Списание спецодежды в бухгалтерском учете 2016
О бухгалтерском учете спецоснастки мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале подробнее остановимся на спецодежде и отдельных вопросах ее учета.
Что относится к спецодежде в бухучете
Специальная одежда – это средства индивидуальной защиты работников организации (абз. 5 п. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).
Спецодежда включает в себя (п. 7 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н):
- специальная одежда;
- специальная обувь;
- предохранительные приспособления.
К спецодежде относятся, в частности, комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, др.
Поскольку в различных организациях существуют свои особенности технологического процесса, то конкретный перечень спецодежды определяется организацией самостоятельно.
Бухучет спецодежды
Бухгалтерский учет спецодежды ведется в соответствии с ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н) на счете 10 «Материалы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
До передачи в производство (или эксплуатацию) спецодежда учитывается в составе оборотных активов организации на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н) (субсчет 10-10 по Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 N 94н)).
При передаче спецодежды в производство (или эксплуатацию) спецодежда по фактической себестоимости с субсчета 10-10 списывается на субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). И в течение сроков полезного использования спецодежды ее стоимость списывается линейным способом в дебет счетов учета затрат (п.п.26, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).
Если срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев, то разрешается ее стоимость единовременно списывать в дебет счетов учета затрат в момент передачи сотрудникам. Делается это для снижения трудоемкости учетных работ (п. 21 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).
Правила обеспечения работников спецодеждой утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н, а типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды устанавливаются в зависимости от отрасли организации.
Спецодежда подлежит списанию с бухучета, если она выбывает или не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации. Выбытие спецодежды производится в случаях ее продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (п. 30 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).
Так, например, при продаже на списание спецодежды проводка будет такая: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 10.
Проводки по спецодежде
Приведем основные бухгалтерские проводки по учету спецодежды.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретена спецодежда по договору с поставщиком | 10-10 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Учтен НДС по приобретенной спецодежде | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 |
| Оприходована спецодежда, изготовленная силами самой организации | 10-10 | 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. |
| Списана стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды со сроком полезного использования, не превышающим 12 месяцев | 20, 23, 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. | 10-10 |
| Передана спецодежда в эксплуатацию | 10-11 | 10-10 |
| Отражено линейное списание стоимости спецодежды в течение срока полезного использования | 20, 23, 25, 44 и др. | 10-11 |
Спецодежда и увольнение работника
Особый интерес представляет бухгалтерский учет спецодежды при увольнении работника, которому она была выдана.
Напомним, что выдаваемая работникам спецодежда является собственностью работодателя. Поэтому при увольнении работника спецодежда подлежит возврату (п. 64 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). Не возвращенная работником спецодежда – ущерб, причиненный работником, который работодатель имеет право с него взыскать (ст.ст.238, 242, 243, 247, 248 ТК РФ).
Если спецодежда единовременно списывалась на затраты организации при ее отпуске в эксплуатацию, по возврату спецодежды при увольнении работника проводки не формируются.
А на сумму ущерба в виде невозвращенной спецодежды будет сделана бухгалтерская запись:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Возмещаемый наличными денежными средствами ущерб работника будет отражен:
Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Если стоимость спецодежды вычитается из зарплаты работника, то на удержание за спецодежду при увольнении проводка будет такая:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Если передача спецодежды в эксплуатацию отражалась на субсчете 10-11, то на возврат спецодежды при увольнении работника проводка будет следующая:
Дебет счета 10-10 – Кредит счета 10-11.
А если работник спецодежду не вернул, то проводки на списание спецодежды и взыскание причиненного ущерба при увольнении будут такие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражена стоимость невозвращенной спецодежды в составе ущерба | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 10-11 |
| Отнесена стоимость невозвращенной спецодежды на расчеты с работником (по учетной стоимости) | 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» | 94 |
| Отражено превышение взыскиваемой с работника суммы по спецодежде над ее учетной стоимостью | 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» | 98 «Доходы будущих периодов» |
| Возмещен материальный ущерб работником по спецодежде денежными средствами | 50, 51 и др. | 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» |
| Удержано возмещение ущерба, причиненного работником в связи с невозвратом спецодежды, из его заработной платы | 70 | 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» |
