Вероятно, вы имеете в виду как отразить НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 г., которую выплатили 31.12.2020 в отчете 6-НДФЛ за 4 кв. 2020 года или за 1 кв. 2021 г.
Судя по заданному вопросу, в 6-НДФЛ за 2020 год вы отразили НДФЛ, исчисленный и удержанный из декабрьской зарплаты 31 числа, только в разделе 1 по строкам 040 и 070. А в разделе 2 блок строк 100-140 по декабрьской зарплате заполнять не стали, поскольку срок перечисления НДФЛ с этой зарплаты приходится на следующий отчетный период – на 11.01.2021. И это правильно, поскольку именно так и следовало делать по разъяснениям ФНС (Письмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (пп. 8, 13, 14)). И если бы форма расчета не поменялась, декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее вы бы отразили в блоке строк 100-140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 г.
Однако, с этого года изменилась и форма 6-НДФЛ, и принцип заполнения раздела 1, который, по сути, бывший раздел 2. Так вот теперь нужно ориентироваться на день удержания НДФЛ из доходов физлица, а не на срок его перечисления в бюджет.
При этом ФНС разъяснила, что в поле 021 раздела 1 по-прежнему надо указать крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет по НК (Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2)).
А вот в поле 020 надо отразить общую сумму НДФЛ, удержанную из доходов всех физлиц за последние 3 месяца отчетного периода, то есть с 1 января по 31 марта включительно. Причем в Порядке заполнения расчета сказано, что поле 020 = сумме полей 022 по срокам уплаты, указанным в поле 021 (п. 3.2 Порядка заполнения расчета, утв. утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).
И получается, что раз НДФЛ с декабрьской зарплаты в I квартале 2021 г. не удерживали (он был удержан в декабре 2020 г.), то и показывать его в разделе не следует.
В то же время он не был отражен и расчете за 2020 год. И чтобы НДФЛ, удержанный в декабре 2020 г., не был потерян в связи с переходом со старой формы расчета на новую форму, в порядке исключения его нужно отразить в расчете за I квартал 2021 года в разделе 1:
- в поле 020 в составе общей суммы за квартал;
- в поле 022;
- в поле 021 указать срок перечисления – «11.01.2021».
О том, что именно так следует поступать, нам подтвердил специалист ФНС. Его мнение опубликовано в нашем журнале (/elver/2021/6/5195).
Такую же позицию специалисты ФНС высказывают и на вебинарах, проводимых для налогоплательщиков. Будем надеяться, что ФНС выпустит и официальные разъяснения.
А вот в разделе 2 расчета за I квартал 2021 г. декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее отражать не нужно. В поле 160 надо отразить только НДФЛ, удержанный с 1 января по 31 марта 2021 г. Поскольку НДФЛ с декабрьской зарплаты вы отразили в строке 070 раздела 1 расчета за 2020 год, то в поле 160 расчета за I квартал его уже отражать не нужно. Иначе получится задвоение суммы этого налога. И в этом нет ничего страшного. Ведь в контрольных соотношениях по проверке нового 6-НДФЛ не предусмотрено равенство строк 020 раздела 1 и 160 раздела 2 (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@).
Спасибо за добрые слова!
