Бухгалтерский форум

Поскольку НДС с аванса вы исчисляли во 2 квартале 2021 г., вы должны были применять ставку НДС 20/120 <Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, Минфина от 17.01.2017 № 03-07-11/1391 >.
Есть довольно старые разъяснения Минфина, что вычет «авансового» НДС в периоде отгрузки товаров, когда действует сниженная ставка, возможен в той сумме, в которой он был исчислен (т.е. исходя из «повышенной» ставки), если договором не предусмотрен особый порядок зачета сумм ранее полученной предоплаты, указанный в п. 6 ст. 172 НК РФ <Письма Минфина от 17.01.2017 № 03-07-11/1391, от 24.12.2015 № 03-07-07/76074>.
Если ими руководствоваться, выходит следующее: если вся полученная сумма аванса учитывается в счет оплаты отгруженного товара (облагаемого по ставке 10%), то можно принять к вычету всю сумму НДС, исчисленного с аванса по обычной ставке. Соответственно, никаких корректировок НДС и книги продаж делать не нужно.

Если же вы с покупателем решите, что разницу в сумме НДС, возникшую из-за снижения ставки, надо будет либо вернуть покупателю, либо зачесть в счет другой поставки, то ситуация иная:
- на дату отгрузки товара, облагаемого теперь по ставке 10%, вам надо принять к вычету только часть авансового НДС, не превышающую сумму НДС, исчисленного со стоимости отгруженного товара, т.е. по ставке 10%. В этом случае в книге продаж вы регистрируете отгрузочный счет-фактуру на полную сумму. А в книге покупок заявляете к вычету лишь часть НДС по авансовому счету-фактуре;
- оставшуюся часть НДС можно будет вычесть либо в момент возврата (если вы договоритесь с покупателем о возврате разницы), либо в момент следующей отгрузки (если договоритесь о зачете разницы в счет другой будущей отгрузки) <п. 5, 8 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина от 02.11.2017 № 03-07-11/72105>. Тогда у вас будет возможность зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру на оставшуюся часть авансового НДС.

Второй вариант самый беспроблемный с точки зрения НДС.

Учитывая, что разъяснения Минфина (разрешающие в рассмотренной ситуации вычет НДС в полной сумме, исчисленной с аванса), довольно старые, наша редакция обратилась за разъяснениями к специалисту налоговой службы Ольге Сергеевне Думинской. Какого она придерживается мнения, вы можете узнать в одном из ближайших номеров журнала "Главная книга".