Списание долга по займу и неустойке

Заимодавец — кредитор

Следующая сделка, которую мы рассмотрим с точки зрения безнадежной задолженности, — заем. Списать в расходы можно долг как по процентному займу, так и по беспроцентному. Но в последнем случае готовьтесь к повышенному вниманию налоговиковПисьмо Минфина от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763.

Возникнет сразу масса вопросов. Какова причина выдачи беспроцентного займа? Нет ли взаимозависимости между сторонами? Точно ли заимодавец был не в курсе плачевного финансового положения заемщика? Все это придется объяснять и доказывать проверяющим. Иначе налоговики могут признать сделку хоть и формально соответствующей закону, но направленной на обогащение за счет бюджетаст. 54.1 НК РФ; Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Далее сосредоточимся на процентном займе. Итак, деньги выданы, и ежемесячно, независимо от условий договора, заимодавец отражал в доходах проценты, даже если реально их не получал.

В результате безнадежный долг складывается из основной суммы займа и процентов. К слову, задолженность по процентам становится безнадежной одновременно с основным долгом, кроме случая, когда по договору проценты уплачиваются позже, нежели возвращается сам заемп. 26 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43.

С основной суммой все привычно — полностью включаем в расходы на дату, когда долг стал безнадежным. А вот с процентами есть нюанс. Могло случиться, что в период, когда долг по выданному займу стал безнадежным, заимодавец продолжал начислять проценты после этого.

Так вот сумма процентов за этот период — не безнадежный долг, а несуществующий. Чтобы списать ее для целей налогообложения, надо подавать уточненные декларации за периоды, в которых понапрасну начислялись проценты, уменьшив на соответствующие суммы внереализационные доходы. Либо, если условия позволяют, откорректировать налоговую базу в периоде обнаружения ошибкип. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ.

А при банкротстве, как мы ранее выяснили, момент, когда проценты не подлежали начислению, наступает еще раньше — с даты старта конкурсного производстваПисьмо Минфина от 11.04.2014 № 03-03-06/2/16572.

Заемщик — должник

Развернем ситуацию на 180 градусов и посмотрим на налоговый и бухгалтерский учет безнадежного долга по займу у заемщика.

Он, как и заимодавец, начислял проценты ежемесячно и отражал их в расходах. Поэтому при безнадежности обязательства налогооблагаемую прибыль увеличит как основная сумма займа, так и проценты по немуп. 8 ст. 272 НК РФ.

Однако и тут нужно помнить, что с даты безнадежности долга, случившейся до окончания срока действия договора, проценты для целей налогообложения учитывать не нужно.

Кредитор по неустойке

Как правило, при заключении любого договора стороны предусматривают в нем неустойку за нарушение взятых на себя обязательств — пени или штраф. Общее правило таково: при безнадежности основного долга безнадежными становятся и онип. 1 ст. 207 ГК РФ.

Поскольку безнадежности долга, как правило, предшествует его просрочка, и нередко длительная, то санкции успевают набежать значительные. Хотя со словом «набежать» надо еще разобраться.

Часто встречаются компании-кредиторы, которые начисляют такие санкции и включают их в доходы просто потому, что они предусмотрены в договоре. Написано в нем, предположим, что пеня — 1% в день от просроченной суммы оплаты, и с первого дня опоздания бухгалтер начинает показывать пени в доходах. И так до даты безнадежности долга.

Но как для бухгалтерского, так и для налогового учета недостаточно того, чтобы наступили условия санкций, установленные договором. Нужно, чтобы либо контрагент признал их, либо по этим санкциям было решение суда, вступившее в законную силу.

Если нет ни того ни другого, начислять неустойки и штрафы нет оснований ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Поэтому при признании безнадежным основного долга их сумма не может быть присоединена к нему для целей списания в расходыподп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; п. 76 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Допустим, штраф или пени, предусмотренные договором, были отражены в доходах после признания должником. Кстати, а как он их мог признать? Да точно так же, как он признает существование основного долга: прислать письмо за подписью директора или подписать акт сверки, в котором зафиксирована сумма санкций.

Главное, чтобы от имени должника такой документ подписал или руководитель, или человек, уполномоченный на то доверенностью. И если кредитор обоснованно отражал договорные санкции в доходах, то на день безнадежности основного обязательства он вместе с его суммой списывает в расходы также и долг по санкциямПисьмо Минфина от 31.07.2013 № 03-03-06/4/30650.

Должник по неустойке

Теперь рассмотрим действия должника с неустойками при признании долга безнадежным. Ситуация симметричная с кредитором: санкции начисляются и включаются в расходы, только должник их признал либо обязанность уплатить их возникла на основании судебного решения. Иначе обязательство по ним не существует и безнадежным долгом они не являются.

Точно так же, как и у кредитора при безнадежности основного обязательства, правомерно начисленные штрафы, пени, неустойки становятся безнадежными, но увеличивают доходы вместе с основным долгомподп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; п. 76 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Списанием договорных санкций мы поставим точку в нашей встрече. В завершение не удержусь от общеизвестной истины: в операциях с дебиторской задолженностью главное — не удачно списать ее для бухгалтерских и налоговых целей в силу безнадежности, а постараться, чтобы такая ситуация вообще не возникла.

Возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму такого долга — слабое утешение на фоне того, что деньги, с которых нередко еще и налоги уплачены, безвозвратно потеряны. Следите за своими расчетами, проводите инвентаризацию, вовремя взыскивайте долги с контрагентов.

Что касается кредиторской задолженности, хочется пожелать одного: пусть финансовое положение ваших компаний позволяет всегда гасить долги в срок — и тогда вам не придется задумываться над учетом безнадежных обязательств этого вида.