Списание долга по неоплаченным товарам, работам или услугам
Продавец — кредитор
Классическая ситуация: продавец отгрузил товары, выполнил работы или оказал услуги, по начислению показал выручку, заплатил с нее НДС и налог на прибыль. Время идет, денег все нет, и вот долг стал безнадежным.
Поскольку НДС продавец по факту заплатил за свой счет, а вычет НДС, так и не уплаченного покупателем, НК не предусмотрен, задолженность списывается в расходы вместе с этим налогом. Минфин не раз подтверждал
Пример. Списание продавцом долга по неоплаченным товарам
/ условие / Продавец 10.02.2022 передал покупателю товары на сумму 240 000 руб. (НДС — 40 000 руб.), которые тот должен был оплатить не позднее 11.02.2022. Деньги так и не поступили.
Инвентаризация по итогам полугодия установила, что 01.06.2022 покупатель ликвидирован по решению участников, в связи с чем его задолженность безнадежная. Приказ руководителя о ее списании издан 30.06.2022. Здесь и далее предполагается, что резерв по сомнительным долгам кредитор не формировал.
/ решение / Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет списания долга продавцом.
1. Бухгалтерский учет (здесь и далее приводятся только проводки, необходимые для иллюстрации примера).
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату передачи товаров (10.02.2022) | |||
| Отгружены товары | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 240 000 | |
| Начислен НДС | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 40 000 | |
| На дату приказа о списании долга (30.06.2022) | |||
| Списан безнадежный долг покупателя | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 240 000 | |
2. Налоговый учет.
На дату приказа о списании долга (30.06.2022) вся сумма долга 240 000 руб. вместе с НДС включается во внереализационные расходы.
Покупатель — должник
Та же ситуация, но со стороны покупателя: он получил товары, принял к вычету НДС по ним на основании счета-фактуры продавца, но ни копейки последнему не платил до тех пор, пока долг не стал безнадежным.
Сразу возникает вопрос: что делать с вычетом? Ведь получается, что реальных затрат по оплате предъявленного НДС покупатель так и не понес, но вычетом воспользовался. Не надо ли его восстановить? Нет, не надо.
Логика тут такая: в гл. 21 НК нет ни одной нормы, которая ставила бы вычет в зависимость от оплаты или требовала бы восстановить НДС при списании долга перед продавцом. Таким образом, покупатель при списании кредиторки включает в доходы всю ее сумму вместе с НДС. И Минфин с этим согласе
Иногда бухгалтера все еще сбивает с толку норма НК, согласно которой к внереализационным расходам относится сумма косвенных налогов, а значит, и НДС, предъявленный при поставке товаров, долг по которым покупатель списывает в доходы в связи с безнадежность
Однако эта норма написана под очень старую редакцию гл. 21 НК, когда вычеты могли зависеть от оплаты. То есть было так: например, покупатель принял к учету товары на 120 000 руб., из них НДС — 20 000 руб. Если учетная политика покупателя предусматривала начисление НДС по оплате, а так работала львиная доля компаний, то и вычеты он вправе был заявить только после оплаты.
Тогда разумно, что при безнадежности долга покупатель на 120 000 руб. увеличивал доходы, а 20 000 руб. НДС включал в расходы. Налог не был его материальной выгодой, так как вычетом покупатель не воспользовался.
Сейчас же, когда исчисление НДС в большинстве случаев от оплаты не зависит, если покупатель сначала примет к вычету 20 000 руб. НДС, а потом эту же сумму отнесет на внереализационные расходы, получится, что он дважды получит налоговую выгоду от одной суммы. Что, мягко говоря, не приветствуется.
Пример. Списание покупателем долга по неоплаченным товарам
/ условие / Покупатель 10.02.2022 принял к учету товары на сумму 240 000 руб. (НДС — 40 000 руб.), которые должен был оплатить не позднее 11.02.2022, но не сделал этого.
Инвентаризация по итогам полугодия установила, что 01.06.2022 продавец ликвидирован по решению участников, в связи с чем задолженность перед ним — безнадежная. Приказ руководителя о ее списании издан 30.06.2022.
/ решение / Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет списания долга покупателем.
1. Бухгалтерский учет.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату принятия товаров к учету (10.02.2022) | |||
| Приняты к учету товары | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 200 000 |
| Отражен входной НДС по товарам | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 40 000 |
| НДС принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 40 000 |
| На дату приказа о списании (30.06.2022) | |||
| Списан безнадежный долг перед продавцом | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 240 000 | |
2. Налоговый учет.
На дату приказа о списании долга (30.06.2022) все 240 000 руб. задолженности вместе с НДС 40 000 руб. включаются во внереализационные доходы, какие-либо расходы отсутствуют.
