бумаге раздел 5 заполняется от руки и только в присутствии нотариуса. В нем руководитель должен написать свои фамилию, имя, отчество, отметить способ получения документов с актуальными сведениями и поставить свою подпись. Раздел 6 заявления заполняется нотариусом (пп. 7.21.5, 2.20.5, 7.21.6, 2.20.6 приложения № 20 к Приказу ФНС).

Существует четкий порядок заполнения формы Р14001. Так, например, номер своего контактного телефона организация должна указать без пробелов и прочерков

Обратите внимание, что сейчас налоговики должны выдавать документы только в электронном виде. На бумаге можно получить лишь подтверждение, что электронный документ существует (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ). Для этого как раз и указывается удобный способ получения документов при подаче заявления напрямую в налоговую инспекцию. Делая отметку в соответствующем поле, вы тем самым оформляете запрос на получение документов, подтверждающих содержание электронных документов, связанных с госрегистрацией.

Правда, имейте в виду, если поставить отметку «направить по почте», документы все равно придется забирать лично заявителю или его представителю. По почте ИФНС их не направляет (Письмо ФНС от 07.06.2018 № ГД-4-14/11058).

При подаче документов через МФЦ или нотариуса запрос на оформление документов на бумаге можно оформить у сотрудника центра или у нотариуса.

Шаг 2. Заверьте подпись заявителя у нотариуса. Заверять у нотариуса подпись заявителя не нужно только в том случае, когда заявление в инспекцию подается в форме электронного документа, подписанного квалифицированной ЭП. В остальных случаях независимо от того, как будете подавать документы, подпись заявителя должна быть нотариально заверена (п. 1.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Шаг 3. Подайте заявление в ИФНС. Формально директор должен представить в ИФНС только заявление (п. 2 ст. 17 Закона № 129-ФЗ). Представлять какие-либо дополнительные документы и уплачивать госпошлину не нужно. Но на практике инспекция может запросить у вас еще и внутренний документ (например, протокол общего собрания или решение участника) о начале ведения нового вида деятельности с целью убедиться, что соблюден трехдневный срок для уведомления ИФНС. О том, как составить такие документы, читайте ниже.

Внимание

ООО обязано в течение 3 рабочих дней с момента изменения кодов ОКВЭД, содержащихся в ЕГРЮЛ, сообщить об этом в регистрирующую ИФНС (подп. «п» п. 1, подп. «о» п. 2, п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). Если нарушить срок, руководителя организации могут привлечь к административной ответственности в виде предупреждения или наложения штрафа в размере 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ) Правда, налоговики должны обнаружить нарушение в пределах одного года и 3 дней с даты, указанной в решении или протоколе (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). В противном случае никаких санкций быть не может.

Подавать заявление надо в ту налоговую инспекцию, которая регистрировала общество. К примеру, в Москве за регистрацию отвечает Межрайонная ИФНС № 46, а в Санкт-Петербурге — Межрайонная ИФНС № 15. Если в вашем регионе отсутствует специальная ИФНС, занимающаяся регистрацией, то документы на смену кодов ОКВЭД необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения ООО.

Представить заявление можно несколькими способами (п. 2 ст. 18, п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ):

•подать в инспекцию или МФЦ лично или через представителя;

•направить по почте письмом с описью вложения;

•направить в форме электронного документа, подписав его электронной подписью;

•направить через нотариуса.

Шаг 4. Получите лист записи ЕГРЮЛ с измененными данными. В срок, не превышающий 5 рабочих дней со дня представления заявления, инспекция внесет изменения в реестр и не позднее еще 1 рабочего дня направит на email, указанный в заявлении, и на email, включенный в госреестр, лист записи ЕГРЮЛ с новыми кодами (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона № 129-ФЗ). Если вы запрашивали еще и документ на бумажном носителе, подтверждающий содержание листа записи ЕГРЮЛ в электронной форме, то в назначенный день вам нужно будет забрать его (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ):

•в ИФНС — если документы были представлены непосредственно в инспекцию, направлены по почте или в электронном виде;

•в МФЦ — если документы были представлены через многофункциональный центр;

•у нотариуса — если документы были направлены в инспекцию через нотариуса.

Алгоритм действий для ООО, если смена кодов ОКВЭД повлекла за собой изменение устава

Изменение кодов ОКВЭД потребуется, если в уставе:

•перечислены виды деятельности, которыми вправе заниматься ООО;

•отсутствует фраза, позволяющая ООО заниматься другими видами деятельности.

Порядок действий в такой ситуации будет следующий.

Шаг 1. Подготовьте решение единственного участника или протокол общего собрания о смене кодов ОКВЭД общества. В этих документах, помимо обязательных реквизитов (наименование ООО, дата и место принятия решения, сведения об участниках, принявших решение), должна содержаться информация:

•о добавлении/изменении/исключении кодов ОКВЭД. Если меняется основной вид деятельности организации, то об этом следует написать отдельно;

•о внесении изменений в устав общества в связи с изменением видов деятельности;

•об утверждении полномочий лица, ответственного за оформление внесения изменений в коды ОКВЭД.

Решение участника/протокол общего собрания составляют в произвольной письменной форме.

К примеру, решение о смене кодов ОКВЭД единственного участника может выглядеть так.

Решение № 5
единственного участника общества с ограниченной ответственностью «Ассоль»

г. Москва

01.08.2018

Я, Бакушин Александр Николаевич, паспорт гражданина РФ серии 45 99 № 420158, выдан РОВД Митино г. Москвы 07.10.2008, код подразделения 772-104, как единственный участник общества с ограниченной ответственностью «Ассоль» (далее — Общество) принял следующие решения:

1. Внести в ЕГРЮЛ дополнительный вид экономической деятельности:
52.24 — транспортная обработка грузов.

2. Изменить в ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности на следующий:
55.30 — деятельность по предоставлению мест для временного проживания в кемпингах, жилых автофургонах и туристических автоприцепах.

3. Исключить из ЕГРЮЛ дополнительный вид экономической деятельности:
52.29 — деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.

4. Внести в устав Общества изменения в связи с изменением осуществляемых Обществом видов экономической деятельности.

5. Поручить генеральному директору подать документы на государственную регистрацию соответствующих изменений в регистрирующий орган.

Единственный участник общества с ограниченной ответственностью «Ассоль»

А.Н. Бакушин

Шаг 2. Внесите изменения в устав. Новую редакцию устава либо страницу с изменениями дополните новыми видами деятельности и (или) исключите ненужные.

Шаг 3. Заполните заявление о смене кодов ОКВЭД и заверьте подпись заявителя. Заявление на смену кодов ОКВЭД подайте по форме Р13001 (подп. «а» п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ; приложение № 4 к Приказу ФНС). Все разделы заполните по аналогии с формой Р14001. В заявлении должны быть только титульный лист, листы Л и М.

На титульном листе заполните только раздел 1. Раздел 2 заполнять не нужно (п. 5.3 приложения № 20 к Приказу ФНС).

Затем на странице 1 листа Л пропишите коды, которые хотите добавить, а на странице 2 — коды, которые нужно исключить из ЕГРЮЛ (пп. 5.16—5.16.3 приложения № 20 к Приказу ФНС).

В листе М обязательно нужно заполнить разделы 1, 3 и 4. Раздел 2 заполняется, только если функции исполнительного органа общества выполняет управляющая организация (п. 5.17.2 приложения № 20 к Приказу ФНС).

Поставить свою подпись на последней странице листа М заявитель должен в присутствии нотариуса, если, конечно, заявление будет подаваться на бумаге (пп. 7.21.5, 2.20.5, 7.21.6 приложения № 20 к Приказу ФНС; п. 1.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Если из-за смены кодов ОКВЭД в устав компании не пришлось ничего дописывать, то «путь» к добавлению этих кодов в ЕГРЮЛ достаточно короткий

Шаг 4. Оплатите госпошлину. Размер госпошлины в случае внесения изменений в учредительные документы составляет 800 руб. (в том числе при смене кодов ОКВЭД). Подготовить платежное поручение на ее уплату можно с помощью сервиса «Уплата госпошлины» на официальном сайте ФНС, а уплатить пошлину — любым удобным для вас способом:

•наличным;

•безналичным.

Обратите внимание, что КБК платежки при подаче документов в инспекцию отличается от КБК при подаче в многофункциональный центр:

•при подаче в ИФНС — 182 1 08 07010 01 1000 110;

•при подаче в МФЦ — 182 1 08 07010 01 8000 110.

Шаг 5. Представьте документы в ИФНС. В регистрирующую инспекцию надо подать следующий пакет документов (п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ):

•заявление по форме Р13001;

•решение участника или протокол общего собрания о внесении изменений в устав;

•новую редакцию устава или приложение к нему. Раньше нужно было сдавать два экземпляра, теперь требуется только один;

•документ об уплате госпошлины.

Справка

Если представите в ИФНС неполный пакет документов либо документы, заполненные с ошибками, вам вновь придется уплачивать госпошлину и оплачивать визит к нотариусу, так как документы не примут. Но с 1 октября 2018 г. вступают в силу поправки, которые позволят не уплачивать госпошлину повторно, если в течение 3 месяцев со дня принятия ИФНС решения об отказе в госрегистрации компания представит документы еще раз (подп. «д» п. 2 ст. 1 Закона от 30.10.2017 № 312-ФЗ).

Представить документы в ИФНС можно теми же способами, что и заявление по форме Р14001.

Отслеживать состояние готовности документов можно:

сервис ФНС «Сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации»

Если документы в порядке, ИФНС зарегистрирует изменения в реестре и направит вам на электронную почту новый лист записи ЕГРЮЛ вместе с зарегистрированным уставом (изменениями в него) в те же сроки, что и при внесении изменений в реестр без изменения устава (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона № 129-ФЗ). По аналогии с листом записи ЕГРЮЛ вы можете запросить бумажную версию документа, подтверждающего содержание устава в электронной форме.

Обращаем ваше внимание, в статье рассмотрен порядок регистрации изменений в реестре с учетом последних изменений в законодательстве. Но на практике вы можете столкнуться с тем, что некоторые ИФНС продолжают применять старый порядок. Например, они:

•выдают на бумаге документы, подтверждающие внесение изменений в ЕГРЮЛ, не отправляя их на электронную почту;

•не требуют указывать адрес электронной почты в заявлении при его подаче не в электронном виде;

•по-прежнему принимают два экземпляра устава, а по итогам регистрации возвращают один экземпляр на руки с отметкой ИФНС.

* * *

Видите, все совсем несложно. Зато одним махом вы сможете обезопасить себя от множества возможных проблем.

СМЕНА КОДОВ ОКВЭД

Смена кодов ОКВЭД в ЕГРИП

Шаг 1. Заполните заявление на смену кодов ОКВЭД. Для внесения изменений в данные, содержащиеся в ЕГРИП, ИП нужно направить в инспекцию заявление по форме Р24001 (подп. «а» п. 1 ст. 22.2 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); приложение № 14 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ (далее —Приказ ФНС)). Оно должно состоять из титульного листа, листа Е и листа Ж.

Раздел 1 титульного листа заполните согласно сведениям, указанным в ЕГРИП. А в разделе 2 поставьте цифру 1, означающую, что заявление представлено в связи с изменением сведений об ИП (пп. 15.2, 15.3 приложения № 20 к Приказу ФНС).

Данные о кодах в соответствии с ОКВЭД2 (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст) укажите на листе Е (п. 15.10 приложения № 20 к Приказу ФНС):

•на странице 1 — коды, которые нужно добавить в ЕГРИП;

•на странице 2 — коды, которые нужно исключить из реестра.

Последняя страница — лист Ж, где следует указать ф. и. о. заявителя (ИП должен собственноручно заполнить эту строку при подаче заявления на бумаге), контактные данные, способ получения документов. Разделы 2 и 3 этого листа заполнять не нужно (п. 15.11 приложения № 20 к Приказу ФНС).

Заполняйте разделы заявления по тем же правилам, что и форму, которую используют организации при смене кодов ОКВЭД (форма Р14001) (см. здесь). Но подписывать его не спешите. Если заявление подается лично ИП, то подписывается этот документ в присутствии налоговика или сотрудника МФЦ (п. 1.2 ст. 9, п. 2 ст. 22.2 Закона № 129-ФЗ). В такой ситуации нотариально заверять подпись (как и при подаче в электронном виде заявления, подписанного усиленной ЭП) не нужно (п. 1.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

А вот если заявление будете направлять по почте или подавать иным способом без личного присутствия ИП (например, по доверенности), то без нотариуса не обойтись — поставить свою подпись на заявлении ИП должен только в его присутствии (п. 15.11 приложения № 20 к Приказу ФНС).

Шаг 2. Подайте документы в инспекцию. Перечень документов, представляемых в ИФНС, зависит от того, кто будет подавать документы — лично ИП или его представитель.

Если предприниматель лично сообщает о внесении изменений в регистрационные документы, то при себе он должен иметь паспорт и заполненное заявление Р24001. При подаче документов через посредника понадобится еще и доверенность.

Госпошлину за внесение изменений в ЕГРИП предпринимателю уплачивать не нужно.

Порядок и способы подачи документов такие же, как и для ООО (см. здесь).

Шаг 3. Получите лист записи ЕГРИП с новыми кодами. Так же как и для организаций, срок регистрации изменений в реестре составляет не более 5 рабочих дней со дня представления документов. А не позднее еще 1 рабочего дня ИФНС направит вам новый лист записи ЕГРИП на электронную почту (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 22.2 Закона № 129-ФЗ). Если вам нужна бумажная версия документа, подтверждающего содержание листа записи ЕГРИП в электронной форме, вы вправе запросить и получить ее в том же порядке, что и ООО (см. здесь).

* * *

Если ИП будет лично подавать документы в ИФНС или МФЦ, рекомендуем взять с собой пустые бланки заявления (№ Р24001). Тогда при обнаружении сотрудниками ИФНС или МФЦ ошибок в представленном заявлении предприниматель сможет тут же заполнить новое, не тратя времени на повторный визит.

СМЕНА КОДОВ ОКВЭД

Как проверить контрагента на благонадежность

Налоговики рассказали, где следует искать информацию о потенциальном деловом партнере в целях проверки его добросовестности (Информация УФНС по Хабаровскому краю).

Прежде всего нужно воспользоваться онлайн-сервисами, размещенными на сайте ФНС: «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» и «Прозрачный бизнес». Также нелишним будет поискать сведения о потенциальном контрагенте в «Вестнике государственной регистрации» и в Банке данных исполнительных производств ФССП.

Помимо этого, рекомендуется изучить общедоступные сведения о контрагенте в Интернете и СМИ (просмотреть сайт контрагента, информацию о нем в новостях, рекламу, отзывы покупателей, объявления). Желательно сделать скрин-копии интернет-страниц с найденной информацией.

Некоторые сведения придется запросить у самого контрагента. Это документы, подтверждающие:

•право компании на ведение заявленного вида деятельности (лицензии, сертификаты);

•полномочия должностного лица, чья подпись стоит на договоре (приказы, протоколы об избрании руководителя).

Заодно убедитесь, что должностные лица контрагента доступны для связи по телефону и/или электронной почте, и постарайтесь выяснить, есть ли у компании ресурсы, чтобы выполнить свои обязательства по договору (персонал, производственные мощности, технологическое оборудование). ■

Пробивать ли чек?

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Юлия Александровна, безналичные расчеты (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа) с физлицами (не предпринимателями) освободили от применения ККТ до 1 июля 2019 г. (п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ (далее — Закон № 192-ФЗ)) Как компания (ИП) может узнать о том, использовало ли физлицо электронное средство платежа или нет? Правильно ли мы понимаем, что это видно из банковской выписки. То есть нужно смотреть первые пять цифр корсчета и если это:
•40817, то физлицо перечислило деньги со своего банковского счета (п. 4.41 Положения ЦБ от 27.02.2017 № 579-П). То есть точно платило при помощи карты или через онлайн-банк. Поэтому чек нужно пробивать;
•30233, то могут быть как расчеты через онлайн-банк, так и расчеты без открытия счета, то есть платежными поручениями (п. 3.28 Положения ЦБ от 27.02.2017 № 579-П). И компания (ИП) не может точно определить способ оплаты. Как тогда быть? Чек нужен или нет?

— Электронное средство платежа — средство и/или способ, позволяющие плательщику составлять, удостоверять и передавать распоряжения на безналичный перевод денег с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ).

К электронным средствам платежа относятся, прежде всего, расчеты через онлайн-банк, расчеты на интернет-сайтах, в некоторых случаях терминалы банковских платежных агентов и т. д.

Вместе с тем следует отметить, что первые пять цифр корсчета 40817 также могут означать, что физическое лицо перечисляет денежные средства со своего текущего счета на расчетный счет организации посредством обращения в отделение банка (платежным поручением).

В целях идентификации проведенных операций компаниям (ИП) рекомендуется обращаться к обслуживающему банку либо в Центральный банк РФ.

При этом возможен также вариант применения ККТ в любых случаях.

---

При расчетах наличными или картой между компаниями и/или ИП кассу применяет продавец. Покупатель (его подотчетник) чек может не пробивать.

---

— Компания (ИП) с физлицами не работает. Но возможна такая ситуация, когда счет выставлен на ИП, а он оплачивает со своего личного, а не предпринимательского счета. То есть в поле «Плательщик» видно только ф. и. о. и адрес, а ИНН и приписки, что это ИП, нет. Такая оплата со счета физлица, которое является ИП, требует пробития чека или нет?

— Если физическое лицо переводит деньги на расчетный счет организации (ИП) за другого человека или ИП (даже если он сам является этим предпринимателем), то плательщиком выступает именно это физлицо. Продавец получает деньги от физлица. В банковской выписке также будет фигурировать в качестве плательщика физлицо. А значит, при получении денежных средств от физического лица продавец должен применить ККТ и выдать (направить) кассовый чек.

— Попадают ли под действие Закона № 54-ФЗ лицензионные договоры? Нужно ли применять ККТ при получении лицензионного вознаграждения при передаче права пользования объектами интеллектуальной собственности, например программой для ЭВМ, если материальные носители не используются? Ведь лицензия на программное обеспечение сама по себе не является ни товаром, ни работой, ни услугой.

— ККТ применяется при расчетах, в частности при оказании услуг в электронной форме. По НК РФ к электронным услугам относится предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности (ст. 174.2 НК РФ).

— Займы также попали под действие Закона о ККТ. При предоставлении займа чеки нужно пробивать только с 1 июля 2019 г. (ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ); п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ) А при погашении займов кассу нужно применять уже с июля этого года, так?

— Да, при предоставлении займа применение ККТ станет обязательным с 01.07.2019. Замечу, что под предоставлением займа понимается только выдача денег. При этом получающей заемные деньги стороне пробивать чек не надо.

Что касается погашения займов, то ККТ нужно применять с 01.07.2018.

— А это относится к любым займам или только к целевым — на оплату товаров, работ, услуг? К примеру, нужна ли ККТ, если:
•физлицо возвращает заем, который был выдан ему на личные нужды;
•компания погашает заем учредителю-физлицу, выданный для выплаты зарплаты сотрудникам или уплаты налогов?

— Расчеты — это, в частности, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих им вещей и деятельности по хранению вещей). Таким образом, в целях применения ККТ заем должен быть выдан для оплаты товаров (работ, услуг). В приведенных вами примерах ККТ не применяется.

— Если для применения ККТ важна цель займа, а в договоре цель предоставления займа не указана, то есть нет формулировки «для оплаты товаров, работ, услуг», тогда надо применять ККТ? Заем на «текущую деятельность» или «пополнение оборотных средств» попадает под Закон № 54-ФЗ?

— Если в договоре займа нет формулировки «для оплаты каких-либо товаров, работ, услуг», то ККТ не применяется.

В случае получения займа, скажем, на текущую деятельность фирмы для «кассовых» целей важно, куда потрачены заемные деньги. Если на них были приобретены товары (работы, услуги), то при погашении такого займа нужно применить ККТ.

Помните, как в детстве все было просто: когда играли в магазин, вместо денег были листочки и вместо чеков — тоже? Во взрослой жизни все намного сложнее...

— Имеет ли значение для целей ККТ способ погашения займа? Например, если фирма вернет заем учредителю-физлицу наличными, чек точно нужен. А если по безналу (п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ)?

— Все зависит от договора займа. Если заем был предоставлен учредителем-физлицом для оплаты товаров (работ, услуг), то, соответственно, при погашении займа требуется применение ККТ.

Если заем возвращается на счет заимодавца через систему «Клиент-Банк», то это безналичные расчеты с использованием электронного средства платежа и чек нужен. А если бухгалтер фирмы сам относит платежку в банк, то ЭСП не используется и чек не надо пробивать (и так до 01.07.2019).

— Если компания возвращает заем, ей нужно пробить «расходный» кассовый чек. Как правильно заполнить этот чек?

— В кассовом чеке указывается:

•признак расчета — расход;

•тип оплаты — электронными или наличными;

•признак способа расчета — полный расчет (если возвращается вся сумма по договору);

•наименование предмета расчета — возврат займа по договору;

•единица измерения предмета расчета (можно не указывать).

— А вот, скажем, ИП оказывает услуги населению, выдает БСО и кассу может не применять до 01.07.2019. Но он заключил с физлицом договор аренды и будет платить ему арендную плату. Предпринимателю все равно нужно приобрести кассовый аппарат для того, чтобы бить на нем чеки с признаком «расход»?

— Расчеты — это прием, получение и выплата денег за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ). Обязанность выдать покупателю (клиенту) кассовый чек в момент расчета возложена на пользователя ККТ (п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

В соответствии с взаимосвязанными положениями Закона № 54-ФЗ применяется ККТ, в частности, лицом, которое оказывает услуги и которое формирует и передает (направляет) кассовый чек клиенту.

При заключении организацией (ИП) гражданско-правового договора с физлицом на оказание им услуг в пользу этой организации (ИП) и последующей выплате денег физлицу клиентом будет являться сама организация (ИП). В таком случае услуги оказывает физлицо, однако ККТ применяется исключительно организациями и ИП (п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Поэтому при выплате организацией (ИП) денег физлицу в рамках обязательств по ГПД, в том числе по договору аренды, применение ККТ и выдача кассового чека не производятся (Письмо Минфина от 25.07.2018 № 03-01-15/52265).

Вместе с тем в случае если деятельность организации или ИП направлена на приобретение товаров у физических лиц, в том числе с привлечением подотчетных лиц, и их дальнейшую реализацию, то при проведении расчетов (при выплате денег физлицу за товар) у организации (ИП) возникает обязанность применения ККТ и, соответственно, выдачи (направлении) кассового чека с признаком расчета «расход». К примеру, пробить «расходный» чек нужно, если компания покупает у физлица автомобиль для перепродажи.

— Мы слышали, что изменилась позиция Минфина по поводу применения ККТ подотчетными лицами при расчетах, то есть в момент оплаты товаров подотчетником кассу применять не надо. Так ли это?

— Подотчетное лицо совершает сделку не как физическое лицо для своих нужд, а как представитель компании и для целей компании.

При расчетах между организациями и/или ИП наличными деньгами либо с предъявлением электронного средства платежа нужно применять ККТ (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Идентификация покупателя (клиента) как организации происходит на основании предъявляемой доверенности на совершение расчетов от имени организации. Также важным фактором взаимодействия двух организаций является договор. В случае соблюдения указанных условий расчет осуществляется между организациями, и при таком расчете применяется одна единица ККТ и формируется один кассовый чек. При этом ККТ применяет лицо, которое оказывает услуги (продает товары, выполняет работы), с выдачей (направлением) кассового чека. То есть продавец.

Напомню, что кассовый чек, сформированный при расчетах между организациями и/или ИП, должен содержать, в частности, наименование покупателя (клиента) и его ИНН (п. 6.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ; п. 2 ст. 4 Закона № 192-ФЗ). Эти положения вступают в силу с 1 июля 2019 г. Указание таких реквизитов в кассовом чеке позволит оформить расчет одним чеком с идентификацией обеих сторон в качестве организаций.

До 01.07.2019 указанные расчеты могут производиться также с использованием одной единицы ККТ и формированием одного кассового чека без указания в нем сведений об ИНН покупателя (Письмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@).

Таким образом, компания-покупатель (ее подотчетник) «расходный» кассовый чек может не пробивать. ■

Исправление кассовых ошибок: официальные разъяснения

Письмо ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@

Продажа «мимо кассы» — пробейте чек коррекции

Если вы продали товар покупателю без кассового чека, например из-за поломки кассового аппарата, то при любой версии формата фискальных документов (далее — ФФД) нужно пробить кассовый чек коррекции (п. 4 ст. 4.3 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Тем самым вы исправите ошибку, за которую предусмотрен немаленький штраф (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ; примечание к ст. 2.4 КоАП РФ).

Внимание

Исправлять ошибки в чеке можно на любой ККТ, а не только на той, на которой был выбит неверный чек (Письмо ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@). Главное, чтобы в чеке коррекции был указан фискальный признак документа, ранее некорректно сформированного на другой единице ККТ.

Чек коррекции должен содержать реквизиты расчета, произведенного без ККТ: дату, наименование товара (работы, услуги), адрес расчета и т. п. (Письмо ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@; таблица 30 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ (далее — Приказ ФНС)) Посмотрим, как должен выглядеть такой чек.

Как исправить ошибку в чеке, если вы используете ФФД 1.05 или 1.0

В связи с техническими особенностями таких версий ФФД кассовый чек коррекции для исправления ошибок не подходит. Поэтому недочеты устраняют с помощью чека на обратную операцию и чека с правильными данными. Покажем на примере.

Как исправить ошибку в чеке, если вы используете ФФД 1.1

На таких ККТ любые ошибки нужно исправлять чеками коррекции. В них должно быть достаточно сведений для того, чтобы налоговики смогли идентифицировать корректируемый расчет.

* * *

Приложение к Письму ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@ размещено:

сайт ФНС → раздел «Методические указания»

Налоговики также напомнили, что каждую корректируемую сумму расчета надо отражать в чеке коррекции отдельной строкой. Если же корректировка произведена общей суммой, то во избежание штрафа нужно в дополнение к чекам коррекции или новым исправительным кассовым чекам отправить в ИФНС сведения и документы для идентификации каждого конкретного расчета. ■

Вчера «малыш», сегодня уже нет: что исправить

Исключение по итогам 3 лет

Для отнесения к субъектам МСП любая компания или ИП должны соответствовать критериям (подп. «а»—«е» п. 1, п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее — Закон № 209-ФЗ)):

•по среднесписочной численности сотрудников — не более 15 человек для микропредприятий, 100 человек для малых и 250 человек для средних предприятий;

•по доходу — не более 120 млн руб. для микропредприятий, 800 млн руб. для малых и 2 млрд руб. для средних предприятий (Постановление Правительства от 04.04.2016 № 265).

Справка

Для некоторых средних предприятий, у которых 70% дохода составляет доход в сфере легкой промышленности, среднесписочная численность сотрудников может составлять до 1000 человек (п. 2.1 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 22.11.2017 № 1412).

Однако если в 2017 г. ваши показатели превысили названные значения, то из реестра вас пока не исключат. Дело в том, что такое превышение принципиально, только когда оно имело место в течение 3 календарных лет подряд. В том числе в случаях, когда вопрос стоит не об исключении, а о переходе в другую категорию, например из малых — в средние (ч. 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

Первоначально реестр на сайте ФНС формировался к 01.08.2016 по данным 2015 г. Следовательно, самое раннее исключение из реестра по показателям дохода или численности возможно только в 2019 г. — при условии, что компания последовательно превышала их в 2016, 2017 и 2018 гг. (Письмо ФНС от 10.05.2017 № ГД-4-14/8720@)

Ежегодное исключение

Нарушение других критериев отнесения компании к субъектам малого и среднего бизнеса более критично. Так, на 10.08.2018 исключены из реестра (п. 5 ч. 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ):

•ООО/АО, суммарная доля участия в которых других компаний, не являющихся малыми, а также иностранных юрлиц превысила 49% либо суммарное участие государства, общественных, религиозных организации и фондов — 25%. По этому основанию не исключаются только те ООО/АО, которые признаются субъектами МСП независимо от структуры их уставного капитала (подп. «б»—«е» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ);

•ООО/АО, которые признавались «малышами» по иным основаниям (независимо от структуры уставного капитала) и перестали соответствовать установленным критериям (подп. «б»—«е» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ). Например, компания утратила статус участника проекта инновационного фонда «Сколково».

Справка

С 01.12.2018 ограничение в размере 49% доли участия будет снято в отношении тех иностранных компаний, которые соответствуют нашим критериям субъекта МСП (по доходу и среднесписочной численности) и не являются офшорами. Подтвердить свой статус иностранный «малыш» сможет с помощью аудиторской организации (подп. «а» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ (ред., действ. с 01.12.2018)).

Исключение из-за отсутствия отчетности

Также из реестра в этом году были исключены те, кто не представил в ИФНС (п. 5 ч. 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ):

•сведения о среднесписочной численности работников за 2017 г.;

•налоговую отчетность, позволяющую определить размер дохода, полученного за 2017 г.

По этим основаниям есть риск ошибочного исключения из реестра, например если налоговики потеряли бумажную отчетность, отправленную по почте, и считают, что вы ее просто не представили. Поэтому на всякий случай зайдите в реестр и проверьте, все ли в порядке.

Шаг 1. Введите в поисковой строке свои данные.

Шаг 2. Если вы не обнаружили свою компанию/ИП, то зайдите в раздел «Вас нет в реестре или данные некорректны?» и направьте оператору заявление на проверку сведений о вас.

Шаг 3. Если вам сообщат, что вы исключены по причине непредставления отчетности, обратитесь в свою ИФНС. Представьте им подтверждение, что отчетность была сдана (копию с отметкой о приеме либо почтовую квитанцию и опись вложения).

Шаг 4. После того как урегулируете вопрос с инспекцией, проверьте реестр еще раз.

Последствия исключения из реестра

Малые предприятия (в том числе микропредприятия). Если вас исключили из реестра, то вы теряете право на различные льготы, предусмотренные для субъектов малого предпринимательства.

Поэтому важно принять меры, чтобы не возникло неприятностей:

•откажитесь от упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (п. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Восстановите бухучет в полном объеме с начала 2018 г. и приготовьтесь уже по итогам 2018 г. сдавать бухгалтерскую отчетность по общим, а не упрощенным нормам;

•установите лимит остатка наличных денежных средств в кассе (п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У);

•определитесь, какие формы статотчетности вам придется сдавать в Росстат. Поскольку вы утратили статус малого предприятия, «статистики» станет значительно больше. Уточнить, какие формы обязательны конкретно для вас, можно на сайте «Что сдавать в Росстат?»;

•заключайте срочные трудовые договоры по соглашению сторон только в случаях, прямо предусмотренных Трудовым кодексом. К примеру, это разрешается, когда работник — пенсионер по возрасту (ст. 59 ТК РФ).

Напомним, что право заключать срочные договоры с любыми работниками есть у «малышей», где работают не более 35 человек (в сфере розничной торговли и бытового обслуживания — не более 20 человек).

В то же время у вас нет необходимости переоформлять ранее заключенные договоры с работниками на бессрочные. Ведь такое право на момент оформления трудовых отношений у вас было. С нами согласен и представитель Роструда.

Утрата статуса не обязывает «малышей» вносить изменения в срочные трудовые договоры

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Изменение определенных сторонами условий трудового договора допускается только по письменному соглашению сторон (ст. 72 ТК РФ). Поэтому срочный трудовой договор, заключенный субъектом малого бизнеса с работником при согласии последнего (ст. 59 ТК РФ), будет правомерным на протяжении всего срока его действия независимо от изменения правового статуса такого субъекта.

При этом в тексте договора должно быть указано, каковы были основания для заключения срочного трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

Что касается потери иммунитета от плановых неналоговых проверок, то для «экс-малышей» это не должно иметь значения. Ведь надзорные каникулы действуют в период 2016—2018 гг., следовательно, в плане проверок на 2018 г. вас не должно быть (ст. 26.1 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ). Но если вдруг к вам все-таки придут, то сослаться на иммунитет вы уже не сможете.

Ну а от внеплановых проверок вообще никто не застрахован.

Микропредприятия. Если вы работали без обязательных локальных нормативных актов, как это разрешает ТК РФ, то в случае утраты статуса микропредприятия необходимые ЛНА (в том числе ПВТР, положение об оплате труда) нужно принять не позднее 4 месяцев с даты внесения изменений в реестр (статьи 309.1, 309.2 ТК РФ).

Большинство субъектов МСП. Также нужно помнить о потере ряда преимуществ, на которые имеют право как малые (в том числе микропредприятия), так и средние предприятия:

•возможность замены административного штрафа предупреждением (ч. 3 ст. 3.4 КоАП РФ);

•получение субсидий для малого бизнеса (п. 1 ст. 17 Закона № 209-ФЗ);

•выкуп арендуемой муниципальной собственности на льготных условиях (ст. 3 Закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ);

•доступ к госзакупкам на льготных условиях (Положение, утв. Постановлением Правительства от 11.12.2014 № 1352).

* * *

Стоит также проверить и список региональных/местных льгот, которые вы могли потерять в случае исключения из реестра. Обычно это уменьшение платы за аренду госимущества (п. 1 разд. III Порядка, утв. Постановлением Кабинета Министров Республики Адыгея от 01.02.2018 № 16; п. 6 Порядка, утв. Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29.10.2002 № 219). Но есть и налоговые льготы. К примеру, московские «малыши» при определенных условиях имеют право на вычет по налогу на имущество в размере кадастровой стоимости 300 кв. м недвижимости (ч. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64). ■

Грамотное письмо контрагенту облегчит бухгалтеру работу

Письмо о порядке расчетов по договору

На практике если в платежках возникают ошибки, то обычно в расчетах по разным договорам. Однако путаница может возникнуть и в расчетах по одному договору. Чаще всего так происходит, если между продавцом и покупателем заключен рамочный договор (ст. 429.1 ГК РФ). По таким договорам товары могут оплачиваться периодически на основании отдельных заявок или соглашений. И покупатель может забыть указать в платежке, какую именно поставку он оплачивает, или перепутать накладные. Все это грозит вылиться в спор о том, что же подтверждает платежка: перечисление авансового платежа в счет будущей поставки или оплату уже поставленного товара.

Чтобы избежать подобных споров, в договоре нужно прописать порядок зачета платежей при наличии неясностей в платежках. Если договор такого условия не содержит, напишите контрагенту письмо с разъяснением порядка, по которому будете засчитывать платежи. Письменный ответ контрагента с согласием будет означать, что вы согласовали порядок зачета (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

Письмо
о порядке расчетов по договору

г. Москва

26.07.2018

В целях исполнения договора поставки от 19.06.2018 № 12 ООО «Пирожок» (в дальнейшем — Поставщик) сообщает ООО «Усы-лапы-хвост» (в дальнейшем — Покупатель), что платежи по договору засчитываются в следующем порядке.

1. Платежи засчитываются согласно их назначению, указанному в поле «Назначение платежа» платежного поручения.

2. Если в поле «Назначение платежа» платежного поручения не указаны дата и номер товарной накладной, Поставщик засчитывает платеж по этому платежному поручению как аванс в счет оплаты ближайшей последующей поставки, за исключением ситуации, когда у Покупателя есть задолженность по оплате предыдущих поставок. При наличии у Покупателя задолженности по оплате предыдущих поставок платеж засчитывается в счет погашения этой задолженности. При наличии нескольких долгов платеж засчитывается в счет того долга, который возник раньше.

3. Если сумма платежа превышает сумму обязательства по документу, указанному в поле «Назначение платежа» платежного поручения, то разница засчитывается в счет ближайшей последующей поставки или направляется на погашение задолженности по предыдущим поставкам в порядке, аналогичном установленному в п. 2 настоящего письма.

4. В случае необходимости изменить назначение платежа Покупатель должен сообщить об этом Поставщику по электронной почте в срок не позднее 2 рабочих дней с даты направления платежного получения в банк. Поставщик вправе не согласиться с таким изменением назначения платежа. О своем решении Поставщик обязан сообщить покупателю по электронной почте в срок не позднее 1 рабочего дня с даты получения письма от Покупателя.

5. Просим сообщить о своем согласии с порядком расчетов по договору, изложенном в настоящем письме, в срок не позднее 2 рабочих дней с момента его получения.

Соглашение о зачете взаимных требований

Соглашение о зачете пригодится, когда у вас с контрагентом есть взаимные долги. Для того чтобы иметь возможность провести зачет, нужно, чтобы соблюдались определенные условия (ст. 410 ГК РФ):

•встречные требования должны быть однородными. Например, стороны должны друг другу деньги. У одной есть долг за оказанные ей услуги, а у второй — долг по займу;

•срок исполнения каждого из требований к моменту зачета должен наступить;

•зачет не должен противоречить требованиям закона или договора. Например, нельзя зачесть требование, по которому истек срок исковой давности (ст. 411 ГК РФ).

Для зачета достаточно заявления одной стороны. С момента получения другой стороной заявления зачет считается состоявшимся.

Уведомляем вас о том, что ООО «Пирожок» зачло встречное требование ООО «Усы-лапы-хвост» на сумму 212 400 руб. (включая НДС 32 400 руб.).

В результате зачета задолженность ООО «Пирожок» перед ООО «Усы-лапы-хвост» по договору оказания услуг № 11 от 11.05.2018 в сумме 212 400 руб. (включая НДС 32 400 руб.) зачтена в счет погашения задолженности ООО «Усы-лапы-хвост» перед ООО «Пирожок» по договору поставки № 15 от 20.07.2018 на сумму 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.).

После проведения зачета задолженность ООО «Усы-лапы-хвост» перед ООО «Пирожок» составляет 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.)

Но факт получения такого заявления нужно подтвердить документально (например, уведомлением о вручении, распиской) (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65). Поэтому, чтобы избежать возможных споров, лучше оформить двустороннее соглашение о проведении зачета.

ООО «Пирожок» в лице генерального директора Булкина Остапа Анатольевича, действующего на основании Устава, с одной стороны (далее — Сторона 1) и ООО «Усы-лапы-хвост» в лице генерального директора Котца Карпа Петровича, действующего на основании Устава, с другой стороны (далее — Сторона 2) подписали настоящее соглашение о нижеследующем:

1. Стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований по указанным ниже договорам.

1.1. По договору поставки № 15 от 20.07.2018:
— Сторона 1 является кредитором;
— Сторона 2 является должником.

Размер обязательства по договору составляет 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.).

1.2. По договору оказания услуг № 11 от 11.05.2018:
— Сторона 1 является должником;
— Сторона 2 является кредитором.

Размер обязательства по договору составляет 212 400 руб. (включая НДС 32 400 руб.).

2. После проведения зачета задолженность Стороны 2 перед Стороной 1 составляет 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).

3. Настоящее соглашение составлено в двух идентичных экземплярах, по одному для каждой из Сторон, и вступает в силу с даты его подписания.

Просьба перевести деньги на счет другой компании

Случается, что организация в силу каких-либо обстоятельств не в состоянии сама заплатить по договору. Например, когда счет заблокирован по решению ИФНС или на нем просто-напросто нет денег. В этой ситуации можно попросить вашего должника заплатить за вас. Такая операция закону не противоречит. И кредитор обязан принять платеж (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

Гражданский кодекс не регламентирует, какими документами следует оформлять оплату долга третьим лицом. Обычно компания-должник (назовем ее условно компанией А) направляет третьему лицу (компании B) письмо с просьбой оплатить ее долг кредитору (компании C). И компания В при перечислении денег компании С указывает в платежном поручении, что платит за компанию А. Письмо с просьбой исполнить обязательство и пометка в платежном поручении будут служить доказательствами того, что деньги перечислены именно в погашение задолженности компании А.

Но перед тем как просить должника об оплате, тщательно изучите договор со своим кредитором. Возможно, в нем есть запрет оплаты третьими лицами. В таком случае придется платить самостоятельно. А если деньги перечислит третье лицо, то кредитор их вернет. И если срок оплаты будет пропущен, то это может грозить вам санкциями (п. 3 ст. 313 ГК РФ).

В ООО «Усы-лапы-хвост»

В связи с расторжением договора от 01.06.2018 № 13 прошу внесенную ООО «Лампочка» предоплату перечислить на расчетный счет ООО «Мормышка» по следующим реквизитам:
ИНН 77071234553, КПП 770701001
ОГРН 13286841236107
Р/с 40702810111000111001
в ОАО «Банк», г. Москва
БИК 044500200
К/с 30101810100000000111

Перечисление вышеуказанной суммы на расчетный счет ООО «Мормышка» будет означать исполнение обязанности ООО «Усы-лапы-хвост» по возврату предоплаты по договору от 01.06.2018 № 13 в связи с его расторжением.

В платежном поручении прошу указать следующее назначение платежа: «Оплата услуг по договору от 12.07.2018 № 12/4 за ООО «Лампочка».

Просим представить копию документа, подтверждающего перечисление денег, в течение 3 рабочих дней с даты их перечисления.

Претензия

Претензия нужна, чтобы соблюсти обязательный досудебный порядок урегулирования для некоторых категорий споров. В частности, по требованиям об уплате денежных средств. Если досудебный порядок соблюден не будет, суд оставит иск без рассмотрения или вернет его (ст. 126, ч. 5 ст. 4, п. 5 ч. 1 ст. 129, п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ; Постановление АС МО от 13.04.2018 № Ф05-5129/2018).

Проштрафившиеся контрагенты обычно серьезно относятся к претензиям. Ведь такое письмо означает, что через 30 календарных дней вы можете обратиться в суд. Этот срок отсчитывается с даты направления претензии, если иной срок не установлен договором (ч. 5 ст. 4 АПК РФ).

В претензии нужно указать реквизиты договора, товарных накладных (актов выполненных работ или оказанных услуг), суммы долга и неустойки, их расчет, а также порядок и срок погашения задолженности.

Претензия
об уплате неустойки

г. Москва

22.08.2018

ООО «Лампочка» (покупатель) заключило с ООО «Табурет» (поставщик) договор № 73 от 17.05.2018 на поставку офисной мебели на сумму 340 000 (триста сорок тысяч) руб. (далее — Договор). ООО «Лампочка» свои обязательства по оплате товара выполнило своевременно и в полном объеме, что подтверждается платежным поручением № 6 от 26.07.2018. Однако ООО «Табурет» товары в установленный Договором срок (до 03.08.2018 включительно) не поставило. Поставка состоялась только 16.08.2018, что подтверждается товарной накладной № 12 от 16.08.2018.

На основании вышеизложенного требуем уплатить пени в соответствии с пунктом 8.2 Договора в размере 0,1% от цены товара за каждый календарный день просрочки.

Просрочка поставки товара — 13 календарных дней. Сумма пеней составляет 4420 (четыре тысячи четыреста двадцать) руб. (340 000 руб. х 0,1% х 13).

Требуем перечислить сумму пеней в срок до 03.09.2018 включительно на расчетный счет ООО «Лампочка», указанный в договоре № 73 от 17.05.2018.

В противном случае мы будем вынуждены обратиться с иском в арбитражный суд.

Письмо об уточнении платежа

Ошибки в платежках нередки, и зачастую они не так уж и безобидны. Например, бухгалтер может перепутать в назначении платежа номер договора и указать тот, по которому товары не поставлялись. В этой ситуации есть риск, что налоговики расценят такой платеж как аванс по новому договору и начислят продавцу НДС. Или продавец, получив аванс, не станет поставлять товар, поскольку номер договора в платежке неправильный. Все это можно исправить, если написать продавцу письмо об изменении назначения платежа.

ООО «Пирожок» сообщает, что в платежном поручении № 12 от 18.07.2018 на сумму 250 160 (двести пятьдесят тысяч сто шестьдесят) руб. в назначении платежа ошибочно указано «Аванс по договору поставки № 1 от 03.07.2018».

Просим считать правильным следующее назначение платежа: «Оплата по договору поставки № 17 от 25.07.2018».

Также просим направить свое согласие на уточнение платежа.

Если продавец согласится на изменение платежа, направьте уведомление об изменении назначения платежа в свой банк. Подписать уведомление должны те же лица, которые подписывали платежку. К уведомлению приложите копии платежного поручения и письменного согласия получателя.

В ОАО «Финанскредитбанк»

ООО «Пирожок» платежным поручением № 7 от 09.07.2018 перечислило 250 160,00 руб. на счет ООО «Мормышка» по следующим реквизитам:
ИНН 77071234553, КПП 770701001
Р/с 40702810111000111001
в ОАО «Банк», г. Москва
БИК 044500200
К/с 30101810100000000111

В поле «Назначение платежа» ошибочно указано «Аванс по договору поставки № 1 от 03.07.2018».

Верным следует считать назначение платежа «Оплата по договору поставки № 17 от 25.07.2018».

Приложения:
— копия платежного поручения № 7 от 09.07.2018;
— копия согласия ООО «Мормышка» на изменение назначения платежа.

* * *

Это далеко не полный перечень писем, которые могут понадобиться в работе. На нашем сайте вы можете найти и другие, например уведомление о смене юридического адреса (сайт ГК) или письмо об изменении банковских реквизитов (сайт ГК). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Освобождение налогового агента от штрафа

■ Проект Закона № 527676-7

■ Внесен в Госдуму 08.08.2018 Правительством

Предлагается освобождать налогового агента от штрафа за неудержание и (или) за неперечисление налога (ст. 123 НК РФ) при следующих условиях:

•он вовремя представил в ИФНС расчет по налогу, содержащий достоверные сведения, при отсутствии фактов неотражения или неполноты отражения в нем сведений и (или) ошибок, приводящих к занижению суммы налога;

•агент самостоятельно, до момента, когда ему стало известно об обнаружении просрочки инспекцией или о назначении выездной проверки по этому налогу за соответствующий налоговый период, перечислил в бюджет необходимую сумму налога и пени.

Защита прав страхователей в потребкредитовании

■ Проект Закона № 519881-7

■ Внесен в Госдуму 27.07.2018 группой депутатов

При получении потребительских кредитов граждан нередко «приговаривают» к оформлению добровольной страховки под их обеспечение. Законопроект предлагает обязать страховщиков возвращать оплату такой страховки в случаях, когда человек в течение 14 дней («период охлаждения») передумал и отказался от договора страхования, а страховых случаев в этот период не произошло. Сегодня такое правило есть только в нормативном акте ЦБ.

Поправки также предусматривают:

•право заемщика-гражданина на пропорциональный возврат страховой премии в случае досрочного погашения кредита;

•запрет взимания банками комиссии за совершение действий, связанных со страхованием.

Возврат потребкредита без процентов при возврате товара

■ Проекты Законов № 519321-7, 519334-7

■ Внесены в Госдуму 26.07.2018 группой депутатов

Законопроект предлагает закрепить право граждан в течение 14 календарных дней отказаться от кредита (займа), взятого для получения товара (оказания услуг), без уплаты каких-либо процентов или штрафа. Норма будет действовать для случаев, когда потребительский кредит был оформлен не в отделении банка, а в торговой точке.

Связано такое предложение с тем, что подобные кредитные договоры часто содержат условия, ущемляющие права потребителей, например обязывают покупателя уплатить банку штраф в случае возврата товара. И гражданин, которому фактически навязали покупку в кредит, потом не может вернуть товар без дополнительных затрат для себя.

Обсуждаются

Региональные ограничения на выдачу патентов иностранцам

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

Предлагается предоставить субъектам РФ право:

•определять перечень профессий, на которые в соответствующем регионе иностранным гражданам могут быть выданы патенты для трудовой деятельности;

•вводить лимиты на выдачу патентов на своей территории.

Кроме того, планируется создать электронный реестр иностранных граждан, прибывших в РФ в безвизовом порядке и работающих по патенту.

Изменения реквизитов чеков ККТ (БСО)

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Основная часть поправок связана с повышением ставки НДС до 20%. Также проект уточняет терминологию по безналичным расчетам.

Замена платы «за грязь» экологическим налогом

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

С 2020 г. НК РФ должен пополниться главой о новом налоге. Взимаемая сегодня на основе других федеральных законов плата за негативное воздействие на окружающую среду станет налоговым платежом федерального уровня. В связи с этим для взыскания платежа и администрирования отчетности по нему будет использоваться весь арсенал средств, имеющийся в распоряжении налоговиков.

Ратификация Конвенции по борьбе с уходом от налогов

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Многосторонняя международная Конвенция от 24.11.2016, которая была подписана от имени РФ в Париже 07.06.2017, позволит быстро внести изменения в 71 действующее соглашение РФ об избежании двойного налогообложения без двусторонних переговоров с каждой страной. Изменения будут направлены на противодействие размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.

Повышение МРОТ

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

С 1 января 2019 г. предлагается повысить минимальный размер оплаты труда с 11 163 до 11 280 руб. в месяц. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 18, 2018 г.

Региональный МРОТ: будьте бдительны

Зарплатные соглашения, продолжающие действовать в ряде субъектов РФ, составлены по-разному. В одних регионах «минималка» привязана к прожиточному минимуму, в других — установлена в твердой сумме. Где-то она для всех, а где-то — только для отдельных категорий работников. Разобраться с «региональными» деталями поможет наша таблица .

Подарочная карта: оформляем чек ККТ

Ошибок при формировании кассовых чеков теперь станет меньше. Ведь согласно новой редакции Закона о ККТ налоговая служба разрабатывает методички для разных видов расчетов. А мы будем доводить их до вас в доступной форме с примерами . В следующем номере расскажем о том, как оформлять чек при продаже товаров с использованием подарочной карты.

Выход участника из ООО: считаем стоимость доли

Покинувшие общество участники нередко судятся из-за размера суммы, полученной за свою долю . Чтобы не подставить компанию, нужно убедиться, что вы сделали расчет стоимости доли правильно. А это зависит от того, что считать «отчетным периодом».

Оплата обучения: учитываем в расходах

Дальновидный работодатель всегда готов платить за обучение нужных для компании специалистов . А ваша и наша забота — сделать такие расходы максимально выгодными в плане налогового учета. Конечно, в случаях, когда это возможно.

«Незачет» пособия: правим отчетность

ФСС по какой-то причине отказал компании-страхователю в зачете выплаченного работнику пособия по нетрудоспособности? Печально, но это не самая большая проблема. Вы можете и не требовать от сотрудника возврата полученной им суммы. А вот изменение ее статуса с пособия на что-то иное в некоторых случаях повлечет необходимость вносить исправления в НДФЛ-отчет­ность . ■