Что нужно сделать

15 октября

Перечислить страховые взносы

Работодателям нужно уплатить взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с сентябрьских выплат работникам.

Нужно ли начислять страховые взносы с компенсации дистанционщику, читайте в , 2021, № 19.

ИП на ПСН будет полезно узнать, как уменьшить на взносы налог по «долгосрочным» патентам.

Подать СЗВ-М

Сдайте в свое отделение ПФР сведения о застрахованных лицах за сентябрь.

20 октября

Представить бумажный 4-ФСС

Работодателям, которым разрешено представлять расчет на бумаге, нужно это сделать не позднее 20.10.2021. А крайний срок представления электронного 4-ФСС — 25 октября.

Уплатить ввозной НДС

Импортерам товаров из стран ЕАЭС необходимо уплатить ввозной НДС за сентябрь, а также представить декларацию по косвенным налогам за этот период.

25 октября

Впервые сдать «прослеживаемый» отчет

По общему правилу участники оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, отныне должны ежеквартально отчитываться перед ИФНС. Кто именно и в каких случаях должен составлять отчет об операциях с такими товарами, а также как заполнить этот отчет, вы узнаете из нашей статьи.

Исполнить НДС-обязанности

По итогам III квартала плательщики НДС должны отчитаться перед налоговиками по обновленной форме (, 2021, № 18).

И не забудьте перечислить первую треть налога за III квартал!

Уплатить аванс по налогу при УСН

Организациям и ИП на упрощенке необходимо уплатить авансовый платеж по итогам 9 месяцев.

Хотим обратить внимание упрощенцев на то, что с недавних пор в некоторых случаях они обязаны выставлять электронный УПД (, 2021, № 19).

Перечислить «предпринимательский» НДФЛ-аванс

ИП на ОСН нужно пополнить бюджет авансовым платежом за 9 месяцев.

Кстати, с 01.10.2021 предприниматели при перечислении платежей в ИФНС в поле 101 платежки должны указывать новый статус.

Налоговые и бухгалтерские новости

Готово окончательное расписание праздников на 2022 год

Утвержден план переноса выходных дней в следующем году. Новый 2022 г. начнется с десятидневных каникул. Ведь ближайшие новогодние каникулы начнутся 31 декабря 2021 г. и продлятся до 9 января 2022 г. включительно. Напомним, что пятница, 31.12.2021, объявлена выходным днем еще прошлогодним Постановлением Правительства РФ.

■ Постановление Правительства от 16.09.2021 № 1564

В мае нас ждут два четырехдневных уикенда:

•с 30 апреля по 3 мая включительно (на 3 мая переносится выходной с 1 января);

•с 7 по 10 мая включительно (выходной день с воскресенья, 2 января, переносится на вторник, 10 мая).

На празднование Международного женского дня в следующем году будет отведено три дня — с 6 по 8 марта. Правда, за это нам придется расплачиваться шестидневной рабочей неделей. Дело в том, что выходной с субботы, 5 марта, переносится на понедельник, 7 марта.

Также трехдневные уикенды будут летом и осенью:

•с 11 по 13 июня;

•с 4 по 6 ноября.

Ну а 23 февраля останется нерабочей средой посреди рабочей недели.

Как рассчитать долю прибыли головного офиса при закрытии ОП

При ликвидации обособленного подразделения его показатели не учитываются при расчете доли прибыли головного офиса и оставшихся обособок за следующие после ликвидации отчетные и текущий налоговый периоды.

■ Письмо Минфина от 25.08.2021 № 03-03-06/1/68414

При этом в случае, когда главный офис выплачивал деньги бывшим работникам закрытой обособки, эти трудовые расходы учитываются в расчете доли прибыли головного офиса.

Утвержден список «особой» в целях НДС бытовой техники

Правительство РФ утвердило перечень бытовой техники и электроники, в отношении которой с 2022 г. будет применяться особый порядок определения НДС-базы.

■ Постановление Правительства от 13.09.2021 № 1544

Речь идет о технике, приобретенной для перепродажи у физлиц. Со следующего года к ней будет применяться тот же НДС-порядок, который сейчас предусмотрен для реализации приобретенных у физлиц автомобилей. А именно: база по НДС при такой реализации определяется как разница между рыночной ценой с учетом налога и ценой приобретения этой техники.

Так вот, в перечень «особой» бытовой техники и электроники попали:

•портативные компьютеры массой не более 10 кг (ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата);

•машины вычислительные электронные цифровые, содержащие в одном корпусе центральный процессор и устройство ввода и вывода, объединенные или нет для автоматической обработки данных;

•телефонные аппараты для сотовых сетей связи или для прочих беспроводных сетей;

•бытовые холодильники и морозильники;

•бытовые стиральные машины;

•пылесосы бытовые.

В Постановлении Правительства указаны коды товаров по ОКПД2.

«Отказные» дивиденды — все равно НДФЛ-доход

Даже если получатель дивидендов отказался от их получения в пользу выплачивающей дивиденды организации, у него все равно возникает облагаемый НДФЛ «дивидендный» доход.

■ Письмо Минфина от 31.08.2021 № 03-04-05/70305

Как разъяснил Минфин, в такой ситуации датой получения «дивидендного» дохода будет день отказа физлица от причитающихся дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает. Соответственно, у начислившей дивиденды компании возникают обязанности НДФЛ-агента в отношении такого дохода.

Обновлены требования к операторам ЭДО

ФНС актуализировала требования к операторам ЭДО, в том числе в целях совершенствования обмена счетами-фактурами по прослеживаемым товарам.

■ Приказ ФНС от 08.06.2021 № ЕД-7-26/546@

Так, в частности, установлено, что операторы должны обеспечивать обмен электронными счетами-фактурами между хозяйствующими субъектами через иных операторов ЭДО в срок, не превышающий 20 рабочих дней с даты обращения (при отсутствии технологического взаимодействия между операторами). А если технологическое взаимодействие между операторами налажено — в срок, не превышающий 2 рабочих дней с даты обращения.

Также операторам предписано обеспечить круглосуточную техподдержку пользователей:

•через свой сайт;

•по телефону, с временем ожидания не более 10 минут;

•по электронной почте, с временем ожидания ответа не более 2 часов.

Новые требования вступят в силу с 01.03.2022.

Выплаты неполным «вредникам» тоже облагаются по доптарифам

Даже если сотрудник занят на вредной и/или опасной работе неполное время, повышенные пенсионные взносы начисляются со всей его зарплаты. Такой вердикт в очередной раз вынес Верховный суд.

■ Определение ВС от 18.08.2021 № 307-ЭС21-13447

Подобные споры возникают из-за того, что при занятости на вредных и опасных работах менее 80% рабочего времени этот период не идет в стаж для досрочной пенсии.

Однако суды считают, что, хотя на досрочную пенсию неполная «вредная» занятость не влияет, к порядку исчисления страховых взносов это никакого отношения не имеет. Применение «вредного» доптарифа не зависит от режима занятости, поскольку эти взносы идут на пенсию всем «вредникам».

Как пробить корректировочный чек на «бесчековый» возврат

При возврате товара покупателем продавец забыл пробить чек «возврат прихода». ФНС рассказала, как исправить этот промах на ККТ с ФФД 1.05.

■ Письмо ФНС от 23.07.2021 № АБ-4-20/10421@

В такой ситуации для оформления расчета «возврат прихода», ранее совершенного без применения ККТ, нужно пробить чек коррекции с признаком расчета «расход».

А чтобы избежать наказания за неприменение ККТ, не забудьте направить в ИФНС сообщение о допущенном нарушении и его исправлении.

Когда при продаже дома с участком физлицу не нужно платить НДФЛ

Сокращенный минимальный срок владения имуществом, установленный для единственного жилья, распространяется на землю, на которой стоит единственный дом.

■ Письмо ФНС от 04.08.2021 № СД-4-11/10992

Напомним, что не платить НДФЛ с доходов от продажи недвижимого имущества можно, если проданная недвижимость (жилье или земельный участок) находилась в собственности продавца-физлица в течение минимального срока владения или дольше. По общему правилу этот срок составляет 5 лет.

При этом продать единственное жилье и не платить НДФЛ с полученного дохода можно уже по истечении 3 лет владения.

Так вот, если продается жилой дом, являющийся единственным жильем, этот особый порядок распространяется и на землю под ним. То есть если участок продается вместе с домом — единственным жильем, для такой земли минимальный срок владения — 3 года.

Заявление работодателю на возврат НДФЛ может быть электронным

Налоговые агенты по НДФЛ вправе сами решать, в каком виде они будут принимать от своих работников заявления на возврат излишне удержанного налога. Ведь способы представления налоговому агенту заявления на возврат излишне удержанного НДФЛ Налоговым кодексом не установлены.

■ Письмо ФНС от 09.09.2021 № БС-4-11/12811@

Поэтому, по мнению ФНС, работодатель может сам определить способы передачи таких заявлений. В том числе это может быть электронный вид. Главное, чтобы выбранный способ не противоречил действующему законодательству.

Напомним, согласно Закону об электронной подписи документ, подписанный квалифицированной электронной подписью, равнозначен бумажному. Такой документ можно использовать во всех случаях, кроме тех, когда обязанность применять только бумажную форму установлена законодательно.

Проверка у вашего контрагента, а выемка документов у вас?

Да, такое возможно. Ведь НК не содержит положений, в соответствии с которыми выемка документов может проводиться только по месту регистрации налогоплательщика, указанному в учредительных документах.

■ Письмо ФНС от 17.09.2021 № СД-4-2/13234@

Кроме того, в свое время Верховный суд подтвердил, что налоговики вправе произвести выемку документов у контрагента проверяемого плательщика при наличии достаточных сведений о взаимозависимости налогоплательщиков.

Напомним, что произвести выемку документов ИФНС может, если, к примеру, проверяющие считают, что интересующие их документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Оплата медосмотра и компенсация расходов на него — для взносов не одно и то же

Если оплату обязательных медосмотров для работников работодатель изначально производит из своего кармана, то и страховые взносы с этих расходов начислять не нужно.

■ Письма Минфина от 06.09.2021 № 03-03-06/1/71912, от 06.09.2021 № 03-03-06/1/71913

Но если за медосмотр работник заплатил сам, а работодатель компенсирует ему стоимость прохождения медосмотра, взносы начислить придется. А все по причине того, что такие компенсации не входят в перечень не облагаемых взносами выплат.

Кстати, точно так же обстоят дела в ситуации, когда работодатель сам оплачивает работникам тестирование на коронавирус и когда он возмещает работнику «коронавирусные» траты.

Изменен порядок выдачи субсидий на «безработных» работников

В марте этого года Правительство РФ утвердило порядок выплаты субсидий организациям и предпринимателям, которые приняли на работу граждан, зарегистрировавшихся в центрах занятости. Теперь этот порядок скорректирован.

■ Постановление Правительства от 24.09.2021 № 1607

Теперь претендовать на субсидию могут работодатели, принявшие на работу граждан, зарегистрированных в качестве безработных по состоянию на 01.08.2021 (изначально речь шла о тех, кто зарегистрирован в ЦНЗ на 01.01.2021). А для работников, являющихся инвалидами, одинокими и многодетными родителями, момент постановки на учет в ЦЗН вообще не важен.

Заявление на включение в реестр на выплату субсидии нужно подать не позднее 15 декабря (прежний крайний срок — 1 ноября).

Уточнено, что при оценке результата предоставления субсидии не учитываются трудоустроенные безработные граждане, уволившиеся затем по собственному желанию.

Напомним, что условием предоставления субсидии является сохранение работодателем занятости на 15.12.2021 не менее 80% численности трудоустроенных. При невыполнении этого условия субсидию придется вернуть.

Компаниям дали отсрочку на регистрацию корпоративных сим-карт

Сведения о сим-картах, которые организации (ИП) используют в оборудовании (например, в онлайн-ККТ), нужно внести в Единую систему идентификации и аутентификации не позднее 01.03.2023.

■ Постановление Правительства от 01.09.2021 № 1465

Эта поблажка касается только абонентов, услуги связи которым начали оказывать до 01.06.2021. Ранее предполагалось, что такие абоненты должны внести сведения о сим-картах в систему не позднее 01.09.2021.

Для тех, кто до 1 июня начал пользоваться корпоративной симкой для мобильной связи, крайний срок внесения сведений в Единую систему идентификации и аутентификации пока остался прежним — до 30.11.2021.

Штрафовать за неприменение ККТ налоговики могут многократно

Если организацию или предпринимателя уже оштрафовали за неприменение контрольно-кассовой техники, это не означает, что до конца месяца можно спокойно работать без кассы.

■ Письмо ФНС от 25.08.2021 № АБ-4-20/11983

Налоговая служба напомнила, что привлечение к административной ответственности не влечет за собой дальнейшее прекращение обязательств по применению контрольно-кассовой техники. Соответственно, чтобы избежать штрафа, при каждом выявленном неприменении кассы нужно оперативно исправлять этот промах, формируя чек коррекции. В противном случае за каждый эпизод работы «мимо кассы» пользователя оштрафуют по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

Что делать с отгулом, который работник проболел

Сотруднику, работавшему в выходной, был предоставлен отгул. Но получилось так, что в выбранный для отгула день работник находился на больничном. Что теперь делать: переносить отгул или произвести доплату за работу в выходной до двойного размера?

■ Письмо ГИТ в г. Москве от 02.09.2021 № ПГ/25751/10-31337-ОБ/1366

По закону работодатель не обязан делать ни того, ни другого. Больничный, выпавший на отгул, оплачивается в общем порядке, без каких-либо особенностей.

При этом, по мнению московской трудинспекции, если работодатель хочет пойти навстречу работнику, он может предоставить сотруднику дополнительный день отдыха в другое время. Этот вопрос решается по согласованию между работодателем и работником.

ФНС подготовила рекомендации по переходу на электронный документооборот

Налоговики разработали два типовых сценария внедрения ЭДО: быстрый и комплексный.

■ Информация ФНС

Сценарий 1. «Первые шаги и быстрый результат» подойдет некрупным компаниям с объемом документооборота менее 10 тыс. документов в год. По прикидкам налоговиков при следовании этому варианту на внедрение ЭДО уйдет не более 4 недель.

Сценарий 2. «Комплексный подход и дальнейшее развитие» предназначен для среднего и крупного бизнеса. В частности, для организаций, у которых есть потребность в интегрировании системы оператора ЭДО с учетными системами компании и в переводе внутренних документов организации на электронный документооборот.

Сценарии перехода на ЭДО расписаны по шагам, а также содержат шаблоны некоторых необходимых документов. В частности, образец извещения контрагентов о переходе на электронный документооборот.

Журнал учета трудовых книжек не может быть просто стопкой листов

С 1 сентября работодатели получили право самостоятельно разрабатывать и утверждать форму журнала учета движения трудовых книжек. Но излишний креатив в этом вопросе все же под запретом.

■ Информация с сайта «Онлайнинспекция.рф»

В новых правилах ведения и хранения книжек прямо указано, что учетные книги (журналы) должны быть пронумерованы, прошнурованы, заверены подписью руководителя и печатью организации (при наличии).

Поэтому компания не может вести журнал учета движения трудовых книжек в виде отдельно хранящихся листов — по листу на каждого сотрудника. Даже если в этих листах есть все необходимые реквизиты и каждый из них будет заверен подписью руководителя и печатью.

Банкам рекомендовано присмотреться к некоторым частным переводам

ЦБ выпустил рекомендации, которые предписывают банкам обращать повышенное внимание на отдельные операции по счетам физлиц. Сразу скажем, что критерии переводов, которые рекомендовано взять на повышенный контроль, таковы, что обычного добропорядочного гражданина это вряд ли коснется.

■ Методические рекомендации, утв. ЦБ 06.09.2021 № 16-МР

Цель ужесточения контроля состоит в том, чтобы выявить псевдочастные переводы. То есть такие, которые на самом деле совершаются через подставных лиц для легализации преступных доходов, ведения незаконного бизнеса и пр. Так, выявлять предписано счета и электронные средства платежа, используемые для онлайн-расчетов между физлицами и обладающие как минимум двумя из следующих признаков:

•необычно большое количество контрагентов-физлиц (например, более 10 в день и/или более 50 в месяц);

•необычно много операций по зачислению и/или списанию (например, более 30 операций в день);

•значительные суммы зачислений и/или списаний (более 100 тыс. руб. в день, более 1 млн руб. в месяц);

•короткий промежуток времени (1 минута и менее) между зачислением денег и их списанием;

•в течение недели средний остаток денежных средств на счете на конец дня не превышает 10% от среднедневного объема операций по этому счету за неделю;

•по счету не проходят никакие бытовые оплаты организациям и ИП (например, плата за коммуналку или за телефон/Интернет, покупки в магазинах).

Подозрительные операции предписано пристально проверять на предмет возможности их использования для легализации преступных доходов или финансирования терроризма. Если подозрения подтвердятся, банкам рекомендовано отказывать в проведении операций.

Затраты на COVID-тестирование работников можно учесть в УСН-базе

Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе списывать в расходы затраты на обеспечение мер по технике безопасности, понесенные начиная с 01.01.2021. Относится ли к таким расходам оплата тестирования работников на COVID-19?

■ Письмо Минфина от 08.09.2021 № 03-11-06/2/72533

Напомним, что этим летом закрытый перечень «упрощенных» расходов был дополнен двумя новыми пунктами:

•расходы на обеспечение мер по технике безопасности, а также на содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

•затраты на приобретение медизделий для диагностики и лечения коронавируса, а также на сооружение, изготовление и доставку таких медизделий.

Так вот, по мнению Минфина, расходы на проведение тестирования работников на наличие новой коронавирусной инфекции COVID-19, а также иммунитета к ней подпадают под эту норму. Но лишь при условии, что коронавирусное тестирование проводится во исполнение требований законодательства в части обеспечения мер по технике безопасности.

Коротко

Министерство юстиции утвердило требования к форме, оформлению и порядку направления организациям запроса государственного юридического бюро о предоставлении сведений и документов, необходимых для оказания гражданам бесплатной юридической помощи.

■ Приказ Минюста от 02.09.2021 № 157

Если возникла необходимость отозвать из отпуска внутреннего совместителя, отзыв нужно оформить по обоим отпускам — и по основной должности, и по совместительству.

■ Письмо Роструда от 30.03.2021 № ПГ/05772-6-1

Утвержден перечень физкультурно-оздоровительных услуг, по расходам на оплату которых с 2022 г. можно будет получать вычет по НДФЛ, а также критерии включения организаций в перечень компаний, ведущих деятельность в области физкультуры и спорта.

■ Постановление Правительства от 06.09.2021 № 1501; Распоряжение Правительства от 06.09.2021 № 2466-р

В случае когда организация-работодатель компенсировала работнику-иностранцу затраты по оплате патента, с суммы такой компенсации необходимо начислить страховые взносы.

■ Письмо Минфина от 18.08.2021 № 03-01-10/66518

ФНС утвердила бланки заявлений о подтверждении права на получение социальных и имущественных вычетов по НДФЛ у работодателя и обновила формы подтверждающих право на вычеты уведомлений.

■ Приказ ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@

Установлен порядок исчисления среднего заработка по последнему месту работы, используемого для определения пособия по безработице.

■ Постановление Правительства от 14.09.2021 № 1552

Если должность исключили из штатного расписания, а спустя какое-то время ввели заново, то нужно провести внеплановую спецоценку условий труда нового места.

■ Информация с сайта «Онлайнинспекция.рф»

ИП-упрощенец, ведущий только один вид деятельности в одном субъекте РФ, вправе в течение года перейти по этому виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом на упрощенке.

■ Письмо ФНС от 06.09.2021 № СД-4-3/12620@

ФНС внесла изменения в бланки документов, используемых при зачете/возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов, в частности в заявления о возврате/зачете, решения о возврате/зачете.

■ Приказ ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-8/757@ ■

Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами: сдаем в первый раз

Определяемся с формой отчета

ФНС утвердила форму и формат отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и Порядок его заполнения (Приказ ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@ (далее — Приказ ФНС); Письмо ФНС от 16.08.2021 № ЕА-4-15/11507@). То есть именно утвержденные форму и формат отчета (а не рекомендованные ранее Письмом налоговой службы) надо применять, отчитываясь в октябре за III квартал 2021 г. Это значит, что может потребоваться обновление вашего программного обеспечения.

По задумке властей административный штраф за несвоевременную сдачу «прослеживаемого» отчета для организаций и ИП будет составлять 1000 руб.

Этот отчет не позднее 25.10.2021 надо подать в свою ИФНС в электронном виде по ТКС, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) (п. 40 Положения).

Датой сдачи отчета об операциях будет день, зафиксированный оператором ТКС в подтверждении даты отправки электронного документа (п. 41 Положения).

Однако инспекция, получив отчет об операциях с прослеживаемыми товарами, может и отказать в его приеме, если (п. 46 Положения):

•отчет был направлен не в ту ИФНС — то есть не по месту нахождения организации (не по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика) или не по месту жительства ИП;

•отчет не был подписан УКЭП участника оборота товаров (его уполномоченного представителя);

•отчет составлен не по утвержденному формату.

Внимание

Электронную отчетность по прослеживаемым товарам организации и предприниматели должны хранить не менее 5 лет (п. 38 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108 (далее — Положение)). Разумеется, распечатывать ее необязательно.

Какие операции отражать в отчете и кто это должен делать

Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, заполняют:

•как неплательщики НДС — применяющие упрощенную систему, находящиеся на патентной системе или освобожденные от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ;

•так и плательщики этого налога. Правда, плательщики НДС делают это, как правило, лишь в случаях, когда операции с прослеживаемыми товарами не отражаются в НДС-декларации. К примеру, при передаче товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и/или на переработку (код операции 01).

Но операции при импорте прослеживаемых товаров из стран ЕАЭС или при экспорте в эти страны (Белоруссию, Казахстан, Армению, Киргизию) в отчете отражать не нужно (п. 33 Положения). Такие операции указываются соответственно:

•в уведомлении о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, — при их импорте в Россию из ЕАЭС;

•в уведомлении о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, — при их экспорте из России в другую страну ЕАЭС.

Для каждого вида операций, отражаемого в отчете, предусмотрен свой код (приложение № 1 к Порядку заполнения отчета (приложение № 8), утв. Приказом ФНС (далее — Порядок)). Его надо проставлять в графе 3 отчета.

Мы приведем коды операций, кроме возникающих в рамках посреднических договоров, разделив их на группы по экономическому содержанию.

ОПЕРАЦИИ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ/ПОЛУЧЕНИЮ ИЛИ РЕАЛИЗАЦИИ/ПЕРЕДАЧЕ ПРОСЛЕЖИВАЕМЫХ ТОВАРОВ (КРОМЕ ОПЕРАЦИЙ В РАМКАХ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ДОГОВОРОВ)

ОПЕРАЦИИ ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРОСЛЕЖИВАЕМОСТИ ТОВАРОВ

ОПЕРАЦИИ ВОЗОБНОВЛЕНИЯ ПРОСЛЕЖИВАЕМОСТИ ТОВАРОВ

ОПЕРАЦИИ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ/ПОЛУЧЕНИИ ТОВАРА, НЕ СВЯЗАННЫЕ С ЕГО РЕАЛИЗАЦИЕЙ ИЛИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ СДЕЛКОЙ

Довольно много кодов операций с прослеживаемыми товарами предусмотрено в случае получения или передачи таких товаров по посредническим договорам — через агента или комиссионера. Это коды операций 23—39. Они применяются, если кто-то из участников сделки — комиссионер, агент, комитент, принципал, покупатель или продавец — не платит НДС.

Не было операций — не нужен и отчет

Итак, любой организации или ИП надо проверить, не было ли в отчетном квартале операций с прослеживаемыми товарами, которые надо отразить в отчете. Если нет, то и отражать в нем нечего: отчет можно вообще не формировать и не сдавать (п. 32 Положения).

В этом он отличается от НДС-декларации. Ведь ее надо сдавать, даже если она нулевая (п. 2 ст. 80 НК РФ; Письмо Минфина от 28.06.2018 № 03-11-11/44580). Иначе будет штраф — минимум 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Другие особенности заполнения отчета

Особенность 1. В отчет включают операции с прослеживаемыми товарами как головного подразделения компании, так и ее российских обособленных подразделений.

При этом в строках 4—4б единого отчета указывают наименование, ИНН и КПП головного подразделения (подп. «д»—«ж» п. 7 Порядка).

Особенность 2. В строке 1а указывается код квартала, за который сдается отчет. В Порядке заполнения отчета не сказано, в какой кодировке он проставляется. Однако из утвержденного формата представления отчета следует, что элемент «Квартал» может принимать лишь такие значения (табл. 4.2 приложения № 12 к Приказу ФНС):

•21 — I квартал;

•22 — II квартал;

•23 — III квартал;

•24 — IV квартал.

То есть используется та же кодировка, которая применяется при заполнении НДС-декларации. Это означает, что при сдаче отчета за III квартал указываем код 23, а не 3 или III.

Особенность 3. В строке 5 «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код места представления отчета в налоговый орган. К примеру, организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, указывает код 214. А предприниматели — код 116 (приложение № 3 к Порядку).

Особенность 4. Графы табличной части отчета надо заполнять отдельно по каждой операции с партиями товаров, подлежащих прослеживаемости.

Операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, которые соответствуют одному коду, отражаются по одной строке отчета, если они оформлены одним первичным документом и у них одинаковая стоимость за единицу товара.

Если в рамках такой операции участвовали товары с разными регистрационными номерами партии товара (РНПТ), то по каждому РНПТ надо заполнить подстроки граф 10—13.

Справка

РНПТ надо брать или из счета-фактуры (УПД) поставщика, или из иного выставленного им документа — если товар приобретен в России 08.07.2021 и позднее.

В случае когда товар был приобретен ранее (до 08.07.2021), РНПТ ему, как правило, присваивает инспекция на основании вашего уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости.

Если товар импортирован вами из стран ЕАЭС, то РНПТ присвоит инспекция после того, как вы направите ей уведомление о ввозе.

Если товар импортирован из других стран, то надо самостоятельно сформировать РНПТ из номера декларации на товары и порядкового номера товара в указанной декларации.

Особенность 5. Суммы в графе 13 табличной части отчета указываются в рублях и копейках. Как видно из названия графы, надо брать общую стоимость товаров с соответствующим РНПТ, участвующих в операции. Причем без учета НДС.

Особенность 6. В графе 4 таблицы проставляют следующие значения вида первичного учетного документа:

•1 — для счета-фактуры;

•2 — для корректировочного счета-фактуры;

•3 — для УПД;

•4 — для универсального корректировочного документа;

•5 — для любого другого документа. К примеру, для накладной или акта приема-передачи имущества.

Особенность 7. В Порядке заполнения отчета указано, цитируем: «Графы 7—9 табличной части отчета заполняются только для операций с кодами 08, графы 15—26 табличной части отчета заполняются, в том числе, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров» (п. 4 Порядка).

Однако, видимо, в утвержденный Порядок закралась техническая ошибка. Ведь граф 15—26 в отчете вообще нет. Возможно, имелось в виду, что графы 7—9 табличной части отчета надо заполнять для операций с кодами 08 и 15—26. Этот вопрос наверняка скоро разъяснит налоговая служба.

Условие. 25 августа 2021 г. ООО «Оптовик», применяющее ОСН, приобрело у ООО «Ветер», применяющего УСН, по договору поставки от 20.08.2021 № 18 три монитора «SamСun» общей стоимостью 21 000 руб. (цена единицы — 7000 руб.), подлежащие прослеживаемости. В УПД с № 688, выставленном ООО «Ветер», был указан РНПТ 10345020/200821/0000568/001.

ООО «Оптовик» продало приобретенные мониторы: два — в розницу физическим лицам, третий — другой организации. Иных операций с прослеживаемыми товарами в III квартале 2021 г. у ООО «Оптовик» не было.

Решение. Приобретение мониторов у продавца, который не платит НДС, ООО «Оптовик» должно отразить в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами за III квартал 2021 г.

При составлении отчета бухгалтер ООО «Оптовик» указал код операции 17.

Операции по продаже прослеживаемых товаров ООО «Оптовик» отражает в книге продаж, сведения из которой, в том числе и реквизиты прослеживаемости, формируют декларацию по НДС. Поэтому такие операции ООО «Оптовик» как плательщик НДС не должно отражать в отчете, включая реализацию физлицам.

22 октября 2021 г. бухгалтер ООО «Оптовик» составил отчет об операциях с прослеживаемыми товарами за III квартал и направил его в налоговую инспекцию по ТКС.

Форма по КНД 1169010

Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости

Год	2021	(1)
Квартал	23	(1а)
№ корректировки	0	(2)
Представляется в налоговый орган (код)	7734	(3)
Наименование участника оборота товаров, подлежащих прослеживаемости	ООО «Оптовик»		(4)
ИНН	7737088768		(4а)
КПП	773401001		(4б)
По месту нахождения (учета) (код)	214		(5)
Форма реорганизации (ликвидации) (код)			(6)
ИНН/КПП правопреемника участника оборота товаров, подлежащих прослеживаемости			(7)

Отчет об операциях

№ п/п	Операция		Реквизиты первичного учетного документа			Контрагент			Регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости	Код количественной единицы измерения товара (по ОКЕИ)	Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара	Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога в рублях
	Дата операции	Код вида операции	Вид	Номер	Дата	Наименование	ИНН	КПП
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1	25.08.2021	17	3	688	25.08.2021	ООО «Ветер»	7727135824	772701001	10345020/200821/0000568/001	796	3	21 000,00

Что делать, если в отчете обнаружена ошибка

Если в отправленном отчете обнаружены ошибки, то надо подать скорректированный отчет не позднее ближайшего рабочего дня после выявления неточностей (п. 34 Положения; п. 6 Порядка).

Номер корректировки надо указать по строке 2 (например, 1, 2 и т. д.). Как и при подаче уточненных деклараций, корректировочный отчет должен содержать все необходимые показатели: неправильные должны быть исправлены, а правильные — продублированы из первоначального отчета.

* * *

Пока что ни в НК, ни в КоАП нет специальных штрафов за непредставление либо несвоевременное представление налоговикам отчета об операциях с прослеживаемыми товарами. Но такая поблажка сделана лишь потому, что прослеживаемость — дело новое. Понятно, что не сразу все заработает как часы. Предполагается, что штрафы, в том числе и за опоздание с отчетом, введут в действие к середине следующего года. ■

4 разъяснения по прослеживаемому товару

1. Что указать в строке 18 «Стоимость товара» уведомления в отношении прослеживаемого товара — полностью самортизированного объекта основных средств? Ответ прост! Нужно поставить «0». Что же касается случая, когда прослеживаемый товар включен в комплект, в котором он является составной частью ОС либо малоценного имущества, то в строке 18 уведомления указывается:

•или пропорциональная часть стоимости всего основного средства либо малоценного имущества;

•или «0», если ОС полностью самортизировано (Письма ФНС от 01.09.2021 № ЕА-4-15/12338@, от 01.09.2021 № ЕА-4-15/12341@).

2. Если прослеживаемый товар по состоянию на 08.07.2021 находился в торговом зале розничного магазина и этот товар магазин планирует реализовать до 01.01.2022, то в отношении такого товара не нужно представлять уведомление об остатках (Письмо ФНС от 09.09.2021 № ЕА-4-15/11185@).

3. Объединение прослеживаемых товаров в набор (комплект), например включение монитора в состав автоматизированного рабочего места, — это не то же самое, что переработка. Переработка прекращает прослеживаемость, а сборка-объединение — нет. Поскольку в этом случае первоначальные физические характеристики прослеживаемого товара не изменяются и он не становится неотъемлемой частью другого объекта.

Соответственно, при продаже устройства, составленного из прослеживаемых товаров, в графах электронного счета-фактуры 12—13 в подстроках к строке с набором (комплектом) нужно указать реквизиты прослеживаемости по каждому прослеживаемому товару, включенному в набор (комплект) (Письмо ФНС от 26.07.2021 № СД-4-15/10449@).

4. Если холодильный агрегат произведен в РФ из подлежащих прослеживаемости импортных компонентов, прослеживаемым он не будет, только если в результате сборки получилось нечто принципиально новое. Ведь одно из оснований прекращения прослеживаемости — передача подлежащих прослеживаемости товаров в производство на переработку. ФНС разъяснила, что под переработкой в данном случае понимается изменение первоначальных характеристик товара. Так, в частности, критерием достаточной обработки (переработки) может быть изменение товарной позиции по ТН ВЭД на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков, произошедшее в результате обработки (переработки) (Письмо ФНС от 26.07.2021 № СД-4-15/10448@). ■

Снимаем вопросы по сдаче РСВ за 9 месяцев 2021 года

Сторно премии — в октябре, а ее верная сумма — в расчете за 9 месяцев

В сентябре работнику начислили премию 10 000 руб. вместо 1000 руб. С нее были начислены взносы и уплачены в бюджет (всегда перечисляем до 5-го числа следующего месяца). А при формировании ведомости на перечисление денег на карты работникам эта ошибка всплыла. 8 октября ошибочно начисленная премия сторнирована и начислена правильная. С 1 октября этот работник в отпуске на 3 недели. Как теперь это отразить в РСВ за 9 месяцев: показать неправильную сумму, а в расчете за год — правильную? Или придется сдавать уточненный расчет за 9 месяцев?

— Исправить ошибку в годовом расчете не удастся, если в октябре у работника будет отрицательная сумма дохода в разделе 3. А такая вероятность есть, раз он бо´ль­шую часть месяца в отпуске. Такой РСВ инспекция просто не примет, поскольку это противоречит Порядку его заполнения (п. 2.12 Порядка, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее — Порядок)). К тому же это в корне неверно, так как доход работника в виде премии относится именно к сентябрю, а не к октябрю (п. 1 ст. 424 НК РФ).

Хотя вы и исправили ошибку в октябре, это никоим образом не мешает вам в расчете за 9 месяцев сразу отразить правильную сумму премии (1000 руб.). Поскольку расчет за 9 месяцев в инспекцию еще не сдавали, то нет смысла сначала представлять первоначальный расчет с ошибочной суммой премии (10 000 руб.), а потом подавать уточненку за этот же период с правильной суммой (1000 руб.).

А в том, что вы уплатили бо´ль­шую сумму взносов, ничего страшного нет — у вас будет переплата. И в следующем месяце на эту сумму вы можете заплатить меньше.

При смене фамилии сотрудницы после сдачи РСВ уточненка не нужна

Я отправила по ТКС расчет по взносам за 9 месяцев и получила из ИФНС отчет о принятии. А через 3 дня сотрудница, которая вышла замуж, приносит мне новый паспорт с новой фамилией. Нужно ли теперь подавать уточненный РСВ за 9 месяцев?

— Не нужно. У вас же налоговики расчет приняли, значит, все в порядке. ФНС разъясняла, что при заполнении РСВ за отчетный (расчетный) период в разделе 3 нужно указывать актуальные персонифицированные сведения физлица по состоянию на дату формирования отчетности. И если на дату заполнения РСВ у вас был только старый паспорт сотрудницы, серию, номер и фамилию из которого вы перенесли в раздел 3, то эти данные считаются актуальными (Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/26889@).

Когда ИФНС располагает другими персональными данными физлица, она расчет не принимает, а высылает сообщение об ошибке (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Иностранец сменил статус? Есть нюансы в заполнении расчета

У работающего у нас иностранца сменился статус: был «временно пребывающий», а с 10 сентября стал «временно проживающий». Теперь с сентября надо начислять взносы на ВНиМ по тарифу 2,9%, а не 1,8%? Льготные тарифы наша компания не применяет. Есть ли какие-то особенности в заполнении приложения 8 и раздела 3 РСВ за 9 месяцев?

— До тех пор, пока у иностранного работника статус «временно пребывающий», нужно начислять взносы на ОПС по ставке 22% (10% — с выплат сверх предельной базы), ВНиМ — по пониженной ставке 1,8% и не нужно начислять взносы на ОМС (подп. 15 п. 1 ст. 422, подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).

А когда иностранец стал «временно проживающим», то взносы нужно начислять по тем же тарифам, что и с выплат работникам-россиянам. А именно: взносы на ВНиМ — по тарифу 2,9%, взносы на ОМС — по тарифу 5,1%, взносы на ОПС — по тарифу 22% (10%) (п. 2 ст. 425 НК РФ). То есть неизменным остается только тариф взносов на ОПС (он одинаковый и для временно пребывающих, и для временно проживающих).

И как разъяснила ФНС, за месяц, в котором изменился статус иностранца, взносы на ВНиМ по тарифу 2,9% и на ОМС по тарифу 5,1% надо исчислить только с части выплат, начисленных за период со дня, в котором статус стал «временно проживающий», и до конца месяца (Письмо ФНС от 06.08.2019 № СД-4-11/15529@). То есть в вашем случае за период с 10 по 30 сентября. А с части выплат, начисленных с 1 по 9 сентября, взносы на ВНиМ — по тарифу 1,8%, на ОМС — 0%.

В РСВ за 9 месяцев по этому иностранцу вы так же, как и в расчете за полугодие, заполняете:

•приложение 8 к разделу 1, где отражаются персональные данные временно пребывающих иностранцев и выплаты им. Особенность будет только в том, что в поле 080 за третий месяц (сентябрь) вы укажете начисленные выплаты за период с 1 по 9 сентября;

•раздел 3 и в нем в графе 130 в строках 1 (июль) и 2 (август) указываете статус «ВПНР», а вот в строке 3 (сентябрь) уже новый статус — «ВЖНР» (приложение № 7 к Порядку).

Поскольку временно проживающий иностранец теперь является застрахованным лицом по ОМС, то в подразделе 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 к разделу 1 расчета нужно указать:

•иностранца в третьем месяце (сентябре) — в составе количества застрахованных лиц в строках 010 и 020;

•выплаты этому иностранцу в третьем месяце (сентябре) — в строке 030. Здесь отражаются начисления за период с 10 по 30 сентября. Соответственно, они попадут в базу по взносам — в строку 050, а начисленные с них взносы — в строку 060.

Нулевая выручка за III квартал для льготного IT-тарифа не помеха

Наша IT-компания создана в январе. В I и II кварталах у нас была 100%-я выручка от реализации программного обеспечения. Мы начисляли и платили взносы по совокупному пониженному тарифу 7,6% (на ОПС — 6%, на ВНиМ — 1,5%, на ОМС — 0,1%). А вот в III квартале у нас сорвался крупный заказ и выручки от продажи ПО не было. Был только копеечный доход в виде процентов на остаток на счете. В этом случае компания теряет право на пониженный тариф? И тогда приложение 5.1 в расчет за 9 месяцев не включать?

— Тот факт, что у вас за III квартал нулевая выручка от продажи ПО, еще не говорит о потере права на пониженный тариф.

Для применения льготного тарифа 90%-я доля доходов считается не поквартально, а нарастающим итогом с начала года (подп. 3 п. 1, подп. 1.1 п. 2, п. 5 ст. 427 НК РФ). По итогам полугодия доля от продажи ПО у вас была 100%. Учитывая, что в III квартале был, как вы говорите, копеечный процентный доход, то по итогам 9 месяцев доля доходов от льготного вида деятельности снизится, но вряд ли она будет меньше 90%. А в этом случае право на пониженный тариф сохраняется.

Так что приложение 5.1 вы включаете в состав расчета за 9 месяцев и указываете в нем:

•в строке 030 — доход от продажи программного обеспечения в той же сумме, что и в расчете за полугодие;

•в строке 020 — общую сумму доходов от продажи ПО за полугодие вместе с процентами на остаток (доход III квартала);

•в строке 040 — долю доходов от продажи ПО за 9 месяцев (строка 030 / строка 020 х 100).

Внимание

Одно из условий применения IT-компаниями пониженных тарифов взносов — соблюдение доли дохода от IT-деятельности (не менее 90%) в общей доле доходов. К IT-доходам, в частности, относятся доходы от оказания услуг по адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению ПО. Минцифры опубликовало разъяснение, раскрывающее значения этих и других терминов, которые используются для описания деятельности IT-компаний в целях предоставления им льгот. Ознакомиться с ним вы можете на сайте Минцифры → События → 7 сентября → В Минцифры подготовили разъяснения...

Нулевой РСВ надо сдать в сокращенном виде

Организация зарегистрирована 27.09.2021. Вести деятельность еще не начали, работников не набрали. Есть только руководитель, которому пока зарплату не начисляли и не выплачивали. Взносов к уплате нет. Можно ли в этом случае не сдавать расчет по взносам?

— Нельзя. Несмотря на то что у вас вновь созданная организация и руководителю зарплату не начисляли, расчет по взносам нужно сдать обязательно. ФНС разъясняла, что в НК нет норм, освобождающих от сдачи расчета в случае неведения деятельности. Если вы расчет в ИФНС не представите, налоговики оштрафуют организацию на 1000 руб. А кроме того, еще и заблокируют операции по банковским счетам (п. 3.2 ст. 76, п. 1 ст. 119 НК РФ; Письмо ФНС от 16.07.2018 № БС-4-11/13691@).

Зачем вам эти неприятности в самом начале деятельности? Тем более что вы можете сдать нулевой расчет на бумаге и в сокращенном виде, включив в него только (пп. 2.1—2.5, 21.2 Порядка):

•титульный лист;

•раздел 1 без приложений. В нем надо указать код 2 в строке 001 «Тип плательщика (код)». Это как раз и будет означать, что выплат работникам не было;

•раздел 3 на руководителя. В нем надо отразить его персональные данные, а в подразделах 3.2.1 и 3.2.2, где указываются суммы выплат работнику и начисленные на них взносы на ОПС, поставить прочерки. ■

Заполняем «прибыльную» отчетность за 9 месяцев правильно

Убыток прошлого года: можно ли учесть в декларации за 9 месяцев

Фирма на ОСН работает с 2019 г. В 2020 г. были убытки. По итогам 9 месяцев 2021 г. получена прибыль. Можно ли нам сейчас учесть 50% убытка в декларации за 9 месяцев 2021 г.? Если да, то прошлогодний убыток за какой период нужно брать: за 9 месяцев 2020 г. или за весь 2020 г.? Надо ли заполнять приложение № 4 к листу 02?

— Да, в отчетном периоде, в том числе за 9 месяцев текущего года, компания может зачесть полученные ранее убытки (п. 1 ст. 283 НК РФ). Для этих целей прошлогодним будет убыток, который вы получили в предыдущем налоговом периоде, то есть по итогам 2020 г., и отразили в приложении № 4 к листу 02 «прибыльной» декларации за тот период.

Обратите внимание, что лимит зачета убытка — не более 50% прибыли отчетного периода, а не 50% убытка. С учетом этого правила убыток можно использовать полностью или частично (пп. 1, 2.1 ст. 283 НК РФ).

Для наглядности приведем пример. Допустим, прибыль за 9 месяцев 2021 г. — 100 000 руб., убыток за 2020 г. — 40 000 руб. Тогда предельная сумма, на которую можно уменьшить прибыль, равна 50 000 руб. (100 000 руб. х 50%). Но в нашем примере весь убыток равен 40 000 руб., а значит, база для расчета налога на прибыль за 9 месяцев составит 60 000 руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.).

Приложение № 4 к листу 02 в декларацию за 9 месяцев не включают. Убыток, на который вы уменьшаете «прибыльную» базу, надо отразить по строке 110 листа 02 декларации (пп. 1.1, 5.5 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)).

Покажем фрагмент декларации, заполненный по данным нашего примера.

Налоговая база (стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 + стр. 200 Приложения № 1 к Листу 02 – стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06 + стр. 050 Листов 08 (или – стр. 050 Листов 08, если показатель указан со знаком «минус»)	100	1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – –
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)	110	4 0 0 0 0 – – – – – – – – – –
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 – стр. 110)	120	6 0 0 0 0 – – – – – – – – – –

Получен убыток: как заполнить приложение № 5 к листу 02

Фирма создана в апреле, деятельность начала вести с июля. В сентябре открыли ОП. По итогам 9 месяцев сработали в убыток. Нужно ли нам заполнять приложение № 5 к листу 02?

— Обязанность отчитываться по налогу на прибыль по ОП возникает с момента постановки подразделения на налоговый учет, даже если по итогам отчетного периода получен убыток (пп. 1, 5 ст. 289 НК РФ; п. 1.4 Порядка). Вы открыли ОП в сентябре, значит, в декларации за 9 месяцев вам нужно заполнить приложение № 5 к листу 02.

При убытке значение строки 120 листа 02 декларации равно нулю, поэтому в строках 030 и 050 приложения № 5 к листу 02 по ГП и ОП тоже ставьте нули (п. 10.2 Порядка).

Остальные строки заполните в обычном порядке. То есть даже при убытке вам нужно рассчитать и указать в декларации долю прибыли каждого подразделения (ГП и ОП). Ведь этот показатель не зависит от финансового результата, в его расчете участвуют среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемых ОС (п. 2 ст. 288 НК РФ). К примеру, приложение № 5 к листу 02 в декларации при наличии убытков может выглядеть так.

Налоговая база в целом по организации	030	0 – – – – – – – – – – – – – –
...
Доля налоговой базы (%)	040	1 5 – . 3 4 – – – – – – – – –
Налоговая база, исходя из доли	050	0 – – – – – – – – – – – – – –

Обучение сотрудников: как отразить в декларации по налогу на прибыль

Сотрудники компании участвовали в платном семинаре по повышению квалификации. Можно ли учесть затраты на обучение в «прибыльных» целях? Как их показать в декларации?

— Затраты на профессиональное обучение работников, в том числе на участие в семинаре по повышению квалификации, можно учесть в прочих налоговых расходах при наличии таких документов (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; ч. 3, 4 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; Письма Минфина от 08.10.2020 № 03-03-06/2/88076, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77):

•приказа руководителя об обучении сотрудников;

•договора компании с образовательной организацией;

•программы семинара с указанием количества часов обучения;

•документов о прохождении обучения: справки образовательной организации, копии диплома или сертификата, а также акта об оказании образовательных услуг.

Как правило, образовательные расходы организации относят к косвенным (п. 1 ст. 318 НК РФ). Тогда в «прибыльной» декларации их сумму нужно (пп. 5.2, 7.1, 21.1 Порядка):

•включить в состав расходов в строке 030 листа 02, а также в строках 040 и 130 приложения № 2 к листу 02;

•дополнительно показать в приложении № 1 к декларации с кодом вида расходов 890. Например, компания потратила на обучение сотрудников 32 000 руб. (без НДС), тогда приложение № 1 к декларации будет выглядеть так.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы; расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков

	Код вида доходов	Сумма в рублях	Код вида расходов	Сумма в рублях
	1	2	3	4
01	– – –	– – – – – – – – – – – –	8 9 0	3 2 0 0 0 – – – – – – –
02	– – –	– – – – – – – – – – – –	– – –	– – – – – – – – – – – –

Как правильно заполнять подраздел 1.2 в декларации за 9 месяцев

С этого года «прибыльные» авансы платим ежемесячно с поквартальной доплатой. В декларации за 9 месяцев в листе 02 заполнила строки 290 и 320 с авансами на IV квартал 2021 г. и на I квартал 2022 г. А как правильно заполнить подраздел 1.2? Какие авансы там надо указать: начисленные на IV квартал или на I квартал? Или его нужно два раза заполнять?

ФНС подготовила проект приказа, вносящего изменения в «прибыльную» декларацию. Скорее всего, по обновленной форме компаниям нужно будет отчитаться по итогам 2021 г.

— По общему правилу строка 320 листа 02 за 9 месяцев равна строке 290 листа 02 за 9 месяцев. То есть суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал и на I квартал следующего года одинаковые.

Поэтому вам нужно заполнить один лист подраздела 1.2 раздела 1, в котором отразить авансы на любой из указанных периодов. Только в строку 001 «Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)» никаких кодов вписывать не нужно, поставьте в ней прочерки (п. 4.8.1 Порядка).

Если у вас по каким-то причинам, допустим из-за закрытия ОП, авансовые платежи в IV квартале текущего года и в I квартале следующего года различаются, то в декларации за 9 месяцев нужно заполнить два подраздела 1.2 раздела 1:

•с кодом 24 по строке 001, где отразить авансы на IV квартал текущего года;

•с кодом 21 по строке 001, где показать авансы, которые нужно платить в I квартале следующего года.

У фирмы нет ОС: как рассчитать долю прибыли ОП

Подскажите, как рассчитать долю прибыли, приходящуюся на ОП, если на балансе компании есть земля и оргтехника первоначальной стоимостью ниже 100 000 руб. В обособке амортизируемого имущества тоже нет.

— В общем случае формула для расчета доли прибыли подразделения такова (п. 2 ст. 288 НК РФ):

По мнению Минфина, если на балансе головного и обособленного подразделений нет амортизируемого имущества, то долю прибыли ОП нужно считать по формуле, установленной ст. 288 НК РФ, с учетом того, что показатель удельного веса остаточной стоимости ОС равен нулю, а в расчете участвует лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) (Письма Минфина от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12084, от 29.05.2009 № 03-03-06/1/356).

Получается, что долю прибыли все равно нужно считать как среднее арифметическое из двух показателей, один из которых равен нулю.

Переход с ежемесячных на квартальные авансы в середине года: как заполнить декларацию за 9 месяцев

Проверили выручку за предыдущие четыре квартала (IV квартал 2020 г., I, II, III кварталы 2021 г.), превышения лимита 60 млн руб. у нас нет. Получается, что с IV квартала 2021 г. «прибыльные» авансы мы можем платить только поквартально, правильно? Если да, то как тогда заполнить «авансовые» строки в декларации за 9 месяцев, если за I квартал и полугодие отчитывались по ежемесячным авансам?

— Если ранее вы уплачивали авансы «ежеквартально + ежемесячно внутри квартала», а затем доходы от реализации за IV квартал 2020 г. и I, II, III кварталы 2021 г. не превысили 60 млн руб., то с IV квартала 2021 г. вы действительно можете перейти на уплату только квартальных авансов (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Тогда «авансовые» строки в декларации за 9 месяцев 2021 г. заполните так (пп. 4.8, 5.8, 5.14.3, 5.15 Порядка):

•поскольку все 9 месяцев вы применяли ежемесячный порядок уплаты авансов, то и отчитаться за этот период нужно по тем же правилам. То есть в строке 210 листа 02 (с разбивкой по бюджетам в строках 220 и 230 листа 02) укажите начисленные с начала года авансы, используя формулу:

•в строках 290—340 листа 02, которые предназначены для отражения ежемесячных авансов, подлежащих уплате в следующих периодах, поставьте прочерки, ведь таких платежей на IV квартал этого года и на I квартал следующего у вас нет;

•подраздел 1.2 раздела 1 не заполняйте.

Завышен транспортный налог за 2020 г.: когда корректировать «прибыльные» расходы

В 2020 г. мы переплатили транспортный налог, узнали об этом из сообщения ИФНС, которое получили в конце августа 2021 г. Естественно, завышенную сумму транспортного налога мы учли при расчете налога на прибыль за 2020 г. Получается, что теперь нам придется сдавать уточненку по прибыли за прошлый год, так?

— Если ошибка привела к занижению «прибыльной» базы, то по правилам НК РФ нужно подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Однако, по мнению Минфина, если налоги, учитываемые в «прибыльных» расходах, начислены в излишнем размере, то это не ошибка, а новое обстоятельство (Письма Минфина от 31.07.2020 № 03-03-07/67349, от 09.09.2019 № 03-03-06/1/69400).

Стало быть, корректировать прошлогоднюю «прибыльную» базу, уменьшая расходы, вам не нужно. Вместо этого сумму «транспортной» переплаты надо просто включить во внереализационные доходы. Поскольку деклараций по транспортному налогу больше нет, его завышение (переплата) зафиксировано в сообщении ИФНС об исчисленной сумме налога. Поэтому «излишки» отразите в декларации за 9 месяцев 2021 г.

Досрочное погашение кредита: как в налоговом учете ООО на ОСН отразить проценты

Фирма на ОСН досрочно погасила банковский процентный кредит 17 сентября 2021 г., а по графику должна была платить до 31 декабря 2021 г. По правилам налогового учета проценты рассчитываются равномерно в течение всего срока кредитного договора. Как нам теперь отразить проценты?

— При учете процентов в «прибыльных» расходах вам не стоит ориентироваться на плановые суммы из графика платежей кредитного договора. По нормам НК РФ процентные расходы признают на конец каждого месяца, независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором, а также на дату погашения кредита (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

Поскольку вы досрочно погасили кредит 17.09.2021, то проценты за сентябрь нужно рассчитать за 17 дней (с 1 по 17 сентября) (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Проценты из графика платежей за октябрь — декабрь учитывать в расходах уже нельзя. ■

Новые субсидии для МСП из-за локальных «антиковидных» ограничений

Постановление Правительства от 07.09.2021 № 1513

Кто может претендовать на госпомощь

Условия получения новой субсидии из-за приостановления деятельности по решениям местных властей немного различаются для малого бизнеса и для некоммерческих организаций.

Для субъектов МСП условия получения субсидии таковы (п. 2 Постановления Правительства от 07.09.2021 № 1513, п. 3 Правил предоставления субсидий, утв. Постановлением Правительства от 07.09.2021 № 1513 (далее — Правила), приложение № 3 к Правилам):

•организация/ИП должны быть включены в реестр субъектов МСП на сайте ФНС по состоянию на 10.07.2021 (Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства);

•основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ/ЕГРИП на 10.07.2021 относится к отраслям, требующим поддержки. Вот перечень таких отраслей с кодами по ОКВЭД2.

ПЕРЕЧЕНЬ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИ ВЕДЕНИИ КОТОРЫХ СУБЪЕКТЫ МСП И СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННЫЕ НКО МОГУТ ПОЛУЧИТЬ СУБСИДИЮ

Учитывая прошлогодний опыт выдачи налоговиками субсидий, обратим внимание на такой момент. В субсидии откажут, если по состоянию на 10.07.2021 вышеупомянутый вид деятельности у организации или ИП:

—или указан в ЕГРЮЛ либо в ЕГРИП как дополнительный;

—или не указан в реестре, а фактически ведется.

Если после 10 июля вы внесете нужные вам изменения в ЕГРЮЛ или ЕГРИП (дополнительный вид деятельности измените на основной или же укажете как основной фактический вид деятельности, позволяющий претендовать на получение субсидии), то, к сожалению, это не поможет. В прошлом году в подобных случаях все равно отказывали в получении «зарплатных» субсидий (Письма ФНС от 20.05.2020 № БС-4-11/8235@, от 14.05.2020 № БС-3-11/3662@);

•у организации/ИП по состоянию на 01.07.2021 недоимка по налогам и страховым взносам в совокупности (с учетом имеющейся переплаты) не превышает 3000 руб. А если недоимка (за вычетом переплаты) в сумме свыше 3000 руб. все-таки имеется, то ее можно погасить, а затем уже подать заявление на субсидию. Тогда при соблюдении всех остальных условий в субсидии не откажут;

•организация не находится в процессе ликвидации, в отношении нее не введена процедура банкротства, не принято решение о ее предстоящем исключении из ЕГРЮЛ. А ИП не прекратил свою деятельность и не снят с учета в ИФНС, не принято решение о его предстоящем исключении из ЕГРИП как недействующего;

•место нахождения организации или ее обособленных подразделений по данным ЕГРЮЛ и место жительства ИП или место ведения им деятельности в связи с применением ПСН по данным ЕГРИП относится к территории муниципального образования, в котором в любое время в период с 1 августа по 31 декабря 2021 г. были введены «коронавирусные» ограничения.

Внимание

Новая субсидия предоставляется организациям и ИП в целях частичной компенсации затрат, в частности на сохранение занятости и оплаты труда работников в 2021 г. (п. 1 Правил) При этом в Правилах предоставления субсидий не говорится, что о полученных суммах придется отчитываться.

Субъекты МСП, которые ведут деятельность, связанную с производством (реализацией) подакцизных товаров, тоже могут получить субсидию (п. 1 Правил).

Для социально ориентированных НКО условия получения субсидии прописаны в п. 4 правительственных Правил предоставления субсидий.

Знайте, что ФНС запустила новый онлайн-сервис → Сервисы и госуслуги → COVID-19 → Проверка права на получение субсидии в связи с COVID-19 в 2021 году), при помощи которого организации и ИП могут определить, вправе ли они претендовать на субсидию в связи с приостановкой деятельности. Для этого в специальном поле этого сервиса достаточно указать свой ИНН. Система проверит, отвечает ли организация или ИП всем необходимым условиям, и выдаст результат — есть право на получение субсидии или нет.

Внимание

Если вы в 2020 г. получали «зарплатную» субсидию или субсидию на дезинфекцию, а может, и обе сразу из расчета МРОТ на работника, то, возможно, вам удастся и в этом году получить новую субсидию. Главное — соблюсти все необходимые условия.

Сколько денег дадут

Субсидия определяется из расчета половины суммы или полной суммы федерального МРОТ в зависимости от длительности приостановки деятельности (п. 5 Правил):

•если ограничительные меры были введены оперативным штабом в муниципальном образовании на 2 недели, то для работодателя-организации сумму субсидии определят по такой формуле:

•если ограничительные меры были введены на 4 недели, то для работодателя-организации сумму субсидии определят по другой формуле:

Для работодателя — индивидуального предпринимателя в этих формулах количество работников в июне надо увеличить на единицу, то есть на самого ИП.

А ИП без работников получит субсидию в размере:

•половины МРОТ (6396 руб.) — при двухнедельных ограничениях;

•МРОТ (12 792 руб.) — при введении ограничений на месяц.

Правилами предусмотрено, что субсидия предоставляется не более одного раза за каждые 2 недели введенных ограничительных мер, но не более чем в совокупности за максимальный период (4 недели) (п. 2 Постановления Правительства от 07.09.2021 № 1513, п. 5 Правил). Это означает следующее:

•если ограничения по 2 недели вводили два раза, то субсидию из расчета половины МРОТ на работника вы получите два раза. Соответственно, и заявление на субсидию вам нужно подавать дважды (см. ниже);

•если ограничение было введено один раз сразу на 4 недели, то субсидию выдадут один раз из расчета полного МРОТ на работника. И на субсидию вы подадите только одно заявление;

•если же ограничения в период с 1 августа по 31 декабря 2021 г. в общей сложности введут на 5 недель, то вы все равно получите субсидию из расчета полной суммы МРОТ на человека за месяц. Больше вам не дадут.

В этот раз при предоставлении субсидии количество работников будут брать не из формы СЗВ-М, а из расчета по страховым взносам или из расчета 6-НДФЛ. Немного забегая вперед, скажем, что количество работников за июнь вам нужно будет указывать в заявлении о предоставлении субсидии (см. ниже). И это количество ФНС будет сверять (п. 5 Правил):

•либо с количеством работников, указанных в разделе 3 расчета по страховым взносам за полугодие (за июнь);

•либо с количеством работников, указанных в разделе 2 со ставкой 13% расчета 6-НДФЛ за полугодие. Эти данные будут использовать, если часть обособленных подразделений организации (либо головная организация) или место ведения деятельности ИП на ПСН находятся за пределами одного муниципального образования или группы муниципальных образований. То есть субсидию будут давать на тех работников, которые трудятся в муниципальных образованиях, где введены ограничения.

Как получить субсидию

Для получения субсидии нужно представить в свою ИФНС заявление по форме, которая приведена в приложении № 2 к Правилам. Сделать это можно либо в электронном виде (по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС), либо на бумаге (лично или по почте).

Комментируемое Постановление Правительства можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Направить налоговикам заявление надо в течение 2 месяцев со дня принятия решения о введении ограничительных мер в муниципальном образовании, на территории которого получатель субсидии ведет деятельность (п. 6 Правил). То есть со дня принятия решения местными властями, а не со дня введения самих ограничений. Например, если в вашем городе или области 3 сентября 2021 г. издан и вступил в силу указ мэра или постановление губернатора области о том, что с 6 по 19 сентября 2021 г. временно приостанавливается деятельность организаций общепита (кафе, ресторанов и пр.), то такие организации должны успеть подать заявление на субсидию не позднее 3 ноября 2021 г.

В этом заявлении следует указать название организации, КПП, код по ОКТМО (муниципалитета, в котором введены «коронавирусные» ограничения), численность работников за июнь и реквизиты счета, на который хотите получить субсидию (номер счета, наименование банка, корсчет, БИК и т. д.).

Обращаем внимание: сумму субсидии, на которую вы претендуете, в заявлении указывать не нужно, ее рассчитает сама налоговая служба (приложение № 2 к Правилам).

Когда придут деньги

В общем случае деньги вам придут через 8 рабочих дней, поскольку (пп. 10, 11 Правил):

•5 рабочих дней со дня получения заявления дается ФНС для проверки организации/ИП на предмет соответствия всем вышеуказанным условиям, правильности указанных в заявлении данных, расчета суммы субсидии и направления реестра получателей субсидии в Федеральное казначейство;

•3 рабочих дня со дня, следующего за днем получения реестра, дается Федеральному казначейству на передачу реестра в банк для перечисления субсидии на ваш расчетный счет.

О факте перечисления вам субсидии ФНС проинформирует по ТКС, через кабинет налогоплательщика или по почте (п. 13 Правил).

Когда субсидию не дадут

В субсидии откажут, если (п. 9 Правил):

•организация/ИП не удовлетворяет всем необходимым условиям;

•в заявлении указаны неполные или недостоверные сведения либо они не соответствуют данным, которые есть в ИФНС. В частности, информация о счете организации/ИП не соответствует сведениям, которые были представлены в инспекцию банками и зафиксированы в базе ФНС;

•нарушен срок подачи заявления на субсидию (это сделано позже 2 месяцев со дня принятия решения о введении ограничительных мер);

•нарушен порядок оформления и представления заявления, в частности заявление не подписано либо подписано неуполномоченным лицом, представлено не в ту ИФНС, в которой вы состоите на учете по месту нахождения или по месту ведения деятельности;

•вы не сдали в инспекцию РСВ и 6-НДФЛ за полугодие, с которыми сверяется указанная в заявлении численность работников.

При обнаружении этих фактов в течение 5 рабочих дней со дня получения от вас заявления ФНС сформирует сообщение об отказе в предоставлении субсидии и направит его вам по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или по почте (п. 9 Правил).

Если причину для отказа можно устранить, тогда просто подайте заявление еще раз. Так можно сделать, к примеру, если вы ошиблись в реквизитах счета, КПП, ОКТМО, количестве работников либо подали заявление не в ту ИФНС.

Как учесть субсидию при налогообложении

Новая субсидия выдается для компенсации части расходов (в частности, на зарплату), которые работодатель уже оплатил за счет своих средств. Поэтому ее учет в целях налогообложения будет похож на налоговый учет субсидии на дезинфекцию. То есть при исчислении налога на прибыль, налога при УСН, НДФЛ у ИП на общем режиме полученную из бюджета субсидию надо включить во внереализационные доходы, а оплаченные за счет нее затраты (например, начисленную зарплату и страховые взносы с нее) — в расходы (статьи 210, 221, 255, 346.15, 346.17, п. 4.1 ст. 271, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953).

Имейте в виду: если будете начислять зарплату за счет субсидии, то нужно в общем порядке исчислить с нее страховые взносы и НДФЛ (пп. 3, 4, 6 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, ст. 425 НК РФ; ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

* * *

В Правилах предоставления субсидий сказано, что ее придется вернуть, если ФНС установит факт неправомерного получения субсидии, в частности из-за искажения налоговой отчетности. То есть речь идет о неверных данных о численности за июнь, указанных в РСВ или в 6-НДФЛ за полугодие (п. 15 Правил). ■

Проверяем правильность заполнения товарной накладной: чек-лист для бухгалтера

Форма товарной накладной

Требования применять унифицированную форму товарной накладной сейчас нет. Утвердить можно и свою форму. Важным является наличие в документе всех необходимых реквизитов, в частности таких, как (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 172 НК РФ; ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)):

•дата составления;

•наименование всех сторон, участвующих в сделке: продавца и грузоотправителя, покупателя и грузополучателя;

•наименование материальных ценностей, количество и стоимость;

•наименование должностей, подписи, расшифровки подписей лиц, совершивших операции по отгрузке и приемке ценностей и ответственных за их оформление.

Многие компании и предприниматели при отпуске товаров пользуются существующей формой ТОРГ-12 (Альбом, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132). Она привычная, понятная, удобная, и в большинстве бухгалтерских программ именно эта форма применяется в качестве основного отгрузочного документа. Кроме того, она хорошо знакома всем организациям и не вызывает вопросов у контрагентов. С образцом заполнения ТОРГ-12 вы можете ознакомиться на сайте издательства «Главная книга» → Формы → Т → Товарная накладная (ТОРГ-12).

Справка

В электронном виде товарная накладная по форме № ТОРГ-12 не составляется. Для оформления приемки-передачи товаров используют специальный формат (формат, утв. Приказом ФНС от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@).

Сразу скажем, что ошибки в товарной накладной — не всегда повод для отказа в учете расходов и в вычете входного НДС. Главное — чтобы инспекторы могли точно идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров и их стоимость (Письмо Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547).

Посмотрим, на какие опасные места в ТОРГ-12 надо обратить особое внимание, а на какие можно смотреть сквозь пальцы, как свести риски ошибок и их последствия к минимуму.

Особенности датирования

В товарной накладной есть целых пять дат:

•дата самой накладной — рядом с номером;

•дата договора, по которому производится отгрузка, — справа от даты товарной накладной;

•дата транспортной накладной — ниже даты договора. Эта строка заполняется, если груз доставляет автоперевозчик;

•дата отгрузки — под подписью лица, отпустившего груз;

•дата получения груза — под подписью грузополучателя.

Вот фрагмент товарной накладной с датами.

Основание
	договор, заказ-наряд	дата
Транспортная накладная		номер
		дата
Вид операции

	Номер документа	Дата составления
ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ

...

Отпуск груза произвел	должность	подпись	расшифровка подписи			Груз получил грузополучатель	должность	подпись	расшифровка подписи
М. П. «___» ________________ года						М. П. «___» ________________ года

Что именно проверить. Во-первых, проверьте наличие в документе даты товарной накладной. Этот реквизит — обязательный (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Затем убедитесь, что остальные даты соответствуют друг другу. Несмотря на то что эти даты обязательными не являются, их все равно лучше указать. Например, отгрузка и получение груза должны быть датированы не ранее, чем сама накладная. Это поможет избежать спорных ситуаций с контрагентом.

По данным нашего опроса, 36% респондентов хотели бы уметь по щелчку пальцев заполнять всю отчетность сразу и без ошибок. Думаем, бухгалтеры не отказались бы расширить эту способность и на первичку

Какие возможны риски. В первую очередь рискует покупатель. Первичный документ при отсутствии или при неверном указании обязательных реквизитов к учету не принимается. И выходит, что получение товаров и их принятие на учет не подтверждено. А значит, покупателю товаров могут отказать в признании расходов и в вычете входного НДС (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Но возможны проблемы и у продавца. Ведь при получении предоплаты продавец, начисливший с нее НДС, после отгрузки вправе принять авансовый налог к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9. ст. 172 НК РФ). При этом он должен уплатить НДС с отгрузки. Но если есть претензии к отгрузочному документу, который при отсутствии обязательных реквизитов к учету не принимается, то можно говорить о рисках при принятии к вычету авансового НДС. В то время как уплатить НДС с отгрузки, скорее всего, все равно придется.

Кроме налоговых рисков, ошибки в датах товарной накладной могут привести к спорам с контрагентом о несвоевременном исполнении договорных обязательств. Например, в случае если сроки оплаты товара по условиям договора привязаны к датам отгрузки, а даты указаны с ошибкой. Здесь могут быть нарушены сроки оплаты, соответственно, контрагент будет пытаться применить санкции.

Что предпринять. В такой ситуации многое будет зависеть от других документов, оформленных по этой операции, например от счетов-фактур. Если в них есть нужная информация, которая послужит дополнительным доказательством в вашу пользу, то, возможно, вам удастся отстоять свое право на признание расходов и на вычет без исправления накладной. Но, вероятнее всего, отстаивать свою позицию вам придется в суде.

Так что лучше поправить даты в товарной накладной — указать их правильно. Это должен сделать поставщик.

Как исправить ошибки в первичных документах мы писали в , 2018, № 14.

Ошибки в наименовании сторон — участников сделки

В ТОРГ-12 есть строки, в которые нужно вписать наименование сторон, участвующих в сделке, — поставщика, грузоотправителя, грузополучателя и покупателя. Наименование может быть указано как полное, так и сокращенное. Если одной из сторон сделок является предприниматель, то в качестве наименования указываются его ф. и. о. Кроме того, в этих строках указываются адрес и банковские реквизиты сторон.

Приведем фрагмент товарной накладной с наименованием сторон — участников сделки.

организация-грузоотправитель, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

структурное подразделение

Грузополучатель
	организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

Поставщик
	организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

Плательщик
	организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

Что именно проверить. Убедитесь, что в товарной накладной верно указаны наименования сторон сделки. Важно, чтобы проверяющие могли их идентифицировать.

Например, если ваша организация — продавец, то заполнить товарную накладную нужно, указав свои реквизиты в строке «Поставщик». В ней приводятся наименование, адрес вашей организации (по данным ЕГРЮЛ), а также телефон и банковские реквизиты. Заполнять при этом строку «Грузоотправитель и его адрес» необязательно (Письмо ФНС от 25.11.2014 № ЕД-4-15/24227@).

В качестве реквизитов организации-грузоотправителя в ТОРГ-12 указываются данные (наименование, адрес, телефон, банковские реквизиты и пр.):

•или сторонней организации, являющейся грузоотправителем, если товар отгружается с ее склада (например, товар отгружается со склада вашего поставщика, минуя ваш склад);

•или вашей организации, если товар отгружается с вашего склада.

Реквизиты грузополучателя запросите у покупателя. Здесь должны быть указаны наименование, адрес, телефон, банковские реквизиты и иные реквизиты организации, которая фактически получает товар. Это может быть сам покупатель или сторонняя компания, которой повезут товар.

Внимание

Если товар перевозит транспортная компания, то в строках «Грузоотправитель», «Грузополучатель», «Поставщик» и «Плательщик» ее название и реквизиты не приводятся. Эти сведения могут быть указаны только в нижней части товарной накладной, в частности в строке «Груз принял».

В строке «Плательщик» приводятся наименование, адрес (по данным ЕГРЮЛ), телефон и банковские реквизиты покупателя. Эту строку можно не заполнять, если покупатель является и грузополучателем, и плательщиком, потому что в таком случае покупатель уже указан в накладной и идентифицировать его можно без проблем.

Если же в сделке присутствует третья сторона, то в первую очередь обратите внимание на то, кем выступают при отгрузке и получении товаров продавец и покупатель, сверьте правильность их наименований.

Какие возможны риски. Неуказание сторон — участников сделки, указание других лиц или опечатка в наименовании может повлечь отказ в признании расходов и в вычете входного НДС (ст. 54.1, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 252 НК РФ). Ведь хозяйственная операция будет отражена на основании первичного документа, оформленного ненадлежащим образом. А допущенные ошибки не позволят проверяющим идентифицировать стороны сделки.

Помимо этого, не исключены и проблемы между сторонами сделки. Ведь если реквизиты указаны неверно, любая из сторон может заявить, что отгрузки не было.

Например, товар везла сторонняя фирма и продавец указал ее в качестве грузополучателя, а покупателя — в качестве плательщика. Если часть товара недопоставлена, то перевозчик может отказаться от претензий, ссылаясь на то, что не являлся грузополучателем. Одновременно проблемы могут возникнуть и с покупателем, ведь вместо его реквизитов указаны данные сторонней фирмы. На этом основании он может, к примеру, отказаться от оплаты товара, даже если тот полностью отгружен.

Аналогичные проблемы могут возникнуть и с продавцом, если в качестве грузоотправителя ошибочно указана не та организация. Допустим, товар отгружали не со склада продавца, но он указан и как грузоотправитель, и как поставщик. Если товар отгружен не весь или оказался бракованным, то продавец может не принять претензий, сославшись на то, что такой товар с его склада не поставлялся.

Об исправлении ошибок в первичных документах читайте:

сайт издательства «Главная книга» → Консультации → Типовые ситуации → Исправление первички

Что предпринять. Если в реквизитах допущена ошибка, которая не препятствует идентификации сторон (например, вместо заглавных букв в наименовании указаны строчные), товарную накладную можно не исправлять (Письмо Минфина от 15.05.2019 № 07-01-09/34738). Но из-за нестыковок с другими документами, возможно, придется представлять пояснения налоговикам.

Если часть реквизитов в соответствующих строках отсутствует, впишите их вручную. В частности, если продавец не вписал банковские реквизиты, покупатель может внести их сам. Важно только сообщить об этом продавцу, чтобы и он дополнил документ. Ведь оба экземпляра товарной накладной должны быть идентичны.

Если ошибка не позволит проверяющим идентифицировать стороны сделки (например, допущена опечатка в ф. и. о. предпринимателя), товарную накладную лучше исправить.

На практике рядом с наименованием часто указывают еще и ИНН каждой из сторон. Прямого требования приводить ИНН в товарной накладной нет, но его наличие поможет избежать лишних споров с налоговой инспекцией. Ведь налоговики смогут по ИНН идентифицировать стороны сделки, даже если в наименовании будут допущены ошибки (Письма ФНС от 16.06.2017 № ЕД-4-15/11485; Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547).

Совет

Если вы указываете в реквизитах ТОРГ-12 ИНН сторон сделки, то к ошибкам в ИНН возможны претензии со стороны проверяющих. Но поскольку этот реквизит необязательный, то и требования налоговой будут незаконны. Ведь идентифицировать стороны они должны по наименованию. Вместе с тем при заполнении ИНН будьте внимательны. И если допустили ошибку, лучше ее исправить. Это поможет избежать претензий.

Несоответствия в наименовании, количестве и стоимости товара

В табличной части товарной накладной указываются данные о поставленных товарах — их наименование, количество, единица измерения, цена, сумма без учета НДС, НДС (если есть) и сумма с учетом НДС.

Приведем фрагмент товарной накладной с табличной частью.

...

Товар

Единица измерения

...

Количество

Масса брутто

Количество (масса нетто)

Цена, руб. коп.

Сумма без учета НДС, руб. коп.

НДС

Сумма с учетом НДС, руб. коп.

наименование, характеристика, сорт, артикул товара

код

наименование

код по ОКЕИ

в одном месте

мест, штук

ставка, %

сумма, руб. коп.

2

3

4

5

7

8

9

10

11

12

13

14

15

Итого

х

х

Всего по накладной

х

х

Товарная накладная имеет приложение на   листах

и содержит   прописью порядковых номеров записей

			Масса груза (нетто)
				прописью
Всего мест			Масса груза (брутто)
	прописью			прописью

Что именно проверить. Проверьте, соответствует ли наименование товара в товарной накладной указанному в договоре (спецификации к договору). Указывать только артикул без наименования товара, его кода и характеристики нельзя.

Обратите внимание на стоимость и количество товаров. Контролирующие органы настаивают, в частности, на том, что данные счета-фактуры должны совпадать с данными отгрузочного документа (Письмо ФНС от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103 (п. 1)).

Количество мест и масса товара, приведенные под таблицей, должны совпадать с данными в табличной части товарной накладной.

Неправильно указанные в товарной накладной даты могут привести к трениям с покупателем относительно несвоевременности исполнения договорных обязательств

Какие возможны риски. Несоответствие наименования товара в накладной указанному в договоре может привести к спорам с контрагентом по поводу принятия и оплаты товара, а также возврата уплаченного аванса (п. 1 ст. 468 ГК РФ).

А налоговики сочтут, что из-за расхождений в наименовании товар нельзя идентифицировать. Итог будет таким же, как и при других ошибках: отказ в вычете по НДС и исключение расходов по налогу на прибыль.

Несоответствие количества мест и массы товара, указанных под таблицей, с данными в таблице — это основание для налоговой запросить дополнительные пояснения.

Что предпринять. Все ошибки в табличной части надо исправлять на месте, при приеме товаров. Однако возможны случаи, когда несоответствия вы обнаружили позже. Например, организация получает счет на оплату, в котором указана сумма, отличная от той, что была в накладной. Или в выставленном счете-фактуре значится другое наименование товара. Запросите у контрагента пояснения. Если причина — ошибки в ТОРГ-12 и вы согласны на новую стоимость или иное наименование, то попросите поставщика исправить накладную.

Отсутствие подписей сторон

В товарной накладной ТОРГ-12 предусмотрены подписи лиц, совершивших отгрузку и приемку товаров, а также лиц, ответственных за ее оформление со стороны продавца (грузоотправителя) и покупателя (грузополучателя). При этом законом установлен обязательный реквизит — должности и подписи сторон сделки (пп. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Приведем фрагмент товарной накладной с подписями сторон и расшифровками подписей.

Приложение (паспорта, сертификаты и т.п.) на   прописью листах						По доверенности № __ от «__» _______ года,
Всего отпущено на сумму   прописью						выданной   кем, кому (организация, должность, фамилия, и., о.)
руб.     коп.
Отпуск груза разрешил	должность	подпись	расшифровка подписи
Главный (старший) бухгалтер		подпись	расшифровка подписи			Груз принял	должность	подпись	расшифровка подписи
Отпуск груза произвел	должность	подпись	расшифровка подписи			Груз получил грузополучатель	должность	подпись	расшифровка подписи
М. П. «___» ________________ года						М. П. «___» ________________ года

Что именно проверить. Проверьте наличие всех подписей. Этот реквизит обязательный, поскольку закон требует и подписи лиц, совершивших сделку, и подписи лиц, ответственных за оформление.

В бумажной товарной накладной подпись должна проставляться собственноручно. Документ с факсимильной подписью в качестве оправдательного документа для учета расходов контролирующими органами не принимается (Письма Минфина от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81951, от 10.06.2021 № 03-11-11/45946).

Подписи должны проставляться с указанием фамилий, инициалов и должностей лиц, подписавших товарную накладную.

Товарную накладную должны подписывать:

•в строке «Отпуск груза разрешил» — представитель продавца (руководитель организации или иное уполномоченное лицо);

•в строке «Главный (старший) бухгалтер» — главный бухгалтер продавца или другой уполномоченный работник бухгалтерии;

•в строке «Отпуск груза произвел» — лицо, фактически отгрузившее товар со склада и имеющее право подписи документов на отпуск. Например, кладовщик или менеджер по продажам со стороны продавца. Если подпись ставит лицо, действующее на основании доверенности, указывать ее реквизиты необязательно, отдельной строки в ТОРГ-12 для этого не предусмотрено;

•в строке «Груз принял» — лицо, принявшее товар в месте его передачи, отличном от склада покупателя (грузополучателя). Например, на складе продавца (грузоотправителя) это может быть работник покупателя, скажем менеджер по закупкам. Или, если товар перевозит транспортная компания, нанятая покупателем, это может быть ее представитель. На лиц, получающих товар от имени покупателя, оформляется доверенность, ее реквизиты указывают в строке «По доверенности № __ от “__” _____ года»;

•в строке «Груз получил грузополучатель» — лицо, принявшее груз на складе покупателя (например, кладовщик).

Справка

Печать не является обязательным реквизитом первичного документа (Письма Минфина от 06.08.2015 № 03-01-10/45390; ФНС от 13.01.2016 № СД-4-3/105@). Но если стороны имеют печати и должны их проставлять по условиям договора, то в подтверждение отгрузки товаров ставить печать продавец и покупатель обязаны. Однако для налоговых целей, если подписи на документе есть, но контрагент не проставил печать, товарную накладную дооформлять необязательно (Определение ВС от 11.10.2019 № 305-ЭС19-16988).

Как обеспечить своевременное получение первички, читайте:

2020, № 17

Какие возможны риски. Отсутствие подписей в накладной может стать причиной отказа налоговых органов в признании расходов и в вычете входного НДС (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 16.06.2017 № ЕД-4-15/11485; Определение ВС от 28.01.2016 № 306-КГ15-18697).

Что предпринять. Если нет подписей ответственных лиц контрагента на накладной, попросите его дооформить документ.

* * *

Если ваш продавец находится в другом населенном пункте, возможны проблемы с получением оригинала накладной. Копия, принятая, к примеру, по email, может использоваться только для оперативного принятия каких-то управленческих решений. Для бухгалтерского и налогового учета позаботьтесь об оригиналах. Иначе, помимо штрафа 10 000 руб. за отсутствие первички, налоговики снимут расходы, вычет входного НДС, начислят штрафы и пени (ст. 120, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 20.11.2020 № 03-03-06/3/101451). ■

Основное средство испорчено: как оформить и учесть

Готовим документы

По бухгалтерским правилам в случае выявления порчи имущества нужно провести обязательную инвентаризацию (ч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 27 Положения по ведению бухучета, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н; п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49). Однако если пострадало одно конкретное основное средство, то проводить полную инвентаризацию нет необходимости. Достаточно зафиксировать факт порчи объекта.

Для этого руководитель соответствующим приказом назначает комиссию (состав произвольный), которой предстоит выяснить причину случившегося, осмотреть испорченное ОС, оценить степень его повреждения и сумму ущерба, установить, подлежит ли имущество ремонту или его придется списать. Поэтому в комиссию надо включить в числе прочих технического специалиста, обладающего нужными знаниями и опытом. Если в фирме такого нет, то можно привлечь стороннего эксперта.

Результат своей работы комиссия оформляет заключением или актом. Документ составьте в произвольной форме. Главное — чтобы в нем были все необходимые для первички реквизиты. Ведь впоследствии он будет основанием для списания или ремонта испорченных ОС, а также для взыскания ущерба с виновника (ст. 247 ТК РФ). В акте (заключении) нужно отразить:

•сведения о пострадавшем имуществе: название, инвентарный номер, выявленные повреждения;

•сумму нанесенного компании ущерба;

•сведения о виновнике порчи: ф. и. о. и должность. Или сделать отметку о том, что виновных лиц установить невозможно;

•причины, по которым произошла порча имущества. Если есть виновник, то должна быть установлена причинно-следственная связь между его поведением и наступившим ущербом;

•данные о свидетелях, если таковые были;

•выводы о последствиях вреда: возможно восстановить имущество или нет. Если ОС придется ликвидировать, то в акте необходимо указать, останутся ли от него конструктивные элементы (детали), пригодные для ремонта других объектов.

К примеру, акт порчи ОС может выглядеть так.

Общество с ограниченной ответственностью «Рента-склад»

Акт № 1
о повреждении (уничтожении) имущества

г. Москва

08.09.2021

Комиссия, назначенная приказом директора от 6 сентября 2021 г. № 14 в составе:
— главного инженера Синицына Григория Степановича (председатель комиссии),
— начальника склада Михайлова Олега Станиславовича,
— бухгалтера Фроловой Ольги Андреевны,

установила, что 3 сентября 2021 г. водитель погрузчика Петров Алексей Сергеевич при перемещении груза повредил следующее имущество организации:
— рулонные ворота DoorHan, инвентарный № 010054, введены в эксплуатацию 22.05.2019.

Причина нанесения повреждения: водитель погрузчика А.С. Петров неправильно оценил габариты груза и высоту его подъема над уровнем пола. При этом ворота были не полностью убраны в короб. Проезжая в помещение склада, он зацепил краем палеты нижнюю часть поднятых ворот. В результате чего конструкция была сорвана с монтажных креплений и упала на пол. При падении нарушилась геометрия ворот, полотно из ПВХ порвалось и разрушился электропривод.

При осмотре основного средства установлено: ворота восстановлению не подлежат и непригодны для дальнейшего использования. Пригодных для использования деталей и материалов нет.

На основании установленных фактов комиссия пришла к выводу, что А.С. Петровым по неосторожности было допущено виновное действие, выразившееся в порче имущества организации. Обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника, не выявлены.

Общая сумма ущерба установлена в размере остаточной стоимости испорченного основного средства по данным бухгалтерского учета и составляет 68 000 (Шестьдесят восемь тысяч) рублей.Если сразу при составлении акта о порче ОС невозможно определить точный размер ущерба, то можно сделать это позже. Например, если фирме придется потратиться на демонтаж и утилизацию ОС, эти затраты также можно учесть в сумме ущерба. Тогда нужно составить отдельный документ и привести в нем расчет суммы ущерба. Подписать его должны также все члены созданной комиссии

Подписи членов комиссии:

Главный инженер

Г.С. Синицын

Начальник склада

О.С. Михайлов

Бухгалтер

О.А. Фролова

С актом ознакомлен:

Водитель погрузчика

А.С. Петров

К акту (заключению) надо приложить объяснительную записку виновного работника. Если он отказывается от дачи объяснений, то комиссии нужно составить об этом отдельный акт и ознакомить с ним работника под роспись. Если виновник не хочет подписывать этот документ, сделайте в нем соответствующую отметку (ч. 2 ст. 247 ТК РФ).

Справка

Если порча имущества произошла в результате пожара, затопления или другой чрезвычайной ситуации, необходимо провести внеплановую инвентаризацию. В таких случаях, помимо стандартных инвентаризационных документов, вам дополнительно потребуются: справка МЧС о чрезвычайном происшествии, протокол осмотра места происшествия, акт с установленной причиной возгорания (затопления), постановление (справка) о возбуждении уголовного дела. О факте отсутствия виновных лиц может свидетельствовать справка о прекращении уголовного дела (Письма Минфина от 27.04.2020 № 03-03-07/34451, от 17.10.2017 № 03-07-11/67464, от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005).

Исходя из заключения комиссии, руководитель принимает окончательное решение о судьбе ОС, оформив его приказом. На его основании составляют:

•или акт о списании основного средства (можно использовать типовую форму № ОС-4). Если требуется утилизация ОС силами специализированной организации, это надо указать в акте;

•или документ о проведенном ремонте. Это может быть акт по форме № ОС-3, если объект восстанавливали собственными силами. При ремонте подрядным способом соответствующие бумаги оформляет подрядчик.

Разбираемся с виновником

Если в порче ОС виноват работник организации, то он обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб: это затраты на ремонт или на покупку такого же имущества в той же степени износа, в которой оно было у вас на момент утраты/порчи (статьи 238, 246 ТК РФ). К примеру, сумму ущерба можно оценить в размере остаточной стоимости испорченного ОС по данным бухучета.

При этом ТК РФ предусматривает два вида материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю: ограниченную и полную материальную ответственность (Письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1).

Если работник согласился добровольно возместить всю сумму ущерба, но вы с ним не заключили соответствующего письменного соглашения, работник потом может отсудить выплаченные вам деньги

Взыскать с виновника всю сумму ущерба можно только в определенных случаях. Их закрытый перечень приведен в ст. 243 ТК РФ. Скажем, водитель попал в ДТП, поехав на служебном автомобиле по личным делам после окончания рабочего дня, или ущерб нанес сотрудник, находящийся в нетрезвом виде. Также отвечают по полной работники за порчу вверенного им имущества по договору о полной материальной ответственности (ст. 244 ТК РФ; Определение 1 КСОЮ от 09.06.2021 № 88-12203/2021).

Если ни один из случаев наступления полной материальной ответственности к вам не относится, то у работника — ограниченная материальная ответственность. Это значит, что виновник обязан возместить сумму, которая не превышает его среднемесячный заработок (размер средней зарплаты считайте по общим правилам) (статьи 139, 241 ТК РФ).

При этом сумму в пределах средней месячной зарплаты можно удержать без согласия работника на основании приказа руководителя (это правило действует и при полной материальной ответственности работника). Но лучше ознакомить с ним виновника под роспись. Срок на оформление этого приказа — месяц со дня установления размера ущерба. Если этот срок пропустить, придется идти в суд (ст. 248 ТК РФ).

Обратите внимание, что по приказу руководителя в возмещение ущерба можно удержать не более 20% от начисленной зарплаты, оставшейся после удержания НДФЛ (ст. 138 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852). Покажем пример расчета.

Если работник хочет добровольно погасить ущерб, то вы можете письменно согласовать с ним любые сроки, форму и способ выплаты долга. К примеру, по его заявлению единовременно удержать всю сумму ущерба, превышающую 20% от суммы зарплаты «на руки» (ч. 4 ст. 248 ТК РФ; Письма Роструда от 16.10.2019 № ТЗ/5985-6-1, от 10.10.2019 № ПГ/25776-6-1). А еще взамен поврежденного ОС работник может передать компании другое равноценное имущество либо отремонтировать испорченное. Такой способ возмещения нужно также зафиксировать в соглашении между фирмой и виновником.

Внимание

Удержание из зарплаты сотрудника суммы ущерба за порчу имущества не является расчетом в понимании Закона № 54-ФЗ, поэтому ККТ в таком случае применять не нужно (Письмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ (п. 2)).

Если работник несет полную материальную ответственность и при этом не удалось договориться с ним о добровольном возмещении ущерба, размер которого превышает среднемесячный заработок, то за взысканием этой суммы придется обращаться в суд (ч. 2 ст. 248 ТК РФ).

При ограниченной материальной ответственности сумму ущерба в размере, превышающем среднемесячный заработок, даже через суд взыскать не получится (ст. 241 ТК РФ).

Заметим, что если работодатель не будет взыскивать ущерб с виновного работника, то облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает. Также не образуется объект обложения страховыми взносами (ст. 240 ТК РФ; Письмо Минфина от 20.10.2017 № 03-04-06/68917).

Отражаем порчу ОС в бухучете

Теперь, когда все организационные и бумажные вопросы по пострадавшему ОС решены, бухгалтеру нужно сделать соответствующие записи в учете.

Если основное средство отремонтировали, то затраты на работы спишите на тот же счет, куда начисляете амортизацию по этому объекту. Напомним проводки по учету ремонта ОС:

•Дт счета 20 (23, 26, 44) – Кт счета 10 (69, 70) — ремонт собственными силами;

•Дт счета 20 (26, 44) – Кт счета 60 — работы выполнены подрядчиками.

Если ОС восстановлению не подлежит, его нужно списать с учета. При выбытии испорченного ОС используйте счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Проводки будут такими.

Если у вас будут затраты на утилизацию ОС, отразите их проводкой Дт счета 91-2 – Кт счета 60 на основании договора со специализированной компанией и акта о приеме-передаче имущества для утилизации.

Разбираемся с налогами

НДС. Если испорченное ОС не до конца самортизировано и его придется списать, то возникает вопрос о восстановлении НДС, который был правомерно принят к вычету. Ранее чиновники считали, что налог нужно восстановить в сумме, пропорциональной его остаточной стоимости (Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 17.02.2016 № 03-07-11/8736). Однако все случаи, когда это необходимо сделать, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом порча (уничтожение) имущества в этом закрытом перечне не значится. Таким образом, по нормам НК РФ НДС с остаточной стоимости вышедшего из строя ОС восстанавливать не нужно. И налоговики наконец-то с этим согласились (Письмо ФНС от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@; п. 31 Обзора судебной практики ВС № 2 (2019), утв. Президиумом ВС 17.07.2019).

Начислять НДС на сумму полученного от работника возмещения не нужно, поскольку никакой реализации нет.

Налог на прибыль. В случае утраты ОС его надо исключить из состава амортизируемого имущества. При этом остаточную стоимость этого ОС можно учесть в «прибыльных» целях. Но ее учет зависит от применяемого метода начисления амортизации. Так, если вы используете:

•линейный метод, то остаточную стоимость ОС нужно единовременно включить во внереализационные расходы на дату оформления акта о списании основного средства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454);

•нелинейный метод, то списываемое ОС исключается из амортизационной группы. Но суммарный баланс этой группы не уменьшается и амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке. То есть стоимость утраченного ОС будет продолжать погашаться через амортизацию (п. 13 ст. 259.2 НК РФ; Письма Минфина от 03.12.2015 № 03-03-06/1/70529, от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550).

Если к списанному в связи с утратой объекту применялась амортизационная премия, восстанавливать ее не нужно (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Заметим, что материалы, полученные при разборке или демонтаже списываемых ОС, нужно учесть во внереализационных доходах по рыночной стоимости (п. 13 ст. 250, пп. 5, 6 ст. 274, подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В случае ремонта ОС затраты на эти работы включите в прочие расходы (ст. 260 НК РФ).

Случается, что из зарплаты работника нужно удержать не только сумму причиненного работодателю ущерба, но и другие суммы, к примеру алименты. В этом случае важно соблюсти очередность удержаний

Сумма ущерба, возмещаемая работником, признается внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Такой доход отражают на дату (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ):

•или признания ущерба должником. Это может быть день:

—ознакомления работника с приказом о взыскании ущерба;

—подписания соглашения между работником и работодателем либо подачи работником заявления о добровольном возмещении суммы ущерба;

•или вступления в законную силу решения суда о возмещении ущерба работником.

УСН. Сумма ущерба, возмещаемая виновником, учитывается в доходах на дату поступления денег (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если испорченное ОС подлежит ремонту, то затраты на такие работы можно включить в «упрощенные» расходы (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитывайте их после выполнения ремонта и его фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2012 № 03-11-11/103).

Если ОС подлежит списанию, а вы не успели признать в расходах всю его стоимость, то оставшуюся сумму учесть уже не получится из-за закрытого перечня расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если стоимость испорченного ОС на момент списания уже была полностью учтена в расходах, то корректировать базу по УСН за весь период использования этого объекта не нужно, ведь вы списываете его без реализации.

* * *

Если у вас уничтожено здание, то налог на имущество за него можно не платить начиная с момента:

•уничтожения объекта, если налог считали по кадастровой стоимости. Когда в ЕГРН будет внесена запись о прекращении права собственности, значения не имеет (Определение ВС от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064; Письмо ФНС от 24.09.2018 № БС-4-21/18577);

•списания с баланса, если налог определяли по среднегодовой стоимости.

С 1 января 2022 г. в отношении уничтоженного здания исчисление налога будет прекращаться с 1-го числа месяца гибели такого объекта, но нужно подать в инспекцию заявление (п. 81 ст. 2, п. 3 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). ■

Как уменьшить на взносы налог по «долгосрочным» патентам

Взносы из уведомления уменьшат налог при ПСН по двум срокам уплаты

Если патент выдан на срок до 6 месяцев, то вопросов с уменьшением его стоимости на взносы не возникает: срок уплаты налога по такому патенту — день окончания срока его действия (подп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). То есть ИФНС начислит один платеж, который и будет уменьшать на взносы на основании поданного ИП уведомления (приложение № 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@).

С патентами, выданными на срок от 6 месяцев до года, сложнее. Налог по таким патентам уплачивается по двум срокам (подп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

•в размере 1/3 суммы налога — не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

•в размере 2/3 суммы налога — не позднее окончания срока действия патента.

Непонятно, какую сумму ИФНС будет уменьшать: налог в целом, за весь период действия патента, или часть налога по ближайшему сроку уплаты? И можно ли заполнить уведомление так, чтобы налоговики уменьшили именно первый платеж?

Конечно, предпринимателям удобнее второе. Тогда первую часть налога можно вообще не уплачивать, если ИП к этому времени заплатил страховые взносы на бо´ль­шую сумму. Причем не платить можно было бы даже в том случае, когда у ИП есть работники. Ведь лимит уменьшения для ИП с работниками — половина стоимости патента, а первый платеж за патент — 1/3. То есть в теории ИП-работодатель мог бы уменьшить налог по первому сроку уплаты и до нуля.

Однако, на наш взгляд, форма уведомления не позволяет реализовать такой порядок на практике.

Напомним, уведомление предусматривает отражение суммы налога к уплате по патенту, в отношении которого производится уменьшение (значение строки 040 листа А), суммы взносов и пособий, которую вам зачли на основании уведомлений, поданных ранее (значение строки 060 листа А), и вычета по текущему уведомлению (значение строки 050 листа А).

По одному патенту можно подать сколько угодно уведомлений, но в строке 040 листа А вы всегда будете указывать полную сумму налога по патенту. Нигде не сказано о возможности указать в этой строке налог в сумме 1/3 или 2/3 стоимости патента в зависимости от того, когда ИП подает уведомление. Получается, что уменьшаться будет все-таки налог по патенту в целом.

Вот что нам сказал специалист Минфина.

Уменьшение отдельных платежей по патенту НК не предусмотрено

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Предприниматели, получившие патент на срок от 6 месяцев до 1 года, уплачивают налог по двум срокам — в размере 1/3 и 2/3 исчисленной суммы налога (подп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). При этом сумма «патентного» налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в этом налоговом периоде (подп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Таким образом, НК предусматривает уменьшение суммы налога за налоговый период в целом, а не отдельных платежей по налогу.

Поэтому в листе А уведомления об уменьшении стоимости патента на страховые взносы отражается полная сумма налога к уплате по патенту независимо от того, какое по счету уведомление ИП подает в отношении этого патента. Также в листе А указывается сумма страховых взносов, уменьшающая сумму налога по этому уведомлению, и сумма страховых взносов, которая была учтена в ранее представленных уведомлениях. Сумма этих двух показателей не должна превысить сумму, на которую может быть уменьшен налог по патенту:

•половину стоимости патента для ИП с признаком налогоплательщика «1»;

•всю стоимость патента для ИП с признаком налогоплательщика «2».

Исходя из этого, по моему мнению, на основании каждого уведомления по лицевому счету ИП должно проводиться уменьшение суммы налога по патенту в целом. То есть, например, если ИП подал уведомление об уменьшении стоимости патента на страховые взносы до уплаты 1/3 налога по патенту и налоговый орган не отказал в уменьшении, с учетом суммы заявленных в уведомлении страховых взносов будут скорректированы платежи по двум срокам уплаты.

Покажем на примере.

Допустим, ИП получил патент сроком на 7 месяцев, стоимость — 90 000 руб. У ИП есть наемный работник, поэтому он вправе уменьшить налог только на 50%, то есть на 45 000 руб. Первый платеж по патенту в размере 1/3 суммы налога — 30 000 руб. До наступления первого срока уплаты ИП уплатил взносы за себя и за работника в сумме 42 000 руб.

В уведомлении об уменьшении стоимости патента, поданном в ИФНС, предприниматель указал 42 000 руб. в строке 050 листа А. Но это не значит, что платить «патентный» налог по первому сроку уплаты ему не нужно. ИФНС уменьшит на взносы налог по патенту в целом и пересчитает платежи исходя из оставшейся суммы.

То есть по первому сроку ИП заплатит 1/3 от уменьшенной стоимости патента — 16 000 руб. ((90 000 руб. – 42 000 руб.) х 1/3).

У ИФНС может быть альтернативное мнение

Не все инспекции могут придерживаться приведенного выше алгоритма в отсутствие утвержденного порядка заполнения уведомления и разъяснений ФНС. Но если так считают в Минфине, то в конце концов должны появиться и разъяснения с такой позицией.

А пока известны случаи, когда инспекторы на местах принимали уведомление еще по рекомендованной форме (направлена Письмом ФНС от 26.01.2021 № СД-4-3/785@) с указанием 1/3 суммы налога по патенту в строке 030 листа А и равной ей суммы уплаченных страховых взносов в строке 120 листа Б. То есть по сути ИП разрешали не уплачивать налог по первому сроку. Вот, например, какой порядок уменьшения «патентного» налога на взносы полгода назад считали правильным налоговики Республики Карелия (сайт ФНС):

•для ИП с работниками — вычет не более 50% от суммы налога по первому и не более 50% от суммы налога по второму сроку уплаты;

•для ИП без работников — вычет с уменьшением налога вплоть до нуля как по первому, так и по второму сроку уплаты.

* * *

Пока не будет письменных разъяснений ФНС или Минфина, проверять, разрешает ли именно ваша инспекция уменьшать первый платеж по патенту и в каком порядке, придется на практике. Можно направить запрос в свою инспекцию (а лучше в региональное УФНС).

Если очень нужно уменьшить налог по первому сроку, пишите в строке 040 листа А уведомления сумму, равную 1/3 сумме налога по вашему патенту, и эту сумму уменьшайте на взносы. Но имейте в виду, что это противоречит и НК, и форме уведомления. Вы можете попасть на пени, если не уплатите какую-то часть налога по патенту вовремя. А самый беспроблемный вариант — заплатить 1/3 налога полностью и уменьшить на всю сумму вычета налог по второму сроку. Здесь разночтения с налоговой маловероятны. ■

Какая ответственность и за какие нарушения грозит кадровику

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Когда кадровика привлекает к административной ответственности трудинспекция

За административные нарушения может отвечать не только организация, но и ее должностные лица. Это работники, которые выполняют в компании (примечание к ст. 2.4 КоАП РФ):

•организационно-распорядительные функции. То есть имеют полномочия по руководству трудовым коллективом, формированию кадрового состава и определению трудовых функций работников, принятию имеющих юридическое значение решений (например, участие в оценке персонала при аттестации);

•административно-хозяйственные функции. То есть наделены полномочиями по управлению и распоряжению имуществом и деньгами работодателя, в том числе могут принимать решение о начислении зарплаты и премий.

Такими функциями всегда обладает руководитель компании. Также ими может быть наделен кадровик — руководитель отдела кадров или другой работник (например, инспектор по кадрам, менеджер по персоналу), если в компании нет отдела кадров. Проверяющий из трудинспекции обычно делает вывод, является кадровик должностным лицом, подлежащим административной ответственности, или нет, прочитав кадровые документы: трудовой договор с работником отдела кадров, его должностную инструкцию или приказ директора о наделении кадровика отдельными полномочиями.

Наказать кадровика как должностное лицо смогут, если в указанных документах предусмотрены определенные полномочия и обязанности, а работник нарушит их (Решение Зареченского горсуда Пензенской области от 22.05.2017 № 12-115/2017). Покажем, какие обязанности могут быть возложены на кадровика и какие полномочия в связи с этим ему могут предоставляться.

3.1. Подписывает трудовые договоры с работниками,Для предоставления такого полномочия работнику отдела кадров должна быть выдана доверенность от организации. Если такая доверенность не выдана, у кадровика нет полномочий на подписание трудовых договоров своевременно оформляет прием, перевод и увольнение работников в соответствии с трудовым законодательством.

3.2. Составляет график отпусков.

3.3. Подбирает персонал в организацию. В связи с этим формулирует и размещает объявления о вакансиях в СМИ и Интернете, отбирает резюме кандидатов, с которыми проводит собеседования, принимает решение о направлении кандидата на следующие этапы собеседования с руководителем соответствующего отдела или компании.

3.4. Заполняет, учитывает и хранит трудовые книжки (в случае их ведения), своевременно выдает их на руки работникам при увольнении или подаче заявления о предоставлении сведений о трудовой деятельности.

3.5. Выдает справки о настоящей и прошлой трудовой деятельности работников.

3.6. Ведет табель учета рабочего времени.

3.7. Оформляет документы по обучению и аттестации персонала, входит в состав аттестационной комиссии, участвует в оценке персонала при аттестации.

3.8. Формирует списки премируемых сотрудников, участвует в распределении и назначении премий работникам.

3.9. Направляет уведомления:
— в территориальный орган МВД России о заключении трудового договора или его расторжении с иностранным гражданином — в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты заключения или расторжения трудового договора;
— в госорган по месту службы бывшего госслужащего, принятого на работу в компанию, — в срок, не превышающий 10 дней со дня его приема на работу.

Если трудинспектор сделает вывод, что кадровый работник является должностным лицом, то его могут привлечь к административной ответственности в таких случаях.

Случай 1. Нарушения в отношении работников, в частности:

•нарушение трудового законодательства. Например, недостоверное ведение учета отработанного времени или нарушение процедур отправки работнику уведомления о необходимости забрать трудовую книжку, затребование от работника письменного объяснения до применения дисциплинарного взыскания или ознакомления сотрудника с коллективным договором (Решение Евпаторийского горсуда Республики Крым от 27.04.2016 № 2-1392/2016). Штраф за такие нарушения — 1000—5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ);

•допуск к работе без оформления трудового договора и при отсутствии у кадровика полномочий для допуска новых сотрудников к работе. Штраф может составить от 10 000 до 20 000 руб. (ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ; Постановление 4 КСОЮ от 21.08.2020 № 16-2976/2020);

•уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора (допустим, в трудовых договорах не указаны условия труда на рабочем месте). За это тоже предусмотрен штраф 10 000—20 000 руб. (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ; Постановление 8 КСОЮ от 07.12.2020 № 16-6960/2020);

•невыплата или неполная выплата в установленный срок предусмотренных для работников премий. Наказание за такое нарушение может быть в виде штрафа 10 000—20 000 руб. или предупреждения. Конечно, вероятность его применения зависит от того, есть ли у кадровика финансовые функции. Например, суд отказался оштрафовать, но согласился наказать предупреждением начальника отдела финансового, правового и кадрового обеспечения, одной из функций которого было распределять премии работникам (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ; Постановление 8 КСОЮ от 20.01.2020 № 16-174/2020);

•нарушение правил охраны труда, в частности допуск работника к исполнению им трудовых обязанностей без прохождения обязательного предварительного медосмотра. Штраф в размере от 15 000 до 20 000 руб. (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ; Решение Симоновского райсуда г. Москвы от 17.02.2020 № 12-53/2020)

Совет

Во избежание споров рекомендуем четко прописывать должностные обязанности кадровых работников, исключая размытые формулировки типа: «Организует оповещение госорганов в установленных законодательством случаях». Пишите подробно: что, когда и кому кадровик направляет или выдает. Чтобы четко было видно, за невыполнение каких обязанностей он отвечает как должностное лицо.

Случай 2. Нарушения порядка извещения госорганов. Например, кадровик не направил уведомление:

•в миграционную службу — о приеме на работу иностранца в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты заключения трудового договора с иностранцем. Штраф может составить 35 000—50 000 руб. (п. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ; Постановление ВС от 19.07.2017 № 44-АД17-13);

•в госорган по месту службы бывшего госслужащего — о приеме его на работу в компанию. Штраф от 20 000 до 50 000 руб. (ч. 4 ст. 12 Закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ; ст. 19.29 КоАП РФ), который могут применить к руководителю отдела кадров, если у него есть функция подписывать трудовые договоры с работниками от имени работодателя (Решение Шебекинского райсуда Белгородской области от 30.08.2017 № 12-108/2017). Хотя встречаются суды, которые считают, что обеспечивать уведомление по прежнему месту службы своего работника обязан исключительно руководитель компании (Решение Иссинского райсуда Пензенской области от 13.07.2020 № 12-9/2020).

Кстати, имейте в виду, что привлечение к административной ответственности трудинспекцией кадровика не означает, что ответственность за совершение нарушения будет снята с самой организации. Ее тоже могут оштрафовать, потому что несоблюдение работниками своих должностных инструкций не является основанием для освобождения от ответственности работодателя.

Когда к материальной ответственности привлекает работодатель

Работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб, в причинении которого он виновен (ст. 238 ТК РФ). Некоторые работодатели пытаются взыскать с кадрового работника суммы, которые им пришлось выплатить в следующих ситуациях.

Ситуация 1. Организацию оштрафовали за нарушение трудового законодательства по результатам проверки трудинспекцией. Предположим, кадровик должен был оформить с работником дополнительное соглашение к трудовому договору, но не сделал этого. Вероятность того, что с кадрового сотрудника удастся взыскать сумму штрафа, крайне низкая. Суды придерживаются такой позиции (п. 15 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52; Апелляционное определение Ростовского облсуда от 27.02.2018 № 33-3330/2018):

•уплаченная работодателем сумма штрафа — это не прямой действительный ущерб. Ведь привлечение работодателя к административной ответственности означает, что он виновен в противоправных действиях (бездействии), за которые его оштрафовали. При этом «сумма уплаченных финансовых санкций не относится к категории наличного имущества» работодателя;

•взыскание с работника суммы уплаченного компанией штрафа — это освобождение работодателя от обязанности нести административное наказание, что противоречит целям административного наказания (ст. 3.1 КоАП РФ).

Если в ваши обязанности входит составление графика отпусков, учтите, что график на 2022 г. надо утвердить не позднее 17.12.2021. В противном случае работодателю грозит штраф, которому он вряд ли обрадуется

Ситуация 2. Организация по итогам допущенного ею нарушения выплатила компенсацию работнику. Например, средний заработок за время вынужденного прогула, проценты за задержку выплат, компенсацию морального вреда и судебных издержек сотруднику, по вине кадровика не получившему своевременно трудовую книжку на руки, или работнику, уволенному с нарушением процедуры и восстановленному через суд на работе.

Подход некоторых судов такой (Определение 2 КСОЮ от 21.07.2020 № 88-14710/2020, 2-3925/2019):

•прямой действительный ущерб, предусмотренный ТК РФ, не идентичен понятию убытков, установленному в ГК РФ (ч. 2 ст. 138 ТК РФ; п. 2 ст. 15 ГК РФ). Нормы ТК РФ не предусматривают обязанности работника возмещать суммы, уплаченные работодателем в пользу другого сотрудника;

•выплата компенсаций не является прямым действительным ущербом и не может быть переложена полностью или частично с работодателя на работника (статьи 142, 234, 236, 237, 394 ТК РФ).

Вместе с тем есть суды, которые считают иначе. Так, некоторые взыскивают с кадровика компенсации, на которые из-за него «попал» работодатель, при совокупности таких условий (Решение Геленджикского горсуда Краснодарского края от 03.09.2019 № 2-1732/2019).

Условие 1. Невыполнение или ненадлежащее выполнение кадровиком обязанностей, ответственность за которые предусмотрена его должностной инструкцией или трудовым договором.

Условие 2. Ознакомление работника отдела кадров под роспись с документами, содержащими его обязанности и ответственность за них.

Условие 3. Соблюдение работодателем процедуры привлечения к материальной ответственности. То есть создание им комиссии для служебного расследования, которая установила:

•факт причинения ущерба;

•его размер;

•виновность кадрового работника, некачественно выполнявшего свои должностные обязанности, в причинении такого ущерба.

Конечно, взыскать с кадровика при таких условиях можно только сумму, не превышающую его средний заработок. Ведь работников отдела кадров нет в исчерпывающем перечне должностей, с которыми допустимо оформлять договор о полной индивидуальной материальной ответственности (Перечень должностей и работ, утв. Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85; Письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1).

* * *

За недостатки в работе работодатель может привлечь кадровика к дисциплинарной ответственности, например сделать ему выговор (статьи 192, 193 ТК РФ; Апелляционное определение Самарского облсуда от 08.10.2019 № 33-12360/2019). А при наличии дисциплинарного взыскания сотрудника можно лишить премии или уменьшить ее размер. Конечно, если отсутствие дисциплинарных взысканий в периоде премирования установлено в ЛНА как условие выплаты премии (Письмо Минтруда от 14.03.2018 № 14-1/ООГ-1874).

При этом в любом случае требуется строгое соблюдение процедуры, чтобы у работника не было возможности выиграть спор о наказании или депремировании. ■

Выплаты, удержания и другие грани кадровой работы

В разных отделах фирмы могут быть разные сроки выплаты зарплаты

Можно ли в разных отделах компании установить разные дни выплаты зарплаты?

— Можно, если вам так удобно. Только закрепите в ЛНА сроки для каждого подразделения и четко их соблюдайте. Например, работникам юридического отдела вы выплачиваете зарплату 20-го и 5-го числа, а работникам службы доставки — 25-го и 10-го.

Ведь ТК не запрещает предусматривать разные сроки выплат в разных подразделениях организации, но есть ответственность (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

•за нарушение установленных сроков;

•за отсутствие в ЛНА установленных сроков выплаты зарплаты.

Не возвращенные работником деньги лучше удерживать с его согласия

Работник перед командировкой получил суточные, а также деньги на покупку ж/д билетов до места назначения и на оплату гостиницы. Вернувшись из командировки, работник авансовый отчет не представил и остаток средств не вернул. Теперь он увольняется. Можно ли удержать невозвращенный аванс из денег, причитающихся работнику при увольнении?

— Можно, если еще не истек 1 месяц с того момента, как работник должен был представить авансовый отчет. Напомним, что на это отводится 3 рабочих дня после возвращения из командировки (ст. 137 ТК РФ; п. 26 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение № 749)).

На портале Онлайнинспекция.рф разъясняют, что в вашей ситуации удержать 20% от полагающейся сотруднику при увольнении суммы можно даже без его согласия (вопрос 2 Обзора актуальных вопросов от работников и работодателей за июль 2021 г.). Однако ТК РФ прямо говорит, что работодатель для погашения неизрасходованного и вовремя не возвращенного аванса на командировку вправе удержать его из зарплаты, только если работник не оспаривает размер удержания (ст. 137 ТК РФ). Если же возникнут разногласия с работником, то спора не избежать. Поэтому безопаснее письменно уведомить его о сумме долга и предстоящем удержании и заручиться согласием работника.

Сообщаем, что вам при увольнении полагается к выплате после удержания НДФЛ 45 000 руб.

При этом за вами числится долг перед ООО «Первый снег» в сумме 15 000 руб. Это невозвращенная часть аванса, выданного 01.09.2021 в размере 25 000 руб. на командировку (период 02.09.2021—11.09.2021), за вычетом суточных 10 000 руб. (10 дн. х 1000 руб/сут.).Суточные можно учесть в размере, предусмотренном в ЛНА или в коллективном договоре, на основании приказа о направлении в командировку, табеля учета рабочего времени с отметками о командировке сотрудника (коды «К» или «06») и командировочного удостоверения, если вы его оформляли сотруднику (ст. 168 ТК РФ; п. 11 Положения № 749)

Указанная сумма (15 000 руб.) составляет более 20% от полагающихся вам при увольнении выплат. Поэтому при окончательном расчете с вас будет удержано 9000 руб. (45 000 руб. х 20%).

Оставшуюся сумму 6000 руб. (15 000 руб. – 9000 руб.) предлагаем вам вернуть добровольно на счет или в кассу компании.

Старший бухгалтер

А.И. Потапова

С уведомлением ознакомлен, с размером задолженности и удержанием согласен

Технолог производственного участка

М.Н. Мальцев

Оставшийся после удержания при увольнении долг работника придется взыскивать через суд, если он не захочет вернуть деньги добровольно.

Трудовые отношения могут быть и без договора

Допустили человека к работе без оформления трудового договора. Скоро он увольняется. Должны ли мы при увольнении выплатить ему все, что полагается?

— Конечно, должны. Если вы по факту допустили человека к работе и он ее выполнял, то трудовой договор считается заключенным (статьи 16, 67 ТК РФ). Поэтому при увольнении вы обязаны выплатить сотруднику зарплату за отработанное им время. А если он проработал более половины месяца, то и компенсацию за отпуск.

Напомним, что в течение 3 рабочих дней с момента допуска человека к работе с ним нужно письменно заключить трудовой договор. За невыполнение этой обязанности могут оштрафовать компанию и ее директора либо кадровика, если последний уполномочен оформлять трудовые договоры (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ).

Расчетный листок может быть один за месяц

Сейчас все мои коллеги-бухгалтеры обсуждают то, что работникам нужно давать два расчетных листка за месяц — один при выплате зарплаты, другой при выплате аванса. Правда ли это?

— В ТК не сказано, что при выплате каждой части зарплаты работнику нужно вручать расчетный листок (ст. 136 ТК РФ). Говорится лишь, что работодатель обязан письменно извещать каждого работника:

•о составных частях зарплаты за отработанный период;

•о размерах иных начисленных сумм (например, отпускных, компенсации за задержку зарплаты, увольнительных выплат);

•о размерах и об основаниях удержаний из зарплаты;

•об общей сумме, подлежащей выплате.

Таким образом, выдавать расчетные листки можно раз в месяц при выплате зарплаты за вторую половину месяца с указанием начисленной за весь месяц суммы (Письмо Минтруда от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375). Но если вы хотите выдавать листки при выплате каждой части зарплаты, то этим вы ничего не нарушите.

Увольнять за плохую работу нужно с оглядкой на личность работника

Сотрудник несколько раз не выполнил поручения руководителя. Можно ли уволить работника за регулярное невыполнение трудовых обязанностей?

— Можно, но только при совокупности таких условий (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; Доклад Роструда за II квартал 2021 г.):

•работник не выполнял поручения, связанные с его должностными обязанностями, которые закреплены в его трудовом договоре или должностной инструкции. Напомним, что невыполнение трудовых обязанностей — это не только невыполнение производственных заданий, но и нарушение правил внутреннего трудового распорядка (ПВТР), к примеру опоздания, или требований по охране труда (например, отказ носить средства индивидуальной защиты) (ст. 21 ТК РФ);

•не было уважительной причины для невыполнения должностных обязанностей;

•в течение года до увольнения работнику хотя бы раз официально уже объявляли замечание или выговор за какой-нибудь дисциплинарный проступок (ст. 194 ТК РФ);

•работодатель учел тяжесть проступков, совершенных сотрудником, а также его личность и отношение к труду. Допустим, если ваш работник плохо выполняет свои обязанности, регулярно опаздывает, не имеет особых достижений в работе, то его увольнение будет обоснованным. А вот если вы уволили заслуженного работника с многолетним стажем работы, у которого лишь несколько выговоров за опоздания на 15—30 минут, то с таким увольнением суд может не согласиться и восстановит человека на работе (п. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 09.12.2020; Определение ВС от 25.03.2019 № 5-КГ18-305).

В приказе об увольнении в строке «Основание (документ, номер, дата)» укажите реквизиты документов, оформленных ранее при привлечении работника к дисциплинарной ответственности. Например, так: «Акт о невыполнении производственного задания от 14.05.2021 № 3, объяснительная записка от 17.05.2021, приказ от 18.05.2021 № 11 “О применении дисциплинарного взыскания в виде выговора”, акт о невыполнении служебного задания от 13.09.2021, акт об отказе представить объяснения от 13.09.2021 № 2».

Если вы просто фиксировали случаи неисполнения работником трудовых обязанностей, но не применяли к нему дисциплинарные взыскания, уволить сотрудника за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей нельзя.

За игры во время отдыха нельзя депремировать

У нас в ПВТР записано, что в рабочее время сотрудникам «запрещается заниматься посторонними делами, не связанными с профессиональной деятельностью». Во время обеденного перерыва в комнате для отдыха некоторые работники читали газеты, играли в шахматы. Увидев это, руководитель распорядился лишить их премии. Правомерно ли это?

— Нет. Перерывы в течение рабочего дня (смены) — это время, в которое сотрудник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (статьи 106, 107 ТК РФ). Ведь нигде не сказано, что перерыв дан работнику исключительно для приема пищи.

Это касается и тех случаев, когда обеденный перерыв включается в рабочее время. К примеру, во время рабочего дня продавцу или кассиру через каждые 2 часа должен предоставляться перерыв 5—10 минут (п. 1.11 Типовых инструкций по охране труда для работников предприятий торговли, утв. Приказом Роскомторга от 03.10.1995 № 87). И в это время работник вправе не только есть, но и просто отдыхать.

Кстати, основания депремирования должны быть прописаны у вас в ЛНА или в коллективном договоре. Например, премия не выплачивается, если работник нарушил трудовую дисциплину. Когда сотрудники в свой законный перерыв читают, играют, вяжут крючком или просто дремлют, здесь нет никакого нарушения. А значит, нет и оснований для лишения премии.

Работодатель не вправе досматривать вещи сотрудников

Руководитель распорядился уведомить всех работников о том, что их шкафчики с одеждой досмотрит служба безопасности. Якобы они принадлежат работодателю и находятся на его территории, поэтому он вправе проводить такие досмотры. Это на самом деле так?

— Нет. В ТК РФ не предусмотрено право работодателя досматривать личные вещи работников, даже если они хранятся в шкафах, принадлежащих организации. Проводить досмотр могут только должностные лица полиции, а также ведомственной либо вневедомственной охраны.

Поэтому если работодателю нужно досмотреть имущество сотрудников, например в связи с кражей в компании, то нужно подать заявление в полицию. Полицейские проведут необходимые следственные действия (ст. 27.7 КоАП РФ). ■

Сверка с ИФНС: версия 2021 года

Временный порядок проведения совместной сверки, направлен Письмом ФНС от 09.03.2021 № АБ-4-19/2990 (далее — Временный порядок)

В каких случаях проводится сверка

Сверка расчетов по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам, процентам проводится с целью выявления переплаты или задолженности перед бюджетом, а также ошибок в учете налогоплательщика. Провести ее могут (подп. 11 п. 1, п. 2.1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ; п. 2 Временного порядка):

•по инициативе организации или ИП. К примеру, надобность в проведении сверки может возникнуть при составлении годовой отчетности. Или в случае отказа ИФНС в возврате или зачете переплаты по налогу по причине наличия недоимки или задолженности;

•по инициативе налоговой инспекции. К примеру, в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной переплате налога (п. 3 ст. 78 НК РФ).

Ранее была обязательной ежеквартальная сверка расчетов с крупнейшими налогоплательщиками, но с марта 2021 г. для них действует общий порядок. Также напоминаем, что с 2019 г. отменена обязанность сверки расчетов с ИФНС при реорганизации или ликвидации, а также при переходе из одной ИФНС в другую (Приказ ФНС от 20.12.2018 № ММВ-7-19/822@). Но ее можно провести по инициативе налогоплательщика.

Как запросить акт сверки по инициативе налогоплательщика

Если есть необходимость сверить платежи в бюджет, обратитесь в ИФНС, где стоите на учете, с заявлением о предоставлении акта сверки расчетов (подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ). Сделать это можно в любое время. Но максимальный период сверки — 3 календарных года, предшествующие году проведения сверки расчетов (п. 5 Временного порядка). То есть в 2021 г. можно сделать сверку за 2018, 2019 и 2020 гг.

Полный текст комментируемого Порядка сверки с ИФНС можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Заявление о проведении сверки пишется в произвольной форме, но можно воспользоваться и формой, рекомендованной ФНС (Письмо ФНС от 28.10.2020 № АБ-4-19/17644@). В ней указываются:

•наименование организации, ИНН и КПП (ф. и. о. предпринимателя и его ИНН);

•код ИФНС, в которую подается заявление;

•признак заявителя: «1» — организация, «3» — ИП;

•контактный номер, по которому налоговики могут с вами связаться при необходимости;

•по каким налогам, страховым взносам, пеням и штрафам, процентам вы хотите сверить платежи. Если акт нужен по всем КБК, отметьте «1». Если по конкретному коду, укажите «2», а в строке рядом приведите номер нужного КБК.

Если КБК не указать, то сверку проведут по всем кодам, по которым вы платите налоги, страховые взносы в бюджет (п. 10 Временного порядка);

•период сверки. Если указать дату окончания периода проведения сверки позже даты, когда представлено заявление, то сверку проведут по состоянию на дату представления заявления в ИФНС (п. 8 Временного порядка). А если период сверки не указать вовсе, то сверку проведут за период с 1 января текущего года, по состоянию на дату регистрации заявления (п. 9 Временного порядка);

•способ получения акта сверки. Теперь получить акт можно не только в инспекции и по почте, но и в МФЦ.

Бумажное заявление на сверку можно подать в инспекцию следующими способами (п. 3 Временного порядка):

•лично или через доверенное лицо. В таком случае лучше сделать два экземпляра документа — один отдать налоговикам, второй с проставленной инспектором отметкой о принятии заявления оставить себе. Так у вас на руках будет подтверждение, что вы обращались в налоговую инспекцию с просьбой о проведении сверки;

•по почте ценным письмом с описью вложения (квитанцию об отправке сохраните);

•через МФЦ, у которого есть соответствующее соглашение с ИФНС.

Приведем образец заполнения организацией заявления о предоставлении акта сверки расчетов по рекомендованной налоговой службой форме.

Форма по КНД 1165180

Заявление о представлении акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам

Представляется в налоговый орган (код)2 7 7 0 4

Признак заявителя 1 1 — организация
2 — физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем
3 — физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя

О

Б

Щ

Е

С

Т

В

О

С

О

Г

Р

А

Н

И

Ч

Е

Н

Н

О

Й

О

Т

В

Е

Т

С

Т

В

Е

Н

Н

О

С

Т

Ь

Ю

«

М

О

З

А

И

К

А

»

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

(наименование организации, фамилия, имя, отчество3 физического лица)

Код вида документа5 – –

Сведения о документе, удостоверяющем личность физического лица4:

Серия и номер – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – Дата выдачи – – . – – . – – – –

Номер контактного телефона + 7 ( 4 9 9 ) 1 2 3 4 5 6 7            

Прошу предоставить акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам

1 1 — по всем КБК 2 — по одному КБК	– – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
	(код бюджетной классификации — в случае выбора «по одному КБК»)

За период с 0 1 . 0 1 . 2 0 2 1 по 3 0 . 0 6 . 2 0 2 1

Способ получения:

1 1 — в налоговом органе, в который представлено настоящее заявление
2 — в многофункциональном центре предоставления государственных и муниципальных услуг (далее — МФЦ), через который представлено настоящее заявление, для чего выражаю согласие на передачу мне акта сверки на бумажном носителе через МФЦ
3 — по почте по имеющемуся у налогового органа адресу заявителя

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем заявлении, подтверждаю: 1 1 — заявитель 2 — представитель заявителя6	Заполняется работником налогового органа Сведения о представлении заявления
В О Р О Н О В С К И Й – – – – – – – – –	Настоящее уведомление представлено (код)7
А Р Т Е М – – – – – – – – – – – – – – –	на 0 0 1 странице с приложениемподтверждающих документов или их копий на       листах
П А В Л О В И Ч – – – – – – – – – – – – (фамилия, имя, отчество3 руководителя организации / представителя заявителя)
Подпись Дата 1 8 . 0 8 . 2 0 2 1	Дата представления заявления     .     .

Вместо бумажного заявления в инспекцию можно подать запрос на сверку:

•по ТКС, если вы взаимодействуете с инспекцией по ТКС и являетесь участником ЭДО;

•через личный кабинет налогоплательщика с использованием усиленной неквалифицированной (квалифицированной) электронной подписи (п. 3 Временного порядка).

В запросе на сверку указываются (приложение № 1 к Методическим рекомендациям, утв. Приказом ФНС от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@):

•общие сведения об организации или ИП;

•код инспекции, у которой вы запрашиваете информацию;

•код запроса «4», что будет означать, что вы делаете запрос акта сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

•предпочтительный электронный формат документа: RTF, XML, XLS или PDF;

•год, за который необходима сверка, и период;

•КБК, ОКАТО/ОКТМО и наименование платежа;

•ф. и. о. руководителя, ИП или сотрудника, ответственного за сверку.

Внимание

Срок проведения сверки не должен превышать 10 рабочих дней со дня регистрации ИФНС вашего заявления о сверке (п. 14 Временного порядка).

Однако, оформляя электронный запрос, нужно понимать, что в ответ на него налоговики пришлют электронный акт, предназначенный исключительно для информирования о состоянии расчетов. Устранить разногласия по нему не получится. Для этого нужно будет снова подавать заявление о проведении сверки, но уже на бумаге, как описано выше (пп. 2.6, 2.7, 2.22 приложения № 1 к Приказу ФНС от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@).

Случаи, когда ИФНС может не принять заявление и отказать в сверке

При критичных недочетах бумажное заявление на сверку могут не принять. Вот основания для отказа в приеме заявления (п. 6 Временного порядка):

•в заявлении не указано наименование организации, а также ее ИНН и КПП либо ф. и. о. предпринимателя;

•нет подписи руководителя компании или ИП;

•заявление подано через представителя и при этом нет документа, подтверждающего его полномочия;

•вы обратились с заявлением в ИФНС не по месту учета.

В плане проведения сверки крупнейшие налогоплательщики теперь ничем не отличаются от своих менее крупных собратьев

Об отказе в приеме заявления на сверку налоговики вам сообщат (п. 7 Временного порядка):

•сразу, проинформировав о причинах отказа в приеме и способах их устранения, — в случае обращения руководителя организации, ИП или их уполномоченных представителей лично в налоговую инспекцию;

•в течение 5 рабочих дней со дня поступления заявления в налоговый орган, направив уведомление об отказе в приеме заявления с указанием причины отказа, — в случае его представления по почте или через МФЦ.

А вот основание для отказа в проведении сверки расчетов всего одно — в заявлении указан КБК по тем налогам, сборам, страховым взносам, которые налогоплательщик не платит (п. 11 Временного порядка). В таком случае вы получите уведомление об отказе в сверке, в котором будет сказано: «Отсутствуют открытые налоговые обязательства по всем КБК, указанным в заявлении».

Как правило, исправления недочетов в заявлении и подачи его заново в ИФНС достаточно для того, чтобы сверка с бюджетом все-таки состоялась.

Когда вручат акт сверки

В ответ на электронный запрос налоговики сформируют акт сверки расчетов не позднее 3 рабочих дней с момента получения заявления, подпишут его усиленной квалифицированной электронной подписью и направят вам по ТКС или через личный кабинет не позднее чем на следующий день после дня его составления (подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ; п. 20 Временного порядка).

Если же вы подавали заявление на бумаге, то при отсутствии критичных недочетов в бланке инспекция сформирует акт сверки в течение 5 рабочих дней с даты регистрации заявления (п. 15 Временного порядка). Акт сверки ИФНС должна передать вам не позднее дня, следующего за днем его составления, и тем способом, что вы указали в заявлении. Но бывают и исключения (подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Так, если в заявлении указано, что документ заберете лично, акт сверки расчетов может быть направлен по почте по имеющемуся у инспекции адресу налогоплательщика в случаях, когда (пп. 16, 18 Временного порядка):

•за актом обратились непосредственно в ИФНС, но не предъявили паспорт или доверенность;

•за актом не обратились в течение 5 рабочих дней со дня окончания срока для его представления.

Акт сверки получили — что дальше?

Первым делом сравните свои данные с данными, указанными в разделе 1 акта, а после действуйте по ситуации.

Вариант 1. Расхождений между данными ИФНС и вашими данными в акте нет. В таком случае поставьте отметку «Без разногласий» на последнем листе раздела 1 акта, подпишите его и укажите дату, а далее передайте один экземпляр обратно в ИФНС. На этом сверка расчетов с налоговым органом завершена.

Вариант 2. Вы обнаружили расхождения с данными ИФНС. В этом случае действуйте так:

•в графе 4 раздела 1 акта рядом с суммами, указанными ИФНС, впишите ваши суммы;

•в графе «Согласовано» раздела 1 напишите «с разногласиями»;

•на последней странице раздела 1 поставьте подпись и дату;

•передайте акт в ИФНС.

Максимальных сроков для обращения в инспекцию по поводу расхождений больше нет (п. 14 Временного порядка). Даже если вы направите акт с разногласиями за пределами срока проведения сверки, то есть по истечении 10 рабочих дней со дня регистрации ИФНС вашего заявления о сверке, налоговики все равно должны будут его рассмотреть. Ответ о результатах рассмотрения разногласий в таком случае направляется в течение 30 календарных дней с даты регистрации возвращенного акта сверки.

Получив акт с разногласиями (в 10-днев­ный срок или позднее), инспекция проверит свои данные по внутренним информационным ресурсам, оформит в акте раздел 2 (в нем будет детальная информация по каждому расхождению) и вручит его вам (п. 12 Временного порядка).

Если, ознакомившись с разделом 2 акта, вы поймете, что ошибки допущены вами, — исправьте их, подав уточненку, уточнив налоговые платежи, доплатив налог и так далее, а в акте на последней странице раздела 2 поставьте отметку «расхождения устранены».

Если же вы не согласны с инспекцией и считаете, что ошиблась она, то:

•в строках по графе «Данные заинтересованного лица» раздела 2 акта приведите свои данные;

•укажите причины, обоснования и предложения, как устранить расхождения;

•поставьте подпись и дату.

Приложите к акту документы, подтверждающие данные вашего учета (например, платежные поручения на уплату налога), и передайте их вместе с актом в инспекцию. Получив документы, налоговики еще раз все проверят, при наличии ошибок в карточке расчетов с бюджетом исправят их, а после с учетом скорректированных данных оформят новый акт и направят его вам. Документ останется лишь подписать.

Проведение сверки расчетов по инициативе инспекции

Инициировать сверку расчетов с бюджетом может и ИФНС, если, к примеру, обнаружит у организации или ИП переплату (подп. 5.1 п. 1 ст. 21, пп. 3, 14 ст. 78 НК РФ; п. 2 Временного порядка). Инспекция оформит и направит вам акт (пп. 21—23 Временного порядка):

•либо в электронном виде по ТКС, если вы общаетесь с ИФНС таким образом;

•либо на бумаге по почте заказным письмом, если вы не являетесь участником электронного документооборота.

А вот реагировать как-то на поступивший документ или нет — решать вам. В этом случае участие в сверке — это право налогоплательщика, а не обязанность (подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ). Со своей стороны рекомендуем принять предложение инспекции о проведении сверки. Так вы сможете своевременно выявить переплату и распорядиться ею, а также обнаружить несовпадения сведений, которые иначе могут остаться незамеченными.

* * *

В заключение перечислим основные новшества в порядке проведения сверки:

•ежеквартальная обязательная сверка с крупнейшими налогоплательщиками больше не проводится. Поэтому упразднена и форма их уведомления о предстоящей сверке;

•подать заявление на сверку теперь можно и через МФЦ;

•исключены случаи завершения сверки;

•определены особенности проведения сверки по инициативе налогоплательщика на основании бумажного бланка и заявления в электронной форме, представленного по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика, а также по инициативе налогового органа;

•утверждены формы уведомления об отказе в приеме заявления на проведение сверки и уведомления об отказе в ее проведении. ■

Новые правила заполнения полей 101, 106 и 108 налоговой платежки

Приказ Минфина от 14.09.2020 № 199н

Итак, теперь у ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, глав КФХ и обычных физлиц один код статуса на всех — «13». Коды «09», «10», «11», «12» больше не существуют, а код «13» изменил свое значение.

А вот коды статусов, указываемые в поле 101 организациями и налоговыми агентами, сохранились — «01» и «02» соответственно.

Кроме того, сократился перечень кодов, указываемых в поле 106 «Основание платежа». Например, больше нет таких кодов, как «ТР» (погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов)) и «АП» (погашение задолженности по акту проверки).

Сокращение перечня кодов для поля 106 повлекло и изменения в заполнении поля 108, в котором отражается номер документа, являющегося основанием для платежа. С основными нововведениями поможет разобраться наша таблица.

Разовая продажа физлицу: можно ли обойтись без покупки ККТ

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Кого это касается

Всех организаций и ИП, которые по роду своей деятельности не имеют ККТ и решили разово что-то продать физлицу. Причем необязательно стороннему — им может быть и работник, и директор, и учредитель.

Обычно возникает необходимость продать имущество, которое служило в качестве ОС либо малоценки: автомобиль, недвижимость, компьютер, принтер, иную технику, офисную мебель, инструмент. При продаже оно становится товаром (п. 1 ст. 455 ГК РФ). При расчете за товар с физлицом следует применить ККТ и выдать ему чек, даже если эта продажа разовая, а по вашей основной деятельности ККТ не нужна (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). И неважно, в какой форме покупатель платит (наличными, безналичными, картой) и каким способом (авансом, при передаче имущества, с отсрочкой/в рассрочку) (Письмо ФНС от 18.11.2020 № АБ-4-20/18887@).

Что может последовать, если продать имущество (работы, услуги) физлицу без ККТ, хорошо показывает один судебный спор.

Как фирма продала ОС на 2 млн руб. и заплатила штраф 1,5 млн руб., а еще на полмиллиона оштрафовали директора

Пытаясь оспорить этот штраф, организация судилась целый год и дошла до Верховного суда. Но безуспешно — ни одна из инстанций ее не поддержала (Определение ВС от 26.03.2021 № 305-ЭС21-2075). Из текста судебных решений по этому делу вырисовывается такая картина (Постановления АС МО от 15.12.2020 № Ф05-20032/2020; 9 ААС от 24.09.2020 № 09АП-31127/2020; Решение АС г. Москвы от 29.05.2020 № А40-60796/20-2-308).

Ситуация. ККТ у организации не было (очевидно, ее деятельность не предполагала расчетов, требующих применения ККТ). Зато был большой парк транспортных средств, используемых в качестве ОС. Однажды несколько из них организация продала физическим лицам — всего на 2 млн руб. Оплата от покупателей поступила на расчетный счет.

Если налоговики оштрафуют за неприменение ККТ при продаже имущества физлицу, то компания, по сути, останется и без проданного имущества, и без выручки от его продажи

Вскоре пришла ИФНС с кассовой проверкой за последние полгода. Совпадение это или же инспекторы шли прицельно, из судебных решений неясно. Вполне возможно, проводя иные контрольные мероприятия или собирая информацию о других сделках, налоговая по выписке банка отследила поступление безналичных платежей от физлиц с говорящим назначением и увидела, что при этом на организацию не зарегистрирована ККТ.

Инспекторы назначили штрафы за неприменение ККТ, рассчитав их по нижней границе установленного размера (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

•организации — 1,5 млн руб. (2 млн руб. х 3/4);

•директору — 500 тыс. руб. (2 млн руб. х 1/4).

Оспаривал ли директор свой штраф, неизвестно, потому что арбитражные суды рассматривали только спор о штрафе с организации.

Аргументы организации в судах. Фирма настаивала, что сумма штрафа несоразмерна нарушению и он должен быть заменен на предупреждение, поскольку она относится к субъектам МСП и это нарушение (ч. 2 ст. 3.4, ст. 4.1.1 КоАП РФ):

•совершено впервые и не относится к тем, которые причиняют вред жизни и здоровью, окружающему миру, безопасности государства и т. д.;

•впоследствии было устранено — организация купила ККТ и пробила чеки.

Справка

Штраф за неприменение ККТ из-за ее отсутствия составляет (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

•для организации — от 3/4 до полной суммы расчета без ККТ, но не меньше 30 тыс. руб.;

•для директора/ИП — от 1/4 до 1/2 суммы расчета без ККТ, но не меньше 10 тыс. руб.

Выводы судов. Суды отказали организации, обосновав это тем, что:

•неприменение ККТ посягает на установленный порядок общественных отношений в сфере торговли и финансов (п. 1 Постановления Пленума ВАС от 31.07.2003 № 16), это нарушение имеет формальный состав и ответственность за него наступает независимо от каких-либо последствий;

•организация зарегистрировала ККТ после того, как было вынесено постановление о штрафе. А освобождение от штрафа за неприменение ККТ возможно, только если устранить нарушение до того, как его обнаружит инспекция (прим. к ст. 14.5 КоАП РФ);

•у организации была возможность не допустить нарушения либо устранить его до проверки, но исчерпывающих мер для этого она не предприняла, а значит, штраф правомерен (ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ; пп. 16, 16.1 Постановления Пленума ВАС 02.06.2004 № 10);

•организация ранее привлекалась к административной ответственности за другие нарушения, не связанные с применением ККТ, поэтому заменить штраф на предупреждение нельзя (ч. 3 ст. 3.4, ст. 4.1.1 КоАП РФ).

Один раз продать без ККТ можно?

Последняя причина, по которой в рассмотренном выше споре суд отказался заменить штраф предупреждением, была наиболее веской. Такая замена предусмотрена для тех субъектов МСП, которые совершили какое-либо административное правонарушение впервые (ч. 3 ст. 3.4, ст. 4.1.1 КоАП РФ). Суды подчеркнули, что при этом следует учитывать все предыдущие административные нарушения, а не только те, которые связаны с ККТ (это было в арбитражной практике и раньше) (Постановление АС ВСО от 13.03.2020 № Ф02-7385/2019). Директор признал, что организация раньше уже не один раз привлекалась к административной ответственности за нарушение ПДД. Это было подтверждено выпиской по расчетным счетам организации, в которой фигурировали перечисления соответствующих штрафов.

Таким образом, надеяться на то, что все обойдется предупреждением, можно, только если за вами не числится вообще никаких административных нарушений.

Причем для замены штрафа на предупреждение вам, скорее всего, придется обращаться в суд.

Как пытаются обойтись без ККТ при разовых продажах

Итак, штраф за неприменение ККТ грозит, даже если:

•продажа разовая;

•не было попытки скрыть выручку — операция отражена в бухгалтерском и налоговом учете, все налоги с нее вовремя начислены.

Но и приобретать ККТ, регистрировать ее, заключать договор с ОФД и все настраивать ради чека на одну операцию многим совершенно справедливо кажется нерациональным.

В надежде избежать как покупки ККТ, так и штрафа за ее неприменение придумывают самые разные способы. Часть их бесполезна, другая — незаконна и опасна. И лишь некоторые легальны, правда, потребуют затрат.

Какие способы бесполезны и почему

Ошибкой будет просто заменить наличную либо безналичную оплату на ее неденежную форму. Под ККТ подпадают расчеты не только деньгами, но и иным встречным предоставлением, к которому налоговики, среди прочего, относят (ст. 1.1 Закона от № 54-ФЗ; ст. 423 ГК РФ; Письмо ФНС от 13.04.2020 № АБ-4-20/6201@; приложение № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ (табл. 4)):

•передачу в качестве оплаты товара иного имущества, работ, услуг, прав пользования (то есть мену, бартер) (п. 1 ст. 567, п. 2 ст. 421, ст. 779 ГК РФ);

•взаимозачет (ст. 410 ГК РФ) и передачу имущества в качестве отступного (ст. 409 ГК РФ) — если есть встречный долг организации перед физлицом-покупателем (иногда его даже создают искусственно);

•новацию долга по оплате товара в долг по займу и последующее его погашение (статьи 414, 818 ГК РФ).

Например, когда-то фирма получила заем от учредителя и до сих пор его не вернула, а теперь стоит задача продать ему числящийся в составе ОС автомобиль. Продажа автомобиля с последующим зачетом его оплаты в счет погашения долга по займу не поможет избежать ККТ. При таких формах расчета продавец обязан пробить чек с указанием суммы по чеку «встречным предоставлением». Заметим, что в отношении взаимозачета налоговикам уже удалось отстоять свою позицию в суде (Постановление ФАС МО от 18.02.2021 № А40-72058/20-17-529).

Некоторая неопределенность существует только в случае с отступным. При передаче имущества в качестве отступного, например по тому же договору займа с учредителем, ваша фирма выступает не продавцом, а заемщиком. А обязанность применять ККТ лежит именно на продавце (п. 1 ст. 4.3, п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707). Вместе с тем передача отступного в налоговых целях — реализация, а к требующим ККТ расчетам отнесено не только получение, но и предоставление «иного встречного предоставления» (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ). И есть вероятность, что проверяющие сочтут, что при передаче отступного вы должны были выбить чек. Официальных разъяснений ФНС нет, поэтому лучше не рисковать.

Удержание по заявлению работника из его зарплаты стоимости разово проданного ему товара тоже требует применения ККТ (Письма Минфина от 21.02.2018 № 03-01-15/10907; ФНС от 16.07.2020 № АБ-4-20/11542, от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ (п. 2), от 14.08.2018 № АС-4-20/15707; Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1; ч. 5 ст. 136 ТК РФ). В некоторых письмах ФНС оговаривает, что если реализация работникам принадлежащих работодателю товаров и удержание их стоимости из зарплаты предусмотрены трудовыми или коллективным договорами, то ККТ применять необязательно (Письма ФНС от 16.07.2020 № АБ-4-20/11542, от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ (п. 2), от 30.08.2019 № АС-4-20/17478@). Однако, на наш взгляд, здесь имеются в виду случаи, когда организация или ИП именно как работодатель берет на себя по трудовому/коллективному договору определенные обязанности, например:

•обеспечивать в рабочее время питание в собственной столовой за плату, которая взимается путем удержания из зарплаты работников;

•приобретать у третьих лиц для последующей передачи работникам школьные наборы к 1 сентября или детские сладкие подарки к Новому году — частично за свой счет, частично за счет работников с удержанием доплаты из их зарплаты.

А дополнение трудового договора с одним отдельным работником положением об удержании из его зарплаты денег за разово проданный ему по договору купли-продажи автомобиль из состава ОС может и не спасти от штрафа за неприменение ККТ. Дело в том, что такая продажа и способ расчета за нее — вообще не предмет регулирования трудового договора. Ведь в этом случае фирма не берет на себя никаких обязанностей именно как работодатель.

Внимание

ИП на ПСН по некоторым видам деятельности и ИП на НПД освобождены от ККТ. Однако доход от продажи используемого в бизнесе имущества под эти спецрежимы не подпадает (п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (ред. от 02.07.2021); ч. 2.1, 2.2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). А значит, и освобождение от ККТ на такую продажу физлицу не распространяется.

За покупателя деньги перечислит фирма/предприниматель со своего расчетного счета. Тогда при зачислении денег на ваш расчетный счет, действительно, чек выбивать не требуется (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Но это не спасает вас от обязанности пробить чек при передаче имущества физическому лицу (Письмо Минфина от 18.12.2020 № 03-01-15/111204). К подпадающим под ККТ расчетам относятся, в частности, предоставление займа и зачет предоплаты, под которыми понимают передачу имущества, соответственно, до и после получения оплаты (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

О переходе права собственности на недвижимость и транспорт налоговики узнают от регистрирующих органов. Поэтому о смене владельца таких объектов им станет известно, даже если по расчетному счету оплату не видно.

В иных случаях понять, что вы продали имущество без ККТ, налоговики смогут по документам, которыми была оформлена сделка, и по отсутствию зарегистрированной за вами ККТ. И разумеется, есть вероятность, что в течение срока давности (год с момента нарушения) (ч. 1, 2 ст. 4.5 КоАП РФ) эти документы в инспекцию не попадут.

Но полагаться на это не стоит, ведь обнаружить сделку с физлицом ИФНС может не только при кассовой, но и в рамках налоговой проверки. Правда, в последнем случае ответственность за продажу без ККТ наступит не сразу, а только после назначения и проведения кассовой проверки.

Способы незаконные и опасные: не прибегайте к ним

Сразу предостерегаем от использования этих способов, поскольку они предполагают составление фиктивных документов и основаны на том, чтобы получить деньги за имущество не как оплату товара, а в ином качестве, например:

•оформляется порча имущества работником, а работник пишет согласие на удержание суммы причиненного работодателю ущерба из зарплаты либо возмещает ущерб деньгами на счет или в кассу (ч. 1 ст. 238, ст. 248 ТК РФ). Якобы испорченное имущество оценивается как негодное и списывается, а на самом деле работник забирает его себе;

•имущество списывается как пришедшее в негодность и без документов передается работнику. Работник пишет заявление об отпуске за свой счет, но на самом деле работает, а экономия работодателя на его зарплате и есть плата за имущество. Или же стоимость списанного имущества принимается от работника наличными, по кассе не проводится и идет на оплату тех расходов, на которые подотчетники не могут предоставить оправдательные документы. Как видим, здесь целый букет нарушений из разных отраслей законодательства — от трудового и «кассового» до налогового и «антиотмывочного».

Придется так или иначе объяснить работнику причины необычного оформления. Если отношения с ним потом испортятся, он может пожаловаться в трудовую и/или налоговую инспекцию.

Легальные способы без применения ККТ

Некоторые из этих способов по сравнению с обычной продажей имущества приводят к увеличению налогов с организации и с физлица, которое его получает. И возможно, приобретение и обслуживание ККТ окажется дешевле — зависит от стоимости передаваемого имущества.

Зарплата, в том числе премия, в натуральной форме. Передаваемое имущество является вознаграждением за труд, а не товаром, поэтому и не нужно применять ККТ (ст. 131 ТК РФ; п. 1 ст. 454 ГК РФ; Письма ФНС от 16.07.2020 № АБ-4-20/11542, от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 3), от 14.08.2018 № АС-4-20/15707). Такая форма оплаты труда должна быть предусмотрена трудовым/коллективным договором и письменным заявлением работника.

Если это премия, то должны быть основания для ее начисления — выполнение закрепленных в ЛНА трудовых показателей. Иначе не получится учесть ее в налоговых расходах. Кроме того, действует ограничение: в натуральной форме может быть выплачено не больше 20% месячной зарплаты, к которой относятся и премии за труд (статьи 129, 131 ТК РФ).

На стоимость передаваемого имущества в любом случае придется начислить страховые взносы.

Выдать имуществом иное поощрение за труд. Ценный подарок как мера поощрения работников прямо предусмотрен ТК (наряду с почетными грамотами и званиями) (ст. 191 ТК РФ). Его выдача тоже облагается взносами. Но подарок не относится к натуральной оплате труда, поэтому ограничение в 20% тут не действует. Чтобы не требовалось применять ККТ и можно было учесть стоимость имущества в налоговых расходах, необходимо предусмотреть возможность такого поощрения в трудовом/коллективном договоре и ЛНА. Кроме того, оно должно быть связано с результатами труда работника (Письма Минфина от 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291; ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ (п. 2)).

При выборе варианта передачи имущества физлицу нужно все хорошо взвесить: оценить налоговые последствия, понять, будут ли дополнительные расходы, и т. д. Возможно, купить ККТ окажется выгоднее

Подарить имущество или выдать его работнику как матпомощь. В первом случае ККТ применять не требуется, поскольку подарок — не товар (Письмо ФНС от 16.07.2020 № АБ-4-20/11542), во втором — поскольку фирма выступает как работодатель (Письмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ (п. 2)).

Этот способ может быть выходом, когда нет задачи выручить за имущество деньги, а требуется лишь передать его без ККТ директору либо учредителю фирмы в собственность.

Существенный минус — налоги. В налоговых расходах нельзя учесть остаточную стоимость имущества, которое было передано безвозмездно (пп. 16, 23 ст. 270 НК РФ). У физлица возникает облагаемый НДФЛ доход, равный рыночной стоимости имущества. Необлагаемый лимит подарков, как и матпомощи, составляет всего 4000 руб. за год, и только если это матпомощь к рождению ребенка — 50 000 руб. в год. На превышающую лимит сумму матпомощи нужно начислить страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 14.12.2020 № 03-15-06/109203). А вот подарки работникам взносами не облагаются при наличии письменного договора дарения.

Передать имущество директору либо учредителю не по договору дарения, а по договору купли-продажи и устно договориться, что тот просто не будет за него платить, — не выход. Хотя бы потому, что в этом случае имущество выступает как товар, а значит, даже на его передачу без оплаты нужен чек ККТ с признаком способа расчета «передача в кредит» (Письма Минфина от 30.01.2020 № 03-01-15/5601; ФНС от 04.08.2020 № ВД-4-20/12469@, от 21.01.2021 № АБ-4-20/605@; Постановление 13 ААС от 17.09.2020 № 13АП-15150/2020).

Выплатить дивиденды имуществом. ККТ не требуется, поскольку имущество при этом — не товар и расчет за него как за товар не происходит. Взносами не облагается. НДФЛ исчисляется как с обычных денежных дивидендов. Этот способ подходит, только если имущество нужно передать участнику. Кроме того, для выплаты дивидендов должна быть нераспределенная прибыль.

Легальные способы с применением ККТ без ее приобретения

Найти посредника — юрлицо или ИП, которые пробьют продажу на своей ККТ. Это необязательно должна быть специализированная посредническая организация. Годятся любые фирма или ИП, которые имеют зарегистрированную на свое имя ККТ. С таким посредником нужно заключить агентский либо комиссионный договор на продажу вашего имущества. Он примет деньги у физлица. Важно, чтобы посредник действовал от своего имени — лишь тогда обязанность пробить чек лежит именно на нем, а не на вас (Письма Минфина от 14.10.2019 № 03-01-15/78699, от 04.07.2018 № 03-01-15/46377). Деньги, полученные от физлица, посредник перечислит на ваш расчетный счет, а это применения ККТ от вас не требует (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Цена применения такого способа — это комиссия, которую с вас возьмет посредник.

Заключить договор со службой доставки, которая сама примет деньги и перечислит на ваш расчетный счет. Это разновидность предыдущего способа, поскольку такие службы работают по агентским договорам от своего имени.

Применить ККТ и выдать чек обязана курьерская организация, являющаяся посредником при приеме денег (Письмо Минфина от 20.12.2016 № 03-01-15/76178). Чек будет оформлен так же, как при продаже через посредника. При передаче имущества службе доставки вы применять ККТ не должны, поскольку агент не получает его в собственность — до передачи покупателю оно принадлежит вам (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).

Один из вариантов этого способа — отправить почтой наложенным платежом (Письмо Минфина от 15.09.2017 № 03-01-15/59689).

За доставку и прием от покупателя денег, понятно, придется заплатить комиссию.

Можно ли обойтись без доставки, если найти платежного агента, действующего на основании Закона № 103-ФЗ? Это организации, которые принимают у физлиц платежи за товары (работы, услуги) и переводят деньги продавцу, но не принимают на себя обязательств по договору купли-продажи. Тогда вы, конечно, не должны пробить чек при получении денег, это обязанность платежного агента (ст. 1.1, п. 2 ст. 4 Закона № 54-ФЗ; п. 12 ст. 4, п. 1 ст. 6 Закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ; Письма Минфина от 22.10.2020 № 03-01-15/92161, от 03.10.2017 № 03-01-15/64345). Однако от чека на передачу имущества, который оформляется в случаях постоплаты, или чека на зачет аванса, который нужен, если была предоплата, это вас не освободит. А такой чек необходим, ведь очевидно, что моменты передачи имущества покупателю и его оплаты совпадать не будут.

Внимание

Наличие у покупателя (не ИП) статуса самозанятого не освобождает вас от применения ККТ при продаже ему имущества.

Арендовать ККТ (Письма Минфина от 16.05.2019 № 03-01-15/35310; ФНС от 15.05.2017 № АС-4-20/9012). Некоторые сервисы предлагают аренду даже не на определенный период, а на одну операцию. Это дешевле покупки ККТ, но хлопот может оказаться не меньше. Дело в том, что при аренде ККТ вам все равно придется:

•приобрести фискальный накопитель (ФН) и зарегистрировать арендованную ККТ с ним на себя (п. 1 ст. 4.1, ст. 1.1, п. 2 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ);

•заключить договор с ОФД;

•по истечении срока аренды снять ККТ с этим ФН с учета и хранить его 5 лет с даты окончания применения (п. 2 ст. 5 Закона № 54-ФЗ).

Впрочем, есть и такие сервисы, которые готовы взять все эти заботы на себя и даже самостоятельно, вместо вас, провести операцию по ККТ. Но понятно, что это стоит дополнительных денег.

Поэтому нужно сравнить затраты при аренде и затраты при покупке ККТ.

Учтите также, что приобретенная ККТ, в отличие от арендованной, останется у вас и пригодится, если вдруг еще раз придется что-то продать физлицу. Правда, можно найти и такие варианты, когда по истечении срока аренды, например через 18 месяцев, ККТ переходит в собственность арендатора.

* * *

С момента продажи имущества физлицу без применения ККТ прошло больше года, а налоговики так и не пришли с кассовой проверкой? Можете устроить праздник — штраф вам уже не грозит!

Срок давности по ККТ-нарушениям — 1 год с момента их совершения (ч. 1, 2 ст. 4.5 КоАП РФ). Если в последние 12 месяцев вы продали какое-то имущество физлицам без ККТ и налоговая это пока не обнаружила, еще не поздно все исправить. Нужно приобрести либо арендовать ККТ, пробить и передать через ОФД чеки коррекции (прим. к ст. 14.5 КоАП РФ; п. 4 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ).

Если по документам видно, что моменты передачи имущества и расчета за него не совпадают, то на каждую из этих операций должен быть отдельный чек. Например, вы продали старый автомобиль работнику, а деньги постепенно удерживаете из зарплаты по его заявлению. Нужно сделать коррекционные чеки на дату передачи автомобиля (признак способа расчета «передача в кредит») и на каждую дату выплаты зарплаты, из которой происходит удержание (признак способа расчета «оплата кредита») (Письма ФНС от 19.03.2021 № АБ-3-20/2062@, от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240, от 07.12.2017 № ЕД-4-20/24899).

Есть нюанс с чеком коррекции при неденежной форме расчета. Например, фирма передала директору автомобиль в счет погашения задолженности по займу. Сумма по чеку должна быть указана «встречным предоставлением». ■

Что делать, если «больничные» деньги из ФСС задерживаются

Сроки выплаты больничных

Чтобы ФСС выплатил больничные, работодатель должен направить в Фонд сведения (документы), необходимые для назначения пособия. На это у него есть 5 календарных дней с момента обращения сотрудника за пособием (п. 3 Положения об особенностях назначения и выплаты пособий по ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375 (далее — Положение о пособиях по ВНиМ)).

После того как все необходимые сведения будут представлены работодателем, у ФСС есть 10 календарных дней, чтобы назначить и выплатить вам пособие (пп. 10, 11 Положения о пособиях по ВниМ).

К этим 15 календарным дням нужно прибавить время, которое необходимо на то, чтобы деньги дошли до вашего счета в банке или почтового отделения. Сколько дней добавлять, зависит от выбранного вами способа получения пособия. Самый быстрый вариант — получение пособия на карту «Мир». В этом случае возможно зачисление денег на карту в тот же рабочий день. При переводе по реквизитам банковского счета деньги идут дольше, но несущественно — возможно, 1—3 дня. Ну а если вы выбрали получение больничных почтовым переводом, то ждать денег придется дольше всего.

Возможные причины задержки поступления пособия

Итак, если все возможные сроки с момента вашего обращения к работодателю вышли, а денег все нет, пора выяснить, что именно пошло не так.

Проверьте, правильно ли вы определили точку отсчета. Если вам в поликлинике оформили электронный больничный (ЭЛН) и вы тут же сообщили его номер работодателю, это вовсе не означает, что вы уже обратились за пособием и начался отсчет сроков.

Дело в том, что больничные могут быть назначены только по закрытому листку нетрудоспособности. Поликлиника закрывает больничный, когда вы выписываетесь. То есть в общем случае дата обращения за пособием не может быть раньше вашей выписки.

Правда, возможность обратиться за пособием еще до полного выздоровления все-таки есть. Для этого нужно, чтобы первоначальный больничный был закрыт с одновременным оформлением вам нового листка нетрудоспособности в продолжение предыдущего (п. 13 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 01.09.2020 № 925н). В этом случае работодатель сможет подать сведения в ФСС для назначения пособия по первому больничному, который будет закрыт. Но учтите, что если у вас на руках бумажный больничный, то для запуска процесса назначения пособия вам необходимо будет передать его работодателю. Сообщить лишь номер больничного, как в случае с ЭЛН, будет недостаточно.

Проверьте правильность и актуальность банковских (или почтовых) реквизитов. Способ получения пособия и реквизиты (банковские или почтовые) для его перечисления не нужно сообщать работодателю при обращении за оплатой каждого нового больничного. Сейчас их достаточно сообщить работодателю один раз, заполнив специальную форму «Сведения о застрахованном лице» (п. 2 Положения о пособиях по ВНиМ; приложение 2 к Приказу ФСС от 04.02.2021 № 26).

Но нужно следить за тем, чтобы к моменту оплаты очередного больничного эти реквизиты не утратили свою актуальность. Скажем, если вы закрыли ранее указанный банковский счет, об этом обязательно нужно сообщить работодателю и заполнить новые «Сведения о застрахованном лице». Помехой для зачисления денег может быть и несовпадение фамилии получателя денег и владельца счета.

А возможно, что в реквизиты просто закралась какая-то ошибка. Понятно, что пока она не будет исправлена, то есть пока работодатель не представит правильные реквизиты в ФСС, деньги вы не получите.

Внимание

Больничные (если, конечно, речь не идет о пособии гражданам, подвергшимся воздействию радиации) вовсе не обязательно получать именно на карту «Мир». Банк зачислит пособие по нетрудоспособности и на некарточный банковский счет, и на карточный счет другой платежной системы. Но нужно быть внимательным при указании реквизитов. Если для получения пособия на карту «Мир» нужно указать лишь ее номер, то в других случаях необходимо приводить полные реквизиты банковского счета.

Выясните, когда именно были переданы в ФСС сведения о больничном. Возможно, они были поданы с опозданием. В нарушении 5-днев­ного срока может быть и вина работодателя. А возможно, причина задержки в том, что какие-то необходимые документы вы сами донесли позднее, уже после того, как подали больничный (сообщили номер ЭЛН). Скажем, если у вас несколько работодателей, то в некоторых случаях для получения больничных у одного из них необходимо принести справку с другого места работы о том, что там вам пособие не назначено. И пока вы не представили нужную справку, у работодателя просто не было оснований направлять сведения в ФСС.

Собственно, по какой причине сведения были поданы с опозданием, теперь не так уж важно. Главное, что сроки на самом деле еще не вышли.

Узнайте, не находил ли ФСС ошибки в поданных сведениях. Если Фонд обнаружил ошибку или не обнаружил какие-то необходимые документы или сведения, он в течение 5 рабочих дней должен направить работодателю извещение (п. 9 Положения о пособиях по ВниМ).

Если документы в ФСС были поданы на бумаге, то и извещение Фонд отправит в бумажном виде заказным письмом. Оно будет считаться полученным работодателем по истечении 6 рабочих дней со дня направления. То есть 11 рабочих дней закладывается лишь на то, чтобы работодатель узнал об ошибке.

Справка

Если ФСС обнаружит в больничном ошибку, допущенную медорганизацией, он направит работодателю извещение с перечнем необходимых исправлений и сам больничный (если он бумажный) для внесения в него исправлений. Пособие будет назначено ФСС в течение 3 рабочих дней после получения исправленного больничного. Конечно, при наличии всех прочих необходимых сведений (документов) (п. 10 Положения о пособиях по ВниМ).

Если у организации и ФСС налажен электронный документооборот, все может быть гораздо быстрее. Подтвердить получение извещения работодатель должен на следующий рабочий день. Правда, если работодатель не отправит подтверждение своевременно и в течение следующих 3 рабочих дней оно так и не поступит, ФСС направит извещение по почте.

Дальше у работодателя есть еще 5 рабочих дней, чтобы отреагировать на полученное извещение: направить исправленный реестр сведений, а возможно, представить недостающие документы. А затем еще 10 календарных дней будет у ФСС для того, чтобы принять решение о назначении и выплате пособия (пп. 10, 11 Положения о пособиях по ВниМ).

Как видим, необходимость исправления ошибок, представления недостающих документов может более чем в два раза увеличить сроки, отведенные ФСС на назначение и выплату пособия.

Личный кабинет

Контролировать процесс назначения и выплаты пособий по ЭЛН можно в личном кабинете на сайте ФСС: → Кабинеты → Кабинет получателя услуг. Для доступа к нему используются те же логин и пароль, что и при входе на сайт госуслуг.

В личном кабинете можно увидеть, передал ли работодатель сведения для назначения пособия в ФСС, и отслеживать этапы их прохождения. Каждому этапу соответствует свой статус.

Если в личном кабинете в разделе «Пособия и выплаты» вы вообще не видите документ, значит, работодатель еще не передал сведения в ФСС.

* * *

Следить за статусом выплаты больничных, их размером и расчетом можно также в бесплатном мобильном приложении «Социальный навигатор». Если же вы предпочитаете выяснять вопросы о пособиях в ходе личного общения со специалистом ФСС, скажем по телефону, то учитывайте следующее.

В мобильном приложении «Социальный навигатор» можно не только отслеживать ход предоставления пособий, но и, например, рассчитать сумму больничного пособия или пособия по БиР

Назначением и выплатой больничных занимается отделение ФСС того региона, где зарегистрирован работодатель, а не того, где живете и работаете вы. Скажем, вы живете в Ленинградской области и дистанционно работаете в компании, которая зарегистрирована в Санкт-Петербурге. Значит, по вопросам назначения пособий вам следует обращаться в Санкт-Петербургское региональное отделение ФСС.

Узнать, где зарегистрирован ваш работодатель, можно в отделе кадров или бухгалтерии.

Также на сайтах некоторых отделений ФСС (к примеру, Ивановской и Владимирской областей, Республики Татарстан, Ямало-Ненецкого АО) можно найти информацию о регионе регистрации крупных работодателей.

Кроме того, вы можете позвонить в единый колл-центр ФСС по номеру: 8-800-302-75-49. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Запрет управлять городским транспортом для судимых за тяжкие преступления

■ Проекты Законов № 1256975-7, 1256989-7

■ Внесены в Госдуму 28.09.2021 Правительством

Предлагается не допускать лиц, имеющих непогашенную или неснятую судимость за тяжкие и особо тяжкие преступления, к работе в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев, такси, машинистов метро. Запрет будет касаться не только работников по трудовому договору, но и ИП. Уже работающих в этой сфере граждан обяжут представить работодателю соответствующие справки.

Взыскание дорожных штрафов с иностранных перевозчиков

■ Проект Закона № 1256984-7

■ Внесен в Госдуму 28.09.2021 Правительством

Если автомобиль принадлежит иностранному гражданину или компании-перевозчику, то взыскать с владельца, да и с водителя штраф за нарушение ПДД невозможно. Предлагается задерживать такие транспортные средства при выезде с территории РФ путем блокирования колес до момента уплаты штрафа.

Обсуждаются

Подтверждение нулевой ставки НДС для участников ВЭД

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Сейчас экспортеры представляют в ИФНС пакет документов на бумаге. С 2015 г. можно представлять сведения посредством реестра, но он включает данные только из деклараций. Предлагается обязать экспортеров представлять реестры в электронном виде, которые будут включать также и сведения из контракта, тогда бумажные документы не понадобятся. Кроме того, предлагается сделать единообразным момент определения налоговой базы по подтвержденному и неподтвержденному экспорту товаров.

Предельные величины баз по ОСС и ОПС на 2022 год

■ Проект постановления разрабатывается Минфином

Предельную величину базы на обязательное социальное страхование на ВНиМ в 2022 г. предлагается установить в размере 1 032 000 руб. по каждому физлицу нарастающим итогом, а на обязательное пенсионное страхование — в размере 1 565 000 руб.

Новый ФСБУ «Нематериальные активы»

■ Проект приказа разрабатывается Минфином

Финансовое ведомство разрабатывает Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2021 «Нематериальные активы». Его применение планируется с отчетности за 2023 г., но компания вправе начать применять его и ранее установленного срока.

Новые формы для КЭР

■ Проект приказа разрабатывается Минприроды

Предлагается утвердить новые формы комплексного экологического разрешения (КЭР) и заявки на его получение. Напомним, что такое разрешение должны получать компании и ИП, работающие на вредных объектах I категории. Приказ должен вступить в силу с 1 марта 2022 г. и будет действовать 6 лет. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 21, 2021 г.

У кого знания — у того и сила!

С начала этого года абсолютно во всех регионах нашей страны пособия работникам выплачивает ФСС. Но работодатели полностью не выпали из процесса выплаты пособий. Поэтому предлагаем вам пройти наш обучающий тест и проверить, насколько хорошо вы ориентируетесь в процедуре взаимодействия между вами, вашими работниками и Фондом.

ЭП: нюансы получения и использования

Прогресс не стоит на месте, и ЭДО сейчас никого уже не удивишь. При этом вопросов по получению и использованию электронной подписи к нам поступает немало. Это связано и с тем, что с 2022 г. юрлица и ИП смогут воспользоваться только ЭП, полученной в УЦ ФНС. В следующем номере мы ответим на самые интересные вопросы читателей.

«Патентная» квадратура

Заполняя заявление на патент по торговле или общепиту, из-за формулировок в региональных законах ИП не всегда понимают, какую именно площадь указывать в нем: площадь объекта в целом или площадь торгового зала/зала обслуживания. Давайте разбираться вместе.

Свое ПО: бухучет и налоги

Одни организации приобретают лицензию на использование чужого программного обеспечения, другие создают свое ПО. И безусловно, у такой самостоятельности есть как документально-оформительские тонкости, так и учетно-налоговые. Подробности — в нашей статье.

Сотрудничество с самозанятыми: риски

Чтобы не попасть под пристальное внимание налоговиков из-за ваших деловых взаимоотношений с самозанятыми, нужно оформить эти отношения так, чтоб они даже отдаленно не напоминали трудовые. Наши подсказки помогут понять, стоит ли вам опасаться «самозанятых» претензий со стороны ИФНС и как себя вести, если инспекторы все же заинтересовались вами. ■