Отчет за II квартал 2019 года | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 6 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Отчет за II квартал 2019 года», актуально на 3 июля 2019 г.

Содержание

Отчет за II квартал 2019 года

НДС

Входной НДС по заграничным продажам теперь можно принять к вычету

01.07.2019 вступили в силу поправки в гл. 21 НК, ориентированные на российские фирмы, которые продают что-то за пределами России и потому не платят НДС по этим операциям. Таким продавцам разрешили принимать к вычету входной налог, относящийся к заграничным продажам, словно это операции на внутреннем рынке. При условии что сделка не подпадает под льготу из ст. 149 НК РФподп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 148, подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ; Закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ.

До 1 июля этим продавцам приходилось вести раздельный учет входного НДС. И часть, приходящуюся на зарубежные сделки, включать в налоговые расходы, а не принимать к вычету. В том числе считать пропорцию, по которой распределять входной налог по общехозяйственным затратам. Например, это касалось НДС с арендной платы за офисПостановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1407/11.

Соответственно, с 01.07.2019 изменилось и правило «пяти процентов». Помните, что это? Если доля необлагаемых операций не превышает 5% от общей суммы расходов фирмы, то она вправе принимать к вычету весь входной НДС по общехозяйственным затратам. Отныне в этом подсчете расходы на заграничные продажи не относят к необлагаемым операциям. А значит, шансы на применение правила «пяти процентов» повышаютсяп. 4 ст. 170 НК РФ.

Если же все внутрироссийские продажи компании облагаются НДС и параллельно она реализует за рубежом что-то не из перечня ст. 149 НК, то раздельного учета и пропорции у нее вообще не будет. Весь входной налог можно спокойно и законно принимать к вычету.

Перечень часто встречающихся нарушений по НДС от налоговой службы

В середине апреля ФНС разместила на своем сайте список самых популярных налоговых ошибок и нарушений, в том числе по НДС, со ссылками на решения судов. Многие пункты списка выглядят наивно: например, вычеты без счетов-фактур или невосстановление НДС при переходе на УСН — это же умудриться надо. Но есть и кое-что интересное. Внимание на таблицуразд. 2 Перечня частых нарушений обязательных требований по налоговому контролю, подразд. 2 разд. «Описание нарушения законодательства о налогах и сборах» этого Перечня.

Суть нарушенияПояснения
Не исчислен НДС при безвозмездной передаче имуществаНалог надо платить, даже если получатель — благотворительная организация. Не облагают НДС, например, безвозмездную передачу ОС органам власти, ГУПам и МУПамподп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ
Не исчислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребленияЕсли фирма — плательщик НДС сама строит, реконструирует или модернизирует объект ОС, то на всю сумму, которая собрана в течение квартала на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», надо начислить налог. Делается это последним числом квартала. В тот же день этот НДС можно принять к вычетуп. 5 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 15.11.2017 № 03-07-11/75377; ФНС от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527
Заемщик не исчислил НДС при передаче товара в качестве отступного для погашения долга по договору займаТакую передачу нельзя рассматривать как возврат денежного займа и, соответственно, считать операцией, не облагаемой НДС. В момент заключения договора об отступном заемные обязательства прекращаются и происходит обычная реализация товаровОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100
НДС принят к вычету позже 3 лет считая с квартала, в котором возникло право на вычетНекоторые вычеты, например по расходам на капстроительство, можно дробить и показывать в книге постепенно. Однако о трехлетнем сроке нужно помнить и в этом случаеПисьмо Минфина от 18.02.2019 № 03-07-11/9840
Принят к вычету НДС по фиктивным сделкам без документов или на основании счетов-фактур с недостоверными сведениямиНалоговики откажут в вычете, если докажут в суде, что с контрагентом создан формальный документооборотПостановления АС СЗО от 06.04.2018 № Ф07-1838/2018; АС ДВО от 25.07.2018 № Ф03-2686/2018

Ошибки в счетах-фактурах: критичные и не очень

Интересную ситуацию ФНС рассмотрела в марте в Письме № СД-4-3/5268@. Продавец выставил счет-фактуру, не указав в нем ИНН и КПП покупателя. Это — критичная ошибка, и потому покупатель не включил документ в книгу покупок за квартал оприходования товаров.

Чиновники пояснили, что в такой ситуации продавцу нужно составить и передать покупателю исправление к счету-фактуре с правильными реквизитами. Тогда покупатель вправе заявить вычет кварталом, в котором получит этот документ.

Но штука в том, что продавец уже показал отгрузку в декларации за квартал, в котором выставил счет-фактуру с ошибками. Обязательна ли уточненка в связи с тем, что продавец выставит исправление к тому счету-фактуре? ФНС уверена, что нет, не обязательна. Ведь ошибка не привела к занижению базы по НДС. Продавец может «уточниться», если хочет. А если не хочет, то вправе оставить все как есть.

Но тогда следующий вопрос, уже от покупателя. Получится, что у него вычет по товарам пройдет в декларации не в квартале отгрузки у продавца, а позже. Это нарушение? И снова налоговики успокоили: нет, все в порядке. Максимум, что придется сделать, если ИФНС найдет нестыковку и пришлет запрос, — представить пояснения по ситуации.

Следующая критичная ошибка в счете-фактуре, на которой надо остановиться, — факсимильная подпись. В апреле Письмом № 03-07-14/25364 Минфин напомнил, что она недопустима, поскольку не предусмотрена ст. 169 НК РФ. Потому, даже если стороны договора поставки условились об использовании факсимиле, это не спасет покупателя от проблем с вычетами.

Закончим обзор ошибок в счетах-фактурах реквизитами грузополучателя в строке 4 документа. Что будет, если данные покупателя в строках 6— приведены правильно, а данные грузополучателя — нет?

Минфин в одном из писем от ответа на этот вопрос уклонился. Просто процитировал нормы гл. 21 НК о том, что данные грузополучателя в счете-фактуре должны быть. Но в то же время сослался на п. 2 ст. 169 НК РФ с перечнем критичных ошибок в документе, препятствующих вычету. И на этом остановился. Хотя из списка видно — проблемы с реквизитами грузополучателя не влекут отказ в вычетеПисьмо Минфина от 20.02.2019 № 03-07-11/10765.

Возврат товаров и НДС: внимание, обратный выкуп!

Те из вас, коллеги, кто был на моем семинаре по отчетности за I квартал, помнят, что с 2019 г. Минфин и ФНС поменяли подход к оформлению возврата товаров для целей НДС. Если кратко, то продавец всегда должен составлять корректировочные счета-фактуры (КСФ) на стоимость возвращенного.

Однако во II квартале появился ряд писем ведомств, которые внесли существенные штрихи в эту картину. Так, о КСФ можно говорить, только если из договора не следует, что продавец выкупает товары у покупателя. Например, потому что они не проданы.

Если выкупает, то это просто обратная реализация. Бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец — покупателем. Первый выставляет второму обычный счет-фактуру на отгрузку. Ну и так далее, как говоритсяПисьма ФНС от 29.05.2019 № СД-4-3/10321@, от 24.05.2019 № СД-4-3/9907@; Минфина от 31.05.2019 № 03-07-11/39907.

Минфин затронул в новых письмах и налог на прибыль. Мысль такая: тут правила игры не менялись. Выставляет продавец КСФ или нет, нужно смотреть, успел покупатель принять товар к учету или не успел. Успел? Ага, значит, это обратная реализация. И отражать ее в налоговом учете надо соответствующим образом. Как именно — покажем в таблицеПисьмо Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582.

Что делает покупатель при возврате товаровЧто делает продавец при возврате товаров
Если покупатель не принял товар к учетуп. 1 ст. 54 НК РФ; Письма Минфина от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228, от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372
— составляет товарную накладную с пометкой «возврат», а если товар бракованный — еще и акт о его недостатках (формы ТОРГ-12 и ТОРГ-2). Стоимость товара в накладной на возврат должна быть такой же, как в накладной продавца;
— передает товар продавцу;
— в доходах и расходах ничего не отражает
— принимает товар к учету по стоимости из товарной накладной бывшего покупателя с пометкой «возврат»;
— если товар принят к учету до представления декларации по налогу на прибыль за год его отгрузки, то уменьшает доходы этого года на выручку от реализации возвращенного товара, а расходы — на его себестоимость;
— если товар принят к учету после представления декларации за год его отгрузки, то включает выручку от реализации возвращенного товара во внереализационные расходы годов возврата, а себестоимость — во внереализационные доходы
Если покупатель принял товар к учетуПисьмо Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582
— составляет обычную товарную накладную ТОРГ-12. Стоимость товара в ней должна быть такой же, как в накладной продавца;
— передает товар продавцу;
— отражает стоимость товара из накладной одновременно как выручку от реализации покупных товаров и как их себестоимость
— принимает товар к учету по стоимости из накладной бывшего покупателя;
— ничего не отражает в доходах и расходах

«Необлагаемые» новости

В мартовском Письме № 03-07-11/16470 Минфин напомнил: если аванс получен в счет поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, то и саму предоплату не следует включать в налоговую базу.

Но где необлагаемые операции, там и раздел 7 декларации по НДС. А где раздел 7, там и запрос от ИФНС о представлении документов под предлогом, что в декларации заявлена льгота. Законно ли этоп. 6 ст. 88 НК РФ?

Льгота по НДС — это освобождение от налога операций по реализации товаров, работ и услуг, предоставленное только отдельным категориям налогоплательщиков. Если воспользоваться освобождением может кто угодно, то речь идет уже не о льготе, а о специальном правиле налогообложенияп. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

К примеру, операции с денежными займами не подлежат обложению НДС, причем статус заимодавца либо заемщика не имеет значения. Следовательно, послабление доступно всем и это не льгота. Таким образом, ИФНС не может требовать документы по займу в рамках камеральной проверки ни у заимодавца, ни у заемщикаПисьмо Минфина от 11.02.2019 № 03-07-07/8029.

Сотрудник учится по заданию работодателя: что с НДС по расходам на проезд и проживание

Нередко в повышении квалификации сотрудника заинтересован не он сам, а его работодатель. Тогда последний направляет человека на учебу и оплачивает ее. И хорошо, если, к примеру, вуз находится в том же городе. В этом случае все траты работодателя исчерпываются платой за обучение. Но когда вуз далеко, приходится оплачивать сотруднику еще проезд и проживание. Резонный вопрос: что с НДС по этим расходам?

Проблема в том, что Постановление № 1137 разрешает принимать к вычету налог, выделенный в билетах или БСО гостиницы, только когда речь идет о командировке. Но поездка на учебу и обратно таковой не является. ТК, правда, называет расходы «студента» командировочными, однако не именует командировкой сам вояжст. 187 ТК РФ; п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

К счастью, чиновники не читают Постановление № 1137 буквально. А потому разрешают принимать к вычету НДС по расходам на проезд и проживание работника, отправленного на обучение. Но помните: с 01.07.2019 гостиница не может выдавать только БСО с выделенной суммой налога. Обязателен еще и кассовый чекПисьмо Минфина от 21.02.2019 № 03-07-11/11286.

Действительно, с 01.07.2019 в большинстве случаев вместо БСО или вместе с ним нужно выдавать кассовые чеки. Причем это далеко не все важные новости по ККТ. Чтобы ничего не упустить, читайте отчет о семинаре М.Н. Ахтаниной «ККТ-2019: итоги реформы».

«Съедобный» НДС

Завершим блок по НДС нашего семинара многострадальным питанием персонала. Проблема давно просит отражения в НК. В том смысле, что в Кодексе следует четко прописать, как быть с НДС, налогом на прибыль, НДФЛ и взносами, если работодатель берется бесплатно кормить сотрудников. Не потому, что закон обязывает. А потому, что он — социально ответственный.

Итак, НДС и еда. В мартовском Письме № СД-4-3/3817 ФНС указала: если работников кормят бесплатно на основании трудового или коллективного договора либо по локальному нормативному акту, то стоимость питания надо облагать НДС. В то же время работодатель вправе принять к вычету входной налог по этим расходам.

В апреле Письмом № 03-07-11/24632 Минфин уточнил: это справедливо, только если компания ведет учет того, кто сколько съел. Без этого нет ни объекта обложения НДС, ни вычетов по затратам на бесплатную еду для персонала.

А ведь есть еще суды! С их точки зрения, объекта по НДС нет в принципе: хоть с персонифицированным учетом, хоть без. Мол, работодатель не получает никакой материальной выгоды от того, что бесплатно кормит людей, он лишь выполняет договоренности. Это нельзя считать безвозмездной передачей блюд в привычном пониманииПостановления АС ЦО от 05.06.2019 № Ф10-5077/2018; 19 ААС от 27.08.2018 № 19АП-5672/2018; 20 ААС от 07.02.2019 № 20АП-8860/2018.

С учетом такой чехарды не удивлюсь, если со временем желающих кормить персонал бесплатно будет все меньше...

Налог на прибыль

Доходы: стоимость неотоваренной подарочной карты

Деньги, полученные за подарочную карту, — это аванс в счет будущей продажи товаров, работ или услуг. При его поступлении надо начислить НДС, а вот налог на прибыль платить не нужно. Ведь авансы не доход при методе начисленияподп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Однако если ко дню окончания периода действия карты или ко дню завершения срока исковой давности ее так и не отоварят, то номинал карты становится внереализационным доходом продавца. Ведь по сути эти деньги он получил безвозмездноПисьмо Минфина от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605.

Если бы держатель подарочной карты все же пришел за причитающимся, то продавец показал бы выручку днем отоваривания карты. И, естественно, начислил бы отгрузочный НДС, приняв налог с аванса к вычетуПисьмо Минфина от 10.03.2017 № 03-07-11/13704.

Учтите, что с 01.07.2019 зачет аванса при передаче товаров, работ или услуг — подвид расчета для целей ККТ и на него нужно выбивать отдельный чек. Исключение — отгрузка товаров в счет безналичного аванса от компаний или ИППисьмо Минфина от 30.04.2019 № 03-01-15/32095.

Доходы: бесплатные имущественные права от участника и увеличение доли в УК за счет нераспределенной прибыли

Статья 251 НК разрешает организации не учитывать в доходах имущество, безвозмездно полученное от участника, который владеет более чем половиной уставного капитала (УК). А как быть с имущественными правами? Особенно в свете того, что с 01.10.2019 к таковым отнесут безналичные деньги. Может ли участник передать их бесплатно без налоговых последствий для фирмы-получателяподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; ст. 128 ГК РФ (ред., действ. с 01.10.2019)?

По Гражданскому кодексу имущественные права приравнены к имуществу. Но в НК, увы, по-другому: такие права в нем четко отделены от имущества. Следовательно, разъясняет Минфин, безвозмездно полученные от участника имущественные права — всегда внереализационный доход компании. Это также справедливо, напримерст. 128 ГК РФ; п. 2 ст. 38 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2019 № 03-03-07/12958:

— для долга по займу и процентам, который участник простил своей фирмеПисьмо Минфина от 07.03.2019 № 03-03-06/1/14970;

— для стоимости права требования долга, переданного участником организации без оплатыПисьмо Минфина от 05.04.2019 № 03-03-06/1/23924.

Кстати, раз уж мы говорим об участниках и УК, затронем такую проблему. Закон позволяет увеличить номинальную стоимость долей участников за счет нераспределенной прибыли компании. Само собой, по решению самих участников. Вопрос: возникает ли у участников-организаций доход, облагаемый налогом на прибыль?

Минфин считает, что да, возникает. Мол, в списке необлагаемых доходов из ст. 251 НК РФ подобных поступлений нет. Подсластить пилюлю можно лишь тем, что при продаже «увеличенной» доли в расходы разрешено включить и сумму первоначального вклада в УК, и сумму увеличения стоимости доли за счет нераспределенной прибылиПисьма Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008, от 28.02.2019 № 03-03-06/1/12989.

«Хит-парад» нарушений по налогу на прибыль по версии ФНС

Самые часто встречающиеся нарушения по НДС, согласно версии налоговой службы, мы уже разобрали. Теперь «хит-парад» ошибок по налогу на прибыльразд. 1 Перечня частых нарушений обязательных требований по налоговому контролю.

Суть нарушенияПояснения
Занижена налоговая база в результате незаконного дробления бизнесаПретензии будут, если единственная цель распределения хозяйственных обязанностей между несколькими организациями и (или) ИП — налоговая экономия.
Например, ВС встал на сторону налоговиков в ситуации, когда компания торговала через ИП на ЕНВД на одной и той же площади, что и сама фирма. Стороны заключали взаимные договоры поручения, по условиям которых от имени друг друга оформляли сделки купли-продажи с покупателями. Это позволяло распределять между собой выручку для минимизации налоговОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 27.11.2015 № 306-КГ15-7673
Затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), неправомерно отнесены к косвенным расходам, а не к прямымПеречень прямых расходов фирма определяет сама. Однако решение не должно быть произвольным, оторванным от экономики.
В производстве к прямым расходам относят как минимум стоимость сырья и материалов, зарплату рабочих и амортизацию ОС. В торговле — только договорную стоимость товаров и транспортно-заготовительные расходыПисьмо Минфина от 06.12.2018 № 03-03-06/1/88527
Завышены расходы на аренду имущества либо сделка заключена только на бумагеПроблемы будут, например, если налоговики выяснят, что оказать услугу в заявленных объемах было невозможно либо арендованные площади не использованы по назначению. Риски значительно возрастут, если проверяемая компания и ее контрагент взаимозависимыПостановление АС ВВО от 15.08.2018 № Ф01-3236/2018
К расходам на оплату труда отнесена стоимость бесплатного питания, не предусмотренная трудовым или коллективным договоромТаким образом, недостаточно издать приказ руководителя или иной распорядительный документ об обеспечении персонала бесплатным питаниемПисьмо Минфина от 23.07.2018 № 03-03-07/51494; Постановление АС ПО от 22.03.2018 № Ф06-30828/2018

Вопросы по первичке: кассовый чек без товарного, документы под аренду и реклама в Интернете

По Закону № 54-ФЗ кассовый чек — первичный документ, который подтверждает факт расчета с продавцом и содержит сведения о расчете. Словосочетание «первичный документ» подталкивает нас к двум выводамст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ:

1) чек — полноценная первичка, подтверждающая налоговые расходы;

2) без чека учесть расходы для налога на прибыль нельзя. Если, конечно, продавец в принципе обязан был выбить чек в момент расчета.

Однако из последних разъяснений Минфина следует, что первое утверждение — спорное, а второе вообще неверное. Вывод № 1 справедлив, только если из чека можно понять, какие конкретно товары, работы или услуги приобретены. Иначе в дополнение к чеку понадобятся другие документы, например товарный чек или накладнаяПисьмо Минфина от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10344.

Что до вывода № 2, то в налоговых и бухгалтерских целях мы используем понятие первичного документа из Закона о бухучете. Соответственно, при наличии той же накладной расходы можно учесть и без чека. Сам по себе он подтверждает лишь факт расчетов, а вовсе не экономическую обоснованность затрат.

Продолжим наш разговор о первичке мартовским Письмом Минфина № 03-03-06/1/20067. Нам в очередной раз пояснили, что расходы на аренду имущества подтверждают собственно договор аренды, акт приемки-передачи имущества и платежки на перечисление денег. Ежемесячные акты об оказании услуг обязательны, только когда их составление предусмотрено договором.

В принципе, все так, за исключением платежек. Зачем Минфин раз за разом пишет о них, если метод начисления никак не связывает оплату расходов с возможностью их налогового учета? Есть у меня подозрение, что какое-то время назад платежки на перечисление арендной платы бездумно скопировали из письма для упрощенца в письмо для плательщиков налога на прибыль. Да так и повелосьп. 1 ст. 272 НК РФ.

Интернет давно и прочно вошел в число эффективных рекламных инструментов. Однако редко кто занимается рекламой самостоятельно — обычно все заботы перекладывают на плечи специализированных компаний. Те, в свою очередь, стремятся свести «бумажное» общение с заказчиками рекламы к минимуму. В результате к концу расчетного периода, обычно месяца, на руках у бухгалтера есть только отчет в виртуальном кабинете фирмы.

Можно ли учесть расходы по такому «документу»? Финансовое ведомство не против. Достаточно распечатать отчет и приложить к нему бухгалтерскую справку. А еще чиновники напомнили, что расходы на интернет-рекламу не нормируютсяПисьма Минфина от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17847, от 21.03.2019 № 03-03-07/18919.

Вопросы по первичке: электронный авиабилет и каршеринг

Пару Писем Минфин и ФНС посвятили документам по расходам на электронный авиабилет для командированного сотрудника. По-прежнему в чести тандем из распечатки маршрут/квитанции и посадочного талона со штампом о досмотреПисьма Минфина от 28.02.2019 № 03-03-05/12957; ФНС от 11.04.2019 № СД-3-3/3409@.

Однако налоговая служба внесла в эту картину дополнительные штрихи. Если посадочный талон электронный, его следует распечатывать, чтобы получить тот самый «живой» штамп о досмотре. Забыли распечатать талон? Заручитесь справкой авиакомпании о перелете работника. Нет ни распечатки талона, ни справки? Подтвердите расходы любыми документами, которые прямо или косвенно указывают на реальность перелета.

Правда, ФНС не уточнила, что это за документы. Как по мне, это распечатка маршрут/квитанции и авансовый отчет командированного, утвержденный директором фирмы. Ведь если он согласился с обоснованностью расходов, то признал их документально подтвержденными. Что применимо и к налоговому учету этих затрат.

Продолжаем с расходами на проезд сотрудников, в том числе в командировке. В крупных городах бурно развивается каршеринг — поминутная аренда автомобилей без водителя. Обычно услуги каршеринга дешевле, чем такси, и потому многие им пользуются. Вопрос традиционный: какими документами обосновать эти расходы? Столичное УФНС предложило такой списокПисьмо УФНС по Москве от 28.01.2019 № 13-11/011687@:

1) договор аренды;

2) документ, подтверждающий использование каршерингового автомобиля в служебных целях;

3) документ об оплате услуг каршеринга.

С пунктом № 1 просто — договор есть в мобильном приложении каждого оператора каршеринга или на его сайте. Пункт № 2 — это, я полагаю, служебная записка. По аналогии с использованием личного автомобиля для командировки. Ну а пункт № 3 — распечатка электронного кассового чека на стоимость поездки. Все операторы каршеринга присылают такие чекип. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749.

Правда, в отсутствие счета-фактуры на стоимость каршеринга вам не дадут принять к вычету НДС, даже если он выделен в чеке. Увы, Минфин не хочет уступить и согласиться с давней позицией ВАС, согласно которой такой вычет возможенПисьмо Минфина от 26.03.2019 № 03-07-09/20252.

Справка

Стоимость проезда в командировку и обратно не надо облагать НДФЛ и взносами, даже если работникПисьмо Минфина от 22.02.2019 № 03-04-06/11746:

— выезжает в выходной или праздничный день, который предшествует дате начала командировки;

— остается в месте командировки на выходные или праздники, следующие сразу за днем окончания командировки.

Кроме того, компенсацию проезда до места командировки не облагают НДФЛ и взносами, независимо от того, откуда выехал сотрудник: из дома или, например, из места, где проводил отпускПисьма Минфина от 09.11.2018 № 03-04-06/80946, от 27.03.2019 № 03-04-06/20991.

Об ОС и НМА

Норма ст. 257 НК РФ о том, что для целей налогообложения прибыли считать нематериальными активами (НМА), сформулирована неудачно. Там говорится только о сроке полезного использования (СПИ) — он должен быть свыше 12 месяцев. И ни слова о первоначальной стоимости объектап. 3 ст. 257 НК РФ.

Параллельно в ст. 264 НК РФ говорится, что к прочим расходам относится стоимость программного обеспечения (ПО) до 100 000 руб. Но уже без привязки к СПИ. Будь то 5 месяцев или 25. А теперь, как говорится в одной популярной телепередаче, внимание, вопрос! Как быть с ПО стоимостью свыше 100 000 руб. и СПИ менее 12 месяцевподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ?

С точки зрения Минфина, для налогового учета это точно не НМА, поскольку не выполняется условие по СПИ. А значит, фирма вправе учесть стоимость такого ПО, как ей удобно. Например, по аналогии с малоценными ОСПисьма Минфина от 06.03.2019 № 03-03-07/14527, от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17688:

— либо в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию;

— либо в течение нескольких отчетных периодов с учетом СПИ.

Выбранный вариант надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Теперь об объекте ОС, который вы не смогли найти в Классификации. Как быть в этом случае? Да все так же: ориентируйтесь на пользовательскую инструкцию, рекомендации производителя или заключение технического специалиста, ответственного в компании за эксплуатацию этого ОС. Но подчеркиваю: это актуально, только если объекта точно нет в Классификации. Иначе его СПИ должен быть строго в рамках, очерченных ею. Что бы там ни написал производитель в инструкцииПисьмо Минфина от 27.02.2019 № 03-03-06/1/12533.

Коллеги, когда мы обсуждали каршеринг, то затронули проблему вычета НДС по электронному чеку. Точнее, невозможность вычета, поскольку Минфин упрямится и не принимает в расчет арбитражную практику, которая горой за вычет. Так вот, еще один повод для похожего упрямства — ликвидация недостроенного объекта ОС.

Финансовое ведомство, вопреки позиции судов, продолжает настаивать, что в налоговые расходы можно включить только затраты на саму ликвидацию. А вот стоимость недостроя, накопленную на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», отнести на расходы никак нельзя. Мол, это не предусмотрено ст. 265 НК РФ. Хотя кто сказал, что перечень внереализационных расходов из этой статьи — закрытыйПисьмо Минфина от 14.03.2019 № 03-03-06/2/16615; Постановление АС СЗО от 22.01.2019 № Ф07-16106/2018?

Справка

Если компания ликвидирует недострой в связи с возведением нового объекта на этом месте, то стоимость «незавершенки» можно включить в первоначальную стоимость будущего объектаПисьма Минфина от 24.01.2018 № 03-03-06/1/3759; ФНС от 27.08.2018 № СД-4-3/16501@.

Взносы и НДФЛ: новости к отчетности

Новое контрольное соотношение для РСВ и 6-НДФЛ

С 2017 г. при камеральной проверке расчета по страховым взносам (РСВ) его сравнивают с 6-НДФЛ по такому контрольному соотношениюстр. 2.2 гр. 2 таблицы в Письме ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@:

Контрольное соотношение для проверки расчета по страховым взносам

Это вполне работающая формула, поскольку доход, исчисленный для НДФЛ, в основном и правда больше базы по взносам. Например, плата за аренду имущества у физлица попадет в 6-НДФЛ, но не попадет в РСВ, поскольку она не объект обложения взносамиПисьмо Минфина от 01.11.2017 № 03-15-06/71986.

Справка

В отличие от платы за аренду имущества у физлица, плата за продажу этого имущества не делает организацию налоговым агентом по НДФЛ. Ей не нужно исчислять и удерживать налог, а также отражать сведения о выплате в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛПисьмо Минфина от 08.05.2019 № 03-04-06/33776.

А допустим, выходные пособия в пределах трех средних заработков или суточные в пределах нормы не повлияют ни на 6-НДФЛ, ни на базу по взносам в РСВ. В 6-НДФЛ их не будет потому, что доходы, полностью не облагаемые НДФЛ, в расчет не включают. А в РСВ они сначала пройдут по стр. 030 подразд. 1.1 разд. 1 в общей сумме начислений, а потом по стр. 040 того же подраздела в качестве необлагаемых выплатстр. 7 таблицы в Письме ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@; Письмо Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69146.

Но вот пришло время утвердить контрольное соотношение между РСВ и 6-НДФЛ для камеральной проверки последнего. Казалось бы, возьмите формулу, которая уже работает для обратного случая, не изобретайте велосипед. Но ФНС зачем-то пошла другим путем, и получилось вот чтостр. 3.6 гр. 2 таблицы в Письме ФНС от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@:

Контрольное соотношение для проверки 6-НДФЛ

Это соотношение, коллеги, почти невыполнимое. Ведь по стр. 030 подразд. 1.1 отражают, например, те же выходные пособия в пределах трех средних заработков и суточные, не превысившие лимит. Но в 6-НДФЛ их не будет! В итоге левая часть формулы будет хронически меньше правой, а не наоборот, как в контрольном соотношении. Значит, при камералке 6-НДФЛ налоговики станут без конца просить пояснения. Пока им не надоест получать одинаковые ответы и они не поменяют формулу на нормальную.

О том, в каких ситуациях налоговики будут ждать от вас уточненный РСВ, вы можете узнать из интервью Н.В. Ивановой, начальника отдела администрирования страховых взносов и мониторинга налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц УФНС России по г. Москве («Главная книга», 2018, № 21).

Как показать в отчетности компенсацию командировочных расходов и суточные

Возмещение работнику документально подтвержденных командировочных расходов на проезд и проживание в полной сумме не облагают ни взносами, ни НДФЛ. А суточные не облагают в пределах 700 руб. за день командировки по России и 2500 руб. за день заграничной служебной поездкист. 168 ТК РФ; п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ.

Если сотрудник с ведома фирмы отправился в командировку на своем автомобиле, то к авансовому отчету он должен приложить путевой лист, чеки на покупку топлива и служебную записку. В ней человек указывает даты выезда в командировку и возвращения из нее.

Поскольку компенсация командировочных расходов и суточные — объект обложения страховыми взносами, их придется показать в РСВ. Сначала — в составе общей суммы начисленных выплат, а затем — в сумме выплат, не подлежащих обложению, соответственно по строкамПисьмо Минфина от 28.03.2019 № 03-15-06/21254:

— 030 и 040 подразд. 1.1 приложения 1 к разд. 1;

— 030 и 040 подразд. 1.2 приложения 1 к разд. 1;

— 020 и 030 приложения 2 к разд. 1.

А в подразд. 3.2.1 разд. 3 командировочные выплаты следует отразить по стр. 210. После чего там же по стр. 220 покажите базу по взносам на ОПС за минусом этих выплат.

Как все это будет выглядеть в 6-НДФЛ, вы, коллеги, наверняка уже догадались: никак. Ни компенсацию командировочных расходов, ни суточные в пределах норм туда не вносят. Если же суточные превысят лимит, то в 6-НДФЛ следует показать только превышение.

Например, компания платит не 700 руб. «российских» суточных, а 1000. Сотрудник был в командировке 5 дней и получил 5000 руб. суточных. Значит, в 6-НДФЛ следует отразить только 1500 руб. сверхлимитных суточных и 195 руб. НДФЛ с них1000 руб/д. х 5 дн. = 5000 руб.; 5000 руб. – (700 руб/д. х 5 дн.) = 1500 руб.; 1500 руб. х 13% = 195 руб..

Как показать в отчетности выплаты по ГПД

Люди, работающие по гражданско-правовому договору, считаются застрахованными только по ОПС и ОМС. А вот на ВНиМ — нет, поэтому и соответствующие взносы за них не платятПисьмо ФНС от 28.12.2018 № БС-4-11/25921@.

Из-за этого будьте внимательны при отражении информации о таких людях и выплатах в их пользу в расчете по взносам. Людей надо включить в число застрахованных лиц и в число лиц, получивших облагаемые выплаты, соответственно по строкамПисьмо Минфина от 21.02.2019 № 03-15-05/11367:

— 010 и 020 подразд. 1.1 по взносам на ОПС приложения 1 к разд. 1;

— 010 и 020 подразд. 1.2 по взносам на ОМС приложения 1 к разд. 1.

Далее в указанных подразделах покажите сами выплаты и взносы с них. А вот в приложении 2 по взносам на ВНиМ к разд. 1 «ГПДшников» и начисления в их пользу вообще не показывайте. Это не предусмотрено Порядком заполнения РСВ.

Что до разд. 3, то в стр. 160 и 170 поставьте «1», а в стр. 180 — «2». Это означает, что человек застрахован соответственно по ОПС и ОМС, но не застрахован на случай ВНиМ. Затем, как обычно, отразите личные данные «ГПДшника» в подразд. 3.1 разд. 3, а выплаты и взносы на ОПС с них — в подразд. 3.2.1.

В 6-НДФЛ, как вы помните, коллеги, суммы по ГПД и НДФЛ с них следует отражать строго кварталом выплаты. В результате и тут могут быть расхождения с РСВ, если, к примеру, начислена сумма в июне, а выплачена в июле. Тогда в РСВ за полугодие она будет, а в 6-НДФЛ за тот же период — нет. И при камералке 6-НДФЛ, с учетом нового контрольного соотношения, у налоговиков появятся вопросы, почему общая сумма дохода по стр. 020 6-НДФЛ меньше общей суммы начисленных выплат в гр. 1 стр. 030 подразд. 1.1 разд. 1 РСВ.

А.И. Дыбов приводил пример заполнения 6-НДФЛ по выплатам «ГПДшникам» на семинаре «Отчет за I квартал 2019 года».

Руководитель — единственный участник не получает выплаты: что с РСВ и 6-НДФЛ

Руководитель — единственный участник ООО застрахован по ОПС, ОМС и ВНиМ просто в силу своей должности. Это значит, что даже если фирма, у которой в штате только директор, бездействует и не начисляет ему ни копейки, то она все равно должна сдать расчет по страховым взносам с нулевыми показателями. То же самое, когда в штате числится не только руководитель — единственный участник, но и другие люди, однако компания никому не платитПисьма Минфина от 13.02.2019 № 03-15-06/10549, от 16.04.2019 № 03-15-05/27074.

Состав расчета такой:

— титульный лист;

— разд. 1;

— подразд. 1.1 и 1.2 приложения 1 к разд. 1;

— приложение 2 к разд. 1;

— разд. 3.

В полях и строках для числовых показателей надо поставить нули. А в подразд. 3.1 разд. 3 указать персональные данные руководителя — единственного участника. И других сотрудников, не получающих выплаты, если они есть. Это нужно для того, чтобы и у директора, и у остальных «копился» пенсионный стаж.

И не забудьте ежемесячно включать руководителя — единственного участника в СЗВ-М для ПФР. Если этого не делать, то каждый месяц будет обходиться работодателю в 500 руб. штрафаПисьмо Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; Постановление АС ЦО от 18.04.2019 № А14-1839/2018.

Тарифы взносов: «вредные» дополнительные

Минфин в апрельском Письме № 03-15-07/22333 снова затронул тему дополнительных тарифов при частичной занятости человека на вредных работах. На этот раз министерство поставило во главу угла раздельный учет выплат.

Напомню, поначалу чиновники разъясняли, что все выплаты работнику, который занят частично во вредных условиях и частично в нормальных, надо включить в базу по взносам. Однако взносы по доптарифам следует начислить только на сумму, пропорциональную времени, которое фактически отработано во вредных условияхПисьмо Минфина от 25.09.2018 № 03-15-07/68350 (п. 3).

Теперь же Минфин уточнил: если работодатель с самого начала ведет учет фактического времени труда во вредных условиях и согласно этим данным начисляет зарплату с премиями, то никакая пропорция ему не нужна. Все, что полагается конкретно за вредную работу, облагается по дополнительным тарифам, а за обычную — по основным.

Но если, кроме зарплаты, человек получает суммы, которые не связаны с работой, например материальную помощь, то здесь без дополнительных подсчетов все же не обойтись. Облагайте взносами сумму, которая пропорциональна времени, отработанному во вредных условиях трудаПисьмо ФНС от 05.04.2019 № БС-4-11/6360@.

Если раздельного учета отработанного времени нет, например человек оформлен по ставке 0,25 на «вредном» месте и 0,75 на обычном, то и здесь все по-старому. Чтобы получить базу для взносов по доптарифам, умножьте зарплату на 0,25. А чтобы вычислить базу для взносов по основным — на 0,75Письмо ФНС от 20.12.2018 № БС-4-11/24802@.

Справка

Повышенная оплата труда «вредникам» не компенсация, а часть зарплаты, потому ее облагают НДФЛ и взносами как обычноПисьмо ФНС от 02.04.2019 № БС-3-11/3053@.

Чтобы обойти это, некоторые работодатели ежемесячно компенсируют деньгами некий моральный вред за работу во вредных условиях. Однако ФНС предупреждает: факт причинения такого вреда и размер компенсации устанавливает только суд. Без него «моральную компенсацию» надо облагать взносами и НДФЛПисьмо ФНС от 05.03.2018 № ГД-4-11/4238@.

Тарифы взносов: пониженные при достижении предельной базы

С 2019 г. список работодателей, которым доступны пониженные тарифы взносов, сильно сократился. Например, оттуда выбыли все «коммерческие» упрощенцы и аптеки на ЕНВДп. 2 ст. 425, подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Ну а тем, кто остался, будет интересно Письмо Минфина № 03-15-07/17992 от марта 2019 г. Чиновники разъяснили, как платить «пониженные» взносы на ОПС при достижении предельной базы. В 2019 г., напомню, она равна 1 150 000 руб.Постановление Правительства от 28.11.2018 № 1426 (п. 1)

Дело в том, что с 2019 г. гл. 34 НК РФ действует в новой редакции: временные основные тарифы взносов стали постоянными. И все бы ничего, но в старой редакции была важная оговорка: основные тарифы не касаются организаций с пониженными тарифамист. 426 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Кроме того, действующая норма о льготных тарифах сформулирована неудачно, ее можно истолковать по-разному. Дословно в п. 2 ст. 427 НК РФ написано, что пониженные тарифы взносов можно применять, цитирую, «в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов». Но что делать, когда выплаты вышли за предел? Использовать солидарный тариф взносов на ОПС 10% или вообще их не начислять?

Чиновники успокоили всех сомневающихся. Верный ответ — второй. Если организация платит страховые взносы по пониженным тарифам и база по ним достигла предела, то 10%-е взносы на ОПС платить не нужно.

Взносы и НДФЛ: что облагать, а что — нет

Выходные пособия при увольнении

Об увольнении в связи с ликвидацией фирмы или сокращением штата работника нужно уведомить по крайней мере за 2 месяца до этого неприятного события. Однако, если компания готова дополнительно раскошелиться, она может предложить человеку уйти досрочно и не ждать 2 месяца. За это, помимо стандартного выходного пособия, придется выплатить ему средний заработок за время, которое осталось до запланированной даты увольнения.

Входит ли эта выплата в необлагаемый лимит выходных пособий для НДФЛ и взносов, который равен трем среднемесячным заработкам? Минфин считает, что нет, такая компенсация стоит особняком и не облагается ни налогом, ни взносами в полной суммеПисьмо Минфина от 01.04.2019 № 03-04-05/22289.

Если вернуться к лимиту в три среднемесячных заработка, то напомню: он действует для любых выходных пособий — как прямо предусмотренных в ТК, так и установленных лишь в трудовом либо коллективном договоре. А для Крайнего Севера лимит еще выше — шесть среднемесячных заработков. Причем основание для увольнения может быть любое, кроме дисциплинарного взыскания либо виновных действий сотрудника. В таких случаях ТК запрещает платить выходное пособиест. 181.1 ТК РФ.

Иногда выходное пособие прописывают в отдельном соглашении о расторжении трудового договора по взаимному согласию сторон. То есть в самом трудовом либо коллективном договоре его нет. Как быть с НДФЛ и взносами?

С последними проблем нет. Чем бы ни было предусмотрено выходное пособие при увольнении по соглашению сторон, к нему применяют стандартный лимит в три среднемесячных заработка. И облагают взносами только превышениеПисьмо Минфина от 19.03.2019 № 03-03-07/17871.

По мнению ФНС, проблем нет и с НДФЛ, опять-таки, без привязки к документу, в котором установлено выходное пособие. А вот Минфин четко выводит из-под обложения НДФЛ только выходное пособие при увольнении по соглашению сторон, предусмотренное в трудовом либо коллективном договоре. Если же стороны договорились о пособии в отдельном соглашении о расторжении трудового договора, то ИФНС может заставить платить НДФЛ без оглядки на лимит в три среднемесячных заработкаПисьма Минфина от 27.03.2019 № 03-04-06/20965; ФНС от 15.03.2019 № БС-4-11/4681@.

Вывод: не хотите проблем с НДФЛ, лучше заключите с работником допсоглашение к трудовому договору, в котором и предусмотрите выходное пособие при увольнении по соглашению сторон.

Компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты

Если работодатель не выдает вовремя зарплату или другие выплаты, положенные работнику, то он обязан выплатить за это денежную компенсацию. Ее рассчитывают со дня, следующего за последним днем срока выплаты, и по день погашения долга включительно. Ставка — 1/150 ключевой ставки Банка России в деньст. 236 ТК РФ.

С 17 июня ключевая ставка — 7,5%. И с этого дня ее надо применять даже к задолженности, возникшей ранее. Нехитрый подсчет показывает, что каждая задержанная 1000 руб. сейчас обойдется работодателю в 50 коп. в день1000 руб. х 7,5% х 1/150 = 0,5 руб.

Сумма вроде и невелика, но если работников много, а долг — значительный, компенсация может получиться солидной. Мало того, по мнению Минфина, такую выплату надо облагать взносами. Обоснование стандартное — работник получает компенсацию в рамках трудовых отношений и в перечне выплат, не подлежащих обложению взносами из ст. 422 НК РФ, она не упомянутаПисьмо Минфина от 06.03.2019 № 03-15-05/14477.

Однако с чиновниками можно и поспорить. Президиум ВАС в Постановлении № 11031/13 еще 6 лет назад, в период действия Закона № 212-ФЗ, пришел к выводу, что компенсация за опоздание с зарплатой — вид материальной ответственности работодателя. И деньги он платит не по своему хотению, а в силу закона. Соответственно, взносами компенсацию не облагают. И несмотря на то, что с 2017 г. взносы «переехали» в гл. 34 НК РФ, позиция ВАС осталась актуальной.

Интересно, что НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты удерживать точно не нужно. С этим согласен и Минфин. Странное двоемыслие, да? Ведь в обоснование министерство ссылается на норму 217-й статьи НК, аналогичную норме ст. 422 Кодекса. Мол, это компенсация за исполнение трудовых обязанностей, предусмотренная законом. Почему такая логика не работает в случае со взносами — бог вестьПисьмо Минфина от 28.02.2017 № 03-04-05/11096.

Компенсация расходов на проезд при отзыве сотрудника из отпуска

В одном из недавних писем Минфин рассмотрел такую ситуацию: гендиректора вызвали из отпуска на переговоры, на что он согласился. За это ему возместили стоимость авиабилетов на перелет с курорта к месту проведения переговоров и обратно. Чиновники пришли к выводу, что такую компенсацию нужно облагать НДФЛ и взносамиПисьмо Минфина от 21.02.2019 № 03-15-06/11330.

Ведомство объяснило это тем, что по закону работодатель не обязан возмещать стоимость такого проезда, поскольку работника вызвали из отпуска с его согласия. Норм, позволяющих освободить от налога подобную компенсацию, нет ни в ст. 217, ни в ст. 422 НК РФ.

Здесь могу дать совет — оформите такую поездку как командировку. В этом случае финансовое ведомство разрешает не исчислять НДФЛ и взносы хотя бы с компенсации стоимости проезда из места проведения отпуска к месту переговоров. Однако стоимость обратного перелета — все равно доход для НДФЛ и облагаемая выплата для взносов, даже при командировкеПисьма Минфина от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813, от 17.01.2017 № 03-04-06/1546; ФНС от 11.05.2018 № БС-4-11/8968.

И помните, что хотя бы одна из частей ежегодного отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Это обязательное требование, и даже по соглашению между работником и работодателем его нельзя обойти. Учтите это, прежде чем отзывать работника из отпускаст. 125 ТК РФ.

Выплаты за разъездной характер работы

Сотрудникам с разъездным характером работы работодатель должен возместить расходы на проезд и заплатить суточные. Перечень разъездных работ и порядок компенсации расходов устанавливают в коллективном или трудовом договоре либо в локальном нормативном акте (ЛНА)ст. 168.1 ТК РФ.

По мнению Минфина, компенсацию расходов на проезд не облагают взносами и НДФЛ при наличии подтверждающих документов. Если их нет — взносы и налог нужно заплатить.

Учтите, что суточные для «разъездных» работников не подлежат обложению НДФЛ и взносами в размере, установленном в ЛНА. Ограничение в 700 руб. за день командировки по России и 2500 руб. за день загранкомандировки здесь не действует. Ведь в ст. 166 ТК РФ сказано, что служебные поездки командировкой не считаютсяПисьмо Минфина от 04.03.2019 № 03-15-06/13866.

Примечательно, что в сходных письмах финансовое ведомство довольно долго уклонялось от прямого вывода по суточным. Все заканчивалось компенсацией документально подтвержденных расходов людей с разъездным характером работы. И утверждением, что без документов придется исчислить с выплат НДФЛ со взносами. Оттого казалось, что последний вывод относится и к суточным. Ведь под них никаких документов, естественно, нет. Отрадно, что теперь все прояснилосьПисьма Минфина от 20.07.2018 № 03-04-05/51201, от 17.01.2019 № 03-15-05/1909.

Бесплатное питание персонала

Минфин по-прежнему уверен: если фирма оплачивает питание работников по трудовому или коллективному договору, а не по требованию закона, то на стоимость питания нужно начислять взносыПисьмо Минфина от 20.03.2019 № 03-15-06/18344.

Но здесь впору снова обратиться к практике ВАС. В 2013 г. он указал, что трудовые отношения сами по себе не делают все выплаты в пользу работника вознаграждением за труд. Поэтому взносами не облагают социальные выплаты, которые не включены в систему оплаты труда, не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества и условий работыПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12.

Да, решение базировалось на нормах Закона № 212-ФЗ. Однако эти самые нормы почти без изменения перенесли в гл. 34 НК РФ. Так что выводы ВАС вполне применимы и к текущим спорам с налоговиками. Причем не только по бесплатному питанию персонала, но и вообще по поводу любых социальных выплат работникам.

Справка

С учетом логики ВАС можно не исчислять взносы, например, с компенсации расходов работника на лечение его ребенка. Однако Минфин, к сожалению, уверен в обратном и в этом случаеПисьмо Минфина от 01.04.2019 № 03-15-05/22335.

Что касается НДФЛ со стоимости бесплатного питания, то удерживать налог не придется, если нельзя точно определить, кто сколько съел. Особенно это актуально для питания по принципу шведского стола. В остальных же случаях, с точки зрения чиновников, у работника появляется доход в натуральной форме, который нужно облагать НДФЛПисьма Минфина от 05.02.2018 № 03-15-06/6579, от 03.08.2018 № 03-04-06/55047; Обзор, утв. Президиумом ВС 21.10.2015 (п. 5).

Долг, прощенный умершему работнику

Увы, все мы смертны, и работники не исключение. Представьте ситуацию: компания выдала сотруднику заем. Процентный или нет — не так важно. Но случилось так, что работник умер. Строго по закону его долг переходит к наследникам в пределах стоимости унаследованного имущества. То есть безнадежным для налоговых целей не является. Но работодатель, скажем так, из гуманных побуждений прощает долгПисьмо Минфина от 19.04.2012 № 03-03-06/2/39.

Однако это похвальное решение влечет неизбежный вопрос: что с НДФЛ и взносами? Минфин уверенно отвечает: налога точно не будет. Такой доход не следует включать в расчет 6-НДФЛ и в справку 2-НДФЛ на почившего сотрудника, которую предстоит сдать в следующем году. Причина в том, что на момент прощения долга уже нет налогоплательщикаПисьмо Минфина от 27.03.2019 № 03-04-06/20993.

Конечно, чиновникам можно возразить. И напомнить, что это уже долг не работника, а его наследников. Которые вполне себе здравствуют и являются налогоплательщиками. Однако зачем спорить с Минфином, если его разъяснения выгодны?

Что до взносов, то их не исчисляют даже при прощении долга живым работникам. Ведь в основе сделки — договор займа, выплаты в рамках которого вообще не облагают взносами. Если же работодатель прощает долг умершего сотрудника, то добавляется еще один аргумент: здесь нет ни трудовых отношений, ни застрахованного лица. Потому и о взносах речь не идетПисьма ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019, от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@.

Справка

Прощенный долг, в отличие от безнадежного, нельзя учесть во внереализационных расходах для целей налогообложения прибыли. Минфин считает, что такие потери экономически необоснованны. Исключение — списание части долга по мировому соглашению, которое утвердил суд. Такой расход учесть можноПисьма Минфина от 22.05.2018 № 03-03-06/1/34203; ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617.

Выплаты сотруднику со статусом индивидуального предпринимателя

Статус индивидуального предпринимателя не запрещает человеку заключить трудовой договор с организацией или с другим ИП. В этом случае он выступает как самый обычный «физик». Соответственно, работодатель должен платить за него НДФЛ и взносы. Ведь доходы ИП получает не от предпринимательской, а от трудовой деятельностиподп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ; Письма Минфина от 19.02.2019 № 03-15-05/10358, от 19.04.2019 № 03-15-05/28340.

В то же время сам ИП должен продолжать платить за себя фиксированные страховые взносы. Эта обязанность не зависит от возраста предпринимателя, вида деятельности, наличия либо отсутствия «коммерческих доходов». А также от того, работает он по трудовому договору или нетп. 7 ст. 430 НК РФ.

Да, получается, что пенсионные взносы на лицевой счет человека поступают из двух источников. Но Минфин не видит в этом никаких перекосов. Наоборот, он считает, что ИП-работник даже выигрывает. Ведь чем больше взносов на его лицевой счет поступит, тем больше пенсионных прав он получит.

У предпринимателя, работающего по трудовому договору, есть два варианта перестать платить фиксированные страховые взносы:

1) сняться с учета в качестве ИП;

2) стать плательщиком налога на профессиональный доход (НПД). Правда, этот вариант доступен, только если ИП находится в Москве и области, Калуге и области либо в Татарстанеп. 1 ст. 1, пп. 1, 11 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Однако в обоих случаях придется заплатить фиксированные взносы за период с 1 января по дату снятия с учета либо по дату перехода на НПД. И в обоих же случаях работодатель обязан будет продолжать исчислять НДФЛ и взносы с выплат по трудовому договоруп. 5 ст. 430 НК РФ; Письмо Минфина от 15.04.2019 № 03-15-07/26948.

Выплаты иностранцам

Следующий вопрос, который встретился мне в разъяснительной практике Минфина: надо ли платить страховые взносы с вознаграждений временно пребывающим иностранцам — членам совета директоров?

В ответ чиновники напомнили, что согласно выводам КС такие выплаты считаются вознаграждением по гражданско-правовому договору. Причем это не зависит ни от наличия каких-либо письменных договоренностей с директорами, ни от содержания этих договоренностей. Следовательно, такие выплаты — объект обложения взносами. Вопрос лишь в том, какими из трех видов взносовОпределение КС от 06.06.2016 № 1169-О; Письмо Минфина от 26.11.2018 № 03-15-06/85064.

Чтобы выяснить это, открываем профильные законы. И видим, что пенсионное страхование распространяется и на временно пребывающих в РФ «ГПД-шников». А вот ОМС и страхование на ВНиМ — нет. Значит, выплаты временно пребывающим в РФ иностранцам — членам совета директоров следует облагать только взносами на ОПСп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

Теперь об иностранцах с патентом. Как вы знаете, коллеги, чтобы получить этот документ, они авансом вносят НДФЛ пропорционально месяцам действия патента. «Стоимость» месяца зависит от региона, в котором человек хочет получить патент.

Так вот, по мнению Минфина, очередной платеж за патент может внести и работодатель мигранта. Но тогда это станет отдельным доходом иностранца, с которого следует исчислить НДФЛ. И если налоговики посчитают, что этот доход нельзя отнести к оплате труда, то НДФЛ придется исчислить по ставке 30%, а не 13%п. 3 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2019 № 03-04-07/18414.

Кадры: поправки и нововведения

Электронный СНИЛС и алименты с компенсаций за использование личного имущества в служебных целях

Все вы помните, коллеги, что 01.04.2019 вступили в силу поправки, упразднившие привычные зеленые карточки СНИЛС. И по мотивам случившегося Минтруд сообщил вот чтоИнформация Минтруда «О выдаче страхового номера индивидуального лицевого счета в электронном виде»:

— с 1 апреля ПФР выдает СНИЛС только в электронном виде и размещает информацию в личном кабинете физлица на сайте Фонда. При желании распечатку оттуда можно получить почтой. Правда, не знаю, в чем практический смысл сего действа;

— ранее выданные зеленые карточки сохраняют силу. Их обладателям не нужно ничего делать, то есть не нужно обменивать их или сдавать;

— СНИЛС как был, так и остается основным идентификатором личности для получения государственных и муниципальных услуг. Изменения лишь закрепили это законодательно.

Дополнительные комментарии к поправкам об электронном СНИЛС А.И. Дыбов дал на семинаре «Отчет за I квартал 2019 года».

А еще в апреле Правительство РФ выполнило поручение КС и четко прописало в Перечне выплат, с которых удерживают алименты, что их не вычитают из компенсаций за использование любого личного имущества в служебных целях. Подчеркиваю, речь о любом имуществе, хотя в решении КС фигурировал личный автомобиль работникаподп. «п» п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.96 № 841.

Новый профстандарт «Бухгалтер»

С 06.04.2019 действует новый профстандарт «Бухгалтер». А прежний признан утратившим силу. И конечно, традиционный вопрос по мотивам: что делать коммерческим организациям в связи с заменой стандартаПриказы Минтруда от 22.12.2014 № 1061н (утратил силу), от 21.02.2019 № 103н?

В этом плане поправки ничего нового не принесли. Круг организаций, образование и опыт работы бухгалтеров которых должны соответствовать новому профстандарту, все так же узок. Это, в частности, публичные акционерные общества, страховщики, НПФ. И подчеркиваю: даже они не обязаны следовать стандарту в полном объеме. Речь только об образовании и квалификации бухгалтеров таких компанийч. 4 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Информация, утв. Письмом Минтруда от 04.04.2016 № 14-0/10/В-2253 (пп. 6, 8).

Обычная коммерческая организация может «подписаться» на исполнение профстандарта добровольно. Без этого документ для нее — всего лишь рекомендация, ориентир. И тем более нельзя уволить, к примеру, главбуха за то, что он не соответствует новому стандарту его профессииИнформация, утв. Письмом Минтруда от 04.04.2016 № 14-0/10/В-2253 (пп. 6, 10, 13); Постановление КС от 14.11.2018 № 41-П.

В целом же профстандарт — удобный инструмент для разработки требований к соискателям бухгалтерских должностей и для написания должностных инструкций. Например, в части образования бухгалтеров и их опыта работы стандарт вас устраивает. Значит, в локальном нормативном акте о наборе персонала достаточно дать ссылку на соответствующий раздел профстандарта. И все, претенденты должны будут соответствовать тому, что там написано. Спорить с этим им будет крайне тяжелоИнформация, утв. Письмом Минтруда от 04.04.2016 № 14-0/10/В-2253 (п. 9).

Требования к образованию и опыту работы бухгалтеров в обновленном стандарте указаны в зависимости от занимаемой должности и трудовой функции. Я обобщил информацию и для наглядности составил таблицу.

Трудовая функцияДолжностьОбразованиеОпыт работы
профильноенепрофильное
Ведение бухгалтерского учетаБухгалтер
Бухгалтер II категории
Бухгалтер I категории
Среднее профессиональноеСреднее профессиональное и дополнительное профобразованиеДля должностей с категорией — опыт работы в должности с более низкой категорией не менее 1 года
Составление и представление бухгалтерской отчетностиГлавный бухгалтер
Начальник отдела бухучета
Высшее — бакалавриат или среднее профессиональноеВысшее — бакалавриат или среднее профессиональное и дополнительное профобразованиеНе менее 5 лет при высшем образовании.
Не менее 7 лет — при среднем профессиональном образовании
Составление и представление бухгалтерской отчетности организации с обособленными подразделениямиГлавный бухгалтер
Начальник отдела бухучета
Высшее образование — магистратура или специалитетВысшее образование — магистратура или специалитет и дополнительное профобразованиеНе менее 5 лет бухгалтерско-финансовой работы на руководящих должностях
Составление и представление консолидированной отчетностиГлавный бухгалтер
Начальник отдела бухучета
Начальник управления консолидированной финансовой отчетности
Высшее образование — магистратура или специалитетВысшее образование — магистратура или специалитет и дополнительное профобразованиеНе менее 5 лет из последних 7 календарных лет — ведение бухучета, составление отчетности либо аудит.
Не менее 3 лет из последних 5 календарных лет при наличии высшего экономического образования по направлению «бухгалтерский учет» и/или «аудит»
Оказание услуг по ведению бухучета, включая составление бухгалтерской отчетностиДиректор по операционному управлению
Директор по бухгалтерскому аутсорсингу
Коммерческий директор
Директор по развитию бизнеса

Перевозите персонал собственными автобусами? Оформите отдельную лицензию

Согласно поправкам в Закон № 99-ФЗ о лицензировании, вступившим в силу 01.03.2019, лицензия стала обязательна для любых перевозок людей автобусами: хоть за плату, хоть для собственных нужд. Оформить ее нужно было не позднее 29.06.2019п. 24 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ; п. 1 ст. 6 Закона от 30.10.2018 № 386-ФЗ; Информация Ространснадзора «Разъяснения к Положению о лицензировании деятельности по перевозкам пассажиров и иных лиц автобусами, утв. Постановлением Правительства от 27.02.2019 № 195».

В целях лицензирования к автобусам относятся транспортные средства категории М2 и М3 для перевозки пассажиров, имеющие, кроме места водителя, более восьми сидячих местп. 2.2 таблицы 1 приложения № 1 к Техническому регламенту Таможенного союза ТР ТС 018/2011, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 877.

Порядок лицензирования для коммерческих перевозчиков и компаний, которые используют автобусы для себя, различается. Но в любом случае лицензия обойдется в 7500 руб. Максимальный срок ее оформления — 48 рабочих дней, из которых 45 дней — на принятие решения, 3 дня — на отправку или вручение лицензии.

Подробнее о документах для получения лицензии и о новых лицензионных требованиях читайте в статье М.Г. Мошкович «Перевозки сотрудников требуют получения “автобусной” лицензии» («Главная книга», 2019, № 8).

Если перевозками занимается филиал, то учтите: соискателем лицензии все равно считается организация. Поэтому оформлять документ для филиала должно головное подразделение в своем территориальном органе Ространснадзора. Подавать бумаги по местонахождению филиала — только время терятьИнформация Ространснадзора «Разъяснения Ространснадзора о порядке выдачи лицензий на осуществление пассажирских перевозок автобусами».

С 29.06.2019 за перевозки персонала для своих нужд без лицензии компании грозит приостановка деятельности на срок до 90 суток или штраф от 170 000 до 250 000 руб. Директора же могут дисквалифицировать на 1—3 года либо оштрафовать на 30 000—50 000 руб.ч. 1 ст. 19.20 КоАП РФ

Справка

В начале февраля 2019 г. Ространснадзор утвердил перечень нормативных актов, соблюдение которых будет оценивать при проверках компаний — владельцев коммерческого автотранспортаПриказ Ространснадзора от 11.02.2019 № ВБ-91фс.

Как и другие подобные перечни, он очень удобен — все документы в одном месте. Информация представлена в виде таблицы. Напротив каждого нормативного документа указано, на кого он распространяется.

Кроме того, в апреле 2019 г. Минтранс пояснил: путевые листы по-прежнему можно выписывать и на месяц. Главное, чтобы форма документа позволяла ежедневно вносить туда показания одометра, отметку о предрейсовом осмотре водителя и отметку о предрейсовом техническом контроле, если таковая обязательнаПисьмо Минтранса от 04.04.2019 № ДЗ-514-ПГ.

Работодателям иностранцев: правила миграционного учета обновили

С июля 2018 г. работодатель иностранца обязан поставить последнего на миграционный учет, если предоставляет ему для фактического пребыванияпп. 4, 7 ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 21 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ:

— жилое помещение в понимании ЖК РФ. Это может быть комната, квартира, жилой дом. Тогда работодатель «учитывает» иностранца по адресу жилья;

— нежилое помещение, включая подсобку, бытовку. В этом случае работодатель ставит иностранца на учет по адресу фирмы из ЕГРЮЛ или предпринимателя из ЕГРИП.

В связи с этим с 20.03.2019 действуют следующие поправки в Правила миграционного учетапп. 24, 26 (1), 28 (1), 28 (3) Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.01.2007 № 9:

1) если на учет ставит работодатель, то, помимо прочего, он указывает в уведомлении реквизиты документа, на основании которого владеет помещением для иностранца. Плюс нужно указать адрес фирмы из ЕГРЮЛ, а не фактический адрес, как было раньше;

2) в уведомлении можно использовать аббревиатуры;

3) работодатель прикладывает к уведомлению о прибытии иностранца:

— копии тех страниц его паспорта, где есть какая-то информация. Пустые, как было ранее, не надо;

— копию миграционной карты, если она обязательная;

— письмо руководителя, заверенное его подписью и печатью фирмы (при наличии), о предоставлении иностранцу помещения, которым он владеет;

— копию трудового или гражданско-правового договора.

Также поправки коснулись иностранцев-вахтовиков, которых работодатели ставят на миграционный учет. С 20.03.2019 такие фирмы обязаны отдельно уведомлять полицию об убытии иностранцев с тем, чтобы их сняли с миграционного учета. Срок — 7 рабочих дней со дня отъезда человека. Для остальных работодателей, напомню, эти уведомления необязательнып. 45 (1) Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.01.2007 № 9.

Справка

Уведомление о прибытии (убытии) иностранного работника для целей миграционного учета не следует путать с уведомлением о его найме (увольнении). Это не связанные между собой обязанности, и формы документов различныеп. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Если не соблюсти форму уведомления о найме (увольнении) мигранта, штраф будет такой же, как за неуведомление вовсе, — минимум 250 000 руб. Причем суды, с подачи ВС, не склонны считать такой проступок малозначительнымПостановление ВС от 27.12.2018 № 127-АД18-6.

Работодателям иностранцев: опросные листы к плановым проверкам МВД

В конце января 2019 г. МВД утвердило формы опросных листов к плановым проверкамПриказ МВД от 29.01.2019 № 42:

— работодателей иностранцев;

— организаций и предпринимателей, которые принимают мигрантов. Имеются в виду, например, вузы, гостиницы, больницы.

Проверочные листы представляют собой таблицу с вопросами. Напротив каждого вопроса ссылка на нормативный акт и графа для ответа, в которую надо вписать «да», «нет» или «не относится» — если требование на организацию не распространяется. Очень удобная шпаргалка — все нормативные акты по иностранцам в одном месте.

Вот отрывок опросного листа для работодателей мигрантов.

п/пВопросы, отражающие содержание обязательных требованийОтветы на вопросыРеквизиты нормативных правовых актов, с указанием их структурных единиц, которыми установлены обязательные требования
ДаНетНе относится
(не требуется)
123456
...
3Имеются ли в наличии действительные разрешения на работу либо патенты на осуществление трудовой деятельности у всех привлеченных к трудовой деятельности иностранных граждан?Статьи 13, 13.2, 13.4 и 13.5 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
4Поданы ли работодателем или заказчиком работ (услуг) уведомления в территориальный орган МВД России о заключении (расторжении) трудовых договоров либо гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг) со всеми иностранными работниками?Пункт 8 статьи 13, пункт 18 статьи 13.4 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
5Осуществляют ли иностранные граждане, привлеченные к трудовой деятельности работодателем или заказчиком работ (услуг), трудовую деятельность в пределах субъекта Российской Федерации, указанного в разрешении на работу или патенте?Пункт 4.2 статьи 13 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Справка

Еще одну шпаргалку МВД для работодателей иностранцев можно найти в Докладе о массовых миграционных нарушениях от декабря 2018 г. Помимо прочего, там есть таблица, в которой перечислены требования к работодателям в зависимости от статуса иностранцев со ссылкой на конкретный пункт или статью нормативного документа.

Кроме того, интересные разъяснения в декабре 2018 г. выпустил Минтруд. С одной стороны, он подтвердил, что работодатель мигранта не обязан проверять подлинность документов, которые тот представил при трудоустройстве. С другой стороны, чиновники предупредили: если бумаги будут поддельные, штрафа не миноватьПисьмо Минтруда от 04.12.2018 № 14-2/В-966.

Кадры: практика ВС и разъяснения ведомств

ВС на страже прав неоформленных работников

Даже один работник, устроенный «по-белому», — обуза для небольшого бизнеса. Резко возрастают платежи в бюджет и объем регулярной отчетности. Поэтому зачастую трудовые отношения не оформляют вовсе. В результате, чтобы отстоять свои права, работникам приходится идти в суды, вплоть до Верховного.

Истории там всплывают, как правило, одинаковые. Человека допустили к работе, причем и трудовую книжку у него забрали. После работник трудился по графику, ежемесячно получал зарплату «в конверте». Однако по документам его никто не «проводил». А значит, действуя таким образом, можно, например, беременную работницу выставить за дверь без пособия. Или перестать платить зарплату менеджеру, сославшись на финансовые трудности. Либо, наконец, уволить продавца без объяснения причин.

Нередко суды первой и апелляционной инстанций подходят к спорам об установлении трудовых отношений формально. Нет письменного трудового договора, приказов о приеме на работу и об увольнении? Ну, на нет и суда нет, отказать в иске.

Однако, по мнению ВС, в таких делах надо не исходить из наличия или отсутствия бумаг, а установить, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, был ли фактически допущен человек к труду, получал ли зарплату «в конверте». И при совокупности «маячков», указывающих на трудовые отношения, их следует считать установленнымиОпределения Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 04.03.2019 № 52-КГ18-1, от 11.03.2019 № 86-КГ18-14, от 18.03.2019 № 5-КГ18-304.

ВС о переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые

Еще один способ ограничить работника в трудовых правах — заключить с ним гражданско-правовой договор (ГПД) вместо трудового. Ведь по ГПД фирма должна человеку-исполнителю только вознаграждение за выполненную работу. Никаких больничных, отпускных и прочих гарантий. Ну и можно чуть-чуть сэкономить: не придется платить взносы на страхование по болезни и в связи с материнством, а также взносы на травматизмподп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ.

В результате у фиктивных «ГПДшников» возникают такие же проблемы, как у тех, кто не оформлен совсем. Занижение выплат, увольнение без причин, без выходного пособия, отсутствие трудового стажа. Затем судебные иски, проигрыши и восстановление справедливости в Верховном суде.

Вот характерное дело, по которому Судебная коллегия по гражданским делам ВС вынесла Определение № 5-КГ18-259. Завод нанял по ГПД программиста для разработки специального ПО, а после завершения работ с ним расстался. Компьютерщик подал в суд, поскольку ГПД содержал все признаки трудового договора. В частности, исполнитель обязан был подчиняться внутреннему трудовому распорядку завода и трудиться на конкретном рабочем месте. Мало того, программист прошел инструктаж по охране труда и предварительный медосмотр.

Суды первой и апелляционной инстанций рассмотрели спор формально. Чтобы отказать в иске, им хватило того, что договор называется гражданско-правовым, а не трудовым. ВС с этим не согласился и отправил дело на новое рассмотрение. И попутно напомнил, что по ТК все неустранимые сомнения в подобных конфликтах надо толковать в пользу трудовых отношений.

ФНС о переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые

Кстати, самостоятельно переквалифицировать гражданско-правовые отношения в трудовые вправе также ИФНС в ходе проверки, если ГПД заключены только ради того, чтобы получить незаконную налоговую выгодуИнформация ФНС «О правомерности изменения юридической квалификации сделки и доначисления налогов налоговыми органами».

ФНС привела в пример такую ситуацию. При выездной проверке инспекция выявила, что организация работала с предпринимателями по ГПД. Будучи на общей системе налогообложения, те предъявляли фирме НДС, а она принимала налог к вычету. Но на самом деле эти ИП были наемными работниками, поскольку по 40 часов в неделю трудились на территории компании и ежемесячно получали деньги за это. В результате фирме доначислили НДФЛ, НДС и... налог на прибыль.

Последний, видимо, потому, что инспекция вычеркнула из расходов затраты на услуги предпринимателей. Хотя это странно, ведь если переквалифицировать ИП в работников, то их вознаграждения по ГПД превращаются в зарплату. А она вполне себе уменьшает налог на прибыль. Странно также, что компании не доначислили взносы. Хотя допускаю, что спор возник еще до их «переезда» из Закона № 212-ФЗ в гл. 34 НК РФ.

Но вернемся к делу. Интересно, что в суд на ИФНС подала не организация, а те самые фальшивые предприниматели. Они посчитали несправедливым, что фирму лишили вычетов по НДС и доначислили ей НДФЛ без одновременной корректировки обязательств ИП по этим налогам. Ну, раз они не предприниматели, то не должны были сами платить ни НДС, ни НДФЛ с доходов от организации. Получается двойное налогообложение. Однако, увы, суды, включая ВС, этим доводам не вняли.

Как не надо увольнять добросовестного работника

Во II квартале ВС дважды вставал на защиту сотрудников, уволенных «по статье» при странных обстоятельствах.

В первом случае администрация музыкальной школы в лице нового директора так торопилась распрощаться с учителем музыки, что в течение 16 дней:

— составила четыре акта о прогулах;

— провела два служебных расследования;

— назначила два дисциплинарных взыскания: первое — выговор, второе — увольнение за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей.

При этом никто не заметил, что после выговора учительница не нарушала график рабочего времени. А уволили ее якобы за прогул, случившийся до первого выговора. Мало того, героиня скандала — учитель высшей категории, почетный работник образования, имеет благодарности, и за 30 лет педагогического стажа ее ни разу не привлекали к дисциплинарной ответственности. А все ее проблемы волшебным образом возникли только после смены директора заведения.

В итоге ВС решил, что все это — и нарушение процедуры увольнения, и спешка — указывает на желание работодателя создать искусственную причину для отставки учительницы. В итоге дело будут пересматриватьОпределение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 25.03.2019 № 5-КГ18-305.

Второй случай очень похож на первый. Главбуху медицинского колледжа за неполный месяц «вкатили» три выговора, а затем и вовсе уволили «по статье». Причем один из выговоров был непонятно за что, но суд апелляционной инстанции самовольно, подменив собой работодателя, указал, за что именно.

Также фигурировали в деле и длительный стаж главбуха — 18 лет работы в колледже, и неоднократные поощрения в прошлом, и регулярные премии. Результат рассмотрения спора в ВС такой же, как и в первой ситуации, — пересмотр делаОпределение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 13.05.2019 № 48-КГ19-3.

Одним словом, коллеги, желание расстаться с работником, который долго был на хорошем счету, но потом вдруг стал неугодным, через придирки и дисциплинарные взыскания — плохая идея.

Зарплата: размер аванса

Все бухгалтеры знают, что зарплату надо выплачивать каждые полмесяца. Но не все знают, что размер аванса за первую половину месяца нельзя брать с потолка. Например, писать в положении об оплате труда, что аванс составляет 40% оклада.

По мнению Минтруда, за первую половину месяца человек должен получить как минимум то, что реально заработал. Больше — это пожалуйста. Но не меньше. Кроме того, в подсчет величины аванса должны входить выплаты, размер которых не зависит от итогов работы за месяц в целом. Это, например, доплата за работу в ночное время, надбавки за совмещение должностей, за профессиональное мастерство, за стаж работы. А вот выплаты, сумму которых можно определить только по завершении месяца, в расчет аванса не включают. Это, прежде всего, премииПисьмо Минтруда от 20.03.2019 № 14-1/В-178.

Однако с авансом есть и другая проблема. Вот чиновники говорят, что выплатить надо все фактически заработанное за первую половину месяца. Но как быть с НДФЛ? Удерживать или нет? Ведь если удержать налог, человек получит не всю начисленную сумму.

Минтруд уверен, что, удержав налог, работодатель не нарушит ТК. Другое дело, что нельзя писать в ЛНА об оплате труда примерно так: аванс за первую половину месяца уменьшается на коэффициент 0,87. Понятно, зачем это пишут, да? Чтобы на руки человек получил сумму аванса за минусом НДФЛ. Учитывая позицию чиновников о законности удержания налога, эта увертка не нужна и вообще вреднаПисьма Минтруда от 20.03.2019 № 14-1/В-178, от 30.04.2019 № 14-1/ООГ-2898.

Справка

Минфин по-прежнему уверен, что гл. 23 НК РФ не позволяет удерживать НДФЛ из зарплаты за первую половину месяца, поскольку в этот момент доход в виде оплаты труда еще не считается полученным. Это произойдет только в последнее число месяца.

Соответственно, НДФЛ, исчисленный со всей суммы зарплаты за месяц, следует удержать в день выплаты денег за вторую половину месяца и перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дняПисьмо Минфина от 11.06.2019 № 21-08-11/42596.

Зарплата: как правильно платить на карточку

В наш электронный век работодатели предпочитают перечислять зарплату на банковскую карту работника, а не выплачивать наличными. Так проще и удобнее для всех. Поэтому Роструд обстоятельно рассказал, как правильно все организоватьИнформация Роструда от 25.03.2019.

Банк для зарплатного проекта работодатель выбирает по собственному усмотрению. Но договор с банком не должен содержать условий, которые ограничивали бы право работника предпочесть иной банк.

При заключении трудового договора работодатель обязан предложить будущему сотруднику указать счет в банке, на который тот хотел бы получать зарплату. И только если работник не назовет свой банк, посоветовать ему банк зарплатного проекта. Мало того, сменить «зарплатный» банк человек может и после трудоустройства. Для этого надо написать заявление не позднее чем за 5 рабочих дней до дня выплаты зарплатыст. 136 ТК РФ.

И боже упаси навязывать работнику конкретные банки, угрожая расторгнуть трудовой договор. Или убеждать, что есть только один-единственный банк, в который можно переводить его зарплату. Дело может кончиться штрафом в размере 30 000—50 000 руб. для организации и 1000—5000 руб. для руководителяч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.

Зарплата: с чем сравнивать федеральный МРОТ

Вам прекрасно известно, коллеги, что за полностью отработанный месяц человек должен получить не ниже федерального МРОТ. Однако ТК РФ не конкретизирует, что сравнивать с МРОТ: голый оклад либо оклад, увеличенный на различные доплаты. Например, за сверхурочную и ночную работу, за работу в выходные и праздникист. 133 ТК РФ.

В апреле КС указал, что доплаты за особые условия труда учитывать нельзя. То есть при их наличии федеральный МРОТ нужно сопоставлять с голым окладом за полностью отработанный месяц. И платить бо´ль­шую из суммПостановление КС от 11.04.2019 № 17-П.

КС привел такие доводы. Во-первых, работа в особых условиях не может быть регулярной. Например, при сменном графике количество ночных смен в разных месяцах может различаться. Значит, «ночную» доплату нельзя считать регулярной и стабильной частью зарплаты за месяц.

Во-вторых, каждому работнику полагается и зарплата не ниже федерального МРОТ, и повышенная оплата при работе в особых условиях. Иначе те, кто трудятся сверхурочно, в ночное время или в выходной окажутся в таком же положении, как и те, кто работает в обычных условиях. Нижняя планка общая — федеральный МРОТ. А это дискриминация людей, работавших в особых условиях, — фактически они не получают за такой труд дополнительные компенсации.

«Отпускные» новости

С 22.10.2018 работники с тремя и более детьми до 12 лет имеют право уйти в отпуск в любое удобное для себя время. Но распространяется ли этот порядок на первый рабочий год после трудоустройства? Или многодетные, так же как и все, обязаны отработать 6 месяцев, прежде чем получить право на отпуск, пусть и в предпочтительное времястатьи 122, 262.2 ТК РФ?

Минтруд считает, что правильный ответ — второй. В плане минимального «отпускного» стажа никаких льгот в ТК для многодетных не появилось. Следовательно, по крайней мере 6 месяцев первого рабочего года им придется потрудиться. А уж потом можно претендовать на отпуск. Впрочем, многодетные, как и любые работники, могут уйти в отпуск раньше по согласованию с работодателем.

В дальнейшем планы многодетных на отдых нужно ежегодно учитывать при составлении графика отпусков. Причем возраст детей надо определять на год предоставления отпуска, а не на год разработки графикаПисьмо Минтруда от 20.11.2018 № 14-2/ООГ-9166.

Но есть и такие работники, которые подолгу не берут отпуска. В результате у них накапливается много неотгулянных дней. И чтобы их как-то израсходовать, люди оформляют отпуск на выходные дни. Однако Минтруд предупредил, что это не выход. Отпуск может начинаться с выходного или праздничного дня и захватывать рабочие дни. Но предоставлять отпуск только на выходные нельзя. Иначе организацию могут оштрафовать на 30 000—50 000 руб., а ее директора — на 1000—5000 руб.Письмо Минтруда от 07.12.2018 № 14-2/ООГ-9754

«Донорские» новости

За время, прошедшее после семинара об отчетности за I квартал 2019 г., Минтруд выпустил два Письма, которые вместе составляют краткую и удобную выжимку из норм ТК РФ о гарантиях для работников-доноров.

Итак, работодатель обязан освободить человека от работы в день сдачи крови с сохранением среднего заработка. А также предоставить донору другой день отдыха, оплачиваемый по среднему заработку, если сотрудник:

— вышел на работу в день сдачи крови;

— сдал кровь во время ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий праздничный день.

Дополнительный день отдыха положен донору и после дня сдачи крови. В итоге так или иначе у работника, сдавшего кровь, должно появиться два оплачиваемых выходных. Когда он прошел процедуру, не имеет значения — хоть в выходные дни, хоть в отпускеПисьмо Минтруда от 09.04.2019 № 14-2/ООГ-2513.

В то же время надо предупредить работника-донора вот о чем. Во-первых, отгулять «донорские» выходные он должен, что называется, в натуре. Заменять их денежной компенсацией (в частности, и при увольнении) запрещено. Также надо понимать, что эти выходные привязаны к конкретному работодателю. Если не использовать их и уволиться, новый работодатель отгулы не даст. И будет правПисьмо Минтруда от 25.03.2019 № 14-2/ООГ-2057.

Основная работница ушла в новый декрет: что делать со «срочником», который ее заменяет

В срочном трудовом договоре с работником указывают период действия документа или событие, с наступлением которого он прекращается. В первом случае человека надо уволить в последний день срока, во втором — при наступлении событияст. 79 ТК РФ.

Например, если срочный трудовой договор заключен на время отпуска по уходу за ребенком основной сотрудницы, временного работника нужно уволить днем ее выхода на службу. Но что делать, если основная работница следом за отпуском по уходу за ребенком берет новый декретный отпуск?

Минтруд ответил на этот вопрос так. Если в срочном трудовом договоре не указана конкретная причина отсутствия основной работницы, то при «трансформации» ее отпуска по уходу в декретный отпуск договор со «срочником» автоматически продлевается. И ничего делать не надоПисьмо Минтруда от 07.03.2019 № 14-2/В-139.

Также ведомство обратило внимание, что истечение срока трудового договора — самостоятельное основание его прекращения. Никакие специальные дополнительные гарантии по ТК не действуют. В частности, «срочника» можно уволить и во время его отпуска, и во время болезни.

Исключение — по срочному трудовому договору с конкретным периодом действия трудится беременная работница. Тогда договор по ее заявлению продлевают до завершения декретного отпуска. Если же окончание срока договора с беременной сотрудницей определено событием, например выходом основного работника, то ее можно уволить как обычност. 261 НК РФ.

Пособия: как считать стаж

Осенью 2018 г. чиновники ФСС предложили считать страховой стаж для пособий так. С даты приема человека на работу отсчитываем каждые 12 месяцев и переводим их в годы (12 месяцев — 1 год). В неполном рабочем году отсчитываем каждые 30 дней и переводим их в полные месяцы (30 дней — 1 месяц)Письмо ФСС от 19.09.2018 № 02-08-01/1704-10681л.

Многим такой подсчет показался нелепым. Например, получалось, что отработанный февраль, в котором 28 дней, нельзя считать полным месяцем стажа. Ранее полностью отработанный любой календарный месяц считался одним месяцем стажа независимо от того, сколько в нем дней: 28, 30 или 31. Потому многие надеялись, что ФСС одумается. Но вдогонку одному Письму чиновники выпустили еще два с аналогичными правилами расчетаПисьма ФСС от 23.10.2018 № 02-08-01/17-04-11446л, от 17.12.2018 № 02-08-01/17-04-13323л.

Впрочем, если исчислять стаж «по-чиновничьи», то в большинстве случаев он окажется больше, чем при подсчете по старым правилам. Ведь в календарном году месяцев с 31 днем больше, чем с 30. А значит, при пограничных значениях будет больше и размер пособия. Так, в Письме ФСС № 02-08-01/17-04-13323л приведен пример, в котором по новым правилам подсчета стаж работника получился 8 лет, а по старым — 7 лет 11 месяцев 26 дней. Соответственно, чиновники начислили пособие исходя из 100% заработка вместо 80%.

Однако будут ли отделения Фонда на местах придерживаться такого подхода, неизвестно. Да и в одном из писем ФСС сказано, что его не следует рассматривать как официальные разъяснения. В итоге большинство бухгалтерских программ считают стаж по-старому. Так меньше риск, что ФСС откажет в возмещении пособияПисьмо ФСС от 23.10.2018 № 02-08-01/17-04-11446л.

Пособия: как применять районный коэффициент

По общему правилу больничный рассчитывают исходя из среднего заработка работника за 2 календарных года до его болезни. Если средний заработок в пересчете на месяц болезни ниже федерального МРОТ, пособие надо платить исходя из МРОТ. Поэтому сравнивают эти две величины и выбирают бо´ль­шую. Есть и другое правило: в местностях, где зарплату начисляют с учетом районных коэффициентов, на них надо увеличить и пособие, рассчитанное исходя из МРОТч. 1, 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

ФСС в Письме № 02-11-03/17-02-468ОП указал, что на этапе сравнения среднего заработка с МРОТ последний нельзя увеличивать на районный коэффициент — это не предусмотрено законом. Коэффициент подключают, только если средний заработок по МРОТ оказался больше, а значит, именно эта величина пойдет в расчет пособия.

Причем Фонд не смущает позиция КС, согласно которой на Крайнем Севере люди должны получить не меньше федерального МРОТ за полный месяц работы без учета районных коэффициентов. Иначе получается несправедливо: за труд в северном районе фактически нет никакой доплатыПостановление КС от 07.12.2017 № 38-П.

Но на пособия, как я уже сказал, это не распространяется. С точки зрения ФСС, позиция КС касается оплаты труда и только ее.

Всегда ли придется платить за удержание трудовой книжки

Общеизвестно, что в день увольнения сотрудника работодатель обязан выдать ему трудовую книжку. Когда это невозможно, надо письменно уведомить человека о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на ее отправку почтойст. 84.1 ТК РФ.

Если этого не сделать, ТК обязывает работодателя заплатить уволенному средний заработок за период удержания трудовой книжки. Причина — человека незаконно лишили возможности трудитьсяст. 234 ТК РФ.

Долгие годы эту норму воспринимали так, словно средний заработок начинает «капать» автоматически с первого дня, следующего за днем увольнения. Но Минтруд внезапно разъяснил: не все так просто. Уволенный должен доказать, в частности и в суде, что не смог трудоустроиться именно по причине отсутствия трудовойПисьмо Минтруда от 07.03.2019 № 14-2/ООГ-1577.

А это довольно тяжело, как вы понимаете. Нужно, по крайней мере, реально пробовать устроиться на новую работу, а не сидеть на печи. Мало того, по итогам неудачного собеседования надо получить письменный отказ в приеме на работу со ссылкой на отсутствие трудовой. Если человек просто не подошел по профессиональным навыкам, компенсация за удержание книжки ему не положена.

Впрочем, если компания, задержавшая трудовую книжку, готова заплатить за это без оглядки на позицию Минтруда, бывший работник ей только спасибо скажет. Да и трудинспектор вряд ли будет против.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Антивирусные требования
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы оцениваете меры по поддержке бизнеса, принимаемые Правительством во время пандемии?
Существенные
Явно недостаточные
Недостаточные, но хорошо, что хоть что-то делают
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусФорум
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное