НДС
Что действительно нового в новой декларации
Разговор об НДС начнем с налоговой декларации. В августе 2020 г. ФНС обновила ее форму, а также порядок заполнения. Нововведения применяются начиная с отчетности за IV квартал
В обновленной декларации поменялись штрихкоды, а с титульного листа исчезла строка «Код вида экономической деятельности по классификатору
А вот при заполнении показателя «Номер корректировки» следует обратить внимание, что, как и ранее, при подаче первичной декларации указывается
Но теперь есть оговорка: нельзя указывать номер уточненки без ранее принятой первичной декларации, то есть пока ИФНС не зарегистрировала первичную форму как принятую, уточненную подать не получитс
В разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика» появились новые строки для организаций, заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). В стр. 085 нужно указать «1», если налогоплательщик — сторона СЗПК, включенная в соответствующий реестр, или «2», если организация в соглашении не участвуе
Скорректированы описания отдельных ранее существовавших кодов необлагаемых операций. Так, поменялось описание кода 1010256 для операций IT-сферы в связи с поправками в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК. Эти изменения еще принято называть налоговым маневром в целях поддержки IT-отрасли.
В чем конкретно заключается смысл поправок в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, можно узнать из семинара М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2021 года».
А еще начиная с заполнения декларации за IV квартал 2020 г. используются новые коды необлагаемых операций. Например, код 1010831 для безвозмездной передачи имущества органам государственной или местной власти, бюджетным учреждениям, ГУПам и МУПам в целях борьбы с коронавирусо
Кроме того, введены коды
Что в новой декларации осталось по-старому
В остальном декларация по НДС осталась прежней. Как и раньше, обязательно должны быть заполнены титульный лист и
— аренда государственного или муниципального имущества;
— сделки с нерезидентом;
— экспорт;
— операции, не облагаемые НДС;
— продажа земли или ее аренда у органа власти;
— выставление или получение счетов-фактур от посредников;
— выставление счетов-фактур с НДС по необлагаемым операциям.
Как и раньше, заполнение декларации начинается с переноса в разд. 8 и 9 данных из книг покупок и продаж. На деле эти разделы автоматически формирует бухгалтерская программа. Приложения к ним в первичной декларации не заполняют, они нужны исключительно для уточнено
Раздел 3 декларации тоже заполнит учетная программа, но ее данные лучше перепроверить. Здесь отражаем расчет налоговой базы, суммы вычетов и сам исчисленный налог. Не нужно вписывать в разд. 2 сведения о необлагаемых операциях и операциях, облагаемых по ставке
Приложения к разд. 3 декларации по НДС для большинства плательщиков не потребуются. Так, приложение 1 нужно заполнять только при восстановлении НДС по недвижимости в течение 2020 г., а приложение 2 вообще предназначено только для иностранных организаций.
В общем, изменения в декларации не должны вызвать трудностей при ее составлении. Перед сдачей формы проверьте ее по контрольным соотношениям, по которым ФНС оценивает корректность заполнения отчетности, чтобы не пришлось сдавать пояснения в налоговую инспекцию. Функция проверки, как правило, есть прямо в бухгалтерской программе.
С 01.07.2021 несоответствие декларации по НДС контрольным соотношениям станет одной из причин для отказа в приеме отчетности. Подробности — в семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2021 года».
Наконец, прежним остался и срок представления декларации по НДС —
Ускоренные камеральные проверки
ФНС запустила пилотный проект по сокращению сроков камеральной проверки по НДС с 3 месяцев до 1. Проект действует начиная с декларации за III квартал 2020 г., но распространяется не на всех плательщиков НДС. Чтобы вашу декларацию проверили в течение 1 месяца, нужно соблюсти пять услови
1) вы не должны использовать заявительный порядок возмещения НДС, предусмотренный
2) в предыдущем квартале вы заявили возмещение НДС, и налоговая вернула вам минимум 70% запрошенной суммы;
3) согласно данным автоматической системы «Контроль НДС» вы относитесь к низкому, среднему либо неопределенному (для ИП) уровню риска;
4) более 80% заявленных вами вычетов должно приходиться на таких же белых и пушистых контрагентов. А 50% вычетов — на продавцов, указанных в предыдущей декларации;
5) уплаченный за предшествующие 3 года НДС должен превышать сумму заявленных вычетов.
Соблюдение всех этих условий не означает, что вы немедленно попали в «ускоренный» проект, а вашей декларации тут же присвоят особый статус. Для быстрой камералки вас должны включить в особый перечень, формируемый межрегиональной ИФНС, которая, в свою очередь, будет отправлять его по цепочке в УФНС и ИФНС. Ускоренная процедура заработает только после этого.
Но если в результате окажется, что вы вольно или невольно занизили налог к уплате, в том числе при завышении вычетов или несоблюдении условий
Покупатель за продавца вычетом НДС не отвечает
Не секрет, что налоговики при проверках зачастую отказывают покупателям в вычетах НДС, если продавец не заплатил в бюджет налог, выделенный в счете-фактуре. А иногда речь идет даже не о поставщике налогоплательщика, а об одном из перепродавцов, участвующих в цепочке движения товаров. И даже если покупатель выполнил требования п. 2 ст. 171 НК, ему грозит доначисление и штраф
В конце ноября 2020 г. Верховный суд напомнил налоговикам, что покупатель не должен нести ответственность за продавцов и перепродавцов, а право на вычет НДС не зависит от исполнения ими обязанности по уплате налога.
Следовательно, ИФНС не вправе автоматически отказывать покупателю в вычете, если поставщик или его контрагент не заплатил налог. Для этого инспекторам нужно доказать умышленное участие покупателя в схеме уклонения от уплаты НДС либо его неосмотрительность при выборе продавца.
Что касается критериев осмотрительности, то НК не обязывает покупателя проверять всех продавцов в цепочке перепродаж. Достаточным критерием осмотрительности будет выбор поставщика, которы
— обладает экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц;
— сдает бухгалтерскую и налоговую отчетность, подтверждающую наличие этих ресурсов.
То есть по-прежнему при выборе поставщика стоит проверить его хотя бы с помощью сервисов на сайте ФНС, установив, в частности:
— наличие налоговой задолженности, пеней, штрафов;
— размер уплаченных налогов;
— величину доходов по бухгалтерской отчетности;
— численность работников;
— не заявлял ли директор о том, что не имеет отношения к этой фирме.
Между предоплатой и отгрузкой не больше 5 календарных дней: нужен ли авансовый счет-фактура?
Довольно часто складывается ситуация, когда отгрузка под полученный аванс происходит в том же квартале. А иногда между получением предоплаты и отгрузкой даже не проходит 5 календарных дней, отведенных на выставление счета-фактуры. И тогда у продавца возникает вопрос: нужен ли счет-фактура на аванс?
Минфин разъяснил: если предоплата получена, допустим, в конце IV квартала 2020 г., а отгрузка под него состоялась в пределах 5 календарных дней, но уже в I квартале 2021 г., то продавец обязан выставить авансовый счет-фактуру.
Если же предоплата и отгрузка пришлись на IV квартал 2020 г. и между ними не больше 5 календарных дней, счет-фактуру на аванс можно не выписывать. Хотя, как по мне, это неудобно, особенно когда авансов и отгрузок много. Легко запутаться в начислении НДС с предоплаты и вычетах этого налог
Списание дебиторской задолженности по авансу: что с НДС?
Теперь рассмотрим НДС с авансов у покупателя. Налог, как известно, можно принять к вычету после перечисления денег продавцу, при наличии в договоре условия о предоплате и счета-фактуры. Затем, после отгрузки, этот НДС восстанавливают, а к вычету заявляют уже налог по товарам, работам или услуга
Но что делать, если отгрузка так и не состоялась и долг продавца стал безнадежным? Например,
Обоснование такое: общее условие для всех вычетов — предназначение покупки для операций, облагаемых НДС. А раз мы от поставщика ничего не получили, то нам и нечего использовать в облагаемых операциях. Базовое условие для вычета не соблюдено, значит, налог надо восстановить.
Но тут Минфин в который раз путает предназначение для использования с фактическим использованием. Это как с НДС по недостачам или по сгоревшему имуществу, помните? Тоже требовали восстановить вычеты, пока не стало очевидным, что невозможность задействовать покупку в облагаемых операциях вовсе не означает, что она не была для них предназначена. В итоге ВАС признал вычеты законными и налоговики с этим смирилис
Так и с вычетом авансового НДС: безнадежность долга продавца не отменяет тот факт, что изначально деньги перечислены для совершения в будущем операций, облагаемых НДС. Да, последние так и не состоялись, но гл. 21 НК и не говорит, что должны были. Это первый аргумент для возражения чиновникам.
А вот второй, закрытый перечень случаев восстановления вычетов по НДС приведен в п. 3 ст. 170 НК. И списания безнадежного долга по предоплате там нет. А на нет, как известно, и суда нет.
Вычеты без счетов-фактур
Минфин очередной раз напомнил, что при наличных расчетах за проезд работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок в целях принятия к вычету НДС можно зарегистрировать один из следующих документов:
— счет-фактуру на билет;
— билет в виде бланка строгой отчетности, соответствующего требованиям Закона
— билет по форме Минтранса, с включением в него реквизитов кассового чека:
В последнем случае работник должен самостоятельно считать
А вот при покупке товаров, работ или услуг в розницу принять к вычету НДС по чеку ККТ, даже с выделенной суммой налога, не получится. Для вычета все равно потребуется счет-фактур
