Добавить в «Нужное»

Отчет за III квартал 2022 года

Частичная мобилизация: что делать бизнесу

Кто подлежит мобилизации

В марте 2020 г. мы вдруг узнали, что существует режим повышенной готовности и какие последствия он влечет. А в сентябре 2022 г. практический смысл обрел термин «мобилизация». У термина довольно длинное определение, но для бизнеса важно одно: мероприятие означает призыв на военную службу людей из запаса, в том числе трудоустроенных, без их согласия на этоп. 2 ст. 1, ст. 17 Закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ.

Президент объявил частичную мобилизацию 21 сентября Указом № 647. Но документ сугубо рамочный: призвать граждан РФ из запаса, приравнять статус призванных к контрактникам с соответствующей оплатой времени службы, предоставить отсрочку персоналу предприятий оборонно-промышленного комплекса на период работы в них.

Устно президент пояснил: в первую очередь мобилизовать будут людей с боевым опытом и определенными военно-учетными специальностями (ВУС). Минобороны в своем телеграм-канале конкретизировало, что, помимо граждан с опытом боевых действий, приоритетному призыву подлежат:

— рядовые, сержанты, офицеры с приоритетными военно-учетными специальностями: стрелки, танкисты, артиллеристы, водители, механики-водители. Обычно ВУС указывают на с. 11 военного билета;

— остальные рядовые и сержанты до 35 лет, младшие офицеры — до 50 лет, старшие — до 55 лет.

В народе ходит версия, что очередность призыва по мобилизации зависит также от разряда запаса. Так, рядовые до 35 лет — первый разряд, до 45 лет — второй, до 50 лет — третий. Значит, например, человека 30 лет мобилизуют раньше, чем 40-лет­него.

Однако Министерство обороны это не подтверждает. Главное — есть ли у человека боевой опыт либо нужная ВУС. Так что в нашем примере 30-лет­него рядового с ВУС «бухгалтер», да еще и не служившего, скорее всего, не мобилизуют, если 40-лет­ний, допустим, танкист.

Еще одно ограничение на призыв, если верить интервью министра обороны и официальному телеграм-каналу министерства: лимит численности людей, подлежащих мобилизации, — 300 тыс. человек. Это чуть больше 1% от резерва в 25 млн.

Но даже если ваш работник подпадает под условия частичной мобилизации, возможно, ему удастся избежать призыва за счет отсрочки. Основания для нее можно разделить на две категории: по личным обстоятельствам сотрудника и в зависимости от места работы. Разберем обе.

Отсрочка от мобилизации по личным обстоятельствам

Отсрочку по семейным и прочим подобным причинам предоставляют гражданинуп. 1 ст. 18 Закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ:

— признанному временно не годным к военной службе по здоровью — на срок до 6 месяцев;

— занятому постоянным уходом за отцом, матерью, женой, мужем, родным братом или сестрой, дедушкой, бабушкой или усыновителем. Первое дополнительное условие — призывник единственный, кто может ухаживать. Второе — родственник нуждается в уходе на основе медицинского заключения или он инвалид I группы;

— являющемуся опекуном или попечителем несовершеннолетнего родного брата или сестры, если нет других законных представителей, которые обязаны содержать брата либо сестру;

— имеющему на иждивении четырех и более детей до 16 лет либо одного ребенка до 16 лет при воспитании без матери;

— имеющему жену со сроком беременности от 22 недель и трех детей до 16 лет;

— сыну матери, которая воспитывает без мужа четырех и более детей до 8 лет.

Первые дни после начала мобилизации показали, что военкоматы могут быть не в курсе права на отсрочку по личным обстоятельствам. Если среди ваших работников есть люди, подходящие под одну из перечисленных категорий, посоветуйте им всегда иметь при себе документы или хотя бы их копии, подтверждающие соответствующие обстоятельства.

Справка

Также с 21.09.2022 президент предоставил отсрочку от мобилизации студентам очной и очно-заочной форм обучения. Для этого нужно учиться в государственном ссузе, вузе и получать образование соответствующего уровня впервыеУказ Президента от 24.09.2022 № 664.

Отсрочка от мобилизации по работе: кому положена

Как я сказал вначале, по Указу Президента № 647 отсрочка положена персоналу оборонных предприятий. Но это так называемая бронь — скорее всего, она уже оформлена для всех важных должностейп. 9 Указа Президента от 21.09.2022 № 647.

Тем не менее для верности этим людям лучше носить при себе справку с места работы и заверенную выписку из бумажной трудовой книжки либо форму СТД-Р, если человек перешел на электронную версию книжки.

Но оборонка не единственная отрасль, работа в которой дает право на отсрочку от призыва по мобилизации. С ведома Минобороны Минцифры объявило, что отсрочку предоставят также персоналу работодателей из сфер деятельности, указанных в таблице.

Категория работодателяЧто должен делать работник
Аккредитованная IT-компания1. Разрабатывать, развивать, внедрять, сопровождать и использовать IT-решения: ПО, программно-аппаратные комплексы.
2. Обеспечивать работу информационной инфраструктуры
Оператор связиОбеспечивать устойчивость, безопасность и целостность работы:
— отдельных сооружений и средств связи;
— линий связи сети связи общего пользования;
— центров обработки данных
Системообразующие СМИ, радио- и телевещателиЗаниматься производством и распространением информационной продукции

Общее условие — полный рабочий день сотрудника и высшее образование. Перечень специальностей для IT и связи Минцифры уже опубликовало.

Причем в списке не только технические специальности, но и, например, юриспруденция, экономика, а также финансы и кредит.

Отсрочка от мобилизации по работе: как получить

Условимся, что далее будем говорить только об отсрочках по линии Минцифры. Работники IT-компаний, операторов связи и СМИ подают заявление на отсрочку через портал госуслуг. Однако к нему нужно приложить подтверждение работодателя о том, что человек соответствует требованиям отсрочки.

Ссылка на форму подтверждения есть в телеграм-канале Минцифры. Файл нужно скачать, а после:

— заполнить, не добавляя строки и не удаляя их;

— сохранить в формате .csv;

— подписать файл у директора его УКЭП.

Затем файл надо переслать работнику, а уже он приложит его к заявлению на портале госуслуг.

Но поскольку процесс пока не формализован, проще говоря, нет нормативных документов и все происходит с колес, многие военкоматы не в курсе права на отсрочку по работе. Собственно, с отсрочками по личным обстоятельствам та же история.

Из-за этого, к примеру, IT-специалисту могли вручить повестку до или после сообщения Минцифры. В этом случае ведомство советует специалисту взять в военкомат:

1) оригинал или заверенную копию трудового договора;

2) диплом о получении профильного высшего образования;

3) выписку из реестра о государственной аккредитации IT-компании, заверенную руководителем фирмы или иным уполномоченным сотрудником;

4) справку с места работы, подписанную гендиректором или уполномоченным работником, о том, что человек задействован в разработке, развитии, внедрении, сопровождении и эксплуатации IT-решений или в обеспечении функционирования информационной инфраструктуры.

Документы № 1 и 2 — универсальные, они понадобятся также работникам операторов связи или системообразующих СМИ. Документом № 3 в случае с оператором связи, по словам Минцифры, будет выписка из реестра лицензий, а в случае со СМИ — подтверждение Минцифры о системообразующем статусе. Документ № 4 (справка с места работы) будет отличаться только описанием трудовой функции человека.

Если работник принес этот пакет документов в военкомат, но ему все равно отказали в отсрочке, то нужно перевести бумаги в электронный вид, заверить квалифицированной электронной подписью директора компании-работодателя и отправить в Минцифры по email. Ведомство обещает оперативно изучить «посылку» и направить ее в Минобороны.

Что делать в момент мобилизации работника

Сделайте копию с документа о мобилизации — повестки, мобилизационного предписания. Если работник не может прислать документ сам, постарайтесь получить копию у родственников или направьте запрос в военкомат.

До получения документов о мобилизации отмечайте дни отсутствия работника в табеле кодом «НН» или «30», зарплату не начисляйте.

Уволить в связи с призывом нельзя: на время военной службы трудовой договор с работником считается приостановленным — таковы решение Правительства РФ и поправки в ТК.

И неважно, бессрочный это трудовой договор или срочный, работник на испытательном сроке или получил уведомление о сокращении. В любом случае издайте приказ о приостановке трудового договора и выдайте работнику зарплату за время, отработанное до мобилизации, не позднее дня приостановкист. 357.1 ТК РФ; п. 10 Особенностей, утв. Постановлением Правительства от 30.03.2022 № 511; Письмо Минтруда от 27.09.2022 № 14-6/10/В-13042.

ООО «Счастье»

ПРИКАЗ
о приостановлении действия трудового договора

№ 123

23.09.2022

В связи с призывом инженера Солдатова Сергея Сергеевича (далее — работник) на военную службу по Указу Президента РФ от 21.09.2022 № 647 и на основании п. 10 Особенностей, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.03.2022 № 511:

1. Приостановить действие трудового договора от 31.12.2020 № 105 с работником с 23.09.2022 до окончания военной службы.

2. Выплатить работнику заработную плату за отработанные, но неоплаченные дни.

Приложение:

копия повестки военного комиссариата г. Чикалево

Генеральный директорИ.И. Генералов

С приказом ознакомлены:

Начальник отдела кадровН.С. Офицеров

23.09.2022

Главный бухгалтерЕ.А. Рядовая

23.09.2022

ИнженерС.С. Солдатов

23.09.2022

В бумажную трудовую книжку сведения о приостановке трудового договора с мобилизованным вносить не нужно. А вот СЗВ-ТД подать придется — Госдума оперативно внесла поправки в Закон № 27-ФЗп. 2.4 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

Вслед за этим так же быстро ПФР разработал проект изменений в Порядок заполнения СЗВ-ТД. Новый код для гр. 3 — «ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ». Подайте форму с указанием этого кода не позднее ближайшего рабочего дня, следующего за днем приостановки трудового договорап. 2.5.3 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п.

Если вы успели уволить мобилизованного работника до появления новаций в законодательстве, Минтруд предписал его восстановить. То есть придется отменить приказ об увольнении, внести запись об этом в бумажную трудовую книжку, если она ведется, и подать отменяющую СЗВ-ТДПисьмо Минтруда от 27.09.2022 № 14-6/10/В-13042.

Законно уволить призванного по мобилизации работника можно только в двух случаях: если компания ликвидируется либо ИП прекращает деятельностьст. 357.1 ТК РФ.

Что делать в период военной службы мобилизованного работника

Время отсутствия мобилизованного работника не оплачивайте, в табеле отмечайте кодом, например «М». Включайте таких людей в СЗВ-М, а также в РСВ — в число застрахованных лиц и в разд. 3.

Согласно поправкам в ТК время службы по мобилизации зачтут в пенсионный стаж, кроме досрочных пенсий. В связи с этим ПФР обнародовал проект изменений в Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ. Вводят новый код для периода службы мобилизованного после приостановки трудового договора — «ВОЕНСЛ». Его надо будет указывать в гр. 11 формып. 2.3.35 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

Время службы по мобилизации идет в стаж для основного отпуска и в стаж работы по специальности. Кроме того, за работником сохраняются все социально-правовые льготы, которые он получал по месту работы до призыва: дополнительное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, служебное жилье или оплата съемного жильяст. 357.1 ТК РФ.

Дополнительные гарантии получили работающие члены семей мобилизованных. Чтобы отправить такого человека в командировку, привлечь к работе ночью, в выходные или праздники, мало получить согласие — нужно еще уведомить члена семьи о праве отказаться от предложения. А если у мобилизованного ребенок до 18 лет, трудоустроенный член семьи имеет приоритетное право остаться на работе при сокращениистатьи 179, 259 ТК РФ.

Военная служба закончилась — что теперь?

Согласно поправкам в ТК мобилизованный сотрудник должен вернуться к работе не позднее 3 месяцев считая с даты завершения службы. Предполагается, что об этой дате работодателей будут уведомлять военкоматы. Если человек так и не появится, трудовой договор с ним можно будет расторгнуть по новому отдельному основаниюп. 13.1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.

Если же бывший мобилизованный решит продолжить работу, он должен уведомить об этом работодателя минимум за 3 дня до выхода. Правда, последствий нарушения этого срока в обновленном ТК нет. Эти 3 дня нужны работодателю для того, чтобы расстаться с другим сотрудником, принятым на время отсутствия мобилизованногост. 357.1 ТК РФ.

Сообщите в ПФР о том, что бывший мобилизованный вернулся к работе, формой СЗВ-ТД, указав в гр. 3 новый код — «ВОЗОБНОВЛЕНИЕ». Срок — не позднее ближайшего рабочего дня, следующего за днем возобновления трудового договора. Помните: в течение 6 месяцев после этого отслуживший вправе взять основной отпуск в удобное время вне графикаст. 357.1 ТК РФ; п. 2.5.3 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п.

Последняя новая льгота для отслуживших по мобилизации касается расчета больничных по Закону № 255-ФЗ — поправки в него приняты в трех чтениях. Как вы знаете, чтобы определить среднедневной заработок, берут выплаты за 2 года, предшествующих году нетрудоспособности, и делят на 730.

Однако в случае с бывшими мобилизованными из 730 нужно будет вычитать число дней военной службы в том или ином году. Так их больничное пособие, конечно, получится больше, чем у неслуживших коллегч. 3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Форс-мажор для исполнителей по ГПД

Если у вас неисполненный гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг с человеком, которого мобилизовали, возникает естественный вопрос, что теперь делать. Исполнитель может быть ИП, самозанятым без статуса ИП или просто физлицом без какого-либо статуса — сути дела это не меняет.

Без сомнения, случившееся — форс-мажор, или, как это в ГК РФ, чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства. Чрезвычайность в том, что это первая мобилизация со времен Великой Отечественной войны, — предвидеть такое не мог никто. А непредотвратимость в том, что уклониться от мобилизации исполнитель не вправе при всем желаниип. 3 ст. 401 ГК РФ; п. 8 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7.

Главное последствие форс-мажора — исполнитель не должен нести ответственность за то, что не выполнил работу или не оказал услугу в срок. Речь о пенях или штрафах по договору — не начисляйте ихп. 3 ст. 401 ГК РФ.

Но обычно форс-мажор «не включается» автоматически: в договоре прописывают обязанность контрагента уведомить вторую сторону о случившемся в определенный срок. Исполнитель может, например, прислать по email снимок повесткип. 10 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7.

Если же исполнитель «пропал с радаров», на звонки не отвечает, попробуйте выйти на его родственников через соцсети. Да, такой обязанности по закону у вас нет, но чисто по-человечески так будет правильно.

Помните: мобилизация не освобождает исполнителя от возврата аванса или задатка. Если у него нет доступа к приложению банка на время службы, деньги придется вернуть после демобилизации, но без пеней, штрафов и процентов за пользование чужими денежными средствамивопрос 7 Обзора № 1, утв. Президиумом ВС 21.04.2020.

Однако исполнитель обязан доказать, что между получением повестки и зачислением на службу у него не было ни малейшей возможности перечислить деньги через онлайн-банк. Иначе договорные санкции будут правомерны. Если, конечно, вы сами в них заинтересованып. 10 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7.

Далее: вряд ли заказчик готов ждать возвращения исполнителя со службы — работа или услуга нужны сейчас. Следовательно, договор нужно расторгнуть. Загляните в него — в разделе о форс-мажоре может быть написано, что договор автоматически прекращается, если «чрезвычайщина» сохраняется в течение определенного временип. 38 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6.

Если такого условия нет, заказчик вправе отказаться от договора со ссылкой на то, что по причине просрочки исполнения из-за форс-мажора заказчик утратил интерес к сделке. Уведомьте об этом исполнителя письменно по последнему известному вам адресу, указав конкретную дату отказа от договорап. 10 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7.

А как быть мобилизованному ИП? Читайте об этом в статье А.Ю. Никитина «ИП призвали на военную службу по мобилизации: что делать» («Главная книга», 2022, № 20).

НДС

Возвращение «налога на Google»

Редкий квартал у нас обходится без изменений в НДС. И этот исключением не стал, хотя правки эти коснулись далеко не всех. Однако же назвать их незначительными я тоже не могу, а потому позволю себе небольшой комментарий.

Итак, Законом № 323-ФЗ внесены изменения в НК РФ. Вступают в силу они по-разному: одни уже работают, причем задним числом (о них мы еще поговорим), другие начнут действовать в ближайшее время. Нас сейчас будет интересовать поправка по НДС.

А именно: мы поговорим о приобретении электронных услуг, с которых надо будет уплатить НДС в качестве налогового агента.

Справка

Налоговый агент — тот, кто рассчитывает и перечисляет в бюджет налог за другую организацию или ИП. Налоговым агентом по НДС вы станете в ситуациях, которые перечислены в ст. 161 НК РФ. Самые распространенные: аренда госимущества и оплата услуг нерезидентов.

Налоговым агентом по налогу на прибыль вы будете при перечислении дивидендов, а также при выплате доходов иностранным компаниям, не имеющим представительства в РФ.

В каких случаях организация или ИП станут налоговыми агентами по электронным услугам? Разъяснения по этому вопросу ФНС дала Письмом № СД-4-3/10308@. И тем же Письмом пояснила, когда НДС удерживать не надо и что будет с вычетом по налогу.

Организация или ИП будут налоговыми агентами, если приобретают у иностранца услуги в электронной форме. И место реализации этих услуг — РФ. Очевидно, что для электронных услуг это всегда будет Россия, потому что покупатель услуг находится здесьподп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Исключение заложено в самом НК: не надо платить НДС, если приобретаете услугу вы не у иностранца, а через его посредника, зарегистрированного в РФ, — тогда налоговым агентом будет посредник.

Гораздо более любопытны те моменты, на которых остановилась ФНС в своем Письме.

Первое, что отметила налоговая служба, — это случай, когда приобретаются услуги, не являющиеся услугами в электронной форме. Тогда обязанностей налогового агента у организации или ИП не возникает. Однако они вправе удержать и перечислить НДС по собственному желанию.

Кому и зачем это надо? Переведу на привычный нам язык: если вы не уверены в том, являетесь вы налоговым агентом или нет, лучше уплатите НДС. А своему контрагенту направьте уведомление, что со стоимости услуг вы удержали и уплатили налог. В этом случае к вам не будет претензий ни со стороны налоговиков, ни от иностранца — он просто не будет ничего уплачивать.

Второй интересный момент в Письме ФНС касается приобретения услуг до 01.10.2022, то есть до вступления в силу изменений. Если вы внесли предоплату по таким услугам и было это до 1 октября, а услугу получили уже после этой даты, то обязанности удержать НДС с предоплаты у вас нет.

Речь, разумеется, идет о случае, когда услуга была оплачена полностью. При частичной предоплате я бы не рекомендовал вам руководствоваться этим разъяснением. Ведь в первом случае у вас попросту нет денег, с которых можно удержать и уплатить НДС. И налог уже должен был уплатить сам иностранец. А вот при частичной оплате вы получаете деньги, из которых можно удерживать НДС. То есть, например, вы оплатили только часть услуги до 1 октября, а вторую часть предоплаты внесли уже после — в этом случае при второй оплате вы станете налоговым агентом.

Наконец, третий важный вывод от налоговой службы. Вычету по НДС — быть! И вот для него не имеет значения, вносили ли вы предоплату по услугам до 01.10.2022, была ли она полной или частичной.

И это логично. Ведь в отношении приобретения самой услуги ничего не поменялось: если вы купили что-то, приняли это на учет и у вас есть все документы, то вы имеете право на вычет. А то, кто уплачивал НДС — налогоплательщик или налоговый агент, для вычета никакого значения не имеет.

Вычет по товарам для заграничных работ — по договору и без таможенной декларации

Продолжу разговор об иностранцах, поскольку ФНС выпустила еще одно разъяснение по этой теме — Письмо № СД-4-3/8056@. Касается оно, в отличие от предыдущего случая, ситуации приобретения товаров для работ, местом реализации которых РФ не является.

То есть организация приобретает некие товары, но не перепродает их, а использует для работ за границей. И вот тут порой возникает путаница. Вроде бы товар вывозят, а раз так — нужна ли таможенная декларация на этот товар для вычета?

Как вы хорошо помните, для вычета по НДС необходим счет-фактура, а также первичные документы на товары. То есть в общих случаях никакой таможенной декларации не надо. Но ведь бывают же и частные случаи, как тот же экспорт, при котором необходимо представить отдельный пакет документов. И в нем появляется таможенная декларация.

Справка

Ставку 0% при экспорте надо подтвердить — не позднее 180 дней со дня отметки «Выпуск разрешен» в таможенной декларации сдать в ИФНС комплект документов. Так, если отметка от 27.01.2022, то 180 дней истекают 26.07.2022, и ставку 0% можно подтвердить, подав документы с декларацией по НДС за I, II или III кварталы 2022 г.

Документы для подтверждения ставки 0%: договор поставки, таможенная декларация с отметками «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен» или электронный реестр декларацийп. 1 ст. 165 НК РФ.

Если через 180 дней собрать подтверждающие экспорт документы не удалось, на стоимость вывезенных товаров надо начислить НДС и сдать уточненную декларацию за квартал отгрузки.

В своем разъяснении ФНС высказалась ясно: нет, таможенные декларации или их копии в этом случае не нужны. Объяснение следующее.

Товар приобретается в РФ. И то, что он используется для работ вне России, не лишает организацию права на вычет — об этом прямо сказано в подп. 3 п. 2 ст. 171 НК. Поэтому для них применяются общие правила для вычетов.

Однако все же дополнительные документы будут. Для вычета НДС факт вывоза товара надо подтвердить. И таким подтверждением будут:

— договор с иностранцем о выполнении работ;

— акт выполненных работ или иные документы, подтверждающие, что работы завершены.

Именно их вам и надо приложить к счету-фактуре и накладной на приобретенный товар. Никаких иных документов, в том числе таможенных деклараций, представлять в ИФНС не надо.

ВС РФ: за незаконный отказ в возмещении НДС положены проценты

Теперь предлагаю поговорить о решениях Верховного суда, которые касаются НДС и могут быть интересны многим из нас.

Так, не могу пропустить Определение № 301-ЭС21-24319. Вопрос касается выплаты налогоплательщику процентов за несвоевременный возврат налога.

Чем любопытно Определение? Ведь Пленум ВАС уже давно обязал налоговые инспекции платить компенсацию, если налог подлежит возмещению, но ИФНС затягивает с этим возвратом. И даже более того, указал, что подозрение в нарушениях — не повод не платить проценты.

То есть налоговики откладывали возмещение, предполагая, что организация совершила правонарушение. Но потом выяснили, что нарушений нет. В этом случае ИФНС придется не только вернуть налог, но и уплатить проценты. Притом со дня, когда должны были вернуть НДС, а не со дня, когда убедились, что нарушений нетп. 29 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Справка

В обычном случае решение о возврате налога инспекция должна принять в течение 10 дней после получения заявления на такой возврат. И к этому сроку добавляются еще 10 дней для принятия решения после камеральной проверки декларациипп. 8, 8.1 ст. 78 НК РФ.

Но на принятие решения по возмещению НДС налоговикам отводится только 7 дней. А с 12-го дня на сумму возмещения начинают начисляться процентыпп. 2, 10 ст. 176 НК РФ.

А вот в новом Решении ВС пошел дальше и указал, что выводы Пленума ВАС надо применять еще и к случаю, когда ИФНС незаконно отказала в возмещении. И это Решение на самом деле не только уравнивает налогоплательщиков, хотя и это важно. Согласитесь, нет никакой разницы в следующих ситуациях.

Ситуация 1. Вы подали декларацию по НДС с возмещением налога. ИФНС проверяла ее 3 месяца. Решение о возмещении она вынесла только на 15-й день после окончания камеральной проверки. И за 3 дня (с 12-го по 15-й) выплатила проценты за задержку.

Ситуация 2. Вы подали декларацию по НДС к возмещению. ИФНС проверила ее и на 11-й день вынесла решение об отказе в возмещении. Вы представили возражения, инспекторы их рассмотрели, согласились с вашими доводами и вынесли решение о возмещении НДС. Пусть тоже на 15-й день. Но на этот раз налоговая возмещает вам только саму сумму налога.

Также это Решение ВС не позволит налоговикам злоупотреблять их правами. Так, я думаю, вы прекрасно понимаете, что часто задержка составляет вовсе не 3 дня. И догадываетесь, что налоговая действует по схеме ситуации 2 умышленно.

То есть инспекторы знают, что если вовремя не вернут НДС, то придется платить проценты. И говорить о том, что они подозревали организацию в нарушениях, бесполезно. Потому гораздо проще вынести сначала решение об отказе, спокойно все проверить, а после все же возместить налог.

Вот именно такой подход теперь ВС признал неверным, попросту обязав и в этом случае платить проценты.

Замечу еще, что суд отметил: способ возмещения в данном случае не имеет значения. То есть неважно, хотели вы вернуть налог, закрыть долг по другим платежам или зачесть в счет будущих. Если вы в заявлении попросили зачесть НДС в счет будущих платежей, то в зачет должна будет пойти сумма с процентами.

ВС: «липовые» декларации надо аннулировать без уточненок истинного налогоплательщика

Есть еще одно очень интересное дело, которое дошло до Верховного суда. По нему было вынесено Определение № 306-ЭС22-7274. Любопытно оно уже преамбулой: налогоплательщик требовал исключить данные из базы налоговиков и утверждал, что декларации не сдавал.

Заинтригованы? Давайте рассмотрим, как и суд, подробно и с начала.

Итак, организация сдала декларации по НДС. Позднее в данные за эти периоды были внесены изменения. ИФНС приняла уточненки от стороннего лица, которое никаких доверенностей не представило. Уточнения были отправлены электронно с указанием вымышленных реквизитов доверенности, оригинал документа никто не предъявил.

Картина для суда вроде бы очевидная: данные представило неуполномоченное лицо. А значит...

И вот тут все уже не так очевидно. Потому что ИФНС настаивала на том, что может вносить изменения только на основании уточненных деклараций, никаких иных способов в НК не предусмотрено. Так что, признавая справедливость утверждения, что они не вправе были принимать уточненки, налоговики требовали новые уточненки — с верными данными.

Раз за разом, ходя по судебным инстанциям, налогоплательщик отбивал только судебные расходы. Ну и получал согласие, что ИФНС была не праве принимать декларации от неуполномоченного лица. Однако указаний инспекции убрать неверные данные суды не давали.

И в итоге налогоплательщик все же дошел до ВС. А вот он-то уже высказался конкретно. Раз ИФНС была не вправе принимать уточненки, то и все данные по ним она должна аннулировать сама. И никаких новых уточненок для этого не нужно. Незаконная отчетность должна быть исключена из обработки — и это не противоречит НК РФ.

Вы скажете: а какая разница? Что за странное упрямство у налогоплательщика, если можно и вправду просто подать еще одну уточненку с правильными данными? Не надо ходить по судам, просить возмещения этих расходов, а все цифры в личной карточке будут верными.

Но тут все зависит от вашей инспекции. Одно дело, если при получении уточненных деклараций она просто все аннулирует. Заметьте, все — это значит, что и все возможные пени, штрафы. А также верно разнесет все суммы по счетам.

В рассматриваемом деле уточненки были сданы за несколько разных кварталов. А это значит, что за каждый из этих периодов у налогоплательщика образовалась недоимка. И на нее начислили пени, а может быть, и штрафы. В довершение к этому, если у организации были переплаты, то эти переплаты автоматически зачли в счет уплаты недоимки.

Что будет, если просто подать новые уточненки? На новую дату инспекция скорректирует все данные. Вернет ли она те переплаты, которые были? Исключит ли недоимки и штрафы?

Возможно, вам повезет.

А если нет? Согласитесь, от ИФНС, которая упиралась и не хотела вносить изменения, несмотря на свою очевидную ошибку, вряд ли следует ожидать, что она пойдет вам навстречу. В лучшем случае организации придется делать множество сверок. А в худшем — инспектор придумает что-то для того, чтобы не делать никаких корректировок: например, заявит, что все суммы начислены верно — согласно поданной ранее отчетности. И неважно, что эту отчетность нельзя было принимать.

То есть в итоге организации вновь придется идти в суд, отстаивать на этот раз возврат списанных сумм, исключения пеней.

Так что, даже если в этом случае налогоплательщик просто уперся рогом в отстаивании своей правоты, он во многом облегчил себе жизнь. А заодно и нам, потому что теперь, со ссылкой на ВС РФ, мы можем утверждать следующее: если ИФНС совершила некие незаконные действия, она обязана сама их исправить, ничего не требуя для этого от налогоплательщика.

Безвозмездная передача — не значит без НДС

Завершим мы разговор об НДС услугами по передаче недвижимости в безвозмездное пользование.

Письмом № 03-07-11/74909 Минфин подтвердил, что передача имущества в безвозмездное пользование — это не объект обложения НДС. А вот бесплатное пользование таким имуществом — очень даже. Исключение — предоставление объекта ОС в ссуду бюджетным учреждениям, ГУПам, МУПам или органам власти.

Поэтому в этом случае начислите НДС на рыночную стоимость аренды аналогичного имущества, счет-фактуру составьте в одном экземпляре для себя — получатель имущества не может принять НДС к вычетуПисьма Минфина от 06.04.2021 № 03-07-11/25037, от 30.11.2016 № 03-07-11/70848.

В своем Письме Минфин затронул и налог на прибыль. И вот для налога на прибыль неважно, кому и какое имущество передается: ни стоимость переданного имущества, ни затраты, связанные с такой передачей, как и НДС, если он исчислялся, в расходах не учитываются. Это прямое требование п. 16 ст. 270 НК.

Справка

В налоговом учете по переданному ОС не забывайте начислять амортизацию — ведь имущество продолжает оставаться вашим. Однако в расходы ее не включайте, поскольку эти затраты тоже связаны с безвозмездной передачейп. 16.1 ст. 270 НК РФ.

Выгодно это или нет, решайте сами.

От себя предложу следующее. Если вы передаете имущество коммерческой организации, я бы предложил вам оформить договор аренды. От НДС вам никуда не деться ни по аренде, ни по безвозмездному пользованию. Но по договору аренды вы сможете учесть все расходы.

А если налоговикам не понравится установленная сумма арендной платы, то они должны будут доказать, что она — не рыночная. В то время как по безвозмездной передаче вам придется учитывать в доходах рыночную сумму за пользование имуществом, а в расходах учесть ничего нельзя.

Налог на прибыль

Льготы для производителей электроники

Как и в случае с НДС, начнем с поправок. Они касаются пониженных ставок по налогу на прибыль и страховым взносам для российских компаний, которые занимаются проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы (ЭКБ) и электронной (радиоэлектронной) продукции. Сами эти ставки действуют еще с 2021 г.п. 1.16 ст. 284, подп. 18 п. 1, подп. 8 п. 2, п. 14 ст. 427 НК РФ:

— по налогу на прибыль — 3% (все в федеральный бюджет, в региональный бюджет — 0);

— пониженные тарифы страховых взносов — 7,6% (6% — ПФР, 1,5% — ВНиМ, 0,1% — ОМС).

Так, ставки остались прежними. А вот условия для их применения стали немного иными, говоря коротко, теперь гораздо больше компаний смогут ими воспользоваться. Но в любом случае учтите, что для применения пониженных ставок надо быть включенным в реестр Минпромторга по соответствующему виду деятельности.

В частности, налоговые льготы распространяются теперь не только на разработчиков, но и на производителей ЭКБ и электронной продукции. Также изменился список доходов, которые считаются профильными для применения льготы.

Напомню, что для применения льготы доля доходов должна быть не ниже определенного значения. И поправками минимальная доля снижена с 90% до 70%п. 1.16 ст. 284, подп. 18 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Справка

Учтите, что если организация занимается сразу несколькими видами деятельности, для каждого из которых предусмотрена отдельная налоговая преференция (либо сниженная ставка по прибыли, либо пониженные тарифы страховых взносов), то может оказаться так, что ни по одному из видов деятельности не выполняется условие о доле профильных доходов.

К примеру, у компании 50% доходов от IT-деятельности и 50% от проектирования и разработки ЭКБ. И вроде бы и для той, и для другой деятельности есть льготы. Но льготные ставки предусмотрены разными пунктами ст. 284 НК РФ. И ни для одного из этих пунктов не выполняется условие о доле профильных доходов. Получается, у организации нет права на применение пониженной ставки ни по одному из оснований.

Отмечу также, что раньше для применения льготной ставки среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период должна была быть не менее 7 человек. Теперь такое условие вообще убрали. Соответственно, небольшие организации тоже получили доступ к налоговым преференциямп. 1.16 ст. 284, п. 14 ст. 427 НК РФ. Конечно, при соблюдении иных условий и при включении в соответствующий реестр.

Кстати, раньше для того, чтобы разработчики ЭКБ могли претендовать на пониженные тарифы страховых взносов, были разные условия для новых организаций и давно существовавшихп. 14 ст. 427 НК РФ (ред., действ. до 14.07.2022). После внесения изменений этого больше нет. Независимо от даты создания, условия едины для применения льготных ставок по налогу на прибыль и страховым взносам.

Подробнее о внесенных изменениях, о правилах применения пониженных ставок и видах дохода, по которым можно их применять, читайте в статье Л.А. Елиной «Обновление налоговых льгот для разработчиков и производителей электронной продукции» («Главная книга», 2022, № 18).

Прощенный учредителем долг — доход организации

По общим правилам в налоговом учете дохода не будет, если вы получили имущество от учредителя с долей не менее 50% или от неофшорной компании, где ваша доля не менее 50%. Но и в расходах стоимость этого имущества учесть нельзя. Также его нельзя продать или отдать бесплатно в течение года со дня получения, иначе придется доначислить доходподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Справка

Если имущество вы получили от других лиц, признайте доход. По имуществу, полученному от физлиц, доход равен его рыночной стоимости. По имуществу от организаций — или рыночной, или стоимости по данным налогового учета передающей стороны, если она больше рыночной. По этой же стоимости имущество можно учесть в расходах — амортизировать ОС, списать товар при продажеп. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Об этом напомнил Минфин Письмом № 03-03-07/54270. И там же разъяснил, что означает безвозмездная передача. В частности, ведомство подчеркнуло: данную норму не получится использовать при прощении долга — на основе того, что никакого имущества в этом случае не передается. И передачей имущественных прав это тоже никак не назовешь, по мнению ведомства.

Но момент, конечно, не бесспорный с точки зрения бухгалтера. Какая разница, получаю ли я бесплатно имущество или получаю его платно, но потом мне прощают долг? В учете это вообще просто лишняя проводка, которая в итоге «свернется» и будет выглядеть, как и в случае финпомощи.

Финансовая помощь учредителяЗаем и прощение долга учредителем
Содержание операцииДтКтСодержании операцииДтКт
Получена финансовая помощь5183.09Получен заем от учредителя5166 (67)
Прощен долг66 (67)83.09

Однако такая позиция есть. Привязана исключительно к тому, что в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК говорится именно о передаче имущества или имущественных прав. Поэтому это правило надо учитывать.

Так что если ваш учредитель хочет помочь — лучше оформите возврат займа. А уже после пусть он перечислит вам финансовую помощь. То есть у вас будет еще больше проводок, а также перечисление денег со счета на счет и обратно. Но зато причин для претензий у налоговиков не будет, потому что все будет оформлено верно: получение займа, его возврат, потом получение финансовой помощи.

Право требования от учредителя — не доход до момента погашения

Ну и раз уж мы сегодня так подробно рассматриваем подп. 11 п. 1 ст. 251 НК, то давайте поговорим еще об одном Письме Минфина на эту тему — № 03-03-06/1/46727. Касается оно получения от учредителя права требования. Разумеется, при условии, что получает организация его безвозмездно.

И с получением такого права все хорошо — никакого дохода в этом случае не возникает.

А вот в дальнейшем на дату погашения требования возникает доход. Конечно, если такое погашение есть. При этом в расходах ничего не учитывается, ведь никаких затрат организация не понесла.

И в этой ситуации, в отличие от предыдущей, я соглашусь с ведомством. Потому что иной подход привел бы к двойному неучтенному доходу.

Например, ООО «Альфа» получило от учредителя право требования от ООО «Бета» 100 000 руб. В налоговом учете ООО «Альфа» не отражает доход. А в бухучете у него — дебиторская задолженность (или финвложение).

Через некоторое время ООО «Бета» погашает требование. Что будет, если не отражать эти суммы в доходах? У ООО «Альфа» в налоговом учете будет уже 200 000 руб. необлагаемого дохода. При этом никаких расходов не может возникнуть: ООО «Альфа» не приобретало требование, общество получило его бесплатно.

Если бы налоговый учет был в точности как бухгалтерский, то сначала организация отразила бы дебиторку, а после — ее погашение. Но в налоговом учете такого понятия нет, есть лишь доходы и расходы. Учесть в числе доходов полученное право требования «мешает» льгота подп. 1 п. 1 ст. 251 НК. Как нечего учитывать в числе расходов. Зато при погашении нет никаких запретов для учета в доходах сумм, которые получает организация.

Так что Минфин просто расценил все операции с точки зрения их экономического содержания. Ну и норм НК РФ. А единственной сложностью в этом случае может быть отражение временных разниц по ПБУ 18/02.

Уменьшение уставного капитала — не доход. Но не всегда

Еще один случай применения ст. 251 НК РФ. Минфин выпустил Письмо № 03-03-06/1/46863 об учете уменьшения уставного капитала (УК).

Как вы знаете, сделать это можно, если стоимость чистых активов организации меньше уставного капитала. И даже нужно: в этом случае закон требует уменьшить уставный капитал до размера чистых активов. Ну или ликвидироваться, если компания не может или не хочет уменьшить УКп. 4 ст. 30 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

И на самом деле в НК все прописано: когда доход будет, а когда нет. Но, вероятно, возникает путаница в нормах статей 250 и 251, одна из которых говорит, что доход есть, другая — что нет. Поэтому ведомству пришлось разъяснять, когда какую норму следует применять.

Итак, главная мысль в Письме Минфина: если организация уменьшает УК до размера чистых активов, дохода по налогу на прибыль не будет. Потому что это требование закона. И такой случай предусмотрен подп. 17 п. 1 ст. 251 НК.

И в этой ситуации я тоже не могу не сказать: это логичное правило закона. Да и Минфин не мог рассудить никак иначе. Ведь если стоимость чистых активов меньше уставного капитала, то возникает вопрос: а на что существует организация? Либо УК «раздут» — и тогда его надо уменьшить, а раз организация его уменьшает, никакого дохода тут быть не может. Либо речь идет, по сути, о банкротстве, потому что организация уже не имеет активов и залезла в свой УК. Тогда компании следует признать свое положение и ликвидироваться.

Ну а если обязанности уменьшать УК нет, но организация это делает, то надо признавать доход. Разумеется, не на всю сумму уставного капитала. Доход будет равен разнице между старой и новой суммой УК.

Также немаловажно, что доход надо признавать только при условии, что участникам (акционерам) эта разница не возвращается. То есть если учредители просто решили забрать из уставного капитала часть своих вложений, дохода тоже не будет.

А вот если они уменьшают УК и эти суммы «уходят» организации, тогда это надо считать доходом. Что, в общем-то, естественно: компания не «проедает» свои чистые активы, не возвращает имущество учредителям — что это, если не доход?

И от себя добавлю еще вот что. В последнем случае есть соблазн посчитать такие доходы финансовой помощью от участника. То есть льготой по ст. 251 НК, которую мы рассматривали выше. Однако делать этого не стоит: п. 16 ст. 250 НК РФ прямо говорит о том, что эти суммы надо включить в доходы. И налоговикам не понравится такая игра нормами.

Трудовая книжка у работника, доход у работодателя

И завершить разговор о доходах по налогу на прибыль я предлагаю еще одним вопросом, который периодически поднимается.

Бланки трудовых книжек уходят в прошлое, заменяясь электронными, но происходит это не так уж и скоро. Они по-прежнему нужны для тех работников, у которых закончились страницы в книжке или которые потеряли ранее оформленную книжку. Потому и остаются вопросы вроде: а удерживать ли с работника плату за трудовую книжку или вкладыш в нее? Если все-таки удержали, включать ли эту сумму в доход? И можно ли учитывать затраты на покупку книжек?

Письмом № 03-03-06/3/79208 ведомство напомнило ответы на два последних вопроса. Если работник оплатил бланк трудовой книжки (вкладыша), то сумма компенсации включается в доходы организации. И то же касается случая, когда вы с согласия работника удержали стоимость бланка из зарплаты сотрудника.

В расходах при этом организация учитывает ту же сумму — она ведь приобрела бланки трудовых книжек (вкладышей). Так что в итоге налог на прибыль с «продажи» работнику бланка — 0.

Однако всегда возникают вопросы, а как лучше делать: брать деньги с работника или прощать ему эту компенсацию? И поэтому я позволю себе напомнить последствия каждого из решений: что надо учесть в доходах и расходах, когда надо будет платить НДФЛ и взносы, а когда нет.

Вариант 1. Мы рассмотрели его выше: организация берет с работника плату за бланк трудовой книжки (вкладыша). Он вносит деньги в кассу или пишет заявление с просьбой удержать сумму из его зарплаты.

Стоимость бланка включается в доходы и в расходы по налогу на прибыль. Дохода у работника не возникает, ведь он купил трудовую книжку, а не получил ее бесплатно, поэтому НДФЛ не удерживается и взносы платить не надо.

Вариант 2. Организация прощает работнику долг в виде стоимости бланка трудовой книжки (вкладыша).

В этом случае придется уплатить НДФЛ и страховые взносы, потому что такие суммы Минфин считает натуральным доходом. А по налогу на прибыль нельзя учесть ни доходы, ни расходыПисьма Минфина от 08.02.2022 № 03-03-06/1/8218, от 29.11.2021 № 03-04-05/96411.

Вариант 3. Организация дарит работнику бланк трудовой книжки (вкладыша).

Поскольку этот подарок будет дешевым, он наверняка уложится в предел — 4000 руб. в год (если у работника не будет иных дорогих подарков). А потому НДФЛ с суммы бланка начислять не надоПисьмо Минфина от 15.10.2021 № 03-01-10/83519.

Страховых взносов тоже не будет, ведь объект обложения взносами — это выплаты по трудовому договору. То есть договор дарения — это просто не объект обложения взносамип. 4 ст. 420 НК РФ.

А вот по налогу на прибыль вновь не будет ни доходов, ни расходов.

Думаю, картина вам ясна: или платить налог на прибыль, или НДФЛ и взносы. На чем сэкономить — решайте сами.

СПИ для бэушного ОС

Перейдем теперь к разговору об учете ОС.

В первую очередь хочу поговорить об установлении срока полезного использования на ОС. По общим правилам СПИ в налоговом учете устанавливается по Классификации. Просто находите в ней свое ОС по названию или ОКОФ.

А что делать, если покупается бывшее в употреблении имущество?

На эту тему Минфин выпустил Письмо № 03-03-06/1/44687. В нем ведомство подтвердило: СПИ подержанного ОС можно уменьшить на срок его эксплуатации у продавца. Правда, для этого продавец должен представить документы на этот СПИ, то есть подтвердить период эксплуатации ОС. Но первичку и свои внутренние документы, подтверждающие время использования имущества, представлять не надо. Достаточно, например, указать срок в акте приема-передачи.

Если результат вычитания меньше нуля или равен нулю, поручите определить СПИ техническому специалисту, ответственному за эксплуатацию ОСп. 9 ФСБУ 6/2020; п. 7 ст. 258 НК РФ.

Но если продавец не указывает срок своей эксплуатации ОС, тогда выхода нет. И Минфин, к сожалению, настаивает: если сведений о сроке нет, то определять СПИ надо по Классификации. То есть фактически вы ставите бэушному имуществу СПИ как по новому ОС.

Также от себя напомню, что СПИ нельзя уменьшить при покупке бэушного ОС у физлица, какие бы документы он ни представил.

И конечно, нельзя сказать, что это справедливый подход.

Во-первых, бэушное имущество стоит дешевле — и растягивать эту стоимость на СПИ нового ОС, конечно, не хочется. А часто и нецелесообразно, потому что имущество может попросту и не прослужить этот срок.

Во-вторых, очевидно, что из-за отсутствия документов СПИ не увеличится. Если в среднем такое ОС служит 5 лет и уже прослужило 2 года, то ему осталось 3. И не имеет значения, указал продавец срок своего использования или нет, приобрели вы ОС у организации или у физлица.

Наконец, в-третьих, почему для окончательно «использованного» ОС можно привлечь специалиста, а для ОС от физлиц или от юрлиц без подтверждения СПИ — нельзя?

Ну что ж, к сожалению, ответ один: правило «вычитания» так сформулировано в НК. Про бэушное ОС без документов или от физлиц там ничего нет. Разумеется, это ставит в неравное положение тех, кто приобретает одно и то же бывшее в употреблении имущество, но с подтверждением СПИ или без него. Либо у физлиц.

Но если в последних двух случаях вы решите установить СПИ для бэушного ОС по заключению специалиста, то доказывать свою правоту подсчета вам придется в суде. И пока сложно сказать, получится ли это, — суд может просто согласиться с тем, что норма НК такого не предусматривает.

Да и стоит ли спорить в этой ситуации? Ведь больший СПИ всего лишь вынуждает вас дольше списывать ОС.

Возврат ОС — что с амортизационной премией?

Бухгалтеры делятся на две категории. Одни пытаются по максимуму сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы ни в чем не запутаться. А других руководитель заставляет экономить на всем — и приходится терпеть все несовпадения учетов.

Одним из таких способов сэкономить является применение амортизационной премии. Я думаю, вы хорошо помните, что амортизационную премию 30% можно применять по основным средствам 3—7-й амортизационных групп. По остальным ОС максимальная премия — 10%. Конкретный размер премии надо указать в учетной политикеп. 7.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

В налоговом учете амортизационную премию вы включаете в расходы в первом месяце амортизации. А при расчете ежемесячной суммы амортизации на премию надо уменьшить первоначальную стоимость ОС. То есть разово вы списываете в расходы большую сумму.

Восстанавливать амортизационную премию при выбытии ОС не надо. Это потребуется, только если вы продадите взаимозависимому лицу ОС, со дня покупки которого прошло меньше 5 летп. 9 ст. 258 НК РФ.

А что делать, если вы приобрели ОС, приняли его на учет, применили амортизационную премию и — вынуждены его вернуть? Например, в процессе эксплуатации вы выявили брак. Продавец согласен с претензиями, принимает обратно ОС и возвращает вам оплату.

Однако же амортизационная премия уже учтена в расходах. И легко догадаться, что проверяющие не согласятся ее простить. Что и подтвердил Минфин Письмом № 03-03-06/1/48762.

Что ж, вывод предсказуем, как я и говорил. И спорить с ним сложно: организация учла в расходах затраты на приобретение ОС, больше, чем сумма амортизации, само ОС возвращает — надо исключить и премию.

Но возникает более важный вопрос: а когда именно «возвращать» амортизационную премию? Считать ли это восстановлением амортизационной премии? Иными словами, можно ли отразить ее в новом периоде? Или надо исключать расходы из того периода, когда их учли?

К сожалению, ведомство настаивает на том, что без корректировки прошлых периодов, то есть подачи уточненок, в этом случае не обойтись. Логика проста. Учет амортизационной премии привел к уменьшению налога на прибыль прошлых периодов. А учесть ее в расходах было нельзя — значит, это ошибка. Поэтому вы должны обязательно исправить именно те периоды.

Вот только напомню то, о чем Минфин умолчал. Если приходится исправлять прошлый период, то не только придется доплачивать за него налог или авансовые платежи, но и от пени никуда не деться.

Конечно, в этом случае просится иное решение: не возвращать ОС, а оформить обратную реализацию. То есть продать имущество назад продавцу.

Надо сказать, что в этом случае, строго по НК, даже обязанности восстанавливать амортизационную премию нет. Ведь продаете вы не взаимозависимому лицу. Однако я бы вам так делать не советовал. Даже обратная реализация вместо возврата с корректировкой прошлых периодов может не понравиться проверяющим. А уж невосстановление амортизационной премии точно вызовет споры. Выходит, что вы купили ОС, недолго использовали его, учли сразу треть стоимости в расходах — и не хотите ничего пересчитывать.

Так что, если решились на обратную реализацию, все-таки уберите амортизационную премию — это расходы, которые вы не понесли.

Впрочем, думаю, что возврат ОС через несколько месяцев после эксплуатации — это редкость. А уж применение по таким ОС амортизационной премии тем более. Так что надеюсь, ваши затраты не будут существенными.

Погашенный долг корректирует резерв на следующую отчетную дату

Вот мы и перешли к расходам по налогу на прибыль. И на этот раз хочется поговорить про учет долгов. Не только потому, что на эту тему Минфин выпустил сразу несколько писем. Но еще и потому, что тяжелая экономическая ситуация вынуждает многие компании признать: долги ей не вернут. И потому предлагаю разобраться, какие ситуации могут возникнуть в этом случае.

Для начала напомню, что в налоговом учете сомнительные долги — это дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, просроченная на 45 и более дней. Не признаются сомнительными долги по выданным авансам и долги заемщиковп. 1 ст. 266 НК РФ.

Как правило, просто так списать долги в расходы нельзя, это делается только через резерв по сомнительным долгам. Конечно, его может не быть в налоговом учете, но тогда это создаст разницы с бухучетом — ведь там он обязателен.

Поэтому, если не хотите разниц, зафиксируйте создание резерва в учетной политике, отдельный приказ для этого не нужен. Резерв считайте на последнее число каждого квартала: при просрочке более 90 дней включите в резерв всю сумму долга, от 45 до 90 дней — половину. При встречных долгах в резерв включайте превышение дебиторской задолженности над кредиторской. Долги учитывайте с НДС. Предельная величина резерва — 10% выручки за прошлый год или 10% выручки за отчетный период (в зависимости от того, что больше). Рассчитав резерв впервые, включите его в расходыПисьмо Минфина от 14.04.2022 № 03-03-06/1/32850.

Справка

Любые безнадежные долги, то есть долги по истечении срока исковой давности, списывайте за счет резерва. И только если его не хватит, остаток долга включайте в расходыПисьмо Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555.

Но представим такую ситуацию. У вас имеется дебиторка, которую никак не погашают. Вы ждете и ждете, проходят 90 дней — учитываете долг как сомнительный. И вдруг контрагент погашает задолженность. Хуже того, это может случиться уже в следующем году, то есть после отчетной даты. Надо ли в этом случае корректировать резерв?

Минфин Письмом № 03-03-06/1/52716 ответил: нет, не надо. Ведомство напомнило о еще одной норме.

Так, резерв, рассчитанный на следующую отчетную дату, надо сравнить с остатком резерва. Если новый резерв меньше, восстановить резерв, включив разницу в доходы. Если больше — списать разницу в расходы. На конец года резерв считается так же. Отличается только лимит — 10% выручки за текущий годп. 5 ст. 266 НК РФ.

Поэтому Минфин и дал такой ответ: корректировать резерв за прошлый период не надо. На следующую отчетную дату вы будете инвентаризировать резерв — и тогда учтете погашенный долг.

Это разумно, ведь сомнительный долг — еще не безнадежный. В резерв вы включаете суммы долга, «страхуя» себя от того, что задолженность не погасят. И если долг не вернут, то он будет списан за счет резерва. Ну а после погашения вы корректируете резерв следующего периода.

Пример. Расчет резерва по сомнительным долгам при погашении задолженности

/ условие / ООО «Альфа» создает резерв с 2022 г. Выручка за 2021 г. — 160 000 000 руб., за I квартал — 35 000 000 руб., за полугодие — 85 000 000 руб., за 9 месяцев — 140 000 000 руб., за 2022 г. — 170 000 000 руб. Сомнительные долги по оплате товаров приведены в таблице.

Сумма, руб.Дата возникновения (1-й день просрочки)45-й день просрочки90-й день просрочкиДата погашенияДата признания долга безнадежным
250 00015.01.201928.02.201914.04.201915.01.2022
200 00014.06.201928.07.201911.09.201914.06.2022
400 00003.09.202117.10.202201.12.202119.01.2022
350 00024.01.202209.03.202223.04.202217.10.2022
100 00027.06.202210.08.202224.09.2022

/ решение / Рассчитаем сумму резерва по сомнительным долгам.

1. Задолженность в сумме 250 000 руб. в расчет резерва не включаем, так как на 15.01.2022 резерва еще нет.

2. Расчет резерва представим тоже в виде таблицы.

ДатаСумма резерва, руб.Норматив резерва, руб.(+) Начисляем резерв,
(–) восстанавливаем резерв, руб.
31.03.2022775 000
(350 000 руб. x 50% + 200 000 руб. x 100% + 400 000 руб. x 100%)
16 000 000
(160 млн x 10% > 35 млн x 10%)
775 000
30.06.2022350 000
(350 000 руб. x 100%)
16 000 000
(160 000 000 руб. x 10% > 85 000 000 руб. x 10%)
–225 000
(350 000 руб. – (775 000 руб. – 200 00 руб.))
30.09.2022450 000
(100 000 руб. x 100% + 350 000 руб. x 100%)
16 000 000
(160 000 000 руб. x 10% > 140 000 000 руб. x 10%)
450 000
31.12.2022100 000
(100 000 руб. x 100%)
17 000 000
(160 000 000 руб. x 10% < 170 000 000 руб. x 10%)
–350 000
(100 000 руб. – 450 000 руб.)

3. Можете проверить это и иначе. Общая дебиторка организации — 1 050 000 руб. (200 000 руб. + 400 000 руб. + 350 000 руб. + 100 000 руб.). Возвращено организации было 750 000 руб. (400 000 руб. + 350 000 руб.). И еще 200 000 руб. — безнадежный долг, списанный за счет резерва. То есть в итоге у организации должна остаться «страховка» на 100 000 руб. (1 050 000 руб. – 750 000 руб. – 200 000 руб.). Что мы и видим в итоге.

Как видно из примера, столбец начисления/восстановления резерва не корректировался на сумму возвращенного долга. Только на суммы безнадежных долгов. В общем же случае мы сравниваем остатки самого резерва на последнее число квартала. И на разницу корректируем резерв в ту или иную сторону. Таким образом, резерв автоматически корректируется на суммы, которые организации вернули.

Привлечение субсидиарных должников резерв не меняет

Еще один вопрос о корректировке резерва возникает в случае, если суд привлек к субсидиарной ответственности лицо, контролирующее должника. Минфин в Письме № 03-03-06/1/51526 дал предсказуемый ответ: ничего делать не надо.

Если вы посмотрите на пример, который мы рассматривали выше, то и сами дадите такой ответ. Как в этот расчет резерва добавить нового должника? Да никак. И какая вам разница, кто именно должен вам денег?

То есть, конечно, разница есть, потому что привлечение других лиц позволит вам быстрее получить свои деньги. То есть это важно юридически, потому что дает вам возможность требовать погашения задолженности у третьих лиц. А уже потом это лицо будет само требовать от должника денег.

Однако с точки зрения бухгалтерии у нас иное правило: нет факта хоздеятельности — нет и отражения в учете. А привлечение субсидиарного лица или даже нескольких лиц, контролирующих должника, не покрывает сам по себе долг. И пока они не оплатят вам хоть что-то, вы ничего делать не будете.

В этом налоговый учет ничем не отличается от бухучета. Какую бы проводку вы сделали в подобной ситуации? Перенесли бы задолженность с суб-суб-субсчета «Задолженность организации “Альфа”» на суб-суб-субсчет «Задолженность организации “Бета”»? Что ж, если в налоговом учете вы ведете очень подробный регистр должников, то сделайте там тоже запись об изменении дебитора. Но на величину резерва и сумму налога это никак не влияет.

И только если кто-то выплатит вам долг или хотя бы его часть, вы уменьшите на эту сумму резерв. Но тогда будет совершенно неважно, получите вы деньги от самого должника или от того, кого суд привлек субсидиарно.

Исполнительный лист отменяет срок исковой давности

Мы отчасти затронули и списание безнадежных долгов. Давайте завершим ими разговор о налоге на прибыль.

Безнадежной задолженность становится по истечении срока исковой давности, при ликвидации должника, его исключении из ЕГРЮЛ, банкротствеПисьмо Минфина от 11.12.2020 № 03-03-06/1/108754.

В общем случае срок исковой давности — 3 года со дня, когда контрагент должен был погасить задолженность. Так, если покупатель должен перечислить деньги 02.12.2019, последний день, когда вы можете обратиться в суд за взысканием, — 02.12.2022. А 03.12.2022 задолженность становится безнадежной и ее надо списатьп. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н; п. 2 ст. 266 НК РФ.

Для списания задолженности нужны акт инвентаризации расчетов и приказ директора.

Долги по оплате товаров, работ, услуг и по выданным авансам списывайте в расходы вместе с НДС. НДС, принятый к вычету с аванса, восстановите при списании задолженностиПисьма Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596, от 28.01.2020 № 03-07-11/5018.

В налоговом учете, как мы выяснили, порядок списания дебиторской задолженности зависит от наличия резерва по сомнительным долгам. Если его нет — спишите весь долг в расходы. Если есть — спишите долг за счет резерва, то есть уменьшите резерв на задолженность. Если же резерва не хватит, остаток долга включите в расходыподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 16.01.2018 № 03-03-06/2/1551.

А что делать, если у вас был исполнительный лист к должнику? Но вы пропустили срок его предъявления. И вот теперь прошел срок требования дебиторки. Можно ли списать долг — сразу в расходы или через резерв?

Минфин рассмотрел эту ситуацию в Письме № 03-03-06/1/74941. И высказался тоже достаточно предсказуемо. Срок исковой давности как раз существует для того, чтобы в этот период можно было обратиться в суд и истребовать долг. Начинается он со дня, когда вы узнали о возникновении задолженности. И раз организация воспользовалась этой возможностью, то она не пропустила этот срок. То есть признать долг безнадежным и списать нельзя.

Конечно, если вы формируете резерв, то вправе долг включить туда по общим правилам.

Но возникает еще вопрос. А можно ли списать долг после истечения 3 лет с даты, когда можно было что-то потребовать по исполнительному листу? Не ждать же ликвидации должника. И не может же эта сумма постоянно числиться в резерве!

Минфин высказался, что списывать в этом случае надо на основании иных случаев признания долга безнадежным. А иные — это ликвидация, исключение из ЕГРЮЛ и т. п. Отсюда вывод, коллеги: если уж получили исполнительный лист, обязательно предъявите его к взысканию. Даже когда заведомо ясно, что денег у должника нет. Ведь в последнем случае пристав вернет лист за невозможностью исполнения. А это — отдельное основание для признания долга безнадежнымп. 2 ст. 266 НК РФ.

Взносы и НДФЛ: что облагать, а что — нет

Компенсация за задержку зарплаты: теперь и НДФЛ

К сожалению, работодатели не всегда своевременно выплачивают заработную плату. В этом случае законодательство предусматривает обязанность выплатить работнику проценты в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм — за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день погашения долга включительно.

Несмотря на то что Трудовой кодекс прямо называет такую выплату денежной компенсацией, Минфин с этим не согласен. По мнению финансового ведомства, в качестве компенсаций следует рассматривать только денежные выплаты, установленные ТК в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

А проценты за задержку зарплаты Минфин относит к мерам материальной ответственности работодателя перед работником за нарушение договорных обязательств, которые нельзя рассматривать как возмещение затрат, связанных с исполнением работником трудовых обязанностей.

Поэтому финансовое ведомство настаивает на том, что компенсация работникам за нарушение работодателем срока выплаты заработной платы подлежит обложению НДФЛ. А поскольку выплачивается эта сумма в рамках трудовых отношений и не включена в перечень не облагаемых страховыми взносами, на нее необходимо еще и начислить страховые взносыПисьмо Минфина от 27.05.2022 № 03-04-06/50079.

При этом двумя месяцами ранее Минфин был более либерален в отношении подобных выплат. В частности, финансовое ведомство в своих разъяснениях отмечало, что проценты за задержку выплаты заработной платы освобождаются от обложения НДФЛПисьмо Минфина от 11.03.2022 № 03-04-05/18004.

НДФЛ и взносы с зарплаты дистанционного работника, трудящегося за пределами РФ

В наше время не такая уж редкость, когда работник выполняет свои трудовые обязанности за границей. Естественно, в таком случае возникает вопрос об обложении его заработной платы зарплатными отчислениями.

Плательщиками НДФЛ признаются физлица — налоговые резиденты РФ, а вот нерезиденты — только при получении доходов от источников в РФ. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу за пределами РФ для целей налогообложения НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Правда, Минфин настаивает, что трудовой договор в этом случае должен обязательно предусматривать место работы работника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве. И если это требование Минфина выполняется, остается только определить, является ли работник налоговым резидентом РФ или нет. Соответственно, заработная плата работников-резидентов будет облагаться НДФЛ, а у нерезидентов НДФЛ удерживать не нужноПисьмо Минфина от 04.08.2022 № 03-04-05/75657.

А вот для определения необходимости уплаты страховых взносов с заработной платы такого работника его налоговое резидентство значения не имеет. В этом случае важно, какое у работника гражданство.

Дело в том, что иностранцы, не находящиеся на территории РФ, не признаются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в России. А значит, и выплаты по трудовым договорам в пользу иностранцев, работающих за пределами РФ, не облагаются страховыми взносами.

Что касается российских граждан, то любые выплаты и иные вознаграждения, начисляемые российской организацией в рамках трудовых отношений в пользу граждан РФ, в том числе выполняющих свои обязанности по трудовому договору за пределами территории России, облагаются страховыми взносами как обычноПисьма Минфина от 14.04.2021 № 03-04-06/27827, от 31.03.2020 № 03-04-05/25515.

Прощаем долг — удерживаем НДФЛ

Бывает такое, что у работника перед работодателем возникает задолженность, но работодатель принимает решение не взыскивать этот долг с работника. И в такой ситуации у работника возникает доход. Ведь доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, ну а выгода работника тут налицо.

По общему правилу работодатель обязан удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Но при прощении долга никакой выплаты в отношении работника не будет. В указанном случае речь идет о доходе в виде материальной выгоды, которая будет считаться полученной на момент прощения долга.

А для доходов в натуральной форме и материальной выгоды предусмотрено специальное правило: НДФЛ удерживается за счет любых других доходов, выплачиваемых работнику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной формеПисьмо Минфина от 27.05.2022 № 03-04-06/50088.

Исключил работника из ДМС — доначисли взносы

Если работодатель заключает со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования своих работников не менее чем на год, то на платежи по такому договору не нужно начислять страховые взносы.

Но как быть, если в отношении некоторых работников ДМС расторгается досрочно, до истечения года, например в связи с увольнением работника?

Минфин разъяснил, что основным условием для освобождения платежей по ДМС от уплаты взносов является срок страхования не менее 1 года. А раз такое основное условие нарушено, организация обязана доначислить взносы на платежи по ДМС, которые уже внесла за таких работниковПисьмо Минфина от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400.

Выплаты руководителю — единственному участнику облагаются взносами

Нередко у человека, являющегося единственным участником и руководителем ООО, возникает вопрос, нужно ли ему платить взносы за себя. Сразу надо сказать, что вопрос сам по себе поставлен не очень корректно и напоминает знаменитое «государство — это я». Все-таки имущество участника и имущество ООО обособлено, и речь должна идти об уплате взносов ООО с выплат директору — единственному участнику.

Минфин разъяснил, что застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования признаются все лица, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными учредителями и собственниками их имущества.

Следовательно, на выплаты в пользу таких руководителей-учредителей ООО обязано начислять страховые взносыПисьмо Минфина от 15.06.2022 № 03-15-05/57019.

Справка

С учетом логики Минфина на руководителя — единственного участника нужно ежемесячно сдавать и СЗВ-М. Закон № 27-ФЗ не предусматривает перенос срока представления формы, если последний день срока пришелся на выходной или праздник. Однако чиновники столичного управления ПФР (по аналогии с гражданским законодательством) полагают, что перенос возможенПисьмо ГУ — ОПФР по г. Москве и Московской обл. от 12.07.2022 № Т-28423-68/35310.

Проезд, проживание и питание исполнителей по ГПД: НДФЛ и взносы

Как известно, для целей НДФЛ учитываются доходы не только в денежной, но и в натуральной форме, а объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и вознаграждения не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

И на первый взгляд оплата проезда, проживания и питания исполнителей по гражданско-правовым договорам должна автоматически облагаться и НДФЛ, и взносами. Но прежде чем удерживать НДФЛ и начислять взносы, нужно установить, с какой целью оплачены проезд, проживание и питание исполнителей-физлиц организацией-заказчиком.

Если оплата проезда к месту оказания услуг и обратно, проживания и питания в месте оказания услуг производится исключительно в интересах данной организации с целью обеспечения выполнения физическими лицами по ГПД услуг, то основания для включения стоимости проезда, проживания и питания в доход исполнителя и начисления на эти суммы страховых взносов отсутствуютПисьмо ФНС от 23.06.2022 № БС-15-11/71@.

Кадры

Изменения в группе форм «СЗВ»

Обязанность каждого работодателя — вести персонифицированный учет работников и сдавать персонифицированную отчетность в ПФР. Так, например, форму СЗВ-СТАЖ надо подавать раз в год, СЗВ-ТД — при изменении сведений о работе, СЗВ-КОРР — при обнаружении ошибкист. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

В апреле ПФР своим Постановлением № 62п внес изменения в некоторые формы и порядок их представления, которые вступили в силу 19 августа.

Итак, с этой даты СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ИСХ, СЗВ-КОРР и ОДВ-1 надо подавать по обновленным формам.

Теперь в них есть реквизиты для сведений о представителе работодателя, который отчитывается по доверенности. Закон № 27-ФЗ предусмотрел такую возможность еще с 01.01.2022, однако для электронных форм норма фактически не действовала — не было формата электронной доверенности. Теперь он утвержден Пенсионным фондом в Постановлении № 63п и также вступил в силу 19 августа.

В СЗВ-СТАЖ, кроме реквизитов для доверенного лица, еще одно заметное изменение — новые коды и описания периодов, засчитываемых в пенсионный стаж, в течение которых ИП могут не платить за себя страховые взносы. Например, уточнено, что в стаж идет отпуск по уходу за ребенком до 1,5, а не 3 лет с кодом «ДЕТИ» вместо «ДЛДЕТИ»п. 7 ст. 430 НК РФ.

Кроме этого, в Порядке заполнения СЗВ-ТД указали, что сдавать форму в электронном виде обязательно, если у вас больше 10 работников, а не 25, как было раньше. Поправка техническая, так как это правило закреплено в Законе № 27-ФЗ с 01.01.2022п. 2.6 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

А в Порядке заполнения электронной СЗВ-ТД закрепили, что код трудовой функции по Классификатору занятий ОК 010-2014 (МСКЗ-08) надо указывать только в СЗВ-ТД о приеме на работу или о постоянном переводе. В остальных случаях, включая увольнение, код ОКЗ можно не приводить.

Новая форма заявления на возмещение оплаты выходных по уходу за ребенком-инвалидом

Сейчас большинство пособий и социальных выплат работник получает напрямую из ФСС. Но есть и такие, которые ему по-прежнему выплачивает работодатель. Например, это оплата работнику 4 дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом.

Сначала за каждый выходной вы выплачиваете работнику среднедневной заработок вместе с ближайшей зарплатой, а потом, после представления всех необходимых документов, ФСС возмещает вам эти расходы. Для этого надо направить в ФСС заявление и копию приказа о предоставлении выходных (п. 3 Правил возмещения расходов).

В мае Приказом № 185 ФСС утвердил новую форму такого заявления, она действует с 30 июля. Чиновники перегруппировали графы заявления, добавили поля для сведений о ребенке (ф. и. о., дата рождения, СНИЛС) и убрали строки об адресе работодателя.

Кроме того, этим же Приказом утверждены отдельная форма решения об отказе в возмещении расходов на оплату таких выходных и порядок его передачи по ТКС.

Новые правила трудоустройства граждан ДНР, ЛНР и Украины

Из-за всем известных событий число людей, решившихся на переезд из Украины в Россию, сильно возросло. В связи с этим Президентом РФ был подписан Указ № 585, устанавливающий особые, упрощенные правила пребывания и трудоустройства в РФ для граждан ДНР, ЛНР и Украины.

Так, с 28 августа граждане ДНР, ЛНР и Украины вправе временно пребывать в РФ без ограничения сроков, установленных Законом № 115-ФЗ для безвизовых иностранцев. Но для этого им надо пройти дактилоскопическую регистрацию, фотографирование и медицинское освидетельствование на употребление наркотиков или психотропных веществ, наличие инфекционных заболеваний и ВИЧ-инфекции.

Справка

Дактилоскопическая регистрация — получение, учет, хранение, классификация и выдача госорганами дактилоскопической информации, а также установление или подтверждение личности человека.

Дактилоскопическая информация — биометрические персональные данные об особенностях строения папиллярных узоров пальцев и (или) ладоней рук человека, позволяющие установить его личностьст. 1 Закона от 25.07.1998 № 128-ФЗ.

Процедуры дактилоскопической регистрации и фотографирования прописаны в Приказе МВД № 1139.

С 28 августа граждане Украины, ДНР и ЛНР могут работать в РФ без разрешения на работу или патента, предъявив работодателю выданный МВД документ о дактилоскопии. А те, у кого есть патент или разрешение на работу, могут продолжать работать и по окончании срока их действияпп. 1, 4 Указа Президента от 27.08.2022 № 585.

Те, кто уже работал в РФ до дня вступления в силу Указа, но не прошел дактилоскопическую регистрацию, фотографирование и медосвидетельствование, должны это сделать до 26 сентября включительноп. 3 Указа Президента от 27.08.2022 № 585.

Что касается уведомления о трудоустройстве граждан Украины, ДНР и ЛНР, то срок общий — не позднее 3 рабочих дней с даты заключения трудового договора. Но о договорах, заключенных до 27.08.2022, можно было уведомить позже — не позднее 06.09.2022п. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; п. 2 Указа Президента от 27.08.2022 № 585.

Кстати, отправить уведомление о заключении трудового договора можно и через портал госуслуг.

Справка

В Письме № КЧ-19-9/122@ ФНС напомнила, что платить зарплату наличными можно только иностранцу с видом на жительство в РФ. Остальным — только в безналичной форме, в том числе на банковскую карту. Иначе работодателя могут оштрафовать по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

С такой позицией согласны и суды. Посмотрите, например, Постановление ВС № 9-АД22-22-К1. Генерального директора компании оштрафовали на 20 000 руб. Хотя директор заявлял об отсутствии своей вины, утверждал, что компания была вынуждена выплачивать мигрантам зарплату наличными, поскольку у них не было банковских счетов. К тому же они выразили принципиальное нежелание на открытие таковых и вступление в какие-либо отношения с банками.

Но суд остался непреклонен: все перечисленные обстоятельства не освобождают работодателя от обязанности соблюдать требования валютного законодательства.

Внеочередная проверка по охране труда к 1 сентября: проводить или нет?

Как вам известно, коллеги, в 2022 г. проходят масштабные изменения в сфере охраны труда (далее — ОТ). Пройдемся по ним пунктиром, поскольку совсем недавно многие из вас были на моем семинаре по теме.

Подробности изменений по ОТ вы найдете в семинаре А.И. Дыбова «Реформа охраны труда: что изменилось для офисных фирм».

Многие НПА по ОТ вступают в силу с 1 сентября 2022 г., в том числе:

— Правила обучения по охране труда, утв. Постановлением № 2464;

— Нормы и условия выдачи молока за вредность, утв. Приказом Минтруда № 291н;

— Перечень работ для бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, утв. Приказом Минтруда № 298н;

— Порядок проведения психиатрического освидетельствования, утв. Приказом Минздрава № 342н.

Изменения в сфере ОТ, конечно, вызывают много вопросов. На некоторые уже есть ответы чиновников. Обо всем по порядку.

Утверждение новых Правил обучения по ОТ — это повод для внепланового инструктажа. Так что же, всем работникам надо было устроить внеочередной инструктаж и проверку знаний ОТ к 1 сентября?п. 16 Правил, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2021 № 2464

К счастью, нет. Минтруд еще в августе разъяснил, что внеочередной инструктаж и проверка проводятся, если изменения, введенные новыми Правилами № 2464, затронули трудовые обязанности работника.

Тем, кого изменения не коснулись, инструктаж не нужен. К тому же документы, подтверждающие проверку у работников знаний требований ОТ, выданные до 01.09.2022, действительны до окончания срока их действия. Так что для всех поголовно внеочередной инструктаж из-за новых Правил № 2464 проводить не нужноПисьмо Минтруда от 02.08.2022 № 15-2/ООГ-1803.

Также Минтруд указал, что работодатель сам решает, кому нужна проверка знаний по новым НПА, а кому нет.

Минтруд разъясняет, как обучать охране труда

В Письме № 15-2/В-1677 Минтруд разъяснил некоторые вопросы, связанные с обучением ОТ. Выделю основные моменты.

Повторное обучение работника при переводе на другую должность не требуется, если сохраняются условия труда работника, а также идентифицированные ранее источники опасности.

При этом под фразой «если сохраняются условия труда работника» следует понимать условия рабочего места работника и оборудование, с которым сотрудник работает.

Но если при переводе работника с одной работы на другую условия труда изменились и выявлены опасности, которые могут наступить при выполнении трудовых обязанностей, то такому работнику следует повторно пройти обучение по оказанию первой помощи пострадавшим.

Для проведения инструктажа по ОТ на рабочем месте работодателю нужно сначала разработать программу инструктажа исходя из профессии (должности) работника и характера выполняемых им работ. Для этого можно использовать программы первичного инструктажа на рабочем месте из ГОСТ 12.0.004-2015.

Журнал регистрации инструктажа по ОТ с 01.09.2022 вести необязательно. Порядок регистрации проведенного инструктажа и форму его документирования теперь утверждает работодатель. Взамен журнала можно вести, например, личные книжки работника или другие формы. Но учтите, что документы, подтверждающие прохождение работником инструктажей по ОТ, в том числе лично подписываемые работником, нельзя вести в электронном виде.

Если работники используют офисную и бытовую технику для нужд самой организации, а не в производстве и других источников опасности нет, а условия труда по спецоценке оптимальные или допустимые, то обучение безопасным методам и приемам выполнения работ в объеме не менее 16 часов по решению работодателя для них можно не проводить. Но информацию о безопасных методах и приемах выполнения работ им все же надо довести во время вводного или первичного инструктажа по ОТпп. 52—54 Правил, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2021 № 2464.

Минтруд разъяснил, что это правило относится к работникам-специалистам и к руководителям структурных подразделений организации или ее филиалов и к их заместителям.

Обучение работников по оказанию первой помощи пострадавшим может проводить как сам работодатель, так и сторонняя организация, которая оказывает услуги по обучению ОТ. В первом случае работодатель может привлечь таких своих работников или других специалистов, которые имеют специальную подготовку по оказанию первой помощи.

Так, вправе проводить обучение лица, прошедшие подготовку по оказанию первой помощи не менее 8 часов и в соответствии с примерными перечнями тем, предусмотренных приложением № 2 к Правилам № 2464, а также подготовку по программам дополнительного профобразования повышения квалификации по подготовке преподавателей, обучающих приемам оказания первой помощи.

Новые нормы выдачи молока «вредникам» и новый перечень работ для бесплатного лечебного питания

С 1 сентября вступил в силу новый Приказ Минтруда, устанавливающий нормы и условия выдачи молока и равноценных продуктов, а также порядок компенсационных выплат «за вредность»Приказ Минтруда от 12.05.2022 № 291н.

Сразу отметим, что норма молока не изменилась: как и раньше, это 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительностиприложение № 2 к Приказу Минтруда от 12.05.2022 № 291н.

Вместо пол-литра молока теперь можно выдавать:

— 300 г кисломолочных жидких продуктов (кефир разных сортов, простоквашу, ацидофилин, ряженку, йогурты);

— не менее 300 мл в пересчете на жидкость пищевых продуктов лечебно-профилактического питания при вредных условиях труда.

Раньше молоко также можно было заменить сыром не более 24% жирности и 9%-м творогом.

И еще: в документе прописали, что начинать выдавать молоко «вредникам» нужно со следующего дня после того, как сведения о результатах спецоценки внесут в ФГИС СОУТ.

Итак, при воздействии на работника отдельных вредных факторов ему выдают молоко. А работникам определенных профессий выдают лечебно-профилактическое питаниест. 222 ТК РФ.

Новые нормы и условия бесплатной выдачи такого питания утверждены Приказом Минтруда № 298н и применяются тоже с 1 сентября. В Приказе № 298н есть перечень видов работ, при выполнении которых работникам положено бесплатное лечебно-профилактическое питание, нормы и условия его выдачи, а также нормы бесплатной выдачи витаминов.

Новые правила психиатрического освидетельствования работников

Еще один документ, который также 1 сентября вступил в силу, — новый Порядок психиатрического освидетельствования работников, утвержденный Приказом Минздрава № 342н. В нем говорится не о визите работника в кабинет психиатра в рамках профессионального периодического медосмотра, а именно об отдельном психиатрическом освидетельствовании. Это специальная процедура, которой занимается не один врач, а целый консилиумп. 3 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 20.05.2022 № 342н.

Озвучу самые важные изменения.

Во-первых, справка от психиатра, которая нужна при трудоустройстве, теперь действительна 2 года, а было 6 месяцев.

Во-вторых, для прохождения психиатрического освидетельствования, кроме паспорта и направления работодателя, работнику понадобится еще и СНИЛС.

В-третьих, обновили виды работ, при выполнении которых необходимо пройти освидетельствование, — они перечислены в приложении № 2 к Приказу № 342н.

И еще один важный момент. Прежний Порядок устанавливал, что освидетельствование надо проходить не реже одного раза в 5 летп. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 695.

А новым Порядком № 342н кратность психиатрического освидетельствования конкретно не определена. Поэтому Минздрав в июньском Письме № 30-0/3066769-14500 разъяснил, что работодатель должен направить работника на освидетельствование, если на обязательном медосмотре врач-психиатр заподозрит у него медицинские противопоказания к труду.

ККТ

Внеплановых проверок нет, но они есть

Внеплановые проверки ККТ в 2022 г. проводят только с согласования прокуратуры и по решению руководителя ФНС или его заместителя. Но это не значит, что налоговики совсем не могут прийти к вам. Могут, но не с проверкойподп. «а» п. 3 Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336.

Министерство экономического развития разъяснило, что проверяющие могут прийти на объект для выездного обследования. Контролеры проводят его на основании задания должностных лиц. В частности, это может быть письмо-поручение из ФНС о проведении контрольных мероприятий в отношении объектов, соответствующих определенным критериямПисьмо Минэкономразвития от 20.06.2022 № Д24и-18794.

Напомню, что выездное обследование — это контрольное мероприятие, при котором налоговики не контактируют с проверяемым лицом. Они могут посещать общественно открытые помещения: магазины, рынки.

Если при этом они заметят нарушение «кассового» законодательства, то незамедлительно могут провести контрольную закупку. Для этого даже не надо заранее размещать в реестре контрольных мероприятий информацию об этом. Все сделают сразу после проведения контрольной закупки. Выдавать предписания в этом случае налоговики не могутпп. 5, 7 ст. 75 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ; Письмо ФНС от 30.06.2022 № АБ-4-20/8288@.

А вот проводить полноценные проверки по письму-заданию вышестоящего органа налоговики не вправе. Внеплановые проверки — 2022 должны проводиться на основании решения руководителя ФНС или его заместителя. Оно должно быть оформлено на бланке, утвержденном Приказом Минэкономразвития № 151. Оформление других документов противоречит законодательству о проверкахч. 1 ст. 64 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ.

Об особенностях кассовых проверок в 2022 г. вы можете узнать из статьи Ю.В. Капаниной «Знакомьтесь: кассовые проверки — версия 2022 года» («Главная книга», 2022, № 10).

Нужны ли чеки при оплате через СБП

ФНС вслед за Минфином разъяснила, что при использовании в расчетах системы быстрых платежей нужно исходить из того, что это безналичные расчеты. Так, в Положении ЦБ № 732-П указано, что сервис быстрых платежей предусматривает выполнение круглосуточно в режиме реального времени приема распоряжений на сумму не более 1 млн руб. и их исполнение.

Таким образом, если пользователь ККТ и клиент — юридические лица или ИП, то чек на такие расчеты не нужен. Если же рассчитываются физические лица, то нужно будет оформить кассовый чек как на безналичные расчетыПисьма ФНС от 15.06.2022 № ЗГ-3-20/6261@; Минфина от 08.11.2021 № 30-01-15/89950.

Автоматическая интернет-касса при других расчетах — вне закона

Информацию о том, что ККТ подходит только для интернет-расчетов, вы указываете при регистрации кассы, в заявлении. Это означает, что вы не будете взаимодействовать с покупателем во время расчета, а расчеты будут происходить через Интернет.

Использовать для других целей ККТ, заявленную при регистрации как предназначенную исключительно для интернет-расчетов, нельзя. Если в вашей деятельности расчеты проходят как автоматически через Интернет, так и непосредственно на месте продажи, в том числе через автоматическое устройство оплаты, то придется регистрировать и использовать две разные кассы.

ФНС считает, что в случае непосредственного взаимодействия покупателя с платежным автоматом такой расчет не может расцениваться как расчет в сети Интернет. Поэтому использовать в этом случае ККТ, предназначенную исключительно для расчетов в безналичном порядке в сети Интернет, будет нарушениемПисьмо Минфина от 16.06.2022 № 30-01-15/57115 (п. 1); п. 1 ст. 4.3 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Оформление чеков: какой использовать шрифт

Размер и вид шрифта законодательно не установлены. Единственное условие: напечатанная информация должна быть четкой и легко читаемой. Это условие прописано законодательноп. 8 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Полагаем, что шрифт может быть уменьшен для экономии чековой ленты, но слишком мелкий шрифт невозможно будет прочитать с ходу, то есть условие о легкости считывания информации будет нарушено.

Покупатели могут пожаловаться на такой чек. Поэтому в данном вопросе нужно придерживаться золотой середины — не мельчить, но и впустую переводить чековую ленту тоже смысла нетПисьмо ФНС от 11.07.2022 № ПА-19-20/161.

Оформление чеков: исправление ставки НДС в чеке

Ошибку в чеке надо исправлять всегда. А тем более ошибку в ставке НДС, ведь данные из отчета ККТ напрямую попадают в книгу продажп. 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Ошибку надо исправить такПисьмо ФНС от 01.06.2022 № АБ-3-20/5725@:

Шаг 1. Пробить чек коррекции с признаком расчета «возврат прихода». Если у вас ФФД версии 1.05, вместо чека коррекции делаете простой чек, но тоже с признаком расчета «возврат прихода».

В этом чеке вы должны указать все, что продали по первоначальному чеку, — сумма итого по чеку должна быть такой же, как в первоначальном чеке с ошибкой. Таким образом, через операцию «возврат прихода» первоначальный чек с ошибкой аннулируется.

Шаг 2. Пробить чек коррекции с признаком расчета «приход», в котором снова указать все, что вы продали в первоначальном чеке, но правильно указать ставку НДС. Для ФФД 1.05 вместо чека коррекции делаете кассовый чек с корректными данными. Итоговая сумма в чеке не должна поменяться, ведь сумма продажи при изменении ставки НДС не изменилась.

Оформление чеков: расчеты через платежного агрегатора

Для начала давайте разберемся с платежными агрегаторами. Согласно законодательству это специализированные организации, которые признаются банковскими платежными агентами и с которыми банки заключают договор на обеспечение приема электронных платежей от юридических и физических лиц.

Продавец, в свою очередь, заключает с платежным агрегатором договор на прием электронных платежей. То есть агрегатор выступает посредником между продавцом и покупателем, оплачивающим товары, работы, услуги электронными средствами платежа, и одновременно — агентом банка. Перечень платежных агрегаторов размещается на сайте ЦБпп. 4, 31 ст. 3, ч. 1, 2 ст. 14.1 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ.

Минфин разъяснил, что электронные платежи, которые собирает агрегатор, он зачисляет на специальный счет в банке. Поскольку платежный агрегатор — не банк и при этом платеж физлица поступает на специальный счет агрегатора, то обязанность по выдаче чека возлагается именно на агрегатораПисьмо Минфина от 17.06.2022 № 30-01-15/57625.

А продавец при участии агрегатора в расчетах чек не выдает ни покупателю, ни агрегатору. В первом случае — потому что деньги от покупателя он напрямую не получает, а во втором — поскольку в этом случае имеют место расчеты между юридическими лицами или расчеты с ИПп. 9 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Оформление чеков: электронный чек по желанию

Минфин вслед за ФНС высказался о переходе на электронные чеки. Вместо бумажных чеков можно выдавать электронные при условии, что до момента расчета покупатель предоставил электронный адрес или номер телефона и согласен получать чеки в электронном виде. Если все так, то обязанность по выдаче чека считается исполненной в момент направления кассового чека на указанные покупателем реквизиты.

Также ведомство уточнило, что с целью перехода на электронные чеки можно предлагать покупателю получать их в таком виде и даже спрашивать реквизиты для этого — закон это не запрещает. Покупатель в своем праве — может согласиться, а может и нет.

Однако если у вас есть электронный адрес покупателя, но покупатель не дал согласия на отправку чеков, то нужно выдать ему бумажный чек. И тем более нельзя принуждать покупателя отказаться от бумажных чековПисьмо Минфина от 09.06.2022 № 30-01-15/54926.

И кстати, электронные чеки нужно отправлять по электронной почте, их получение через личный кабинет на сайте продавца законодательно не предусмотрено.

Если же у вас нет электронного адреса покупателя, а прямого контакта с покупателем во время расчетов не будет, то вы должны передать чек с товаром или при первом же непосредственном взаимодействии с покупателемПисьмо Минфина от 16.06.2022 № 30-01-15/57115.

А что касается интернет-магазинов, которые априори не имеют личных контактов с покупателем, то они не обязаны спрашивать у покупателя разрешение на выдачу электронного чека. Ведь в этом случае закон предписывает отправить чек электронно — выбора у покупателя нет. Обязанность по выдаче чека считается исполненной, если интернет-продавец отправил электронный чекп. 5 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

ККТ в местности без Интернета: чеки все равно нужны

Законодательство о ККТ устанавливает особый порядок работы касс в местностях, отдаленных от сетей связи. Не любая территория является таковой. Во-первых, условия для признания, что на территории нет связи, разрабатывают на федеральном уровне. Так, Минсвязи установило, что критерием определения отдаленных от сетей связи местностей является численность населения и она не должна превышать 10 тыс. человекп. 7 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Приказ Минкомсвязи от 05.12.2016 № 616.

Региональные органы власти, опираясь на этот критерий, устанавливают список таких территорий. Так, например, в Московской области Распоряжением Минпотребрынка № 17РВ-10 город Верея с населением около 5 тыс. человек отнесен к местностям, отдаленным от сетей связи. А уж о деревнях и говорить не приходится.

Вместе с тем внесение в такой список не означает, что можно работать без ККТ. Просто кассу можно настраивать для работы в режиме офлайн: не придется передавать чеки в ФНС и фискальные документы по маркировке в режиме реального времени. Аппарат будет записывать все операции в память фискального накопителя и хранить их там все время.

При этом бумажные чеки покупателям все равно выдавать нужно, а электронные, как вы сами понимаете, не используются в работе. Кроме того, ФНС напоминает, что даже в отдаленных местностях чеки нужно формировать на каждый расчет: и на предварительную оплату, и на передачу товараПисьмо ФНС от 14.04.2022 № ЗГ-3-20/3612@.

17 июля 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Людмила Елина
Ведет вебинар
ведущий эксперт журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное