Что нужно сделать

31 декабря

Уплатить НДФЛ с отпускных и пособий

Не позднее этой даты работодателям нужно перечислить НДФЛ с выплаченных в декабре отпускных и пособий.

Налоговым агентам по НДФЛ будут полезны наши новогодние статьи, посвященные этому налогу:

— «Премии к праздникам: как платить налоги»;

— «Премии под ёлочку»;

— «13% с новогоднего подарка для детей».

Перечислить ИП-взносы

Всем предпринимателям нужно уплатить страховые взносы на ОПС и на ОМС за себя за 2019 г.

Подать «прибыльное» уведомление

Если с 2020 г. вы хотите перейти на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, то проинформируйте об этом свою ИФНС.

Также организациям на ОСН нужно сообщить налоговикам о выборе ответственного ОП.

Известить о переходе на УСН

Желающие применять упрощенку с 2020 г. должны представить в налоговую инспекцию уведомление по форме 26.2-1.

О нюансах заполнения этого уведомления можно прочитать в , 2019, № 22.

1 января

Встретить Новый год

Пусть в эту волшебную ночь шампанское искрится, елка радует разноцветными огоньками, а рядом будут самые дорогие и близкие вам люди! Счастья, здоровья и удачи! С Новым годом!

Подольше поваляться в кровати

Приятно, что не нужно рано вставать и идти на работу, а можно спокойно выспаться. И несомненно, душу греет мысль о том, что период отдыха продлится до 8 января включительно.

2 января

Узнать, каким будет август

По народной примете, если в этот день морозно и солнечно, в августе солнышко будет баловать нас своим теплом.

4 января

Поставить эксперимент

День Ньютона можно отметить вместе с детьми веселыми и простыми опытами. К примеру, для одного из них вам понадобятся два свежих яйца, один стакан с чистой водой и один стакан с теплой водой, в которой разведено 4—5 столовых ложек соли. Одно яйцо опустите в стакан с чистой водой — оно опустится на дно. А второе яйцо опустите в стакан с подсоленной водой (когда вода остынет) — яйцо будет плавать на поверхности. Секрет кроется в разной плотности простой воды и подсоленной воды. Так, плотность яйца выше плотности простой воды, поэтому яйцо тонет. А плотность подсоленной воды выше плотности яйца, поэтому вода выталкивает яйцо на поверхность.

9 января

Не забыть выйти на работу

Как это ни печально, но новогодние каникулы подошли к концу. Утешает то, что первая рабочая неделя 2020 г. будет состоять всего лишь из 2 дней.

Премии к праздникам: как платить налоги

Начислять ли с премий к праздникам страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Суммы, не подлежащие обложению взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ.

Минфин решил, что, так как премии к различным датам в перечне необлагаемых выплат не указаны, они подлежат обложению страховыми взносами (Письма Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608, от 07.02.2017 № 03-15-05/6368).

Однако многочисленная арбитражная практика точку зрения ведомства не разделяет. На чем же основана позиция судов? Они указывают, что вознаграждение за труд, которое получает работник на основании заключенного с ним трудового договора, зависит от его квалификации, количества и качества выполняемой работы. А премия, выплачиваемая к празднику в одинаковом размере для всех сотрудников, от этих показателей не зависит. Разовые выплаты не носят стимулирующий характер и не являются элементами оплаты труда. Они имеют социальный характер (Постановления АС ВСО от 13.06.2019 № А19-20591/2018, от 11.02.2019 № А19-13708/2018; 8 ААС от 03.08.2016 № 08АП-7102/2016; Определения ВС от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349).

На премии к праздникам, например к Новому году, не распространяется «зарплатный» порядок исчисления и удержания НДФЛ. Если премия выплачивается 25 декабря, то это и есть дата получения дохода

Заметим, что существующая арбитражная практика, сложившаяся в пользу плательщиков взносов, имеет многолетнюю историю.

Однако вся она связана с применением Закона о страховых взносах, действовавшего до 01.01.2017 (Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ). А с 01.01.2017 порядок уплаты страховых взносов регулируется гл. 34 НК РФ. И арбитражная практика, связанная с применением гл. 34, пока отсутствует. Однако положения статей 7, 9 Закона № 212-ФЗ и статей 420, 422 НК РФ очень похожи. Поэтому вероятность того, что будущая арбитражная практика будет аналогична сложившейся на сегодняшний день, велика.

Тем не менее ФНС уже сказала, что судебная практика, принятая на основании норм Закона № 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017, применяться налоговыми органами не будет (Письмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312). Таким образом, позиция налоговиков ясна: они будут начислять страховые взносы на разовые премии к праздникам.

Что со взносами на травматизм

Объект обложения страховыми взносами от несчастных случаев тот же, что и для ОПС, ОМС и ВНиМ: это выплаты в рамках трудовых отношений (ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Перечень сумм, не облагаемых взносами от несчастных случаев, практически идентичен перечню, установленному ст. 422 НК РФ и ранее действовавшей ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Поэтому и арбитражная практика, сложившаяся по Закону № 125-ФЗ, схожа с той, которая сложилась по Закону № 212-ФЗ (Постановления АС ВСО от 13.03.2019 № А19-18872/2018, от 19.06.2018 № А27-24047/2017; АС СЗО от 23.08.2018 № А13-13616/2017; АС ЦО от 30.08.2017 № А08-6402/2016).

НДФЛ с премий нужно удерживать

С НДФЛ вопросов нет: любые премии, начисляемые сотрудникам, в том числе к праздникам, являются доходом работника и облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом Минфин и ФНС указывают, что, поскольку праздничные премии не являются оплатой труда, налог с них следует исчислить и удержать в день фактической выплаты премии работнику (Письма ФНС от 11.04.2017 № БС-4-11/6836; Минфина от 05.04.2017 № 03-04-06/20001).

Перечислить удержанный налог в бюджет нужно не позднее ближайшего рабочего дня, следующего за днем удержания (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Налог на прибыль: что учесть в расходах

Так как премии к праздникам не являются оплатой труда, не связаны с производственной деятельностью предприятия, в целях налогообложения прибыли они не учитываются (ст. 252, п. 1 ст. 270 НК РФ).

Хотим обратить ваше внимание и на следующее. Возможно, ваша организация не захочет спорить с налоговиками и примет решение страховые взносы на разовые премии начислять. И хотя сами премии в расходах по налогу на прибыль учесть вы не сможете, взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, на травматизм, начисленные на эти премии, могут быть отражены в составе прочих расходов (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 18.07.2017 № 03-15-06/45648).

Страховые взносы, взносы на травматизм отражаются в налоговом учете на дату их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 431 НК РФ; п. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Справка

Не всегда премии к праздникам являются выплатами социального характера. Возможна ситуация, когда трудовым, коллективным договором или иным локальным нормативным актом организации размер премии поставлен в зависимость от квалификации, количества и качества выполняемой работы. Такую премию назвать выплатой социального характера уже никак нельзя. Это стимулирующая выплата, то есть она является частью системы оплаты труда.

Порядок налогообложения таких премий уже совсем иной:

•они облагаются страховыми взносами, взносами от несчастных случаев на производстве;

•учитываются в целях налогообложения (п. 2 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 08.07.2019 № 03-03-06/1/49986).

* * *

Принимая решение не облагать разовые премии страховыми взносами и взносами на травматизм, будьте готовы к суду. Порядок начисления премий к праздникам отразите в локальном нормативом акте (или в коллективном договоре, или в положении о премировании). Укажите, что такие премии выплачиваются всем сотрудникам в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности и оклада.

Для выплаты праздничных премий издайте приказ, который подписывается руководителем организации. В приказе укажите основание выплаты премии (праздник, к которому приурочена ее выплата) и приведите ссылку на локальный нормативный акт, согласно которому она выплачивается. ■

art_aut_id="16"

Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В декабре и в январе во многих организациях всем, кто хорошо себя вел в течение года, Дед Мороз приносит премии . Отвечаем на его вопросы.

Премии под ёлочку

Новый год спешит к нам: годовая премия уже в декабре

В нашей организации системой оплаты труда предусмотрены годовые премии, срок их выплаты по положению о премировании — не позднее 5 марта следующего года. Однако директор рассматривает возможность выплаты премии за 2019 г. раньше, причем до окончания года — в декабре, соответственно, тогда и приказ о премировании тоже будет датирован декабрем. Допустимо ли это и каковы возможные последствия?

— Обычно провести годовую премию декабрем хотят для того, чтобы сэкономить на страховых взносах с нее. В 2019 г. взносы на ОПС не нужно начислять с суммы выплат работнику, превышающей 1 150 000 руб. за год, а взносы на ВНиМ — с суммы сверх 865 000 руб. за год (пп. 3, 4 ст. 421 НК РФ; Постановление Правительства от 28.11.2018 № 1426). Соответственно, если в декабре общая сумма начисленных работнику выплат близка к названным порогам или уже перешагнула их, то взносы со всей премии или ее части платить не придется.

Имейте в виду, что для этого достаточно начислить премию до конца 2019 г. в бухучете, а выплатить можно и позже, в 2020 г. (п. 1 ст. 424 НК РФ; Письма Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608, от 20.06.2017 № 03-15-06/38515)

Маскировать под новогодний подарок часть предусмотренной системой оплаты труда премии — рискованная затея, чреватая штрафом и конфликтами с работниками

Возможно, по каким-то причинам вашему руководству необходимо не только начислить, но и выплатить годовую премию в декабре. Это, кстати, может быть выгодно и некоторым работникам, в частности тем, кто:

•получает детские вычеты по НДФЛ. Они предоставляются ежемесячно в фиксированном размере до месяца, в котором общая сумма выплаченных работнику с начала года доходов достигнет 350 тыс. руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) Из-за выплаты большой премии в начале 2020 г. вычеты будут предоставлены за меньшее количество месяцев и, соответственно, в меньшей сумме;

•имеет в 2019 г. право на социальные вычеты, для полного использования которых не хватает годового дохода. Их неиспользованный остаток на следующий год не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ);

•в 2019 г. является резидентом, но предполагает, что по итогам 2020 г. окажется в статусе нерезидента (тогда со всех доходов года придется заплатить НДФЛ по ставке 30%).

Никакого штрафа за выплату годовой премии в декабре не предусмотрено. Суммы уже выплаченного за 2019 г. среднего заработка (отпускные, командировочные и т. п.) пересчитывать не придется (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922)). Остальное зависит от даты выплаты премии в декабре.

Вариант 1. Даты приказа и выплаты премии — ранее 31 декабря. Например, премия будет выплачена 23.12.2019 вместе с авансом за декабрь. Формально это неправильно, потому что расчетный период для начисления премии еще не завершен. Минтруд в одном из писем подчеркнул, что трудовые премии начисляются после того, как сделана оценка показателей работы за период (Письмо Минтруда от 21.09.2016 № 14-1/В-911). А сделать такую оценку можно, очевидно, только по окончании периода. Из-за этого возможны следующие трудности.

Во-первых, премии по итогам работы за календарный год учитываются при расчете среднего заработка в особом порядке (абз. 4 п. 15 Положения № 922). Но можно ли считать годовой премию, приказ о которой датирован ранее чем 31 декабря? Ведь хотя в приказе премия и названа годовой, на самом деле она начислена по показателям работы не за календарный год, а за иной период. И получается, что включать ее в расчет среднего заработка нужно по общим для всех, кроме годовых, премий правилам (абз. 3 п. 15 Положения № 922).

Во-вторых, за период с момента выплаты премии до конца года показатели, исходя из которых она рассчитывается, могут у кого-то из работников кардинально измениться. Например, размер премии зависит и от соблюдения трудовой дисциплины, последние рабочие дни года работник прогулял и получилось, что годовая премия ему положена в меньшем размере, чем была начислена и выплачена. Однако переплату работник возвращать не обязан, взыскать ее тоже нельзя, так как это не счетная ошибка (ст. 137 ТК РФ; ст. 1109 ГК РФ).

Вариант 2. Даты приказа и выплаты премии — 31.12.2019 (это рабочий день). В этом случае трудностей из варианта 1 не возникает, однако перечисление денег в последний рабочий день года вряд ли удобно для организации.

Внимание

Если годовая, квартальная или разовая премия начислена в декабре 2019 г., а выплачена в январе 2020 г., она войдет в РСВ за 2019 г. и в 6-НДФЛ за 2020 г. (см. здесь и здесь). Из-за этого может возникнуть расхождение между РСВ и 6-НДФЛ за 2019 г. (значение строки 020 за вычетом значения строки 025 расчета 6-НДФЛ окажется меньше и значения строки 050, и значения строки 030 графы 1 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ). Это нормально. Если инспекция сообщит вам о нарушении соответствующих контрольных соотношений (Письма ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@ (п. 2.2 приложения), от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@ (п. 3.6 приложения)), просто отправьте ей пояснения.

Что под ёлочкой: премии в произвольных суммах

Должна ли премия по итогам 2019 г. иметь привязку к окладу? Можно ли просто назначить премии в фиксированных суммах: например, одним — 5000 руб., другим — 10 000 руб.? Положения о премировании в организации нет, в трудовых договорах написано, что премии не обязательны, но могут быть выплачены по решению директора.

— Произвольно установить размеры трудовой премии нельзя. При назначении даже разовой премии за труд нужно учесть все то же самое, что требует учесть ТК при установлении в ЛНА регулярных премий. В частности, соблюсти требования ТК о недопущении дискриминации в сфере труда, о равной оплате за равный труд и о соответствии зарплаты (частью которой является премия за труд (ст. 129 ТК РФ)) количеству и качеству затраченного труда (статьи 2, 21, 22, 132 ТК РФ; Определение ВС от 27.11.2017 № 69-КГ17-22).

В частности, это означает, что если вы хотите назначить разные премии работникам на одинаковых должностях, то это нужно обосновать в приказе о премировании. Например, у одного есть какие-то успехи в работе, которых нет у других.

Если же выдающихся достижений ни у кого нет, то самый простой способ выполнить названные требования ТК — определить размер премии за год как одинаковую для одинаковых должностей процентную долю оклада и для каждого сотрудника сделать поправку на отработанное им в течение года время.

Новогодний карнавал: премия в костюме подарка

Можно ли часть причитающейся каждому работнику премии, равную 4000 руб., оформить как подарок к Новому году — для того чтобы не платить с этих сумм взносы и не удерживать НДФЛ?

— Если премия предусмотрена вашей системой оплаты труда, так сделать не получится. Ведь иначе выйдет, что вы вручили работникам подарки, а премии недоплатили, и это:

•грозит штрафом за неполную выплату зарплаты (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ), а также необходимостью заплатить работникам компенсацию за ее задержку (ст. 236 ТК РФ);

•дает конфликтным работникам возможность потребовать от организации выплаты замененной подарком суммы премии, в том числе через суд.

Справка

Дата начисления страховых взносов с премии — день ее начисления в бухучете (независимо от типа премии, даты приказа и дня выплаты работникам) (п. 1 ст. 424 НК РФ; п. 2 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); Письма Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608, от 20.06.2017 № 03-15-06/38515). Срок уплаты взносов — не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 1 ст. 424, п. 3 ст. 431 НК РФ; п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Маскировка под подарок (заключение с каждым работником договора дарения) сработает только с премиями сверх размеров, предусмотренных системой оплаты труда, и с необязательной разовой премией, которая выплачивается по усмотрению руководства. Да и то лишь в отношении НДФЛ (помните, что 4000 руб. — это необлагаемый лимит подарков от работодателя за весь 2019 г. (п. 28 ст. 217 НК РФ)).

Экономить таким образом на страховых взносах небезопасно. Да, есть судебные решения о том, что подарки к празднику не облагаются страховыми взносами, если их стоимость не зависит от должности, квалификации и стажа работника, а также от результатов его труда (см., например, Определение ВС от 18.12.2017 № 309-КГ17-19423). Но эти решения приняты еще по старому Закону о взносах (Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ). И хотя его формулировки схожи с положениями гл. 34 НК, инспекция может не принять эту судебную практику во внимание (Письмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312) и рассматривать денежные подарки как выплаты в рамках трудовых отношений, которые следует включать в базу по взносам (п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Кроме того, и по старому Закону есть обратные судебные решения: если одновременно со всеми работниками заключены договоры дарения денег, то для страховых взносов эти суммы считаются оплатой труда (см., например, Постановление АС СЗО от 07.12.2016 № А44-1285/2016).

Помните, что в налоговых расходах на ОСН и УСН подарки, в отличие от премий за труд, учесть нельзя.

Выпал прошлогодний снег: премия за 2018 г.

Руководство решило начислить премию за 2018 г. в декабре 2019 г. Как быть с уже выплаченными в этом году отпускными и командировочными?

— В случае начисления в декабре премий за результаты работы в 2018 г. придется пересчитать с их учетом все начисленные в 2019 г. суммы среднего заработка. Потому что премии по итогам работы за год должны быть учтены при расчете среднего заработка по всем событиям следующего года (п. 15 Положения № 922). Доплату среднего заработка перечислите работникам вместе с ближайшей выплатой (самой премии или зарплаты). Но учтите, это касается только премий, установленных системой оплаты труда в организации (ст. 139 ТК РФ; п. 2 Положения № 922). Если выплачиваемая вами премия за 2018 г. не предусмотрена в трудовых и/ или коллективных договорах и в ЛНА и начисляется на основании только приказа директора, то пересчитывать средний заработок за 2019 г. не нужно.

Внимание

Премии по итогам работы в декабре должны быть выплачены в установленные у вас сроки выплаты зарплаты за декабрь. Все прочие премии, в том числе за IV квартал и годовые, — в сроки, установленные в ЛНА (ст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293). Срок выплаты непроизводственных премий (например, к празднику и т. п.) директор определяет самостоятельно и указывает в приказе о выплате премии.

Когда Дед Мороз — не настоящий: премия с превышением полномочий

В нашей организации директор наемный, он не участник ООО. До сих пор у нас все премии работникам, в том числе и самому директору, выплачивались по решению собственников из чистой прибыли при ее распределении. Сейчас директор принес в бухгалтерию приказ выплатить в декабре всем работникам по окладу в качестве годовой премии. Как понять, правомерен ли этот приказ?

— Ограничение полномочий директора на выплату премии может быть установлено уставом и протоколами общего собрания участников, а в отношении премии самого директора — заключенным с ним трудовым договором (п. 4 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Если запрета в этих документах нет, то директор, скорее всего, вправе принимать решения о премировании.

Но даже если окажется, что таких полномочий у него нет, а деньги на основании его приказа бухгалтерия выплатит, то это будет проблемой самого директора. Именно с директора участники ООО могут попытаться взыскать всю выплаченную по его приказу сумму премии как возмещение причиненного им ущерба (ст. 277 ТК РФ; ст. 44 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). С работников взыскать такие суммы нельзя: это оплата труда и никакой счетной ошибки допущено не было (статьи 129, 191, 137 ТК РФ; ст. 1109 ГК РФ). Более того, если премирование предусмотрено трудовыми (коллективными) договорами, то такая премия должна учитываться при расчете среднего заработка (отпускные и т. п.).

Вывод

Премии и НДФЛ с них показываются в расчете 6-НДФЛ так.

НДФЛ в условиях Севера: премии с учетом РК и СН

На выплаты работникам начисляем районный коэффициент. Годовая премия будет начислена 31.12.2019 и выплачена 9 января вместе с зарплатой за вторую половину декабря. Нужно ли будет отдельно показать суммы районного коэффициента с премии в расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ?

Справка

Укажите в поле 107 платежки (п. 8 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н):

•на перечисление взносов, начисленных с премии, — месяц ее начисления в бухучете (п. 1 ст. 424 НК РФ; п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письма Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608, от 20.06.2017 № 03-15-06/38515);

•на перечисление НДФЛ, удержанного при выплате премии по итогам месяца, — месяц, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ), при выплате остальных премий — месяц выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

— Отдельно суммы районного коэффициента (РК) и северных надбавок (СН) отражать в НДФЛ-отчет­ности не нужно. А вот премию нужно будет показать в сумме, «очищенной» от начисленных на нее РК и СН. Поясним.

Из ст. 129 ТК следует, что суммы районного коэффициента и северных надбавок, в том числе и в той части, в которой они приходятся на премию, — это отдельная от премии часть заработной платы. Поскольку особых правил по НДФЛ для сумм РК и СН нет, они отражаются по правилам, установленным для зарплаты.

В целях НДФЛ дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ), а дохода в виде годовой премии — день ее выплаты работникам (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому в вашем случае:

•дата получения дохода в виде зарплаты за декабрь, начисленной на нее суммы РК и начисленной на премию суммы РК — 31.12.2019. Срок уплаты исчисленного с этих выплат НДФЛ — 10.01.2020. Эти операции нужно отразить в строках 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2019 г. и в строке 070 раздела 1 и в разделе 2 расчета за 2020 г. Они войдут в справки 2-НДФЛ за 2019 г.;

•дата получения дохода в виде самой премии (без суммы начисленного на нее РК) — 09.01.2020, срок уплаты исчисленного с нее НДФЛ — 10.01.2020. Эти операции отражаются в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2020 г. и в справках 2-НДФЛ за 2020 г.

Как видим, в НДФЛ-регистрах, расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ премия должна быть отражена без начисленного на нее РК. Соответственно, именно так ее суммы лучше указать и в приказе о премировании по итогам 2019 г.

Последний лист календаря: увольнение, премия и пересчет КНО

Один из работников увольняется 31.12.2019, ему нужно будет выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск (КНО). В соответствии с положением о премировании 15 января в организации будет выплачена премия, которая полагается и этому работнику.
Верно ли мы понимаем, что нужно учесть премию в расчете КНО, поскольку расчетный период в этом случае — весь 2019 г.? По разъяснению Роструда, при увольнении в последний день месяца этот месяц входит в расчетный период (Письмо Роструда от 22.07.2010 № 2184-6-1).

— КНО нужно посчитать с учетом премии только в том случае, если одновременно выполняются два условия (п. 15 Положения № 922):

•указанная премия не за весь 2019 г., а по итогам работы в декабре, IV квартале, полугодии или разовая, не привязанная к периоду;

•она начислена в декабре, в том числе в день увольнения.

В иных случаях премия в расчет КНО не войдет:

•если она за весь 2019 г., то независимо от даты начисления должна учитываться при расчете среднего заработка только по событиям 2020 г.;

•если это не годовая премия и начислена она в январе, то будет учитываться при расчете среднего заработка только для тех событий, для которых в расчетный период попадает январь 2020 г.

Также учтите, что, если этому работнику была начислена премия по итогам работы за прошлый год, то есть за 2018-й, она должна быть учтена при расчете КНО независимо от дат ее начисления и выплаты. ■

Как снег на голову: непредвиденная премия

Что будет, если ограничиться приказом

Обычно из-за разовой премии вносить изменения в ЛНА и трудовые договоры руководство не хочет. И возникает вопрос: можно ли оформить премию за результаты труда одним только приказом директора, если расписать в нем, как, кому, в каком размере и за что она начислена?

Приказом ограничиться можно, но ситуация получится двойственная. С одной стороны, у вас размер премии зависит от трудовых результатов и на это будет указано в приказе, поэтому она будет относиться к оплате труда (ч. 1 ст. 129, ст. 191, ч. 1, 2 ст. 135 ТК РФ). Значит, при назначении и выплате этой премии должны выполняться все требования, предъявляемые ТК к оплате труда.

С другой стороны, в трудовых/коллективных договорах и ЛНА ничего о премировании не сказано. Из-за этого премия не будет частью системы оплаты труда (ч. 2 ст. 135 ТК РФ). И вот что это означает.

Срок выплаты премии. Она должна быть выплачена не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, в котором начислена (которым датирован приказ директора) (ст. 136 ТК РФ). Иначе возможен штраф за нарушение срока выплаты зарплаты, а также нужно будет выплатить работникам компенсацию за задержку (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ; ст. 236 ТК РФ).

Иной срок может быть установлен ЛНА (Письмо Минтруда от 14.02.2017 №14-1/ООГ-1293), но у вас там о премиях ничего не сказано, а приказ директора о выплате премии ЛНА не является.

Содержание приказа. В нем должны быть определены показатели и условия премии, порядок ее расчета и размер для каждого работника, источник выплаты (например, за счет расходов по обычным видам деятельности, за счет чистой прибыли по решению участников общества и т. п.), то есть в том числе и то, что обычно устанавливается в положении о премировании (статьи 129, 135 ТК РФ).

Оформить разовую премию по итогам года, не предусмотренную системой оплаты труда, как выплату в связи с Новым годом — легкий способ избежать бумажной волокиты

Средний заработок. Из-за того что премия не предусмотрена системой оплаты труда, то есть не указана в трудовых договорах и ЛНА, она впоследствии не должна учитываться при расчете среднего заработка (отпускных, командировочных и т. д.) (ст. 139 ТК РФ; п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Премии, назначенные на основании одного только приказа директора, в расчете среднего заработка не участвуют — даже если начислены за конкретные трудовые результаты (Письмо Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1). Однако это может привести к конфликту с работниками. Если же учитывать премию в среднем заработке, то нельзя исключить риск того, что ИФНС признает расходы на отпускные и командировочные завышенными.

Налог на прибыль и УСН. Учесть премию в налоговых расходах нельзя из-за того, что премирование и его условия не указаны в ЛНА и в трудовых и коллективном договорах (ст. 252, п. 2 ст. 225, п. 21 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 17.04.2017 № 03-03-06/2/22717, от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80071, от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75456).

Страховые взносы. Нужно начислить с премии, поскольку это выплата в рамках трудовых отношений (ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). И хотя сама премия в налоговые расходы не включается, начисленные с нее взносы можно учесть:

•в налоговых расходах на ОСН и УСН с объектом «доходы минус расходы» (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27634, от 02.04.2010 № 03-03-06/1/220);

•в уменьшение налога на УСН с объектом «доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) и ЕНВД (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

НДФЛ. Тут все однозначно: налог нужно исчислить и удержать. Поскольку премия не месячная, для нее:

•дата получения дохода — день выплаты премии работникам (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) (указывается в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ);

•срок перечисления удержанного НДФЛ в бюджет — следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ) (строка 120 расчета 6-НДФЛ).

Код дохода для регистров и справок 2-НДФЛ (приложение 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@) зависит от источника выплаты премии:

•«4800» («Иные доходы») — при выплате за счет текущих расходов организации. Обратите внимание: хотя премия и начислена за производственные и прочие трудовые результаты, код «2002», обычно применяемый для выплачиваемых за результаты работы премий, здесь не подходит. Причина опять же в том, что рассматриваемая премия не предусмотрена трудовым и/или коллективным договором;

•«2003» — при выплате за счет чистой прибыли. Учтите, что любое распределение чистой прибыли, в том числе и ее направление на выплату премий, оформляется решением собственников общества (подп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ). Тот факт, что премия не принимается в расчет налога на прибыль, еще не означает, что она выплачена из чистой прибыли.

Другие варианты оформления разовой премии

Для того чтобы избавиться от неопределенности в статусе премии, можно использовать один из следующих вариантов.

Вариант 1. Предусмотреть премирование в трудовых договорах и ЛНА (в положении о системе оплаты труда или в отдельном положении о премировании).

Возможно, не желая этого делать, ваше руководство опасается, что в результате регулярная выплата премий станет для организации обязательной. Избежать этого просто — прямо напишите в трудовых договорах и ЛНА, что премирование не является обязательным, однако работодатель вправе выплачивать разовые премии за результаты работы и тогда их размер, период, за который они назначены, порядок исчисления будут определены отдельным приказом. В результате премия будет учитываться:

•в налоговых расходах (Письма ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165; Минфина от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606);

•в расчете среднего заработка.

В справках 2-НДФЛ такую премию нужно будет показать с кодом «2002» при выплате за счет текущих расходов либо с кодом «2003» при выплате за счет чистой прибыли.

Вариант 2. Не трогать трудовые договоры и ЛНА и оформить премию не как оплату труда (за трудовые показатели), а как выплату в связи с праздником — Новым годом. Это позволит не обосновывать расчет и размеры премии для каждого работника, установить удобный срок ее выплаты, а также исключит возможные конфликты по поводу учета премии в среднем заработке. В налоговые расходы такая выплата не входит (ст. 252, п. 1 ст. 270 НК РФ), а вот страховые взносы с этих сумм инспекция потребует (Письма Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608, от 07.02.2017 № 03-15-05/6368).

В справках 2-НДФЛ у такой премии будет код «4800» при выплате за счет текущих расходов организации либо код «2003» при выплате за счет чистой прибыли.

* * *

Как видим, документальное оформление разовой премии влияет и на средний заработок, и на налоги, и даже на отражение премии в справках 2-НДФЛ. ■

Условия списания премии в налоговые расходы

Для учета премии в налоговых расходах на ОСН и УСН необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст. 255, пп. 1, 2 ст. 346.16, п. 21 ст. 270, ст. 252 НК РФ; Определение ВС от 09.02.2017 № 305-ЭС16-20005; Письма Минфина от 18.10.2018 № 03-03-06/1/74834, от 18.02.2016 № 03-05-05-01/9022; ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165):

•премия (в том числе условия ее назначения, конкретные показатели, учитываемые при ее назначении, порядок ее расчета) предусмотрена ЛНА и трудовыми/коллективным договорами (в них достаточно отсылки к ЛНА);

•премия назначена за трудовые показатели;

•есть документ, подтверждающий выполнение этих показателей;

•есть приказ о выплате премии;

•в приказе указан источник выплаты — расходы на оплату труда (не за счет чистой прибыли по решению собственников фирмы).

На ОСН премия, в том числе и годовая, учитывается в расходах того периода, в котором начислена (независимо от даты выплаты и периода, за который начислена) (п. 4 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.02.2017 № 03-03-06/2/5954), а на УСН — того периода, в котором выплачена работникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, премия за 2019 г., начисленная 31.12.2019 и выплаченная в январе, должна быть учтена:

•на ОСН — в расходах по налогу на прибыль 2019 г.;

•на УСН — в расходах по «упрощенному» налогу 2020 г. ■

Зарплата за декабрь: когда выплатить и как отчитаться

Как не нарушить Трудовой кодекс

В зависимости от установленных в ЛНА организации сроков выплаты зарплаты декабрьская зарплата может быть выдана работникам как до Нового года, так и после праздников.

Срок выпла­ты зарплаты за вторую половину месяца	Когда выпла­тить зарплату за вторую половину декабря	Комментарий
С 1-го по 8-е число включительно	31 декабря 2019 г.	Если в вашей организации срок выплаты зарплаты за вторую половину декабря попадает на новогодние каникулы, вы обязаны выплатить ее накануне (ст. 136 ТК РФ). Перерыв между декабрьской выплатой и первой январской выплатой может превысить 15 календарных дней, но это не будет нарушением норм ТК. Поскольку требование именно этих норм вы и выполняли
С 9-го по 15-е число включительно	В срок, установленный в ЛНА	Предположим, в ЛНА сказано, что зарплата выплачивается 10-го и 25-го числа каждого месяца. Если в такой ситуации зарплату за вторую половину декабря выдать 31.12.2019, тогда: •во-первых, вы нарушите установленные в ЛНА сроки выплаты зарплаты (31.12.2019 вместо 10.01.2020); •во-вторых, перерыв между двумя выплатами 31.12.2019 и 25.01.2020 окажется больше 15 дней. Специалисты Роструда считают, что в совокупности это нарушение норм ТК, за которое предусмотрена административная ответственность (подробнее об этом читайте в , 2018, № 23)

В этом году 31 декабря — рабочий день (вторник). Тем не менее многие организации опасаются откладывать выплату зарплаты на последний день года, поскольку есть риск, что банк не успеет провести эту операцию. Поэтому организации намерены выплатить декабрьскую зарплату в понедельник, 30 декабря, или в пятницу, 27 декабря.

Налоговики традиционно закрывают глаза на формальное нарушение порядка удержания и уплаты НДФЛ при досрочной выплате декабрьской зарплаты

Однако трудинспекторы разъясняют, что выдать зарплату в пятницу допустимо только в том случае, если 30 и 31 декабря в организации объявлены выходными днями. А если этого не сделано, то выплата зарплаты ранее установленной даты — это нарушение правила Трудового кодекса о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца (сайт Роструда).

По-хорошему, если никаких других нарушений у вас не будет, то вряд ли трудинспекторы накажут за выплату зарплаты раньше срока. К тому же, как правило, трудинспекторы ходят на проверки при получении жалоб от работников организаций. А в такой ситуации маловероятно, что кто-то будет жаловаться.

Но здесь есть другая проблема. Деньги за 30 и 31 декабря, по сути, выплачиваются авансом, а не за фактически отработанное время. И если вдруг кто-то из работников заболеет в период с 27 по 31 декабря (или прогуляет последние дни декабря), то потом придется делать перерасчеты.

Декабрьская зарплата в 6-НДФЛ

Каждый год бухгалтеры обсуждают одни и те же вопросы: удерживать ли НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной заранее, перечислять ли этот налог в бюджет.

Как известно, в целях НДФЛ дата получения дохода в виде зарплаты и исчисления налога с нее — последний день месяца, то есть для декабрьской зарплаты — 31.12.2019 (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). А удержать этот налог нужно при ее выплате работникам (п. 4 ст. 226 НК РФ). И если выплатить декабрьскую зарплату ранее 31 декабря, то, поскольку доход в виде зарплаты еще не считается полученным, удерживать НДФЛ при выплате денег работникам нельзя. А нужно это сделать при выплате следующей зарплаты в январе.

Однако никто так не делает, все удерживают этот НДФЛ сразу в декабре и перечисляют его в бюджет. А поскольку это удобно и налоговикам, они закрывают на это глаза. И как разъяснил специалист Минфина, досрочное перечисление декабрьской зарплаты и НДФЛ с нее не повлечет для работодателей никаких негативных последствий (см. , 2018, № 2).

Порядок отражения декабрьской зарплаты в расчете 6-НДФЛ зависит от даты ее выплаты.

Это показано в таблице.

Декабрьская зарплата в отчетах по взносам

Что же касается страховых взносов (на ОПС, ОМС, ВНиМ, на травматизм), то здесь никаких проблем нет. Датой выплаты дохода в виде декабрьской зарплаты (как и за любой месяц в году) является последний день месяца, за который она начислена, то есть 31.12.2019 (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ; ст. 20.1, п. 9 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Так что декабрьская зарплата и взносы с нее отражаются:

•в расчете по страховым взносам за 2019 г. — в строках 030 и 060 (за 3-й месяц) подразделов 1.1 (взносы на ОПС), 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 и в строках 020 и 060 (за 3-й месяц) приложения 2 (взносы на ВНиМ);

•в расчете 4-ФСС за 2019 г. — в графе 6 строки 1 таблицы 1 и в строке 2 (за 3-й месяц) таблицы 2.

Уплатить все страховые взносы с декабрьской зарплаты можно как до Нового года, так и после, но не позднее 15 января 2020 г. (п. 3 ст. 431 НК РФ; п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ)

* * *

Не дожидаясь окончания месяца, можно сдать и отчет СЗВ-М за декабрь 2019 г. И хотя крайний срок его представления — 15 января 2020 г. (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ), сотрудники отделений ПФР сами призывают работодателей отчитаться за декабрь досрочно. ■

Годовая инвентаризация: вспомним о главном

Образцы документов, необходимых при инвентаризации, можно найти:

раздел «Формы документов» системы КонсультантПлюс

Предновогодняя ревизия: что и как

Перед составлением годовой бухотчетности инвентаризация обязательна (п. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 26, 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 38 ПБУ 4/99). Хотя прямой ответственности за ее непроведение нет, она позволяет получить достоверные данные в бухучете и составить достоверную бухотчетность. Также она является способом выявления недостач и излишков.

Составьте приказ об инвентаризации (можно по форме № ИНВ-22), определите в нем состав инвентаризационной комиссии, а также что надо проверять и где.

Необязательно инвентаризировать в IV квартале 2019 г.:

•основные средства, если их инвентаризацию вы проводили в 2017 г. и позднее;

•другое имущество, инвентаризация которого проводилась начиная с 01.10.2019.

Бухгалтерские резервы/оценочные обязательства надо проверить по состоянию на 31.12.2019. И не имеет значения, как давно вы проверяли свои бухгалтерские резервы (пп. 15, 23 ПБУ 8/2010).

Если вы по каким-либо причинам не создавали в течение года резервы, которые обязательны к созданию, то надо это сделать. Так, создавать в бухучете резерв сомнительных долгов должны все компании, в том числе и те, которые применяют упрощенные методы (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Организации, не имеющие права на ведение бухучета упрощенными методами, обязаны отражать также и оценочные обязательства. В том числе создавать резерв на предстоящую оплату отпусков (п. 23 ПБУ 8/2010).

Учет результатов инвентаризации

Оформление результатов инвентаризации отражается в описях и актах. Часто организации используют старые унифицированные формы: акты № ИНВ-1, № ИНВ-1а и так далее, сличительные ведомости № ИНВ-18 и № ИНВ-19, ведомость учета результатов № ИНВ-26 (Постановления Госкомстата от 18.08.98 № 88, от 27.03.2000 № 26). В настоящее время они не обязательны к применению, но удобны (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). Более того — часто именно они загружены в бухгалтерскую программу ее разработчиком.

Если какие-то унифицированные формы не устраивают вашу организацию или их просто нет, можете разработать свои формы для отражения результатов инвентаризации, например для инвентаризации бухгалтерских резервов.

Учтите, что в бухучете результаты годовой инвентаризации, проведенной по состоянию на конец 2019 г., надо отразить проводками на 31.12.2019, даже если они будут оформлены в начале 2020 г. В частности, когда итоговая ведомость учета результатов (форма № ИНВ-26) будет составлена и утверждена руководителем в январе 2020 г. (п. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)

Налоговые особенности инвентаризации

Для целей налога на прибыль инвентаризация обязательна в случаях, когда необходимо вовремя списать расходы, отразить выявленные доходы или верно определить налог. К примеру:

•для определения стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества (п. 20 ст. 250 НК РФ);

•для своевременного списания безнадежных долгов (п. 18 ст. 250, п. 2 ст. 266 НК РФ);

•для определения суммы резерва сомнительных долгов, если он создавался организацией (п. 4 ст. 266 НК РФ);

•для определения верной суммы остатков, переносимых на следующий год, по созданным в налоговом учете резервам (п. 5 ст. 267, п. 2 ст. 324, пп. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ):

—на оплату отпусков;

—на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

—по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

—на ремонт основных средств.

В последний месяц года нужно не только купить подарки и нарядить елку, но и провести предновогоднюю инвентаризацию

В налоговом учете результаты инвентаризации отражаются по другим правилам, нежели в бухучете. Об этом дальше и поговорим.

Правило 1. Доходы/расходы по излишкам и недостачам, выявленным в ходе годовой инвентаризации, для целей налогообложения прибыли надо учесть в том периоде, в котором результаты инвентаризации утверждены руководителем. До этого момента нет оснований ни для признания доходов, ни для признания соответствующих расходов. Ведь нет подтверждающих документов.

Следовательно, если результаты инвентаризации, проведенной по состоянию на 31.12.2019, будут оформлены и утверждены руководителем в январе 2020 г., то доходы и расходы от выявленных излишков и недостач для целей налогообложения прибыли надо учесть тоже в 2020 г.

Правило 2. В конце года надо проинвентаризировать все налоговые резервы, которые предусмотрены вашей учетной политикой. В НК прямо закреплено, что определить переходящие остатки резервов надо на конец года (п. 5 ст. 267, п. 2 ст. 324, пп. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ). Поэтому рекомендуем все справки-расчеты или иные налоговые регистры, подтверждающие создание, использование налоговых резервов и их инвентаризацию, заполнять, указывая в них в качестве даты проверки резерва именно 31.12.2019.

Если в учетной налоговой политике на 2020 г. не предусмотрено создание какого-то резерва, имевшегося в 2019 г., то у него не может быть переходящего остатка. Весь его остаток, сформировавшийся на 31.12.2019, надо учесть в качестве внереализационных доходов 2019 г. (на 31 декабря).

Правило 3. Включать в доходы безнадежную кредиторскую задолженность надо в том периоде, в котором она стала таковой. Причем независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности, был ли приказ руководителя о списании безнадежного долга (п. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 09.11.2018 № 03-03-06/2/80648, от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381; Постановление Президиума ВАС от 15.07.2008 № 3596/08).

Учесть в расходах дебиторскую задолженность можно также в периоде, в котором она стала безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781, от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730). Если вы пропустили этот срок, то в дальнейшем можно:

•или подать уточненную декларацию за период, когда дебиторка стала безнадежной;

•или учесть такую дебиторку в текущем периоде. Это можно сделать в рамках исправления допущенной ранее ошибки. То есть если не прошло еще 3 лет с конца года, в котором она стала безнадежной, и при этом как в году исправления ошибки, так и в году ее совершения был налог на прибыль «к доплате» (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766).

Если же организация создавала резерв сомнительных долгов, то списывать безнадежную дебиторку надо за счет суммы созданного резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ). Когда суммы резерва недостаточно, в конце года недостающую часть можно учесть как самостоятельный внереализационный расход (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555).

Правило 4. Зачет недостач при выявлении пересортицы в налоговом учете невозможен (Письмо Минфина от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309). Для целей налогообложения надо:

•отдельно признать излишки МПЗ во внереализационных доходах (п. 20 ст. 250 НК РФ);

•отдельно — недостачу:

—в пределах норм естественной убыли — в составе материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

—сверх норм естественной убыли или в случае, когда такая норма не установлена, — во внереализационных расходах (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Правда, так можно сделать, только если нет виновных лиц, что должно быть подтверждено документом, выданным уполномоченным органом власти (Письма Минфина от 20.08.2019 № 03-03-06/1/63646, от 21.05.2015 № 03-03-06/1/29177). К примеру, это может быть постановление о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено.

Внимание

В бухучете зачет недостач при пересортице (одновременной недостаче одного сорта и излишке другого сорта одного наименования тех же ТМЦ) возможен в виде исключения по распоряжению руководителя, если пересортица выявлена у одного и того же материально ответственного лица за один и тот же период (пп. 5.3, 5.4 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49).

Если документа от госоргана нет, то сверхнормативные расходы нельзя учесть при расчете базы по налогу на прибыль. Исключение — когда сверхнормативные потери из-за недостачи ТМЦ возмещает материально ответственное лицо или другой виновный работник. В таком случае возмещение, с которым согласен работник или которое признано судом, надо учесть в доходах и в тот же момент стоимость пропавшего имущества — в расходах (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717).

* * *

В следующей статье рассмотрим отдельные вопросы, с которыми столкнулись наши читатели при проведении инвентаризации. ■

Инвентаризация: решаем вопросы на отлично

Запоздалые отчеты работников

В конце года запросили у всех работников отчеты о потраченных средствах. Один работник, у которого не было задолженности по подотчетным суммам, принес билет по летней командировке, который ранее не был включен в авансовый отчет. Надо ли нам его оплачивать (проезд не был оплачен из-за отсутствия подтверждающих документов)?

— Организация должна возместить командированному работнику стоимость его проезда до места назначения и обратно (ст. 168 ТК РФ). То, что работник на полгода опоздал с подтверждением своих расходов, не дает оснований нарушать ТК.

Пример заявления размещен:

сайт издательства «Главная книга» → Формы → Заявление о возмещении потраченных на нужды компании личных средств

Поскольку у подотчетника не осталось денег из аванса, ранее выданного ему для командировки, составлять авансовый отчет ему не требуется. Достаточно заявления от этого работника на имя руководителя организации о возмещении расходов. Образец такого заявления можете найти на сайте издательства «Главная книга». Сам билет работник должен приложить к заявлению.

После того как руководитель одобрит возмещение работнику его расходов на билет, бухгалтерия:

•должна выплатить работнику деньги из кассы или перечислить их на его банковскую карту;

•может учесть эти расходы для целей налогообложения прибыли. Ведь они связаны со служебной командировкой (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Незакрытые переходящие авансы подотчетников

При инвентаризации расчетов с работниками обнаружилось, что два человека не принесли подтверждающих документов за период командировки. Надо ли в рамках инвентаризации требовать от них деньги, которые мы им выдали для командировки в качестве аванса? И если авансы так и останутся незакрытыми, не будет ли у нас проблем?

— По общему правилу работник должен составить авансовый отчет в течение 3 рабочих дней после возвращения из командировки и приложить к нему подтверждающие документы (п. 26 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749; п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). На их основании бухгалтер может определить, какую сумму или должен фирме вернуть работник, или должна ему возместить организация.

Если работник отчитается позже, это будет нарушением порядка ведения кассовых операций. Однако штраф за это не предусмотрен.

Даже если работник подложил работодателю свинью, принеся билет по летней командировке перед Новым годом, работодатель обязан возместить ему стоимость этого билета

В случае если до конца 2019 г. работник отчитается о своих расходах, то не потребуется признавать выданные работнику подотчетные суммы его доходом. Иначе могут быть проблемы с налоговой инспекцией. Незакрытые авансы проверяющие могут счесть доходом работника и потребовать начисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов.

Поэтому страховые взносы лучше начислить, если прошло более 1 месяца с момента, когда работник должен был отчитаться о командировочных расходах (Письма ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250 (вопрос 5 приложения); Минфина от 01.02.2018 № 03-04-06/5808). Когда в дальнейшем работник вернет долг или отчитается о своих расходах, надо будет сделать перерасчет страховых взносов.

Если прошло более 1 месяца с даты, когда работник должен был отчитаться, во избежание претензий проверяющих придется подать уточненный расчет по взносам, а перед этим уплатить пени и сумму недоимки по взносам. Поэтому лучше, чтобы ваши работники отчитались до конца года либо вернули числящийся за ними долг.

С НДФЛ попроще. Для его целей доход работника появляется либо на дату, когда взыскание долга стало невозможным, либо на дату прощения этого долга (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 01.02.2018 № 03-04-06/5808, от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610). В вашем случае начислять НДФЛ пока нет необходимости, даже если работники до конца 2019 г. не отчитаются о потраченных средствах.

Вопрос начисления страховых взносов на суммы, по которым работник вовремя не отчитался, мы подробно рассматривали:

2018, № 8; 2017, № 4

Для определения размера суточных не нужно подтверждающих документов. Достаточно иметь доказательства того, что сама командировка состоялась. Однако для учета суточных в расходах нужен авансовый отчет (Письмо Минфина от 11.12.2015 № 03-03-06/2/72711). Попросите забывчивых работников составить этот документ и указать в нем хотя бы суточные за время командировки.

Не забывайте и о том, что деньги, по которым работник вовремя не отчитался, можно удержать из его зарплаты при соблюдении следующих условий (ст. 137 ТК РФ; Письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0; Постановление ВС от 01.09.2017 № 53-АД17-3):

•решение об этом руководитель должен принять не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возврата выданных сумм;

•есть письменное согласие самого работника, что он не против удержания конкретной суммы;

•из каждой зарплаты сотрудника можно удержать не более 20%.

Если по прошествии 1 месяца работник не отчитается о невозвращенных суммах и не вернет деньги, придется обращаться в суд.

Расходы за весь год, подтвержденные странными документами

Водитель в декабре принес десять квитанций к приходно-кассовым ордерам за мойку автомашины (с января по декабрь 2019 г.) с печатью и подписью предпринимателя. Требует возмещения затрат. Ситуация сомнительная. Я проверила ИНН этого ИП: оказалось, что он снялся с учета в 2018 г. Как быть? Какие у нас могут возникнуть риски, если мы возместим такие расходы и если не возместим их?

— Ваша компания не обязана возмещать работнику расходы, если нет подтверждающих документов. А недостоверные документы такими быть не могут. Так что для организации не будет никаких рисков, если вы не станете возмещать работнику расходы по таким квитанциям к ПКО на мойку автомобиля. Тем более что нет документа, подтверждающего эти работы: нет ни заказ-нарядов, ни БСО.

Если же возместить расходы работнику на основании недостоверных документов, есть риск, что при проверке инспекция это обнаружит. Доказать их недействительность труда не составит (вы и сами с этим справились). И тогда инспекция предъявит претензии (Постановление АС ВВО от 23.01.2018 № А82-10407/2015):

•по зарплатным налогам — выплата будет признана доходом водителя, с которой надо исчислить НДФЛ и страховые взносы;

•по налоговым расходам (если вы применяете ОСН или «доходно-расходную» упрощенку) — проверяющие снимут не подтвержденные документами расходы.

Кроме того, за проведение фиктивных операций бухгалтера могут оштрафовать на 5000—10 000 руб. как за грубое нарушение правил бухучета. Правда, сделать это налоговики могут только через суд (ч. 1 ст. 15.11, ст. 23.1, п. 5 ч. 2 ст. 28.3, ч. 1 ст. 28.8 КоАП РФ; п. 24 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18). Но особых сложностей с этим нет.

ОСН + ЕНВД: учитываем выявленные излишки

При инвентаризации выявили излишки. Организация применяет ЕНВД и ОСН (два вида деятельности). Надо ли включать в доходы при ОСН все без исключения излишки?

— Нет, этого делать не требуется. Если выявленные ТМЦ относятся к «вмененной» деятельности, то налогом на прибыль их облагать не нужно (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Так же как и в случае, когда организация ведет лишь одну «вмененную» деятельность (Письмо Минфина от 23.10.2008 № 03-11-04/3/471). А поскольку величина доходов (в том числе и стоимость выявленных излишков) на величину ЕНВД не влияет, то получается, что выявленные излишки, прямо относящиеся к «вмененной» деятельности, вообще не облагаются каким-либо налогом (ст. 346.29 НК РФ).

Если излишки нельзя отнести к «вмененной» деятельности, то с их рыночной стоимости надо уплатить налог на прибыль (п. 8 ст. 250, п. 6 ст. 274 НК РФ). Причем так безопаснее поступить и в том случае, когда обнаруженное в процессе инвентаризации имущество будет использоваться в разных видах деятельности (как в обычной, так и во «вмененной»). По мнению Минфина, раздельный учет при совмещении ОСН и ЕНВД предполагает только распределение общих расходов, но не доходов (п. 9 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2005 № 03-03-01-04/1/116).

Рыночная цена будет формировать налоговую стоимость обнаруженных МПЗ или основных средств. В дальнейшем ее можно будет списать в расходы (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 259, п. 1 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина от 13.03.2009 № 03-03-06/1/136):

•единовременно — при использовании МПЗ в производстве, при продаже выявленных излишков;

•через амортизацию — после ввода амортизируемых ОС в эксплуатацию.

Излишки при совмещении вмененки и упрощенки

Совмещаем УСН (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля). Выявили при инвентаризации излишки товара. Часть относится к вмененке, часть — к упрощенке. Также обнаружили принтер, который использует бухгалтерия (то есть применяется в обоих видах деятельности). Как определить доходы от выявленных излишков для целей налогообложения?

— С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина.

Учет излишков при совмещении ЕНВД и УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Если организация совмещает УСН и ЕНВД, то она должна вести раздельный учет, в том числе товаров и иного имущества (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому выявленные излишки должны учитываться по соответствующему виду деятельности, облагаемому либо налогом при УСН, либо ЕНВД.

Излишки, относящиеся к УСН-деятельности, организация должна учитывать при определении налоговой базы по УСН в качестве внереализационных доходов.

Если организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, она вправе при дальнейшей реализации этих излишков уменьшить доходы от их продажи на сумму расходов по оплате товаров (в виде стоимости излишков товаров, включенных ранее в доходы) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 24.08.2017 № 03-11-06/2/54380, от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968).

Когда в рамках инвентаризации выявлены излишки товаров и других ценностей, которые будут использоваться только в рамках облагаемой ЕНВД деятельности, их стоимость не требуется включать в доходы, облагаемые налогом при УСН.

Если излишки относятся к обоим видам деятельности, то на основании данных раздельного учета доходы в виде рыночной стоимости таких излишков надо распределить между УСН и ЕНВД. Сделать это можно пропорционально доле доходов по видам деятельности, облагаемым налогом при УСН и ЕНВД, в общей сумме доходов, облагаемых в рамках указанных налоговых режимов.

Пересортица при УСН

Возможно ли для целей расчета налога при УСН учитывать результаты зачета пересортицы так же, как в бухучете? То есть доход/расход определять только в части превышения выявленных излишков над недостачами?

— К сожалению, нет. Независимо от того, какой выбран объект налогообложения при применении УСН («доходы» или «доходы минус расходы»), при зачете пересортицы:

•в доходы надо включить рыночную стоимость всех выявленных излишков, а не только в части, превышающей недостачи (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ);

•в расходах для целей налогового учета стоимость недостач учесть не получится. Таких расходов нет в закрытом перечне расходов упрощенцев (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Возмещение стоимости недостач на УСН

При УСН нельзя списать в расходы стоимость выявленной недостачи товаров. Исключение составляет лишь недостача в пределах норм естественной убыли по тем товарам, для которых такие нормы установлены

Мы на «доходно-расходной» УСН. В ходе инвентаризации выявлена недостача товара. Материально ответственное лицо (кладовщик) согласилось возместить его стоимость. Надо ли отражать в налоговом учете доходы и расходы по этой операции?

— В доходы вам придется включить стоимость возмещения, полученного от работника. К примеру, на дату получения денег в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А вот в расходы стоимость недостающего товара списать не удастся. Это связано с тем, что такого расхода нет в закрытом перечне расходов упрощенцев (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114).

Недостачи на «доходно-расходной» УСН

Организация применяет упрощенку, объект — «доходы минус расходы». Выявили недостачу продуктов. Можно ли учесть для целей налогообложения стоимость такой недостачи как в пределах норм естественной убыли, так и сверх таких норм (или когда нормы не установлены)?

— Если по конкретным товарам утвержденные нормы естественной убыли имеются, то выявленные недостачи в пределах таких норм можно учесть как материальные расходы. Однако следите за тем, чтобы (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•такие товары были оплачены вашему поставщику;

•не были учтены в расходах ранее.

Сверхнормативные недостачи, как и недостачи по товарам, для которых нет утвержденных норм естественной убыли, в расходах не получится учесть (Письмо Минфина от 18.12.2007 № 03-11-05/303). ■

13% с новогоднего подарка для детей

Необлагаемая стоимость подарков

И передача детского подарка, и оплата для ребенка работника билетов на елку или другое новогоднее представление — это выплата доходов физлицу в натуральной форме (ст. 41, п. 1 ст. 210, п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). А значит, организация должна выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Но исчислять и удерживать налог с новогодних подарков нужно не всегда. Не облагается НДФЛ стоимость подарков, полученных за год одним физлицом, не превышающая 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ)

Внимание

Даже если стоимость подарка не превышает 4000 руб., нужно учесть этот доход физлица в НДФЛ-регистре (п. 1 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@). Это необходимо для того, чтобы отследить момент, когда годовая стоимость подарков превысит 4000 руб.

В подсчет идет рыночная стоимость каждого подарка с учетом НДС (п. 1 ст. 211, ст. 105.3 НК РФ). Обычно новогодние подарки покупные, поэтому можно просто взять ту цену, по которой ваша организация сама их приобрела (Письмо Минфина от 18.11.2016 № 03-04-06/67922). Если вы на ОСН, то должны начислить НДС на покупную стоимость подарка без налога. Предъявленный поставщиком налог можно принять к вычету, в результате НДС с этой операции у вас будет нулевым (Письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53088). Если же поставщик — спецрежимник и поэтому не предъявил НДС, то свой НДС вам придется начислить на всю покупную стоимость подарка. И в подсчет стоимости подарка для НДФЛ пойдет покупная стоимость, увеличенная на начисленный вами НДС.

Обычно детский подарок стоит меньше 4000 руб. и вопроса об исчислении и удержании НДФЛ не возникает. Однако бывает и иначе.

Работнику не хватает необлагаемого лимита подарков

Это возможно, в частности, когда у работника:

•несколько детей и общая сумма подарков для них получается больше 4000 руб.;

•ранее в течение 2019 г. уже были «использованы» необлагаемые 4000 руб. или их часть. Например, работодатель оплатил этому же работнику путевку в санаторий или какая-то выплата ему была оформлена как подарок.

Когда у работника много детей, общая стоимость переданных ему детских новогодних подарков может оказаться больше не облагаемого НДФЛ лимита

Тогда возникает вопрос: 4000 руб. необлагаемой суммы подарка берется в целом по работнику или отдельно для родителя и для ребенка (причем для каждого, если детей у работника несколько)?

Здесь все зависит от оформления документов — кто по ним получатель подарка: ваш работник или его ребенок. По умолчанию это работник, ведь подарок организация передает именно работнику, который и расписывается в получении либо подписывает договор дарения.

Но можно составить документы так, чтобы получателем был ребенок, а родителю подарок был передан как законному представителю (Письмо ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/495@). Ребенок тоже плательщик НДФЛ (если он является резидентом РФ) (ст. 207 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2019 № 03-04-05/55239). И когда по документам организация одаривает именно ребенка, а не родителя, то в целях НДФЛ доход получает ребенок. Следовательно, для сравнения с необлагаемым годовым лимитом 4000 руб. стоимость подарков ребенка подсчитывается отдельно от стоимости подарков родителя.

Конечно, это лишнее время на составление дополнительных бумаг. Но тогда, если стоимость одного подарка меньше 4000 руб., не придется отражать его ни в 2-НДФЛ, ни в 6-НДФЛ.

Оформляем подарок на ребенка

Для этого нужно составить договоры дарения, где одаряемым будет ребенок. Его родитель — ваш работник подпишет такой договор и акт приема-передачи как законный представитель одаряемого.

Справка

Оформление договора дарения (независимо от того, кто в нем указан как одаряемый — работник или его ребенок) снимет вопрос о необходимости начислять страховые взносы со стоимости подарка (пп. 1, 4 ст. 420 НК РФ; ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письма Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 (п. 3), от 20.01.2017 № 03-15-06/2437).

Договор дарения обязателен для каждого подарка стоимостью больше 3000 руб. При вручении подарков на сумму в пределах 3000 руб. его можно не оформлять (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Тогда в приказе директора на выдачу подарков и в актах приема-передачи должны быть указаны данные ребенка (реквизиты свидетельства о рождении, паспортные данные для детей старше 14 лет) и ф. и. о., а также паспортные данные родителя как его законного представителя, который и распишется за подарок. Вместе с тем рекомендуем все-таки сделать договоры дарения на все подарки независимо от стоимости, чтобы ситуация была однозначной.

Если НДФЛ все-таки возник

Если при передаче новогоднего подарка стоимость всех сделанных физлицу подарков за год превысила 4000 руб., возникает НДФЛ. Им облагается сумма сверх этого лимита.

Справка

От НДФЛ также освобождены суммы матпомощи работникам в пределах 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Это отдельный лимит, поэтому суммы матпомощи не учитываются при подсчете годовой стоимости подарков физлицу для сравнения с необлагаемым лимитом.

Дата получения дохода — это (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ):

•день передачи новогоднего подарка (определяется по дате подписанного работником акта приема-передачи к договору дарения);

•день передачи работникам билетов на елку или другое новогоднее представление — если вы заранее оплачиваете определенное количество билетов, еще не зная точно, как они будут распределены между работниками. На дату перечисления денег за билеты еще рано исчислять НДФЛ, ведь кто-то из работников может отказаться от билета и тогда дохода у него не возникнет. Например, Иванов не стал забирать запланированный для его ребенка билет на елку и его взял Петров для своего племянника — в результате доход возник у Петрова;

•день перечисления денег за билеты на елку — если к этому времени уже заключены договоры их дарения с работниками.

На эту дату нужно исчислить с подарка НДФЛ. Дальше нужно решить вопрос с его удержанием.

Вариант 1. Подарок оформлен на ребенка. Маловероятно, что при таком оформлении возникнет НДФЛ, ведь новогодний подарок обычно стоит меньше 4000 руб. Но тем не менее такое возможно, если на ребенка ранее в 2019 г. вы оформляли какие-то другие подарки (например, путевку).

Удерживать НДФЛ, исчисленный со стоимости оформленного на ребенка подарка, из доходов работника-родителя нельзя, так как это не его налог. Ребенку вы никаких денежных доходов, из которых можно было бы удержать НДФЛ, не выплачиваете.

Поэтому нужно не позднее 02.03.2020 сдать на ребенка справку 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)) (сообщение о невозможности удержать налог, как ее заполнить, скажем ниже). На основании этой справки ИФНС направит родителю ребенка уведомление об уплате НДФЛ, который нужно будет заплатить не позднее 1 декабря 2020 г. вместе с остальными личными налогами. Налоговую декларацию 3-НДФЛ работнику сдавать не придется (п. 6 ст. 228 НК РФ; Письмо ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/495@).

Даже если вторая половина зарплаты за декабрь 2019 г. выплачивается в 2020 г., из нее можно удержать НДФЛ с новогодних подарков, врученных работникам в конце 2019 г.

Вариант 2. Подарок оформлен на работника. Удержать исчисленный с подарка НДФЛ нужно из ближайшей выплаты облагаемого НДФЛ дохода до конца 2019 г. (п. 4 ст. 226 НК РФ) Билеты на елки обычно выдают заранее, после этого до конца года успевают работникам выплатить зарплату или другой доход (отпускные, премию). А вот новогодние подарки вручают обычно в конце декабря. И после этого до конца года выплат может и не быть. Рассмотрим несколько ситуаций.

Ситуация 1. Зарплату за вторую половину декабря вы перечисляете в январе после каникул. Исчисленный с подарка НДФЛ нужно удержать из этой зарплаты, поскольку это доход 2019 г., хоть и выплачиваемый в 2020 г. (п. 2 ст. 223 НК РФ)

Ситуация 2. В декабре вы досрочно перечислили зарплату за вторую половину декабря (например, 27.12.2019), а потом выдали подарки (например, 30.12.2019). Следующая выплата — зарплата за первую половину января. И тут возникает проблема.

С одной стороны, это уже доход 2020 г., поэтому из него нельзя удержать НДФЛ, исчисленный в 2019 г. с натурального дохода в виде подарка, и нужно сообщить ИФНС о невозможности удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ).

С другой стороны, в целях НДФЛ дата получения дохода в виде подарка (30.12.2019) наступила раньше даты получения дохода в виде зарплаты за вторую половину декабря (31.12.2019 — последнего дня месяца, за который она начислена) (п. 2 ст. 223 НК РФ). И выходит, что НДФЛ с подарка вы могли бы удержать в 2019 г., но не удержали (из-за того, что выплатили декабрьскую зарплату досрочно). А в таких ситуациях НДФЛ следует удержать из доходов следующего года, в нашей ситуации — из январской зарплаты (см. разъяснения специалиста ФНС в , 2019, № 10).

Лучше избежать такой ситуации, выдав подарки раньше выплаты зарплаты за вторую половину декабря. Тогда вы удержите из нее «подарочный» НДФЛ и проблемы не возникнет.

Ситуация 3. Подарки переданы работникам, которым не положена зарплата за вторую половину декабря (например, находящимся в отпуске или на больничном). При отсутствии выплаты других доходов до конца года вам не из чего удержать исчисленный с подарка НДФЛ. Нельзя его удержать и из выплачиваемых в январе доходов 2020 г. Значит, нужно будет сообщить ИФНС о невозможности удержания.

Как сообщить ИФНС о невозможности удержать НДФЛ с подарка

Надо не позднее 02.03.2020 сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 1.1 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@). В ней показать (п. 4.11 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@):

•в приложении — полную стоимость всех подарков, переданных работнику в течение года (код дохода «2720» (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@)), и вычет 4000 руб. (код вычета «501» (приложение № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@));

•в поле «Общая сумма дохода» — сумму дохода из приложения;

•в полях «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — ту сумму исчисленного с подарков НДФЛ, которую не удалось удержать;

•в остальных полях, где отражается налог, — нули.

* * *

Если годовая стоимость всех подарков физлицу с учетом новогоднего подарка превысила 4000 руб., то в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2019 г. и в справке 2-НДФЛ с признаком «1» за 2019 г. нужно показать в составе доходов всю стоимость подарков и в составе вычетов — 4000 руб. Если же все подарки за год уложились в необлагаемый лимит, то вы вправе и не отражать такие суммы в НДФЛ-отчет­ности. ■

Нужно ли применять ККТ при выдаче новогодних подарков работникам

Этот вопрос часто задают из-за того, что ФНС настаивает на применении ККТ при продаже организациями чего-либо своим работникам, например основных средств или своей продукции. Исключение — случаи, когда организация передает что-то своим работникам в следующих ситуациях:

•или поскольку обязана сделать это как работодатель (Письмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ (п. 2));

•или в качестве натуральной оплаты труда (Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707).

Обязанность же делать подарки трудовым законодательством не предусмотрена. Обычно об этом не упоминается в трудовых и/или коллективных договорах, в локальных нормативных актах. Но это вовсе не означает, что при выдаче подарков следует пробивать чеки. Расчет для целей ККТ — это прием денег либо иного встречного предоставления за товары, а также передача товаров на условиях отсрочки оплаты (ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 486 ГК РФ; Письма ФНС от 25.10.2018 № ЕД-3-20/7645@, от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@). А подарки — не товар, они передаются безвозмездно и не предполагают встречного предоставления ни сразу, ни потом. Значит, и обязанность применять ККТ не возникает (п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Это подтверждает специалист ФНС (см. , 2019, № 2). ■

Рожденные в декабре-2019: когда впервые сдаваться

Вводные моменты

Прежде чем мы перейдем непосредственно к срокам сдачи отчетов для «декабристов», необходимо сказать, что для них первым налоговым периодом будет:

•по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и по «предпринимательскому» НДФЛ — период с даты регистрации по 31.12.2020 (п. 2 ст. 55 НК РФ). Правда, с налогом на имущество все не так просто. Ведь у него по-особенному считается налоговая база. Но об этом чуть ниже;

•по НДС — период с даты регистрации по 31.12.2019 (если фирма создана до 18.12.2019) либо по 31.03.2020 (если госрегистрация была 18.12.2019 или позднее) (п. 3.1 ст. 55 НК РФ).

Внимание

Бо´ль­шая часть упоминаемой в статье отчетности сдается определенным способом — или на бумаге, или в электронном виде. Способ зависит от количества работников либо лиц, получивших от вас выплаты. Так, почти все налоговые декларации надо сдавать по ТКС, если численность работников превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Исключение — НДС-декла­рация, она всегда сдается электронно (п. 5 ст. 174 НК РФ).

За несоблюдение способа сдачи отчетности установлены штрафы:

•для любых деклараций и расчетов — 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ; п. 2 ст. 26.30 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ));

•для форм СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ — 1000 руб. (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ))

Тем, кто на общем режиме налогообложения

Тем, кто на УСН и/или ЕНВД

Для «декабристов»-спецрежимников никаких особенностей нет. То есть для них первым налоговым периодом будет период со дня создания до конца календарного года, в котором была госрегистрация (п. 4 ст. 55 НК РФ). А значит, им придется сдавать спецрежимные декларации за 2019 г.

Тем, у кого есть наемные работники

Здесь аналогичная ситуация. Для «декабристов» относительно сдачи отчетности по агентскому НДФЛ и страховым взносам тоже никаких особенностей нет (п. 3.5 ст. 55 НК РФ). Начнем с форм, которые надо представлять в налоговую инспекцию.

Теперь посмотрим, что «новорожденным» фирмам и ИП надо будет сдавать в фонды. Сразу отметим, что формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ обязательно надо сдавать в ПФР в электронном виде, если вы подаете сведения на 25 человек и более (п. 2 ст. 8 Закона № 27-ФЗ).

Расчет 4-ФСС сдается электронно, если среднесписочная численность физлиц, в пользу которых в декабре 2019 г. у вас были выплаты, составляет 26 человек и более (п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).

Тем, у кого есть транспорт, земля и недвижимость

Начиная с отчетности за 2020 г., то есть с 2021 г., для организаций отменяется обязанность сдавать декларации по транспортному и земельному налогам (пп. 17, 26 ст. 1, п. 9 ст. 3 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Эти налоги компании будут платить на основании специальных сообщений, полученных из своей ИФНС (Приказ ФНС от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@). То есть «декабрьские» юрлица, у которых есть транспорт или земля, не должны будут ничего подавать по этим объектам ни за 2019 г., ни за 2020 г.

Обязанность сдавать декларации осталась только у тех, кто владеет недвижимостью.

* * *

Сдавать бухотчетность за 2019 г. компаниям-«декабристам» не надо. Ведь по общему правилу первым отчетным периодом для них будет период с даты регистрации по 31.12.2020 (п. 3 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). ■

Как налоговики скрытые дивиденды искали

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Истории, связанные с займами

Наибольшее число историй по признанию выплат скрытыми дивидендами связано именно с договорами займа, поэтому рассмотрим сразу несколько споров по этой тематике.

Спор 1. История о том, как учредитель сам себе займы выдавал (Постановление АС СЗО от 31.01.2019 № Ф07-17466/2018).
Ситуация. Предприниматель, будучи основным учредителем нескольких компаний, систематически получал от них деньги в виде займов, возвращать которые не торопился. Налоговики усмотрели в этом скрытую выплату дивидендов, приравняв к ней полученные по договорам займа денежные средства. По их мнению, эти договоры были заключены лишь для вида. Как результат, были доначислены НДФЛ, пени и штрафы. Суд встал на сторону налоговиков.

Обстоятельства, сыгравшие против налогоплательщика:

•подконтрольные компании стабильно показывали прибыль, но дивидендов учредителю не выплачивали в течение длительного времени. Впоследствии оказалось, что почти вся их прибыль уходила на займы учредителю;

•предприниматель так и не смог пояснить, для каких нужд он брал взаймы деньги (82% от всех поступлений на его счета составляли заемные средства). Известно лишь, что почти все они были направлены им либо на личные счета, либо в счет погашения иных займов.

Систематическую выдачу учредителю «безвозвратных» займов налоговики могут квалифицировать как скрытую выплату дивидендов

При этом сумма заемных средств была весьма внушительной, гасить ее ИП было попросту нечем (официальные доходы ИП от ведения предпринимательской деятельности были в 6 раз меньше полученных денег). Да и компании-заимодавцы особо их не требовали обратно;

•договоры займа были составлены по одному шаблону без указания конкретных сумм и дат выдачи денег, что весьма странно, учитывая, что в действительности каждая компания разрабатывает свои условия предоставления займов;

•процентная ставка по займам (причем по всем) была установлена в размере 2/3 ставки рефинансирования, что позволяло не платить НДФЛ с матвыгоды (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Разумеется, в отдельности каждая из этих позиций служить поводом для доначислений не может, но если рассматривать их в совокупности, то становится ясно, что заключение договоров займа никакой деловой цели не имело. Фактически бизнесмен получал от подконтрольных ему организаций свободные денежные средства в личное распоряжение.

Спор 2. История о том, как взаимозависимые компании обязательства новировали (Постановление АС ЗСО от 15.10.2018 № Ф04-625/2018).
Ситуация. Компания А (заемщик) и компания В (заимодавец) являлись взаимозависимыми. Они заключили соглашение о новации заемных обязательств, согласно которому эти обязательства были новированы в вексельные. Позднее компания В, которая стала векселедержателем, продала указанные векселя по номиналу своему учредителю, который одновременно с этим являлся единственным акционером компании А.

Налоговые органы посчитали, что эти действия привели к искусственному созданию задолженности и к получению компанией А необоснованной налоговой выгоды. Судьи с налоговиками согласились.

Обстоятельства, сыгравшие против налогоплательщика:

•заемные средства образовались в результате соглашения о новации заемных обязательств под ставку 15% годовых, основанием для заключения которого стали ранее не исполненные компанией А договорные обязательства, которые неоднократно пролонгировались допсоглашениями и новациями. Это повлекло за собой искусственное увеличение займа (на 54%). При этом начисление процентов по займу производилось методом капитализации, то есть переводом уже начисленных процентов в основную сумму долга по займу;

•у компании В перед компанией А на момент заключения соглашения о новации имелась дебиторская задолженность в крупном размере, то есть компании могли провести зачет встречных требований уже существующих обязательств без дальнейшего начисления процентов, учитываемых в налоговых расходах, но этого не сделали;

•компания А, начисляя проценты по вексельному обязательству, принимала их в налоговые расходы, но доход от начисления процентов по дебиторской задолженности компании Б в налоговой базе не учитывала;

•при заключении договоров купли-продажи векселей между компанией В и ее учредителем последнему была предоставлена отсрочка по оплате на 21 год. При этом компания заключает с ним соглашения о зачете требований, после чего в отношении нее вводится процедура несостоятельности. В рамках дела о ее банкротстве требования компании А в реестре требований кредиторов компании В не заявлены.

На основе этих данных суд признал, что в рассматриваемом случае имеет место скрытое распределение дивидендов, а не правовые последствия, соответствующие содержанию соглашений о новации заемных обязательств и договоров купли-продажи векселей.

Спор 3. История о том, как российская компания займы из-за границы получала (Постановление АС ВВО 16.04.2019 № Ф01-951/2019).
Ситуация. Российская компания решила взять денег взаймы под проценты у нескольких компаний, в том числе офшорных (Кипр и о. Мэн). Все они были взаимозависимыми, поскольку являлись «дочками» одной иностранной материнской компании. Заемные средства фирма так и не вернула, зато проценты по договорам исправно учитывала в налоговых расходах.

Налоговикам это не понравилось. Квалифицировав задолженность как контролируемую, а часть процентов как дивиденды (п. 6 ст. 269 НК РФ), они доначислили компании налог на прибыль, пени и штраф. Убедить в своей правоте судей налоговикам удалось.

Обстоятельства, сыгравшие против налогоплательщика:

•первоначально договоры займа заключались на срок от 1 года до 3 лет, но как только этот срок истекал, заключались дополнительные соглашения о продлении срока действия договоров. То есть срок возврата денег все время откладывался (собственно, как и выплата процентов, так как заплатить их российский заемщик был обязан в дату возврата тела займа);

•займы были предоставлены российскому заемщику сразу после его создания и ничем не были обеспечены. Каких-либо штрафных санкций за несвоевременный возврат денег предусмотрено не было;

•платить по займам компании-заемщику было нечем, так как ее совокупный доход за год был значительно меньше предоставленных ей денег. Но наличие «незакрытых» обязательств по договорам не удержало ее от выдачи взаимозависимым лицам займов, большую часть которых ей так и не вернули;

•значительную часть полученных средств компания направила на покупку активов своего учредителя, также контролируемого иностранной материнской компанией.

Эти обстоятельства позволили сделать вывод о том, что предоставление займов российской компании носило инвестиционный характер.

По сути, они были лишь прикрытием, позволившим учесть (неправомерно) в налоговых расходах суммы начисленных процентов, выплата которых не предполагалась.

История, связанная с выплатой роялти

Ситуация. Компания и ее учредитель-ИП заключили договор об отчуждении товарных знаков в пользу последнего. Цена сделки — 10 тыс. руб. А по истечении некоего времени между этими же сторонами был заключен лицензионный договор на использование этих же знаков за более чем 54 млн руб. Плату за пользование знаками компания учла при расчете налоговых обязательств по налогу на прибыль в полной сумме (Постановление АС МО от 09.11.2017 № Ф05-16498/2017).

ИФНС эти сделки поставила под сомнение, разглядев в них схему ухода от налогообложения. Результат — сняты расходы, доначислены налоги, пени и штрафы. Судьи посчитали действия налоговиков правомерными.

Обстоятельства, сыгравшие против налогоплательщика:

•компания полностью принадлежала предпринимателю и ее супругу;

•сделки по отчуждению товарных знаков заключены только с ИП (взаимозависимым лицом). В адрес иных лиц права на какие-либо товарные знаки не отчуждались;

•цена сделки по отчуждению прав отклонялась от рыночной на 193 746%;

•после заключения лицензионного соглашения предприниматель не несла никаких расходов, связанных с владением товарными знаками (к примеру, расходов по поддержанию в силе правовой охраны знаков, продвижению на рынке товаров, производимых и реализуемых под этими торговыми знаками). Все эти расходы лежали на компании;

•роялти, выплачиваемые компанией, были основным источником дохода предпринимателя. Переводились они на ее счет как физлица, а в дальнейшем перечислялись ее супругу.

Получается, что в указанных сделках не было никакого экономического смысла. Зачем продавать права на товарные знаки по дешевке, а затем платить баснословные суммы за их использование? Логичного объяснения этому не нашлось. Судьи признали расходы на выплату роялти необоснованными, а выплаченные деньги — скрытыми дивидендами.

История, связанная с реализацией акций внутри группы компаний

Ситуация. Российская компания А купила у британской компании Б 100% доли в уставном капитале российской компании В. Далее в этот же день между компаниями А и Б было заключено соглашение о новации обязательства компании А по оплате доли в заем. При этом компании А и Б являются дочерними компаниями американской компании Д. Через несколько лет компания В присоединилась к компании А (Постановление АС ВВО от 14.03.2018 № Ф01-235/2018, Ф01-239/2018).

Налоговики сочли выплаты процентов по займам скрытой выплатой дивидендов компанией А в адрес американской материнской компании Д и уклонением от налогов. Суд налоговиков поддержал.

Обстоятельства, сыгравшие против налогоплательщика:

•американская компания являлась материнской компанией и для обоих участников сделки;

•объединение бизнес-процессов компании А и компании В фактически началось после приобретения американской материнской компанией контрольного пакета акций британской компании Б;

•договор купли-продажи 100% доли в компании В был фиктивным, направлен на создание искусственной задолженности компании А, заключен вне связи с процессом объединения этих организаций, так как фактически компании и так принадлежали одному лицу;

•прибыль уменьшалась на сумму процентов по займам, перечисленным британской компании;

•деньги, полученные британской компанией, направлялись в адрес американской материнской компании.

Таким образом, средства, выводимые из России в качестве процентов по займам, уменьшали налогооблагаемую прибыль и не облагались налогом на прибыль как дивиденды.

Истории, связанные с обратным выкупом акций

Спор 1. История о том, как обратный выкуп акций взаимозачетом оплатили (Постановление АС МО от 26.01.2017 № Ф05-20982/2015).
Ситуация. Российская компания А увеличила свой уставный капитал путем дополнительной эмиссии акций, которые впоследствии были выкуплены ее иностранной материнской компанией (по цене в 17 раз дороже номинала) и оплачены долей (90%) в уставном капитале другой дочерней российской компании Б.

Спустя год после этого российская компания А выдала материнской компании заем путем перечисления денежных средств на ее расчетный счет (напомним, деньги, переданные в качестве займа, налогом на прибыль не облагаются). Но обратно эти средства на счета компании так и не вернулись.

Вместо этого компании заключили договор купли-продажи, согласно которому российская компания А выкупала свои акции обратно по той же цене путем зачета части встречных обязательств по возврату займа.

Эти действия были расценены налоговиками как направленные на «скрытое распределение дивидендов в адрес материнской компании». Суды заняли сторону инспекции.

Обстоятельства, сыгравшие против налогоплательщика:

•между российскими компаниями А и Б ранее был заключен договор займа. За счет процентов по этому договору частично были сформированы средства на выдачу займа иностранной материнской компании;

•материнская компания, избежав прямого вложения в уставной капитал, приобрела акции компании А путем их обмена на долю в уставном капитале компании Б, фактически продолжила косвенно владеть компанией Б через компанию А;

•размещение допэмиссии и ее обратный выкуп позволили материнской компании фактически не возвращать деньги, в результате чего свыше 7 млрд руб. оказались в ее распоряжении без уплаты каких-либо налогов с этой суммы в России.

Итог — подобная серия сделок была расценена как схема по безналоговому выводу денег из России, а доначисления признаны судом правомерными.

Но эта история с обратным выкупом собственных акций за последние годы не единственная. Был случай, когда перечисленные по договору обратной купли-продажи акций средства отнесли не к дивидендам, облагаемым по ставке 15%, а к прочим доходам и доначислили налог по ставке 20%. Вот подробности этой истории.

Какой бы хитроумной ни была схема, при помощи которой компании пытаются спрятать выплату дивидендов, шансы на то, что контролеры распутают этот клубок, велики

Спор 2. История о том, как выкуп собственных акций в скрытый доход переквалифицировали (Постановление АС ЗСО от 30.10.2018 № Ф04-4557/2018).
Ситуация. Российская компания выкупила собственные акции у своего единственного акционера, зарегистрированного в низконалоговой юрисдикции. Налоговики посчитали, что таким образом компания распределила доход акционеру, не заплатив налоги, и получила тем самым необоснованную налоговую выгоду.

Суд с позицией инспекции согласился и указал, что выведение денежных средств в офшорную зону без уплаты налогов имело место.

Обстоятельства, сыгравшие против налогоплательщика:

•деятельность российской компании и ее иностранного акционера контролировалась одним физлицом;

•российская компания имела значительный объем накопленной прибыли, но не распределяла ее своим акционерам. При этом собственные акции она выкупила за счет чистой прибыли;

•выкуп позволил вывести средства из РФ в офшорную зону без уплаты налогов;

•до заключения договора купли-продажи акций была проведена реорганизация, в результате которой доля уставного капитала российской компании была передана в собственность офшорной компании. Cовершение операций по перераспределению УК дало возможность для дальнейшего безналогового вывода средств за рубеж;

•компания-акционер не вела реальный бизнес и доходов от иной предпринимательской деятельности практически не имела. Деньги за реализацию части общего пакета акций российской компании были ее единственным источником доходов. Но задержались они у нее ненадолго, спустя 2—3 дня компания перечислила их в полном объеме на счета другой иностранной компании;

•договор купли-продажи акций был подписан со стороны иностранной компании по доверенности лицом, которое отрицает свою причастность к деятельности иностранной компании.

* * *

И это далеко не весь список тех платежей, выплату которых налоговики могут переквалифицировать в дивиденды. В зоне риска также находятся операции по выдаче денег под отчет учредителю безвозвратно или по переводу денежных средств на его счета за реализацию несуществующих товаров или услуг и др. ■

Про учет добрых дел

Помогающие заграничным учреждениям ≠ налоговые агенты

Директор хочет периодически оказывать от имени фирмы финансовую помощь детскому дому, в котором он вырос. Но детдом находится в Ташкенте, это Республика Узбекистан. Получается, нам как налоговым агентам надо будет удерживать с перечисляемых детдому сумм налог с доходов?

— Нет, российская компания, которая переводит средства по договору пожертвования зарубежным некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, налоговым агентом не является. Таким образом, с перечисляемых сумм удерживать налог не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ; статьи 130, 582 ГК РФ; Письмо Минфина от 02.10.2014 № 03-08-05/49455).

Внимание

Если благотворительная помощь оказывается деньгами, то вопрос об НДС не возникает в принципе, поскольку денежные переводы этим налогом не облагаются (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Благотворительная передача подакцизного товара: быть НДС или не быть?

Мы приобрели машину — пассажирскую «Газель» — специально для того, чтобы передать ее городскому дому престарелых. Если учесть тот факт, что машина — это подакцизный товар, будет ли такая передача облагаться НДС?

— Ваши сомнения вполне понятны. Ведь в ст. 149 НК сказано, что не облагается НДС, в частности, передача товаров в рамках благотворительности, за исключением подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 20.10.2011 № 03-07-07/61), к которым относятся и легковые автомобили (подп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Однако в вашем случае передача «Газели» тоже не облагается НДС, просто по другому основанию. Это будет передача имущества некоммерческой организации для ее основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством (подп. 3 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). В разделе 7 НДС-декла­рации такую операцию надо отразить по коду 1010801.

Для подтверждения этой «льготы» по НДС вам понадобится документ, удостоверяющий некоммерческий статус получателя имущества (например, копия устава дома престарелых). А в договоре об оказании помощи надо указать, что имущество будет использоваться в целях, не связанных с предпринимательством.

Кстати, на безвозмездные работы и услуги именно эта «льгота» по НДС не распространяется, а значит, при их реализации надо начислять налог.

Внимание

Оказывая благотворительную помощь, помните про необходимость вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Напомним, что если вы изначально приобрели имущество для того, чтобы передать его на благотворительность либо использовать для безвозмездного оказания работ или услуг, то НДС по такому имуществу к вычету не принимается, а учитывается в стоимости переданного имущества (работ, услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-07-07/49).

Спонсор — это звучит гордо

Наша мебельная фабрика (мы на ОСН) хочет купить футбольную форму и передать ее местному детскому спортклубу. При этом по договоренности с клубом на форму будет нанесен наш логотип. Насколько я понимаю, под благотворительность это уже не подпадает. Тогда что это? Мы можем как-то учесть расходы на форму и надо ли начислить НДС при передаче формы клубу?

— То, что вы описываете, действительно не благотворительность, а возмездное спонсорство: когда получатель помощи (то есть спортклуб) обязан каким-либо образом распространить информацию о своем спонсоре (пп. 9, 10 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ).

Ваш спонсорский вклад — форму для ребят — надо рассматривать как плату за рекламу (п. 21 Информационного письма Президиума ВАС от 25.12.98 № 37; Письмо Минфина от 09.01.2017 № 03-03-06/3/80029). Получается, что фабрика как спонсор выступает в роли рекламодателя, а спонсируемый клуб — рекламораспространителя. Таким образом, затраты на форму вы учитываете как рекламные расходы, причем расходы нормируемые — в пределах 1% от выручки организации (п. 4 ст. 264 НК РФ). Ведь перечень рекламных расходов, учитываемых в полном объеме, закрытый и ваших затрат в нем нет. К слову сказать, также учитывают рекламные затраты и «доходно-расходные» упрощенцы (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Документами, подтверждающими затраты, будут спонсорское соглашение и акт об оказании услуг в счет спонсорской помощи. К ним также лучше приложить фотографии или видеозапись в качестве свидетельства размещения информации о вашей компании как о спонсоре.

По поводу начисления НДС мы обратились за разъяснениями к специалисту ФНС.

Как начислять НДС при передаче спонсорской помощи

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Из определения спонсорской рекламы, данного в Законе (пп. 9, 10 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ), следует, что спонсорская помощь предполагает встречные обязательства сторон. Спонсируемый распространяет информацию о спонсоре и его товарах (работах, услугах), а тот, в свою очередь, оплачивает услуги по ее распространению.

В описанной ситуации мебельная фабрика — это спонсор, а спортивный клуб — спонсируемая организация, оказывающая рекламные услуги за плату. В таком случае платой является футбольная форма, полученная спортклубом от фабрики.

Объект налогообложения НДС — операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А реализацией признается передача права собственности на товары (ст. 39 НК РФ).

В связи с этим у мебельной фабрики операция по передаче спортивному клубу футбольной формы облагается НДС на общих основаниях. При этом фабрика вправе принять к вычету сумму налога, предъявленную ей при покупке формы.

В свою очередь, спортивный клуб обязан со стоимости оказанных им рекламных услуг исчислить НДС и уплатить его в бюджет.

От себя хотим добавить следующее. Спортклуб при получении формы выставляет вам (то есть фабрике) авансовый счет-фактуру. А когда будет подписан акт об оказании спонсорских услуг, тогда уже он должен выставить обычный счет-фактуру. Вы можете принять к вычету НДС, выставленный спортклубом (если соблюдаются иные условия для вычета).

Если же спортклуб не готов к тому, что придется платить НДС, вы можете оформить передачу ему футбольной формы без каких-либо встречных обязательств с его стороны. Наверняка спортклуб — некоммерческая организация, а значит, передача ему формы (как и другого имущества для ведения его уставной деятельности) не будет облагаться НДС (подп. 3 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Но в этом случае вы не сможете принять к вычету НДС по затратам на футбольную форму (покупка, нанесение логотипа, доставка).

Кто может заявить социальный благотворительный вычет

Слышал, что якобы есть какой-то благотворительный вычет по НДФЛ для ИП. Это правда?

— Да, действительно есть такой вычет. И заявить его могут не только предприниматели, уплачивающие НДФЛ (то есть общережимники), но и обычные граждане, имеющие налогооблагаемые доходы. Вот условия для этого вычета.

1. Вычет не может превышать 25% совокупного дохода, полученного по итогам года и облагаемого по ставке 13%. В отдельных случаях законом субъекта РФ размер вычета может быть увеличен до 30%. Неиспользованный остаток вычета на следующий год не переносится (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

2. Помощь в денежной либо в натуральной (Письмо Минфина от 30.12.2013 № 03-04-08/58234) форме должна быть оказана непосредственно:

•благотворительным организациям;

•социально ориентированным некоммерческим организациям;

•НКО, которые работают в области науки, культуры, физической культуры и спорта (кроме профессионального), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

•религиозным организациям;

•НКО в целях формирования или пополнения их целевого капитала.

То есть если вы перечисляли деньги конкретному человеку, то на вычет претендовать не можете.

Таким образом, ИП, получив за год доход, например, в размере 1 000 000 руб. и потратив 250 000 руб. на пожертвования, может заявить «благотворительную» сумму в качестве вычета и уменьшить НДФЛ. К подаваемой по итогам года декларации 3-НДФЛ нужно приложить платежки и документы, подтверждающие статус организации-получателя (например, копию устава).

Проводки для денежного пожертвования

Директор нашего ООО решил под Новый год сделать благотворительный взнос (100 000 руб.) в фонд, помогающий больным детям. Реквизиты фонда есть на его сайте. Как мне отразить этот расход в бухучете? И что написать в платежке в назначении платежа?

— В назначении платежа просто напишите «Благотворительный целевой взнос».

Что касается проводок, то деньги, передаваемые в благотворительных целях, признаются в бухучете как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Но поскольку эти деньги в налоговых расходах не учитываются, в бухучете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (пп. 4, 7 ПБУ 18/02). А значит, проводки могут быть такими.

Непроданный товар передаем на благотворительность

У нас остались стройматериалы, которые мы изначально покупали для перепродажи. Но реализовать их не удалось. Хотим передать их рядом стоящему храму. Договор пожертвования заключим, акт составим. Как быть с НДС? Если можно, проводки тоже напишите.

— При наличии договора и акта такая передача освобождается от НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако это означает, что если вы приняли к вычету входной НДС при изначальной покупке переданных стройматериалов, то вам надо его восстановить. Налог восстанавливается в том налоговом периоде, в котором стройматериалы были переданы некоммерческой организации в рамках благотворительной деятельности (подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Суммы восстановленного НДС можно учесть в составе прочих «прибыльных» расходов (подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 19.08.2008 № 03-03-06/1/469). А значит, при формировании постоянной разницы стоимость пожертвованных стройматериалов будет учтена без включения в нее восстановленного НДС.

Если одна коммерческая организация хочет помочь другой

Руководство нашей компании хочет купить и безвозмездно передать мебель частному детскому саду. Можем ли мы это сделать на основании договора об оказании благотворительной помощи?

— Вы говорите, что детсад частный, то есть это коммерческая структура. А направление денег и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям благотворительной деятельностью не является (п. 3 ст. 2 Закона от 11.08.95 № 135-ФЗ).

По сути, ваша компания хочет подарить имущество другой компании. При этом дарение между коммерческими организациями запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Однако ни одна, ни другая сторона не собирается, если мы правильно понимаем, оспаривать дарение. Поэтому вы вполне можете заключить договор безвозмездной передачи имущества.

Только учтите, что ваша компания как передающая сторона должна будет начислить и уплатить НДС как с реализации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В расходах вы стоимость переданной мебели учесть не сможете (п. 16 ст. 270 НК РФ), а вот детсад как принимающая сторона должен будет учесть рыночную стоимость мебели в доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ).

С налоговой точки зрения проще перечислить деньги детсаду, чтобы он сам купил себе мебель, либо продать ему эту мебель по символической цене. ■

Покупатель расплатился картой: когда учесть доход упрощенцу

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Первый вопрос: когда отражать выручку

Вспомним общие правила признания доходов на УСН. Датой получения доходов в зависимости от способа расчетов признается (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

•или дата поступления денег на счета в банках и/или в кассу;

•или дата получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав);

•или дата погашения покупателем задолженности перед продавцом иным способом.

Если покупатель в розничном магазине, расплачиваясь банковской картой, приложит ее к терминалу, его деньги не появятся сразу же ни на расчетном счете, ни в кассе продавца. Никакого иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) от покупателя тоже не будет получено.

В далеком 2004 г. Минфин считал, что торговые организации, применяющие упрощенку, должны признавать доходы в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека (Письмо Минфина от 14.10.2004 № 03-03-02-04/1-30). Некоторые бухгалтеры и сейчас считают такой подход правильным. Они полагают, что, как только покупатель приложил банковскую карту к терминалу и/или подтвердил платеж по карте, он исполнил все свои обязательства перед продавцом. И это приравнивается к погашению задолженности покупателя иным способом.

Однако это не так. Ведь на момент авторизации банковской карты деньги лишь замораживаются (резервируются) на карточном счете покупателя. И Закон о защите прав потребителей не приравнивает сей факт к исполнению покупателем своих обязательств перед продавцом по оплате приобретенных у него товаров. При безналичных расчетах такие обязательства считаются исполненными лишь с момента, когда банк, обслуживающий покупателя, подтвердит исполнение поручения на перевод денег продавцу (п. 3 ст. 16.1 Закона от 07.02.92 № 2300-1). То есть свои обязательства покупатель исполнит только в день, когда деньги реально будут списаны банком с его карточного счета.

Внимание

Для целей УСН-учета не имеет значения то, когда в отчете оператора фискальных данных (ОФД) отражена сумма оплаты по банковской карте покупателя за проданный ему товар.

Кстати, Минфин уже в 2007 г. выпустил разъяснения, что при оплате покупателями товаров пластиковыми картами продавец учитывает доходы в момент поступления денег на его расчетный счет (Письмо Минфина от 23.05.2007 № 03-11-04/2/138). В дальнейшем такие письма появлялись регулярно (Письма Минфина от 03.04.2009 № 03-11-06/2/58, от 19.09.2016 № 03-11-11/54526).

Так что если товар продан в розницу, к примеру, в конце декабря 2019 г., а деньги поступят на счет в январе 2020 г., то это будет доход следующего, 2020 г.

В УСН-декларации за 2019 г. (как и в книге учета доходов и расходов за этот год) его отражать не нужно.

Справка

Если продавец, применяющий УСН, получает деньги на расчетный счет через платежные системы — от оператора электронных денежных средств (ЭДС), то надо учитывать специфику электронных денег.

Обязательства покупателя в такой ситуации считаются исполненными в момент уменьшения его остатка ЭДС. В тот же момент увеличивается остаток электронных денег у продавца (п. 10 ст. 7 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ).

Поэтому он должен включить в состав налоговых доходов выручку от реализации товаров, работ, услуг на дату ее поступления на счет ЭДС.

Получение денег на расчетный счет продавца от оператора ЭДС в этом случае значения не имеет (Письма Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/28, от 20.01.2014 № 03-11-11/1415).

Второй вопрос: в какой сумме

Часто банк-эквайер берет комиссию за каждую операцию, «отщипывая» ее от выручки продавца. Тогда на счет упрощенца попадет выручка, уменьшенная на сумму комиссии банка. И она будет отличаться от суммы, отраженной в Z-отчете (отчете ОФД).

Но у упрощенцев выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) (ст. 248, п. 2 ст. 249, ст. 346.15 НК РФ).

Поэтому налоговый доход надо отражать в полной сумме выручки — без учета комиссии, которую удержал банк-эквайер с продавца.

С этим, кстати, Минфин определился довольно давно (Письма Минфина от 14.10.2004 № 03-03-02/04/1-30, от 23.05.2007 № 03-11-04/2/138, от 31.07.2012 № 03-11-06/2/100, от 19.09.2016 № 03-11-11/54526).

Так что данные о сумме выручки берем из кассовых документов, а дату ее признания — из банковской выписки.

Сумму банковской комиссии продавец может учесть в качестве самостоятельного налогового расхода, но только если он применяет «доходно-расходную» УСН. Документом, подтверждающим такой расход, будет банковская выписка (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Внимание

Бывают ситуации, когда по условиям договора с банком комиссию за перевод денег уплачивает покупатель. К примеру, когда организация или ИП оказывают услуги по техосмотру, а заказчики расплачиваются через банкомат или платежный терминал.

В таком случае упрощенцу не надо учитывать в качестве собственной выручки банковскую комиссию, которую уплачивает покупатель/заказчик (Письмо Минфина от 31.07.2012 № 03-11-06/2/100). Но и в расходах такую комиссию нельзя учесть даже на «доходно-расходной» УСН. Ведь комиссия, взимаемая за платеж через банкомат или терминал, не имеет отношения к самому упрощенцу-продавцу.

Третий вопрос: что в бухучете

Если продавец применяет в бухучете метод начисления, выручку от продажи товаров при оплате картой надо отразить на день передачи товара покупателю проводкой по дебету счета 57 и кредиту субсчета 90-1. На дату поступления денег на расчетный счет надо сделать проводку по дебету счета 51 и кредиту счета 57.

Если банк удерживает комиссию с каждой операции, расчеты с ним отражаются на счете 76:

•удержание комиссии: дебет счета 76 – кредит счета 57;

•списание банковской комиссии на расходы: дебет субсчета 91-2 – кредит счета 76.

Остальные проводки по продаже товаров будут стандартными. В частности, стоимость товаров отражается в расходах на дату их реализации покупателю независимо от того, были они оплачены поставщику или нет.

Когда продавец — малое предприятие, которое имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета, он может и в бухучете применять кассовый метод (п. 12 ПБУ 9/99; п. 18 ПБУ 10/99).

Выручка при кассовом методе в бухучете отражается на дату поступления денег от покупателя. А на дату продажи товара в розницу можно сделать проводку по дебету счета 57 и кредиту счета 76, на котором отражаются расчеты с банком-эквайером по зачислению денег от розничных покупателей.

Но надо учитывать, что кассовый метод в бухучете несколько отличается от кассового метода, используемого для целей УСН. Касается это, прежде всего, учета расходов. Так что данные налогового и бухгалтерского учета могут не совпадать.

В частности, при кассовом методе стоимость покупных товаров признается в бухгалтерских расходах при одновременном соблюдении следующих условий (п. 18 ПБУ 10/99; п. 20 Типовых рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н):

•товары оплачены поставщику;

•они реализованы покупателю;

•за них получены деньги от покупателя.

Проданные товары, которые еще не оплачены покупателем, надо отражать обособленно по дебету счета 41 «Товары» (п. 20 Типовых рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н).

Так что на дату реализации товара будет две проводки:

•одна — по дебету счета 57;

•вторая — по дебету счета 41.

В налоговом учете при «доходно-расходной» УСН стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в расходах независимо от того, оплатили их покупатели или нет.

Необходимо только, чтобы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 28.07.2014 № 03-11-11/36937, от 17.02.2014 № 03-11-09/6275):

•товар был реализован — то есть право собственности на него перешло к покупателю;

•сам продавец оплатил эти товары своему поставщику.

* * *

Если в 2019 г. организация была плательщиком налога на прибыль и использовала метод начисления, а с 2020 г. перешла на упрощенку, то:

•выручка от продажи товаров в декабре 2019 г. облагается налогом на прибыль и включается в базу за 2019 г. Причем неважно, когда деньги от покупателя поступили на расчетный счет организации (п. 3 ст. 271 НК РФ);

•в УСН-доходы 2020 г. не включаются суммы, поступившие в счет оплаты товаров, реализованных в 2019 г. (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) Причем даже если это суммы оплаты покупателей, расплатившихся банковскими картами. Это особенность переходного периода. ■

Предновогодние кадрово-расчетные хлопоты

О предстоящей работе в праздничные дни лучше уведомлять заранее

Планируется, что сотрудники будут работать в праздничные дни. Когда я должна взять у них письменное согласие и как нужно будет оформлять эти выходы?

— Законом такой срок не установлен. Рекомендуем это делать не накануне праздничного дня, а за несколько дней до того, как нужно будет выйти поработать в праздник.

Имейте в виду следующее:

•независимо от того, когда вы уведомите работника о такой необходимости, он вправе отказаться выйти работать в праздничный день. И это не будет дисциплинарным нарушением, даже если сотрудник не имеет ограничений на работу в праздники (ст. 113 ТК РФ);

•согласие на работу в выходной день должно быть оформлено письменно в любой форме (унифицированной формы нет). Это может быть, в частности:

—или расписка работника о согласии работать в выходной на вашем экземпляре уведомления, которым вы ставите сотрудника в известность о том, что есть необходимость трудиться в праздничные дни;

—или отдельный документ (например, заявление, содержащее согласие выйти на работу в праздничный день).

Главное, чтобы в согласии читалось, кто и когда согласен выйти на работу, хочет ли сотрудник, чтобы праздничный день ему оплатили вдвойне, или он планирует взять отгул вместо двойной оплаты;

•нужно издать письменное распоряжение о привлечении работников к труду в праздничные дни в свободной форме.

В связи с необходимостью проведения внеплановой инвентаризации и на основании ст. 113 ТК РФ

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Привлечь к работе в нерабочий праздничный день 8 января 2020 г. с 10.00 до 19.00 следующих работников:
— заместителя главного бухгалтера А.М. Трифонову;
— старшего бухгалтера П.Р. Ольшину.

2. Инспектору по кадрам А.Л. Дороговой отметить отработанное указанными работниками в праздничный день время в табеле учета рабочего времени.

3. Старшему бухгалтеру О.Н. Никифорову оплатить работу в выходной праздничный день указанным работникам в двойном размере в соответствии со ст. 153 ТК РФ.

При обычной пятидневке всеобщие праздники всегда нерабочие

У нас заведующий магазином обычно работает по пятидневке с выходными в субботу и воскресенье. Директор заявил ему, что в новогодние каникулы отдыхать не получится, так как у нас не офис, а магазин, который работает ежедневно, и в государственные праздники в том числе. То есть заведующему нужно будет работать с 30 декабря 2019 г. по 3 января 2020 г. включительно и с 6 по 10 января 2020 г. включительно. Прав ли директор?

— Не прав. Должность с обычным пятидневным режимом работы не предполагает непрерывную работу. В трудовом договоре с заведующим предусмотрен пятидневный режим работы, поэтому он вправе отдыхать в нерабочие праздничные дни, которыми являются Новогодние каникулы и Рождество (1—8 января) (ст. 112 ТК РФ).

Объясните директору, что выход заведующего на работу в такие дни (статьи 113, 153 ТК РФ) возможен только с письменного согласия сотрудника и должен оплачиваться в повышенном размере как работа в выходной день.

Выход из совпавшего с каникулами отпуска зависит от формулировки отпускного заявления

Сотрудник хочет пойти в отпуск с 26.12.2019 на 9 календарных дней. Его график работы 2/2. По графику сменности его первая рабочая смена — 4 января (так как 1 января производство не работает, все рабочие смены посчитаны начиная со 2 января). Когда он должен выйти на работу с учетом общегосударственных праздничных дней 1—3 января и как это все оформить в кадровых документах?

Согласие сотрудника на работу в новогодние каникулы лучше получить заранее, а не за пять минут до конца предпраздничного дня. Ведь он вправе отказаться от внеурочной работы, и тогда придется срочно искать замену

— Это зависит от того, как работник сформулирует период отпуска в своем заявлении о его предоставлении.

Ситуация 1. В заявлении указано, что отпуск «с 26.12.2019 по 03.01.2020 включительно». Тогда праздничные дни 1—3 января отдых работника не удлинят и он должен будет выйти на работу 4 января, в первый рабочий день по своему графику. Отпуск у работника получится всего 6 календарных дней (26—31 декабря 2019 г.), за которые вы должны выплатить отпускные.

В табеле учета рабочего времени отметьте:

•«ОТ» или «09» — 6 дней отпуска с 26 по 31 декабря 2019 г.;

•«В» или «26» — праздничные выходные дни с 1 по 3 января 2020 г.

В приказе о предоставлении отпуска укажите период отпуска 26.12.2019—03.01.2020, а количество дней отпуска — 6.

Ситуация 2. В заявлении указано, что отпуск «с 26.12.2019 на 9 календарных дней». В таком случае:

•у работника есть 9 календарных дней отпуска, за которые вы должны выплатить отпускные;

•удлиняется отдых на 3 праздничных дня, которые попали на период его отпуска (1—3 января). Поэтому на работу он выйдет не 4 января, а 8 января: на 4, 5 и 6 января перенеслись отпускные дни, а 7 января у сотрудника выходной по графику.

В табеле учета рабочего времени отметьте:

•периоды 26.12.2019 — 31.12.2019 и 04.01.2020 — 06.01.2020 кодом «ОТ» или «09»;

•1—3 и 7 января кодом «В» или «26».

В приказе о предоставлении отпуска укажите период отпуска с 26.12.2019 по 06.01.2020, а количество дней отпуска — 9.

Праздничный день — не помеха для приема или перевода

Можно ли принять нового работника или перевести имеющегося сотрудника на новую должность с новым окладом с 1 января и как это правильно оформить, если первый рабочий день в организации 9 января?

— Можно. Оформите в декабре 2019 г.:

•трудовой договор (для приема на работу нового сотрудника) и дополнительное соглашение к действующему трудовому договору о переводе (для перевода на другую работу старого сотрудника).

Подписать такие документы можно любой декабрьской датой, а вот дату вступления в силу укажите 01.01.2020;

•приказы о приеме на работу или о переводе на другую должность. В них укажите, что сотрудники будут приняты на работу или переведены на другую должность с 01.01.2020.

Внесите в трудовые книжки сотрудников записи о приеме на работу или о переводе на другую работу 9 января (ст. 68 ТК РФ; абз. 1 п. 3, п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225).

Нерабочие праздничные дни не переносят дату выхода из отпуска по уходу

Сотрудница с 9 января 2020 г. выйдет на работу после отпуска по уходу за ребенком до полутора лет. Что нужно будет ей платить за период с 1 по 8 января 2020 г.?

— Зависит от ситуации.

Ситуация 1. Отпуск по уходу за ребенком до полутора лет закончится до 1 января 2020 г. Тогда дни с 1 по 8 января оплачивать специально не нужно, просто выплатите зарплату за январь.

Ситуация 2. Последний день отпуска по уходу за ребенком приходится на период с 1 по 8 января 2020 г. Такой отпуск предоставляется в календарных днях, праздничные дни из него не исключаются, и он истекает в день, когда ребенку исполняется полтора года. В ближайший рабочий день после этой даты сотрудница должна выйти на работу, если она не писала заявление о предоставлении ей отпуска по уходу до 3 лет. Таким образом:

•за дни с 1 января по последний день отпуска по уходу выплатите работнице пособие по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 11.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ);

•за дни с 9 по 31 января — оклад за январь.

Негосударственный выходной не переносит дату уплаты НДФЛ

У работника отпуск начнется с 9 января 2020 г. По приказу директора у нас в организации 31 декабря будет выходным, работать выйдем 9 января 2020 г. Когда выплатить отпускные, перечислить НДФЛ в бюджет и начислить взносы по этим отпускным?

— Выплатить отпускные сотруднику нужно не позднее 30 декабря, так как это последний рабочий день вашей организации в 2019 г. (ст. 136 ТК РФ)

Поскольку 31 декабря ваш локальный выходной, а не законодательно предусмотренный, то налоги и взносы будут уплачиваться и учитываться так.

Новогодние каникулы включаются в двухнедельный срок для увольнения

Сотрудник сообщил, что с 9 января 2020 г. выйдет на новую работу. Когда он должен написать заявление об увольнении по собственному желанию, чтобы мы успели его уволить до новогодних каникул?

— Это зависит от того, готов ли руководитель отпустить сотрудника без отработки двухнедельного периода. Если готов, то работник может принести заявление об увольнении в любой день в декабре, указать в нем любую декабрьскую дату увольнения и ждать расчет и трудовую книжку в указанный день.

Если руководитель хочет, чтобы сотрудник отработал две недели до увольнения, то для получения расчета 31 декабря он должен подать работодателю заявление об увольнении не позднее 17 декабря (ст. 80 ТК РФ).

При более позднем поступлении заявления вы вправе не увольнять работника до Нового года. Например, если вы получите заявление об увольнении в период с 18 по 26 декабря, то двухнедельный срок, предоставляемый работодателю для увольнения, будет истекать в дни новогодних каникул. Если они в вашей компании являются нерабочими, вы вправе уволить сотрудника не ранее 9 января — общеустановленного первого рабочего дня в новом году (Апелляционное определение Мосгорсуда от 08.11.2017 № 33-36402/2017). ■

Папа может, или Детское пособие НЕ маме

О том, какие документы должен принести работник для назначения ему пособия по уходу за ребенком, читайте:

2019, № 20

Мама — на работу, папа — в отпуск по уходу

Случается, что мама решает выйти из «детского» отпуска на работу на полный день. Прервать отпуск по уходу за ребенком она может в любой момент, подав работодателю заявление. С выходом из отпуска на полный рабочий день мать ребенка теряет право на пособие. Ведь сохранить его можно лишь в случае выхода на работу в режиме неполного рабочего времени (ст. 256 ТК РФ).

Однако папа или другой родственник (скажем, бабушка), который возьмет на себя обязанности по уходу за ребенком, сможет оформить на работе отпуск по уходу и получать пособие. Ведь оно назначается именно тому родителю (родственнику), который фактически ухаживает за ребенком в возрасте до полутора лет. Для упрощения в дальнейшем мы будем говорить о назначении пособия вместо мамы папе, но все сказанное будет справедливо и в отношении другого родственника, который станет ухаживать за ребенком вместо мамы.

Итак, папа имеет полное право сменить в «детском» отпуске маму, которая решила выйти на работу. Вопрос только в том, с какого дня можно предоставить отпуск по уходу и назначить выплату пособия папе.

На первый взгляд, все просто. Основанием для назначения ежемесячного пособия по уходу за ребенком выступает решение организации о предоставлении сотруднику «детского» отпуска (п. 57 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н (далее — Порядок № 1012н)). Соответственно, выплачивать пособие нужно с первого дня отпуска по уходу (ч. 1 ст. 14 Закона № 81-ФЗ; подп. «а» п. 46 Порядка № 1012н). Причем даже в ситуации, когда работник приносит полный пакет документов для назначения пособия позднее.

Справка

Обратиться за назначением пособия работник может не позднее 6 месяцев со дня исполнения ребенку полутора лет (ч. 1 ст. 17.2 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ); ч. 2.1 ст. 12 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). При этом ежемесячное пособие выплачивается за весь период, в течение которого ухаживающий за ребенком работник имел право на пособие (ч. 2 ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ). То есть если работник принесет вам полный пакет документов для назначения пособия после того, как подаст заявление на отпуск по уходу (но в рамках предельного срока), ему нужно будет выплатить пособие начиная с первого дня отпуска по уходу.

Но в нашем случае — когда папа сменяет маму в отпуске по уходу за ребенком — не все так однозначно. Нужно учесть два важных момента.

Условие 1. Родители (родственники ребенка) не могут быть в отпуске по уходу одновременно. ТК РФ предусматривает предоставление отпуска по уходу матери ребенка на основании ее письменного заявления. Представление работодателю каких-либо дополнительных подтверждающих документов, в частности о том, что никто другой такой отпуск не использует, не требуется (ст. 256 ТК РФ). Нет такого условия в ТК РФ и в отношении отца, других родственников ребенка, которые собираются ухаживать за ним вместо матери.

Тем не менее, по мнению Верховного суда, отпуск по уходу за ребенком может быть предоставлен отцу, если (п. 19 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1):

•именно он ухаживает за ребенком;

•мать ребенка, в свою очередь, в отпуске по уходу не находится.

Руководствуясь этими разъяснениями, суды отмечают, что по заявлению матери ребенка отпуск по уходу предоставляется в обязательном порядке. А вот предоставление такого отпуска отцу является обязанностью работодателя только при наличии документов, подтверждающих право отца на отпуск по уходу за ребенком (см. например, Апелляционные определения Санкт-Петербургского горсуда от 25.01.2018 № 33-925/2018; Мосгорсуда от 26.10.2017 № 33-43906/2017; ВС Республики Дагестан от 10.06.2019 № 33-3185/2019; Решения Одинцовского горсуда Московской области от 09.01.2019 № 2-339/2019; Кировского райсуда г. Ростова-на-Дону от 12.12.2018 № 2А-7230/2018~М-6641/18). Если их нет, то невыход на работу отца ребенка или другого родственника, написавшего заявление на «детский» отпуск, можно рассматривать как прогул.

Таким образом, папа сможет уйти в отпуск по уходу не ранее выхода мамы из «детского» отпуска. Поэтому попросите работника, чтобы в справке с места работы мамы о неиспользовании отпуска по уходу и неполучении пособия было указано, с какой даты она прервала «детский» отпуск. Если такой информации в справке нет и представить соответствующую бумагу работник по каким-то причинам не может, считайте отпуск матери прерванным на дату выдачи справки.

Справка

Форма справки о неполучении пособия по уходу за ребенком и неиспользовании «детского» отпуска не утверждена. Поэтому, как разъяснило Минздравсоцразвития, к содержанию этой справки может быть предъявлено одно-единственное требование — она должна подтверждать факты использования/неиспользования отпуска по уходу за ребенком и получения/неполучения пособия. Указывать какую-либо дополнительную информацию в этой справке работодатели не обязаны (Письмо Минздравсоцразвития от 28.08.2011 № 18-1/2756 (направлено Письмом ФСС от 14.09.2011 № 14-03-11/15-10658); подп. «ж» п. 54 Порядка № 1012н).

Вместе с тем, если вам для оценки права отца ребенка на назначение ежемесячного пособия нужны дополнительные сведения, можете попросить работника представить их. Однако если отец ребенка либо работодатель матери откажется это сделать, вам останется только поверить работнику на слово. При этом желательно будет уведомить его, что сумму пособия, неправомерно назначенную из-за представления им недостоверных сведений, вы вправе будете удержать из его заработка (п. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 19 Закона № 81-ФЗ; п. 85 Порядка № 1012н).

Условие 2. Родители (родственники ребенка) не могут получать пособие по уходу одновременно. Даже если за ребенком ухаживают сразу несколько родственников, право на пособие есть только у одного из них (ч. 7 ст. 13 Закона № 81-ФЗ). Отцу для назначения пособия нужно принести справку с места работы матери о том, что она не находится в отпуске по уходу за этим же ребенком и не получает пособие (ч. 6 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; подп. «ж» п. 54 Порядка № 1012н). В ситуации с «пересменкой» родителей вам желательно также знать, когда мама перестала его получать. Поскольку иначе есть риск, что пособие окажется задвоенным и ФСС не примет его к зачету. Но, к сожалению, указание такой информации в справке не является обязательным.

Как правило, работодатели стараются выплачивать пособие в текущем месяце за прошедший. В регионах, где действует проект «Прямые выплаты», ФСС также перечисляет пособие в период с 1-го по 15-е число следующего месяца (п. 9 Положения об особенностях назначения и выплаты в 2012—2020 годах застрахованным лицам страхового обеспечения... в связи с материнством и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294). При этом работодатель обязан в трехдневный срок сообщить ФСС о том, что мама ребенка вышла на полный рабочий день и уже не имеет права на пособие (п. 4(2) п. 47 Порядка № 1012нПоложения об особенностях назначения и выплаты в 2012—2020 годах застрахованным лицам страхового обеспечения... в связи с материнством и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011№ 294).

Поэтому в идеале пособие за месяц, в котором была «пересменка» у родителей, мама и папа получат пропорционально количеству календарных дней, которые каждый из них провел в отпуске по уходу за ребенком (п. 47 Порядка № 1012н).

Однако не исключена ситуация, когда пособие за месяц, в котором был прерван отпуск по уходу, мама все-таки успела получить в полном объеме. В этом случае ее право на пособие прекратится со следующего месяца. И ни у работодателя мамы, ни у ФСС нет никаких оснований пересчитывать пособие и удерживать излишек (п. 83 Порядка № 1012н).

Но как быть работодателю папы? Допустим, вам доподлинно известно, что пособие за месяц начала «детского» отпуска отца мать уже получила в полном объеме. Это возможно, если оба родителя работают в вашей организации или же если такая информация указана в справке о неполучении пособия. В этом случае безопаснее начать выплачивать пособие отцу со следующего месяца.

Другое дело, если подобными сведениями вы не располагаете, так как отец, несмотря на вашу просьбу, не сообщил вам, когда мать ребенка перестала получать пособие. Тогда вам не остается ничего другого, как назначить ему пособие с первого дня отпуска по уходу. Если же впоследствии ФСС сочтет это неправомерным, сумму пособия, излишне выплаченную отцу из-за сокрытия им данных, можно будет удержать из его заработка (п. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 19 Закона № 81-ФЗ; п. 85 Порядка № 1012н).

Отпуск по уходу оформляет сразу папа

Если речь идет о маме, то по общему правилу «детский» отпуск ей оформляют по окончании декретного отпуска. Однако если пособие по уходу больше декретных, то мать может оформить «детский» отпуск со дня рождения ребенка. При этом ранее выплаченное пособие по беременности и родам за оставшиеся дни декретного отпуска засчитывается в счет ежемесячного детского пособия (ст. 13 Закона № 81-ФЗ).

Вопрос о том, с какого момента отпуск по уходу за ребенком может быть предоставлен папе, в законодательстве не урегулирован. Но очевидно, что отец ребенка может оформить «детский» отпуск сразу на себя.

Если мама еще находится в декрете и правом замены части декретного отпуска на отпуск по уходу не воспользовалась, то не исключено, что ее работодатель выдаст справку о неиспользовании отпуска по уходу. А значит, на руках у папы будут документы, необходимые для оформления отпуска и назначения пособия.

Однако в случае наложения «детского» отпуска папы на декретный отпуск мамы ФСС однозначно будет против выплаты пособия по уходу. Поэтому если по возрасту ребенка видно, что мама еще может быть в декрете, то в ваших интересах выяснить у папы, закончился ли ее отпуск по беременности и родам.

Справка

Декретный отпуск составляет в среднем от 140 до 194 дней. Он складывается из определенного количества дней до родов (70 дней или 84 дня в случае многоплодной беременности) и после них (70 дней или 86 дней в случае осложненных родов или 110 дней при рождении двух или более детей) (ст. 255 ТК РФ; пп. 46—49 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). Но такое деление условно. Отпуск предоставляется женщине суммарно. Ребенок может родиться в любой день декретного отпуска.

Ситуация 1. Декретный отпуск мамы уже окончен. К вам обратился отец ребенка, возраст которого позволяет утверждать, что мама уже не находится в декрете.

В такой ситуации все просто. При наличии справки о неиспользовании отпуска по уходу и неполучении пособия мамой вы можете назначить пособие отцу с первого дня его «детского» отпуска.

Причем действующее законодательство не связывает предоставление такого отпуска папе с обязательным выходом мамы после родов на работу. Справку, причем с достоверной информацией, отец может принести и в ситуациях, когда мать ребенка:

•безработная или, скажем, учится (в этом случае справку выдает соцзащита);

•оформила на работе не «детский» отпуск, а отпуск без сохранения заработной платы.

Какие факторы риска нужно учитывать, устанавливая сотруднику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, режим неполного рабочего времени, читайте:

2019, № 18

Эти факты сами по себе не могут стать основанием для отказа в предоставлении папе «детского» отпуска и назначении ему пособия. Правда, претензии со стороны ФСС на этот счет не исключены. Особенно если папа намерен совмещать отпуск с работой в режиме неполного рабочего времени. Однако если отец фактически ухаживает за ребенком, то претензии можно будет оспорить.

Ситуация 2. Мама еще в декрете. Случается, что мама, хоть и находится в декрете, ухаживать за ребенком сама не может. Скажем, по состоянию здоровья. И за ребенком вынужден ухаживать папа. Только вот для оформления больничного по уходу за ребенком в этой ситуации нет оснований, ведь нездоров не ребенок, а его мать. Поэтому отец обычно просит оформить ему отпуск по уходу.

Отец даже может представить справку о неполучении ежемесячного пособия мамой. Но если назначить пособие по уходу отцу, то получится, что в отношении одного и того же ребенка за один и тот же период сразу оба родителя претендуют на пособия. Пусть и на разные: мама уже получила декретные, а папе назначено пособие по уходу.

По мнению ФСС, если мать находится в декретном отпуске, то детское пособие другому члену семьи можно назначать лишь после окончания декрета. Фонд аргументирует это тем, что законодательство не предусматривает одновременное предоставление отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком (Письмо ФСС от 20.05.2010 № 02-02-01/08-2324).

Арбитражные суды во главе с Верховным судом и Конституционный суд тоже считают, что не предусмотрена выплата ежемесячного пособия отцу ребенка, находящемуся в отпуске по уходу, одновременно с выплатой пособия по беременности и родам матери, которая пребывает в послеродовом отпуске и ухаживает за тем же самым новорожденным ребенком (п. 3.4 Определения КС от 07.06.2011 № 742-О-О; Определение ВС от 02.04.2018 № 307-КГ18-1973; Постановление АС СЗО от 06.12.2017 № Ф07-13091/2017).

Таким образом, если мама еще в декрете, то ежемесячное детское пособие вы сможете назначить отцу ребенка только со дня, следующего за последним днем отпуска по беременности и родам.

Ситуация 3. Мама досрочно вышла из декрета. Ребенку, скажем, еще нет и месяца, но его отец утверждает, что мама уже не в декрете, и просит предоставить ему отпуск по уходу и назначить пособие. Как быть? Если это действительно так, то отказывать отцу у вас нет оснований.

ТК РФ прямо не предусматривает возможность досрочного выхода из декрета, но и не запрещает это. Если работодатель мамы ребенка не возражает, договорился с ней о возврате излишне выплаченных декретных, то мама ребенка действительно может выйти на работу до окончания отпуска по беременности и родам (Письмо Роструда от 24.05.2013 № 1755-ТЗ). Но знать об этом наверняка вы можете только на основании информации, предоставленной работодателем матери ребенка.

Поэтому попросите отца ребенка принести с работы матери, помимо справки о неиспользовании отпуска по уходу и неполучении пособия, справку, в которой будет указано, что декретный отпуск матери был досрочно прерван.

Справка

Вместо мамы отец может также получить единовременное пособие при рождении ребенка (ст. 11 Закона № 81-ФЗ; п. 25 Порядка № 1012н).

Если оба родителя работают у вас, учтите следующее.

Во-первых, декретные выплачиваются с целью компенсации утраченного заработка (п. 1 ч. 1 ст. 1.2 Закона № 255-ФЗ). А значит, если мать ребенка досрочно вышла на работу, то пособие за дни неиспользованного декрета ФСС не зачтет. В то же время удержать из зарплаты мамы лишние декретные можно только на основании ее письменного согласия. Поэтому такое согласие, по сути, может быть условием досрочного выхода из декрета.

А во-вторых, механизм зачета декретных в счет пособия по уходу предусмотрен лишь для случая, когда сама мама меняет декретный отпуск на «детский». Зачесть лишние декретные мамы в счет выплаты ежемесячного детского пособия папе вы не можете.

Ситуация 4. Мама вообще не была в декретном отпуске. Так бывает, если мама, скажем, безработная. Или, например, зарегистрирована как ИП, но добровольно страховые взносы на случай ВНиМ не платила.

Как правило, и пособие по уходу за ребенком такая мама на себя не оформляет. За ним обращается папа. И нередко просит назначить пособие с момента рождения ребенка.

В большинстве случаев мотивом таких действий отца ребенка выступает возможность получить пособие в большем размере, сохранив при этом значительную часть заработка. И ФСС это прекрасно понимает. Однако если, находясь в отпуске по уходу за ребенком, папа вообще не будет работать (или весьма существенно сократит свой рабочий день), то претензии со стороны ФСС вряд ли последуют.

Как сократить рабочий день сотруднику, который хочет в отпуске по уходу за ребенком трудиться в режиме неполного рабочего времени, и избежать претензий ФСС, читайте:

2019, № 18

В принципе, если отец принес справку из соцзащиты или из ФСС (если мать ребенка — ИП) о том, что она не получала декретные и не получает пособие по уходу, то оснований отказывать отцу в назначении ежемесячного пособия у вас не будет. Первые дни новорожденный проводит в роддоме. Значит, уход отца может потребоваться ребенку только после выписки. Соответственно, с этого же момента у папы возникнет и необходимость в оформлении «детского» отпуска.

Понятно, что документы на выплату пособия отец принесет позднее. Ведь в момент выписки из роддома у него не будет даже свидетельства о рождении ребенка. Но пособие после предоставления всех документов вам нужно будет назначить с первого дня отпуска по уходу (ч. 1 ст. 14 Закона № 81-ФЗ; подп. «а» п. 46 Порядка № 1012н).

Ситуация 5. Мама в декретном или «детском» отпуске, но с другим ребенком. Если в семье несколько детей в возрасте до полутора лет, то ухаживать за ними, получая пособие, могут сразу несколько родственников.

Тут важно, чтобы справки с места работы мамы были правильно оформлены.

Папе может быть предоставлен отпуск по уходу за одним из детей, если в это время мама находится:

•или в отпуске по беременности и родам в связи с появлением на свет младшего ребенка;

•или в «детском» отпуске по уходу за другим ребенком — младшим, старшим, одним из двойни (тройни и т. д.).

Важно помнить, что если в семье родились близнецы, то, пока их мать находится в отпуске по беременности и родам, «детский» отпуск по уходу за одним из них отцу не положен. Чтобы оформить такой отпуск, нужно дождаться окончания декрета. Либо мама должна заменить отпуск по беременности на отпуск по уходу за другим близнецом (Письмо ФСС от 20.05.2010 № 02-02-01/08-2324).

* * *

Период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет (но не более 4,5 лет в общей сложности) засчитывается в страховой пенсионный стаж наравне с периодами работы (подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ).

Однако на бабушек и других родственников это не распространяется.

При заполнении формы СЗВ-СТАЖ период «детского» отпуска папы нужно показывать с проставлением в графе 11 «Дополнительные сведения» (пп. 2.3.27, 2.3.28 приложения 5 к Постановлению Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п):

•или кода «ДЕТИ», если ребенку еще нет полутора лет;

•или кода «ДЛДЕТИ», если возраст ребенка — от полутора до 3 лет.

Если же в отпуске по уходу за ребенком находится не родитель, а другой родственник, то независимо от возраста ребенка в графе 11 нужно указывать код «ДЕТИПРЛ» (п. 2.3.29 приложения 5 к Постановлению Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п).

Учтите, что в ситуации, когда сотрудник, находясь в отпуске по уходу за ребенком, работает в режиме неполного времени или на дому, проставлять эти коды в графе 11 не нужно.

Такой период будет отражаться в форме СЗВ-СТАЖ как обычная работа. ■

«Переходящий» на другой год больничный ИП: есть ли шансы на пособие

ВС рассмотрел спор между ФСС и предпринимателем (Определение ВС от 18.11.2019 № 309-ЭС19-20697). Суть спора такова: ИП обратился в соцстрах с просьбой оплатить больничный за период с 01.01.2018 по 25.01.2018. При этом взносы на ВНиМ за себя за 2017 г. он уплатил в октябре этого года, а в качестве подтверждения страхового случая предъявил листок нетрудоспособности, выданный за период с 23.12.2017 по 25.01.2018.

По правилам предприниматель, вступивший в добровольные правоотношения по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, имеет право на страховое обеспечение при условии уплаты взносов за календарный год, предшествующий году, в котором наступил страховой случай.

Опираясь на эту норму, ФСС отказал в выплате пособия, аргументируя свою позицию тем, что временная нетрудоспособность является единым страховым случаем и разделению на периоды не подлежит. А раз больничный был выдан в том же году, в котором были уплачены взносы, оснований претендовать на страховое обеспечение у ИП нет.

Однако суды всех инстанций встали на сторону предпринимателя. Страховой случай (то есть травма) длился и в 2018 г. А тот факт, что он подтвержден «переходящим» больничным, значения не имеет и не лишает ИП права на пособие. ВС РФ не нашел оснований для пересмотра судебных решений. ■

Работа за компьютером: вредно или уже нет?

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Иван Иванович, Минтруд не так давно разъяснял, что сотрудники, которые работают за компьютером более 50% рабочего времени, должны проходить медосмотр как при трудоустройстве, так и в период работы (Письмо Минтруда от 12.07.2019 № 15-2/В-1828).
Это следует из Перечня, который относит к вредным и опасным производственным факторам электромагнитное поле широкополосного спектра частот от ПЭВМ, при условии что считывание или ввод информации, а также работа в режиме диалога занимают у работника не менее 50% рабочего времени (п. 3.2.2.4 приложения № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н).
Правильно ли мы понимаем, что результаты спецоценки в этом случае не имеют значения? И даже если электромагнитное поле не превышает допустимый уровень, работника все равно нужно направлять на медосмотр раз в 2 года, а также перед началом работы?

— Согласно разъяснениям Минтруда предварительным и периодическим медицинским осмотрам подлежат как работники, подвергающиеся воздействию вредных производственных факторов, наличие которых установлено по результатам оценки условий труда, так и работники, выполняющие работы, предусмотренные Перечнем (приложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н), вне зависимости от класса условий труда. То есть результаты специальной оценки условий труда не являются определяющими.

Между тем, по мнению Роструда и Роспотребнадзора, результаты спецоценки являются определяющими, поэтому надо направлять работников на медосмотры в том случае, если по результатам спецоценки на их рабочих местах выявлен соответствующий вредный фактор, а класс условий труда превышает допустимый (Письма Роструда от 28.02.2017 № ТЗ/942-03-3; Роспотребнадзора от 07.07.2015 № 01/7890-15-27).

Позиции ведомств в этом случае разошлись, что, к сожалению, не способствует единству правоприменительной практики. Надеюсь, анонсированный Минтрудом проект поправок в вышеназванный Перечень позволит ответить на этот вопрос однозначно.

---

Работники подлежат медосмотрам не столько по признаку длительности работы с компьютером, сколько по признаку наличия на рабочем месте вредного фактора.

---

— Проект, о котором вы говорите, в принципе исключает из списка вредных такой фактор, как «электромагнитное поле широкополосного спектра частот от ПЭВМ». Означает ли это, что медосмотры для тех, кто работает на компьютере, станут совсем необязательны?
Ведь есть еще СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 (утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118 (далее — СанПиН)), где содержатся требования, аналогичные названным в действующем Перечне Минздравсоцразвития. А работодатель обязан обеспечивать на каждом рабочем месте условия труда, соответствующие требованиям охраны труда (ст. 212 ТК РФ). И штрафует за непроведение «компьютерных» медосмотров не только трудинспекция (Решение Сыктывкарского горсуда Республики Коми от 20.02.2019 № 12-272/19), но и органы Роспотребнадзора (Решение Останкинского райсуда г. Москвы от 13.06.2019 № 2а-102/19).

— Институт спецоценки был введен не только с целью внедрения эффективного механизма выявления на рабочих местах вредных и опасных факторов, но и для последующего стимулирования работодателей улучшать условия труда.

Воздействие негативных факторов можно уменьшить и с помощью современных средств индивидуальной и коллективной защиты, и посредством применения в работе современных автоматизированных систем. Нынешние компьютеры имеют высокую степень защиты от воздействия неионизирующего излучения. Это позволяет надеяться на то, что со временем отдельные виды работ могут быть выведены из Перечня работ, при которых медосмотры обязательны.

По мнению Роструда, сам по себе факт работы за ПК не менее 50% рабочего времени еще не повод регулярно отправлять сотрудника на медосмотры. А вот Минтруд в этом вопросе более категоричен

— Пока «компьютерные» медосмотры еще обязательны, для работодателей важен такой вопрос. Где и как должен быть зафиксирован процент времени, которое работник проводит за компьютером, для того, чтобы у компании возникла обязанность проводить медосмотры либо, наоборот, чтобы она могла подтвердить отсутствие такой обязанности? Например, в должностной инструкции, трудовом договоре или в ином документе?

— Трудовые действия работника в течение рабочего дня могут быть регламентированы локальными нормативными актами, должностными инструкциями, регламентами отдельных работ. Эти документы могут быть предметом изучения со стороны инспектора труда.

Работник в течение рабочего дня может выполнять иные трудовые функции, не связанные с работой на ПЭВМ. Более того, тем, чья работа связана с постоянным пребыванием за компьютером, рекомендуется устанавливать регулярные технологические перерывы (п. 1.2 приложения 7 к СанПиН).

Если вопрос продолжительности работы за компьютером является принципиальным, тогда она определяется путем хронометрирования в рамках процедур спецоценки либо производственного контроля и закрепляется в соответствующем документе.

— Предположим, сотрудник, согласно своему трудовому договору, работает неполное рабочее время, например не 8, а 6 часов в день. Нужно ли отправлять его на медосмотр, если он занят за ПЭВМ 50% своего рабочего времени (то есть 3 часа в день)?

— По мнению Роструда, работники подлежат предварительным и периодическим медосмотрам не только и не столько по признаку продолжительности работы с ПЭВМ, сколько по признаку возможного наличия на рабочем месте вредного фактора производственной среды — электромагнитного поля широкополосного спектра частот от ПЭВМ. Наличие такого фактора, а также уровень его воздействия могут быть выявлены в процессе идентификации, а также соответствующих исследований и измерений. При отсутствии на рабочем месте такого фактора, подтвержденного результатами спецоценки, работники не подлежат направлению на медосмотр. А если такой фактор есть, то медосмотр необходим, даже если время работы с ПЭВМ составляет менее 4 часов в день.

— Помимо упомянутых вами перерывов, пользователям компьютера рекомендовано также проводить физкультпаузы и посещать комнату психологической разгрузки (пп. 1.7, 1.8 приложения 7 к СанПиН). Для беременных женщин в СанПиН есть требование ограничивать время работы на компьютере до 3 часов в день либо переводить их на другую работу (п. 13.2 СанПиН). Каковы, по-вашему, перспективы сохранения всех этих требований в отношении современных компьютеров?

— Работодатели обязаны постоянно проводить мероприятия по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней производственных рисков. Такие мероприятия реализуются на основе ежегодных планов, разрабатываемых и утверждаемых работодателями на основе Типового перечня (приложение к Приказу Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н).

Часть таких мероприятий является обязательной в силу закона, часть может реализовываться в рамках коллективно-договорного регулирования, часть — по инициативе работодателя. При этом такие мероприятия могут финансироваться за счет средств, направляемых работодателем в Фонд социального страхования.

Таким образом, если это обязательные требования, они должны выполняться. Все остальное зависит от желания работодателя улучшать условия труда на рабочих местах, снижать риски заболеваний работников. Например, названный Типовой перечень предусматривает модернизацию оборудования с целью снижения до допустимых уровней, в частности, механических колебаний (шума, вибрации, ультразвука, инфразвука) и излучений (ионизирующего, электромагнитного, лазерного, ультрафиолетового) (п. 14 приложения к Приказу Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н).

— Недавно Минздрав направил в Правительство РФ предложения по организации медицинских кабинетов в компаниях и введению должности медработника в штатное расписание. Кто участвует в разработке этой идеи?

— Любая законодательная инициатива, направленная на улучшение условий труда и повышение его безопасности, должна пройти обсуждение среди социальных партнеров, объединений работодателей и профсоюзов. Ведомства, включая медицинское и образовательное, также принимают непосредственное участие в такой работе. ■

Оспариваем результаты налоговой проверки

Вручение акта камеральной проверки

Камеральная проверка начинается со следующего дня после подачи декларации и заканчивается в соответствующее число через 3 месяца или раньше. Для НДС установлен особый срок — 2 месяца. Он может быть продлен до 3 месяцев в том случае, если налоговики обнаружат признаки нарушения НК. По результатам камеральной проверки справка об ее окончании не составляется (п. 2 ст. 88 НК РФ; Письмо Минфина, ФНС от 23.07.2012 № СА-4-7/12100 (п. 3)).

Если будут выявлены нарушения, ИФНС составит акт налоговой проверки в течение 10 рабочих дней со дня ее окончания (п. 1 ст. 100 НК РФ). В течение 5 рабочих дней акт вручается организации (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Вручение акта выездной проверки

Документом, который фиксирует окончание выездной проверки, является справка о проведенной налоговой проверке. Она составляется в последний день проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ). От даты составления справки начинает исчисляться двухмесячный срок, в течение которого ИФНС должна составить акт проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

В течение 5 рабочих дней с даты составления акт вручается руководителю или иному представителю организации (п. 5 ст. 100 НК РФ). Если документ получает не руководитель, а иной сотрудник вашей организации, у него должна быть доверенность. В ней следует указать, что он имеет право представлять интересы организации в налоговых органах, в том числе получать акты налоговых проверок.

Рекомендуемая форма доверенности размещена:

сайт издательства «Главная книга» → Формы → Доверенность в налоговую

Однако несоблюдение процессуальных сроков — это несущественное нарушение. То есть если, к примеру, налоговики не вовремя составили акт или с опозданием его вам вручили, отменить решение по проверке на этом основании вы не сможете (Письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400 (п. 3)).

Если вы, желая оттянуть сроки, будете уклоняться от получения акта, его направят по почте заказным письмом по месту нахождения фирмы. Датой вручения будет считаться 6-й день считая с даты отправки заказного письма (п. 5 ст. 100 НК РФ). Напомним: риск неполучения корреспонденции по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, лежит на организации (п. 3 ст. 54 ГК РФ; Постановление АС ЦО от 30.01.2019 № А84-4576/2017).

Таким образом, отказ от получения, подписания акта, затягивание сроков его получения не имеет смысла: акт все равно будет считаться врученным. И по результатам рассмотрения материалов проверки, скорее всего, будет принято решение о привлечении фирмы к ответственности. Вы все равно заплатите недоимку, которую ИФНС отразит в акте и решении, если не сможете оспорить доначисления.

Сумма недоимки отражается в итоговой части акта проверки. Не торопитесь с ее уплатой, так как вы имеете право представить письменные возражения на полученный акт. В некоторых случаях разногласия с ИФНС удается снять на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки, то есть до вынесения решения по проверке.

Справка

Cрок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Например, если дата составления справки — 30 августа, акт должен быть составлен не позднее 30 октября. Не позднее 6 ноября он должен быть вручен организации.

Дальнейшая процедура рассмотрения и оспаривания акта будет одной и той же вне зависимости от того, какая проверка проводилась — камеральная или выездная.

Представление письменных возражений по акту проверки

На то, чтобы представить письменные возражения по акту проверки, у налогоплательщика есть только 1 месяц со дня получения спорного акта

В случае несогласия с выводами ИФНС, изложенными в акте, вы можете представить письменные возражения или в целом по всему акту, или по отдельным его положениям. Они подаются в инспекцию, которая вас проверяла, в течение месяца со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Есть три способа подачи возражений (сайт ФНС России):

•лично принести два экземпляра документа в канцелярию ИФНС;

•направить по почте;

•передать в электронном виде по ТКС.

Лучше всего подать возражения через канцелярию инспекции. При необходимости к возражениям приложите копии документов, подтверждающих обоснованность возражений. Приложения перечисляются после текста возражений. На втором экземпляре возражений не забудьте получить отметку ИФНС о принятии документа.

Рекомендуемая форма письменных возражений размещена:

сайт издательства «Главная книга» → Формы → Возражение на акт налоговой проверки: образец

В возражениях отразите следующее:

•наименование ИФНС, в которую направляются возражения;

•реквизиты вашей организации (наименование, ИНН, адрес);

•реквизиты акта, который вы оспариваете;

•утверждения акта, с которыми вы не согласны, отразите свою позицию по ним;

•ссылки на нормативные акты, судебные решения, письма Минфина, подтверждающие вашу позицию.

Возражения подписываются руководителем фирмы или лицом, имеющим доверенность на подписание этого документа. Имейте в виду: непредставление письменных возражений не лишает организацию возможности давать объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Рассмотрение материалов проверки

По окончании срока для представления возражений на акт проверки, но до вынесения окончательного решения проводится процедура рассмотрения материалов проверки. Вашей организации будет вручено извещение о дате и времени рассмотрения (пп. 2, 4 ст. 101 НК РФ). Эта процедура обязательна. Вы можете не присутствовать при рассмотрении материалов проверки, но известить о ее проведении ИФНС обязана.

Внимание

Неуведомление организации о рассмотрении материалов проверки является существенным нарушением. А значит, если налоговики провели рассмотрение, не известив вас об этом, принятое решение может быть отменено или региональным УФНС, или судом (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Если ИФНС известила вас о дате и времени проведения процедуры, а вы не пришли, решение по итогам проверки все равно будет принято (п. 2 ст. 101, подп. 2 п. 3 ст. 101 НК РФ). Однако игнорировать рассмотрение не следует, так как именно по его результатам ИФНС принимает решение о привлечении фирмы к налоговой ответственности или об отказе в привлечении (п. 7 ст. 101 НК РФ).

На рассмотрение лучше пойти тем сотрудникам, которые смогут дать подробные пояснения, аргументировать позицию по тем положениям акта, с которыми вы не согласны. Поэтому необязательно в ИФНС должен идти руководитель. Это может быть и главный бухгалтер. Не забывайте, что у него должна быть доверенность на представление интересов организации в налоговых органах (подп. 3 п. 3 ст. 101 НК РФ).

Сотруднику рекомендуется взять акт, письменные возражения, если они уже были представлены, копии необходимых документов.

Также возможна ситуация, когда вы пропустите срок представления возражений, не придете на процедуру рассмотрения, а решение по налоговой проверке будет принято. Это не лишает вас права подать апелляционную жалобу на такое решение.

Принятие решения по итогам проверки

После рассмотрения материалов налоговой проверки ИФНС выносит одно из следующих решений (п. 1 ст. 101 НК РФ):

•или решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

•или решение об отказе в привлечении к ответственности.

Ответственность за совершение налогового нарушения возникает тогда, когда организация не уплатила или не полностью уплатила налог по причине искажения налоговой базы. За это будет наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). Помимо штрафа, налоговики взыщут и пени (ст. 75 НК РФ).

Если основание для привлечения к ответственности отсутствует, выносится решение об отказе в привлечении к ответственности. Такие основания перечислены в ст. 109 НК РФ.

Справка

После рассмотрения материалов налоговой проверки ИФНС может также вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Они необходимы, когда у налоговиков не хватает информации для вынесения итогового решения по налоговой проверке (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Решение принимается в течение 10 рабочих дней по истечении срока, установленного для представления письменных возражений (п. 1 ст. 101 НК РФ). В течение 5 рабочих дней со дня вынесения решение (п. 9 ст. 101 НК РФ; п. 11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@):

•или лично вручается руководителю либо иному представителю организации, имеющему доверенность на получение решения. Датой получения решения будет дата, указанная в экземпляре решения ИФНС;

•или направляется по ТКС. Датой получения будет дата, указанная в квитанции о приеме;

•или направляется заказным письмом по почте. Днем получения в этом случае будет считаться 6-й рабочий день после даты отправления письма.

Решение налогового органа вступает в силу по истечении 1 месяца с того дня, когда ваша организация его получила (абз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ). То есть если решение получено вашей организацией 31 октября, оно вступит в силу 30 ноября. В случае если вы согласны с положениями решения или отдельной его частью, заплатите в бюджет недоимку в той части, с которой вы согласны. Недоимка может быть уплачена и до вступления в силу решения (абз. 3 п. 9 ст. 101 НК РФ).

Если недоимка не будет уплачена, то на основании вступившего в силу решения ИФНС направит вашей организации требование об уплате недоимки. Срок направления — 20 рабочих дней со дня вступления решения в силу (п. 2 ст. 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

Подача апелляционной жалобы на решение ИФНС

Если же организация не согласна с решением в целом или в отдельной части, его можно обжаловать. Для этого подается апелляционная жалоба. Срок ее подачи — месяц со дня получения решения вашей организацией. То есть жалобу надо подать до вступления решения в силу (п. 2 ст. 139.1 НК РФ). Пока жалоба рассматривается, решение по проверке не имеет силы и ИФНС не может выставить требование об уплате недоимки.

Образец апелляционной жалобы вы можете найти:

сайт издательства «Главная книга» → Формы → Апелляционная жалоба в налоговую

В апелляционной жалобе нужно обязательно указать реквизиты решения, которое обжалуется. Иначе УФНС может оставить жалобу без рассмотрения (п. 1 ст. 139.3 НК РФ). Апелляционная жалоба подается в региональное УФНС, но через ту инспекцию, которая вынесла решение. В течение 3 рабочих дней инспекция должна передать жалобу вместе с прилагаемыми документами в УФНС (п. 1 ст. 138, п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

Апелляционная жалоба подписывается руководителем или представителем организации, имеющим соответствующую доверенность. Она должна быть приложена к жалобе (п. 4 ст. 139.2 НК РФ). Подать апелляционную жалобу можно четырьмя способами (лично принести в канцелярию ИФНС, направить по почте, направить по ТКС, подать через личный кабинет налогоплательщика-организации) (сайт ФНС России).

Внимание

Не бойтесь подавать письменные возражения и апелляционную жалобу! Хуже не будет. В своем Письме ФНС отмечает, что положение организации после рассмотрения ее жалобы не должно ухудшиться. То есть региональное управление, вынося новое решение, должно основываться на уже имеющихся материалах налоговой проверки. Оно не может устанавливать и вменять организации какие-то новые нарушения (Письмо Минфина, ФНС от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335@ (п. 5)).

Срок рассмотрения апелляционной жалобы — 1 месяц со дня ее получения (п. 6 ст. 140 НК РФ). Жалоба рассматривается без участия организации. Но может случиться, что между сведениями, представленными организацией, и сведениями проверявшей ИФНС выявятся противоречия. Тогда жалоба будет рассматриваться с вашим участием (п. 2 ст. 140 НК РФ).

По итогам рассмотрения жалобы УФНС (п. 3 ст. 140 НК РФ):

•или отменяет первоначальное решение полностью либо в части;

•или принимает новое решение с полной отменой первоначального решения;

•или оставляет первоначальное решение без изменения, а жалобу — без удовлетворения.

Справка

Существует два вида жалоб: апелляционная и обычная (ст. 138 НК РФ). Если решение ИФНС по проверке еще не вступило в силу, подается апелляционная жалоба, а если вступило — обычная. На ее подачу у вас есть 1 год со дня вступления в силу решения по проверке (ст. 139 НК РФ).

Не пропускайте срок подачи жалобы! Если она будет подана, то решение, принятое ИФНС, не сможет вступить в силу, а инспекция не сможет выставить требование на уплату недоимки. Если же жалобу вы не подадите, по истечении срока решение вступит в силу и вам будет выставлено требование. Кроме того, обжаловать решение в суде можно только после его обжалования в УФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Вступление в силу решения по проверке после подачи апелляционной жалобы

После того как апелляционная жалоба была подана, решение по налоговой проверке вступает в силу в следующем порядке (ст. 101.2 НК РФ):

•решение как в неотмененной части, так и в необжалованной части вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе;

•если вышестоящий орган полностью отменит решение ИФНС и примет новое, то оно вступает в силу со дня его принятия;

•если вышестоящий орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, решение ИФНС вступает в силу со дня принятия вышестоящим органом решения об оставлении жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока для подачи жалобы.

Решение по результатам рассмотрения этой жалобы должно быть вручено или направлено организации в течение 3 рабочих дней со дня его принятия (п. 6 ст. 140 НК РФ).

В самой жалобе надо указать, как вы хотите получить решение по апелляционной жалобе (в бумажном виде, в электронном виде по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика) (подп. 6 п. 2 ст. 139.2 НК РФ).

Если решение будет не в вашу пользу, обращайтесь в суд (пп. 1, 2 ст. 138 НК РФ). На это у вас есть 3 месяца со дня, когда вы получили решение по апелляционной жалобе (п. 4 ст. 198 АПК РФ). Если срок для рассмотрения этой жалобы прошел, а решение по ней вы так и не получили, то срок для обращения в суд будет исчисляться со дня истечения срока принятия решения по жалобе (п. 3 ст. 138 НК РФ). Например, решение по проверке было получено 31 октября. Апелляционная жалоба подана 15 ноября. В течение 3 рабочих дней, то есть до 20 ноября, она должна была быть передана в вышестоящий налоговый орган. Таким образом, решение по апелляционной жалобе должно было быть принято до 20 декабря. Это означает, что срок для обращения в суд начинает исчисляться с 20 декабря.

СХЕМА ПО ДВИЖЕНИЮ ДОКУМЕНТОВ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ОСПАРИВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

* * *

В НК установлены четкие сроки представления письменных возражений, рассмотрения материалов проверки, подачи апелляционной жалобы, которые необходимы для оспаривания акта и решения по проверке. Пропускать эти сроки не в интересах фирмы. Используйте каждую предоставленную законодательством возможность. ■

Когда нулевые декларации можно заменить на ЕУД

Условия для подачи ЕУД

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Из положений НК следует, что единую (упрощенную) налоговую декларацию (ЕУД) могут подавать организации и предприниматели, у которых в течение отчетного (налогового) периода выполнялись следующие условия (п. 2 ст. 80 НК РФ):

•отсутствовали объекты обложения по налогам, плательщиками которых они являются;

•не было движения денег по счетам в банке (в кассе организации). То есть не было ни доходов, ни расходов, не выплачивалась зарплата работникам, включая директора, компания не выдавала и не получала авансы.

При этом ЕУД может заменить декларации только по тем налогам, налоговым (отчетным) периодом по которым является год или квартал (подп. 9 п. 7 приложения № 2 к Приказу Минфина от 10.07.2007 № 62н).

Декларации по каким налогам заменяет ЕУД

ЕУД можно подать вместо деклараций:

•на ОСН:

—по налогу на прибыль и НДС — организациям;

—по НДС — предпринимателям. Предпринимателям на ОСН подавать ЕУД вместо 3-НДФЛ не рекомендуется, ниже мы скажем почему;

•на УСН — по налогу при УСН;

•на ЕСХН — по единому сельхозналогу.

Внимание

Один из главных плюсов ЕУД в том, что ее можно сдать на бумаге вместо электронной декларации по НДС. Ведь декларация по НДС даже с нулевыми показателями сдается в электронном виде по ТКС. На ЕУД, заменяющую декларацию по НДС, это требование не распространяется (п. 5.1 ст. 23, п. 5 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 28.06.2018 № 03-11-11/44580; ФНС от 19.02.2016 № ЕД-3-15/679).

ЕУД представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего года и 20 января следующего года (п. 2 ст. 80 НК РФ)). В эти сроки сдаются ЕУД, заменяющие декларации по налогу на прибыль и НДС. ЕУД не заменяет бухгалтерскую отчетность и расчеты по страховым взносам. Освобождение плательщика страховых взносов от представления расчетов по ним не предусмотрено НК.

На УСН и ЕСХН подавать ЕУД вместо обычных деклараций по этим налогам можно. Причем, поскольку декларации на этих спецрежимах сдаются раз в год, ЕУД тоже можно сдать только по итогам года, без промежуточных отчетов (п. 2 ст. 346.10, п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письма Минфина от 05.05.2017 № 03-02-08/27798; ФНС от 08.08.2011 № АС-4-3/12847@). Но лучше сдать обычные нулевые декларации. Упрощенную декларацию все-таки целесообразно использовать для замены нескольких нулевых отчетов. Или чтобы не связываться с электронной НДС-декла­рацией.

ЕУД не представляется взамен деклараций по налогу на имущество, транспортному, земельному и водному налогам. Если у компании нет объекта налогообложения по этим налогам, то и декларации по ним представлять не нужно (Письма Минфина от 05.05.2017 № 03-02-08/27554, от 28.02.2013 № 03-02-08/5904). А ИП уплачивают транспортный, земельный налоги и налог на имущество физлиц на основании налогового уведомления (утв. Приказом ФНС от 07.09.2016 № ММВ-7-11/477@) из ИФНС и декларации по ним не подают в принципе.

ЕУД не вправе подавать вмененщики...

Заменить на ЕУД декларации по ЕНВД нельзя. Ведь этот налог исчисляется исходя из вмененного, а не реального дохода. Если в распоряжении вмененщика остались физические показатели, на основе которых рассчитывается единый налог (например, торговый объект в собственности или в аренде), то, по мнению Минфина, вмененщик должен исчислять и уплачивать налог до тех пор, пока состоит на учете в ИФНС как плательщик ЕНВД, независимо от фактического ведения деятельности (Письмо Минфина от 29.04.2015 № 03-11-11/24875).

Если же нет оснований для признания вмененщика плательщиком иных налогов, то у него не возникает обязанности представлять в налоговую инспекцию ЕУД. Ведь в таком случае и «нулевки» по другим налогам не сдаются (Письма Минфина от 21.10.2016 № 03-11-11/61472, от 07.08.2015 № 03-11-06/3/45834).

...и предприниматели на ОСН

Предприниматель на ОСН не вправе подать ЕУД вместо декларации по НДФЛ. Так считают Минфин и ФНС. То есть даже если условия для подачи ЕУД выполняются, лучше по итогам года подать нулевую 3-НДФЛ (Письма Минфина от 30.10.2015 № 03-04-07/62684; ФНС от 21.03.2008 № 04-2-02/1021@).

А вот вместо ежеквартальных «нулевок» по НДС предприниматель, приостановивший деятельность, может сдавать ЕУД. Напомним, что для этого не должно быть объекта налогообложения по НДС, в том числе операций, которые показываются в разделе 7 декларации по НДС. Даже если в отчетном периоде были только операции, не подлежащие налогообложению, нужно представить декларацию по НДС, а не ЕУД. Такая позиция приведена и в давних разъяснениях ФНС (Письмо ФНС от 16.04.2008 № ШС-6-3/288 (п. 1)).

Можно ли комбинировать ЕУД с другими декларациями

Если читать норму п. 2 ст. 80 НК буквально, то получается, что ЕУД должна сдаваться взамен деклараций по всем налогам, плательщиком которых признается компания или ИП. То есть и объекты налогообложения должны отсутствовать по всем этим налогам. Но ведь из приведенных выше разъяснений Минфина и ФНС можно сделать косвенный вывод, что, к примеру, предприниматель на ОСН вправе сдавать ЕУД вместо НДС-декла­раций и отчитаться за этот же год нулевой 3-НДФЛ.

Кроме того, для подачи ЕУД вместо «нулевок» по НДС Минфин и ФНС считают необходимым отсутствие движения денег по счетам и отсутствие объектов налогообложения именно по НДС. Вопрос о правомерности подачи ЕУД вместо НДС-декла­раций ведомства не увязывают с представлением деклараций по другим налогам (Письма Минфина от 28.06.2018 № 03-11-11/44580; ФНС от 19.02.2016 № ЕД-3-15/679).

Что же получается? Допустим, компания не ведет деятельность, у нее в течение года нет движения денег по расчетному счету и в кассе и нет объекта налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль, но есть в собственности участок, признаваемый объектом налогообложения по земельному налогу. Может ли она декларации по прибыли и НДС заменить на ЕУД и подать декларацию по земельному налогу, если в отчетном году этот налог и авансовые платежи по нему не уплачивались?

ЕУД можно комбинировать с декларациями по другим налогам

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денег на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, вправе представить по этим налогам ЕУД. Это следует из положений п. 2 ст. 80 НК РФ.

Вместе с тем из текста нормы нельзя сделать однозначный вывод о том, что возможно представление ЕУД взамен декларации по определенному налогу, если у компании нет движения по счетам в банке и объекта налогообложения именно по этому налогу, но есть объекты налогообложения по иным налогам. Однако полагаю, что иная трактовка привела бы к ограничению прав налогоплательщиков и значительно сузила бы возможность применения нормы п. 2 ст. 80 НК. Между тем все сомнения и неясности в налоговом законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Поэтому, на мой взгляд, допустимо, например, подавать ЕУД взамен деклараций по НДС (напомню, что декларации по НДС подаются исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ)) при условии отсутствия объектов налогообложения по НДС и движения денег на счетах и в кассе организации. И подать обычные декларации по другим налогам, плательщиком которых является организация, например декларацию по налогу на имущество.

Отмечу, что при отсутствии объектов налогообложения по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу декларации по этим налогам не представляются (Письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-02-08/27554).

* * *

В 2019 г. сроки подачи промежуточных ЕУД уже прошли. Декларацию по итогам 2019 г. подайте не позднее 20.01.2020. За непредставление (несвоевременное представление) ЕУД, как и за несданную обычную нулевую декларацию, могут оштрафовать на 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ; Постановление АС МО от 26.01.2015 № Ф05-16047/2014) В то же время в случае непредставления ЕУД налоговики могут потребовать «нулевки» по каждому конкретному налогу и оштрафовать уже за непредставление «нулевок», а не ЕУД (Письмо Минфина от 26.11.2007 № 03-02-07/2-190). ■

Получить НДФЛ-вычет можно даже при покупке аспирина

С 2019 г. граждане могут включать в состав «лекарственного» вычета по НДФЛ расходы на покупку любых медикаментов, назначенных врачом. Распространяется ли эта норма на препараты, которые можно купить без рецепта?

Напомним, что условием для получения НДФЛ-вычета по расходам на покупку лекарственных препаратов является наличие выписанного лечащим врачом рецепта, на котором проставлен штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», имеется подпись и печать врача, а также печать медицинской организации.

Так вот, как разъяснил Минздрав, попросить оформить такой рецепт можно в отношении любых лекарств, которые назначил врач, независимо от условий отпуска этого препарата в аптеке (Письмо Минздрава от 02.08.2019 № 25-4/3085695-8611). То есть даже на безрецептурные медикаменты (например, на аспирин). Причем отказать в такой просьбе врач не вправе. В случае если медицинский работник все же не хочет оформлять правильный рецепт, рекомендуется обратиться к руководителю медорганизации, а если и это не поможет — в местный департамент здравоохранения. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Штраф за неисполнение неимущественных требований

■ Проект Закона № 460526-7

■ Принят Госдумой во II чтении 04.12.2019

Когда в исполнительном документе содержатся неимущественные требования, судебным приставам-исполнителям бывает сложно заставить должника их выполнить. Предлагается ввести штраф за неисполнение такого документа, если он принят в целях недопущения угрозы жизни или здоровью, возникновения эпидемии, эпизоотии, наступления техногенной катастрофы, причинения существенного вреда природе. Такой штраф составит:

•250 000—500 000 руб. — для граждан;

•500 000—800 000 руб. — для ИП;

•1 000 000—3 000 000 руб. — для компаний.

Вместо штрафа к компаниям и ИП может быть применено административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Поправки в КоАП в связи с введением электронных трудовых книжек

■ Проект Закона № 748758-7

■ Принят Госдумой в I чтении 03.12.2019

Известную ст. 5.27 КоАП, которая предусматривает административные штрафы за различные трудовые нарушения, предлагается дополнить санкцией за несвоевременное представление работодателем сведений о трудовой деятельности и стаже работников в информационную систему ПФР. Санкция более чем мягкая — предупреждение должностных лиц, штрафовать пока никого не будут.

Напомним, что названные сведения нужно будет представлять в связи с введением с 01.01.2020 электронных трудовых книжек.

Использование маткапитала для строительства дачи

■ Проект Закона № 846971-7

■ Внесен в Госдуму 27.11.2019 Правительством

Использовать материнский капитал на строительство или реконструкцию дома можно и сейчас. Но для этого земельный участок по документам должен быть предназначен для индивидуального жилищного строительства. А поскольку сегодня строить жилой дом разрешено также и на дачном участке, предлагается внести соответствующие изменения в законодательство о материнском капитале.

Расчет пособий с учетом районного коэффициента

■ Проект Закона № 848242-7

■ Внесен в Госдуму 29.11.2019 группой депутатов

Законопроект призван урегулировать порядок применения районных коэффициентов при исчислении больничных, декретных и пособия по уходу за ребенком исходя из МРОТ (то есть когда в расчетном периоде у работника не было заработка или он ниже МРОТ).

Согласно законопроекту при определении размера пособия в таких случаях исчисление среднего дневного заработка должно производиться исходя из МРОТ с учетом районного коэффициента. ФСС же ранее высказывал мнение, что районный коэффициент нужно начислять только на исчисленный размер пособия (Письмо ФСС от 17.12.2018 № 02-11-03/17-02-468ОП), что влекло судебные споры.

Льгота для инвалидов по транспортному налогу

■ Проект Закона № 842167-7

■ Внесен в Госдуму 21.11.2019 группой депутатов

Сегодня транспортным налогом не облагаются легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, либо легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л/с (до 73,55 кВт), приобретенные через органы соцзащиты. Предлагается также освободить от налога автомобиль названной мощности, приобретенный инвалидом самостоятельно, при условии что он будет у владельца единственным.

Увеличение выплат в рамках страхования вкладов

■ Проект Закона № 851366-7

■ Внесен в Госдуму 03.12.2019 группой депутатов

Предлагается увеличить предельный размер возмещения по вкладам, выплачиваемого гражданам (включая ИП) в случае отзыва лицензии у банка, с 1 400 000 до 1 780 000 руб. Напомним, что это ограничение касается вклада (вкладов) только в одном банке.

Защита потребителей при получении кредита

■ Проект Закона № 843962-7

■ Внесен в Госдуму 25.11.2019 группой депутатов

В целях защиты прав граждан — потребителей банковских услуг проект запрещает банкам:

•включать в кредитный договор отсылки к условиям кредитования (например, тарифам) на сайте банка. Они должны быть раскрыты в самом договоре;

•заранее проставлять в документах типографским способом «галочки», означающие согласие заемщика с условиями кредитования.

Также кредиторов хотят обязать указывать в условиях потребительского кредита стоимость, порядок и сроки отказа от предлагаемых за отдельную плату дополнительных услуг (в частности, по страхованию).

Правила для проведения распродаж

■ Проект Закона № 846137-7

■ Внесен в Госдуму 26.11.2019 депутатом О.А. Лебедевым

Авторы законопроекта хотят регламентировать проведение розничных распродаж, с тем чтобы исключить обман потребителей или введение их в заблуждение относительно получаемой ими выгоды. Так, в качестве одной из мер предлагается зафиксировать понятие исходной цены на товар (от которой исчисляется скидка при распродаже) как средней цены соответствующего товара за 6 месяцев, предшествующих дате начала распродажи.

Также предлагается обязать торговые компании указывать точные сроки и причину проведения распродаж. Ведь нередко покупатель принимает решение приобрести товар со скидкой, считая, что распродажа заканчивается. А на самом деле она продолжается и в следующие дни.

Обсуждаются

Новые критерии вредных объектов

■ Проект постановления разрабатывается Минприроды

Все объекты, оказывающие негативное воздействие на окружающую среду, разделены по степени вредности на четыре категории. От этого зависят обязанности в природоохранной сфере и размер платы «за грязь». Минприроды подготовило новую версию критериев для отнесения вредных объектов к той или иной категории.

Электронный документооборот ПФР со страхователями

■ Проект постановления разрабатывается ПФР

Проект регламентирует информационный обмен при представлении работодателями сведений персонифицированного учета в электронном виде, а также порядок направления работодателям документов при привлечении их к ответственности за нарушение законодательства о персонифицированном учете. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 1, 2020 г.