Курсовые разницы: примеры в проводках
179684
Курсовые разницы в бухгалтерском учете
Допустим, в бухучете организации есть актив или обязательство, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Рублевая оценка актива или обязательства на дату его исполнения или на отчетную дату может отличаться от рублевой оценки на дату их принятия к учету или предыдущую отчетную дату. В итоге возникнет курсовая разница (далее – КР) (п. 3 ПБУ 3/2006).
В общем случае КР подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Но если КР связана с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в УК организации, то ее зачисляют в добавочный капитал этой организации (п. п. 13, 14 ПБУ 3/2006).
Валютный счет и валюта в кассе: курсовые разницы
Денежные средства, направляемые банку на покупку иностранной валюты, можно учитывать на счете 57 «Переводы в пути» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Организация должна выбрать один из этих счетов и закрепить свой выбор в бухгалтерской учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).
Купленную валюту, поступившую на валютный счет, отражайте на счете 52 в рублях по курсу ЦБ РФ на дату поступления, одновременно сделав запись в валюте (п. п. 4, 5, 6, 20 ПБУ 3/2006). Если официальный курс ЦБ РФ выше курса, по которому вы купили валюту, отразите разницу как прочий доход (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99). Если ниже, что встречается в большинстве случаев, отразите прочий расход. Такие разницы курсовыми не являются. Комиссию банка также отразите в прочих расходах (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).
В дальнейшем на отчетную дату необходимо переоценивать валютный остаток на счете 52 по официальному курсу ЦБ РФ. При увеличении курса возникнет положительная КР, которую нужно учесть как прочий доход. Снижение курса приведет к возникновению отрицательной КР, учитываемой как прочий расход (п. 13 ПБУ 3/2006).
Следует помнить, что организация самостоятельно устанавливает отчетные периоды в бухгалтерском учете. Они должны быть меньше отчетного года. Отчетной датой будет дата окончания отчетного периода (п. 55 ФСБУ 4/2023).
Пример. Бухгалтерский учет покупки валюты.
Организация 20.06. направила в банк заявку и приобрела 60 000 евро по курсу 85 руб./евро. Курс ЦБ на дату покупки равен 80 руб./евро. Комиссия банка за совершение операции – 1 000 руб. Согласно учетной политике, для учета операций по покупке валюты организация использует счет 57. Отчетная дата – последнее число каждого месяца.
В бухучете на дату покупки валюты надо сделать такие проводки:
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
|---|---|---|---|
| Списаны с расчетного счета рубли на приобретение валюты (60 000 евро x 85 руб./евро) | 57 | 51 | 5 100 000 руб. |
| Принята к учету купленная валюта (в рублях – по официальному курсу ЦБ) (60 000 евро x 80 руб./евро) | 52 | 57 | 4 800 000 руб. 60 000 евро |
| Отражен прочий расход, так как валюта была куплена по курсу большему, чем курс ЦБ (60 000 евро x (85 руб./евро – 80 руб./евро)) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 57 | 300 000 руб. |
| Отражена комиссия банка | 91, субсчет «Прочие расходы» | 76 | 1 000 руб. |
На 30.06. остаток по валютному счету организация должна переоценить по курсу ЦБ, который на эту дату вырос и составил 82 руб./евро. Рублевый эквивалент остатка на валютном счете организации также увеличился. В бухучете на 30.06. надо сделать такую проводку:
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
|---|---|---|---|
| Отражена курсовая разница (60 000 евро x (82 руб./евро – 80 руб./евро)) | 52 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 120 000 руб. |
Если курс ЦБ в дальнейшем снизится, появится прочий расход, который нужно отразить противоположной проводкой: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» – Кредит счета 52.
Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» – Кредит счета 50 «Касса» или Дебет счета 50 – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ
При покупке ОС, НМА или запасов по договорам в иностранной в валюте или у.е. стоимость этих активов фиксируется в рублях по официальному курсу ЦБ на дату принятия их к учету и в дальнейшем не пересчитывается. Если договорная стоимость зафиксирована в иностранной валюте, а расчеты идут в рублях, стороны могут установить иной курс, отличный от курса ЦБ (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
В дальнейшем нужно пересчитывать только задолженность перед поставщиком на дату ее погашения и на отчетные даты. В итоге в бухучете возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.
Пример. Бухгалтерский учет покупки ОС.
20.07. организация приобрела у российского поставщика промышленный кондиционер по цене 12 200 долл. США (в том числе НДС 2 200 долл. США). Расчеты ведутся в рублях по курсу ЦБ. Курс на 20.07. составляет 80 руб./долл. США. Отчетная дата – последнее число каждого месяца.
В бухучете на дату покупки кондиционера надо сделать такие проводки:
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
|---|---|---|---|
| Отражена покупка кондиционера (10 000 долл. США x 80 руб./долл. США) | 08 | 60 | 800 000 руб. |
| Отражен входной НДС (2 200 долл. США x 80 руб./долл. США) | 19 | 60 | 176 000 руб. |
| НДС принят к вычету | 68 | 19 | 176 000 руб. |
На 31.07. переоценке подлежит задолженность по оплате поставки. Поскольку курс ЦБ на эту дату вырос и составил 81 руб./долл. США, у организации возникает расход – ведь на конец месяца ей потребуется больше рублевых средств, чтобы оплатить поставку. В бухучете на 31.07. надо сделать такую проводку:
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
|---|---|---|---|
| Отражена курсовая разница (12 200 евро x (81 руб./долл. США – 80 руб./долл. США)) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60 | 12 200 руб. |
25.08. организация оплачивает поставку. Курс ЦБ на эту дату еще больше вырос и составил 82,5 руб./долл. США, поэтому у организации возникнут дополнительные расходы. В бухучете на 25.08. надо сделать такие проводки:
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
|---|---|---|---|
| Отражена оплата кондиционера (12 200 евро x 82,5 руб./долл. США) | 60 | 51 | 1 006 500 руб. |
| Отражена курсовая разница (12 200 евро x (82,5 руб./долл. США – 81 руб./долл. США)) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60 | 18 300 руб. |
Авансы и курсовые разницы
В бухучете пересчет стоимости полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006). Например, полученный в валюте (или выраженный в валюте) аванс пересчитывается в рубли только на момент его получения. В дальнейшем ни на отчетные даты, ни на момент отражения выручки пересчет аванса делать не нужно. То есть в дальнейшем курсовые разницы в части аванса не возникнут.
При получении частичной предоплаты курсовые разницы возникают в части задолженности, не покрытой предоплатой. Такие КР подлежат отражению в бухучете в обычном порядке.
Курсовые разницы в налоговом учете
В целях налога на прибыль положительные КР нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ):
- на последнее число текущего месяца, если они относятся к имуществу;
- на дату погашения задолженности, если они относятся к этой задолженности. Исчисленные в 2022 – 2027 гг. на конец месяца положительные КР суммируются до момента погашения долга.
Отрицательные КР нужно включить в состав внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- на последнее число текущего месяца, если они относятся к имуществу;
- на дату погашения задолженности, если они относятся к этой задолженности. Исчисленные в 2023 – 2027 гг. на конец месяца отрицательные КР суммируются до момента погашения долга.
Так же, как и в бухучете, в целях налога на прибыль в части полученных (выданных) авансов курсовые разницы не возникают, так как аванс в дальнейшем не пересчитывают. При частичной предоплате пересчету подлежит часть задолженности, не покрытая предоплатой.
