Сомнительная дебиторская задолженность
Что такое сомнительные долги
Сразу следует оговориться, что мы не будем рассматривать особенности учета долгов у банков, страховых компаний и микрофинансовых организаций.
В налоговом учете сомнительные долги — это просроченные долги по оплате товаров, работ, услуг. По таким долгам с просрочкой 45 и более дней можно создавать резерв. Тогда вы сможете списать долги в расходы до того, как они станут безнадежным
Не признаются сомнительными долги, не связанные с оплатой проданных товаров, работ или услуг, например долги поставщиков по выданным авансам и долги заемщиков. Также к сомнительным долгам нельзя отнести долги, обеспеченные залогом, поручительством или банковской гарантие
В бухгалтерском учете сомнительным признают любой просроченный долг, а также дебиторскую задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок. По таким долгам необходимо создавать резер
«Налоговый» резерв по сомнительным долгам
Для начала необходимо зафиксировать в учетной политике организации, что она ведет учет для целей налогообложения прибыли с применением резерва по сомнительным долгам. Если решение о создании резерва принято в течение года, нужно внести изменение в учетную политик
Резерв нужно рассчитывать на последнее число каждого квартала. Включайте в него только сомнительные долги: с просрочкой более 90 дней — полностью, от 45 до 90 дней — в размере половины долга. Долги учитывайте с
Если у вашей компании есть встречные обязательства перед должником, в резерв включайте только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью. Так, если контрагент должен вам 200 000 руб., а вы ему — 50 000 руб., резервируйте
Сумма резерва ограничена. Она не может превышать наибольшую из двух величин — 10% выручки за отчетный период или 10% выручки за прошлый
Если резерв рассчитывается впервые, полностью включите его в расходы. После этого безнадежную дебиторскую задолженность списывайте за счет резерва, то есть уменьшайте на нее резерв. И только если резерва не хватит, остаток долга включайте в расходы. Это касается любых безнадежных долгов, включая те, по которым резерв вы не создавал
Резерв, рассчитанный на каждую следующую отчетную дату, сравните с остатком резерва. Если новый резерв больше, разницу включите в расходы. Если меньше — в доходы. На конец года резерв считайте так же. Отличается только лимит — 10% выручки за текущий год. Если в будущем году резерв создавать не будете, остаток включите в доходы 31 декабр
«Бухгалтерский» резерв по сомнительным долгам
В бухгалтерском учете сомнительным признают любой просроченный долг. Бухгалтерские программы автоматически резервируют счета 62 и
По другим долгам можете вручную создавать резерв минимум раз в год — на 31 декабря. Программы начисляют резерв по правилам налогового учета, но без нормирования. Другой способ — отчислять в резерв, например, средний процент безнадежных долгов в общей сумме дебиторк
В балансе резерв отдельно не показывайте, но дебиторскую задолженность отражайте за минусом резерва. Резерв по сомнительным долгам нужно полностью или частично восстановить, то есть включить в прочие доходы,
— обнаружилось, что сумма созданного резерва избыточна. Например, дебитор сообщил о скором погашении долга или даже прислал часть денег;
— должник расплатился по обязательствам;
— задолженность выбыла в ходе уступки требования.
Схема проводок может выглядеть так.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Создан резерв по сомнительным долгам | 63 «Резервы по сомнительным долгам» | 350 000 | |
| Безнадежный долг списан за счет резерва | 63 «Резервы по сомнительным долгам» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 100 000 |
| Доначислен резерв по сомнительным долгам | 63 «Резервы по сомнительным долгам» | 250 000 | |
| Восстановлен резерв по сомнительным долгам | 63 «Резервы по сомнительным долгам» | 350 000 |
На конец отчетного года остаток резерва по сомнительным долгам, созданного в предыдущем отчетном году, в прочие доходы не включайте. По ПБУ
