Бухгалтерский форум

Отвечает Олег Давыдович Хороший, Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России:

В 2022 году действует временный порядок учета положительной курсовой разницы по требованиям и обязательствам, в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Этот порядок предполагает, что начисленная положительная курсовая разница учитывается при расчете налога на прибыль только по мере прекращения (исполнения) таких требований и обязательств.
Отрицательная курсовая разница, возникшая в 2022 году, учитывается в прежнем порядке, то есть на дату прекращения (исполнения) требований и обязательств и/или на последнее число текущего месяца (подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При этом сам порядок исчисления курсовых разниц, в том числе и положительных, не изменился. В частности, требования и обязательства в иностранной валюте нужно пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному на дату их прекращения (исполнения) и/или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). В отношении требований и обязательств в иностранной валюте положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке требований или при уценке обязательств, а отрицательной – курсовая разница, возникающая при уценке требований или дооценке обязательств (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). В ходе пересчета требований и обязательств величину уценку или дооценки определяют относительно предыдущего пересчета.
Таким образом, если при пересчете требований и обязательств на последнее число текущего месяца возникают:
<и> отрицательные курсовые разницы – они признается в расходах на эту дату;
<и> положительные курсовые разницы – она будут признаны в доходах на дату прекращения (исполнения) требований и обязательств. А при их частичном погашении в доходах учитываются положительные курсовые разницы, относящиеся к погашаемой задолженности (Письмо Минфина от 17.05.2022 N 03-03-06/2/45448).
В налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы учитывают отдельно в составе внереализационных доходов и расходов соответственно. Поэтому отрицательные курсовые разницы признаются в расходах в исчисленном размере, они не уменьшаются на сумму положительных курсовых разниц, возникших ранее при пересчете этого же требования или обязательства. Сумма накопленных положительных курсовых разниц будет признана в доходах по мере прекращения (исполнения) требования или обязательства.