Инвестиционный налоговый вычет по расходам на основные средства
54302
Региональный инвестиционный вычет: когда применяется
Для применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль необходимо выполнение следующих условий:
- на территории субъекта РФ, где расположена организация или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 1, подп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
- организация входит в круг лиц, которые по региональному закону имеют право на вычет (подп. 3 п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
- основное средство относится к категории, в отношении которой применяется вычет. По правилам НК РФ – это объекты из 3 - 10-й амортизационных групп. Однако для зданий (сооружений, передаточных устройств) из 8 - 10-й групп есть оговорка: вычет по ним можно применить, только если это прямо предусмотрено решением субъекта РФ. Естественно, объекты ОС, к которым применяется вычет, должны быть учтены на балансе самой организации или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где закон об инвестиционном вычете принят (п.п. 4, 5, подп. 4, 4.1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
- в учетной политике организации в целях налогообложения закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
Если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Аналогично, не получится учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и прочим улучшениям объектов ОС. Амортизационная премия по таким ОС также не применяется (подп. 9 п. 2 ст. 256, п. 5.1 ст. 270, п. 7 ст. 286.1 НК РФ).
Применение вычета: ко всем объектам или по выбору?
Решение об использовании инвестиционного налогового вычета применяется ко всем или к отдельным объектам основных средств (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
Вместе с тем региональный вычет нельзя применять в отношении тех ОС, к которым применен федеральный инвестиционный налоговый вычет из ст. 286.2 НК РФ (абз. 3 п. 4 ст. 286.1 НК РФ).
Принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года. Если организация приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем по истечении 3 лет.
Таким образом, организации, которые решат использовать инвестиционный налоговый вычет с 2027 года либо захотят зафиксировать отказ от этого права, должны внести изменения в свою Учетную политику не позднее 31.12.2026..
Рассчитываем вычет из налога на прибыль
Приведем общий порядок применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ.
На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ. Вычет применяется к налогу, исчисленному за период, в котором объект основных средств введен в эксплуатацию либо изменена его первоначальная стоимость, и за последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положений п. 9 ст. 286.1 НК РФ (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).
Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог в текущем периоде, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС (за исключением расходов на капвложения по соглашениям о реализации инвестпроектов) (подп. 1, 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ).
При этом уменьшить весь региональный налог нельзя. Предельную величину, на которую можно уменьшить налог в текущем периоде, определяют, как разницу между подлежащим зачислению в бюджет субъекта РФ (п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ):
- налогом, рассчитанным по обычной ставке;
- налогом, рассчитанным по ставке 5% (либо по иной ставке, которая установлена в региональном законе).
Обе расчетные суммы налога определяют без учета инвестиционного вычета, а также без учета амортизационной премии и суммы амортизации по ОС.
При использовании регионального вычета организация (кроме добывающей углеводородное сырье на новом морском месторождении), вправе уменьшить и федеральную часть налога на прибыль (это уже инвестиционным вычетом не называется, но смысл тот же). Налог в федеральный бюджет можно уменьшить на 10% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС (п. 3 ст. 286.1 НК РФ). Причем для такого уменьшения тоже установлено ограничение. Предельная величина, на которую можно уменьшить платеж в федеральный бюджет, – сумма налога, рассчитанная по ставке 3% (2% – с 2031 г.) от налоговой базы текущего периода (абз. 7 п. 3 ст. 286.1 НК РФ).
При этом важно помнить, что закон конкретного субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать в том числе (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):
- иной размер налогового вычета, но не более 90%;
- конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается;
- определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или, наоборот, не положен;
- запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).
Кто не вправе применять инвестиционный налоговый вычет
Даже если ваши ОС-расходы соответствуют условиям применения вычета, а в соответствующем субъекте принят необходимый закон, воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом вы не сможете, если относитесь к таким организациям, как (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):
- участники региональных инвестиционных проектов;
- резиденты особых экономических зон;
- участники свободной экономической зоны;
- организации, занятые добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении. Исключение: они могут применять вычет по расходам на ОС, если объект не используется при добыче (не связан с ней). Вычет уменьшает налог с налоговой базы, определенной при ведении иных видов деятельности (не связанных с такой добычей);
- резиденты территории опережающего развития;
- резиденты свободного порта Владивосток;
- резиденты Арктической зоны РФ;
- организации-«сколковцы»;
- участники Технополиса;
- иностранные организации, которые признаны налоговыми резидентами РФ.
- участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений, применяющие налоговые вычеты для СЗПК.
Особенности выбытия «объекта с вычетом»
Если объект ОС, по которому организация применила инвестиционный налоговый вычет, выбывает, например, продается (исключение – ликвидация ОС) до истечения срока его полезного использования (или иного срока, определенного региональным законом) , организации придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (подп. 4.2 п. 6, п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Зато на первоначальную стоимость проданного объекта ОС можно будет уменьшить доходы от его реализации (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Пример использования инвестиционного налогового вычета
В Учетной политике организации в целях налогообложения закреплено право на применение инвестиционного налогового вычета. При этом в законе субъекта РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ. Региональная ставка налога на прибыль – 17%.
16.01.2026 организация ввела в эксплуатацию объект ОС первоначальной стоимостью 1 525 000 рублей и включила его в IV амортизационную группу. За 1-ый квартал 2026 года налоговая база организации (без учета стоимости объекта ОС) составила 8 300 000 рублей.
Представим пошаговый порядок определения суммы налогового вычета, который организация может применить в 1-ом квартале 2026 года:
Шаг 1. 90% от расходов на приобретение объекта ОС составляют 1 372 500 рублей (1 525 000 рублей * 90%)
Шаг 2. Определяем условный налог, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, исходя из ставки 5%:
8 300 000 рублей * 5% = 415 000 рублей
Шаг 3. Определяем расчетную сумму налога, которая была бы уплачена в бюджет, если бы вычет не применялся:
8 300 000 рублей * 17% = 1 411 000 рублей
Шаг 4. Определяем предельную величину вычета, на которую можно уменьшить налог в региональный бюджет за текущий период:
1 411 000 рублей – 415 000 рублей = 996 000 рублей
Поскольку сумма вычета превышает предельную величину (1 372 500 руб. > 996 000 руб.), то организация именно на 996 000 рублей может уменьшить налог в бюджет субъекта РФ за 1-ый квартал 2026 года. И в результате применения инвестиционного налогового вычета будет перечислен налог в размере 415 000 рублей (8 300 000 рублей * 17% – 996 000 рублей).
Соответственно на следующие отчетные (налоговые) периоды будет перенесен налоговый вычет в размере 376 500 рублей (1 372 500 рублей – 996 000 рублей).
Что касается платежа в федеральный бюджет, то по нему величина налога будет рассчитываться так:
Шаг 5. Определяем сумму, на которую можно уменьшить федеральную часть налога:
1 525 000 рублей * 10% = 152 500 рублей
Шаг 6. Рассчитываем предельную величину, на которую можно снизить платеж в федеральный бюджет в текущем периоде:
8 300 000 рублей * 3% = 249 000 рублей
Поскольку рассчитанная величина исходя из 10% затрат не превышает лимит (152 500 руб. < 249 000 руб.), то федеральный налог уменьшается на 152 500 руб. Соответственно, налог будет перечислен в размере 511 500 руб. (8 300 000 руб. * 8% – 152 500 руб.).
