art_aut_id="119"
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Реорганизация в форме присоединения: на что обратить внимание
Общие аспекты
Любой процесс реорганизации предполагает передачу имущества и обязательств в порядке правопреемства — присоединяющая организация является правопреемником присоединяемой (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Передаваемые в процессе присоединения имущество и обязательства указываются в передаточном акте на основании результатов проведенной инвентаризации (ст. 59 ГК РФ).
Начинается этот процесс с принятия участниками обществ решения о реорганизации, а завершается внесением в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последнего из присоединяемых обществ (ст. 57 ГК РФ).
Но от начала реорганизации до ее окончания предстоит решить еще много вопросов: провести инвентаризацию имущества и обязательств, уведомить работников, известить государственные органы и контрагентов. Рассмотрим этот процесс поэтапно.
Принимаем решение о присоединении
Если участники обществ с ограниченной ответственностью хотят присоединить одно общество к другому, первое, что надо сделать, — каждому обществу созвать и провести общее собрание участников. Ведь принятие решения о реорганизации относится к его компетенции (подп. 11 п. 2 ст. 33, п. 2 ст. 53 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)).
На общем собрании участники выносят решение о реорганизации, устанавливают порядок и условия ее проведения, утверждают проекты договора о присоединении и передаточного акта. По результатам оформляется протокол с принятым решением или решение единственного участника (если собственник один).
Реорганизация ООО в форме присоединения — многоступенчатый процесс, и к каждому его этапу надо подходить максимально ответственно
В решении о присоединении важно предусмотреть (пп. 3, 7 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н (далее — Методические указания)):
•по какой стоимости (остаточной, текущей рыночной или иной) имущество будет отражено в передаточном акте и его примет на баланс присоединяющая организация;
•порядок правопреемства имущества и обязательств, передаваемых в переходный период — после утверждения передаточного акта до завершения присоединения;
•особый порядок проведения отдельных операций (например, получение или предоставление займов, финансовые вложения);
•порядок формирования уставного капитала и его величину;
•порядок распределения чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет присоединяемой организации.
Чтобы собрание участников могло рассмотреть все эти вопросы и принять решение, к нему необходимо подготовиться. Ведь участники каждого из обществ на своем собрании должны рассмотреть:
•проект договора о присоединении;
•проект передаточного акта присоединяемого общества;
•акты инвентаризации, описи и расшифровки имущества и обязательств присоединяемого общества;
•иные материалы, предусмотренные уставом.
Забегая немного вперед, скажем, что необходимо позаботиться о дополнительном экземпляре протокола общего собрания участников с принятым решением для уведомления регистрирующего органа о начатой процедуре присоединения.
Общества, участвующие в присоединении, заключают договор о присоединении, который подлежит утверждению на общих собраниях их участников.
Готовим проект договора о присоединении
Закон об ООО не содержит подробных требований к содержанию такого договора. Их можно позаимствовать из Закона об АО. Договор о присоединении должен содержать (ст. 59 ГК РФ; пп. 2, 3, 3.1 ст. 53 Закона № 14-ФЗ; пп. 3, 3.1 ст. 17 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ):
•сроки проведения совместного собрания участников реорганизуемых обществ;
•наименование, сведения о месте нахождения каждого общества, участвующего в присоединении;
•порядок и условия присоединения;
•порядок руководства и координации процессом реорганизации, подготовки проектов решений и прочих документов;
•порядок погашения долей в уставных капиталах, принадлежащих участвующим в присоединении обществам;
•порядок распределения долей в уставном капитале реорганизуемого общества;
•размер уставного капитала образованной в результате присоединения организации. При этом он не может быть меньше 10 000 руб. и больше величины чистых активов создаваемого общества (то есть суммы чистых активов реорганизуемых обществ) (п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20, подп. 1 п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ).
Кроме того, для бухучета важно, чтобы в договоре были определены следующие моменты:
•дата и форма передаточного акта;
•размер и структура уставного капитала общества, образованного в результате присоединения;
•порядок распределения чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет реорганизуемой организации;
•стоимость передаваемого имущества, по которой присоединяющая организация будет отражать его на своем балансе.
Проводим инвентаризацию
При реорганизации необходимо провести инвентаризацию (п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Она производится в общем порядке, специальные требования к ее проведению и оформлению отсутствуют.
Документы об инвентаризации имущества и обязательств присоединяемой организации будут являться подтверждением данных передаточного акта (наличия, состояния и оценки).
Поскольку конкретные сроки для такой инвентаризации тоже не предусмотрены, их нужно установить самостоятельно. А так как на основании результатов инвентаризации присоединяемое общество формирует передаточный акт, то сроки ее проведения и оформления целесообразно привязать к дате акта (пп. 3—5 Методических указаний).
Сверяем расчеты с налоговыми органами
С 2019 г. отменена обязанность сверки расчетов с ИФНС при реорганизации. Но ее можно провести по инициативе присоединяемой организации (п. 3 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@; п. 2.1 Приказа ФНС от 20.12.2018 № ММВ-7-19/822@).
Это важно для бухгалтерии присоединяющего общества, поскольку позволит избежать возможных недоразумений с налоговой инспекцией в будущем. Ведь после присоединения все расхождения по расчетам с бюджетом присоединяемого общества придется урегулировать ей.
Но, запрашивая сверку, учитывайте сроки ее проведения, так как результаты должны быть отражены в передаточном акте.
Формируем передаточный акт
Присоединяемое общество составляет передаточный акт — перечень имущества, прав и обязанностей, переходящих к правопреемнику (ст. 59 ГК РФ; п. 2 ст. 53 Закона № 14-ФЗ). Информация в передаточном акте формируется, в частности, на основании (п. 4 Методических указаний):
•бухгалтерской отчетности, определяющей состав имущества и обязательств, на последнюю отчетную дату;
•актов и ведомостей инвентаризации имущества и обязательств;
•первичных учетных документов по материальным ценностям (товарных накладных, актов и пр.);
•расшифровок кредиторской и дебиторской задолженностей, расчетов с бюджетом.
Для бухгалтера присоединяющей компании передаточный акт — это первичный документ, подтверждающий переход имущества и обязательств от присоединяемого общества, и основание для отражения в учете операций по присоединению.
Форма передаточного акта законодательно не определена, его проект утверждают участники обществ. Обратим внимание на такие моменты.
1. Для сведений об имуществе и обязательствах удобно за основу взять форму бухгалтерского баланса и приложить подробные расшифровки по каждой из строк. Расшифровками могут послужить инвентаризационные описи и ведомости, а если их недостаточно, то самостоятельно разработанные регистры.
Но некоторые позиции в акте могут указываться не так, как в бухотчетности и инвентаризационных описях. Например, имущество стоимостью менее 40 000 руб., которое уже списано в расходы и отражено за балансом, указать в передаточном акте придется.
2. Стоимость передаваемого имущества должна совпадать с указанной в приложениях к акту: перечнях, описях, расшифровках, инвентаризационных ведомостях (п. 7 Методических указаний). Если собственники приняли решение передавать имущество по рыночной стоимости, то перед составлением передаточного акта необходимо произвести переоценку имущества и приложить подтверждающие документы (например, отчет независимого оценщика, бухгалтерскую справку-расчет).
Оценка важна для бухучета присоединяющей организации. У нее имущество будет учитываться именно по той стоимости, которая зафиксирована в передаточном акте. Однако для налога на прибыль переоценка по текущей рыночной стоимости не принимается. Правопреемник отразит имущество по данным и документам налогового учета передающей стороны (п. 2.1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 05.06.2006 № 07-05-06/138; УФНС по г. Москве от 07.06.2008 № 19-14/054957).
3. При присоединении в передаточный акт не нужно включать информацию о взаимных долях участия в уставных капиталах друг друга, они погашаются (п. 25 Методических указаний).
Взаимные задолженности реорганизуемых организаций друг перед другом нужно закрыть до проведения реорганизации. После присоединения такие задолженности все равно будут считаться погашенными.
4. Кредиторская и дебиторская задолженность с контрагентами показывается на основании актов сверки.
Дебиторская задолженность отражается в акте, включая сомнительную, но при этом не уменьшается на сумму резервов сомнительных долгов.
5. Помимо имущества и обязательств, правопреемнику передается и вся имеющаяся у предшественника документация: учредительные, реорганизационные, кадровые, бухгалтерские, налоговые и прочие документы. Поэтому их также необходимо перечислить в передаточном акте. Сделать это можно укрупненно, подробно расшифровав в приложенных к акту описях.
6. Составление передаточного акта лучше приурочить к концу отчетного периода или дате составления промежуточной (месячной или квартальной) бухгалтерской отчетности (п. 6 Методических указаний). Это значительно облегчит работу всех подразделений присоединяемой компании, в том числе и бухгалтерии. Не придется проводить дополнительные расчеты показателей, например определять суммы амортизации, размер заработной платы и арендных платежей за неполный месяц.
После того как передаточный акт будет составлен и подписан представителями реорганизуемых обществ, его утверждает общее собрание участников каждого из них.
Уведомляем о начале реорганизации налоговую
О том, что в ООО началась реорганизация, обязательно надо известить регистрирующую налоговую инспекцию
В течение 3 рабочих дней после общего собрания участников последнего принявшего решение о реорганизации общества в регистрирующий орган нужно представить (ст. 13.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); пп. 1, 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506; п. 14 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 30.09.2016 № 169н (далее — Административный регламент); Письмо ФНС от 23.01.2009 № МН-22-6/64@ (пп. 3, 5); Приказ ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@):
•уведомление о начале процедуры реорганизации юридического лица по форме Р12003;
•протокол собрания участников с решением о реорганизации (решение единственного участника).
Документы может подать:
•или руководитель общества, которое последним приняло решение о присоединении;
•или лицо, определенное решением о реорганизации. В этом случае к уведомлению необходимо приложить протоколы с решением о присоединении всех обществ, участвующих в реорганизации.
Документы направляются в инспекцию ФНС по месту нахождения общества или в межрайонную инспекцию ФНС (если ей переданы полномочия по регистрации юридических лиц).
В течение 3 рабочих дней с даты представления документов регистрирующий орган вносит запись в ЕГРЮЛ о начале процедуры реорганизации. Дата представления документов — день их получения ИФНС (п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; п. 16 Административного регламента).
Справка
Налоговый орган, получив уведомление о начале реорганизации, имеет право провести выездную налоговую проверку. Проверка, связанная с реорганизацией, может проводиться независимо от времени и предмета проведения предыдущей проверки (п. 11 ст. 89 НК РФ).
Извещаем кредиторов
После того как решение о присоединении принято, необходимо уведомить об этом кредиторов (п. 1 ст. 60 ГК РФ; п. 5 ст. 51 Закона № 14-ФЗ; п. 2 ст. 13.1 Закона № 129-ФЗ). Уведомление размещается дважды с периодичностью один раз в месяц в издании для опубликования данных о государственной регистрации юридических лиц — в журнале «Вестник государственной регистрации» (п. 1 Приказа ФНС № САЭ-3-09/355@). Точный срок не установлен. Первое уведомление публикуется сразу после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале реорганизации. Второе должно быть опубликовано не ранее дня, следующего за днем истечения одного месяца с момента размещения первого уведомления (п. 3 ст. 192 ГК РФ). Например, если первое уведомление публикуется 25 июня, то второе — не раньше 26 июля.
Со дня внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемого общества считается, что оно кануло в Лету
Сделать это необходимо от имени всех участвующих в реорганизации юрлиц обществу (п. 1 ст. 60 ГК РФ):
•или которое последним приняло решение о присоединении;
•или на которое такая обязанность возложена в соответствии с решением о реорганизации.
А в течение 5 рабочих дней после даты уведомления регистрирующего органа надо письменно известить каждого кредитора (п. 2 ст. 13.1 Закона № 129-ФЗ). Уведомлять их можно в свободной форме. Например, отправить извещение по почте письмом с описью и уведомлением о вручении либо доставить лично и взять у уполномоченного сотрудника кредитора номер входящей корреспонденции и подпись о получении.
Сообщаем работникам о реорганизации
Трудовые договоры в связи с реорганизацией не прекращаются. В них после завершения присоединения должны быть внесены изменения, касающиеся работодателя.
Но у работника в этом случае есть право отказаться от продолжения работы (ст. 75 ТК РФ). Чтобы узнать, готовы ли работники продолжить работу после присоединения, необходимо сообщить им о его проведении. Уведомить надо работников и присоединяемого общества, и общества, к которому оно присоединяется.
Срок для такого уведомления не установлен. Но лучше сделать это как можно раньше. Для этого можно составить уведомление в произвольной форме, включить в него сведения о предстоящей реорганизации, информацию о праве работника отказаться от продолжения работы в связи с присоединением и просьбу сообщить о принятом им решении. С уведомлением работника нужно ознакомить под подпись. О завершении процедуры присоединения также необходимо известить работников.
Уволить работников при реорганизации можно, только если они сами отказались от продолжения работы в реорганизованной организации (п. 6 ст. 77 ТК РФ).
Если при присоединении происходит смена собственника имущества организации, то новый собственник не позднее 3 месяцев со дня возникновения у него права собственности на имущество вправе уволить руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).
Представляем сведения в Пенсионный фонд
При реорганизации присоединяемое общество обязано представить в территориальный орган ПФР сведения персонифицированного учета на всех своих работников: сведения о застрахованных лицах (форма СЗВ-М), сведения о страховом стаже застрахованных лиц (форма СЗВ-СТАЖ) вместе с описью (форма ОДВ-1) и реестром (форма ДСВ-3) (пп. 2, 2.1, 3 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; Постановление Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п; Постановление Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п).
Срок подачи сведений — в течение месяца со дня утверждения передаточного акта, но не позднее дня представления в регистрирующий орган документов для внесения записи о прекращении деятельности присоединенного общества.
Подача таких сведений в указанные сроки является дополнительной и не отменяет общий порядок представления сведений персонифицированного учета.
Регистрация присоединения
После того как истекли 30 дней с даты второго опубликования сообщения о реорганизации общества в журнале «Вестник государственной регистрации» и 3 месяца после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации (это срок для возможного обжалования решения о реорганизации), в ИФНС представляются следующие документы (п. 4 ст. 57, п. 1 ст. 60.1 ГК РФ; п. 3 ст. 17 Закона № 129-ФЗ; п. 24 Административного регламента; Приказ ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@; Письмо ФНС от 14.08.2015 № ГД-4-14/14410):
•заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица по форме № Р16003;
•договор о присоединении;
•протокол совместного собрания участников реорганизуемых обществ с решением о внесении изменений в устав основного общества (при изменении размера или структуры уставного капитала).
Представлять ли в регистрирующий орган передаточный акт — лучше уточнить в ИФНС, поскольку представление передаточного акта для регистрации не является обязательным (п. 2 ст. 58 ГК РФ; п. 24 Административного регламента; п. 26 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25; Письмо ФНС от 29.03.2018 № ГД-4-14/5962@ (п. 2.1)).
Присоединение считается завершенным с момента государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемого общества — со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Срок — не более 5 рабочих дней со дня представления полного комплекта документов (п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 9, п. 3 ст. 15 Закона № 129-ФЗ; п. 16 Административного регламента).
* * *
После завершения процедуры присоединения переоформлять договоры с контрагентами присоединяемого общества не требуется. Можно подписать дополнительные соглашения к ним и представить контрагентам доказательства произошедших изменений (например, копию листа записи ЕГРЮЛ по форме № Р50007).
Также правопреемнику важно позаботиться о получении из Росреестра документов с изменениями в записи о правах на недвижимое имущество. И переоформить в Госавтоинспекции ПТС на транспортные средства присоединяемого общества. Ведь организация, которой они принадлежали до присоединения, больше не существует. ■
, 
.
.