1. Да, необходимо. Ведь в расчете 6-НДФЛ в разделе 1 по строке 080 сумма неудержанного налога отражается только в том случае, если до конца года налог у физлица вы не удержите (Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@).
По окончании года налоговики будут сравнивать сумму, отраженную по строке 080 расчета 6-НДФЛ, с суммой неудержанного налога, указанного в справке 2-НДФЛ. И если они не совпадут, инспекция потребует от вас пояснений (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).
Поскольку неверное заполнение строки 080 влияет на сумму НДФЛ, которую нужно перечислить в бюджет, то, чтобы избежать 500-рублевого штрафа за недостоверные данные, нужно представить в ИФНС уточненные расчеты 6-НДФЛ (ст. 126.1 НК РФ). И так как раздел 1 заполняется нарастающим итогом, то уточненки нужно сдать за все периоды, в которых вы указывали сумму переходящего НДФЛ в строке 080 (в том числе за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев). Теперь вам нужно указать в этой строке 0 (Письмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24062@).
2. Заработную плату за декабрь 2015, выплаченную в январе 2016, нужно отразить и расчете 6-НДФЛ за I квартал. О том, как это сделать, а также о необходимости представлять уточненные расчеты, читайте в ответе на вопрос: «Декабрьская зарплата, отпускные и больничные» (ответ на вопрос 1).
3. По НК представлять уточненный расчет 6-НДФЛ вы должны, если в первоначально представленном расчете вы допустили ошибки, которые привели к занижению или завышению суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет (п. 6 ст. 81 НК РФ).
В то же время с 01.01.2016 г. введен штраф в размере 500 руб. за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). В НК это понятие не раскрывается, а ФНС под недостоверными сведениями понимает любые ошибки, допущенные в 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п.3)).
При этом ФНС указывает, что если недостоверная информация в расчете не привела к неблагоприятным последствиям для бюджета и нарушению прав физлиц, то при рассмотрении вопроса о наложении 500-рублевого штрафа налоговики должны учитывать смягчающие обстоятельства (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п.3)).
А это говорит о том, что штраф все-таки будет, но только в меньшей сумме. То есть это опять-таки отдано на откуп налоговикам на местах.
Поэтому безопаснее при любых ошибках сдавать уточненные расчеты. Тогда штрафа в размере 500 руб. у вас точно не будет.
Не сдавать уточненки можно только в том случае, если на это есть прямое разрешение ФНС. Например, она разъяснила, что если выплачиваемую в октябре зарплату за сентябрь вы отразили в разделе 2 расчета за 9 месяцев, а не за 2016 год, то уточненку за 9 месяцев можно не представлять. Причем в разделе 2 расчета за 2016 г. повторно сентябрьскую зарплату отражать не надо (Письмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24134). Это правило можно распространить и на мартовскую зарплату, выплаченную в апреле, и на июньскую зарплату, выплаченную в июле, и на декабрьскую зарплату, выплаченную в январе.
