Главная Бухгалтерские консультации → Распределение прибыли по обособленным …
Бухгалтерская консультация:
актуально на 21 сентября 2016 г.

Распределение прибыли по обособленным подразделениям Просмотры44

В процессе осуществления хозяйственной и предпринимательской деятельности у отечественных компаний может возникнуть необходимость в открытии тех или иных структурных обособленных подразделений для достижения определенных целей. Гражданский кодекс России прямо предусматривает такое право. Некоторые обособленные подразделения могут заниматься предпринимательской деятельностью, у них могут появиться прибыль и соответствующие налоговые обязательства. Однако в нормативных актах России отсутствует пример таблицы распределения прибыли по обособленным подразделениям.

Общие положения об обособленных подразделениях

Все субъекты отечественных предпринимательских отношений наделены некоторыми правами, в том числе правом на открытие обособленных подразделений (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые обособленные подразделения не являются юридическими лицами и лишены соответствующей правоспособности.

Принимая решение о создании того или иного структурного подразделения, отвечающего признаку обособленности, всегда надо помнить, что адрес такого подразделения не может совпадать с адресом основной организации или же с адресами других структурных подразделений. Также такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, созданные на срок больше месяца (ст. 11 НК РФ). Такими подразделениями являются филиал, представительство или стационарное рабочее место (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ).

Информация о каждом конкретном подразделении из числа предусмотренных ст. 55 ГК РФ обязательно содержится в едином государственном реестре юридических лиц. Организация, их создающая, обязана представить налоговикам заполненные заявления по утвержденным формам № Р13001, № Р13002 или № Р14001.

Из толкования ст. 55 ГК РФ можно предположить, что обособленное подразделение в процессе своей деятельности может получить прибыль, а может и не получить. Однако налоговое законодательство, в частности п. 1 ст. 289 НК РФ, предусматривает обязанность компании представлять налоговые декларации по прибыли для обособленного подразделения.

Налог на прибыль у обособленных подразделений

Налоговое законодательство детально расписывает порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения. Пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса России прямо предусмотрено, что при уплате основной организацией налога распределение прибыли между обособленными подразделениями не производится. Это применимо только при уплате налога в федеральный бюджет.

Если же налог платится в бюджет региона, то прибыль подлежит распределению между всеми структурными подразделениями, исходя из доли прибыли каждого отдельного структурного подразделения.

Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило, согласно которому организация самостоятельно рассчитывает суммы налога на прибыль по каждому своему структурному подразделению.

Указанная сумма отражается в налоговой декларации. При этом обязанность составления декларации на прибыль обособленного подразделения положения статьи 288 Налогового кодекса РФ возлагают на основную компанию.

Пунктом 2 статьи 288 НК РФ предусмотрен порядок расчета налога на прибыль, относящегося к структурному подразделению и подлежащего уплате по адресу такой структуры.

Для расчета налога на прибыль необходимо вычислить долю прибыли, приходящейся на соответствующее подразделение.

В соответствии с нормами НК РФ расчет прибыли по обособленному подразделению выглядит следующим образом:

«Прибыль всей организации» x «доля прибыли ОП» = «прибыль по обособленному подразделению».

Как видно из указанной формулы, для расчета прибыли структурного подразделения необходимо вычислить долю прибыли такого структурного подразделения.

Доля прибыли вычисляется путем сложения показателя «удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения» или «удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения» с показателем «удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества». Полученную сумму надо разделить на 2. Указанная доля прибыли и будет тем инструментом, который поможет произвести расчет прибыли обособленного подразделения.

При расчете доли прибыли подразделения необходимо вычислить удельный вес среднесписочной численности.

УВЧ = СРЧ / СОЧ, где:

УВЧ – удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения;

СРЧ – среднесписочная численность сотрудников соответствующего подразделения за соответствующий период;

СОЧ – среднесписочная численность сотрудников компании в целом за соответствующий период.

Если же таким показателем избраны расходы на оплату труда, то для расчета доли прибыли подразделения надо определить удельный вес таких расходов для соответствующего подразделения.

УВЗ = РТЗ / РОЗ, где:

УВЗ – удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения;

РТЗ – расходы на оплату труда подразделения. Показатель следует взять согласно данным налогового учета;

РОЗ – расходы на оплату труда всей компании. Показатель следует взять согласно данным налогового учета.

Важно помнить, что для окончательного расчета доли прибыли подразделения надо выбрать только один из двух вышеуказанных показателей.

Вторым показателем, который необходим для расчета доли прибыли подразделения, является удельный вес остаточной стоимости имущества.

Расчет такого показателя выглядит следующим образом:

УВС = СОО / СООР, где:

УВС – удельный вес остаточной стоимости;

СОО – средняя остаточная стоимость имущества обособленного подразделения;

СООР – средняя остаточная стоимость имущества основной организации.

При расчете показателей СОСОП и СОСОР необходимо принимать во внимание ст. 376 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 02.10.2009 № 3-2-10/24@, Письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824. При этом данные, необходимые для расчета показателей стоимости имущества, надо получать из налогового учета.

Доля прибыли = (УВЧ или УВЗ + УВС) / 2.

С учетом указанных положений пример расчета прибыли по обособленному подразделению выглядит следующим образом:

1000000 р. x 0,15 = 150000 р., где:

1000000 р. – прибыль по компании в целом;

0,15 – доля прибыли структурного подразделения;

150000 р. – прибыль по обособленному подразделению.

Если привести распределение прибыли по структурным подразделениям основной организации к табличной форме, то таблица распределения прибыли по обособленным подразделениям может выглядеть следующим образом:

№ п/п Обособленное подразделение Доля прибыли обособленного подразделения за 1 квартал 2016 года
(определяется по правилам п. 2 ст. 288 НК РФ)
Прибыль по организации в целом за 1 квартал 2016 года
(принимается по данным налогового учета за соответствующий отчетный период)
Прибыль обособленного подразделения за 1 квартал 2016 года
(определяется путем умножения столбца 3 на столбец 4)
1 2 3 4 5
1 Структура 1 0,10 10000000 1000 000
2 Структура 2 0,17 10000000 1700 000

Печать
Добавить в «Нужное»

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.



НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА — 2025: первая часть НК, НДФЛ, страховые взносы и т.д.
ПЕРЕХОД НА УСН: базовые правила и новые особенности
НОВЫЙ МРОТ: когда придется повысить зарплаты


Опрос
Были ли у вас случаи лишения работников премии?

Годовая отчетность — 2024: все изменения, новые формы и сроки

21 января 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Евгения Филимонова
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2024 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное