Что нужно сделать

1 ноября

Подать заявление для получения «несчастной» скидки

Не пропустите крайний срок подачи заявления для получения скидки к тарифу взносов на травматизм на 2025 г.

О том, кто может рассчитывать на скидку и как ее получить, читайте в нашей статье.

2 ноября

Не забыть выйти на работу

Напомним, что Правительство РФ перенесло выходной день с субботы 2 ноября на вторник 30 апреля (Постановление Правительства от 10.08.2023 № 1314). Таким образом, у тех, кто трудится на пятидневке, 02.11.2024 — рабочий день, правда, сокращенный.

После рабочей субботы последуют два выходных: воскресенье (3 ноября) и нерабочий праздничный день — День народного единства (4 ноября).

5 ноября

Исполнить обязанности НДФЛ-агента

Не позднее этой даты налоговым агентам по НДФЛ нужно:

— подать уведомление в отношении НДФЛ, исчисленного и удержанного в период с 23 по 31 октября;

— уплатить НДФЛ, который был исчислен и удержан в вышеуказанном периоде.

Отразить «автоупрощенные» доходы

Организации и ИП, применяющие АУСН, должны зафиксировать в своих ЛК те доходы за октябрь, которые подлежат самостоятельной фиксации.

7 ноября

Проверить сделанное банком распределение доходов/расходов при АУСН

Если банк правильно сделал распределение доходов и расходов за октябрь на учитываемые и не учитываемые при расчете налога, подтвердите это распределение. В противном случае скорректируйте банковское распределение.

15 ноября

Понаблюдать за небом

Согласно народной примете, если в этот день небо абсолютно чистое или по нему плывут редкие облака, скоро наступят холода.

Перечислить страховые взносы в СФР

Работодателям (за исключением тех, кто на АУСН) необходимо уплатить в бюджет взносы на травматизм с выплат работникам за октябрь. А в обязанности плательщиков налога при АУСН входит перечисление очередной части фиксированного взноса.

Налоговые и бухгалтерские новости

Уведомлять ли СФР о продлении отпуска по уходу за ребенком

У сотрудницы закончился отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет, и она подала заявление о продлении детского отпуска до достижения ребенком возраста 3 лет. Нужно ли в связи с этим подавать подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС»?

■ Письмо СФР от 27.09.2024 № 19-20/45889

Подраздел 1.2 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС» представляется в СФР, в частности, в целях назначения ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет. За период нахождения работницы в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет пособие уже не выплачивается. Следовательно, в отношении лиц, которые после достижения ребенком возраста 1,5 лет подали заявление о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до 3 лет, подраздел 1.2 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС» в СФР направлять не нужно.

При этом по такой работнице нужно будет сдать подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Исходная», в котором отдельной строкой будет выделен период нахождения в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет с указанием в графе 7 «Дополнительные сведения» кода «ДЛДЕТИ». Срок подачи этих сведений — не позднее 25 января года, следующего за годом оформления детского отпуска.

Какую квитанцию нужно оформлять при размене наличных денег

С 1 октября при размене банкнот (монет) одного номинала на банкноты (монеты) другого номинала кассир организации (ИП) должен оформлять квитанцию. Утвержденной формы такой квитанции нет, она составляется в произвольной форме.

■ Письмо ЦБ от 27.09.2024 № 29-1-1-ОГ/20011

При этом в квитанции о размене обязательно должны быть указаны:

•наименование юрлица (ИП);

•дата совершения разменной операции;

•сумма наличных денег (цифрами и прописью).

Квитанция заверяется подписью кассира.

Зарплата «в натуре» может быть только с согласия работников

ТК не запрещает выдавать работникам часть зарплаты в натуральной (неденежной) форме. Но обязать сотрудников получать оплату за труд товарами или продуктами нельзя.

■ Письмо Минтруда от 20.09.2024 № 14-1/ООГ-5551

Чтобы правомерно применять неденежный способ оплаты труда, работодателю нужно соблюсти ряд условий и ограничений. Во-первых, возможность выплаты части зарплаты в натуральной форме (например, товарами, производимыми компанией-работодателем) должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором.

Во-вторых, работник должен написать заявление о выплате зарплаты в натуральной форме.

В-третьих, неденежная доля выплачиваемой зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты.

Также есть ограничения по видам товаров, которые можно выдавать работникам в качестве оплаты труда. Не допускается выплата зарплаты:

•в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок;

•в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Какими документами подтвердить расходы на парковку служебного авто

Затраты на оплату парковочного места для служебного транспорта в целях налога на прибыль можно отнести к прочим расходам. Но для этого нужно иметь документальное подтверждение таких затрат.

■ Письмо Минфина от 30.08.2024 № 03-03-07/82237

По мнению Минфина, подтвердить парковочные расходы можно:

•отчетом об операциях по парковочному счету, в котором указаны место парковки ТС, а также время/дата окончания и начала движения транспортного средства;

•путевым листом.

НДС можно принять к вычету и по счету-фактуре без нового реквизита

С 1 октября действуют новые формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры, в которых появилась графа 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях». Впрочем, если вы получите от контрагента документ без этого показателя, это не помешает вам принять НДС к вычету.

■ Письмо ФНС от 30.09.2024 № ЕА-4-26/11135@

ФНС разъяснила: показатель графы «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях» не влияет на расчет базы по НДС и его отсутствие в полученном от поставщика счете-фактуре не может служить причиной отказа в принятии вычета у покупателя. Таким образом налоговики прокомментировали вопрос применения действующего формата корректировочного счета-фактуры, утвержденного Приказом ФНС от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@. Также даны рекомендации по отражению сведений о стоимости прослеживаемых товаров при использовании текущего формата КСФ.

Учитывается ли доплата за работу в выходной при расчете командировочных

В месяце, предшествующем месяцу командировки, сотрудник выходил на работу в выходные. За эти дни он получил двойную оплату. Нужно ли при расчете среднего заработка на период командировки учесть повышенную оплату за работу в выходные?

■ Письмо Минтруда от 23.09.2024 № 14-1/ООГ-5574

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат.

При этом по ТК система оплаты труда и зарплата включают в себя в том числе компенсационные выплаты, к которым среди прочего относится и повышенная оплата за работу в выходной или нерабочий праздничный день, предусмотренная ст. 153 ТК.

Следовательно, при исчислении «командировочного» среднего заработка расчет средней зарплаты работника производится исходя из фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду командировки, и фактически начисленной ему зарплаты. Которая, в свою очередь, включает повышенную оплату за работу в выходной или нерабочий праздничный день.

Рекомендованная ФНС форма УПД — только образец

Форма универсального передаточного документа рекомендована Письмом ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@. При этом в случае изменения формы счета-фактуры налогоплательщику можно и нужно вносить в форму УПД соответствующие дополнения и поправки.

■ Письмо УФНС по г. Москве от 04.10.2024 № 16-18/118634@

УФНС по Москве разъяснило: налогоплательщики могут использовать рекомендованный образец УПД, самостоятельно дополняя его показателями, необходимыми для выполнения требований, установленных ст. 169 НК и правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Напомним, что самое свежее обновление счета-фактуры произошло 01.10.2024.

По каким платежам, связанным с займом, нужно пробивать чек

При предоставлении и возврате займа применение ККТ не требуется. А нужно ли пробивать кассовый чек при поступлении процентов по займу и неустойки за нарушение заемщиком условий договора?

■ Письмо Минфина от 01.07.2024 № 30-01-15/61395

Минфин разъяснил: проценты по займу, по сути, являются платой за услугу. Следовательно, при приеме «процентного» платежа у организации-заимодавца возникает обязанность применения кассовой техники.

А вот взимание неустоек (штрафов, пеней) с потребителя услуги за нарушение условий договора к расчетам в целях «кассового» закона не относится. Соответственно, пробивать чек на сумму полученной неустойки не нужно.

Есть способ не работать во время «увольнительной» отработки

По общему правилу предупредить работодателя о своем увольнении сотрудник должен как минимум за 2 недели. При этом написать заявление об увольнении можно и во время неоплачиваемого отпуска.

■ Письмо Роструда от 19.09.2024 № ПГ/18888-6-1

Если работник взял отпуск за свой счет и в период этого отпуска подал работодателю заявление об увольнении по собственному желанию, срок двухнедельной отработки все равно начнет течь со дня, следующего за днем получения работодателем заявления. Соответственно, если продолжительность уже оформленного неоплачиваемого отпуска полностью покрывает период отработки, выходить на работу перед увольнением сотруднику не придется.

Неиспользованные отгулы за работу в выходной нужно оплачивать и сейчас

Поправки в ТК, обязывающие работодателя оплачивать сотруднику неиспользованные отгулы за работу в выходные и праздники, вступят в силу с 01.03.2025. Но это не означает, что сейчас не использованные к моменту увольнения отгулы просто сгорают.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Дело в том, что соответствующие изменения в ТК были внесены во исполнение Постановления КС от 06.12.2023 № 56-П. А в этом Постановлении среди прочего указано, что положения ст. 153 ТК изначально подразумевают, что в случае, когда на день увольнения у работника остались неиспользованные дни отдыха за работу в выходной, ему должна быть выплачена разница между повышенной оплатой за работу в выходные/праздники и фактически произведенной за эти дни одинарной оплатой.

В течение какого периода работник может взять отгул за сдачу крови

Сотрудник-донор сдавал кровь в 2023 г. Может ли он использовать положенный ему дополнительный день отдыха в 2024 г.?

■ Письмо Минтруда от 24.09.2024 № 14-6/ООГ-5602

Согласно ст. 186 ТК после каждого дня сдачи крови сотруднику положен дополнительный день отдыха, который по своему желанию он может:

•присоединить к ежегодному оплачиваемому отпуску;

•использовать в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов.

Соответственно, использовать донорский отгул можно и в календарном году, следующем за годом, в котором сотрудник сдавал кровь. Главное, чтобы с момента сдачи крови еще не прошло 12 месяцев.

Новый отчет о прослеживаемых товарах пока не применяется

Летом текущего года налоговики утвердили новую форму отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (Приказ ФНС от 11.07.2024 № ЕД-7-15/551). Однако официально соответствующий Приказ еще не опубликован.

■ Информация ФНС

В связи с этим сообщается, что до регистрации в Минюсте Приказа ФНС, утверждающего новые формы, форматы и порядки заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и иных «прослеживаемых» документов следует использовать формы, форматы и порядки заполнения, утвержденные Приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@.

Для командировки на Север медосмотр не нужен

Даже если должность сотрудника предусматривает регулярные командировки в районы Крайнего Севера, отправлять его на предварительный медосмотр при приеме на работу не требуется.

■ Письмо Роструда от 16.09.2024 № ПГ/17912-6-1

По ТК принять на работу в районы Крайнего Севера и приравненные к нему местности сотрудника из другого региона можно только при отсутствии у него противопоказаний для проживания в северных регионах. Наличие таких противопоказаний выявляется на предварительном медосмотре. Но это относится только к ситуации, когда северный регион будет постоянным местом работы.

Служебная командировка — это поездка вне места постоянной работы. Поэтому, если сотрудник принимается на работу, например, в московский офис, а на Север он будет ездить только в командировки, оформить его в штат можно и без медзаключения об отсутствии «северных» противопоказаний.

Заключить срочный трудовой договор можно не с каждым пенсионером

Для заключения срочного трудового договора должны быть основания. В частности, принять на работу по такому договору можно пенсионера. Но не любого.

■ Письмо Роструда от 24.09.2024 № ПГ/18444-6-1

Перечень случаев, в которых человека можно принять на работу по срочному трудовому договору, определен ст. 59 ТК. Среди прочего в этой статье указано, что по соглашению сторон срочный трудовой договор может заключаться с поступающими на работу пенсионерами по возрасту. Роструд уточнил: в этом случае имеется в виду достижение работником общеустановленного пенсионного возраста.

А назначение пенсии лицу, проходившему военную службу, не является самостоятельным основанием для заключения с ним срочного трудового договора. Однако такой договор может быть оформлен по иным причинам. Например, если сотрудника принимают на место временно отсутствующего работника.

Нужно ли вносить в трудовую книжку запись о реорганизации работодателя

Если компания-работодатель была реорганизована (например, изменила свою организационно-правовую форму с ООО на АО), информацию об этом изменении нужно внести в трудовые книжки сотрудников. Даже если они остались на своих прежних должностях.

■ Письмо Роструда от 19.09.2024 № ПГ/18228-6-1

Согласно порядку ведения трудовых книжек в случае изменения наименования организации-работодателя в трудовой книжке отдельной строкой в графе 3 раздела «Сведения о работе» делается запись: «Организация (наименование, дата переименования) переименована (новое наименование организации)». При этом в графе 4 проставляется основание переименования — приказ (распоряжение) работодателя или иное решение, его дата и номер.

По мнению Роструда, запись о реорганизации компании вносится в трудовую книжку в аналогичном порядке.

Родитель-алиментщик имеет право на детский НДФЛ-вычет

Стандартный вычет по НДФЛ на детей положен родителю, на обеспечении которого находится ребенок. Алименты тоже считаются обеспечением.

■ Письмо Минфина от 17.09.2024 № 03-04-05/89054

Факт уплаты алиментов подтверждает, что родитель содержит своего ребенка. Следовательно, он имеет право на получение стандартного НДФЛ-вычета за каждый месяц налогового периода. При этом неважно, проживает родитель-алиментщик в одной квартире с ребенком или отдельно.

Корпоративные выходные должны оплачиваться так же, как федеральные

В организации приказом директора установлено два дополнительных нерабочих праздничных дня, приуроченных к памятным для компании датам. Роструд разъяснил, как следует оплачивать такие корпоративные нерабочие праздники.

■ Письмо Роструда от 27.09.2024 № ПГ/18898-6-1

Прежде всего трудовое ведомство отметило, что право работодателя устанавливать нерабочие праздничные дни законом не предусмотрено. При этом если корпоративные праздники все же введены, то работодатель обязан оплачивать такие дни в том же порядке, что и официальные нерабочие праздники. То есть:

•зарплата за месяц, в котором были корпоративные нерабочие праздничные дни, должна быть такая же, как за обычный месяц;

•сотрудникам, привлекаемым к работе в локальные праздники, полагается повышенная (как минимум двойная) оплата. По желанию работника повышенная оплата может быть заменена предоставлением другого дня отдыха. Тогда работа в выходной день оплачивается в одинарном размере.

Упрощенцам придется обновить программное обеспечение на ККТ

Ставка НДС — один из обязательных реквизитов кассового чека. С 01.01.2025 появятся новые пониженные НДС-ставки для упрощенцев (5% и 7%). Пока ККТ не умеет пробивать чеки с такими ставками налога на добавленную стоимость. Но скоро это исправят.

■ Информация УФНС по Кировской области

Напомним, что организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2025 г. становятся плательщиками НДС. И вместо стандартных НДС-ставок (20% и 10%) смогут по своему желанию выбрать пониженные ставки НДС:

•5% — при доходах более 60 млн руб., но менее 250 млн руб.;

•7% — при доходах от 250 млн до 450 млн руб.

Налоговики сообщили: в настоящее время программное обеспечение ККТ дорабатывается, чтобы обеспечить возможность формирования кассовых чеков (БСО) с новыми пониженными ставками НДС — 5% и 7%. Ориентировочно новое ПО будет готово к концу 2024 г.

Организациям и ИП на УСН, которые выберут пониженные ставки НДС, нужно будет незамедлительно установить соответствующие обновления в ПО своей ККТ.

Коротко

ФНС внесла изменения в форму и порядок заполнения декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и/или подакцизную продукцию со спиртом, сахаросодержащие напитки и виноград. Впервые по обновленной форме нужно будет отчитаться за январь 2025 г.

■ Приказ ФНС от 03.09.2024 № ЕД-7-3/694@

Если договором аренды (допсоглашением к договору) установлено, что арендодатель в течение определенного периода услуги по предоставлению в аренду имущества не оказывает, то в этот период объекта обложения НДС не возникает.

■ Письмо Минфина от 02.09.2024 № 03-03-06/1/82690

Если у ИП, совмещающего ПСН и УСН, суммарный доход по обоим спецрежимам перевалил за отметку 60 млн руб., он считается утратившим право на ПСН и перешедшим на УСН по патентным видам деятельности с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

■ Письмо Минфина от 23.09.2024 № 03-11-11/91205

Если продавец возвращает физлицу деньги за товар, который физлицо ранее приобрело, а теперь вернуло, то обязанностей НДФЛ-агента у продавца не возникает. Ведь в этом случае нет облагаемого НДФЛ дохода.

■ Письмо Минфина от 27.06.2024 № 03-04-05/59823

Росстат откорректировал формы статотчетности о торговле и платных услугах населению. В частности, с отчета за 2024 г. применяются обновленные № 1-ТОРГ, № 1-услуги. А с 01.01.2025 применяются обновленные № 1-ДА (услуги), № 1-конъюнктура, № 1-конъюнктура (опт).

■ Приказ Росстата от 31.07.2024 № 335 ■

АКТУАЛЬНООСН | УСН | АУСН | ЕСХН | ПСН

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависит от основного вида экономической деятельности страхователя. Чем выше у этой деятельности класс профессионального риска, тем выше тариф взносов. Но его можно уменьшить — получить скидку. Расскажем, кто может рассчитывать на скидку и что для этого нужно сделать.

Как получить скидку к тарифу взносов на травматизм на 2025 год

Кто может рассчитывать на скидку

СФР вправе устанавливать страхователям скидку к тарифу взносов на страхование от несчастных случаев. Правила установления скидки определены Правительством РФ (подп. 1 п. 1 ст. 18 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); Правила, утв. Постановлением Правительства от 30.05.2012 № 524 (далее — Правила № 524)). При определении размера скидки к тарифу взносов ряд показателей, характеризующих деятельность страхователя, сравнивается с отраслевыми значениями. СФР ежегодно не позднее 1 июня устанавливает значения этих основных показателей на будущий год по каждому виду экономической деятельности (п. 6 Правил № 524).

Для получения скидки к тарифу на будущий год страхователи — организации и ИП, у которых есть наемные работники, — должны обратиться с заявлением в отделение СФР по месту своей регистрации. Это можно сделать после того, как СФР утвердит показатели на будущий год, но не позднее 1 ноября текущего года (п. 7 Правил № 524; п. 2 Административного регламента, утв. Приказом ФСС от 25.04.2019 № 231 (далее — Регламент № 231)). Организации и предприниматели могут рассчитывать на скидку к тарифу при соблюдении четырех условий.

Условие 1. До года расчета скидки страхователь вел деятельность не менее 3 лет с момента госрегистрации (подп. «а» п. 8 Правил № 524). То есть в 2024 г. обратиться в СФР за скидкой могут организации и ИП, которые были зарегистрированы до 01.01.2021 и вели деятельность в 2021, 2022 и 2023 гг.

Условие 2. На дату подачи в СФР заявления о скидке у страхователя нет (подп. «в» п. 8 Правил № 524):

•недоимки, выявленной в том числе в ходе камеральной или выездной проверки;

•пеней и штрафов, начисленных по итогам камеральной или выездной проверки.

Если за последний год у вас были травмы на производстве, шанс получить скидку к тарифу на травматизм все равно есть. Главное, чтобы не было случаев со смертельным исходом

Условие 3. В прошлом году у страхователя не было страховых случаев со смертельным исходом. Не повлияет на возможность получения скидки только такой страховой случай, в котором были виновны третьи лица (п. 4 Правил № 524; Постановление АС ЗСО от 27.10.2023 № Ф04-5538/2023).

Условие 4. По итогам деятельности страхователя за 3 предшествующих года все основные показатели ниже установленных отраслевых значений. Речь идет о следующих показателях (пп. 3, 6 Правил № 524):

•отношение суммы страхового обеспечения к общей сумме начисленных взносов на травматизм;

•количество страховых случаев на 1 000 работников;

•количество дней временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на один несчастный случай (исключая случаи со смертельным исходом).

Значения этих показателей на 2025 г. по видам деятельности утверждены Приказом СФР от 23.05.2024 № 832, который вступил в силу 24.09.2024.

Размер скидки

Максимальный размер скидки к тарифу взносов на травматизм — 40% (п. 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ; п. 2 Правил № 524). Скажем, если ваш основной вид экономической деятельности относится к VIII классу профриска, СФР установит тариф на 2025 г. в размере 0,9%. Но в случае получения максимальной скидки вы сможете платить взносы в размере 0,54% (0,9 – 0,9 х 40%). Скидку можно получить, даже если ваша деятельность относится к I классу профриска и вы платите взносы по тарифу 0,2%.

Размер скидки СФР рассчитывает по специальной Методике (Методика, утв. Приказом Минтруда от 01.08.2012 № 39н). Помимо соотношения основных показателей деятельности страхователя с их отраслевыми значениями, на размер скидки влияют (п. 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ; п. 2 Правил № 524):

•результаты специальной оценки условий труда;

•результаты проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников.

Для расчета скидки СФР возьмет сведения о спецоценке условий труда и медосмотрах по состоянию на 1 января текущего календарного года из подраздела 2.3 раздела 2 формы ЕФС-1. А сведения об основных показателях деятельности страхователя — из поданной отчетности по травматизму за 3 года, из личных дел пострадавших (пп. 2.5, 2.6 Методики, утв. Приказом Минтруда от 01.08.2012 № 39н).

СФР отменит скидку, если впоследствии выявит, что страхователь подал недостоверные сведения о страховых взносах, расходах на соцобеспечение, результатах спецоценки условий труда или обязательных медосмотров (п. 9 Правил № 524).

Как получить скидку к тарифу

Чтобы получить скидку к тарифу взносов на травматизм на следующий год, организации/ИП надо подать в СФР по месту регистрации заявление по специальной форме (приложение к Регламенту № 231). Заявление можно оформить (п. 7(1) Правил № 524):

•на бумаге и подать лично, по почте или через МФЦ;

•в электронном виде, подписав УКЭП, и подать через портал госуслуг.

Внимание

Подать заявление на скидку к страховому тарифу взносов на травматизм на 2025 г. надо не позднее 01.11.2024.

В заявлении страхователь должен указать свои данные (наименование организации/ф. и. о. предпринимателя, ИНН, КПП, регистрационный номер в СФР), даты госрегистрации и начала ведения деятельности и код по ОКВЭД основного вида деятельности. Кроме этого, потребуется привести, в частности, следующие показатели:

•сумму начисленных к уплате страховых взносов;

•расходы на выплату страхового обеспечения;

•сумму уплаченных страховых взносов.

У страхователей часто возникает вопрос: суммы начисленных, уплаченных взносов и перечисленных страховых выплат надо приводить за 3 предыдущих года или только за текущий год? Методика расчета скидки действительно предполагает использование показателей за 3 предшествующих года, то есть при обращении за скидкой в 2024 г. будут использованы показатели за 2021—2023 гг. Однако в самом бланке заявления сказано, что суммы начисленных и уплаченных взносов, а также перечисленных страховых выплат нужно привести:

•общей суммой «за предыдущие отчетные периоды»;

•общей суммой и по каждому месяцу в отдельности «за последние три месяца текущего отчетного периода».

Как известно, по взносам на травматизм расчетный период — календарный год, а отчетные периоды — I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года (пп. 1, 2 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ). Получается, что если вы подаете заявление в октябре 2024 г., то «последние три месяца текущего отчетного периода» — это октябрь, ноябрь, декабрь 2024 г. Значит, нужно указать сумму взносов к уплате за октябрь (если вы их уже начислили на момент подачи заявления), сумму уплаченных в октябре взносов (в частности, по сроку 15.10.2024 сумму взносов, начисленных за сентябрь) и сумму расходов за октябрь по выплате страхового обеспечения. Соответственно, «предыдущие отчетные периоды» — это I квартал, полугодие и 9 месяцев текущего года. То есть в заявлении нужно привести данные о взносах (начисленных и уплаченных) и страховых выплатах за период с января по сентябрь 2024 г. Именно такой подход к заполнению заявления прослеживается в образцах, приведенных на сайте СФРсм., например, сайт Социального фонда (заявление от 26.04.2024, информация от 20.08.2024).

Решения об установлении скидок принимаются Фондом не позднее 1 декабря текущего года. Конкретные сроки, в которые отделение СФР должно рассмотреть заявление и принять решение, зависят от размера взносов, начисленных страхователем за предшествующий год (пп. 10, 11 Регламента № 231):

•10 рабочих дней с момента получения заявления — при сумме взносов до 15 млн руб. включительно;

•18 рабочих дней — если сумма взносов больше. Так как в этом случае территориальное отделение СФР по месту регистрации страхователя принимает решение после согласования с Фондом.

После принятия решения об установлении скидки (об отказе в установлении) отделение СФР в течение 5 дней уведомит об этом страхователя способом, выбранным им в заявлении (лично, по почте, через МФЦ или через портал госуслуг, если заявление было подано в электронном виде) (п. 9 Правил № 524).

* * *

Страхователям, у которых за прошедшие 3 года все три основных показателя выше отраслевых (см. условие 4), СФР устанавливает надбавку к тарифу взносов на травматизм. Надбавку получают и те страхователи, у которых в предшествующем году произошел групповой несчастный случай (2 человека и более) со смертельным исходом (не по вине третьих лиц). Размер надбавки в этом случае определяется с учетом количества погибших (пп. 3, 6, 6(1) Правил № 524). Максимальный размер надбавки также составляет 40% (п. 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ; п. 2 Правил № 524).

Решения об установлении надбавок СФР принимает в срок до 1 сентября и уведомляет об этом страхователей. Установленную надбавку, как и скидку, надо применять с января следующего года (пп. 9, 10 Правил № 524). ■

НОВОЕ

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С 2025 г. будут применяться новые лимиты по УСН. А новый переходный лимит применяется для перехода на спецрежим уже сейчас, в 2024 г., то есть по «прибыльным» доходам компании за 9 месяцев 2024 г. Сориентироваться в этих суммовых нововведениях бухгалтерам поможет наша статья с основной информацией по новым лимитам.

Новые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера

Порог доходов для перехода на УСН

1 (п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. до 12.07.2024); Приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730); 2 (п. 2 ст. 346.12 НК РФ)

1. Компании и ИП, утратившие в 2024 г. право на применение упрощенки из-за превышения лимита доходов (265,8 млн руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор), тоже могут применять УСН с 2025 г. Запрет, по которому снова перейти на УСН можно не раньше чем через 1 год после утраты права на ее применение, в этом случае не действует. Но все доходы организации, включая доходы за период применения УСН, за 9 месяцев 2024 г. не должны превысить новый лимит (ч. 11 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее — Закон № 176-ФЗ)). То есть если доходы превысили 265,8 млн руб., но не превысили 337,5 млн руб., компания теряет право на УСН в 2024 г., но может снова перейти на упрощенку уже с 2025 г.

2. Для перехода на УСН с 2025 г. показатель не индексируется. Кстати, чтобы это не вызывало никаких сомнений у налогоплательщиков, соответствующую норму планируют внести в поправочный Закон № 176-ФЗ. «Поправки в поправки» закрепят правило, по которому индексации в 2024 г. не подлежат ни переходный лимит доходов 337,5 млн руб. для компаний, планирующих начать применять УСН с 2025 г., ни лимит доходов в те же 337,5 млн руб. для компаний, слетевших с упрощенки из-за превышения прежнего лимита и намеревающихся вернуться на спецрежим с 2025 г. (подп. «а» п. 2 ст. 3 законопроекта № 727330-8)

В дальнейшем лимит будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, предшествующий году перехода на УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). То есть будет применяться коэффициент «допереходного» календарного года, в котором и получены отслеживаемые для целей перехода доходы, а не коэффициент, установленный на год начала применения спецрежима, как было раньше (п. 2 ст. 346.12 НК РФ; п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Правда, теми же «поправками в поправки» Правительство РФ предлагает установить коэффициент-дефлятор для УСН на 2025 г. равным 1 (подп. «б» п. 2 ст. 3 законопроекта № 727330-8). То есть по сути в 2025 г. индексации тоже не будет, и для перехода на УСН с 2026 г. доходы компании за 9 месяцев 2025 г. должны будут уложиться в те же 337,5 млн руб.

Справка

У предпринимателей при переходе на УСН доходы за 9 месяцев года, предшествующего году начала применения спецрежима, не контролируются. И при подаче уведомления по форме № 26.2-1 в соответствующей строке ИП проставляет прочерки (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Предельный размер УСН-доходов

1 (пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ); 2 (пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025))

Новый лимит УСН-доходов, как и раньше, будет индексироваться на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Но, по всей вероятности, первая индексация будет только по УСН-доходам 2026 г. (подп. «б» п. 2 ст. 3 законопроекта № 727330-8)

Напомним, что, когда предельный размер доходов на УСН увеличили со 150 млн руб. до 200 млн руб. и ввели повышенные ставки УСН-налога для плательщиков с доходами свыше 150 млн руб., Минфин разъяснял: ни один из новых лимитов в 2021 г. не индексируется (Письмо Минфина от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855). Налоговики также считали, что экономически неверно сразу индексировать новые лимиты. Однако возникали споры, доходившие до суда. А суды признавали, что не все так однозначно.

Например, в одном споре суд указал, что в НК нет особого нормативного регулирования по применению коэффициента-дефлятора в первый год действия новых лимитов. А значит, с учетом того, что все неясности в налоговом законодательстве следует трактовать в пользу плательщиков, новые УСН-лимиты индексируются с первого же года их применения и ИП правомерно продолжал применять пониженную региональную ставку УСН-налога после того, как его доходы превысили планку 150 млн руб., но не превысили проиндексированную величину (Постановление АС УО от 18.01.2024 № Ф09-8114/23).

Очевидно, что сейчас во избежание подобных споров из-за различных толкований поправок в НК Минфин намерен закрыть вопрос на законодательном уровне. Даже если коэффициент-дефлятор для УСН будет, как обычно, утвержден Минэкономразвития вместе с другими коэффициентами.

Внимание

Минэкономразвития уже подготовило проект приказа об установлении коэффициентов-дефляторов на 2025 г. Для УСН показатель определен в размере 1,437. Однако Правительством РФ внесен в Госдуму законопроект, которым, в частности, предлагается на 2025 г. установить коэффициент-дефлятор для целей уплаты налога при УСН равным 1, с оговоркой, что ранее установленные в целях применения гл. 26.2 НК РФ коэффициенты-дефляторы с 01.01.2025 не применяются (подп. «б» п. 2 ст. 3 законопроекта № 727330-8). Если поправки примут, это будет означать, что ни предельный размер УСН-доходов, ни остаточная стоимость ОС, индексацию которой только что ввели, в 2025 г. индексироваться не будут.

Ставки УСН-налога

1 (пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ); 2 (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ)

С 2025 г. повышенные ставки УСН-налога отменяются (п. 75 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). То есть независимо от размера доходов и численности работников (в пределах лимитов, установленных для применения УСН) будут применяться базовые налоговые ставки 6% и 15%. И если региональным законом установлены пониженные налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, то они смогут рассчитывать налог по этим ставкам также со всего «упрощенного» дохода — в рамках предельного лимита 450 млн руб.

Предельные размеры УСН-доходов для целей уплаты НДС

1 (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ); 2 (п. 1 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)); 3 (подп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)); 4 (подп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025))

Об НДС для упрощенцев с 2025 г. мы писали:

2024, № 20; 2024, № 16

1. Размер доходов для целей уплаты НДС на УСН будет определяться по правилам гл. 26.2 НК РФ. Однако при подсчете суммы дохода не нужно будет учитывать (п. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ);

•субсидии, полученные в возмещение безвозмездно передаваемого в государственную или муниципальную собственность имущества/имущественных прав (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

2. Предусмотрено, что пороговые значения доходов 250 млн руб. и 450 млн руб. для целей уплаты НДС на УСН индексируются в том же порядке, что и предельный размер доходов на УСН (п. 9 ст. 164, п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). То есть, надо полагать, если коэффициент-дефлятор на 2025 г. для УСН все-таки установят равным 1, то и для целей применения пониженных ставок по НДС пороговые значения доходов упрощенца в 2025 г. будут применяться без индексации.

3. Налогоплательщики, выбравшие пониженные ставки НДС 5% и 7%, в общем случае не смогут заявлять НДС-вычеты и должны учитывать налог в стоимости товаров (ОС, НМА, работ или услуг), которые они будут использовать в операциях, облагаемых по спецставкам (п. 8 ст. 145, подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). А вот упрощенцы, которые решат платить НДС в общем порядке (по ставкам 20% и 10%), вычеты смогут заявлять также на общих основаниях.

Остаточная стоимость ОС

1 (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); 2 (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025))

О грядущих изменениях для УСН, помимо признания упрощенцев плательщиками НДС, мы писали:

2024, № 17

С 2025 г. порог «бухгалтерской» остаточной стоимости ОС для компаний и ИП, применяющих упрощенку, увеличивается до 200 млн руб. Причем впервые введена индексация этого показателя (п. 2, подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Однако в 2025 г. — в связи с донастройкой налоговой реформы — индексации, по-видимому, не будет (подп. «б» п. 2 ст. 3 законопроекта № 727330-8).

Напомним, что в целях соблюдения нового лимита остаточной стоимости ОС не придется учитывать стоимость высокотехнологичного оборудования, входящего в перечень, который должно утвердить Правительство РФ (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Предельная численность работников

1 (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ); 2 (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025))

Как в 2024 г., так и в 2025 г. применять УСН могут компании и ИП, средняя численность работников у которых не превышает 130 человек. Но в текущем году упрощенцы, у которых показатель средней численности колеблется в промежутке между 100 и 130 работниками, должны платить УСН-налог по повышенной ставке 8% (для объекта «доходы») либо 20% (для объекта «доходы минус расходы») начиная с квартала, в котором допущено превышение базового показателя 100 человек (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ). В 2025 г. повышенных ставок УСН-налога не будет. Но не будет и возможности сохранить право на спецрежим при превышении ограничения лимита по средней численности работников 130 человек.

* * *

Напомним, что ИП, совмещающие УСН с патентной системой, для целей соблюдения УСН-ограничения по средней численности работников учитывают и сотрудников, занятых в деятельности на ПСН (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2015 № 03-11-11/15437). А вот для соблюдения лимита по средней численности работников на ПСН (15 человек) учитываются исключительно работники, занятые в «патентной» деятельности (п. 5 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2018 № 03-11-09/77379). ■

Правила подсчета доходов для сравнения с НДС-лимитами для упрощенцев

Упрощенцам надо следить за своими доходами, чтобы иметь право в 2025 г. применять НДС-освобождение по ст. 145 НК РФ (лимит 60 млн руб.) или пониженные спецставки НДС (лимит 250 млн руб. для ставки НДС 5% и 450 млн руб. — для ставки 7%). Для сравнения с такими лимитами доходы 2025 г. надо считать по правилам УСН, то есть кассовым методом (п. 1 ст. 145, п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

А при подсчете доходов за 2024 г., сравниваемых с НДС-лимитами, у тех, кто не так давно был на общем режиме (или применяет ОСН в этом году), есть две особенности.

Особенность 1. Если организация (индивидуальный предприниматель) перешла на упрощенный спецрежим с 2024 г., то в доходы, формирующие общую сумму, которая будет сравниваться с лимитом (подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•включаются суммы, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполненным на УСН;

•не включаются деньги, полученные на УСН, если ранее указанные суммы были включены в доходы при общем режиме.

И при этом не включаются в общий доход курсовые разницы (кроме разниц по авансам) и субсидии, полученные при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную (муниципальную) собственность (п. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164, п. 11 ст. 250, п. 4.1 ст. 271 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Особенность 2. Если с начала 2025 г. организация перейдет на УСН с общего режима, то при определении суммы доходов за 2024 г., которую надо сравнивать с НДС-лимитами, надо считать доходы по правилам гл. 25 НК РФ.

Если же индивидуальный предприниматель перейдет с общего режима на УСН с начала 2025 г., то его доходы за 2024 г. надо считать по правилам гл. 23 НК РФ.

При этом и у тех, и у других некоторые курсовые разницы и субсидии не включаются в доходы — как в особенности 1. ■

РЕШАЕМ ПРОБЛЕМУОСН | УСН | АУСН | ЕСХН | ПСН

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Платежи по договорам ДМС, которые работодатель уплачивает страховой компании за работников, не облагаются страховыми взносами. Но только если договор заключен на срок не менее 1 года. А как быть, если работник увольняется до истечения срока действия такого договора и его исключают из списка застрахованных лиц? Нужно ли начислять взносы на ранее уплаченную за работника сумму платежей по ДМС? И если да, то на какую дату это надо сделать и как заполнить РСВ?

Уволился работник, у которого был полис ДМС: что со взносами и заполнением РСВ

Облагать ли суммы платежей по ДМС взносами

О том, как учесть страховую премию по ДМС работников в налоговом и бухгалтерском учете, читайте:

2021, № 23

Минфин считает, что да, и объясняет свою позицию так. Прежде всего он напоминает, что по НК не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее 1 года и предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц (работников) (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ). Если же работник увольняется и для него договор ДМС прекращает действовать (его исключают из списка застрахованных лиц), то получается, что именно у этого работника срок страхования становится меньше года. А раз условие о сроке нарушено, значит, работодателю нужно начислить страховые взносы на сумму платежей по ДМС в отношении такого работника (Письма Минфина от 03.07.2024 № 03-15-05/61936, от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400).

Если после увольнения работника договор ДМС с ним продолжает действовать и организация по-прежнему уплачивает за него платежи по этому договору, то на эти суммы взносы начислять не нужно. Ведь выплаты в пользу физлиц, которые не связаны с организацией трудовыми или гражданско-правовыми договорами, — это не объект для обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 03.07.2024 № 03-15-05/61936). Но такая ситуация встречается нечасто.

Справка

Если организация принимает новых сотрудников уже после заключения договора ДМС сроком на 1 год со страховой компанией, то по этим сотрудникам срок страхования будет меньше года. И получается, что доход в натуральной форме, облагаемый взносами, возникает у работника изначально (Письма Минфина от 03.07.2024 № 03-15-05/61936, от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123192). Следовательно, всю сумму платежей по этому договору надо включить в доходы нового работника на дату заключения договора (прикрепления к договору) и в этом месяце исчислить с нее взносы (п. 1 ст. 424, пп. 1, 3—5 ст. 431 НК РФ).

Как определить сумму платежей по ДМС, уплаченную за уволившегося

Обычно в договоре ДМС со страховой компанией указывают общую сумму платежей за всех работников и порядок их уплаты в течение года (например, ежеквартально до 10-го числа первого месяца квартала). И составной частью договора ДМС является список застрахованных работников.

При этом программа страхования может быть одинаковая для всех работников или им могут предлагаться на выбор две или три программы страхования либо разные программы страхования в зависимости от должностей работников (например, для руководителей — одна программа, для обычных работников — другая программа). Тогда в договоре ДМС, помимо общей суммы годового платежа, будут приведены разбивка по каждой программе и списки работников в соответствии с той программой, которую они выбрали. То есть определить сумму платежа на отдельного сотрудника возможно. Надо общую сумму по договору разделить на количество всех застрахованных работников (либо общую сумму по конкретной программе разделить на число застрахованных по этой программе).

Когда организация уплатила авансом платеж страховой компании, а работник довольно быстро увольняется, то страховая компания возвращает часть платежа, приходящегося на этого работника. Обычно определяют сумму платежа, приходящуюся на конкретного работника, за 1 день (сумму платежа по работнику за год делят на 365 дней) и умножают ее на количество дней со дня, следующего за днем увольнения, и до окончания квартала, если работодатель уплачивает платежи по договору ДМС ежеквартально. Или же причитающуюся к возврату сумму страховая компания может зачесть в счет уплаты следующего платежа работодателя по договору ДМС. То есть работодатель по согласованию со страховой компанией всегда может рассчитать сумму платежей по ДМС, которую он уплатил за работника за период действия в отношении него договора ДМС (с даты заключения договора и до даты увольнения).

Кстати, Минфин в своих Письмах напоминает, что работодатели обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений по каждому физлицу, в пользу которого производили выплаты (п. 4 ст. 431 НК РФ). Это касается и платежей по договору добровольного личного медицинского страхования, поскольку такой договор заключается в отношении каждого отдельного работника (застрахованного лица) (Письма Минфина от 03.07.2024 № 03-15-05/61936, от 01.06.2023 № 03-03-06/1/50307, от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123192).

Внимание

Суммы платежей по договорам ДМС, которые работодатель уплачивает из своих средств за работников (а также членов их семей), не облагаются НДФЛ. При этом не имеет значения срок действия договора страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ). То есть в отношении НДФЛ действует другой принцип налогообложения, нежели при исчислении страховых взносов. Так что при увольнении работника или приеме нового работника даже не возникает вопроса об исчислении работодателем НДФЛ с суммы платежей по договорам ДМС, уплаченных за работника (Письмо Минфина от 26.10.2023 № 03-04-05/102036).

Когда начислить взносы с платежей по ДМС за уволенного и как отразить в РСВ

Рассмотрим такой пример (цифры условные). Работодатель в январе 2024 г. заключил договор ДМС работников на срок 1 год, по которому предусмотрена оплата страховой компанией медицинских расходов работников. Сумму страховой премии работодатель перечисляет страховой компании ежеквартально.

Однако 15 октября 2024 г. один работник уволился. Сумма страховой премии по этому человеку — 120 000 руб. Страховая компания 18.10.2024 вернула часть причитающейся за него премии — 25 000 руб. Общая сумма платежей по договору ДМС, уплаченная работодателем за этого работника, — 95 000 руб.

Поскольку изначально договор ДМС был заключен на год, то платежи по этому договору правомерно не облагали взносами (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ). Поэтому в РСВ за I квартал, полугодие и 9 месяцев сумму страховой премии по ДМС (120 000 руб.) организация отражала (пп. 1.3, 4.8, 4.9, 13.1, 13.18, 13.19 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@):

•в составе общей суммы выплат, являющихся объектом обложения взносами, — по строке 030 подраздела 1 раздела 1;

•в составе необлагаемых выплат — по строке 040 подраздела 1 раздела 1;

•в подразделе 3.2.1 раздела 3 по каждому работнику — в общей сумме выплат в графе 140 (в графе 150 база по взносам показана за минусом необлагаемой суммы, входящей в состав показателя графы 140).

Сразу скажем, некоторые компании не отражают в РСВ необлагаемые платежи по ДМС, поскольку это никак не влияет ни на базу по взносам, ни на сумму взносов. И хотя это противоречит порядку заполнения РСВ, организации это ничем не грозит, штрафа за недостоверные сведения в расчете нет.

При увольнении работника есть два подхода при начислении взносов и заполнении РСВ.

Подход 1. Начислить взносы в месяце увольнения работника. Он логичный, ведь до момента увольнения работника условия для освобождения платежей по договору ДМС от взносов соблюдались и организация все делала правильно. А нарушение условий произошло только в октябре, поэтому начислить взносы следует на дату увольнения работника (п. 1 ст. 424 НК РФ). И уплатить в бюджет не позднее 28.11.2024. Поскольку в прошлых периодах занижения базы по взносам не было, то и нет обязанности представлять уточненные РСВ в связи с доначислением взносов (пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ; п. 1.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@).

Но тут возникнут проблемы с заполнением РСВ. Ведь в ранее сданных расчетах как необлагаемый доход работника отражены платежи по ДМС в сумме 120 000 руб. А в месяце увольнения возникает только облагаемый взносами доход в размере 95 000 руб., а необлагаемого дохода нет. И если у работника в месяце увольнения нет необлагаемых доходов либо они есть, но не перекрывают сумму платежей по ДМС, которая стала доходом, то отразить все корректировки в РСВ в текущем отчетном периоде не получится. Для того чтобы убрать ранее отраженный необлагаемый доход, придется подавать уточненные расчеты за прошлые периоды.

А вот у тех, кто изначально не отражал платежи по ДМС в расчете по взносам, проблем с уточненками не возникнет. В месяце увольнения они просто отразят как доход, облагаемый взносами, сумму уплаченных за работника платежей по ДМС и все.

Однако независимо от того, потребуется уточненка или нет, такой подход — начисление взносов в месяце увольнения — наверняка вызовет споры с налоговиками, если они обнаружат это при проверке. Потому что у Минфина другая позиция.

Подход 2. Доначислить взносы задним числом. Минфин в ряде Писем разъяснял, что при увольнении работника до истечения срока действия договора ДМС, заключенного на год, работодатель должен доначислить страховые взносы на платежи по такому договору, а также представить уточненные РСВ с целью корректного формирования пенсионных прав такого работника (застрахованного лица). При этом в РСВ за текущий отчетный (расчетный) период суммы произведенного перерасчета за предшествующие отчетные (расчетные) периоды не отражаются (Письма Минфина от 01.06.2023 № 03-03-06/1/50307, от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123192, от 07.12.2022 № 03-15-06/120021).

В связи с этим возникает вопрос: каким образом с учетом позиции Минфина следует заполнить уточненные РСВ по уволенному работнику? Некоторые организации интересуются: может, в уточненках надо помесячно отражать доход в виде платежей по ДМС? Если взять условия нашего примера, то получается, что есть два варианта заполнения уточненок.

Вариант 1. В январе на дату заключения договора ДМС облагаемый взносами доход работника равен реально уплаченной за него сумме платежей по ДМС — 95 000 руб. И с этой суммы нужно исчислить страховые взносы за январь 2024 г. И неважно, что изначально сумма платежей была 120 000 руб., а 25 000 руб. работодателю вернули только в октябре. То есть теперь из расчетов нужно исключить 120 000 руб. как из необлагаемых выплат, так и из выплат, которые являются объектом обложения. А в уточненных РСВ за I квартал, полугодие и 9 месяцев надо отразить только облагаемый взносами натуральный доход работника в размере 95 000 руб. в строке 030 подраздела 1 раздела 1, в графе 140 подраздела 3.2.1 раздела 3.

Но как мы понимаем, начисленные за январь взносы должны были быть уплачены по сроку 28 февраля 2024 г. А организация ранее их не платила на законных основаниях. И получается, что за неуплату ИФНС начислит пени за период с 29 февраля по день фактической уплаты включительно, если у организации на ЕНС в течение этого периода не было положительного сальдо, которое перекрывало бы сумму пеней (пп. 3—6 ст. 75 НК РФ). Хотя, по-хорошему, пеней быть не должно.

Вариант 2. В уточненных РСВ за I квартал, полугодие и 9 месяцев доход работника в виде облагаемой взносами суммы платежей по ДМС надо отражать ежемесячно. А сумму 120 000 руб. надо исключить из необлагаемых выплат и из выплат, являющихся объектом обложения. При этом варианте взносы придется начислять помесячно и пени также начислят по каждой просроченной сумме.

С вопросом о том, какой вариант заполнения уточненок верный, мы обратились к специалисту ФНС.

Отражение в уточненных РСВ платежей по договору ДМС при увольнении работника

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Корректный порядок заполнения уточненных расчетов по страховым взносам изложен в первом варианте. Объект обложения страховыми взносами возникает в день начисления выплат в пользу работника (п. 1 ст. 424 НК РФ). В рассматриваемой ситуации это дата заключения договора ДМС, поскольку условие для освобождения платежей по нему от обложения страховыми взносами было нарушено. По уволенному работнику срок действия договора страхования оказался меньше года.

Ежемесячных начислений в этом случае не происходит. Следовательно, второй вариант применять не надо.

* * *

Заметим, что условия освобождения платежей по договорам ДМС от взносов на травматизм такие же, как и по страховым взносам. То есть не начислять взносы на травматизм можно, только если договор заключен на срок не менее 1 года (подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Разъяснений СФР о том, как действовать, если работник увольняется и срок страхования у него становится меньше года, нет. Но не исключено, что сотрудники Фонда будут придерживаться той же позиции, что и Минфин. Поэтому при увольнении работника с платежей по договору ДМС работодателю безопаснее доначислить также взносы на травматизм и подать в отделение СФР уточненный раздел 2 формы ЕФС-1. ■

Как продавцу учесть передачу товара на тестирование потенциальному покупателю

Как оформить и отразить в бухучете товар, переданный на тестирование

Товар передают на тестирование в основном для того, чтобы потребитель этого товара убедился, что товар удобен в эксплуатации, долговечен, и проверил, как товар выполняет те функции, ради которых создан. После теста товар может быть возвращен продавцу или выкуплен покупателем.

Поскольку при передаче товара на тест не происходит смены собственника, то можно сделать такие проводки.

Обычно заключается предварительное соглашение о передаче образцов продукции для тестирования или проведения испытания. В соглашении прописываются условия использования, выкупа или возврата товара, сроки тестирования.

Вот один из вариантов, как эти условия могут быть прописаны в подобном документе.

В целях стимулирования сбыта Сторона 1 передает клиентам или потенциальным покупателям образцы своей продукции для ознакомления с ее качеством и свойствами, тестирования, выявления покупательского спроса в регионах.

Передача товара на тестирование производится без передачи права собственности. Сторона 2, принявшая товар, несет материальную ответственность за сохранность товара во время тестирования, все необходимые расходы, связанные с его содержанием, поддерживает товар в исправном состоянии.

Сторона 2, принявшая товар на тестирование, имеет право использовать товар только с целью проведения тестов, ознакомления с его качественными характеристиками и не имеет права передавать указанный товар третьим лицам без письменного согласия Стороны 1, передавшей товар на тестирование.

Согласованный срок проведения тестирования товара составляет __ дней. После окончания указанного срока тестируемый товар подлежит возврату Стороне 1 либо выкупу с переходом права собственности.

Возврат товара производится за счет Стороны 2, принявшей его на тестирование. Товар должен быть возвращен в исправном состоянии с учетом нормального износа, без царапин и повреждений.

Как и когда начислить НДС

Ранее Минфин придерживался позиции, согласно которой при передаче товара на тестирование происходит безвозмездная передача и нужно начислить НДС (Письмо Минфина от 15.03.2017 № 03-03-06/1/14731).

Однако позже позиция Минфина изменилась. В разных ситуациях, связанных с тестированием товара, Минфин считает, что без перехода права собственности повода для начисления НДС нет. Например, в одном случае компания передала оборудование на испытание для опытов (Письмо Минфина от 26.10.2023 № 03-03-06/1/102095). В другом случае компания предоставила потенциальному покупателю образцы товара для тестирования (Письмо Минфина от 04.03.2024 № 03-07-11/18971). В обеих ситуациях мнение едино: поскольку право собственности на тестовый образец товара к покупателю не переходит, то и оснований для начисления НДС не имеется.

При этом возникает вопрос о вычете входного налога по этому товару. По мнению Минфина, если товар передается на испытание без перехода права собственности, то получается, что он не используется в деятельности, облагаемой НДС, в связи с чем принять к вычету входной налог не получится (Письмо Минфина от 26.10.2023 № 03-03-06/1/102095). Если же товар предназначен для перепродажи после проведения тестов, то это является деятельностью, облагаемой НДС. Иными словами, в данном случае можно принять входной налог к вычету в общем порядке.

Что с налогом на прибыль

Есть общие разъяснения Минфина о том, что расходы должны соответствовать положениям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина от 26.10.2023 № 03-03-06/1/102095). Так как указанные разъяснения даны как раз в Письме о передаче товара на тестирование, то можно сделать вывод о том, что такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль. Но для этого расходы должны быть документально подтверждены и обоснованны. В частности, потребуется соглашение о передаче товара на тесты, которое объяснит, какова причина такой передачи.

Сегодня на тестирование можно получить разное оборудование: от беспроводных модемов до кофемашины. Клиенту очень удобно. Пока пользуешься, платить не надо, не понравилось — просто возвращаешь

Есть также старое решение суда, в котором суд согласился с доводами налогоплательщика о том, что конечной целью, которую преследовал продавец при передаче образцов продукции конкретным покупателям, являлось извлечение прибыли (Постановление 9 ААС от 02.10.2012 № 09АП-24314/2012-АК). В этом случае компания передавала образцы продукции (инженерных пластмасс) для проведения лабораторных исследований без дальнейшего возврата или их выкупа потенциальным покупателем. При этом суд не поддержал налоговый орган и признал, что такая передача образцов продукции не является безвозмездной, так как была проведена с целью получения дальнейших экономических выгод от продажи товара.

Кроме того, суд согласился с выводом налогового органа о том, что спорные расходы не могут быть отнесены к расходам на рекламу, поскольку образцы передавались определенному кругу лиц. Но, по мнению суда, эти расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, перечень которых является открытым (ст. 264 НК РФ).

В рассматриваемом в суде случае в качестве встречного предоставления выступали определенные экономические выгоды, связанные с привлечением внимания со стороны клиентов к продукции, с увеличением количества заключаемых договоров поставки с покупателями продукции, производимой и реализуемой продавцом, с продвижением продукции на рынке, в том числе и новых ее видов. Таким образом, передача образцов продукции конкретным покупателям не может рассматриваться как безвозмездная сделка.

То есть можно говорить о том, что расходы на передачу продукции (товара) на тестирование с возвратом или затраты на лабораторные и прочие опыты без возврата тестируемых товаров (включая стоимость самих таких товаров) можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих производственных расходов.

Тем более что, по мнению КС РФ и ВАС РФ, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (Определение КС от 04.06.2007 № 320-О-П; Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; Письма Минфина от 28.11.2022 № 03-03-06/1/116019, от 23.03.2021 № 03-03-06/1/20579). Однако спор с ИФНС исключать нельзя.

Если же покупатель после теста товар выкупает, то проблем с учетом стоимости товара в расходах не будет. Это обычная реализация товара.

Как учесть расходы при УСН

При упрощенке с объектом «доходы за вычетом расходов» можно учесть себестоимость товаров, только если выполняются следующие условия (подп. 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•организация рассчиталась с поставщиком за поставленный товар;

•право собственности на товар перешло к покупателю;

•расходы документально подтверждены, экономически обоснованны, направлены на получение дохода.

Все пункты должны соблюдаться одновременно. Таким образом, если на тестирование передан товар, который не подлежит возврату, но право собственности на него не переходит, то учесть при упрощенке его стоимость не получится.

Стоимость товара, подлежащего возврату, можно будет учесть только при его дальнейшей реализации (п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

* * *

Как видим, НДС при передаче товара на временное тестирование начислять не придется.

Учитывать ли при расчете налога на прибыль расходы в виде стоимости товара, переданного на тестирование, организация решает сама в зависимости от того, готова ли она отстаивать свою позицию. ■

Реализация акций: особенности налогового учета у продавца

Общий порядок учета сделок по продаже акций

При реализации акций налоговая прибыль (убыток) складывается из учитываемых для целей налогообложения (пп. 2, 3 ст. 280, ст. 329 НК РФ):

•доходов — выручки, которая определяется исходя из цены реализации акций. Если цена выражена в иностранной валюте, выручку нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату перехода к покупателю права собственности на акции;

•расходов — цены покупки акций и затрат, связанных с их приобретением и продажей. Если цена выражена в иностранной валюте, она определяется по курсу ЦБ на дату принятия бумаги к учету. Если организация участвовала в учреждении эмитента, акции которого продает, в расходах можно учесть их стоимость, сформированную для целей налогового учета (абз. 4 п. 1 ст. 277 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 05.07.2005 № 18-11/47276).

В общем случае доходы и расходы определяются исходя из цен продажи и покупки акций, установленных договором. Специальные правила налогового ценообразования, как правило, применяются, только если сделка по продаже акций признается контролируемой (ст. 329, пп. 2, 3, 29 ст. 280 НК РФ).

Доходы от продажи акций и расходы, непосредственно связанные с их покупкой и продажей (например, на услуги депозитария, брокера, биржи, оценщика и пр.), учитывайте на дату перехода права собственности на акции (п. 2 ст. 149.2 ГК РФ; п. 1 ст. 29 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ; п. 3 ст. 271, подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.03.2022 № 03-03-06/1/24694, от 23.08.2021 № 03-03-07/67751).

В учетной политике для целей налогообложения установите метод списания в расходы стоимости реализованных ценных бумаг (п. 23 ст. 280 НК РФ):

•или по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

•или по стоимости единицы.

Справка

Для целей налогообложения прибыли (п. 4 ст. 280, подп. 24 п. 1 ст. 251, п. 46 ст. 270 НК РФ):

•не производится текущая переоценка ценных бумаг, номинированных (выраженных) в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ;

•не учитываются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

Особенности налогового учета продажи акций зависят от их вида

Порядок учета прибыли (убытка) от реализации ценных бумаг, в том числе акций, зависит от того, признаются они на дату совершения сделок с ними обращающимися на ОРЦБ или нет. Так, ценные бумаги признаются обращающимися, если одновременно выполняются такие условия (п. 9 ст. 280 НК РФ; Письмо Минфина от 29.03.2024 № 03-03-06/2/28558):

•они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;

•информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ либо может быть представлена организатором торговли (иным уполномоченным лицом) любому заинтересованному лицу в течение 3 лет после даты совершения операций с ними;

•по ним в течение последовательных 3 месяцев, предшествующих дате совершения продавцом сделки с ними, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая первичного размещении бумаг эмитентом).

Если в отношении акций не соблюдается хотя бы одно из этих условий, они относятся к не обращающимся на ОРЦБ.

Если сделка совершается в России, акции (как российских, так и иностранных эмитентов) признаются для целей налогообложения (абз. 5 п. 1 ст. 280 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2015 № 03-03-06/1/17109):

•обращающимися — если они являются таковыми в соответствии с законодательством РФ, в частности допущены к обращению в порядке, установленном Законом о рынке ценных бумаг;

•необращающимися — если в России они не допущены к обращению. Даже если они признаются обращающимися на территории иностранного государства.

Рассмотрим две ситуации.

Внимание

В настоящее время установлены ограничения в отношении сделок по купле-продаже ценных бумаг, в том числе сделок с иностранными лицами и сделок за пределами РФ. В ряде случаев для их проведения нужно получать разрешение Правительственной комиссии, которая контролирует иностранные инвестиции в РФ (Указ Президента от 03.03.2023 № 138; Официальные разъяснения ЦБ от 28.03.2023 № 1-ОР, от 24.04.2023 № 2-ОР).

Ситуация 1. Акции признаются обращающимися. Если акции на дату продажи являются обращающимися, доходы и расходы по такой операции учитываются в общей налоговой базе по прибыли (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Полученные от операций с обращающимися бумагами доходы нельзя уменьшить на расходы (убытки) от операций с необращающимися бумагами и производными финансовыми инструментами (ПФИ).

В декларации по налогу на прибыль реализацию обращающихся акций следует отражать так (пп. 6.2, 7.6 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)):

•по строке 023 приложения № 1 к листу 02 — выручку от реализации акций;

•по строке 072 приложения № 2 к листу 02 — расходы, связанные с их покупкой и продажей.

Как видим, прибыль (убыток) от продажи обращающихся акций формирует общую налоговую базу за отчетный (налоговый) период их реализации. Так:

•если получена прибыль (доходы превышают расходы), она увеличивает прибыль или уменьшает убыток в целом по организации;

•если получен убыток (расходы превышают доходы), он увеличивает убыток или уменьшает прибыль в целом по организации.

Ситуация 2. Акции признаются необращающимися. В этом случае прибыль (убыток) при реализации акций определяется и учитывается отдельно от общей налоговой базы (п. 22 ст. 280, ст. 329 НК РФ).

Прибыль по операциям с необращающимися бумагами и ПФИ можно уменьшить на убыток, полученный в целом по организации (п. 24 ст. 280 НК РФ).

А вот прибыль по организации в целом нельзя уменьшить на убыток, полученный при продаже необращающихся акций (Письмо Минфина от 19.02.2018 № 03-03-07/10239). Этот убыток можно перенести на будущее и уменьшить на него только налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами и ПФИ. В период до 31.12.2026 уменьшение базы на такие убытки прошлых периодов возможно не более чем на 50% (абз. 2 п. 22 ст. 280, п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Продажа акций может привести как к положительному, так и к отрицательному результату, то есть к прибыли или убытку. Однако не всегда убыток от реализации акций уменьшает общую прибыль организации

В декларации по прибыли расчет налоговой базы при продаже необращающихся акций нужно отразить в листе 05 с кодом «1» по реквизиту «Вид операции» таким образом (пп. 1.1, 2.3, 9.1, 9.7, 16.2, 16.3, 16.6 Порядка):

•по строкам 010 и 011 — доходы от продажи акций;

•по строкам 020 и 021 — расходы, связанные с их приобретением и продажей;

•по строке 040 — прибыль (убыток) (разница между строками 010 и 020). Если получен убыток, отразите его со знаком минус;

•по строке 060 — налоговая база без учета убытков прошлых периодов (строка 040). Если значение отрицательное, проставьте «0»;

•по строке 080 — убыток прошлых периодов по операциям с необращающимися ценными бумагами и ПФИ, уменьшающий прибыль в отчетном (налоговом) периоде. Расчет такого убытка отражается в приложении № 4 к листу 02 с кодом «05» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» (заполняется только в декларациях за I квартал и за год). Сумма убытка переносится в строку 080 из строки 150 приложения № 4 к листу 02;

•по строке 100 — налоговая база (разница между строками 060 и 080). Положительную сумму включите в показатель по строке 100 листа 02. Тем самым прибыль по операциям с необращающимися бумагами и ПФИ (в частности, от продажи необращающихся акций) увеличит прибыль (уменьшит убыток) в целом по организации.

Если к налоговой базе применяется ставка 0%

При продаже акций российских и иностранных эмитентов может применяться ставка налога на прибыль 0%, если одновременно выполняются такие условия (п. 4.1 ст. 284, пп. 1, 2 ст. 284.2 НК РФ; Письмо Минфина от 12.04.2024 № 03-03-07/33956):

•на дату продажи акций они непрерывно принадлежат организации на праве собственности или на ином вещном праве более 5 лет;

•не более 50% активов эмитента, по данным финотчетности, прямо или косвенно состоят из недвижимости, которая находится на территории России.

О выполнении этих условий мы расскажем в рамках отдельной статьи.

Не требуется выполнение условия о доле недвижимости, если продаются акции российских эмитентов и эти акции на дату продажи одновременно относятся (абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 284.2 НК РФ):

•к акциям, обращающимся на ОРЦБ;

•к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (Правила, утв. Постановлением Правительства от 22.02.2012 № 156).

Доходы от продажи акций могут облагаться по ставке 0%. Тогда их учитывают в отдельной налоговой базе

При продаже акций иностранных эмитентов ставка 0% применяется, если эмитент не из страны, признаваемой офшорной зоной согласно Перечню Минфина. С 01.01.2024 этот Перечень расширен: в него попали также недружественные в отношении РФ государства, в частности США и многие страны Европы (п. 4 ст. 284.2 НК РФ; Перечень, утв. Приказом Минфина от 05.06.2023 № 86н; Письмо Минфина от 01.11.2023 № 03-08-13/104225).

Если условия для применения ставки 0% выполняются, доходы и расходы от реализации акций учитываются отдельно и формируют отдельную налоговую базу, облагаемую по ставке 0%. Это означает, что если при продаже таких акций (пп. 2, 8 ст. 274, абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина от 04.02.2022 № 03-03-06/2/7549 (п. 2)):

•получена прибыль — то ее нельзя уменьшить на убыток, полученный при расчете налоговой базы, облагаемой по ставке 20%;

•получен убыток — то на его сумму нельзя уменьшить налоговую базу, облагаемую по ставке 20%. Учесть его можно только в налоговой базе текущего периода (периода реализации акций), облагаемой по ставке 0%. Если, кроме этого убытка, в «нулевой» базе по операциям с необращающимися акциями и долями учесть больше нечего, то налоговая база будет равна 0. На будущие периоды этот убыток перенести нельзя.

В декларации по налогу на прибыль налоговая база по реализации акций, облагаемая по ставке 0%, отражается в листе 04 с кодом «7» по реквизиту «Вид дохода». Налоговую базу нужно указать по строке 010. Если расходы на покупку акций превысили доходы от их продажи, проставьте в этой строке «0» (пп. 15.1, 15.1.4, 15.2 Порядка; Письмо ФНС от 19.02.2020 № СД-4-3/2897).

Если сделка по реализации акций признается контролируемой

Если сделка по продаже акций признается контролируемой (ст. 105.14 НК РФ), для целей учета доходов нужно применять специальный порядок признания цен рыночными. К учету расходов этот порядок применяется, если контролируемой признавалась сделка по покупке акций. Если не признавалась, то расходы учитываются исходя из фактической цены покупки (п. 29 ст. 280 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2020 № 03-03-06/2/110689).

Порядок признания цен рыночными зависит от вида реализуемых акций. Рассмотрим две ситуации.

Справка

Сделка по продаже акций признается контролируемой, например, если продавец и покупатель — российские взаимозависимые лица и при этом (ст. 105.1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ):

•сумма доходов по всем сделкам между ними за год больше 1 млрд руб.;

•выполняется хотя бы одно из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

•стороны сделки не отвечают требованиям, поименованным в подп. 1 и 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Ситуация 1. Акции признаются обращающимися. В этом случае порядок признания цен рыночными для целей налогообложения зависит от того, происходит сделка с участием или без участия организатора торговли. Так, если сделка совершается:

•через организатора — применяются фактические цены акций (подп. 2 п. 11 ст. 280 НК РФ; Письмо Минфина от 06.06.2019 № 03-03-06/2/41373);

•без участия организатора или с его участием, но на основании адресных заявок — фактические цены покупки и продажи акций нужно сравнивать соответственно с максимальной и минимальной ценами сделок с этими акциями, зарегистрированными организатором на дату сделки. Максимальная и минимальная цены определяются по сделкам, совершенным на основании безадресных заявок (подп. 3 п. 11, пп. 12, 14 ст. 280 НК РФ).

Если фактическая цена продажи выше или равна минимальной цене, для признания доходов применяется фактическая цена. Если ниже — принимается минимальная цена, а сумма отклонения фактической цены от минимальной отражается по строке 024 приложения № 1 к листу 02, формируя сумму дохода по строке 023 (п. 6.2 Порядка).

Если фактическая цена покупки акций ниже или равна максимальной цене, для признания расходов применяется фактическая цена. Если выше — принимается максимальная цена, а сумма отклонения фактической цены от максимальной отражается по строке 073 приложения № 2 к листу 02, корректируя расходы по строке 072 (п. 7.6 Порядка).

Если на дату сделки зарегистрирована только одна сделка с этими акциями, цена сделки признается рыночной, если она соответствует цене этой одной сделки.

При выполнении хотя бы одного из условий п. 19 ст. 280 НК РФ (например, если количество проданных акций превышает 1% их соответствующего выпуска) можно применять расчетную цену сделки, определяемую с применением методов, установленных п. 1 ст. 105.7 НК РФ, в частности метода сопоставимых рыночных цен.

Ситуация 2. Акции признаются необращающимися. В этом случае на дату договора (заключения соответствующей сделки с акциями) нужно в установленном порядке определить расчетную цену акций. Исходя из нее и 20%-го отклонения рассчитываются (пп. 16, 18 ст. 280 НК РФ; п. 3 Порядка определения расчетной цены, утв. Приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-66/пз-н):

•минимальная цена акций — 80% расчетной цены. Если акции реализуются по цене ниже минимальной, для целей учета доходов применяется минимальная цена;

•максимальная цена акций — 120% расчетной цены. Если акции приобретались по цене выше максимальной, для целей учета расходов на их покупку применяется максимальная цена.

При заполнении листа 05 нужно указать, в частности (п. 16.3 Порядка):

•по строкам 011 и 012 — соответственно фактические доходы от реализации акций и сумму отклонения фактической выручки от минимальной цены;

•по строкам 021 и 022 — соответственно фактические расходы на покупку и продажу акций и сумму отклонения фактических цен приобретения от максимальной цены.

Тем самым доходы и расходы по строкам 010 и 020 листа 05 отражаются с учетом корректировки на суммы отклонений фактических цен от максимальных и минимальных.

Если фактическая цена продажи (покупки) акций не ниже минимальной (не выше максимальной) цены, для целей налогообложения принимается эта фактическая цена.

Внимание

Цены контролируемых сделок на предмет их соответствия рыночным ценам проверяет ФНС (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). Вместе с тем, если сделки по продаже акций не признаются контролируемыми, их цены на предмет незаконного занижения налоговой базы могут контролировать территориальные ИФНС. Например, в случае взаимозависимости сторон таких сделок и многократного отклонения их цен от рыночного уровня (п. 1 ст. 54.1 НК РФ; п. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 16.02.2017; Письма Минфина от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145; ФНС от 14.04.2021 № КВ-4-3/5040; Постановление АС ПО от 26.05.2023 № Ф06-3520/2023).

НДС продажа акций не облагается

Реализация ценных бумаг, в том числе акций, освобождена от обложения НДС. Отказаться от этого освобождения нельзя. Счета-фактуры при продаже акций выставлять не нужно. Но и нет запрета на их выставление с пометкой «Без налога (НДС)» (подп. 12 п. 2, п. 5 ст. 149, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 21.01.2022 № 03-07-07/3552, от 16.12.2020 № 03-07-09/110092).

Вместе с тем реализацию акций нужно отразить в разделе 7 НДС-декларации. При его заполнении надо указать (пп. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, приложение № 1 к этому Порядку):

•в графе 1 — код операции «1010243»;

•в графе 2 — договорную стоимость реализованных акций.

Если у продавца акций есть также и облагаемые НДС операции, ему придется вести раздельный НДС-учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

* * *

Мы рассмотрели общий порядок налогового учета продажи акций. Вместе с тем в ряде ситуаций нужно учитывать специальные правила налогообложения. Например, при реализации акций, полученных при реорганизации (п. 5 ст. 280, пп. 4—6 ст. 277 НК РФ), при увеличении уставного капитала эмитента (п. 20 ст. 280 НК РФ), в рамках сделок РЕПО (ст. 282 НК РФ). О налоговом учете сделок РЕПО у покупателя мы писали в , 2024, № 5.

Об УСН-учете реализации акций мы расскажем здесь. ■

Реализация акций на УСН: когда и как учесть доходы и расходы

Особенности учета доходов от продажи акций

Доходы от продажи акций учитываются на УСН в день поступления денег или погашения задолженности по их оплате иным способом. При этом порядок учета операций с ценными бумагами, установленный для налога на прибыль, упрощенцами не применяется (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47957).

Если акции продаются через брокера, учитывать доходы безопаснее на дату поступления денег от покупателя на брокерский счет, а не от брокера на счет организации-упрощенца (Письмо Минфина от 29.12.2006 № 03-11-04/2/298). Ведь организация вправе распоряжаться деньгами на брокерском счете, а значит, покупатель акций погасил свой долг по их оплате и доход можно считать полученным (п. 3 ст. 3 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ (далее — Закон № 39-ФЗ); п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 01.09.2023 № 03-11-11/83988).

Доходы, независимо от применяемого объекта налогообложения, нужно учитывать в сумме, установленной договором купли-продажи и уплаченной покупателем, без вычета каких-либо расходов, связанных с покупкой акций. Даже если, например, брокер удержит из выручки комиссию за свои услуги и упрощенец получит на расчетный счет сумму за вычетом этой комиссии, доход все равно нужно признать в размере договорной цены акций (Письмо ФНС от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@).

Справка

Брокерский счет — это банковский счет, открытый брокером для выполнения поручений клиентов. На нем находятся деньги, полученные от клиентов на покупку ценных бумаг и (или) от покупателей ценных бумаг, проданных по поручению клиентов. Клиенты брокера вправе распоряжаться своими средствами на брокерском счете (пп. 1—3 ст. 3 Закона № 39-ФЗ).

Учесть на УСН расходы на покупку акций получится не всегда

Расходов на покупку ценных бумаг в закрытом перечне УСН-расходов нет (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому такие расходы можно учесть, только если акции рассматриваются в качестве товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. И разумеется, если применяется УСН с объектом «доходы минус расходы». Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. Акции приобретены для перепродажи. Минфин не против учета затрат на покупку ценных бумаг в порядке, предусмотренном для учета расходов на покупку товаров, если ценные бумаги приобретены для дальнейшей реализации (то есть для перепродажи). Поэтому при продаже таких акций можно учесть цену их покупки и затраты, связанные с их покупкой и продажей (п. 2 ст. 130 ГК РФ; п. 3 ст. 38, подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 25.07.2022 № 03-11-06/2/71249, от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47963).

Полагаем, что в такой ситуации в качестве расходов, связанных с покупкой и продажей акций как товаров, можно учесть затраты на услуги оценщика и профессиональных участников рынка ценных бумаг (РЦБ) — биржи, депозитария, брокера и др. Согласен с этим и специалист Минфина.

Учет на УСН расходов на оценщика и профучастников РЦБ, если акции приобретены для перепродажи

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— На УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и продажей таких товаров. Эти расходы учитываются по мере реализации товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, для целей УСН относятся к товарам. Поэтому при их продаже продавец-упрощенец вправе учитывать в составе расходов затраты на их приобретение и реализацию. На это было указано, в частности, в Письме Минфина от 25.07.2022 № 03-11-06/2/71249. В качестве таких расходов можно учесть в том числе затраты на оплату услуг оценщика и профессиональных участников рынка ценных бумаг (биржи, депозитария, брокера и др.).

Расходы на покупку и продажу акций нужно учитывать в следующем порядке (п. 1 ст. 39, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•стоимость покупки акций — после их реализации покупателю (перехода к нему права собственности на акции) и оплаты этой покупной стоимости продавцу. Стоимость покупки акций нужно списывать в расходы с использованием одного из методов оценки покупных товаров, предусмотренных подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ;

•расходы, связанные с покупкой и продажей акций (затраты на оплату услуг оценщика, брокера, депозитария, биржи и др.), — после их фактической оплаты.

Учесть в УСН-расходах затраты на покупку акций можно и в случае их продажи по цене ниже цены их покупки, то есть с убытком. Подтверждает это и специалист Минфина.

Учет на УСН расходов на покупку акций, приобретенных для перепродажи, но проданных с убытком

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на учет в расходах на УСН затрат по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если эти товары проданы с убытком. Поэтому то обстоятельство, что ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, проданы по цене ниже цены их покупки, само по себе не препятствует учету в расходах цены их приобретения и затрат, связанных с их приобретением и реализацией (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Но нельзя исключать, что у налоговиков могут быть вопросы к учету расходов, если акции проданы с убытком. Ведь учесть расходы можно, только если акции для целей УСН рассматриваются как товары для перепродажи, а экономическим смыслом покупки таких товаров является их реализация по более высокой цене. Поэтому будьте готовы обосновать ИФНС причину их «убыточной» продажи, если это потребуется.

Учесть на УСН расходы на покупку и продажу акций можно, в частности, в случае, если они приобретаются и реализуются покупателем в рамках сделки РЕПО (п. 1 ст. 51.3 Закона № 39-ФЗ). Ведь в этом случае для целей УСН они рассматриваются как товары, приобретенные для дальнейшей реализации. Об УСН-учете сделок РЕПО в такой ситуации мы писали в , 2024, № 5.

Ситуация 2. Акции приобретены не для перепродажи. Если акции были приобретены не для перепродажи, а, например, для получения дивидендов, порядок учета расходов на приобретение товаров неприменим. И учесть расходы на покупку акций нельзя, ведь, как сказано выше, их нет в перечне УСН-расходов. Это относится к цене покупки, расходам на услуги профессиональных участников РЦБ и оценщика, привлеченного по инициативе сторон договора (подп. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такой же позиции придерживается и специалист Минфина.

Учет на УСН расходов на покупку акций, если они приобретены не для перепродажи

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если акции изначально приобретались не с целью их дальнейшей реализации, а, например, для получения доходов в виде дивидендов, товарами для целей УСН они не признаются. Порядок учета расходов на приобретение и реализацию товаров в этом случае не применяется (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходы на приобретение ценных бумаг не поименованы в закрытом перечне расходов, учитываемых на УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому продавец не вправе учитывать расходы на покупку указанных акций, в том числе при их реализации.

Нельзя учесть расходы на покупку акций для целей УСН, если их изначально приобретали не для перепродажи. Потому что тогда они уже не являются товаром

А можно ли в такой ситуации на УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть расходы на вознаграждение брокера? Ведь брокер — посредник, а расходы на услуги посредников есть в перечне УСН-расходов (ст. 3 Закона № 39-ФЗ; подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В перечне УСН-расходов есть расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. При этом суды отмечают, что договор на брокерское обслуживание по своей правовой природе является договором комиссии или агентирования (Постановления 8 ААС от 08.04.2024 № 08АП-1166/2024, № 08АП-1167/2024; 13 ААС от 29.07.2019 № 13АП-16324/2019; 9 ААС от 11.05.2016 № 09АП-15805/2016).

Вместе с тем прямо договор на брокерское обслуживание в НК РФ не поименован. Поэтому полагаем, что безопасно учитывать такие расходы, если с брокером заключен один из указанных договоров — комиссии, поручения или агентирования, что прямо следует из его текста и условий. Например, договор комиссии на брокерское обслуживание. Если заключен иной договор, например на брокерское обслуживание, к учету расходов вполне вероятны претензии ИФНС. Схожую позицию высказывает и специалист Минфина.

Учет на УСН расходов на услуги брокера, если акции были приобретены не для перепродажи

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Согласно подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ на УСН можно учесть расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. Указанные виды вознаграждений выплачиваются в рамках договоров комиссии, поручения и агентирования (статьи 971, 990, 1005 ГК РФ).

Поэтому вознаграждение брокера можно учесть в расходах на УСН, если с ним заключен один из посреднических договоров, указанных в подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в рамках которого брокер действует по поручению и в интересах клиента-упрощенца. Например, договор комиссии на брокерское обслуживание.

Что касается вознаграждения брокера, выплаченного в рамках договора на брокерское обслуживание, то в указанной норме оно не поименовано. Суды указывают, что договор на брокерское обслуживание по своей правовой природе является договором комиссии или агентским договором (Определение ВС от 18.01.2017 № 305-ЭС16-18680; Постановления 8 ААС от 08.04.2024 № 08АП-1166/2024, № 08АП-1167/2024; 13 ААС от 29.07.2019 № 13АП-16324/2019; 9 ААС от 11.05.2016 № 09АП-15805/2016). Однако законодательно вопрос об отнесении этого договора к названным типам посреднических договоров не урегулирован. Объем прав и обязанностей сторон по такому договору может быть более широким, чем по указанным договорам. Договор на брокерское обслуживание может быть заключен, например, в форме договора присоединения (Постановление АС ПО от 26.06.2015 № Ф06-24584/2015).

Таким образом, правомерность учета расходов на вознаграждение брокера, выплаченное в рамках договора на брокерское обслуживание, с высокой долей вероятности придется отстаивать в судебном порядке.

Вознаграждение брокера можно учесть в расходах при условии, что услуга (выполненное поручение), за которую оно уплачивается (п. 2 ст. 3 Закона № 39-ФЗ; п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 04.02.2009 № 20-14/009034@):

•оказана, что подтверждается, например, отчетом брокера или иным документом, в котором указана сумма этого вознаграждения;

•оплачена путем перечисления брокеру денежных средств или путем их удержания самим брокером из выручки от продажи акций.

* * *

Как видим, большинство расходов на покупку акций можно учесть на УСН только при условии, что они не просто реализуются, а целью их приобретения изначально была дальнейшая реализация (перепродажа). И имейте в виду, что ИФНС может учитывать характеристики акций и особенности владения ими продавцом-упрощенцем (например, дивидендную доходность, срок владения акциями, дивидендную политику эмитента). И если сочтет, что они изначально были приобретены не для перепродажи, то, вероятно, будет против учета расходов на их покупку (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). ■

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Если доходы упрощенца в 2024 г. превысили 60 млн руб., то с января 2025 г. надо будет исчислять НДС. Упрощенцам дали право выбора: либо обычные ставки НДС (как у других НДС-плательщиков), либо специальные ставки — 5% и 7%. Надо заранее проанализировать, когда пониженные ставки выгодны, а когда не очень. Зависит это от особенностей ситуации у конкретного упрощенца, которая сложится в 2025 г.

Как упрощенцу оценить, какая ставка НДС выгодна в 2025 году

Выбираем НДС-ставку для «доходной» упрощенки

Принципиальная разница между обычными ставками НДС (20% и 10%) и спецставками (5% и 7%) в том, что при обычных ставках возможен вычет входного НДС, который предъявляют упрощенцу его поставщики. А на спецставках такого вычета не будет.

Посмотрим, где та переломная точка, в которой на «доходной» УСН будет одинаковая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, при ставках 5% и 20% (то есть когда все равно, какую ставку НДС применять). Для этого надо решить простое уравнение:

В итоге получаем:

Этот показатель удобен упрощенцам, которые по данным налогового учета знают, какова сумма входного НДС и какова была выручка в 2024 г.

Если же в 2024 г. ваша организация применяет ОСН и переходит на «доходную» упрощенку с 2025 г., то удобнее использовать такое соотношение:

Чтобы понять, как использовать вышеприведенные показатели (полученные доли входного НДС), давайте рассмотрим условный пример. Оценим, какая ставка выгоднее, если входной НДС у упрощенца ниже или выше рассчитанных долей.

Как видим, при большой доле входного НДС более выгодной может быть обычная ставка 20% для упрощенца, который применяет «доходную» УСН. Ведь входной НДС можно принять к вычету.

Если анализировать, насколько выгодно применение ставки 7%, то получим такие переломные показатели:

•доля входного НДС (в безналоговой выручке) — 13%. То есть если ваш показатель менее 13%, то выгоднее ставка 7%;

•доля входного НДС в сумме исчисленного 20%-го НДС — 65%. То есть если доля входного НДС менее 65%, то выгоднее ставка 7%, а не 20%. И наоборот.

Подведем итог. Если у организации/ИП на «доходной» УСН в 2025 г. будет много контрагентов, которые будут предъявлять им НДС по обычной ставке 20%, то спецставки НДС для таких упрощенцев могут быть невыгодны. Ведь при обычной ставке НДС есть право на вычет входного налога, а при ставках 5% и 7% его нет.

Понятно, что заранее предсказать точные суммы входного налога, который будет предъявлен поставщиками, невозможно. Но если бизнес-схема в 2025 г. будет такая же, как и в 2024 г., — те же контрагенты, те же объемы, то можно опираться на данные 2024 г.

Если в результате расчетов получится, что доля входного НДС больше переломного значения, то лучше подтянуть свои знания по НДС и выбрать обычные НДС-ставки в 2025 г. А спецставки 5% и 7% выгодны на «доходной» УСН, если доля входного НДС мала.

Если же упрощенец в 2025 г. будет иметь право на применение ставки 10% при продаже своих товаров, то ставки 5% и 7% выгодны, если входного налога практически нет. Но надо учитывать, что ставка 10% может применяться (при выборе общих ставок НДС) только по определенным товарам, которые прямо указаны в п. 2 ст. 164 НК РФ и специальных правительственных перечнях. И надо быть готовым к тому, что инспекция может проверить правильность применения льготной 10%-й ставки.

Выбираем НДС-ставку для «доходно-расходной» упрощенки

На «доходно-расходной» УСН надо применять комплексный подход: важно посчитать, насколько увеличатся налоговые платежи по организации/ИП в целом из-за появления НДС в 2025 г. Ведь при выборе ставок 5% и 7% входной НДС можно учесть в составе расходов и тем самым снизить налог при УСН.

Если мы хотим математически рассчитать равновесную долю входного НДС (найти переломную точку), то потребуется усложнить наше уравнение. Предположим, что упрощенец применяет «доходно-расходную» УСН со ставкой 15% и весь входной НДС он может включить в расходы (при спецставке 5%) или же принять к вычету (при выборе ставки 20%). Тогда уравнение будет выглядеть так:

Свернем математические расчеты и покажем итог:

•доля входного НДС в безналоговой выручке — примерно 17,6471% (если входного НДС меньше, то выгодна будет спецставка 5%);

•доля входного НДС в сумме исчисленного 20%-го НДС — примерно 88,2353%. То есть если доля входного НДС менее 88,2353%, то выгоднее ставка 5%, а не 20%. И наоборот.

Однако, помимо цифровых показателей, надо учитывать еще и то, что при выборе спецставки 5% не надо будет возиться с НДС-вычетами и подтверждать их (а это большой плюс).

Если же в регионе ставка УСН меньше той, что установлена в НК, то вместо ставки 15% используйте в расчете иную — свою УСН-ставку. Соответственно, и значение переломной доли входного НДС тоже будет тогда другим.

Оформляем решение о выборе НДС-ставки

О выборе спецставки НДС (5% и 7%) упрощенцам в 2025 г. не надо как-то заранее уведомлять инспекцию. Просто надо будет отразить такую ставку в НДС-декларации за I квартал.

Но для внутреннего пользования выбор ставки НДС лучше зафиксировать во внутреннем документе.

Как правило, анализ выгодности каких-либо налоговых ставок ложится на бухгалтера упрощенца. И такому бухгалтеру лучше письменно обосновать результаты своего анализа. К примеру, в докладной записке на имя руководителя или же в бухгалтерской справке.

А итоговое решение о выборе ставки НДС лучше оформить приказом руководителя (ИП). К примеру, это может быть:

•приказ о выборе ставки НДС на 2025 г.;

•приказ о внесении изменений в учетную политику (общую);

•приказ об утверждении учетной политики для целей НДС на 2025 г.

* * *

После того как вы определились со ставкой НДС, не забудьте предупредить об этом своих покупателей и заказчиков. Понадобится внести изменения в действующие длительные договоры. Сделать это лучше еще до начала 2025 г. Совместно надо решить, будет ли увеличена итоговая цена на сумму НДС. Если покупатель платит НДС по общим ставкам, то он ничего не потеряет: НДС, который он заплатит вам, он примет к вычету при расчетах с бюджетом.

Если вы выберете спецставки, обязательно пропишите в своих договорах на 2025 г., при каких условиях эти ставки могут вырасти и каков в связи с этим будет порядок действий. К примеру, как будут действовать продавец и покупатель, если продавцу надо будет в обязательном порядке перейти в 2025 г. со ставки 5% на ставку НДС 7% или даже на 20%. ■

СПРАШИВАЛИ — ОТВЕЧАЕМ

КАПАНИНА Юлия Викторовна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Чтобы правильно рассчитать базу при расчете УСН-налога, важно знать, какие доходы нужно признать и какие затраты можно учесть. В этот раз разберемся с доходами арендодателя и расходами арендатора при ремонте арендованного помещения, с прощением процентного долга, продажей недвижимости и не только.

УСН-учет: 6 вопросов о «нужности» доходов и «можности» расходов

В каком размере начислять аренду при компенсации арендатору неотделимых улучшений

Наша компания — арендодатель, применяем УСН с объектом «доходы». Подскажите, как правильно начислять аренду в такой ситуации (цифры условные). Арендная плата за помещение со второго месяца аренды — 200 руб. Далее стороны пришли к соглашению, что арендодатель компенсирует арендатору затраты в общей сумме 300 руб. на ремонтно-строительные работы помещения, необходимые для его использования. Для этого арендатор будет ежемесячно удерживать 60 руб. из выплат по аренде со второго месяца аренды. Исходя из этого мы выставляли ежемесячно акт на аренду на 140 руб. В результате арендатор прислал акт на неотделимые улучшения на 300 руб. На какую сумму мы должны были начислять аренду: 200 руб. или 140 руб.?

— Как мы понимаем, ваша компания дала согласие на неотделимые улучшения своего имущества и компенсирует арендатору их стоимость.

Неотделимые улучшения арендованного имущества в любом случае становятся собственностью арендодателя. Компенсация стоимости неотделимых улучшений — это расходы арендодателя на достройку (реконструкцию, модернизацию, дооборудование) своего ОС (подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Поскольку вы применяете УСН с объектом «доходы», налоговую базу по УСН на неотделимые расходы уменьшить нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Теперь что касается УСН-доходов. Ваше соглашение предусматривает не уменьшение арендной платы на сумму причитающейся арендатору компенсации, а ежемесячное удержание арендатором 60 руб. из выплат по аренде, то есть арендная плата не изменилась и составляет 200 руб. В этом случае фактически происходит взаимозачет, когда одновременно погашаются задолженность арендодателя по возмещению стоимости улучшений и задолженность арендатора по оплате аренды за определенный период. «Упрощенные» доходы учитываются в день получения денег, а также в день погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, доходы от аренды у вас составляют 200 руб., из них: 140 руб. поступает деньгами и 60 руб. — это погашение задолженности взаимозачетом.

Что касается оформления документов, то при составлении ежемесячного акта на аренду размер арендной платы следовало указать как 200 руб., а не 140 руб. Также можно подписать с арендатором акты о зачете взаимных требований (или направить ему уведомления о зачете) на общую сумму 300 руб. (по 60 руб. ежемесячно).

Заметим, что при получении неотделимых улучшений облагаемого дохода у арендодателя не возникнет (подп. 32 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Можно ли списать затраты на ремонт арендованного помещения

Наша компания (на «доходно-расходной» УСН) арендует помещение. Хотим сделать в нем ремонт. По договору аренды текущий и капитальный ремонт делает арендатор. Арендодатель согласие на работы дает, но стоимость нам не компенсирует. Можно ли учесть при расчете налога такие затраты? Если можно, то списывать единовременно или через амортизацию?

— Чтобы правильно учесть затраты на ремонт, нужно сначала определиться, что это будет: текущий, капитальный ремонт или улучшения помещения. Квалификация работ зависит от цели их проведения и конечного результата. Так, ремонт, в том числе капитальный, необходим для поддержания имущества в рабочем состоянии (устранения повреждений в ходе эксплуатации), тогда как улучшения арендованного имущества изменяют или повышают качественные характеристики этого объекта, то есть связаны с его реконструкцией, модернизацией, достройкой (Письма Минстроя от 27.02.2018 № 7026-АС/08; Госкомстата от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 (п. 16)).

С ремонтом в арендованном помещении не все так просто. Для целей учета расходов важно, в чьи обязанности входит ремонт по договору аренды и какой именно ремонт планируется выполнить

К примеру, если вы взяли в аренду голое помещение, то работы по его отделке и доведению до состояния, пригодного к использованию по назначению, будут улучшениями помещения. Однако такие же отделочные работы, скажем, по замене изношенного напольного покрытия — это обычный ремонт, ведь в результате него помещение не приобретает никаких новых свойств.

Если у вас неотделимые улучшения (при этом есть согласие арендодателя на проведение работ, но их стоимость он не компенсирует), то затраты на них вы можете учесть в «упрощенных» расходах так же, как расходы на приобретение ОС (после оплаты равномерно в течение текущего года с момента ввода в эксплуатацию) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, подп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Только имейте в виду, что УСН-налог придется пересчитать, если улучшения планируется передать арендодателю до истечения 3 лет (10 лет, если СПИ улучшений больше 15 лет) с момента учета этих расходов (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Заметим также, что результат произведенных работ можно квалифицировать и как отделимые улучшения, если их можно отделить без вреда для арендованного имущества (по общему правилу они принадлежат арендатору). Расходы на них учитывайте:

•или как затраты на создание/приобретение ОС;

•или в составе материальных расходов единовременно на дату оплаты, если отделимое улучшение не является амортизируемым имуществом (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если у вас текущий или капитальный ремонт (при этом договором аренды предусмотрено, что такой ремонт проводит арендатор), то затраты на него можно единовременно учесть в УСН-расходах после выполнения работ и их фактической оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 ст. 616 ГК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2009 № 03-11-06/2/84).

ИП на УСН часть выручки получает на личную карту физлица: нет ли нарушений

У ИП на УСН есть расчетный счет, но часть выручки приходит на его личную карту физлица. Эти суммы отражаются в КУДиР и по ним платится налог по УСН, но на расчетный счет ИП эти суммы не поступают. Можно ли так делать?

Формально получать выручку от предпринимательской деятельности на личную карту ИП можно, прямого запрета нет. Но возникают риски. Причем не только по части налоговых доначислений, но и блокировки карты

— Налоговое законодательство не запрещает ИП использовать личную карту для получения выручки от ведения предпринимательской деятельности. Более того, правомерность использования личного счета физлица для бизнес-расчетов в компетенцию налоговых органов не входит (Письмо ФНС от 20.06.2018 № ЕД-3-2/4043@). Полноту отражения доходов в налоговых целях инспекторы могут проверить на основании предоставленной банком выписки по всем счетам ИП, включая личные (п. 2 ст. 11, п. 1.1 ст. 86 НК РФ).

Однако проблемы с налоговой совсем исключить нельзя. Если инспекция выяснит, что платежи от предпринимательской деятельности приходят в том числе на личный счет ИП, то может решить, что вообще все поступления на эту карту связаны с бизнесом и должны быть зачислены в налогооблагаемые УСН-доходы.

Кроме того, использование личного счета в предпринимательской деятельности ИП является нарушением банковских правил. Обычно договор банковского счета, заключенный с физлицом, запрещает использование такого счета в предпринимательских целях. И банк вправе отказать в проведении по нему бизнес-платежей (п. 3 ст. 848 ГК РФ; пп. 2.1, 2.2 Инструкции ЦБ от 30.06.2021 № 204-И). Также есть риск блокировки банком личного счета со ссылкой на Закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ в целях предотвращения легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем.

Прощение долга учредителем: учитывать ли долг в УСН-доходах

Единственный учредитель ООО принял решение о прощении долга ООО по выплате начисленных процентов по выданным им займам. Общество применяет УСН (доход начисляется кассовым методом). Будет ли сумма начисленных и прощенных процентов облагаться УСН-налогом? Какие документы нужно будет оформить в связи с прощением процентов по займам? И какие сделать записи в бухучете?

— При расчете «упрощенного» налога нужно учитывать доходы, определяемые в «прибыльном» порядке. Так, сумма списанной кредиторской задолженности (кроме безналоговых случаев, предусмотренных подп. 21, 21.1, 21.3—21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ) признается внереализационным доходом (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, при прощении учредителем долга (обязательства) по выплате процентов по займам компании-заемщику на УСН нужно включить в налогооблагаемые доходы сумму, которую ей не придется возвращать.

При этом никаких послаблений для должников при прощении долга единственным учредителем не предусмотрено. В этом случае положение подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ об освобождении от налога имущества (имущественных прав), безвозмездно полученного от участника с долей владения не менее 50%, не работает, потому что при прощении долга имущество или имущественные права не передаются (Письма Минфина от 15.07.2024 № 03-03-06/1/65619, от 03.03.2023 № 03-03-07/17993, от 25.09.2019 № 03-11-11/73803).

Для оформления прощения долга можно подписать с учредителем соответствующее соглашение (п. 3 ст. 407 ГК РФ). Впрочем, если вы согласны с прощением, то достаточно письменного уведомления кредитора (п. 2 ст. 415 ГК РФ). В любом случае в документе должны быть указаны (пп. 32, 33 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6):

•однозначное волеизъявление учредителя-заимодавца на прощение долга;

•сведения о прощаемом долге: размер, вид (у вас это только проценты по займу), период, за который он образовался;

•дата и номер договора займа, из которого возник долг.

Доход признавайте на дату прощения долга (на дату соглашения о прощении долга или уведомления от учредителя, если в документе не указана иная дата) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73803).

Заметим также, что вариант оформления прощения долга в качестве вклада в имущество ООО может вызвать споры с проверяющими (Постановление АС СКО от 07.07.2020 № Ф08-4773/2020). Дело в том, что поступления от участников, полученные в качестве вклада в имущество, не включаются в налоговые доходы, если вклад внесен в порядке, установленном ст. 66.1 ГК РФ и ст. 27 Закона об ООО (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 04.12.2023 № 03-03-06/1/116625). Тогда как возможность внесения вклада в имущество общества путем прощения долга перед его участником гражданским законодательством прямо не предусмотрена. Поэтому оформляется такая операция зачетом взаимных требований (задолженности участника по внесению вклада и процентного долга ООО). Подробно о налоговых рисках при проведении такого взаимозачета мы рассказывали в , 2024, № 11.

В бухучете при прощении учредителем процентов по займу можно сделать запись: Дт 66 (67), субсчет «Расчеты по процентам», – Кт 91, субсчет «Прочие доходы» (пп. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99). Впрочем, по разъяснениям Минфина, поступления от участников в качестве безвозмездного финансирования доходами не признаются (приложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Если придерживаться такого подхода, то вместо счета 91 используют счет 83.

Может ли ООО на УСН при продаже недвижимости учесть расходы на ее покупку

ООО с этого года применяет УСН («доходы минус расходы»). Продаем ОС — нежилое здание и земельный участок под ним, купленные и оплаченные 2 года назад, когда применяли ОСН. За ОСН-период списывалась амортизация по зданию. Земельный участок учитывался отдельно от здания. Можно ли при продаже (по УСН) учесть расходы на покупку этой недвижимости?

— Как мы понимаем, речь идет об учете в расходах остаточной стоимости здания, ведь часть покупных затрат у вас уже списана через амортизацию в период применения ОСН. Минфин неоднократно разъяснял, что при продаже ОС до истечения минимальных сроков владения, прописанных в гл. 26.2 НК, его недоамортизированную (остаточную) стоимость нельзя учесть в расходах при УСН, поскольку такого вида расходов нет в закрытом перечне УСН-затрат (Письма Минфина от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690, от 26.04.2019 № 03-11-11/30795).

В то же время, по мнению ВС РФ, если организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» реализует ОС, которое было приобретено и использовалось при ином объекте налогообложения, то при расчете УСН-базы можно учесть расходы на приобретение ОС в размере его остаточной стоимости (Определение ВС от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243). Заметим, что это решение ВС РФ налоговая служба включила в Обзор судебной практики (п. 7 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120).

Впрочем, если вы уменьшите доходы на остаточную стоимость здания, то риск судебных споров с проверяющими исключить нельзя.

Что касается земельного участка, то расходы на его покупку учесть не получится. Поскольку этот участок не является товаром (он не приобретен с целью дальнейшей перепродажи и у него нет самостоятельного назначения, ведь он находится под зданием), а также не относится к амортизируемому имуществу. Кроме того, затраты на приобретение земельных участков не указаны в закрытом перечне УСН-расходов. Не получится их учесть и в составе других расходов (например, как расходы на приобретение ОС или как материальные расходы) (п. 2 ст. 256, подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 29.03.2019 № 03-11-11/21804, от 26.12.2019 № 03-03-06/1/102108).

ИП-упрощенец продает бизнес-помещение: какой налог нужно уплатить с дохода

ИП на УСН («доходы минус расходы») продает нежилое помещение. Купил его более 5 лет назад, когда еще не был предпринимателем, как обычное физлицо. А затем стал использовать помещение в своей предпринимательской деятельности в качестве ОС. Какой налог платить с дохода от его продажи и можно ли учесть расходы на покупку? Ранее при УСН эти затраты не учитывались.

— Чтобы определить, какой налог платить с вырученной от продажи суммы, нужно знать, является ли этот доход предпринимательским. По мнению Минфина, таковым признается доход, полученный от вида деятельности, который заявлен ИП при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений в ЕГРИП (Письма Минфина от 05.07.2024 № 03-04-05/63002, от 28.06.2023 № 03-04-05/60201).

Вариант 1. Если в ЕГРИП у предпринимателя на УСН значится деятельность по продаже недвижимости и нежилое помещение использовалось в бизнесе ИП, то доход от его продажи должен облагаться в рамках УСН. Доход от продажи ОС учитывайте в общем порядке — на дату поступления денег (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А вот с расходами на покупку помещения дело обстоит так. Налоговики считают, что при расчете «упрощенного» налога ИП не может учесть расходы на приобретение недвижимости, которые он понес как физлицо до регистрации в качестве предпринимателя (Письма Минфина от 08.12.2021 № 03-11-11/99609, от 23.12.2020 № 03-11-11/113232). Вместе с тем если вы готовы поспорить, то шанс найти поддержку в суде есть (Постановление АС СКО от 27.09.2023 № Ф08-8272/2023).

Вариант 2. Если ИП продает задействованное в бизнесе помещение, но в его ЕГРИП не указан такой вид деятельности, как продажа недвижимости, то обложение будет уже в рамках НДФЛ. Причем срок владения бизнес-имуществом не влияет на обязанность уплатить налог (абз. 4 п. 17.1 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 05.07.2024 № 03-04-05/63002, от 05.03.2022 № 03-04-05/16195).

Уменьшить доход от продажи помещения на «покупные» расходы не получится, поскольку по коммерческой недвижимости имущественные вычеты не положены (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ). ■

ПРОВЕРЬ СЕБЯ

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

ПСН — очень популярный налоговый режим для ИП с небольшим бизнесом (если, конечно, этот бизнес подходит для получения патента). Однако, несмотря на кажущуюся простоту гл. 26.5 НК РФ, вопросов по патентам у ИП очень много. Проверьте, хорошо ли вы ориентируетесь в этом спецрежиме.

Тест: хорошо ли вы знаете патентную систему

Пройти тест в режиме онлайн ■

СУД РЕШИЛ

КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт

Работодатель вправе оформить с соискателем или со своим работником ученический договор, чтобы обучить человека необходимым навыкам, профессии, повысить его квалификацию. Закон позволяет сторонам договориться о периоде обязательной отработки сотрудника на благо выучившего его работодателя. Но все равно есть случаи, когда работник не дорабатывает условленный срок, а взыскать с него расходы на обучение работодатель не может даже через суд.

О чем могут быть споры с работниками по ученическим договорам

О возмещении работодателю расходов на обучение при увольнении сотрудника

В ТК РФ прямо предусмотрено, что если работник без уважительных причин увольняется, не отработав период после обучения, о котором он договорился с работодателем в ученическом договоре, то он возвращает работодателю затраты на свое обучение. По общему правилу такие затраты исчисляются пропорционально не отработанному после окончания обучения времени, если стороны не договорились об ином (ст. 249 ТК РФ).

При этом законом не установлено, какие причины увольнения считать уважительными или неуважительными. Иногда работник и работодатель вводят в ученический договор список уважительных причин досрочного увольнения. Но и это, надо сказать, не всегда уберегает от споров: во всех случаях суд отдельно будет оценивать причину увольнения работника.

Справка

Командировочные расходы работодателя в связи с направлением работника на обучение — это компенсация сотруднику затрат, связанных с исполнением им трудовых обязанностей, в том числе обязанности по профессиональному обучению/дополнительному профобразованию. Поэтому расходы на проезд работника к месту обучения и обратно, на наем жилого помещения, суточные работник не должен возвращать работодателю независимо от причины его увольнения после обучения (Определение ВС от 02.07.2018 № 69-КГ18-7).

Обычно в пользу работодателя спор о взыскании расходов на обучение сотрудника решается, если работник отчислен за неуспеваемость или иные нарушения. Например, ученик не выполнял учебный план профессиональной программы подготовки. Тогда при его скором увольнении, как считают судьи, он должен вернуть работодателю сумму, которую тот успел вложить в нерадивого ученика (Определение 7 КСОЮ от 03.06.2021 № 88-8644/2021).

Если же подобных обстоятельств нет, то работодателю может быть непросто взыскать с работника расходы на его обучение. Посмотрим на конкретных примерах, когда судьи выступают на стороне сотрудников-учеников.

Ситуация 1. Работодатель после обучения сотрудника устроил его на должность, где требуется более низкая квалификация, чем полученная им при обучении.

После получения высшего образования сотрудник должен был отработать в организации 5 лет по специальности. Однако его устроили на должность, которая не требовала его квалификации, и через несколько месяцев специалист уволился.

По мнению судей, в такой ситуации работодатель сам не исполняет обязательства по ученическому договору — допустим, предоставляет вместо должности «инженер путей сообщения» должность «сигналист 3-го разряда». А необходимость полной отработки по ученическому договору наступает, только если выделенная ставка соответствует полученной квалификации. Поэтому расходы на ученичество с уволившегося сотрудника в этой ситуации не взыскали (Определения 3 КСОЮ от 27.09.2023 № 88-19236/2023; 8 КСОЮ от 07.05.2024 № 88-9200/2024).

Если вы оставили работника на должности, требующей более низкой квалификации, чем полученная им при обучении, будьте готовы обосновать, из-за чего сложилась такая ситуация. Допустим:

•работник письменно отказался от предложенной ему должности с более высокой квалификацией, например, из-за сложившихся семейных обстоятельств;

•вы письменно зафиксировали, что окончивший обучение сотрудник не подошел на более высокую должность. По итогам аттестации после обучения видно, к примеру, что программа не усвоена полностью, профессия не освоена, требуется пересдача экзамена, из-за чего его назначение на инженерную должность перенесено;

•есть производственная необходимость удерживать сотрудника на более низкой должности временно. Но для этого у вас в действовавшем на момент подписания ученического договора ЛНА или в самом договоре должно быть закреплено положение, устанавливающее, к примеру, возможность временного оставления молодого специалиста на рабочей должности по производственной необходимости на период не более 6—12 месяцев. При этом ваш сотрудник должен быть знаком под подпись с таким ЛНА. А вам надо издать приказ в подтверждение обстоятельств, диктующих производственную необходимость временного продолжения работы на более низкой должности.

Возможно, при таких обстоятельствах при досрочном увольнении сотрудника с более низкой должности у вас будет больше шансов получить с него расходы на его обучение.

Ситуация 2. Увольнение по соглашению сторон.

Работник обратился к работодателю с заявлением о расторжении трудового договора по соглашению сторон, не отработав срок, который был установлен ученическим договором. Работодатель подписал соглашение, и трудовые отношения прекратились.

В такой ситуации суды обратили внимание на следующее. Увольнение по соглашению сторон означает, что работник и работодатель договорись о прекращении трудовых отношений. Оснований для вывода об увольнении ответчика без уважительных причин в этом случае нет. Подписывая соглашение, работодатель автоматически согласился (Определения 3 КСОЮ от 26.06.2023 № 88-13251/2023; 1 КСОЮ от 22.05.2023 № 88-13670/2023):

•с предложением работника расторгнуть трудовой договор;

•с теми причинами, которые явились основанием для прекращения трудовых отношений.

Причем роли не сыграло и то, что в одном из судебных дел был четкий перечень уважительных причин (Определение 1 КСОЮ от 22.05.2023 № 88-13670/2023).

Другими словами, если вы полагаете, что работник должен отработать срок, установленный ученическим договором, и у работника нет уважительных причин для увольнения, не подписывайте соглашение об увольнении. Или также письменно в таком соглашении оговаривайте обязанность возместить затраты на обучение в размере, например, пропорциональном неотработанному периоду. Ведь в соглашении вы можете предусмотреть любые условия (ст. 249 ТК РФ).

Ситуация 3. Выплата зарплаты в меньшем размере в связи с систематическим непредоставлением работы работодателем.

Работник по вине работодателя систематически не может выполнять свои трудовые функции в полном объеме, чтобы получать зарплату в размере, предусмотренном в трудовом договоре. Тогда, как считают суды, он вправе уволиться по собственному желанию без отработки срока, установленного ученическим договором (Определение 1 КСОЮ от 07.02.2022 № 88-3087/2022).

Так, в рассматриваемом деле работодатель стал привлекать работника к работе в разы реже, в результате чего зарплата в некоторые месяцы снизилась в 10 раз по сравнению с оплатой труда за предыдущий год.

Судьи подчеркивают, что в ТК РФ нет закрытого перечня оснований для признания уважительными причин увольнения работника до истечения срока отработки по соглашению об обучении за счет средств работодателя (ст. 249 ТК РФ). Даже если в ученическом договоре не будет прописано, что работник вправе уволиться без отработки при снижении ему зарплаты, он может это сделать и расходы на обучение вам не возмещать.

Ситуация 4. Переход в другую компанию того же холдинга.

Сотрудник прошел обучение, но не отработал срок, предусмотренный ученическим договором. Он уволился в связи с переводом к другому работодателю. Несмотря на то что работодатели — самостоятельные юридические лица, суд признал уважительной причиной увольнение в связи с переводом, поскольку компании входят в один холдинг. И уволившийся в связи с переводом к другому работодателю сотрудник не должен компенсировать расходы на обучение (Определения 2 КСОЮ от 25.01.2024 № 88-699/2024; 1 КСОЮ от 20.11.2023 № 88-33403/2023).

О размере взыскания расходов на обучение

Даже если суды не против взыскать с работника затраты на его обучение, они учитывают ряд обстоятельств, наличие которых сыграет против работодателя в споре. Например, есть вероятность, что работнику придется возмещать плату за обучение не в полном объеме (и тем более не в двойном или тройном, как порой прописывают в ученическом договоре).

Обстоятельство 1. Из ученического договора не видно, сколько конкретно затрачено на обучение сотрудника.

То есть в нем не указаны условия о стоимости, оплате, сроках, этапах обучения или количестве учебных часов, подлежащих оплате (Определение 2 КСОЮ от 17.01.2023 № 88-776/2023). Из договора также не видно, какой именно вид обучения проходил сотрудник, платежные документы таких сведений не содержат, а стоимость обучения, указанная в договорах на оказание образовательных услуг, разнится и не соответствует стоимости выставляемых за обучение счетов организацией. Такое часто случается, например, когда обучение предоставляется дополнительно с продажей нового оборудования.

Чтобы у вас была возможность доказать величину затрат на обучение сотрудника, в том числе в суде, правильно составляйте ученический договор. Приведем пример правильного договора.

1.1. Работодатель направляет Работника на обучение в НОУ «Бухгалтер+» (лицензия на осуществление образовательной деятельности от 06.10.2019 № 3584) для прохождения обучения по программе профессиональной переподготовки «Актуальные вопросы управления государственными и муниципальными закупками в 2025 г. для профессионального бухгалтера» и получения квалификации «Бухгалтер в сфере государственных и муниципальных закупок».

1.2. Работник проходит обучение продолжительностью 120 часов по очно-заочной форме без отрыва от работы в период с 01.09.2024 по 30.04.2025.

1.3. Полную стоимость обучения 120 000 (сто двадцать тысяч) руб. оплачивает Работодатель.

Если предполагается длительное обучение (допустим, получение высшего образования), в течение которого его стоимость может меняться, оформляйте дополнительные соглашения и с образовательной организацией, и с сотрудником, указывая изменения размера оплаты образовательных услуг. А также следите за правильным оформлением всех платежных документов.

Обстоятельство 2. Не учтена реальная возможность сотрудника возместить расходы на обучение в полной сумме.

При взыскании с работника (соискателя), которого вы обучили, полной стоимости обучения надо учитывать его платежеспособность, имущественное и семейное положение, в частности:

•трудоустроен ли человек;

•владеет ли он собственным жильем или платит за съем;

•есть ли у него иждивенцы;

•имеются ли кредитные обязательства.

По мнению судей ВС РФ, бессмысленно взыскивать с человека 1 500 000 руб., если у него зарплата 50 000 руб., из которых 30 000 руб. он отдает за съем жилья (Определение ВС от 29.07.2024 № 4-КГ24-33-К1). Кстати, заявить о снижении размера взыскиваемых затрат при подобных обстоятельствах может не только сам работник, но и суд по своей инициативе.

При такой инициативе работника или суда работодатель, вероятнее всего, получит лишь часть суммы, потраченной им на образование сотрудника.

Обстоятельство 3. Установление в ученическом договоре штрафов или неустойки.

Некоторые работодатели вносят в ученический договор за его несоблюдение учеником повышенные штрафные санкции. К примеру, неустойку за досрочное расторжение работником трудового договора в виде трехкратного возмещения понесенных расходов на оплату обучения или возврата в двойном размере выплаченной за все время обучения стипендии.

Но действующим законодательством возможность возложения на ученика дополнительных штрафных санкций в пользу работодателя не предусмотрена. Поэтому, даже если реальную плату за обучение с работника вам удастся взыскать через суд, требования о подобных баснословных штрафах (неустойках, пенях) суд оставит без удовлетворения (Определения 1 КСОЮ от 29.08.2023 № 88-26264/2023; 6 КСОЮ от 20.01.2022 № 88-215/2022). Ведь все это — способы обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств, которые в трудовых отношениях неприменимы.

* * *

Иногда стороны устанавливают в ученическом договоре подсудность споров по месту нахождения истца. То есть предполагается, что, если работодатель подаст иск о возмещении расходов на обучение, рассматривать его будут в суде по месту нахождения работодателя. Не надейтесь, не будут.

По мнению судей, условие о подсудности в ученическом договоре ограничивает права работника на судебную защиту, ухудшает его положение по сравнению с законом (Определения 2 КСОЮ от 22.12.2023 № 88-33400/2023, от 12.01.2023 № 88-1386/2023; 1 КСОЮ от 01.11.2022 № 88-29263/2022). Применять такую договоренность нельзя, поэтому включать в ученический договор условие о подсудности бесполезно. А иски по спорам о взыскании материального ущерба, причиненного работником, подавайте в суд по вашему выбору — по месту жительства вашего работника либо по месту исполнения его трудового договора (ст. 28, ч. 9 ст. 29 ГПК РФ; ст. 9 ТК РФ). ■

ИНСТРУКЦИЯ

КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт

Ученические отношения имеют свои особенности. Их игнорирование может привести к спору с налоговой инспекцией, которая пристально следит за тем, чтобы ученическим договором не прикрывали трудовой с целью уклонения от уплаты страховых взносов. У вас реально ученические договоры? Тогда читайте, что надо не упустить, чтобы по итогам налоговой проверки не получить штрафы и пени за неуплату взносов.

Как избежать признания ученического договора трудовым

Из-за чего может быть «ученический» спор с налоговой инспекцией

С выплат, полагающихся обучающемуся по ученическому договору, не надо платить страховые взносы (Письма Минфина от 30.07.2021 № 03-04-06/61493, от 21.06.2019 № 03-15-06/45624). Поэтому налоговые инспекции внимательно относятся к содержанию и обстоятельствам оформления ученического договора, особенно если речь идет о работодателе, самостоятельно организующем у себя обучение.

Иногда ИФНС удается доказать в суде, что работодатель с целью занижения базы по страховым взносам формально заключал с работниками или соискателями ученические договоры, которые в реальности являлись трудовыми. К примеру, на основании опросов свидетелей проверяющие выясняли, что у работодателя вообще нет системы наставничества, а также (Постановление АС УО от 21.09.2023 № Ф09-5609/23):

•некоторым сотрудникам прохождение обучения не требовалось, так как у них были необходимые навыки и они сразу приступали к выполнению работ;

•срок ученичества был равен испытательному сроку принимаемого на работу новичка.

А недоплата страховых взносов означает, что есть повод взыскать с работодателя и недоимку по взносам, и штраф за их неполную уплату, и пени. Причем инспекция успешно доказывает умышленное совершение нарушения, в связи с чем штраф — 40% от неуплаченной суммы взносов (ч. 3 ст. 122 НК РФ).

Когда переквалифицировать ученический договор в трудовой не смогут

Чтобы у проверяющих не было оснований заподозрить у вас «ученическую» схему уклонения от уплаты взносов, соблюдайте такие условия.

Условие 1. Наличие в ученическом договоре положений, характерных только для такого вида договора.

В договоре обязательно укажите (ст. 199 ТК РФ):

•наименование сторон — работодатель и ученик;

•конкретную квалификацию, приобретаемую учеником. В идеале учиться он должен дополнительным навыкам и умениям с учетом специфики деятельности работодателя. Допустим, для птицефермы подходящие профессии для ученичества — птицевод, обработчик птицы или оператор птицеферм. Если на птицеферму соискателя берут по ученическому договору на обучение профессии, скажем, бухгалтера, специалиста по снабжению или рекламного агента, это может вызвать подозрения проверяющих, что ученичество все же липовое;

•срок ученичества в зависимости от вида обучения. Избегайте совпадения срока ученичества со сроком испытания по трудовому договору. Такое совпадение точно привлечет внимание инспекции;

•обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем после обучения определенное время. Какое конкретно — стороны договора вправе решить сами.

Кстати, по мнению некоторых судей, такое условие не обязательно должно быть в ученическом договоре. Его можно включить уже в трудовой договор, оформляемый по окончании ученичества (Постановление 1 ААС от 28.02.2022 № 01АП-929/22);

•размер оплаты в период ученичества. Об этом подробно далее.

Условие 2. Установление ученических выплат в размере и в порядке, отличающихся от зарплатных правил.

Напомним, что по ученическому договору ученику в период ученичества (ст. 204 ТК РФ):

•выплачивается стипендия, размер которой стороны устанавливают в договоре в зависимости от получаемой учеником квалификации. Стипендия не может быть ниже МРОТ;

•оплачивается работа, выполняемая учеником на практических занятиях, по установленным у работодателя расценкам.

Назовем их обобщенно «ученические выплаты». Это суммы, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами, так как выплачиваются не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (Письмо Минфина от 21.06.2019 № 03-15-06/45624).

Если вы намерены обучать ученика, уже имеющего высшее образование подходящего профиля, а его стипендия в компании сопоставима с зарплатой наставника, то вопросы у проверяющих возникнут наверняка

Поэтому проверяющие обращают внимание и на размер ученических выплат, и на то, в каком порядке они поступают ученику. К примеру, им не понравится, если выплаченная сумма за период действия ученического договора намного больше стипендии, которая должна быть выплачена по часам обучения. Избегайте ситуаций, когда у инспекторов могут зародиться подозрения, что ученическая выплата у вас — это часть оплаты за труд. Рекомендуем следующее:

•в отношении стипендии. Устанавливайте стипендию в фиксированной сумме и выплачивайте ее раз в месяц. Не ставьте ее в зависимость от квалификации, сложности работы, условий выполнения работы (в выходные или в ночное время, во вредных условиях труда, на северных территориях), от количества и качества выпускаемой учеником продукции;

•в отношении оплаты произведенной на практике продукции. Будьте готовы обосновать получение учеником крупных выплат по ученическому договору. Ведите отдельный учет производимой учеником продукции, ее количества и качества. Допустим, он на практике действительно успевает произвести много добротной продукции, в связи с чем его выплата превышает обычный уровень выплат ученикам и приближается к размерам оплаты труда кого-то из работников. Опять-таки, в этом случае стипендия не должна изменяться в зависимости от количества и качества произведенной продукции, а возрастает именно сумма оплаты выполненной на практических занятиях работы.

Условие 3. Несовпадение графика обучения с общим режимом работы большинства сотрудников работодателя.

По мнению инспекции, полное совпадение графика ученика с графиком работы сотрудников на должности, на которую готовится обучаемый, тоже указывает на схему ухода от уплаты страховых взносов. Поэтому в ваших интересах предпринять следующее.

Во-первых, не ставьте одинаковые нормы выработки при равных часах занятости ученику и работнику. Равные требования для них явно будут указывать на то, что у вас не ученичество, а полноценная трудовая деятельность у «обучающегося».

Во-вторых, обоснуйте необходимость нахождения ученика в цехах, на производстве одинаковое время с работниками. Например, из программы обучения следует изучение работы на конкретном оборудовании, которое подключено в конкретное рабочее время наставника ученика. Кстати, для этих целей подойдет приказ о направлении на обучение — документ не обязательный по законодательству, но довольно полезный:

•для правильного учета времени ученичества;

•для начисления ученических выплат;

•для установления режима обучения. Особенно в случае, если режим теоретических и практических занятий по программе не расписан в ученическом договоре.

В-третьих, ведите табель процесса обучения в соответствии с обучающей программой. Форму табеля разработайте самостоятельно, отмечайте в нем теоретические и практические занятия, их продолжительность. Если ваш работник обучается без отрыва от производства, в связи с чем ему сокращена продолжительность рабочего времени, то не забудьте еще и в табеле учета рабочего времени:

•проставить код «УВ» или «12»;

•указать количество отработанных сотрудником часов.

В-четвертых, в период действия ученического договора не привлекайте ученика к сверхурочным работам и не направляйте его в служебные командировки, не связанные с ученичеством (ст. 203 ТК РФ). На это, кстати, есть прямой запрет в ТК РФ, при нарушении которого может «прилететь» еще и от трудовой инспекции за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Условие 4. Организация учебного процесса у работодателя.

Инспекторы проверяют, есть ли подтверждение проведения обучения. Смотрят, в частности, следующее:

•кто обучает? Есть ли у вас, допустим, ГПД с профильными специалистами-консультантами для теоретического обучения или дополнительные соглашения с вашими сотрудниками о наставничестве для проведения практики.

К слову, если, например, по показаниям свидетелей выяснится, что наставники назначались, но обучение не проводили, то есть наставничество фиктивное, то это тоже повод заподозрить в отношениях «ученик — работодатель» именно трудовой договор, а не ученический (Постановление АС УО от 28.12.2021 № Ф09-9055/21);

•где обучает? У вас должны быть организованы места, подходящие для получения теоретических знаний и практических навыков;

•как обучает? Необходимо выдавать ученикам методические пособия, учебную литературу, программы обучения. Следует полноценно заполнять графы таких учебных планов, отмечая в них пройденные часы теории, практики, промежуточные результаты освоения программы учеником. Кстати, нежелательно включать в учебные планы лекции по вводному и первичному инструктажу. Потому что такой инструктаж дается:

— работникам — при поступлении на работу в рамках обучения по охране труда;

— соискателям — до начала обучения по ученическому договору.

И по мнению инспекции, инструктаж не должен занимать время в освоении профессии;

•как проверялся результат обучения? Должны быть квалификационный экзамен по полученным знаниям, протоколы комиссии, принимавшей экзамен, заключения по результатам собеседования, если речь идет о приеме соискателя после прохождения им обучения.

* * *

Кстати, фиктивное ученичество может аукнуться и в отношениях с бывшим работником. Уволившийся от вас сотрудник может через суд установить факт трудовых отношений, в связи с чем вы будете обязаны (Определение 1 КСОЮ от 01.03.2022 № 88-6932/2022):

•внести записи в трудовую книжку о его приеме на работу к вам и о его увольнении по собственному желанию в соответствии с п. 3 ст. 77 ТК РФ;

•выплатить задолженность по заработной плате за период липового ученичества;

•компенсировать человеку моральный вред. ■

Работник уволился во время болезни: как оплатить больничный

У сотрудника был открыт больничный в период с 5 по 11 апреля. При этом 8 апреля работник уволился по собственному желанию. За какой период и в каком размере ему нужно выплатить пособие по временной нетрудоспособности?

Если бывший сотрудник открыл больничный в течение 30 календарных дней с даты увольнения, оплатить первые 3 дня болезни обязан его последний работодатель, а пособие за остальные дни выплатит СФР. Такой больничный оплачивается в размере 60% среднего заработка независимо от продолжительности страхового стажа.

Но в нашем случае больничный был открыт до увольнения. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается по правилам, установленным для действующих работников. То есть пособие назначается за весь период нетрудоспособности в размере, зависящем от страхового стажа сотрудника:

•при страховом стаже 8 и более лет больничное пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка;

•при стаже от 5 до 8 лет — 80% среднего заработка;

•при стаже до 5 лет — 60% среднего заработка.

Первые 3 дня болезни оплачиваются из средств работодателя (Письмо СФР от 03.10.2024 № 14-20/46870). ■

Мать в «детском» отпуске, отец на «детском» больничном: так можно?

В семье двое детей. Мать находится в отпуске по уходу за младшим ребенком. Может ли отец взять больничный по уходу за старшим? Минтруд не видит к этому никаких препятствий.

Больничный по уходу оформляется тому, кто фактически будет ухаживать за заболевшим ребенком. И это может быть любой из членов семьи, родственник, опекун или попечитель.

Причем если ребенку еще не исполнилось 8 лет, то размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 100% среднего заработка независимо от страхового стажа родителя, оформившего больничный по уходу (телеграм-канал Минтруда (информация от 15.10.2024)). ■

ЕФС-1 не сдан из-за отсутствия регистрационного номера: штрафа не будет

Вновь зарегистрированные страхователи, которым не удалось в срок отправить отчетность в СФР из-за отсутствия регистрационного номера, могут не опасаться штрафов.

Напомним, что в настоящий момент СФР переходит на единую цифровую платформу и присваивает страхователям новые регномера. С 01.10.2024 узнать свой актуальный регистрационный номер работодатели могут на сайте СФР. Также сведения о новом регномере будут отражены в выписках из ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Кроме этого, информация о новых регистрационных номерах будет направлена СФР в личный кабинет страхователя на ЕПГУ и в личный кабинет страхователя ОСС.

Регистрация и снятие с учета страхователей в СФР были приостановлены в период с 15 по 29 сентября. Если работодатель не мог вовремя сдать отчетность в Фонд из-за этой регистрационной паузы и отсутствия регномера, привлекать к ответственности его не будут (Информация ОСФР по Республике Карелия). Но представить не поданные в срок сведения о принятых работниках такие страхователи должны были не позднее следующего рабочего дня после даты регистрации в СФР (Информация ОСФР по Пермскому краю). ■

Камеральные проверки: взгляд изнутри

ЧЕРЕПАНОВ Дмитрий Юрьевич

Заместитель начальника Управления камерального контроля ФНС России, государственный советник Российской Федерации 2 класса

— Добрый день, Дмитрий Юрьевич! Расскажите, пожалуйста, от чего зависит степень глубины камеральной проверки? Что означают термины «дистанционная проверка», «таргетированная проверка», «налоговое расследование». Ведь в НК таких терминов нет. И как подобные понятия соотносятся с более привычным термином «углубленная проверка»?

— Камеральной проверке подлежит вся представленная отчетность, и такой процедуры, как ее назначение, не существует, она начинается всегда по факту представления отчетности.

Степень глубины камеральной налоговой проверки зависит от масштаба проводимых мероприятий налогового контроля. Так, если в налоговой декларации выявлены только арифметические ошибки, то, как правило, направления требования о представлении пояснений достаточно для того, чтобы плательщик представил уточненную декларацию и исправил ошибку. Такие проверки мы называем рабочим термином «дистанционные», то есть такие проверки, которые не требуют большого взаимодействия с налогоплательщиком.

«Таргетированная проверка» — это проверка, в которой выявлены налоговые риски и требуется проведение других мероприятий по сбору доказательственной базы в отношении самого налогоплательщика, таких как истребование документов, опрос и т. д.

В случае же когда в ходе проверки возникает необходимость проведения мероприятий налогового контроля в отношении множества участников, то есть именно в отношении схем уклонения от уплаты налога и минимизации налога, то весь этот комплекс мероприятий выглядит как «налоговое расследование».

Приведенные выше термины — это рабочий сленг, который указывает на масштабность проводимых мероприятий налогового контроля в рамках именно углубленной камеральной проверки. То есть сам факт подобного контроля говорит о том, что такая проверка углубленная и выявлены ошибки, искажения и несоответствия в представленной декларации.

---

Если в НДС-декларации обнаружена ошибка, связанная с неверным указанием либо ИНН контрагента, либо суммы НДС, такую ошибку нельзя исправить формализованным пояснением. Придется сдавать уточненную декларацию.

---

— Было анонсировано, что в личном кабинете на сайте ФНС можно будет найти сведения о том, какие риски обнаружила программа проверки в сданной отчетности. Когда это будет реализовано? И как можно будет использовать такие сведения?

— К сожалению, техническая реализация такого функционала несколько затянулась, и пока в личном кабинете можно посмотреть только риск непредставления налоговой отчетности. Попросту говоря, сдал ли налогоплательщик всю необходимую отчетность и не грозит ли ему блокировка счета. Ожидается, что публикация рисков, выявляемых в ходе камеральных проверок, в личном кабинете налогоплательщика появится через несколько месяцев.

После запуска функционала налогоплательщики в личном кабинете смогут увидеть не только сами риски, которые отрабатываются в ходе налоговой проверки, но и то, как эти риски были установлены (рассчитаны). Они увидят практические рекомендации о вариантах действий для минимизации этого риска, а также узнают, остались ли вопросы у налоговой после представления пояснений.

Налоговое расследование начинается тогда, когда проверяющие не просто находят нестыковки в отчетности, а уже подозревают плательщика в использовании налоговых схем

— Какими источниками пользуется программа ФНС, когда собирает информацию для проверки НДС-деклараций и иной отчетности?

— Для проверки декларации по НДС используется большой массив сведений, имеющихся у налогового органа, в том числе сведения по отчетности как самого налогоплательщика, так и его контрагентов, регистрационные сведения, данные таможенных органов, информация по контрольно-кассовой технике, информация из различных систем прослеживаемости товара (документальная система, маркировка, ЕГАИС, Меркурий и т. д.), сведения о движении денежных средств на расчетных счетах и другие.

Все эти сведения сравниваются с показателями декларации, и в случае выявления фактов возможного занижения налога формируются требования о представлении пояснений и проводится углубленная камералка.

— Есть ли сейчас сложности с получением информации от таможни в связи с ограничениями по внешнеэкономической деятельности?

— В текущих реалиях, для защиты самого бизнеса при осуществлении внешнеэкономической деятельности, сведения о таких процессах стали менее доступными.

Однако процесс обмена сведениями между налоговой и таможней продолжается в режиме повышенной защищенности таких сведений. Этот факт, безусловно, повлиял на процессы выявления налоговых рисков в декларациях. При этом алгоритмы выявления налоговых рисков, связанных с внешнеэкономической деятельностью, максимально адаптированы в налоговых системах, но, к сожалению, в полной мере не исключают вероятности ложного срабатывания риска. Тогда при проведении камералки инспекторы на основании пояснений и документов, представленных плательщиком, фиксируют некорректность выявления налогового риска.

— Как сейчас система ФНС проводит камеральные проверки НДС-деклараций?

— Камеральная проверка декларации по НДС начинается с проверки контрольных соотношений, утвержденных Приказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@. В случае выявления несоответствий такая декларация будет признана не представленной.

Затем проводится автоматический перекрестный анализ, при котором происходит сопоставление записей о счетах-фактурах контрагентов. Фактически на этом этапе выявляются так называемые разрывы по НДС, когда покупатель заявил вычеты в декларации, но продавец при этом не включил в книгу продаж соответствующий счет-фактуру или включил его в меньшей сумме.

По таким расхождениям формируются и направляются обоим контрагентам формализованные автотребования. В случае если расхождение связано с ошибочным указанием реквизитов счетов-фактур и кода вида операций, такие ошибки возможно поправить путем представления плательщиком формализованного пояснения в электронном виде. Обращу внимание, что ИНН контрагента и сумму НДС нельзя исправить формализованным пояснением, нужно представить уточненную декларацию.

Следующим этапом камеральной проверки является анализ контрагентов по цепи поставки. Если основные контрагенты не исчисляют или не уплачивают НДС в бюджет, то появляется налоговый риск применения схемы уклонения от полноты уплаты НДС. Запускается проверка на выявление схем по дроблению бизнеса. Выявляемые в автоматическом режиме схемы называются автоцепочками. По всем участникам такой цепочки проводятся мероприятия налогового контроля для сбора доказательственной базы по применению неправомерных вычетов выгодоприобретателем.

Далее в камеральной проверке происходит сверка показателей декларации с информацией, имеющейся у налогового органа. Например, с выручкой по контрольно-кассовой технике или с объемом реализации прослеживаемых товаров. Если выявлены искажения в показателях, то плательщику направляется требование о представлении пояснений с описанием выявленного налогового риска. В настоящее время происходит апробация функционала по автоматическому формированию таких требований. По итогам успешного тестирования функционала такие требования также будут направляться в автоматическом режиме. В ближайшей перспективе автотребования, направляемые по результатам перекрестного анализа, а также по результатам выявления налоговых рисков, будут объединены в один документ.

При получении от налогового органа требования о представлении пояснений налогоплательщик либо представляет пояснение, либо представляет уточненную налоговую декларацию. В случае если у налогового органа остаются вопросы по выявленным ошибкам, искажениям, несоответствиям, в ходе камеральной налоговой проверки проводятся мероприятия налогового контроля.

— Вопрос по камеральным проверкам деклараций, в которых не соблюдаются контрольные соотношения, установленные в подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Как сейчас отражаются начисления налога по таким декларациям?

— По декларациям, в которых выявлены несоответствия контрольным соотношениям, свидетельствующие о нарушении порядка заполнения декларации, данные на ЕНС налогоплательщика вносятся датой, установленной подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ. То есть в случае установления в ходе камеральной проверки нарушений начисления по декларации проведутся одновременно с решением о проверке, в случае отсутствия нарушений — начисления по декларации учитываются на следующий день после завершения КНП.

— Как отражается на ЕНС уменьшение суммы налога после камеральной проверки уточненной декларации? Пересчитываются ли обязательства налогоплательщика, в том числе и пени (если они были), после отражения на ЕНС результатов такой камеральной проверки?

— Если уточненная декларация представлена с уменьшением суммы налога к уплате, то сальдо единого налогового счета изменится по завершении камеральной налоговой проверки (подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Если за период с даты уплаты налога и до даты внесения данных на ЕНС было недостаточно денег для уплаты этого налога, возникнет недоимка и будут начислены пени. Однако после проведения начислений по результатам камеральных проверок исполнение обязательства по налогу пересчитывается по срокам уплаты. Таким образом, при обеспечении достаточной суммы на ЕНС по срокам уплаты для погашения обязательств перед бюджетом в суммах, которые соответствуют уточненной декларации, ранее начисленные пени сторнируются. ■

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Какие документы нужно оформить, чтобы организовать пропускной режим? Какие биометрические данные работников можно использовать для пропусков, а какие не стоит? Досмотр на КПП — это законно? Ответы на эти и другие вопросы — в нашей статье.

Пропускной режим в компании — в вопросах и ответах

Как оформить пропускной режим?

В компании планируется установление электронной пропускной системы с использованием фотографий сотрудников. Подскажите, пожалуйста, какие документы в связи с этим необходимо оформить и что в них должно быть прописано?

— Для установления пропускного режима необходимо сделать следующее:

•внесите изменения в ПВТР. Закрепите в документе положение о том, что работники с такой-то даты приходят на работу и выходят из здания только по электронным пропускам, которые запрещено передавать третьим лицам. Также упомяните, что вы с помощью электронной пропускной системы будете контролировать соблюдение работниками режима рабочего времени. Слишком много расписывать не надо, только основные моменты. Далее сошлитесь на положение о пропускном режиме (мол, все подробности ищите там);

•утвердите отдельное положение о пропускном режиме. В нем уже подробно опишите, в частности: цель введения пропускного режима; как получить (пользоваться, сдать) магнитную карту; что делать, если карта забыта дома (размагничена, повреждена, потеряна); правила прохода для посетителей; какая последует ответственность за нарушение правил положения;

•поставьте работников в известность о грядущих изменениях. Для этого организуйте рабочую встречу и расскажите о нововведении. А после ознакомьте работников с внесенными изменениями в ПВТР и с положением о пропускном режиме под подпись.

При приеме на работу новых сотрудников ознакомьте их с этими ЛНА, как и с другими актами, до подписания трудового договора (ст. 68 ТК РФ);

•получите от работников письменное согласие на обработку биометрических персональных данных. Фотография — это биометрические персональные данные, ведь фото характеризует физиологические и биологические особенности человека и в случае размещения на рабочем пропуске используется для установления личности. Соответственно, сбор и размещение фотографий сотрудников на пропусках подпадают под понятие «обработка персональных данных». То есть для использования фотографии работника нужно обязательно получать его письменное согласие (Письмо Минцифры от 17.07.2020 № ОП-П24-070-19433).

Учтите, что работник может и отказать в даче такого согласия. В этом случае пропускать такого сотрудника на работу следует, к примеру, по паспорту или по пропуску без фотографии (ч. 3 ст. 11 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ).

Важно: согласие можно не получать, если проходить на территорию работодателя на основании закона можно только с использованием биометрических персональных данных (Определение 7 КСОЮ от 06.09.2022 № 88-13416/2022). Например, на объекты топливно-энергетического комплекса;

•определите круг лиц, допущенных к информации в пропускной системе. Закрепите, какие сотрудники и к каким персональным данным будут иметь доступ. Для этого оформите приказ в произвольной форме и ознакомьте с ним сотрудников под подпись. Также возьмите с этих лиц письменное обязательство о неразглашении информации, которая станет им известна в связи с получением доступа к системе.

На этом, в общем-то, все. Вносить изменения в трудовые договоры не нужно, так как электронный контроль доступа не относится к существенным условиям трудового договора, не изменяет трудовую функцию сотрудника и не влияет на его рабочий процесс (ст. 57 ТК РФ).

Можно ли пропускать на работу по отпечаткам пальцев?

Наша компания хочет организовать пропускную систему, подразумевающую снятие отпечатков пальцев работников для допуска на работу. Однако руководство сомневается в законности своих намерений. Подскажите, пожалуйста, использование биометрии в таком случае не противоречит законодательству?

— Специалисты Роструда считают, что у работодателей нет права снимать отпечатки пальцев работников, чтобы организовать в компании пропускной режим (Электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

В связи с родом деятельности проходить обязательную дактилоскопию должны, к примеру, сотрудники ОВД. А в обычных коммерческих организациях нельзя обязать работников сдавать отпечатки пальцев

В обоснование своей позиции трудинспекторы ссылаются на Закон от 25.07.1998 № 128-ФЗ, в котором определено, в каких случаях, кем и для каких целей может проводиться добровольная и обязательная дактилоскопия граждан. В частности, установлено, что снимать отпечатки пальцев могут только уполномоченные органы. При этом, по мнению трудинспекторов, Закон не дает полномочий ни работодателю, ни нанятой им организации снимать отпечатки пальцев сотрудников для целей организации пропускного режима на предприятии. Но с этим можно поспорить.

Дело в том, что указанный Закон регулирует порядок проведения именно государственной дактилоскопической регистрации. Прямого запрета на проведение добровольной дактилоскопии организациями, которые не входят в перечень, установленный Законом № 128-ФЗ, в действующем законодательстве нет. А потому существует мнение, что брать у сотрудников отпечатки пальцев можно, но только с их письменного согласия. Да чего уж там, специалисты Роструда придерживались раньше аналогичного мнения (Электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Учитывая неоднозначность ситуации, рекомендуем использовать менее спорный способ организации пропускного режима (к примеру, можно установить камеру с функцией распознавания лица).

Вправе ли работодатель организовать пропускной режим посредством алкорамок?

Для оперативного контроля персонала на предмет употребления алкоголя и недопущения прохода нетрезвого сотрудника на рабочую территорию мы хотим оборудовать проходную зону алкорамками. Можно ли обязать работников проходить освидетельствование каждое утро?

— Обязывать работников проходить тест на наличие алкоголя в организме работодатель не вправе («На предприятии установили алкотестеры. Всех работников заставили подписать допсоглашение к трудовому договору... Законно ли это?» (Онлайнинспекция.рф, 2024)). Однако это не означает, что применение алкорамок как таковых недопустимо. Их использование возможно, но только с согласия самих работников.

К слову, о согласии. Закрепить в положении о пропускном режиме норму о ежедневном прохождении работниками при проходе через КПП теста на алкоголь и ознакомить с этим положением работников под подпись — еще не значит получить согласие работника на тестирование (Электронный сервис Онлайнинспекция.рф). Для этого по соглашению сторон внесите соответствующие изменения в трудовой договор. Помните: требовать от работника подписания допсоглашения с условием об «алкогольной проверке» работодатель не вправе.

Нелишним будет взять у сотрудников и согласие на обработку персданных о состоянии здоровья, связанных с проведением алкотестирования. Напоминаем, что данные о состоянии здоровья относятся к специальной категории персданных, которые по общему правилу можно обрабатывать только с письменного согласия работника (ст. 10 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ).

Как правило, лица, добровольно подписавшие документы, в дальнейшем проходят через алкорамку, не создавая никаких проблем. А вот если вы пренебрегли получением согласия работников и установили алкорамки втихую, то имейте в виду, что недовольный работник может и в ГИТ пожаловаться. Тогда вашу компанию и руководство могут оштрафовать за нарушение трудового законодательства.

К слову, не стоит фиксировать прогул сотрудникам, отказавшимся проходить через алкотестер. Это незаконно и только усугубит ситуацию («При возвращении на рабочее место 09.01.2023 на входе на предприятие были установлены алкорамки...» (Онлайнинспекция.рф, 2023)).

Правомерен ли личный досмотр работников при проходе на территорию работодателя?

Вправе ли работодатель проводить досмотр личных вещей работников при проходе через КПП? И можно ли за отказ в досмотре не допускать сотрудников на рабочую территорию?

— Трудовой кодекс РФ не предоставляет право на досмотр работника и его личных вещей ни работодателю, ни сотрудникам частных охранных предприятий (ЧОП). Досматривать граждан имеют право только лица, уполномоченные на то законом, и то только в определенных случаях (статьи 27.2, 27.3, ч. 2 ст. 27.7 КоАП РФ). К примеру, сотрудники полиции при административном задержании.

Кроме того, закрепив положение в ЛНА о проведении досмотра работников, вы тем самым ухудшите положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством (ч. 4 ст. 8 ТК РФ). А это недопустимо.

Включать в трудовой договор условие о согласии работника на досмотр тоже нельзя — Роструд против («Можно ли включить в трудовой договор условие, что работник согласен на осмотр вещей при входе/выходе работниками ЧОП?..» (Онлайнинспекция.рф, 2023)).

С учетом вышесказанного очевидно, что досматривать вещи сотрудников работодатель не вправе, равно как и не допускать работников на свою территорию за отказ в досмотре («При проходе на территорию предприятия (электродепо) работника обязывают показывать содержимое сумки...» (Онлайнинспекция.рф, 2022)).

Однако вместо досмотра работодатель вправе проводить осмотр личных вещей (п. 3 ст. 12.1 Закона от 11.03.1992 № 2487-1). Напомним, разница между этими понятиями в том, что досмотр предполагает фактическое обследование вещи с соприкосновением (то есть досматривающий вправе лично покопаться в сумке, рюкзаке и т. д.), а осмотр — только визуальное рассмотрение вещи (проверяющий вправе только посмотреть на вещь, не трогая ее руками). Осматривать вещи законодательство не запрещает, но только с согласия их владельца. Условие о том, что работник согласен на осмотр вещей (сумок и т. п.) при входе/выходе работниками ЧОП, можно включить в трудовой договор.

Считается ли проход через турникет в 08:59 опозданием на работу?

В организации установлен турникет, работники проходят по электронным пропускам. Однако от проходной до непосредственно рабочего места сотруднику идти еще минут 10. Начало рабочего дня в 09:00.
Если работник проходит через проходную, к примеру, в 08:59, то только в 09:09 он окажется на своем рабочем месте — считается ли это опозданием на работу?

— Под рабочим временем понимается время, когда работник исполняет свои трудовые обязанности, а также иные периоды времени. К иным периодам относятся, в частности, обеденный перерыв, перерывы для кормления ребенка (ч. 1 ст. 91, ч. 4 ст. 258 ТК РФ). Время в пути до рабочего места к иным периодам не относится.

При этом рабочим является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой. Очевидно, что для рядового сотрудника проходная не является рабочим местом (исключение — люди, трудящиеся на КПП, например охранники). А вот письменный стол — если работник, к примеру, является бухгалтером — другое дело. Именно за ним работник выполняет свои трудовые обязанности.

На рабочем месте работник должен быть ровно в момент начала рабочего дня. Если трудовой день начинается в 09:00, значит, именно в это время работник уже должен начать исполнять свои трудовые обязанности. С этим выводом согласен и Роструд («В организации установлена электронная пропускная система, которая фиксирует время прохода через проходную...» (Онлайнинспекция.рф, 2024)).

Таким образом, работникам действительно стоит приходить немного заранее, чтобы успеть дойти от проходной до рабочего места. Не успели — значит опоздали.

Внимание

Не наказывайте, даже в виде замечания, сотрудников за незначительные опоздания, если это «разовая акция». Иначе в случае судебных разбирательств доказать правомерность своих действий будет непросто. Суды, как правило, в таких ситуациях поддерживают работников (Определение 3 КСОЮ от 07.06.2023 № 88-12282/2023; Апелляционное определение Липецкого облсуда от 13.07.2022 № 33-2244/2022).

Другое дело, если опоздания систематические. Тогда суды могут признать наказание законным (Определение 3 КСОЮ от 22.08.2022 № 88-15097/2022).

Как с помощью электронной пропускной системы доказать опоздания или прогулы работников?

В нашей компании на КПП установлена электронная проходная, которая фиксирует время прихода и ухода сотрудников. В случае нарушения режима рабочего времени имеем ли мы право ссылаться на распечатку системы при привлечении работника к дисциплинарной ответственности?

— Отчеты из электронной пропускной системы могут быть письменным доказательством дисциплинарного проступка работника (Апелляционное определение ВС Республики Саха (Якутия) от 15.11.2017 № 33-4401/2017). Однако, чтобы на их основании выносить дисциплинарные взыскания (в частности, за опоздания или прогулы), использование системы должно быть зафиксировано в ЛНА компании.

Не переоценивайте вес отчетов из пропускной системы. Если вынесенное дисциплинарное взыскание станет поводом для судебных разбирательств, то одних отчетов будет маловато. В большинстве своем суды исходят из совокупности представленных работодателем доказательств — актов, служебных записок, свидетельских показаний, табелей учета рабочего времени, записей с видеокамер.

Кроме того, данные электронной системы могут быть дискредитированы сбоями в ее работе (Апелляционное определение ВС Республики Северная Осетия — Алания от 04.07.2017 № 33-1082/2017).

Поэтому чем больше доказательств нарушения работником дисциплины, помимо распечаток из электронной системы, вы соберете, тем лучше. И само собой, важно правильно оформить увольнение, соблюдая все процедурные нюансы.

Справка

Не только работодатель может использовать отчеты из пропускной системы в своих интересах. Поступать аналогично могут и сотрудники — к примеру, чтобы доказать сверхурочную работу. Но спешим утешить работодателя: суды не приравнивают нахождение работника по своей инициативе в организации дольше положенного времени к сверхурочке (Определение 2 КСОЮ от 08.02.2024 № 88-2951/2024).

Можно ли траты на приобретение пропускной системы учесть в налоговых расходах?

Наша компания приобрела электронную проходную стоимостью 150 тыс. руб. Вправе ли мы учесть такую покупку при налогообложении прибыли? Принять НДС к вычету?

— Полагаем, что можете — при наличии документального подтверждения (чеков на покупку, товарной накладной и др.), ведь приобретение проходной обусловлено, в частности, обеспечением безопасности, повышением качества контроля за дисциплиной труда и учетом рабочего времени. То есть покупка экономически обоснованна (ст. 252 НК РФ).

Поскольку проходная обошлась вам в сумму более 100 тыс. руб. и, очевидно, прослужит более года, то включите ее в состав основных средств и через амортизацию списывайте расходы на приобретение.

После принятия оборудования к учету вы вправе принять к вычету НДС с покупки при наличии счета-фактуры (Письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-07-11/9875).

Нужны ли табели учета рабочего времени?

В нашей компании установлена электронная пропускная система с возможностью учета рабочего времени. Освобождает ли это нас от ведения табеля учета рабочего времени?

— Работодатель обязан вести учет времени, которое отработано каждым работником (ст. 91 ТК РФ). Для этого коммерческие организации могут использовать:

•или унифицированные формы табеля учета рабочего времени (№ Т-12 и Т-13) (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1);

•или самостоятельно разработанную форму, которую должен утвердить руководитель организации (Письмо Роструда от 14.02.2013 № ПГ/1487-6-1).

Рекомендуем отдать предпочтение унифицированным формам — будет меньше проблем при трудовых проверках (Письмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061 (п. 3)).

Некоторые электронные пропускные системы позволяют формировать табель по формам № Т-12 и Т-13. Если у вас установлена такая система, то по окончании каждого месяца просто распечатывайте табель и подписывайте его. В противном случае используйте данные системы как дополнение к табелям.

Электронная пропускная система не снимает с компании обязанность вести табели учета рабочего времени, которые являются первичными учетными документами. ■

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С 2014 г. неиспользованный остаток имущественного вычета на покупку жилья можно учесть при покупке другого объекта жилой недвижимости. То есть вычет 2 млн руб. стал «привязан» к налогоплательщику, а не к объекту недвижимости, как было раньше. А можно ли получить остаток вычета, если до 2014 г. вы купили жилье дешевле 2 млн руб. и вернули из бюджета НДФЛ за эту покупку? Минфин считает, что нет. Но это не всегда так.

Приобрели жилье до 2014 года и получили вычет: можно ли сейчас получить остаток?

Как госорганы толковали поправки изначально

До 2014 г. имущественный вычет на покупку жилья можно было заявить в отношении только одного объекта жилой недвижимости. Если жилье, в отношении которого заявлялся вычет, стоило меньше предельного его размера (2 млн руб.), то неиспользованный остаток вычета просто сгорал. С 2014 г. правила получения вычета существенно изменились. И одним из главных новшеств тогда стала возможность переносить неиспользованный остаток вычета на другой объект жилой недвижимости.

Однако есть одно но. Из норм поправочного Закона (п. 2 ст. 2 Закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)) следует, что новые правила применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим с 1 января 2014 г. Это можно понять так, что новшества распространяются на граждан, впервые обратившихся за вычетом в 2014 г. и позднее, даже если они купили жилье или подписали акт приема-передачи квартиры в новостройке ранее. Однако Минфин и ФНС посчитали иначе. По их мнению, переносить неиспользованный остаток вычета на другое жилье можно было при соблюдении таких условий (Письма Минфина от 27.08.2014 № 03-04-05/42793, от 21.07.2014 № 03-04-05/35550; ФНС от 11.01.2021 № БС-19-11/6@):

•человек раньше не получал имущественный вычет и впервые обратился за ним после 1 января 2014 г.;

•документы, подтверждающие право собственности на жилье, либо акт приема-передачи квартиры, приобретенной по ДДУ, оформлены также после 01.01.2014.

Благодаря решению ВС многие из тех, кто приобрел жилье до 2014 г., смогут получить вычет в размере неиспользованного остатка из 2 млн руб. Правда, при соблюдении некоторых условий

При таких вводных человек мог без проблем дополучить остаток вычета при покупке впоследствии другого жилья. А если жилье приобретено до 2014 г.? Тогда, по мнению Минфина и ФНС, следовало применять прежние правила, то есть без переноса остатка вычета, даже если плательщик впервые обратился за ним после 01.01.2014 (п. 3 ст. 2 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минфина от 31.10.2018 № 03-04-05/78306).

На практике это работало так. Скажем, в 2013 г. гражданин приобрел квартиру за 1,1 млн руб. и в 2014 г. подал декларацию 3-НДФЛ за 2013 г. с расчетом вычета. Получить остаток в сумме 0,9 млн руб. (2 млн руб. – 1,1 млн руб.) при покупке другого жилья он не сможет — это считается повторным получением вычета, что запрещено как старой, так и новой редакцией ст. 220 НК РФ (п. 11 ст. 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014), подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014)).

Минфин придерживается такой позиции до сих пор (см., например, Письма Минфина от 20.06.2024 № 03-04-05/56963, от 26.01.2024 № 03-04-05/6183). А вот ФНС следит за судебной практикой и встраивает ее в свои подходы во избежание заведомо проигрышных судебных тяжб.

Вердикт ВС, изменивший позицию ФНС

Дело в том, что в конце концов одна гражданка, которой отказали в «повторном» вычете, дошла до Верховного суда.

В 2010 г. женщина купила 1/3 доли в квартире за 450 тыс. руб. За вычетом по этой покупке она впервые обратилась только в 2014 г. (подала декларации 3-НДФЛ с расчетом вычета за 2012 и 2013 гг.). Через несколько лет женщина купила квартиру за 1,4 млн руб. и полагала, что с учетом изменений в ст. 220 НК РФ может получить вычет и по этой покупке. Но в вычете ей отказали со стандартной мотивировкой: при использовании вычета по жилью, приобретенному до 01.01.2014, вычет предоставляется в отношении только одного объекта недвижимости, и свое право на льготу женщина уже использовала.

Суды трех инстанций встали на сторону налоговой. Но в Верховном суде истицу поддержали.

Судьи ВС указали: с 1 января 2014 г. вычет предоставляется в отношении одного или нескольких объектов недвижимости (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Ограничение теперь установлено только по сумме вычета — не более 2 млн руб. по всем объектам жилой недвижимости, приобретенным физлицом. Если налогоплательщик воспользовался правом на получение вычета в размере менее его предельной суммы, остаток можно использовать при покупке другого жилья.

Эти нормы применяются к правоотношениям по предоставлению вычета, возникшим после 1 января 2014 г. Правоотношения по предоставлению вычета начинаются с момента подачи плательщиком декларации и документов, подтверждающих право на вычет. То есть надо различать момент возникновения права на вычет и момент возникновения правоотношений по предоставлению вычета — это не одно и то же. Поскольку в правоотношения по предоставлению вычета в связи с покупкой 1/3 доли в квартире истица вступила уже после того, как начала действовать новая редакция ст. 220 НК РФ, она вправе учесть неиспользованный остаток вычета при покупке другого жилья.

В результате ВС отменил решения нижестоящих судов и обязал инспекцию предоставить истице спорный вычет (Кассационное определение ВС от 22.09.2021 № 2-КАД21-6-К3). И на этот вердикт ФНС сослалась в своем обязательном для применения налоговиками на местах Обзоре правовых позиций по жалобам (Письмо ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@ (п. 10.1)).

Разумеется, в пользу налогоплательщиков изменился и вектор судебной практики в нижестоящих судах (см., например, Апелляционное определение Свердловского облсуда от 15.02.2024 № 33-2693/2024).

* * *

Надо сказать, что незадолго до комментируемого решения судьи ВС вынесли совсем иной вердикт, признав не противоречащими НК разъяснения Минфина (Письмо Минфина от 22.11.2017 № 03-04-07/77483) такого содержания: правоотношения по предоставлению вычета и право на вычет возникают одновременно и неотделимы друг от друга. А значит, новая редакция ст. 220 НК РФ, позволяющая переносить остаток вычета на другие объекты, применяется к жилью, приобретенному после 01.01.2014. (Апелляционное определение ВС от 26.08.2021 № АПЛ21-299; Решение ВС от 15.06.2021 № АКПИ21-294) И эти судебные акты ФНС ранее включила в Обзор судебной практики (Письмо ФНС от 16.12.2021 № БВ-4-7/17685@ (п. 9)).

Во всяком случае сама ФНС теперь руководствуется новым подходом при рассмотрении жалоб граждан. Поэтому, если вы купили жилье меньше чем за 2 млн руб. до 2014 г., а декларацию с расчетом вычета подали после 01.01.2014, у вас есть все шансы получить остаток вычета при покупке сейчас другой жилой недвижимости (Письмо ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@ (п. 10.1); Решение ФНС от 27.02.2023 № БВ-4-9/2189@).

А вот если и жилье приобретено до 2014 г., и декларации с расчетом вычета поданы до 2014 г. (например, в 2013 г. вы подали 3-НДФЛ за 2012 г.), спорить бессмысленно: в таком случае вычет предоставляется по прежним правилам, без права на перенос остатка. Даже если на 01.01.2014 вы получили вычет не по всей потраченной сумме и в 2014 г. подали 3-НДФЛ за 2013 г. с остатком из деклараций за более ранние периоды. Тогда в вычете по другой квартире, приобретенной после 2014 г., откажут на законных основаниях (п. 3 ст. 2 Закона № 212-ФЗ). ■

Проекты

Уже скоро

Новая порция поправок к налоговой реформе — 2025

■ Проект Закона № 727330-8

■ Принят Госдумой в I чтении 17.10.2024

Законопроект о доработке налоговой реформы (см. , 2024, № 20) будет дополнен новыми положениями. По нашей информации, Правительство РФ подготовило следующие поправки ко второму чтению проекта в Госдуме.

«Переходный» НДС на УСН. Для фирм и ИП, которые применяют УСН сейчас и будут в 2025 г. платить НДС по основным ставкам (20%, 10%, 0%), вопрос с входным НДС, предъявленным им поставщиками до 2025 г., предложено решить так. Принять его к вычету в 2025 г. можно будет:

•по ОС и НМА — если они не были до 01.01.2025 соответственно введены в эксплуатацию и приняты к учету;

•по товарам, работам, услугам, приобретенным на «доходной» УСН, — если они не были использованы на УСН (видимо, имеется в виду, что не были использованы до 2025 г., но прямо на это не указано); приобретенным на «доходно-расходной» УСН — если суммы входного НДС не были до 01.01.2025 включены в налоговые расходы.

Лимиты на УСН. В подсчет доходов для сравнения со всеми лимитами, в том числе и с лимитом освобождения от НДС, будут включены доходы, полученные в том же году не только на ПСН, но и на АУСН. Такое может быть, если в течение года налогоплательщик утратил право на АУСН и начал применять УСН.

Утрата права на УСН. В случае нарушения хотя бы одного из условий применения упрощенки фирма или ИП будут считаться перешедшими на ОСН с 1-го числа месяца, в котором это произошло (сейчас — с 1-го числа соответствующего квартала). Следовательно, пеней и штрафов за просрочку внесения платежей по ОСН не будет только за этот месяц, а не за весь квартал.

АУСН. Сейчас спецрежим доступен в четырех экспериментальных регионах. Предполагается с 01.01.2025 распространить его на всю страну. Решение о введении АУСН в конкретном субъекте РФ остается за региональными властями. Поскольку налоговый период на этом спецрежиме — месяц, ввести его могут и не с 1 января, а позже, в течение 2025 г. Напомним, на АУСН нет НДС, лимиты: годового дохода — 60 млн руб., численности работников — 5 человек, остаточной стоимости ОС — 150 млн руб., а круг организаций и ИП, которые могут применять этот спецрежим, с 2025 г. расширен (см. , 2024, № 18).

НДФЛ с матвыгоды:

•по займам. От налога — и сейчас, и в последующие годы — освобождается экономия на процентах по займам на приобретение жилья и/или земельных участков при наличии у заемщика права на имущественный вычет и при условии, что договор займа заключен до 31.12.2024 включительно;

•при приобретении доли в уставном капитале ООО или ценных бумаг и производных финансовых инструментов (ПФИ) по ценам ниже рыночных. Прописывается, что такая матвыгода с 2025 г. не будет облагаться НДФЛ по прогрессивной шкале ставок. Она войдет в сумму доходов, облагаемых по ставке 13%, а в части, превышающей 2,4 млн руб., — по ставке 15%.

НДФЛ с дохода от реализации доли в уставном капитале российских организаций. При расчете НДФЛ налоговый агент должен будет учесть расходы физлица на приобретение доли.

Налог на имущество. Изначально заявленное в законопроекте освобождение от налога ЛЭП, подстанций и ряда иных объектов передачи электроэнергии (см. , 2024, № 20) будет предоставлено только системообразующим территориальным сетевым организациям и территориальным сетевым организациям.

Ставка 10% по НДС будет предусмотрена для реализации племенного рогатого скота: племенных свиней, овец, коз, лошадей, птицы и рыб — при наличии племенного свидетельства/паспорта (при ввозе в РФ — заключения об отнесении к племенной продукции).

Туристический налог. Предполагается исправить уже принятые нормы, предусмотрев следующие правила:

•платить налог в составе ЕНП;

•не выделять в расчетных документах сумму налога отдельной строкой;

•не учитывать уплаченный налог в расходах на упрощенной системе и ЕСХН;

•по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению размер налога равен минимальному (100 руб. в сутки).

Лимит дохода на ПСН. Право на ПСН утрачивается не только в случае, когда доходы с начала календарного года превысили 60 млн руб., но и в случае, когда больше этого лимита доходы за предшествующий календарный год. При этом в подсчет идут и доходы по УСН.

Это не окончательный вариант поправок, в ходе дальнейшего рассмотрения законопроекта в Госдуме их содержание еще может измениться.

Новые КБК по НДФЛ с выплат работникам на 2025 год

■ Проект Приказа Минфина (ID: 01/02/10-24/00151419)

Из-за прогрессивной шкалы по НДФЛ будет намного больше КБК, чем сейчас: налогу, исчисленному по каждой из ставок, будет соответствовать свой код. Для первых двух ступеней шкалы останутся КБК, которые сейчас используются для агентского НДФЛ по ставкам 13% и 15%. А для остальных будут новые коды. Указывать КБК нужно в ЕНП-уведомлениях и в расчете 6-НДФЛ, включая справки о доходах физлиц.

Повышение взносов на травматизм для плательщиков АУСН

■ Проект Постановления Правительства (ID: 01/01/10-24/00151552)

Тем, кто в 2025 г. будет работать на автоматизированной упрощенке, взносы на «несчастное» страхование нужно будет заплатить в фиксированном размере 3 018 руб. за год. В 2024 г. размер равен 2 434 руб. Их вносят ежемесячно по 1/12.

В перспективе

Повышение штрафов за воспрепятствование проверкам

■ Проект Закона № 736449-8

■ Внесен в Госдуму 10.10.2024 группой депутатов

Предлагается минимум вдвое повысить установленные ст. 19.4.1 КоАП РФ административные штрафы за действия и бездействие, которые мешают провести или завершить проверку в рамках законодательства о госконтроле или защиты прав потребителей. Такие штрафы назначают, если, например, не пустить проверяющих, не представить по их запросу документы, не сообщить информацию.

Новые размеры штрафов: до 500 тыс. руб. — для организаций, до 20 тыс. руб. — для должностных лиц. За повторное нарушение штраф до 1 млн руб. — для организаций, дисквалификация на срок до года или штраф до 50 тыс. руб. — для должностных лиц.

Правительство законопроект в целом поддержало, отметив, правда, что предлагаемые конкретные размеры штрафа требуют дополнительного обоснования.

Новые признаки нарушений трудового законодательства для назначения проверок

■ Проект Приказа Минтруда (ID: 01/02/10-24/00151315)

Два из действующих признаков возможных нарушений (индикаторов риска) — о средней зарплате ниже МРОТ и о снижении отчислений в СФР без уменьшения штата — хотят уточнить так:

•зарплата за каждый месяц предыдущего квартала ниже МРОТ у 60 и более работников, при том что доля таких работников в штате 50% или больше;

•за квартал численность работников, превышающая 14 человек, не снизилась, а фонд оплаты труда сократился на 80% и более.

Планируются два новых индикатора:

•взаимодействие более чем с 35 самозанятыми с выплатой им в среднем более 35 тыс. руб. в месяц, при том что это составляет не менее 90% их дохода, а работа длится более 3 месяцев;

•снижение в предыдущем квартале зарплаты у 25% и более профильных работников медицинской организации. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 22, 2024 г.

НДФЛ-вопросы: обращаемся к ФНС

Не всегда положения НК РФ учитывают все возможные налоговые нюансы. Да и официальные разъяснения контролирующих органов по тем или иным вопросам порой отсутствуют. Хорошо, что у нас есть возможность обратиться за помощью к специалистам ФНС. Одному из них мы задали вопросы по исчислению НДФЛ с доходов нерезидентов-иностранцев и работников-удаленщиков.

Неполный рабочий день и пособие по БиР

Работнице с небольшим заработком пособие по БиР рассчитывается исходя из МРОТ. И если она трудилась на условиях неполного рабочего дня, то, по мнению СФР, МРОТ подлежит корректировке на продолжительность рабочего времени. При этом работодателю, забывшему сообщить о неполном дне, грозят взыскание «декретной» переплаты и штраф. А что на этот счет думают суды?

Экзамен по «личному» НДФЛ

Как известно, в некоторых случаях в обязанности физлица входит подача декларации по форме 3-НДФЛ. Пройдя наш обучающий тест, вы среди прочего определите, хорошо ли вы знаете, когда нужно представлять декларацию, а когда — нет.

Уведомляем Роспотребнадзор

О начале ведения определенных видов деятельности организации и ИП должны уведомлять Роспотребнадзор. О том, кто, как и когда должен уведомить ведомство, мы расскажем в следующий раз. Кроме того, вы узнаете, о каких компаниях (ИП) с весны следующего года Роспотребнадзору начнет сообщать ФНС.

Продажа ОС физлицу и ККТ

При продаже основного средства или иного имущества обычному физлицу (не ИП) организации/предпринимателю следует применять ККТ, даже если речь идет о разовой продаже. Из-за этого правила в неудобном положении оказываются те, у кого ККТ нет в принципе. Но не стоит расстраиваться раньше времени. Ведь есть несколько способов решения этой проблемы. ■