Вопрос: О порядке восстановления сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам при переходе налогоплательщика НДС на применение УСН, а также об отсутствии оснований для применения вышеуказанными налогоплательщиками, перешедшими на УСН, порядка восстановления НДС, предусмотренного п. 6 ст. 171 НК РФ. (Письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229)

Загружен 2 июня 2026 г.
из СПС «КонсультантПлюс»

Вопрос: О порядке восстановления сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам при переходе налогоплательщика НДС на применение УСН, а также об отсутствии оснований для применения вышеуказанными налогоплательщиками, перешедшими на УСН, порядка восстановления НДС, предусмотренного п. 6 ст. 171 НК РФ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 13 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21229

Федеральная налоговая служба рассмотрела вопрос правомерности применения лицами, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, порядка восстановления налога на добавленную стоимость, предусмотренного п. 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

Согласно п. 6 ст. 171 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В указанном случае налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 Кодекса, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога.

Из анализа вышеуказанных положений следует, что нормы п. 6 ст. 171 Кодекса распространяются только на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, поскольку в указанных нормах предусмотрена обязанность налогоплательщика отражать в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в течение десяти лет восстановленную сумму налога.

В том случае если налогоплательщик налога на добавленную стоимость переходит на упрощенную систему налогообложения, то необходимо руководствоваться специальным порядком восстановления сумм НДС, предусмотренным пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса, согласно которому при переходе налогоплательщика на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.2 Кодекса суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Учитывая изложенное, применение лицами, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, порядка восстановления НДС, предусмотренного п. 6 ст. 171 Кодекса, неправомерно.

Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ

13.12.2012

Документ предоставлен КонсультантПлюс