Налоги и страховые взносы: версия 2021 года
Часть I НК РФ
Сведения о среднесписочной численности в составе РСВ
С 2021 г. в инспекцию больше не нужно подавать отдельный отчет о среднесписочной численности работников за предыдущий год. Сведения о численности работников включены в расчет по страховым взносам. Сдавать отдельную форму не надо начиная со сведений за
Показатель «среднесписочная численность» будет отражаться плательщиком на титульном листе РСВ. Сдать расчет за 2020 г. надо будет не позднее 01.02.2021. Напомню, что раньше сведения сдавали не позднее 20 января, то есть можно сказать, что срок представления среднесписочной численности продлен. Вместе с тем вместо одного раза в год теперь отчитываться о среднесписочной численности придется четыре
Больше не будет специальных положений для вновь созданных или реорганизованных компаний, касающихся сообщения о численности работников. Это означает, что юрлица, созданные или реорганизованные с 01.01.2021, будут отчитываться о среднесписочной численности работников, подав РСВ за ближайший отчетный период после создания или реорганизации. До 2021 г. подавать такие сведения нужно было не позднее
Продлен срок направления требования о незначительной недоимке
С 23.12.2020 срок для направления требования об уплате недоимки, не превышающей 3000 руб., стал единым и для организаций с ИП, и для обычных «физиков». Он будет составлять 1 год со дня выявления недоимки. Причем в 3000 руб. будет включаться только задолженность по налогу. Тогда как раньше для расчета предельной суммы недоимку суммировали с задолженностью по пеням и штрафа
А для уплаты задолженности по пеням появится отдельный срок. Требование об уплате пеней, начисленных после формирования требования об уплате самой недоимки, должно направляться не позднее года со дня уплаты недоимки или со дня, когда сумма пеней превысила
Кстати, ФНС обновила формы требований об уплате налога, страховых взносов, пеней, штрафа — они утверждены Приказом
Возврат излишне взысканного налога на любой банковский счет
С 23.12.2020 в НК указано, что излишне взысканный налог может быть возвращен на любой банковский счет налогоплательщика, указанный им в заявлении на возврат. То есть это может быть счет, сведений о котором еще нет в ИФНС. Например, банк еще не успел о нем сообщить.
В этом случае налоговики сами запросят у банка информацию о неизвестном им счете, открытом налогоплательщику. Такое право появится у них уже с
Проценты за несвоевременный возврат налоговой переплаты и возмещение НДС
С 23.12.2020 в НК уточнено, что проценты за несвоевременный возврат переплаты по налогу, начисленные на дату вынесения решения о возврате, инспекция заплатит на основании самого решения без заявления налогоплательщик
Кроме того, с 01.01.2021 при несвоевременном возмещении НДС налоговики должны будут считать проценты за несвоевременный возврат денег по правилам п. 10 ст. 78 НК — как и при несвоевременном возврате переплаты по налогу.
Таким образом, проценты за задержку с возвратом излишне уплаченного налога налоговики начислят самостоятельно и выплатят без заявления. Если же проценты начислены, например, за период после принятия решения о возврате переплаты или по решению суда, потребуется заявление. Видимо, такой же порядок будет и по процентам при излишнем взыскании налога.
Еще одно уточнение относительно возмещения НДС. До 2021 г. возмещаемый налог не перечислялся на счет налогоплательщика, а шел в зачет, если была недоимка по НДС или другим федеральным налогам, долги по соответствующим пеням и штрафам. Так вот, законодатель убрал слово «федеральный» из норм ст. 176 НК, касающихся зачета НДС в счет уплаты недоимки или предстоящих платежей по другим налогам.
То есть из подлежащего возмещению НДС будут гасить вообще любые недоимки и долги по пеням и штрафам. Это изменение действует с 01.01.2021. Хотя запрет на межбюджетные зачеты убрали из ст. 78 НК еще с октября
Когда декларация считается непредставленной
С 01.07.2021 в НК появится закрытый перечень случаев, когда поданные декларация или расчет все-таки считаются непредставленными. Будут установлены и особенности прекращения и возобновления камеральной проверки в таких случая
Итак, любая декларация или расчет будут считаться непредставленными, если отчетность подписан
— неуполномоченным лицом;
— руководителем организации, который числится в реестре дисквалифицированных лиц на дату представления отчетности;
— ЭЦП физлица, которое умерло до даты подписания отчетности;
— руководителем фирмы, недостоверность сведений о котором зафиксирована в
— от имени организации, которая, по сведениям в
Также есть два специальных основания для признания отчетности непредставленной:
— для РСВ — ошибки в сумме выплат, начисленных в пользу физлиц, а также ошибки в базах для взносов на ОПС в рамках предельной величины и по доптарифу и в сумме взносов с них. Это основание есть и сейча
— для декларации по НДС — показатели не соответствуют контрольным соотношениям, что свидетельствует о нарушении порядка ее заполнения. Это новая норма, которая вводится также с
Если проверяющие обнаружат хоть одно из названых обстоятельств, они в течение 5 рабочих дней направят налогоплательщику уведомление. Камеральную проверку декларации прекратят в день направления уведомления. Если непредставленной посчитали уточненную отчетность, то возобновляют проверку предыдущей отчетности. При этом срок, в течение которого шла прекращенная камеральная проверка, в срок проверки предыдущей отчетности не включаетс
Для деклараций по НДС, показатели которых не бьются с контрольными соотношениями, действует специальная норма. Об обнаружении такого несоответствия налоговики должны уведомить вас по ТКС не позднее чем на следующий день. А у налогоплательщика есть 5 рабочих дней на подачу новой декларации. Если он уложится в этот срок, то исправленная декларация считается представленной в день подачи первичной с ошибкам
Новые правила блокировки счета
С 01.07.2021 блокировать банковские счета налогоплательщиков-организаций, налоговых агентов и плательщиков страховых взносов будут, если опоздать со сдачей отчетности на 20 рабочих дней. По ныне действующим правилам этот срок — 10 рабочих
Кроме того, инспекции смогут уведомлять о предстоящей блокировке тех, кто не сдал декларацию или расчет. Срок для такого уведомления — не позднее чем в течение 14 рабочих дней до принятия решения о блокировк
Как я понимаю, такая формулировка означает что уведомление вам могут прислать и на первый день просрочки и непосредственно перед блокировкой счета. Но могут и вовсе не присылать, ведь направление такого уведомления — право, а не обязанность налоговиков.
Электронная доверенность
С 23.12.2020 представитель любого физлица, в том числе ИП, может действовать на основании доверенности в форме электронного документа с электронной подпись
Кроме того, благодаря поправкам в Кодексе прямо указано, что для ИП и граждан, не зарегистрированных в таком качестве, правила выдачи доверенности одинаковые. Фактически это закрепляет порядок, сложившийся на практике. Хотя до этого в НК говорилось лишь об обычных физлицах, без уточнения их статуса, ВАС еще в 2013 г. распространил действие этих норм на ИП. И ФНС с ним согласилас
Кроме того, при подаче налоговой отчетности после 01.07.2021 для подтверждения полномочий представителя на ее подписание также можно будет использовать электронную доверенность. ФНС должна будет утвердить ее формат и порядок направления по
Поправки по НДС
Система прослеживаемости товаров: что это и для чего нужна
В 2019 г. страны ЕАЭС решили создать систему прослеживаемости товаров. Предполагается, что благодаря ей государства — участники ЕАЭС уменьшат количество фальсификата на рынке. А контролирующие органы смогут отслеживать все этапы оборота товара и не допустить занижения таможенных и налоговых платеже
Соглашение предусматривает создание системы из двух сегментов — внешнего и национального. Внешний обеспечивает обмен информацией о пересечении прослеживаемыми товарами (ПТ) границы между государствами — членами ЕАЭС. Национальный сегмент отвечает за прослеживаемость импортных товаров на внутреннем рынке стран, входящих в ЕАЭС. Система распространяется и на организации, и на предпринимателей, совершающих операции с ПТ.
В 2020 г. система проходила обкатку. В эксперименте участвовали добровольцы — организации и ИП, занимающиеся куплей-продажей импортных товаров из
Эксперимент должен был показать, насколько информационная система готова противодействовать незаконному ввозу и обороту продукции и можно ли распространить систему прослеживаемости на другие виды товаро
Теперь же нормы о системе прослеживаемости товаров внесли в НК, действовать они начнут с 01.07.2021. Перечень таких товаров должно утвердить Правительство РФ. Согласно проекту документа туда войдут, например, все те же холодильники, стиральные машины и детские коляск
Прослеживаемым товарам будут присваивать специальные регистрационные номера партий товаров (РНПТ) без нанесения на них какой-то особой маркировки. Операции с прослеживаемыми товарами будут фиксироваться только по РНПТ, указанным в сопроводительных документах. Контролировать движение товаров по РНПТ будет ФНС.
Новые обязанности налогоплательщиков в связи с прослеживаемыми товарами
У налогоплательщиков, которые участвуют в обороте ПТ, появятся дополнительные обязанности.
Во-первых, они должны будут подавать налоговикам отчеты об операциях с ПТ, а также документы с реквизитами прослеживаемости. По сравнению с первоначальной версией законопроекта из финальной версии поправок убрали раздел, где расписывался подробный порядок функционирования этой системы.
Было решено, что это должно регулироваться подзаконными актами. Так что случаи, когда нужно будет сдавать новую отчетность, и порядок ее представления еще только предстоит установить Правительству
Во-вторых, при реализации ПТ счета-фактуры надо будет выставлять, даже когда покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от обязанностей плательщика. Причем составлять счета-фактуры придется только в электронной форме. А покупатель обязан будет обеспечить техническую возможность принятия таких счетов-фактур. Исключения из этого правила таков
— продажа товаров физлицам для непредпринимательских нужд, а также самозанятым лицам;
— реализация и перемещение товаров из РФ в режиме реэкспорта или в другое государство ЕАЭС.
В самом счете-фактуре на операции с ПТ появятся новые реквизит
— РНПТ;
— количественная единица измерения товара, которая используется в целях прослеживаемости;
— количество ПТ.
Однако ошибка в новых реквизитах счета-фактуры не приведет к отказу в вычете
Камеральные проверки отчетности по прослеживаемым товарам
Изменение касается проверки деклараций по НДС, УСН, ЕСХН и единой (упрощенной) декларации. Налоговики при их проверке вправе запросить дополнительные документы по операциям с ПТ — счета-фактуры, первичные и иные документы, если выявят несоответстви
— между декларацией и отчетом об операциях с ПТ;
— между декларацией по НДС и отчетом другого налогоплательщика об операциях с ПТ;
— между отчетами об операциях с ПТ проверяемого плательщика и других налогоплательщиков.
Исключение — документы, которые ранее уже подавались в ИФНС, их требовать не станут.
Кроме того, в перечисленных случаях инспектор, проводящий камеральную проверку, сможет получить доступ на территорию и в помещения налогоплательщика и провести осмот
Подача пояснений к НДС-отчетности строго по форме
Есть и еще одно ужесточение норм НК, связанное с подачей пояснений к декларации по НДС. Сейчас они считаются непредставленными, если поданы на бумаге, а не электронн
Тогда как с 01.07.2021 пояснения, истребованные при камеральной проверке отчетности по НДС, надо будет подавать не просто электронно, но и по установленному формату. Иначе они будут считаться непредставленными. А значит, может быть наложен штраф за неправомерное несообщение сведений налоговому орган
И хотя эта поправка вводится вместе с пакетом других норм, касающихся новой системы прослеживаемости товаров, относится она ко всем плательщикам НДС.
Новый порядок освобождения от НДС компьютерных программ и баз данных
С 01.01.2021 меняется порядок освобождения от НДС операций по передаче прав на программное обеспечение (ПО) и базы данны
Для того чтобы такие операции не облагались НДС, надо выполнить следующие услови
— российское ПО или база данных должны значиться в Едином реестре Минсвязи. Поскольку он не включает иностранные программы и базы, продажа прав на них больше не льготируется и придется платить
— передаваемые права на программу (базу данных) не должны быть связаны с интернет-рекламой, поиском продавцов и покупателей и заключением сделок в Интернете.
Напомню, что пока от НДС освобождается реализация исключительных прав на ПО и базы данных, а также прав на их использование по лицензионному договор
Тогда как с 2021 г. для освобождения от НДС уже не обязательна передача права именно по лицензионному договору, а допускается любая передача прав на программы, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет.
Таким образом, будет снят вопрос о применении льготы при передаче права на программы по «коробочной» лицензии. Проблема была в том, что при продаже ПО в упаковке на момент ее передачи лицензионный договор еще не действует. Он вступает в силу лишь тогда, когда, начав использовать программу, покупатель присоединяется к договору.
А значит, разъясняли Минфин и ФНС, «коробочная» продажа экземпляра ПО облагается НДС. Но, кстати, это было выгодно многим продавцам, которые по тем или иным причинам не были заинтересованы в льготе, от которой к тому же нельзя было отказатьс
С 2021 г. так не получится: продажа российского ПО в коробке льготируется и обойти норму больше невозможно.
Обратите внимание: предусмотренное до 2021 г. освобождение от НДС передачи прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, ноу-хау остается. Но его перенесли в новый подп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК.
Новое право на вычет НДС для IT-компаний
С 01.01.2021 организациям в сфере информационных технологий разрешено применять вычет входного НДС при приобретении рекламных и маркетинговых услуг для продажи за границей российского ПО и баз данных из Реестра Минсвяз
Хотя по общему правилу входной НДС по покупкам, использованным в операциях из ст. 149 НК, если место реализации — за пределами РФ, учитывается в их стоимост
Напомню, что место реализации прав на ПО и базы данных определяется по месту нахождения покупател
НДС в системе tax free будут возвращать по электронному чеку
Иностранный гражданин, который вывозит за пределы ЕАЭС товар, приобретенный в розницу в России, имеет право на возврат уплаченного НДС. Но товары нужно купить в магазине, который расположен в регионе действия программы, и на сумму минимум 10 000 руб. с НДС за 1 день. Продавец должен выдать иностранцу специальный чек, по которому тот получит возмещение НДС. И до поправок чек мог быть только бумажны
С 1 января 2021 г. чек на возмещение НДС можно будет оформить и в электронном виде. Если продавец сам возмещает налог, то пересылает такой чек на таможню для проставления отметки о вывозе товара за границу. Если продавец работает с оператором системы tax free и сам НДС не возвращает, то направляет чек оператору, а тот пересылает его на таможню. Таможня, в свою очередь, возвращает электронный чек с отметкой о вывозе товара продавцу либо оператору.
Формат электронного чека, а также порядок электронного взаимодействия между участниками системы tax free должны утвердить ФТС и
НДС при банкротстве
С 01.01.2021 не облагается НДС любая продажа банкротом товаров, работ, услуг в процессе ведения обычной хозяйственной деятельност
До 2021 г. не облагалась НДС только продажа вошедших в конкурсную массу имущества и имущественных прав банкротов. В связи с чем возникали споры о вычете НДС при выставлении банкротом счетов-фактур в ходе текущей хозяйственной деятельности.
Из нормы Кодекса было не ясно, должны ли банкроты исчислять налог в таком случае и, соответственно, вправе ли были покупатели принимать НДС к вычету. В результате по поручению КС законодателю пришлось уточнить налоговую норм
Налог на прибыль
Распределение прибыли ОП при разных ставках налога
С 01.01.2021 п. 2 ст. 288 НК дополнен нормой о том, как распределять прибыль между ОП, если у организаций есть налоговые базы, облагаемые по разным ставкам. Например, когда в субъекте РФ, где ведет деятельность ОП, есть пониженная региональная ставка налога.
Определять долю прибыли, относящейся к конкретному ОП, надо применительно к каждой такой налоговой базе. То есть отдельно по базам, сформированным для каждой специальной ставк
Можно сказать, что правка техническая, так как закрепляет в Кодексе порядок, который Минфин и сейчас требует применят
У участников стало больше возможностей оказать финансовую помощь ООО без налоговых последствий
С 23.11.2020 в НК появилась норма о том, что не облагается налогом на прибыль не только имущество, но и имущественные права, полученные российской организацией безвозмездно:
— от компании либо физлица с прямой или косвенной долей участия в ее УК не менее 50%;
— от компании, в УК которой прямо или косвенно участвует сама организация, если ее доля также составляет минимум 50%.
Новая норма действует задним числом — она распространяется на правоотношения с
Напомню, что до этого в доходах не учитывалось имущество, полученное российской организацией:
— от своего участника — материнской компании или физического лица с размером доли в УК более 50%;
— от дочерней компании, в которой она напрямую владеет более 50% УК.
При этом Минфин всегда настаивал, что на бесплатную передачу имущественных прав эта норма не распространяется. А значит, при безвозмездном получении имущественных прав, например права пользования имуществом, права требования долга, надо заплатить нало
Теперь же для безвозмездной передачи как имущества, так и имущественных прав действует общий порядок. И помните, в течение года со дня получения подарка его нельзя передавать третьим лицам, иначе придется включить стоимость дара в налоговые доходы. Исключение — «бесплатные» деньги, их можно потратить сраз
Думаю, вы заметили, что в норме есть и еще одно важное изменение. По новым правилам доля участия в капитале передающей или получающей организации должна быть не менее 50%. Тогда как раньше такая доля должна была быть больше 50%. А еще участие в капитале может быть теперь не только прямым, но и косвенным. Как определить долю косвенного участия, сказано в п. 3 ст. 105.2 НК.
Но в случае косвенного участия не только передающая организация, но и все компании и структуры без образования юрлица, через которые получающая фирма участвует в передающей, не должны быть в Перечне офшорных зон. Раньше это условие касалось только иностранной фирмы, передающей имущество, которой владела компания-получатель.
Денежный вклад в имущество приравняли к расходам на вклад в уставный капитал
Как известно, помимо вклада в уставный капитал хозяйственного общества, его участники или акционеры могут вносить вклады в имущество обществ
С 01.01.2021 участник или акционер смогут учитывать такие вклады, правда, только внесенные деньгами, в уменьшение доход
— в виде стоимости имущества, полученного при выходе из общества либо при его ликвидации. Полученная разница признается дивидендами для налога на прибыл
— при продаже долей в обществ
— при продаже и ином выбытии ценных бума
Величину вклада в имущество, на которую можно уменьшить доход при реализации долей и ценных бумаг, нужно определять пропорционально:
— реализуемым долям в общей величине долей налогоплательщика;
— цене приобретения реализуемых ценных бумаг в общей стоимости акций налогоплательщика.
При этом предусмотрено исключение — не учитывается в уменьшение стоимости полученного имущества вклад, возвращенный организацией участнику или акционеру и не учтенный им в доходах в порядке, предусмотренном подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК.
Норма подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК действует с 2019 г. и была введена для того, чтобы участник общества мог вернуть ранее внесенный им вклад в имущество и не платить налог с дохода при его получении обратно. Однако общество должно хранить документы о сумме вкладов в имущество, а участник — о сумме полученного обратно вклад
Изменили порядок расчета налога с дивидендов
С 2021 г. появятся новые виды дивидендов, не учитываемых в показателе Д2. Но затронет это изменение немногих.
Напомню, что Д2 — это дивиденды, полученные от других организаций в текущем и предыдущих периодах, которые в целях расчета налога с распределяемых дивидендов вычитаются из их общей суммы.
Теперь в этот показатель не будут включаться еще и экзотичные для большинства организаций дивиденды, как, например, дивиденды, полученные международной холдинговой компанией и облагаемые у нее по нулевой ставке при соблюдении ряда услови
Новые льготы при применении инвестиционного налогового вычета
С 09.11.2020 организациям разрешили, во-первых, амортизировать затраты на достройку и модернизацию объекта, понесенные после того, как фирма перестала применять инвестиционный вычет по нему. К примеру, если она утратила право на вычет в связи с отменой соответствующего регионального закон
Во-вторых, отменили запрет на перенос остатка расходов на следующий период в части налога или авансового платежа, который причитается в федеральный бюджет. Теперь уменьшить федеральную часть налога можно не только в том налоговом или отчетном периоде, когда организация ввела объект в эксплуатацию или изменила его первоначальную стоимость, но и в последующих периода
А с 2021 г. организации вправе уменьшить доходы от продажи основного средства, по которому они заявили инвестиционный вычет, на остаточную стоимость объекта. Ее определяют пропорционально первоначальной стоимости в части затрат, по которым не заявлялось право на инвестиционный вычет.
Например, доходы можно уменьшить на стоимость работ по модернизации или реконструкции, если компания провела их и включила в первоначальную стоимость объекта уже после потери права на выче
Кроме того, с 2021 г. регионы смогут вводить инвестиционный вычет по расходам на НИОКР, но не более 90% их суммы. Конкретный размер и условия для вычета утверждают власти субъекта
Налоговые льготы для IT-компаний и организаций электронной промышленности
С 2021 г. организации, которые работают в IT, не смогут списывать любые затраты на приобретение компьютерной техники как материальные расходы, то есть единовременно, а не через амортизаци
Но одновременно для IT-компаний начнет действовать пониженная ставка по налогу на прибыль вместо общей. Законодатель сделал им за счет регионов весьма щедрый подарок, и с 01.01.2021 ставка в части федерального бюджета составит 3%, а региональная ставка —
Под IT-компаниями, то есть организациями сферы информационных технологий, в Кодексе понимаются:
— разработчики ПО — компьютерных программ и баз данных;
— организации, оказывающие услуги по адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению ПО.
Пониженную налоговую ставку можно будет применять, если одновременно соблюдены следующие условия:
— у IT-компании есть госаккредитация при Минкомсвяз
— среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период не менее 7 человек;
— доля доходов от передачи прав на разработанные (адаптированные, модифицированные) самой организацией ПО и базы данных, их обновления, а также от оказания услуг по их установке, тестированию и сопровождению по итогам отчетного (налогового) периода — не менее 90% в сумме всех доходов.
IT-компания теряет право на пониженную ставку с начала года, в котором лишилась госаккредитации либо перестала соответствовать другим условиям. И налог на прибыль с начала года придется заплатить по общей ставке.
Как видите, условия для применения пониженных ставок по налогу сходны с условиями для применения пониженных тарифов страховых взносов, установленными и сейчас для организаций IT-сферы.
Пониженная налоговая ставка вводится также для организаций электронной промышленности, одновременно соответствующих таким требования
— Минпромторг включил фирму в реестр организаций, оказывающих услуги по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Порядок ведения Реестра должно утвердить Правительство РФ;
— среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период — минимум 7 человек;
— доля доходов от реализации услуг по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции по итогам отчетного (налогового) периода — не меньше 90% в сумме всех доходов организации за указанный период.
Организация электронной промышленности утрачивает право применять пониженную налоговую ставку с начала года, в котором она исключена из Реестра либо допустила несоответствие одному или двум другим указанным выше условиям. Следовательно, должна будет пересчитать налог с начала года по общей ставке.
Порядок определения остаточной стоимости НМА закрепили в НК
С 01.01.2021 в НК будет прямо указано, что остаточная стоимость НМА определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатаци
Раньше порядок определения такой стоимости в Кодексе не был предусмотрен, но Минфин рекомендовал считать ее по тем же правилам, что и для основных средст
Уточнен порядок формирования резерва на выплату ежегодного вознаграждения
С 01.01.2021 дополнены нормы о порядке учета расходов на формирование резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.
Напомню, что организация имеет право создавать такой резерв в соответствии с пп. 1 и
Поэтому конкретные вопросы формирования резерва на ежегодные вознаграждения разъяснял в письмах Минфин. Например, если резерв окажется меньше начисленного вознаграждения, превышение списывается в расходы, если больше — остаток резерва переносится на следующий
С 2021 г. в п. 7 ст. 324.1 НК будут закреплены правила формирования резерва. Так, надо будет проводить его инвентаризацию по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода до подачи налоговой декларации за этот период. Если по ее результатам выявили превышение суммы вознаграждений над резервом, сумму превышения надо включить в расходы. В противном случае разницу относят к внереализационным доходам. А расходы, списанные за счет остатка прошлогоднего резерва, в расходах повторно учитывать нельз
НДФЛ: ставка 15%
Первое приближение
С 2021 г. для большинства видов доходов физлиц, если они суммарно превысят 5 млн руб. в год, вводится прогрессивная ставка НДФЛ 15%. Речь идет о доходах, ранее облагавшихся по ставке 13%. Причем это коснется как налоговых резидентов, так и нерезидентов, к чьим доходам также применялась ставка 13%, например высококвалифицированных иностранных сотрудников.
Новый порядок налогообложения доходов физлиц будет применяться к доходам, полученным с 1 января
Отмена плоской шкалы налога связана с поручением президента — облагать по повышенной ставке НДФЛ 15% периодические и активные доходы свыше 5 млн руб., включая выплаты за труд. А дополнительные поступления от повышения налога направить на лечение детей с редкими тяжелыми заболеваниями, на закупку дорогостоящих лекарств, техники и средств реабилитации.
Конечно, по сравнению с предлагавшимися ранее вариантами прогрессивной шкалы НДФЛ в
Если очень упрощенно, то с 2021 г. сумма НДФЛ будет зависеть от того, превысила ли величина годового дохода
— если нет — для расчета налога доходы надо умножить на 13%;
— если превысила — НДФЛ составит 650 тыс. руб. плюс 15% с доходов в части, превышающей 5 млн руб.
Почему я сказала «очень упрощенно»? Да хотя бы потому, что в расчет идут далеко не все доходы, к тому же с лимитом сравнивают не просто доходы, а совокупность налоговых баз. Это совершенно новое понятие, и мы его обязательно разберем.
А пока простой пример: руководитель — единственный участник ООО за 2021 г. получил 6 млн руб.: зарплату 4,5 млн и дивиденды 1,5 млн руб. Права на налоговые вычеты нет. НДФЛ с его доходов — 800 тыс.
С дохода той же величины, но полученного в 2020 г., налог к уплате равнялся бы 780 тыс. руб., что на 20 тыс. руб. меньше. Думаю, при годовом доходе 6,5 млн это вполне можно пережит
К слову, в ст. 225 НК законодатель называет повышенную ставку НДФЛ 15% адвалорной. Трудно сказать, чем это продиктовано и зачем это сделано. Возможно, кому-то просто слово очень понравилось.
Ведь под адвалорной обычно понимают ставку, установленную в процентах от стоимости объекта налогообложения (от лат. ad valorem — «соответственно цене»). Это, например, адвалорные ставки акцизов и таможенных пошлин, которые применяются к цене товара.
Можно, конечно, сказать, что адвалорная ставка — это любая ставка налога, установленная как процент от налоговой базы. То есть законодатель как бы подчеркнул, что НДФЛ с 5 млн руб. он уже посчитал сам и указал конкретной суммой — 650 тыс. руб. А налог по повышенной адвалорной ставке 15% налоговый агент или налогоплательщик должен посчитать самостоятельно, умножив на нее совокупную налоговую базу за вычетом 5 млн руб.
Но все-таки величину доходов физлица сложно назвать стоимостью объекта налогообложения. К тому же при таком понимании адвалорной ставки это слово можно вставлять почти в каждую главу
Налоговые резиденты: доходы, облагаемые по прежним ставкам
Сначала рассмотрим, какие доходы резидентов не подпадут под прогрессивную ставку. Это поступления, которые облагаются по ставке, отличной от 13%.
Во-первых, доходы, по которым сохранились прежние ставки налога:
— 35% — с выигрышей и призов в рекламных мероприятиях, а также с материальной выгоды от экономии на процентах по займа
— 9% — с процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и с доходов учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием по сертификатам участия, выданным до этой же
— 30% — с доходов по ценным бумагам российских компаний, которые учитываются на счете депо иностранного номинального или уполномоченного держателя или депозитарных программ, при этом получатель доходов не сообщил налоговому агенту сведения, предусмотренные
Обратите внимание: с 2021 г. проценты по банковским вкладам в части, превышающей проценты, начисленные на 1 млн руб. по ключевой ставке, будут облагаться по основной ставке 13% вместо 35%. Следовательно, облагаемые НДФЛ проценты тоже могут участвовать в формировании базы для применения прогрессивной ставки НДФЛ.
Но расчетом налога с них будут заниматься ИФНС, так что банков это не коснется. А вот для займов, выданных обычными организациями, тут ничего не поменялось, матвыгоду будем считать так же, как и раньше, облагая по ставке 35%.
О порядке уплаты НДФЛ с процентов по банковским вкладам начиная с 01.01.2021 читайте здесь.
Во-вторых, с 2021 г. появляется особый вид доходов, облагаемых без прогрессивной шкалы по привычной ставке 13%. Она тоже считается иной (а не основной) и будет применяться к доходам от продажи или получения в дар имущества (кроме ценных бумаг), а также к страховым выплатам и выплатам по пенсионному обеспечению.
То есть независимо от размера подобных сумм они, по крайней мере пока, не будут облагаться по ставке 15%. Это исключение ввели с таким обоснованием: разовые значительные доходы от продажи имущества, получения подарков и страховых выплат еще не означают, что доходы человека регулярно значительно превышают средни
Налоговые резиденты: доходы, облагаемые по ставке 15%
Поскольку в формировании так называемых сверхдоходов участвуют разные виды поступлений из множества источников, в НК ввели новые понятия — «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». По общему правилу определять, превышен ли предел 5 млн руб., надо по совокупности баз. Для налоговых резидентов РФ эту совокупность формируют 9 баз, по которым распределяют такие доходы:
1) от долевого участия, включая дивиденды иностранной организации, которые физлицо признало в деклараци
2) выигрыши в азартные игры и лотере
3) по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
4) по операциям РЕПО с ценными бумагам
5) по операциям займа ценных бума
6) по операциям с ценными бумагами и ПФИ, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счет
7) от участия в инвестиционном товариществ
8) в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК);
9) и самое главное — иные доходы.
Что же скрывается за словами «иные доходы»? Кстати, именно такие доходы будут считаться основной налоговой базой. А это как раз выплаты, которые есть у всех работающих граждан. В частности, зарплата и прочие доходы в рамках трудовых отношений, а также вознаграждения по договорам ГПД. А для ИП на ОСН это доходы от предпринимательской деятельности.
Налоговые резиденты: совокупность баз для ставки 15%
По общему правилу налоговую базу по каждому виду доходов, включаемых в совокупность налоговых баз, нужно рассчитывать отдельно нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанного налога. Это относится и к базе для дивидендов. Как вы помните, до 2021 г. НДФЛ с них считали отдельно по каждой выплате.
К основной базе, в которую входят обычные доходы вроде зарплаты и премий, применяют стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные и профессиональные вычеты.
Доходы, не входящие в основную налоговую базу, можно также уменьшать на предоставляемые по ним вычеты. Так, к доходам от долевого участия применяется имущественный вычет по подп. 2.5 п. 2 ст. 220 НК, а к доходам от операций с ценными бумагами, учитываемыми на ИИС, — вычет по
И вот после того, как определена величина каждой базы в отдельности, можно рассчитать сумму совокупности налоговых баз резидента, для того чтобы понять, надо применять ставку 15% или нет.
Таков порядок, закрепленный в НК уже с 2021 г., однако на 2021, 2022 гг. законодатель предусмотрел переходный период, в течение которого правила расчета НДФЛ по прогрессивной ставке у налоговых агентов будут несколько отличаться. Их мы изучим чуть позже.
Налоговые базы по доходам, облагаемым по другим ставкам НДФЛ, как и раньше, считают отдельно по каждой сумме дохода. Это теперь, в частности, относится и к доходам от продажи или получения имущества в дар.
Причем к подобным доходам по-прежнему можно применить имущественный вычет по подп. 1, 2 п. 1 ст. 220 НК. Кроме того, если стандартные, социальные или имущественные вычеты не удалось учесть в уменьшение основной налоговой базы, физлицо сможет применить их к доходам от продажи или дарения имущества, а также к страховым и пенсионным выплатам.
Но если вычеты окажутся больше и этой налоговой базы, то стандартные и социальные вычеты на следующий год перенести будет нельзя. Как видите, в этой части все, в общем-то, останется по-прежнем
Налоговые нерезиденты: доходы, облагаемые по ставке 15%
Под новую прогрессивную шкалу попадут и доходы некоторых нерезидентов, которые сейчас облагаются по ставке 13%, — это доходы от трудовой деятельност
— граждан стран ЕАЭС;
— высококвалифицированных иностранных специалистов;
— участников Государственной программы по переселению в РФ;
— иностранцев, работающих в РФ по патенту;
— членов экипажей судов, плавающих под госфлагом РФ.
Базу по этим доходам нужно будет считать нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанного налог
Напомню, что до 2021 г. так исчислялся НДФЛ только по доходам резидентов, облагаемым по ставке 13%. С доходов нерезидентов налог, в том числе и по ставке 13%, рассчитывался при каждой выплате умножением суммы на ставку без учета ранее удержанного налога.
Кроме того, с 2021 г., чтобы уравнять правила налогообложения процентов по банковским вкладам, предусмотрено их обложение по прогрессивной ставке 13% и у перечисленных нерезидентов
С доходов от долевого участия нерезиденты по-прежнему платят налог по ставке 15%, и НДФЛ по этой базе рассчитывается отдельно. Для всех остальных доходов нерезидентов продолжит действовать ставка 30%. С 2021 г. эти доходы расписаны в п. 2.2 ст. 210 НК по видам. В их числе подарки и доходы от продажи имуществ
Налоговые агенты: как считать и платить НДФЛ по прогрессивной ставке в 2021 г.
С 2021 г. установлены сходные правила исчисления налога по прогрессивной шкале для резидентов и нерезидентов. С той лишь разницей, что у первых основную базу уменьшают на стандартные, социальные, имущественные вычеты и лишь потом сравнивают с лимитом 5 млн руб. Нерезидентам же вычеты недоступны.
Чтобы определить, применять ли повышенную ставку 15%, нужно рассчитать и просуммировать все налоговые базы, входящие в совокупность, — основную и дополнительные, если у физлица были и такие доходы.
Однако налоговых агентов в полной мере это коснется только с 2023 г. В 2021, 2022 гг. они будут сравнивать с 5 млн руб. каждую базу в отдельности. И новую повышенную ставку НДФЛ нужно будет применять отдельно к каждой налоговой
Вот как это работает. Вернемся к примеру, с которого начали разговор об НДФЛ по ставке 15%: за 2021 г. зарплата руководителя — единственного участника ООО составит 4,5 млн, дивиденды 1,5 млн руб., всего — 6 млн, вычетов
И хотя в совокупности годовые доходы директора больше 5 млн руб., работодатель посчитает с них НДФЛ по ставке 13%, так как в отдельности ни одна из баз 5 млн руб. не превысила. Получится 585 тыс. руб. налога с зарплаты, 195 тыс. руб. с дивидендов, всего — 780 тыс.
Но если мы увеличим годовую зарплату директора до 7 млн руб., то с 5 млн руб. работодатель исчислит 650 тыс. руб. НДФЛ по ставке 13%, а с 2 млн — 300 тыс. руб. по ставке
Заплатить рассчитанные суммы надо отдельными платежками на разные КБК. А именно: налог по ставке 13% — на тот же КБК, что и в 2020 г., НДФЛ по ставке 15% — на КБК 182 1 01 02080 01 1000 110. Это связано с тем, что у «прогрессивного» налога целевое назначение, поэтому он должен учитываться обособленно. НДФЛ, исчисленный по остальным ставкам, также перечисляют на КБК, применявшиеся в
Обратите внимание: если доход физлицу выплачивают несколько обособленных подразделений одной организации, то просуммировать выплаты в целях исчисления НДФЛ по ставке 15% должно головное подразделение.
С учетом новизны и некоторой запутанности правил исчисления налога с 2021 г. законодатель предусмотрел поблажку для налоговых агентов в части ответственности по НК. Она касается тех из них, кто занизит сумму НДФЛ по ставке 15% с доходов резидентов за I квартал 2021 г.
Так вот, если до 01.07.2021 налоговый агент найдет ошибку и доплатит НДФЛ, то не будет ни пеней, ни штрафа по
Когда НДФЛ по ставке 15% человек заплатит самостоятельно
Итак, мы убедились, что за счет переходных правил 2021, 2022 гг. налоговый агент может посчитать и перечислить НДФЛ по ставке 13%, даже если совокупность баз у человека оказалась больше 5 млн руб.
В нашем примере с руководителем — единственным участником это 4,5 млн руб. зарплаты, 1,5 руб. дивидендов, всего — 6 млн руб. НДФЛ, уплаченный работодателем в 2021 г. по ставке 13% на обычный КБК
По итогам 2021 г. работодатель подаст на директора сведения о доходах в составе годовой формы
Подробности о новой форме
Пересчитать налог по ставке 15% с 1 млн руб. превышения — задача инспекции. НДФЛ к доплате — 20 тыс.
На эту сумму ИФНС отправит руководителю из примера налоговое уведомление. Указанную в нем сумму надо будет перечислить не позднее 1 декабря года, который следует за истекшим календарным годом. То есть доплату по доходам за 2021 г. директор обязан будет перечислить по уведомлению, которое получит в 2022 г., не позднее
Вот еще пример, когда «платить по счетам» придется самому человеку. Применять повышенную ставку налоговый агент обязан только к тем доходом, которые сам и выплатил физлицу. Но вполне возможно, что гражданин в течение года получит доходы от нескольких налоговых агентов. При этом база, исчисленная каждым агентом в отдельности, не превысит 5 млн руб., а в совокупности — превысит. И налоговые агенты все равно удержат и перечислят НДФЛ по ставке 13%.
Самому физлицу в этом случае представлять декларацию
Те физлица, которые обязаны самостоятельно декларировать доходы, например ИП на ОСН и граждане, получившие доходы за границей, также будут считать налог в зависимости от того, превысила совокупность исчисленных налоговых баз лимит или нет.
Но если такие люди получали, кроме задекларированных доходов, и выплаты от налоговых агентов, ИФНС тоже суммирует все базы. И опять-таки пересчитает НДФЛ по ставке 15% с превышения над 5 млн руб. и вышлет уведомление на сумму к доплате.
НДФЛ: новые 6-НДФЛ и 3-НДФЛ, налог с процентов по вкладам и другие изменения
Новый 6-НДФЛ: сроки представления и состав
Новая форма
Однако в новой форме нет и препятствий для этого. Потому ФНС уже выпустила разъяснения, как заполнять расчет
Новый расчет
— из титульного листа;
— раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
— раздела 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»;
— приложения № 1 к расчету «Справка о доходах и суммах налогов физлица» с приложением «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».
Новый расчет
Новый 6-НДФЛ: сведения о доходах физлиц вместо справки 2-НДФЛ
Начиная с данных за 2021 г. в составе нового
Объединение расчета
Справки о доходах и НДФЛ, которые выдают на руки физлицам по их просьбе, начиная с доходов, полученных с 01.01.2021, также надо делать по новой форме. Но значимых отличий от старого образца там нет.
Обратите внимание: если понадобится скорректировать расчет, уточненный
Новый 6-НДФЛ: раздел 1
Расчет
По стр. 020 разд. 1 нового расчета надо будет показать НДФЛ, удержанный за последние 3 месяца отчетного периода суммарно в разбивке только по срокам перечисления. Это те же сроки, что указывались в стр. 120 разд. 2 прежней версии
Получается, что теперь в одной строке расчета можно объединять доходы с одинаковым сроком перечисления, независимо от дат получения дохода и удержания налога. Все потому, что из нового
В стр. 030 разд. 1 нового
Новый 6-НДФЛ: раздел 2
Раздел 2 нового расчета
Раздел 2 пополнился новыми показателями. Так, в стр. 180 следует привести излишне удержанный НДФЛ, а из общей величины дохода по стр. 110 нужно выделить и указать сумм
— по стр. 111 — дивидендов. В этом новый
— по стр. 112 — выплат по трудовым договорам. В прежнем расчете этого не было;
— по стр. 113 — выплат по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг. Это тоже новинка.
Получается, что выплаты по договорам о передаче прав на объекты интеллектуальной собственности показывать в разд. 2 нового
Новый 6-НДФЛ: зарплата за последний месяц квартала
Вероятно, при заполнении новой формы опять возникнет вопрос: в расчет за какой период включать выплаты и НДФЛ с них, если уплата налога приходится на следующий отчетный период? В Порядке заполнения нового расчета об этом по-прежнему ничего не сказано.
ФНС частично ответила на этот вопрос в уже упоминавшемся Письме
В результате начисленная за март, но выплаченная в апреле зарплата и налог с нее отражаются в разд. 2 нового
— по стр. 110 — сумма зарплаты;
— стр. 140 — НДФЛ, исчисленный с зарплаты. В то же время эту сумму не включают в стр. 160 «Сумма налога удержанная». Это логично, поскольку в I квартале зарплата за март была только начислена, но не выплачена, и удержать налог с нее нельзя.
Однако в Письме ФНС
На мой взгляд, такой налог должен отражаться в разд. 2
Справка
С 2021 г. положения об освобождении от НДФЛ оплаты проезда в отпуск и провоза багажа для работников из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей привели в соответствие с нормами по взносам.
С 2021 г., если отпуск проходит за границей и человек летит туда самолетом, не будет облагаться налогом только стоимость проезда до международного аэропорта и обратно. До поправок НДФЛ не облагали стоимость перелета до воздушной границы РФ, указанную в справке авиакомпани
НДФЛ с процентов по вкладам
Увеличение НДФЛ, взимаемого с банковских вкладов, которое озвучил Президент РФ в мартовском обращении, потребовало внесения изменений в Налоговый кодекс.
Напомню, что до 2021 г. налог с процентов по рублевым вкладам удерживали лишь в случае, когда их ставки превышали ключевую ставку ЦБ, увеличенную на 5 процентных пунктов. Ставка НДФЛ с превышения — 35%. На практике такое встречалось редко. Поэтому с 2021 г. старые правила продолжат действовать только для процентов по займам, полученным от обычных организаций, но не от банков.
А вот проценты по вкладам и остаткам на счетах в банках РФ с 2021 г. будут облагаться по ставке 13% или 15%. Налоговики посчитают НДФЛ с положительного результата такой формулы:
Таким образом, для расчета НДФЛ с процентов за 2021 г. нужно взять ключевую ставку на 01.01.2021. При этом не важно, когда открыт счет и за какой период начислены проценты — если они получены в 2021 г., то подпадают под новые правила. Не имеет значения также, выдает ли банк проценты сразу на руки или присоединяет к остатку на счете.
Если проценты номинированы в иностранной валюте, их нужно будет пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату зачисления на счет. Дальнейшие колебания курса на величину налогооблагаемого дохода не повлияю
Не будут учитываться для налога проценты, полученны
— по вкладам и остаткам по счетам со ставкой до 1% годовых;
— по счетам эскроу.
НДФЛ с процентных доходов по вкладам будет взиматься по прогрессивной ставке 13% или 15% в зависимости от итоговой суммы совокупности налоговых баз. Причем ставка не зависит от налогового статуса, так как применяется и для налоговых резидентов, и для нерезиденто
Исчислять налоговую базу будет ИФНС. Банки не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным годом, станут сообщать в налоговые инспекции о процентах, выплаченных по вкладам конкретным физлица
ИФНС просуммирует все проценты и подставит в формулу, которую мы рассмотрели. И если ее результат положительный, инспекция исчислит налог с суммы превышения, после чего направит физлицу уведомление. Перечислить этот НДФЛ нужно будет не позднее 1 декабря года, следующего за годом выплаты процентов, то есть впервые — до
НДФЛ с процентов и дисконта по ценным бумагам
Доходы от инвестиций в долговые ценные бумаги также должны стать новым дополнительным источником поступлений НДФЛ в бюджет. И в этой части поправки сопутствуют изменению в налогообложении процентов по банковским вкладам — с тем, чтобы уравнять налоговую нагрузку в обоих случаях.
С 2021 г. будет облагаться НДФЛ вся сумма процента, дисконта или купона по обращающимся облигациям российских компаний в рублях независимо от даты эмисси
Также НДФЛ будут облагаться следующие доход
— по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов РФ;
— облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.
Напомню, что с 01.01.2018 в доходы по операциям с ценными бумагами не включались доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 01.01.2017.
Налоговая база в отношении процентного и купонного дохода исчислялась так же, как по процентам по банковским вкладам — облагалась сумма сверх рассчитанной по ставке ЦБ, увеличенной на 5%. Дисконт при погашении таких облигаций полностью не облагался налогом. А проценты по гособлигациям вообще были необлагаемым доходо
Расширен перечень медуслуг для социального вычета
Правительство утвердило новый список медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, расходы на оплату которых можно включить в состав социального вычета по НДФЛ. Обновленные перечни начнут применяться с
Перечни уточнили и расширили. Так, в вычет в сумме не более 120 000 руб. можно будет включить расходы физлица на медицинские услуги из
— в рамках первичной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях и в условиях дневного стационара;
— в рамках специализированной медпомощи, за исключением высокотехнологичной медпомощи, в стационарных условиях и в условиях дневного стационара;
— в рамках скорой, в том числе скорой специализированной, медпомощи вне медорганизации, а также в амбулаторных и стационарных условиях;
— медуслуги по медицинской эвакуации;
— в рамках паллиативной медпомощи в амбулаторных условиях, в том числе на дому, в условиях дневного стационара и стационарных условиях, за исключением медуслуг, включенных в перечень дорогостоящих видов лечения;
— в рамках санаторно-курортного лечения.
А вот новый Перечень дорогостоящих видов лечения, расходы на которые можно включить в вычет полностью, без ограничения в 120 000 руб. К такой помощи, относятся, в частности, услуг
— по ортопедическому лечению врожденных и приобретенных дефектов;
— высокотехнологичной медицинской помощи;
— по лечению бесплодия;
— паллиативной помощи, предусматривающие использование на дому медицинских изделий для поддержания функций органов и систем организма.
Правда, есть забавный или не очень нюанс: в Перечне дорогостоящих видов лечения упоминается ортопедия при дефектах косной ткани, а не костной. Причем та же ошибка в официально опубликованном тексте. Я понимаю, что, скорее всего, ошибся при наборе рядовой клерк. Но как ошибку не заметили, так скажем, более высокие лица — загадка.
Новая декларация 3-НДФЛ
Физлица, которые сами отчитываются по НДФЛ или хотят заявить налоговые вычеты, декларацию
Основные изменения претерпел разд. 1 декларации, в котором отражаются сведения об НДФЛ к уплате в бюджет или возврату из бюджета. Раздел дополнен строками, в которых надо отразить исчисленные авансовые платежи по НДФЛ по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев. Эти строки заполняют, например, предприниматели, нотариусы, адвокаты. Суммы авансовых платежей они теперь должны исчислить в новом специальном разделе — расчете к приложению
Кроме того, разд. 1 дополнен приложением с двумя формами заявления — о зачете излишне уплаченного НДФЛ и о возврате излишне уплаченного НДФЛ. Так что уже за 2020 г. налогоплательщики одновременно с декларацией будут подавать в ИФНС соответствующее заявление — как это и предусмотрено гл. 23
При этом возможность подать заявления о зачете (возврате) налога по форме из Приказа ФНС от
Если физлицо не представит до 30.04.2021 декларацию по НДФЛ по доходам от продажи либо получения в дар недвижимости, налоговики вправе провести в 2021 г. камеральную проверку без декларации. Достаточно имеющихся у них документов и информации о налогоплательщике и его доходах.
Такая проверка проводится в течение 3 месяцев со дня, следующего за днем истечения срока уплаты налога по указанным доходам. По результатам проверки ИФНС исчислит налог самостоятельн
Детально о том, как будут поступать налоговики при выявлении незадекларированных доходов от продажи и получения в дар недвижимости с 2021 г. М.Н. Ахтанина рассказала на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2020 года».
Новый минимальный срок владения новостройкой
Уточнен порядок исчисления минимального срока владения жилым помещением или долей в нем в целях освобождения от НДФЛ доходов при его продаже. Для жилья, приобретенного по договору участия в долевом строительстве или в ЖСК, минимальный срок определяется с даты полной оплаты стоимости помещения или доли в нем. И не важно кому: застройщику или другому лицу по сделке уступки требования.
Это очень благоприятная для физлиц новелла, поскольку между полной оплатой жилья и регистрацией права собственности в этих случаях обычно проходит достаточно много времени. В то время как раньше минимальный срок владения отсчитывали от даты регистрации жилья в
Новый порядок действует задним числом — его применяют к сделкам продажи, заключенным в 2019 г. и позже. Соответственно, если в 2019 г. вы продали зарегистрированную в ЕГРН новостройку и заплатили налог, а теперь выяснилось, что к дате сделки минимальный срок владения истек, то можете подать уточненную
Ну а тем, кто будет продавать зарегистрированные в ЕГРН новостройки с истекшим минимальным сроком в 2020 г., ни платить НДФЛ, ни отчитываться по нему не придется.
НДФЛ для владельцев КИК
Последняя поправка в Кодекс интересна только владельцам крупного бизнеса. С 2021 г. у физлиц появится право заплатить фиксированный платеж с доходов от контролируемых иностранных компаний (КИК) взамен расчета налога с прибыли и составления отчетности.
Предполагается, что это будет выгодно тем, у кого ежегодные налоги по КИК превышают 5 000 000 руб. в год, при этом у них сложные расчеты налога и нет желания раскрывать свою отчетност
Размер фиксированной прибыли КИК, независимо от их количеств
— за 2020 г. — 38 460 000 руб., фиксированный налог —
— начиная с 2021 г. — 34 000 000 руб., фиксированный налог
На такой платеж можно перейти уже с налога за 2020 г., если подать в налоговую инспекцию уведомление до
Уплачивать фиксированный налог придется как минимум 5 лет, вне зависимости от того, будет ли в эти будущие годы доход или прибыль от КИК. Исключение — те, кто подаст уведомление в 2020 г. или 2021 г., для них минимальный период — 3 года. После истечения минимального срока от уплаты фиксированного платежа можно отказаться. Также от него можно отказаться досрочно, если физлицо перестанет быть контролирующи
Бюджет вряд ли получит много от введения фиксированного налога, поскольку физлиц с доходами от КИК свыше 34 000 000 руб. совсем немного. Дополнительно фиксированный платеж может привлечь тех налогоплательщиков, которые раньше не раскрывали свое владение КИК. Они могут учесть налоговые риски и сделать выбор в пользу фиксированного налога.
Страховые взносы и пособия
Предельные базы по взносам увеличились
С 2020 г. размеры предельных баз составляю
— для взносов на ОПС — 1 465 000 руб., тогда как в 2020 г. было 1 292 000 руб.;
— для взносов на ВНиМ — 966 000 руб. против 912 000 руб. в прошлом году.
Предельной базы для взносов на ОМС по-прежнему нет. Их рассчитывают со всей величины трудовых выплат в пользу физлиц.
Тарифы взносов «на несчастное» страхование в 2021 г. планируют оставить прежними. Закон об этом пока не принят, но подписание таких законов в последнюю декаду декабря — уже традици
Антикризисные тарифы для малого бизнеса в 2021 г.
С 1 апреля 2020 г. субъекты малого или среднего предпринимательства могут платить страховые взносы по пониженным тарифам с той части выплат физлицу, которая за месяц превышает
— на ОПС — 10%;
— на ВНиМ — 0%;
— на ОМС — 5%.
С 1 января 2021 г. эти же пониженные тарифы закреплены в НК. Так что и в 2021 г. можно продолжать платить взносы по пониженным тарифам, но уже на основании норм Кодекс
Только обратите внимание, что при расчете взносов в 2021 г. нужно применять новый МРОТ, действующий с 01.01.2021, —
Справка
С 2021 г. в НК будет четко сказано, что заказчик услуг или работ физлица по ГПД может компенсировать без начисления взносов расходы по договору не только на руки исполнителю, но и оплатив их за
Новые пониженные тарифы взносов в IT-отрасли
Для IT-компаний, которые сейчас платят страховые взносы по льготному совокупному тарифу 14%, с 01.01.2021 его снизили до 7,6%, из
— взносы на ОПС — 6%;
— взносы на ВНиМ — 1,5%;
— взносы на ОМС — 0,1%.
Период, в течение которого действуют новые тарифы, не ограничен каким-либо сроком. Однако требования, которым должны соответствовать IT-компании для применения пониженных тарифов взносов, уточнены.
Основное из них — доля дохода от IT-деятельности в общем объеме дохода. Она должна составлять не менее 90% за отчетный (расчетный) период. При этом к поступлениям от деятельности в области информационных технологий с 2021 г. однозначно относятся доходы:
— от продажи ПО, разработанного самой организацией;
— от разработки, адаптации и модификации ПО;
— от установки, тестирования и сопровождения ПО.
Раньше у компаний часто возникали споры с налоговиками при проверках. Так, Минфин считал, что в льготный объем доходов шла только выручка от продажи ПО, которое организация разработала самостоятельно. А доход от реализации программ третьих лиц учитывать нельзя. С 2021 г. эту позицию Минфина закрепили в гл. 34
Кроме того, уточнено, какие поступления не нужно принимать в расчет при подсчете доли дохода от IT-деятельности, дающей право на пониженные тарифы взносов.
Так, в IT-доходы (числитель формулы) не включают доход от предоставления прав использования ПО и баз данных:
— для распространения или получения в Интернете рекламной информации;
— для размещения или поиска предложений о покупке или продаже чего бы то ни было, а также предложений заключать сделки.
А в общем объеме дохода (знаменателе формулы) не учитывайте доход от уступки требования долга, возникшего при признании доходов от IT-деятельности.
Кроме того, появилась новая категория работодателей, имеющих право на пониженный тариф с 2021 г. Это российские организации, проектирующие и разрабатывающие изделия электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Размеры пониженных тарифов такие же, как для IT-компаний. А критерии их применения следующи
Во-первых, численность работников за отчетный (расчетный) период должна быть не менее семи человек. Вновь созданные организации определяют этот показатель по среднесписочной численности. Действующие организации — по средней численности за 9 месяцев года, предшествующего переходу на пониженные тарифы.
Во-вторых, доля доходов от продажи работ и услуг, связанных с проектированием и разработкой электронных изделий, — не менее 90% от общего объема доходов. Вновь созданные организации определяют этот показатель по данным за текущий отчетный (расчетный) период, а действующие — по данным за 9 месяцев года, предшествующего переходу на пониженные тарифы.
В-третьих, организация должна быть включена в специальный реестр Минпромторга. Порядок ведения реестра должно утвердить Правительство РФ.
Возврат излишне уплаченных или взысканных взносов на ОПС
С 01.01.2021 изложены в новой редакции п. 6.1 ст. 78 и п. 1.1 ст. 79 НК. Теперь излишне уплаченные или взысканные взносы на ОПС нельзя вернуть, если, по данным ПФР, они уже учтены в индивидуальной части тарифа взносов на лицевом счете человека, которому назначена страховая пенсия.
Поправка потребовалась, так как КС признал не соответствующим Конституции ограничение права на возврат переплаты на ОПС только лишь
А значит, переплату по страховым взносам можно вернуть, даже если взносы разнесены по индивидуальным счетам застрахованных лиц. Запрет остается лишь для индивидуальной части тарифа работника, ставшего пенсионером.
Размер фиксированных взносов для ИП без изменений
В 2021 г. сумма уплачиваемых ИП страховых взносов в фиксированном размере останется на уровне 2020 г.
Так, размеры страховых взносов для предпринимателей за себя составят в
— на ОПС — 32 448 руб.;
— на ОМС — 8426 руб.
В точно таких же суммах надо было уплатить взносы за 2020 г. Исключение — ИП, занятые в пострадавших от коронавируса отраслях, фиксированный размер страхового взноса на ОПС за 2020 г. у них 20 318 руб. На 2021 г. эту льготу продлевать не стали.
Прямые выплаты из ФСС в 2021 г. останутся пилотным проектом. Но охватят всю Россию
Как и планировалось, с 2021 г. на прямой порядок выплаты пособий из ФСС должны перейти регионы, оставшиеся не охваченными им ранее. Вот они:
— города Москва и Санкт-Петербург;
— Краснодарский и Пермский края;
— Московская, Свердловская и Челябинская области;
— Ханты-Мансийский автономный округ — Югра.
Сначала планировалось, что уже действующий пилотный проект распространят на всю страну путем внесения поправок в Постановление Правительства от 21.04.2011 № 294. Однако уже в ноябре все переиграли, и в 2021 г. порядок прямых выплат соцпособий для всех субъектов РФ будет установлен отдельным Постановлением Правительства, которое пока существует только в
А уже с 2022 г. новый порядок выплат соцпособий напрямую из ФСС закрепят в соответствующих закона
Проект Постановления Правительства предусматривает три Положения на 2021 г.:
— по выплате пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Однако пособие за первые 3 дня болезни работодатель по-прежнему оплачивает за свой
— по выплате пособий в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями;
— по возмещению расходов страхователей на предупредительные меры.
Зачет пособий в счет уплаты взносов с 2021 г. отменяется совсем. Ведь работодатель больше не будет платить детские и больничные пособия — это будет делать
Пособие на погребение и дополнительные выходные родителю ребенка-инвалида пока работодатель будет выплачивать сам, но их тоже нельзя будет зачесть в счет уплаты взносов — только возместить из ФСС. То же самое с финансированием предупредительных мер — зачет расходов в счет взносов на травматизм станет невозможен.
Прямые выплаты из ФСС в 2021 г.: как это работает
При поступлении на работу человек должен представить работодателю сведения о себе, которые потребуются в будущем при назначении пособий. Форму сведений утвердит ФСС. К ним относится, помимо прочего, и желательный способ получения пособия, например на банковский счет.
Зато для назначения больничных и других пособий не придется собирать с работников заявления, им будет достаточно представить документы, необходимые для назначения пособия, которых нет у работодателя. Заявление потребуется только для перерасчета уже выплаченного пособи
Работодатель должен будет в течение 5 календарных дней передать в ФСС поступившие ему от работника документы и сведения для назначения пособия. А на уведомление Фонда о прекращении права на пособие по уходу за ребенком есть всего 3 дня.
Причем из формулировки проекта неясно, от какой даты считается этот срок. Если от даты события, то понятно, когда такой короткий период установлен для случаев выхода на работу на полный рабочий день или увольнения декретницы. Но этот же срок установлен и для случая смерти ребенка, о чем работодатель может узнать совсем не сразу. Более того, такие сведения ФСС мог бы получать напрямую из ЗАГСа по так называемым каналам межведомственного взаимодействи
Для пособий на ВНиМ предусмотрено такое правило подачи сведений. Если среднесписочная численность работников за прошлый год больше 25 человек — информацию надо передавать только в электронном виде, если 25 и менее — можно и в бумажной форм
На то, чтобы пособие посчитал и выплатил ФСС, отводится 10 календарных дней с момента, когда Фонд получил все нужные бумаги. Срок выплаты пособия по уходу за ребенком за второй и последующие месяцы — с
Ну и стоит предупредить работников из регионов, которые только с 2021 г. попадут в пилотный проект. Если они хотят получать детские пособия из ФСС на банковские карты, им нужно обзавестись картой «Мир», на другие карты ФСС пособия не перечислит. Вместо карты «Мир» можно открыть в банке счет, вообще не привязанный к какой-либо карте, или получать пособия по почте. Больничные пособия пока можно получать на карты любых платежных систем, но как долго это продлится — неизвестн
Ну а правила, по которым будут финансироваться предупредительные меры, должен утвердить Минтруд. В проекте Положения Правительства по гамбургскому счету сказано только это и то, что заявление о возмещении надо будет подать не позднее
Другие планы по пособиям
А теперь немного о новшествах, которые могут быть введены проектом Закона, предназначенного для регулирования прямых выплат начиная с 2022 г. Некоторые из его норм могут начать действовать уже в 2021 г.
Временный порядок расчета больничного, который вводился до конца 2020 г., может стать бессрочным с 01.01.2021. Напомню, по этим правилам, если сумма пособия в расчете за полный календарный месяц окажется меньше МРОТ, пособие надо выплатить в размере, исчисленном исходя из
Если при несчастном случае на производстве не представлен весь комплект документов, подтверждающих его наступление, пособие все равно выплатят, но в размере, который выплачивается при обычной нетрудоспособности. При подаче недостающих документов пособие работнику пересчитают. Кстати, аналогичная норма есть и в проекте Положения о пособиях при производственных травма
Кроме того, в связи с переходом всех страхователей на прямые выплаты будет действовать новый порядок проведения ФСС проверок правомерности назначения пособий. И расширятся возможности Фонда при запросе нужной ему для проверок информации у других органов, например ПФР.
Имущественные налоги
Единые сроки уплаты транспортного и земельного налогов для всех регионов
С 2021 г. субъекты РФ больше не смогут устанавливать сроки уплаты транспортного и земельного налогов организациями, эти сроки будут определены НК. Фирмы будут платить налоги не позднее 1 марта следующего года, а авансовые платежи — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Конечно, если обязанность уплачивать авансы по налогам у вас есть — региональные и местные власти по-прежнему вправе освободить плательщиков от уплаты авансовых платежей. Новые правила применяются начиная с налогов за 2020 г. и авансов за кварталы
Про новый порядок взаимодействия с налоговиками при уплате транспортного и земельного налогов я рассказывала в прошлом году. Вкратце напомню — за 2020 г. уже не надо будет подавать декларации по этим налогам. Сверить суммы налогов по данным организации и ИФНС можно будет после получения от инспекции сообщения об исчисленных суммах налогов. А если такого сообщения вы не получите, то вы обязаны проинформировать налоговиков до конца следующего года о наличии неучтенного объекта, иначе вам грозит штраф.
Детально о том, как в 2021 г. по-новому отчитываться по транспортному и земельному налогам и сообщать о неучтенных объектах, а также сверять исчисленные организацией суммы этих налогов с рассчитанными ИФНС, М.Н. Ахтанина рассказала на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2020 года».
Кроме того, с 01.01.2021 зачет переплаты по транспортному и земельному налогам до направления инспекцией сообщения о суммах таких налогов за соответствующий год будет невозможе
С месяца гибели ТС транспортный налог можно не платить
С 01.01.2021 наконец решен вопрос об уплате транспортного налога по уничтоженным транспортным средствам. По таким объектам ИФНС должна будет прекратить начисление транспортного налога с
Для этого владельцу ТС достаточно подать в ИФНС заявление. К нему можно приложить документы, подтверждающие гибель или уничтожение ТС, но делать это необязательно. Если документов нет, ИФНС сама запросит их в
Рассмотрев заявление, инспекция уведомит плательщика о том, что налог больше не начисляют, или о том, что оснований для этого
Форму заявления должна утвердить ФНС. А до тех пор, пока ее нет, можно подать заявление в произвольной форме или на рекомендованном налоговой службой
Движимые ОС в новой декларации по налогу на имущество
Начиная с отчетности за 2020 г. в декларации по налогу на имущество нужно будет указывать сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, относящегося в бухучете к основным средства
В связи с этим ФНС планирует обновить форму декларации и Порядок ее заполнени
Пока это не связано с возвращением движимых ОС в объект обложения налогом на имущество. Но, скорее всего, это потребовалось, чтобы оценить стоимость движимых ОС, с которых сейчас не платится налог. Ведь в Основных направлениях налоговой политики предусмотрена возможность снова сделать движимое имущество объектом обложения, уменьшив при этом ставки налог
Забавно то, что с 2020 г. организации могут применять ФСБУ
Все, что будет стоить меньше, в состав ОС не зачислят, и под потенциальное обложение налогом на имущество такие объекты не подпадут. И это доступно именно тем организациям, за счет которых можно надеяться пополнить бюджет, собирая налог на имущество с движимых ОС.
Справка
Напомним, что с 2021 г. действует новый ФСБУ
— материалы для управленческих нужд, например канцтовары, можно сразу списать в расходы: Дт 26 –
— резерв под обесценение запасов надо создавать исходя из чистой стоимости продажи — рыночной стоимости за минусом расходов на продажу. При продаже обесцененных запасов следует восстановить резерв проводкой Дт 14 – Кт 90
— в себестоимость нельзя включать сверхнормативный расход сырья, потери от брака и простое
— остатки НЗП больше нельзя оценивать по стоимости сырья и материалов. Допустимые варианты оценки НЗП — по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости, по прямым затрата
Изменения в расчете налога на имущество и земельного налога по кадастровой стоимости
По общему правилу, если кадастровая стоимость недвижимости или земельного участка изменилась в течение года, это не учитывается при расчете налогов в текущем и предыдущих годах. Но есть исключения, которые с 2021 г. будут сформулированы в НК по-новому.
Первое исключение — когда кадастровая стоимость установлена в размере рыночной. Для расчета налога на имущество и земельного налога рыночная стоимость будет использоваться с даты начала применения изменяемой кадастровой стоимост
До 2021 г. в НК была похожая норма, но касалась ситуации, когда стоимость земельного участка или другой недвижимости оспорена в специальной комиссии или в суде. С 2021 г. указание на то, какой орган установил кадастровую стоимость в размере рыночной, исключаю
Поправка связана с переходом на новый порядок рассмотрения дел об установлении кадастровой стоимости в размере рыночной. Обращаться нужно будет в региональное бюджетное учреждение, занимающееся кадастровой оценкой, а не в комиссию при Росреестре. С 2021 г. новый порядок будет применяться в ряде регионов, например в Ленинградской области. К 2023 г. на него должны перейти все субъекты
Второе исключение — если текущее или ретроспективное применение измененной кадастровой стоимости предусмотрено Законом о кадастровой оценк
Кроме того, поменялись правила уплаты налога на имущество с объектов, которые были включены в региональный перечень недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, но у которых на начало года такой стоимости не было. Это касается торговых, деловых центров, помещений в них, офисов, объектов общепита, бытового обслуживания. Раньше это была своего рода налоговая лазейка в связи с неточностью норм НК, и Минфин разъяснял, что в этом случае налог платить не надо в принцип
С 2021 г. налог в такой ситуации заплатить все-таки придется, но не по кадастровой, а по среднегодовой стоимости. Раньше платить налог по среднегодовой стоимости надо было только с объектов без кадастровой стоимости, перечисленных в
УСН и ПСН
Новые переходные лимиты на УСН и коэффициент-дефлятор на 2021 г.
Полезное для всех упрощенцев увеличение лимитов по УСН в первую очередь связано с отменой ЕНВД. Таким образом законодатель адаптировал упрощенку для возможного перехода на нее большинства бывших вмененщиков.
Причем лимиты доходов и средней численности работников не просто увеличили, а добавили дополнительные повышенные пределы. При их нарушении вы остаетесь на УСН, но налог платите уже по увеличенной ставке. Новые лимиты и ставки — в таблиц
| Лимит на УСН | Размер дохода, млн руб. | Средняя численность работников, чел. | Ставка | |
| на «доходной» УСН | на «доходно-расходной» УСН | |||
| Базовый | До 154,8 включительно | До 100 включительно | 6%* | 15%* |
| Повышенный | Свыше 154,8 до 206,4 включительно | Свыше 100 до 130 включительно | 8%** | 20%** |
* Либо пониженная региональная ставка.
** Перестают действовать пониженные ставки регионов, в том числе ставка 0% для вновь зарегистрированных ИП, ведущих деятельность в определенных отраслях.
На 2021 г. установлен коэффициент-дефлятор — 1,032. Именно поэтому базовый лимит — 154,8 млн руб., а повышенный — 206,4 млн
Правда, пока наверняка не известно, можно ли индексировать на коэффициент-дефлятор лимит по доходам 200 млн руб., в пределах которого в 2021 г. будет применяться повышенная ставка налога. Ведь этот новый лимит появился в НК только в 2021 г., а на коэффициент-дефлятор на следующий год увеличивают уже действующие лимиты, поэтому его применение небесспорно.
Однако сейчас в устных разъяснениях специалисты Минфина и ФНС говорят, что коэффициент применяется и к новому лимиту 200 млн руб. Хочется надеяться, что официальные разъяснения не будут отличаться от устных.
Увеличенная ставка применяется с начала квартала, в котором нарушен базовый лимит. Если до конца года вы остались в пределах повышенного лимита, то с нового года можете опять применять обычную УСН-ставку, а не увеличенную.
Обратите внимание, если вы оказались на повышенной ставке налога, вы уже не вправе применять региональную льготную ставку. А ИП также теряют право на налоговые каникулы, то есть ставку налога 0%, если у них было право на
Справка
Отметим, что право регионов вводить ставку налога при УСН 0% для вновь зарегистрированных ИП продлили до 01.01.2024. До внесения этой поправки налоговые каникулы должны были закончиться 31.12.2020.
Это касается предпринимателей, которые ведут деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг и услуг по предоставлению мест для временного проживани
Пример. Расчет налога при УСН по повышенной ставке при нарушении базового лимита доходов
/ условие / Выручка ООО «Альфа» на УСН с объектом «доходы» в 2021 г. составила:
— за I квартал 2021 г. — 80 млн руб.
— за полугодие 2021 г. — 155 млн руб.
/ решение / Авансовый платеж за I кв. — 4,8 млн
Выручка за полугодие 155 млн руб. превысила базовый лимит размера дохода 154,8 млн руб., следовательно, при расчете авансового платежа за этот период:
— к доходам I квартала применяют базовую ставку 6%;
— к доходам II квартала — повышенную ставку 8%.
Авансовый платеж за полугодие к перечислению в бюджет — 6 млн
Возможна и такая ситуация, когда за полугодие налогоплательщик платил авансовые платежи по ставкам 8% или 20%, а в III квартале у него уменьшились доходы, например
На мой взгляд, формулировка вторых абзацев пп. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК обязывает применять повышенную ставку до конца года, в котором нарушены базовые лимиты. Ведь там однозначно сказано, что упрощенцы, у которых это случилось в I квартале, платят так налог до конца года. Почему с другими кварталами должно быть по-другому?
А еще в связи с изменениями в порядке исчисления УСН подготовлен проект новой декларации по УСН. Основное новшество — вводится код признака применения налоговой ставки и формулы для расчета налога в случае применения в течение года и базовой, и повышенной ставок налога.
Апгрейд ПСН: виды деятельности и запреты
ИП, утратившие с 2021 г. право на применение ЕНВД, помимо уже рассмотренной УСН, также могут перейти на патентную систему налогообложения. Для упрощения такого перехода ее условия приблизили к правилам для вмененщиков.
Существенно расширена сфера применения ПСН с одновременным предоставлением субъектам РФ большей автономии при определении условий применения этого спецрежима. Так, с 2021 г. регионы сами устанавливают конкретный перечень видов деятельности для ПСН на своей территории.
Раньше они могли только дополнить перечень из п. 2 ст. 346.43 НК бытовыми услугами, которых там не было. Теперь этот список — просто ориентир. А основное значение приобретает обновленный п. 6 ст. 346.43 НК — в нем перечислены виды деятельности, для которых ПСН запрещена. Это, в частности, оптовая торговля или розница с торговым залом свыше
Обратите внимание, указанные в Кодексе наименования видов деятельности привели в соответствие с
Кроме того, для объектов розничной торговли и общепита в целях применения ПСН увеличена возможная площадь торгового зала или зала обслуживания — до 150 кв. м. В 2020 г. эта площадь была ограничена 50 кв. м по каждому объекту. Таким образом, ИП в рознице и общепите, применявшие ЕНВД, получили шанс перейти на ПСН.
Но, как и в случае с ЕНВД, если площадь торгового зала или зала обслуживания превысит 150 кв. м, применять ПСН нельзя. Одновременно с этим регионам дали право ограничивать выдачу патентов не только по общему количеству объектов торговли и общепита, но и по размеру площади торгового зала или зала обслуживания.
То есть, несмотря на то что по НК максимальная площадь залов может быть 150 кв. м, в конкретном регионе она может остаться равной 50 кв. м. Более того, субъекты РФ вправе вводить и другие ограничения по иным физическим показателям видов предпринимательской деятельности. Хотя, с учетом сохранившегося ограничения средней численности работников — 15 человек, это не столь существенн
Вернемся к перечню видов деятельности, запрещенных для ПСН. До 2021 г. было запрещено работать на патенте в рамках договоров простого товарищества, совместной деятельности и доверительного управления имуществом. Это условие останется и в 2021 г. А новые ограничения таки
— производство подакцизных товаров;
— добыча и реализация полезных ископаемых;
— оптовая торговля и торговля по договорам поставки;
— розница и общепит с торговым залом или залом обслуживания посетителей более 150 кв. м;
— перевозка грузов и пассажиров, если у ИП для этого более 20 автотранспортных средств. Раньше региональные власти могли сами установить лимит по количеству машин, но в Кодексе такого ограничения не было;
— сделки с ценными бумагами или производными финансовыми инструментами, а также оказание кредитных и иных финансовых услуг.
Причем из НК следует, что при нарушении этих запретов ИП утрачивает право на применение ПСН и переходит на ОСН с начала периода действия патента. Очень странная формулировка — ведь предприниматель просто не сможет купить патент на запрещенные виды деятельност
Кстати, перечень видов деятельности для ПСН в 2020 г. законодатель и до последних поправок уже корректировал. В частности, наименование вида деятельности «услуги поваров по изготовлению блюд на дому» заменили на «услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий». Что должно было решить вопрос о том, обязательно ли для получения патента заниматься готовкой именно на дому.
Но с учетом последних поправок это уже не так актуально. Также региональным властям разрешили определять потенциальный доход совокупно по деятельности в сфере растениеводства и животноводства с тем, чтобы их можно было объединить в один патен
Размер налога на ПСН — целиком на усмотрение регионов
Объект налогообложения на ПСН — годовой потенциально возможный доход предпринимателя по виду деятельности на патенте. Он устанавливается на единицу физического показателя конкретного вида и с 01.01.2021 субъекты РФ вправе сами определять такие единицы. Что логично — раз перечень видов деятельности на ПСН не закрытый, невозможно заранее предусмотреть в Кодексе все физические показател
С 2021 г. из НК исключили положение, запрещавшее субъектам РФ увеличивать максимальный размер потенциального годового дохода в 1 млн руб., кроме отдельных видов деятельности, для которых его можно было поднять в 3, 5 или 10 раз. Теперь же регион ничем не ограничен и может установить любой потенциальный доход для конкретной деятельности. А это, вероятно, приведет к удорожанию патенто
Налоговый период для ПСН в 2021 г.
По общему правилу налоговый период по ПСН — календарный год. Исключение составляют случаи, когда патент выдан на срок менее года или предприниматель досрочно прекратил деятельность на
Однако в 2021 г. действует специальное правило — налоговым периодом будет один календарный месяц. Но если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом все так же будет срок его действия.
Таким образом, в 2021 г. налоговым периодом может быть как месяц, так и «срок годности» патента, выданного меньше чем на год. Особый порядок потребовался для того, чтобы региональные власти смогли в течение 2021 г. скорректировать свои законы о ПСН в связи с изменениями в НК, не будучи ограниченными правилами о вступлении в силу налоговых законов. И видимо, выдавать сейчас патенты на весь 2021 г. не буду
Налог на ПСН можно уменьшить на взносы и пособия
Предпринимателям на ПСН с 1 января 2021 г. предоставлена возможность уменьшать стоимость патента на величин
— страховых взносов на ОПС, ВНиМ, ОМС и на травматизм, уплаченных в пределах исчисленных сумм в налоговом периоде, на который выдан патент;
— расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности за дни, которые оплачивает работодатель, то есть за первые 3 дня болезни;
— платежей по договорам добровольного личного страхования (ДЛС) в пользу работников на случай временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни.
Следовательно, взносы за последний месяц действия патента надо будет платить досрочно — до окончания этого месяца, если ИП планирует учесть их в уменьшение стоимости патента. Тогда как ограничения по сроку выплаты пособий и платежей по ДЛС в НК не установлены.
Взносы и пособия уменьшают налог, только если они уплачены по работникам, занятым в деятельности на ПСН. Предприниматель с наемными работниками может уменьшить стоимость патента не более чем на 50%. ИП без наемных работников вправе вычесть из стоимости патента всю сумму взносов, уплаченных за
Думаю, что предприниматель с наемными работниками может уменьшить стоимость патента не только на взносы за работников, но и за себя самого. Ведь новые нормы в гл. 26.5 НК целиком скопированы с норм Кодекса, регулировавших ЕНВД. Значит, и порядок их применения должен быть аналогичным. Но, конечно, будем ждать разъяснений.
Чтобы уменьшить налог, ИП должен направить уведомление об уменьшении суммы налога в ИФНС по месту постановки на учет в качестве плательщика ПСН. Форму уведомления и порядок ее представления ФНС еще предстоит утвердит
Если патент оплачен до перечисления взносов и пособий, то для зачета или возврата налога нужно будет подать в ИФНС еще и заявление в порядке, установленном
Но, допустим, у предпринимателя в календарном году было несколько патентов, что тогда? Тогда уплаченные в этом году взносы и пособия можно распределить между ними, если зачесть их целиком в счет одного патента не позволяют ограничения по предельной сумме зачета. В НК не уточняется, могут ли эти патенты действовать одновременно, например, по разным видам деятельности, но, видимо, это возможно, раз в Кодексе не сказано обратно
Отмена ЕНВД: переход на другой налоговый режим
Что делать всем бывшим вмененщикам
Главная неприятная новость в сфере спецрежимов — отмена ЕНВД. Впрочем, событие это было давно ожидаемое. Сначала
Поэтому главный вопрос для всех почти уже бывших плательщиков
Последний раз отчитаться по
Для исчисления налога за IV квартал 2020 г. введено специальное правило — его можно будет уменьшить на страховые взносы и пособия по больничным за первые 3 дня, начисленные за 2020 г., но уплаченные уже в 2021 г. А по старым правилам на взносы за декабрь, уплаченные в январе, можно было уменьшить только налог, исчисленный уже в новом
Специальных сроков уплаты в 2021 г. страховых взносов за 2020 г. для уменьшения на их сумму
Это особенно актуально для дополнительных пенсионных взносов ИП за 2020 г., поскольку крайний срок их уплаты — 01.07.2021. База — 1% от годового вмененного дохода за минусом 300 000 руб. Если перечислить их позже 20.01.2021, без уточненки по
Наконец, бывшие плательщики
Кроме того, к началу нового года нужно адаптировать ККТ к новому налоговому режиму, так как в чеке отражается система налогообложения. Для этого бывшие вмененщики должны успеть обновить ПО в онлайн-кассе. Налоговики напоминают, что за недостоверные сведения в чеке может быть наложен штраф по
Сниматься с учета в качестве плательщиков
Для организаций с отменой
Для предпринимателей также возможен общий режим. Однако в связи с грядущим введением прогрессивной ставки по НДФЛ его уплата может оказаться невыгодной для ИП с высокими доходами. К тому же у ИП, кроме УСН, есть такие варианты для выбора, как ПСН и налог на профессиональный доход — налог для самозанятых. Конечно, ПСН и НПД тоже подойдут не всем: кто-то не пройдет по количеству работников, кто-то — по доходам, а кто-то — по виду деятельности. И тем не менее выбор у предпринимателей шире, чем у организаций.
Переход на ОСН: доходы и расходы
Если вы собираетесь в следующем году применять ОСН, например ваши доходы не позволяют вам перейти на УСН, даже с учетом увеличившихся лимитов, и вы не совмещали УСН с ЕНВД, то для смены режима вам делать ничего не надо. Просто с 1 января 2021 г. начинайте исчислять налоги по общему режиму, ИФНС будет в курсе.
При переходе с
А если вдруг вы имеете право на кассовый метод признания доходов — получается, что на ОСН вы признаете уже только постоплату, прошлогодний аванс в доходы для налога на прибыль не попаде
Остатки товаров и МПЗ, приобретенных на ЕНВД, но так и не использованных, можно будет учесть в налоговых расходах по мере их продажи или передачи в производство. Поэтому рекомендую не манкировать годовой инвентаризацией, чтобы зафиксировать наличие запасов, и заодно проверить, есть ли у вас под них первичка — ведь признать расходы без документов не получитс
Переход на ОСН: НДС
Теперь что касается НДС. Исчислить налог надо только по тем товарам, работам или услугам, которые будут отгружены, выполнены либо оказаны начиная с 01.01.2021. Причем если аванс поступил еще на вмененке до 31.12.2020 включительно, а отгрузка была уже в 2021 г., НДС с авансов платить не нужно. Налог вы начислите только при отгрузке.
Понятно, что, если у вас в договоре цена была указана без НДС и вы ее менять не будете, налог придется «выкрутить» из суммы реализации по договору по расчетной ставке
При этом разрешено принять к вычету НДС со стоимости остатков МПЗ, не использованных на ЕНВД. Сделать это можно в I квартале 2021 г., конечно, при наличии счетов-фактур или документов на импортированные вами товары и при условии, что МПЗ нужны для операций, облагаемых НДС. Эту норму законодатель перенес из утрачивающей силу гл. 26.3 НК РФ в Закон об изменениях в спецрежима
Что касается ОС, принять к вычету НДС с их стоимости можно, но только если дата ввода объекта в эксплуатацию придется на 2021 г., даже если купили его в 2020 г. А вот если вы начали эксплуатировать ОС в 2020 г. или раньше, вычет НДС с их остаточной стоимости невозможе
«Вмененную» деятельность вы могли вести не только по месту нахождения организации, но и в обособленных подразделениях, которые стоят на учете в своих ИФНС. Тогда в новом году платить налог на прибыль и отчитываться по нему вам надо будет как в ИФНС головного подразделения, так и по месту учета ОП.
При этом для плательщиков налога на прибыль в НК есть возможность перейти на централизованную уплату налога при наличии нескольких ОП в одном субъекте РФ. Для этого следует до конца года, предшествующего переходу на централизованную уплату, подать об этом уведомление в
К сожалению, законодатель не предусмотрел переходных положений для тех, кто применял только ЕНВД, не совмещая его с ОСН, но хочет в 2021 г. платить налог на прибыль централизованно. А именно — вправе ли они подать такое уведомление в 2020 г., еще не будучи плательщиками налога на прибыль. Поэтому лучше уточнить в своей ИФНС, возможно ли это.
Переход на УСН: уведомление ИФНС
Теперь рассмотрим переход бывшего вмененщика на УСН. Поскольку для большинства таких налогоплательщиков общая система грозит оказаться неподъемной и единственной реально работающей альтернативой остается упрощенка, законодатель постарался хоть как-то адаптировать ее под их нужды.
При выборе упрощенки нужно уведомить об этом до конца 2021 г. свою ИФНС: организациям — по месту нахождения, ИП — по месту жительства. Уведомление подается по форме
Учтите, что в уведомлении по строке «Получено доходов за 9 месяцев года подачи уведомления» нужно отразить поступления только по тем видам деятельности, которые облагаются в соответствии с общим режимом. Доходы, полученные на ЕНВД, не учитываются. Таким образом, если в 2020 г. вся деятельность организации облагалась ЕНВД, в этой строке у нее будет стоять ноль.
А вот тем, кто совмещал
Переход на УСН: учет доходов
В доходы на УСН поступления от продажи товаров, работ, услуг попадут только при одновременном выполнении двух услови
1) продажа состоялась в 2021 г.;
2) оплата от покупателей поступила в 2021 г.
Если же реализация прошла еще в период применения ЕНВД, доходы от нее на УСН признавать не надо, даже когда деньги поступили уже в 2021 г.
Внимание на авансы — если они поступили в период применения ЕНВД, то есть в 2020 г., учитывать их в доходах для УСН не придется, без оглядки на то, что отгрузка под аванс будет в
Например, в декабре 2020 г. организация получила предоплату 50 000 руб., товар реализован в январе 2021 г., и тогда же получен остаток оплаты 30 000 руб. В доходах на УСН надо признать только полученные в 2021 г. 30 000 руб., прошлогодний аванс в 50 000 руб. включать в налоговую базу не нужно. А если изменить пример и предположить, что все 80 000 руб. бывший вмененщик получил по предоплате в 2020 г., в доходы 2021 г. при отгрузке не попадет ничего.
Переход на УСН: учет расходов
Теперь рассмотрим учет расходов на материальные ценности, приобретенные в период применения ЕНВД, но оставшиеся у организации к моменту перехода на «доходно-расходную» УСН.
Начнем с остатков МПЗ, не использованных на
Это правило ввели задним числом с 01.01.2020. Товары можно списывать в расходы по мере продажи. Сопутствующие реализации расходы, например на хранение и транспортировку, учитываются в том периоде, в котором они оплачены после перехода на
Так вот, благодаря новым поправкам в расходах после перехода на УСН можно будет учесть еще и стоимость сырья и материалов, которые налогоплательщик купил и оплатил, будучи на ЕНВД, но использовать будет уже на упрощенке. Их можно учесть при списании в производство. Напомню, что до 2021 г., если сырье и материалы оплачены на ЕНВД, а использованы на УСН, учесть расходы на упрощенке было нельз
Повторюсь, не игнорируйте требование о проведении годовой инвентаризации. Она необходима еще и для выявления остатков МПЗ и проверки наличия документов на их приобретение с тем, чтобы все было готово к признанию расходов в 2021 г.
Что касается учета стоимости ОС и НМА в расчете налога при УСН — там все традиционно. Нужно рассчитать остаточную стоимость таких объектов на 01.01.2021 как разницу между ценой их приобретения и бухгалтерской амортизацией за период использования на ЕНВД. А дальше остаточная стоимость ОС и НМА учитывается при УСН по специальным правилам, в зависимости от срока их полезного использовани
Остальные расходы, понесенные на ЕНВД, даже если они оплачены уже в 2021 г., учесть не получится. Например, зарплату или арендную плату за декабрь 2020 г., выплаченные в январе 2021 г.
Годовую УСН-декларацию надо будет подавать в ИФНС по месту нахождения организации или месту жительства ИП. В отличие от ЕНВД, поскольку декларацию по нему сдавали строго по месту ведения «вмененной» деятельности, которое могло отличаться, например, от места жительства
Переход на ПСН
Напомню, что по закону для перехода на ПСН с 01.01.2021 предпринимателю нужно подать заявление на патент в ИФНС по месту жительства не позднее 17.12.2020. Однако ФНС продлила срок до 31 декабр
Но может быть и так: ИП живет, к примеру, во Всеволожске Ленинградской области, а «вмененную» деятельность вел и
Когда мы говорили о поправках по ПСН, то подняли проблему внесения изменений в региональные законы о патенте до 30.11.2020. Поскольку федеральным властям было очевидно, что законодатели субъектов могут и не успеть, для четырех видов деятельности предусмотрели переходную норму. Она актуальна для бывших плательщиков ЕНВД, которые в IV квартале 2020 г. занимались чем-то из следующего:
— автостоянками;
— розничной торговлей или общепитом с залом свыше 50 до 150 кв. м по каждому объекту;
— автосервисом, мойкой и полировкой автомобилей и другими аналогичными услугами.
Пока в субъекте РФ не принят закон о потенциальном годовом доходе для этих видов деятельности, его величина на январь — март 2021 г. будет определяться по специальной формуле. Судя по всему, с точки зрения федерального законодателя, 3 месяца для утверждения региональных поправок властям субъекта более чем достаточн
Формула расчета потенциального годового дохода для «федерального» патента таков
Размеры базовой доходности по видам деятельности установлены п. 2 ст. 3 Закона от 23.11.2020
Кстати, забавный нюанс: согласно простейшему правилу арифметики, если 12 в формуле заменить на 6, а коэффициент 0,5 в конце убрать, то результат получится абсолютно тот же. Но депутаты, похоже, не ищут легких путе
Таким образом, чтобы рассчитать стоимость патента, скажем, на весь I квартал 2021 г., надо полученный потенциальный годовой доход умножить на коэффициент
Вы можете спросить: зачем такие сложности, почему не оперировать месяцами, раз «временный» налоговый период для ПСН в 2021 г. — именно месяц? То есть почему бы не использовать коэффициент
Соответственно, если, к примеру, ИП будет брать «переходный» патент только на январь, потому что с февраля начнут работать региональные нормы, то коэффициент будет уже
И последнее. Если посчитать стоимость «переходного» патента на весь I квартал 2021 г. и сравнить ее с суммой
Пример. Расчет стоимости «переходного» патента на I квартал 2021 г. и ее сравнение с ЕНВД за IV квартал 2020 г.
/ условие / ИП продает в розницу смартфоны и прочие подобные товары через салон связи в Адмиралтейском районе Санкт-Петербурга. Площадь торгового зала — 100 кв. м, месячная базовая доходность —
Городские власти не внесли изменения в Закон о ПСН в части возможности выдачи в 2021 г. патента на розницу с торговым залом свыше 50 до 150 кв. м, поэтому ИП вправе получить патент на I квартал 2021 г. на переходных условия
/ решение / Рассчитаем
2. Стоимость «переходного» патента на I квартал 2020 г.:
— годовой потенциальный доход —
— стоимость патента —
3. Таким образом, стоимость патента на январь — март 2021 г. при коэффициенте К1 для
