Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Сомнительная дебиторская задолженность

Что такое сомнительные долги

Сразу следует оговориться, что мы не будем рассматривать особенности учета долгов у банков, страховых компаний и микрофинансовых организаций.

В налоговом учете сомнительные долги — это просроченные долги по оплате товаров, работ, услуг. По таким долгам с просрочкой 45 и более дней можно создавать резерв. Тогда вы сможете списать долги в расходы до того, как они станут безнадежнымипп. 1, 3 ст. 266 НК РФ.

Не признаются сомнительными долги, не связанные с оплатой проданных товаров, работ или услуг, например долги поставщиков по выданным авансам и долги заемщиков. Также к сомнительным долгам нельзя отнести долги, обеспеченные залогом, поручительством или банковской гарантиейПисьмо Минфина от 01.10.2018 № 03-03-06/1/70312.

В бухгалтерском учете сомнительным признают любой просроченный долг, а также дебиторскую задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок. По таким долгам необходимо создавать резервп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

«Налоговый» резерв по сомнительным долгам

Для начала необходимо зафиксировать в учетной политике организации, что она ведет учет для целей налогообложения прибыли с применением резерва по сомнительным долгам. Если решение о создании резерва принято в течение года, нужно внести изменение в учетную политикуст. 313 НК РФ; Письмо Минфина от 03.10.2018 № 03-03-06/1/71046.

Резерв нужно рассчитывать на последнее число каждого квартала. Включайте в него только сомнительные долги: с просрочкой более 90 дней — полностью, от 45 до 90 дней — в размере половины долга. Долги учитывайте с НДСп. 4 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517.

Если у вашей компании есть встречные обязательства перед должником, в резерв включайте только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью. Так, если контрагент должен вам 200 000 руб., а вы ему — 50 000 руб., резервируйте 150 000 руб.Письмо Минфина от 22.01.2020 № 03-03-06/2/3352

Сумма резерва ограничена. Она не может превышать наибольшую из двух величин — 10% выручки за отчетный период или 10% выручки за прошлый годПисьма Минфина от 29.01.2020 № 03-03-06/1/5267, от 14.04.2022 № 03-03-06/1/32850.

Если резерв рассчитывается впервые, полностью включите его в расходы. После этого безнадежную дебиторскую задолженность списывайте за счет резерва, то есть уменьшайте на нее резерв. И только если резерва не хватит, остаток долга включайте в расходы. Это касается любых безнадежных долгов, включая те, по которым резерв вы не создавалиПисьмо Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555.

Резерв, рассчитанный на каждую следующую отчетную дату, сравните с остатком резерва. Если новый резерв больше, разницу включите в расходы. Если меньше — в доходы. На конец года резерв считайте так же. Отличается только лимит — 10% выручки за текущий год. Если в будущем году резерв создавать не будете, остаток включите в доходы 31 декабряпп. 4, 5 ст. 266 НК РФ.

«Бухгалтерский» резерв по сомнительным долгам

В бухгалтерском учете сомнительным признают любой просроченный долг. Бухгалтерские программы автоматически резервируют счета 62 и 76-06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

По другим долгам можете вручную создавать резерв минимум раз в год — на 31 декабря. Программы начисляют резерв по правилам налогового учета, но без нормирования. Другой способ — отчислять в резерв, например, средний процент безнадежных долгов в общей сумме дебиторкип. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н; п. 4 ПБУ 21/2008.

В балансе резерв отдельно не показывайте, но дебиторскую задолженность отражайте за минусом резерва. Резерв по сомнительным долгам нужно полностью или частично восстановить, то есть включить в прочие доходы, еслип. 35 ПБУ 4/99:

— обнаружилось, что сумма созданного резерва избыточна. Например, дебитор сообщил о скором погашении долга или даже прислал часть денег;

— должник расплатился по обязательствам;

— задолженность выбыла в ходе уступки требования.

Схема проводок может выглядеть так.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
Создан резерв по сомнительным долгам91-2 «Прочие расходы»63 «Резервы по сомнительным долгам»350 000
Безнадежный долг списан за счет резерва63 «Резервы по сомнительным долгам»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»100 000
Доначислен резерв по сомнительным долгам91-2 «Прочие расходы»63 «Резервы по сомнительным долгам»250 000
Восстановлен резерв по сомнительным долгам63 «Резервы по сомнительным долгам»91-1 «Прочие доходы»350 000

На конец отчетного года остаток резерва по сомнительным долгам, созданного в предыдущем отчетном году, в прочие доходы не включайте. По ПБУ 21/2008 резерв корректируют, только если что-то поменялось в оценке платежеспособности должника. Если изменений нет и на конец года долг остается сомнительным, то и восстанавливать часть резерва или всю его сумму не нужнопп. 2, 4 ПБУ 21/2008.

Читать далее
ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное