Налоги с доходов иностранных работников в 2024 – 2025 гг.
Во многих организациях по трудовым договорам работают иностранные граждане, имеющие самый разный статус:
- постоянно проживающие в России;
- временно проживающие в РФ;
- временно пребывающие в России в безвизовом или визовом порядке;
- лица, имеющие статус беженцев или получившие временное убежище в России;
- граждане, получившие разрешение на работу как высококвалифицированные иностранные специалисты.
Как платить НДФЛ и страховые взносы с зарплатных доходов указанных лиц? Рассмотрим в этой консультации.
НДФЛ с иностранных работников в 2024 г.
Покажем в таблице, какую ставку НДФЛ надо применять в 2024 г. при выплате доходов по трудовым договорам работникам, являющимся иностранными гражданами. Сразу скажем, ставка налога зависит от статуса работника.
| Статус работника | Ставка НДФЛ | Предоставление НДФЛ-вычетов | Пересчет налога на 31 декабря |
|---|---|---|---|
Работник – гражданин страны – члена ЕАЭС | 13% (15%) с первого дня работы в РФ (ст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) | Только если работник имеет статус резидента | Если работник не стал резидентом на 31 декабря, нужно пересчитать НДФЛ с дохода за год по ставке 30% (Письмо Минфина от 29.04.2022 № 03-04-05/40093) |
Минфин в своих письмах разъяснял, что если работник уволился до окончания года, то есть его статус на конец года еще непонятен, то работодатель не должен делать пересчет налога на дату увольнения (Письмо Минфина от 12.12.2022 № 03-04-05/121297). | |||
Работник имеет статус беженца или получил временное убежище в РФ | 13% (15%) (п. 3.1 ст. 224 НК РФ) | Только если работник имеет статус резидента | Даже если работник не стал резидентом на 31 декабря, пересчет по ставке 30% делать не надо |
Работник – высококвалифицированный специалист | 13% (15%) (п. 3.1 ст. 224 НК РФ) | Только если работник имеет статус резидента | Даже если работник не стал резидентом на 31 декабря, пересчет по ставке 30% делать не надо |
Работник – временно пребывающий в РФ безвизовый иностранец, работающий на основании патента | 13% (15%) (п. 3.1 ст. 224 НК РФ) | Только если работник имеет статус резидента | Даже если работник не стал резидентом на 31 декабря, пересчет по ставке 30% делать не надо |
Работник на патенте должны платить за патент фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Так вот если работник предоставит работодателю квитанции на уплату авансов, а работодатель получит в ИФНС уведомление о праве на уменьшение НДФЛ, то работодатель сможет уменьшить исчисленный с дохода иностранца НДФЛ на уплаченные авансовые платежи (ст. 227.1 НК РФ). | |||
Работник – иностранец из иной категории, не перечисленной выше (например, иностранец, прибывший в РФ в визовом порядке и работающий в РФ на основании разрешения на работу) | 13% (15%), если работник – резидент, или 30%, если нерезидент (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ) | Только если работник имеет статус резидента | Пересчет налога (со ставки 13/15% на 30% или наоборот) нужно делать, как только статус работника поменялся |
Поясним: в отношении иностранных работников применяется ставка НДФЛ 13%, если их доход с начала года менее 5 млн руб. или равен 5 млн руб. Если же доход с начала года стал свыше 5 млн руб., то к превышению применяется ставка налога 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Подробнее о порядке пересчета НДФЛ на конец года в ситуации, когда работник так и не приобрел статуса налогового резидента, читайте в статье «Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцам».
Также обратим внимание на такую особенность. С 2024 г. применяется особое правило в ситуации, когда с работником заключен договор о дистанционной работе. И это правило распространяется в том числе на работников – иностранцев. Так, если с иностранцем заключен договор о дистанционной работе, то работодатель вправе принять льготную ставку 13% (15%) вне зависимости от статуса работника (подп. 6.2 п. 1 ст. 208, п. 3.1 ст. 224 НК РФ). А если работник-иностранец работает из-за границы и между РФ и страной местонахождения нерезидента действует Соглашение об избежании двойного налогообложения, то работник-дистанционщик может предоставить работодателю сертификат налогового резидентства другой страны. Тогда работодателю не придется удерживать НДФЛ с выплачиваемого иностранцу дохода. Либо работодатель будет применять к этому доходу льготную ставку налога на доходы физлиц (менее 13%) (п. 1 ст. 7, п. 5, 6 ст. 232 НК РФ).
Определить налоговый статус физлица поможет Калькулятор на нашем сайте. Укажите даты въезда физлица в РФ и выезда из РФ. И калькулятор посчитает число дней пребывания иностранца в России.
Ставки НДФЛ с доходов иностранных работников в 2025 г.
С 2025 г. статья 224 НК РФ устанавливает по отдельным доходам физлиц прогрессивную шкалу ставок НДФЛ в зависимости от суммы дохода работника (подп. «а» п. 36 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
| Сумма дохода работника в руб. с начала года | Сумма НДФЛ с 2025 г. |
|---|---|
До 2 400 000 руб. включительно | 13% от полученного дохода |
От 2 400 001 руб. до 5 000 000 руб. включительно | 312 000 руб. + 15% с дохода, превысившего 2 400 000 руб. |
От 5 000 001 руб. до 20 000 000 руб. включительно | 702 000 руб. + 18% с дохода, превысившего 5 000 000 руб. |
От 20 000 001 руб. до 50 000 000 руб. включительно | 3 402 000 руб. + 20% с дохода, превысившего 20 000 000 руб. |
От 50 000 001 руб. | 9 402 000 руб. + 22% с дохода, превысившего 50 000 000 руб. |
Так вот эта прогрессивная шкала ставок будет применяться и к трудовым доходам работников – иностранцев:
- граждан стран – членов ЕАЭС;
- иностранцев, работающих на патенте;
- высококвалифицированных специалистов;
- беженцев и лиц, получивших временное убежище.
В остальном налогообложение доходов иностранцев будет таким же, как в 2024 г. Скажем, если иностранец получит статус налогового резидента, то ему можно будет предоставить стандартные вычеты на детей. Их размер, кстати, с 2025 г. увеличится. Подробности читайте в отдельной консультации.
О порядке пересчёта НДФЛ при изменении статуса работника с резидента на нерезидента или наоборот читайте наши статьи:
- Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности;
- Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцам.
Страховые взносы с доходов по трудовым договорам иностранных работников в 2024 г.
В 2024 г. доход иностранных работников по трудовым договорам облагается страховыми взносами точно так же, как и доход россиян. Связано это с тем, что с 2023 г. иностранные работники стали застрахованными лицами по всем видам обязательного социального страхования (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014). То есть если работодатель платит страховые взносы по общему тарифу 30%, то и доходы иностранцев надо облагать с применением этой ставки. Если же работодатель имеет право на пониженный тариф взносов (например, субъекты МСП), то этот пониженный тариф применяется к доходам всех работников.
Правда, есть два исключения из этого правила.
Если работник-иностранец по международному соглашению застрахован только по одному или по двум видам обязательного страхования, то страховые взносы по нему надо начислять отдельно по каждому виду страхования в процентах от единого тарифа 30% или пониженного тарифа (15% или 7,6%) (п. 1 ст. 7 НК РФ). При этом применяется следующая пропорция (п. 6.2 ст. 431 НК РФ):
- взносы на ОПС – 72,8%;
- взносы на ВНиМ – 8,9%;
- на ОМС – 18,3%.
К примеру, такие соглашения существуют в отношении временно пребывающих на территории РФ граждан КНР и Вьетнама (Соглашение с Правительством КНР от 03.11.2000; Соглашение с Правительством Вьетнам от 27.10.2008; Письмо Минфина от 11.05.2023 № 03-15-06/42660). По соглашениям иностранные граждане указанных стран:
- не являются застрахованными лицами по ОПС. То есть платить пенсионные взносы за таких работников не надо;
- относятся к застрахованным по ВНиМ и ОМС. То есть нужно платить взносы на ВНиМ с применением пропорции 8,9% от тарифа и взносы на ОМС с применением пропорции 18,3% от тарифа.
Второе исключение – это высококвалифицированные иностранные специалисты, временно пребывающие на территории РФ. Они не являются застрахованными ни по одному виду социального страхования, поэтому с их доходов платить страховые взносы не требуется. Кстати, их также не надо отражать в персонифицированной отчетности – в Расчете по страховым взносам и в Персонифицированных сведениях физлиц.
А вот взносы на травматизм нужно платить за любых работников, в том числе за иностранцев, по установленному организации тарифу (ст. 5 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Страховые взносы по иностранным работникам с 2025 г.
Никаких изменений в отношении обложения взносами доходов по трудовым договорам иностранных работников с 1 января 2025 г. не произойдет. То есть будет применяться такой же порядок, как и в 2024 г.
Отметим только, что вводится дополнительный пониженный тариф для отдельных категорий организаций. Подробности – в отдельной консультации.
