Нормы амортизации нематериальных активов: как определяются
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Актуально на: 4 июля 2017 г.

Нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам: как устанавливаются

О порядке начисления амортизации нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей консультации. А как устанавливаются нормы амортизации нематериальных активов?

Нормы амортизации НМА в бухгалтерском учете

Что такое месячная норма амортизации? Это выраженная в долях или процентах часть стоимости нематериального актива, которая признается в отчетном месяце в качестве расхода на амортизацию.

В ПБУ 14/2007, которым регламентируются вопросы бухгалтерского учета нематериальных активов, в т.ч. их амортизации, о нормах амортизации не говорится. Суммы месячной амортизации определяются непосредственно, исходя из первоначальной или остаточной стоимости и срока полезного использования объекта НМА либо предполагаемого объема продукции (работ) и фактического объема за конкретный месяц (в зависимости от применяемого способа).

Тем не менее, учитывая порядок расчета сумм ежемесячной амортизации, нормы амортизации (N, NM) для различных способов начисления амортизации могут быть представлены в следующем виде:

Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
N = 1 / СПИ NМ = К / СПИОМ NМ = VМ / VСПИ

где:

СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;

СПИОМ — оставшийся СПИ в месяцах на начало того месяца, за который рассчитывается амортизация;

VМ – натуральный показатель объема продукции (работ) в месяце, за который рассчитывается сумма амортизации;

VСПИ – предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ нематериального актива.

Можно сказать, что расчет нормы амортизации отдельно от определения суммы амортизации не имеет большого смысла. Ведь постоянной это норма может быть только при линейном методе амортизации. Да и то, если срок полезного использования объекта НМА не пересматривается. В противном случае, а также при использовании нелинейных способов амортизации НМА норма каждый месяц будет отличаться от той, которая была рассчитана в предыдущем месяце.

Именно поэтому в бухгалтерском учете норма амортизации НМА отдельно не определяется, а сразу рассчитывается месячная сумма амортизации.

Налоговые нормы амортизации

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете предусматривается исчисление норм амортизации.

При линейном методе начисления амортизации НМА сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для конкретного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Определение нормы амортизации (N) при линейном методе производится аналогично правилам бухучета, исходя из срока полезного использования в месяцах (СПИ):

N = 1 / СПИ

При применении линейного метода начисления амортизации нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам устанавливается организацией. Ведь именно она самостоятельно определяет СПИ (п. 1 ст. 258 НК РФ).

При нелинейном же методе нормы амортизации нематериальных активов определяются п. 5 ст. 259.2 НК РФ и единые для всех организаций. Представим эти нормы в таблице:

Амортизационная группа Месячная норма амортизации (%)
I 14,3
II 8,8
III 5,6
IV 3,8
V 2,7
VI 1,8
VII 1,3

Обращаем внимание, что нормы амортизации по НМА, входящим в VIII-X группы (т. е. с СПИ свыше 20 лет) в таблице не приводим, поскольку применение нелинейного метода для таких НМА не допускается (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Если применяется нелинейный метод, амортизация рассчитывается ежемесячно не по отдельному объекту, а по амортизационной группе. Для этого используется формула (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

НМАМГ = Б * N / 100,

где НМАМГ — сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

Б — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

N — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Поделиться:  
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вы уже применяете онлайн-ККТ?
Да, мы используем кассу уже больше года
Да, мы применяем ККТ с 1 июля 2019 г.
Нет, мы работаем только по безналу с юрлицами/ИП
Нет, мы торгуем через посредников
Нет, я ИП без работников и у меня отсрочка до 1 июля 2021 г.
Нет, мы вообще освобождены от применения ККТ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.15%
июль 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
осенний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"