Вебинар 19 декабря
Добавить в «Нужное»

НДС

Что действительно нового в новой декларации

Разговор об НДС начнем с налоговой декларации. В августе 2020 г. ФНС обновила ее форму, а также порядок заполнения. Нововведения применяются начиная с отчетности за IV квартал 2020 г.Приказ ФНС от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@

В обновленной декларации поменялись штрихкоды, а с титульного листа исчезла строка «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Впрочем, при заполнении декларации ее бланк формирует учетная программа, поэтому бухгалтеру можно не беспокоиться об этих поправках.

А вот при заполнении показателя «Номер корректировки» следует обратить внимание, что, как и ранее, при подаче первичной декларации указывается «0--», а номера уточненных деклараций приводятся последовательно — «1--», «2--» и т. д.

Но теперь есть оговорка: нельзя указывать номер уточненки без ранее принятой первичной декларации, то есть пока ИФНС не зарегистрировала первичную форму как принятую, уточненную подать не получитсяп. 19 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

В разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика» появились новые строки для организаций, заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). В стр. 085 нужно указать «1», если налогоплательщик — сторона СЗПК, включенная в соответствующий реестр, или «2», если организация в соглашении не участвуетЗакон от 01.04.2020 № 69-ФЗ.

Скорректированы описания отдельных ранее существовавших кодов необлагаемых операций. Так, поменялось описание кода 1010256 для операций IT-сферы в связи с поправками в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК. Эти изменения еще принято называть налоговым маневром в целях поддержки IT-отрасли.

В чем конкретно заключается смысл поправок в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, можно узнать из семинара М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2021 года».

А еще начиная с заполнения декларации за IV квартал 2020 г. используются новые коды необлагаемых операций. Например, код 1010831 для безвозмездной передачи имущества органам государственной или местной власти, бюджетным учреждениям, ГУПам и МУПам в целях борьбы с коронавирусомподп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Кроме того, введены коды 1010802, 1011450, 1011451 для других операций по безвозмездной передаче того или иного имущества в собственность РФподп. 5.1, 19, 20 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Что в новой декларации осталось по-старому

В остальном декларация по НДС осталась прежней. Как и раньше, обязательно должны быть заполнены титульный лист и разд. 1. Разделы 3, 8 и 9 заполняют, если в отчетном квартале были «классические» операции, облагаемые НДС: отгрузки, полученные авансы, СМР для собственных нужд, а также вычеты по ним. А вот разд. 2, 4—7, 10—12 понадобятся, если в истекшем квартале были такие операциип. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@:

— аренда государственного или муниципального имущества;

— сделки с нерезидентом;

— экспорт;

— операции, не облагаемые НДС;

— продажа земли или ее аренда у органа власти;

— выставление или получение счетов-фактур от посредников;

— выставление счетов-фактур с НДС по необлагаемым операциям.

Как и раньше, заполнение декларации начинается с переноса в разд. 8 и 9 данных из книг покупок и продаж. На деле эти разделы автоматически формирует бухгалтерская программа. Приложения к ним в первичной декларации не заполняют, они нужны исключительно для уточненокпп. 46, 48 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Раздел 3 декларации тоже заполнит учетная программа, но ее данные лучше перепроверить. Здесь отражаем расчет налоговой базы, суммы вычетов и сам исчисленный налог. Не нужно вписывать в разд. 2 сведения о необлагаемых операциях и операциях, облагаемых по ставке 0%разд. VI Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Приложения к разд. 3 декларации по НДС для большинства плательщиков не потребуются. Так, приложение 1 нужно заполнять только при восстановлении НДС по недвижимости в течение 2020 г., а приложение 2 вообще предназначено только для иностранных организаций.

В общем, изменения в декларации не должны вызвать трудностей при ее составлении. Перед сдачей формы проверьте ее по контрольным соотношениям, по которым ФНС оценивает корректность заполнения отчетности, чтобы не пришлось сдавать пояснения в налоговую инспекцию. Функция проверки, как правило, есть прямо в бухгалтерской программе.

С 01.07.2021 несоответствие декларации по НДС контрольным соотношениям станет одной из причин для отказа в приеме отчетности. Подробности — в семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2021 года».

Наконец, прежним остался и срок представления декларации по НДС — 25-е число месяца, следующего за истекшим кварталом. То есть декларацию за IV квартал 2020 г. нужно сдать не позднее 25.01.2021п. 5 ст. 174 НК РФ.

Ускоренные камеральные проверки

ФНС запустила пилотный проект по сокращению сроков камеральной проверки по НДС с 3 месяцев до 1. Проект действует начиная с декларации за III квартал 2020 г., но распространяется не на всех плательщиков НДС. Чтобы вашу декларацию проверили в течение 1 месяца, нужно соблюсти пять условийПисьмо ФНС от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129 (п. 1):

1) вы не должны использовать заявительный порядок возмещения НДС, предусмотренный ст. 176.1 НК;

2) в предыдущем квартале вы заявили возмещение НДС, и налоговая вернула вам минимум 70% запрошенной суммы;

3) согласно данным автоматической системы «Контроль НДС» вы относитесь к низкому, среднему либо неопределенному (для ИП) уровню риска;

4) более 80% заявленных вами вычетов должно приходиться на таких же белых и пушистых контрагентов. А 50% вычетов — на продавцов, указанных в предыдущей декларации;

5) уплаченный за предшествующие 3 года НДС должен превышать сумму заявленных вычетов.

Соблюдение всех этих условий не означает, что вы немедленно попали в «ускоренный» проект, а вашей декларации тут же присвоят особый статус. Для быстрой камералки вас должны включить в особый перечень, формируемый межрегиональной ИФНС, которая, в свою очередь, будет отправлять его по цепочке в УФНС и ИФНС. Ускоренная процедура заработает только после этого.

Но если в результате окажется, что вы вольно или невольно занизили налог к уплате, в том числе при завышении вычетов или несоблюдении условий ст. 54.1 НК, то вам не миновать досрочного включения в план проведения налоговых проверок. Причем и в перечень участников пилотного проекта, и в план проверок налогоплательщик попадет вне зависимости от своей воли.

Покупатель за продавца вычетом НДС не отвечает

Не секрет, что налоговики при проверках зачастую отказывают покупателям в вычетах НДС, если продавец не заплатил в бюджет налог, выделенный в счете-фактуре. А иногда речь идет даже не о поставщике налогоплательщика, а об одном из перепродавцов, участвующих в цепочке движения товаров. И даже если покупатель выполнил требования п. 2 ст. 171 НК, ему грозит доначисление и штраф из-за нерадивого продавца.

В конце ноября 2020 г. Верховный суд напомнил налоговикам, что покупатель не должен нести ответственность за продавцов и перепродавцов, а право на вычет НДС не зависит от исполнения ими обязанности по уплате налога.

Следовательно, ИФНС не вправе автоматически отказывать покупателю в вычете, если поставщик или его контрагент не заплатил налог. Для этого инспекторам нужно доказать умышленное участие покупателя в схеме уклонения от уплаты НДС либо его неосмотрительность при выборе продавца.

Что касается критериев осмотрительности, то НК не обязывает покупателя проверять всех продавцов в цепочке перепродаж. Достаточным критерием осмотрительности будет выбор поставщика, которыйп. 35 Обзора, утв. Президиумом ВС 25.11.2020:

— обладает экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц;

— сдает бухгалтерскую и налоговую отчетность, подтверждающую наличие этих ресурсов.

То есть по-прежнему при выборе поставщика стоит проверить его хотя бы с помощью сервисов на сайте ФНС, установив, в частности:

— наличие налоговой задолженности, пеней, штрафов;

— размер уплаченных налогов;

— величину доходов по бухгалтерской отчетности;

— численность работников;

— не заявлял ли директор о том, что не имеет отношения к этой фирме.

Между предоплатой и отгрузкой не больше 5 календарных дней: нужен ли авансовый счет-фактура?

Довольно часто складывается ситуация, когда отгрузка под полученный аванс происходит в том же квартале. А иногда между получением предоплаты и отгрузкой даже не проходит 5 календарных дней, отведенных на выставление счета-фактуры. И тогда у продавца возникает вопрос: нужен ли счет-фактура на аванс?

Минфин разъяснил: если предоплата получена, допустим, в конце IV квартала 2020 г., а отгрузка под него состоялась в пределах 5 календарных дней, но уже в I квартале 2021 г., то продавец обязан выставить авансовый счет-фактуру.

Если же предоплата и отгрузка пришлись на IV квартал 2020 г. и между ними не больше 5 календарных дней, счет-фактуру на аванс можно не выписывать. Хотя, как по мне, это неудобно, особенно когда авансов и отгрузок много. Легко запутаться в начислении НДС с предоплаты и вычетах этого налогаПисьмо Минфина от 24.09.2020 № 03-07-11/83677.

Списание дебиторской задолженности по авансу: что с НДС?

Теперь рассмотрим НДС с авансов у покупателя. Налог, как известно, можно принять к вычету после перечисления денег продавцу, при наличии в договоре условия о предоплате и счета-фактуры. Затем, после отгрузки, этот НДС восстанавливают, а к вычету заявляют уже налог по товарам, работам или услугамподп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.

Но что делать, если отгрузка так и не состоялась и долг продавца стал безнадежным? Например, из-за истечения срока исковой давности или потому, что поставщик ликвидировался. В гл. 21 НК прямого ответа нет, а Минфин настаивает, что вычет НДС с аванса нужно восстановить и в налоговые внереализационные расходы списать всю сумму предоплаты, включая налогПисьмо Минфина от 02.12.2020 № 03-07-11/105235.

Обоснование такое: общее условие для всех вычетов — предназначение покупки для операций, облагаемых НДС. А раз мы от поставщика ничего не получили, то нам и нечего использовать в облагаемых операциях. Базовое условие для вычета не соблюдено, значит, налог надо восстановить.

Но тут Минфин в который раз путает предназначение для использования с фактическим использованием. Это как с НДС по недостачам или по сгоревшему имуществу, помните? Тоже требовали восстановить вычеты, пока не стало очевидным, что невозможность задействовать покупку в облагаемых операциях вовсе не означает, что она не была для них предназначена. В итоге ВАС признал вычеты законными и налоговики с этим смирилисьПисьмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@.

Так и с вычетом авансового НДС: безнадежность долга продавца не отменяет тот факт, что изначально деньги перечислены для совершения в будущем операций, облагаемых НДС. Да, последние так и не состоялись, но гл. 21 НК и не говорит, что должны были. Это первый аргумент для возражения чиновникам.

А вот второй, закрытый перечень случаев восстановления вычетов по НДС приведен в п. 3 ст. 170 НК. И списания безнадежного долга по предоплате там нет. А на нет, как известно, и суда нет.

Вычеты без счетов-фактур

Минфин очередной раз напомнил, что при наличных расчетах за проезд работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок в целях принятия к вычету НДС можно зарегистрировать один из следующих документов:

— счет-фактуру на билет;

— билет в виде бланка строгой отчетности, соответствующего требованиям Закона № 54-ФЗст. 1.1, п. 1 ст.4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ;

— билет по форме Минтранса, с включением в него реквизитов кассового чека: QR-кода, даты и времени расчета, порядкового номера фискального документа, признака расчета, суммы расчета, заводского номера фискального накопителя и фискального признака документа.

В последнем случае работник должен самостоятельно считать QR-код, скачать кассовый чек, распечатать и предъявить его работодателю. В остальных случаях кассовый чек не нужен. И конечно, речь идет о билетах, в которых сумма НДС выделена отдельной строкойПисьмо Минфина от 30.10.2020 № 03-07-09/94559.

А вот при покупке товаров, работ или услуг в розницу принять к вычету НДС по чеку ККТ, даже с выделенной суммой налога, не получится. Для вычета все равно потребуется счет-фактураПисьмо Минфина от 19.10.2020 № 03-07-14/90913.

Читать далее
ОПРОС
Будете ли вы работать в новогодние каникулы?
да, в соответствии со своим рабочим графиком
да, по личной инициативе
пока не знаю
не дождетесь!
19 декабря 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное