О появлении электронного кошелька никому сообщать не нужно

: Нет, не нужно. Эта обязанность исчезла с начала мая 2014 г. Впрочем, теперь нет такой обязанности и при открытии обычных банковских счетов (подп. «б» п. 1 ст. 1 Закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ). Также не нужно сообщать об открытии/закрытии банковских счетов и электронных кошельков в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (п. 1 ст. 5 Закона от 02.04.2014 № 59-ФЗ).

Электронный кошелек — только для расчетов с физлицами

: Компании не могут рассчитываться электронными деньгами с другими юридическими лицами и предпринимателями (п. 9 ст. 7 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ (далее — Закон № 161-ФЗ)). То есть это не проблема конкретной платежной системы.

Через подотчетников пополнить электронный кошелек нельзя

: Не советуем. Законным способом ваша организация может пополнить свой электронный кошелек, только перечислив деньги со своего банковского счета (ч. 3 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). Если вы нарушите это правило, инспекция может расценить полученные вами деньги как вашу выручку от физического лица, особенно если это будет неперсонифицированный платеж через терминал. И как следствие — может доначислить вам налоги. Правда, если ваш директор составит авансовый отчет и приложит копию отчета оператора о движении денег на собственном кошельке, шансы доказать, что это не выручка, довольно большие.

Электронные деньги учитываем на счете 55 «Специальные счета в банках»

: Несмотря на то что оператор электронной платежной системы не является банком, он имеет лицензию Центробанка (п. 1 ст. 12 Закона № 161-ФЗ). Операции с использованием электронных денег приравнены к банковским. И не будет ошибкой, если для учета электронных денег вы будете использовать именно счет 55 «Специальные счета в банках».

Электронный кошелек вмещает только 100 тыс. руб.

: Наверняка это произошло из-за того, что на вашем лицевом счете в электронной платежной системе было более 100 тыс. руб. Сумму превышения оператор обязан автоматически перечислить на ваш банковский счет (п. 9 ст. 10 Закона № 161-ФЗ).

Счета-фактуры от операторов ЭПС требовать не нужно

: Это правильно, если оператор системы, в которой у вас открыт электронный кошелек, является небанковской кредитной организацией, имеющей лицензию ЦБ. Вознаграждение таких операторов не облагается НДС, и они не должны выставлять счета-фактуры (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ; п. 1 ст. 1 Закона от 02.12.90 № 395-1; Письма Минфина от 18.05.2012 № 03-07-05/14, от 24.10.2011 № 03-07-05/28).

Электронная предоплата — тоже аванс для целей НДС

: Если сначала вы получаете от покупателей аванс, то надо начислить:

• при получении денег на электронный кошелек — НДС с аванса (п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ). Ведь поступление денег на ваш электронный кошелек до отгрузки товара является именно авансом. В бухучете это будет отражаться проводками:

— дебет счета 55 – кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму перечисленных покупателем денег;

— дебет субсчета 76-НДС – кредит субсчета 68-НДС — на сумму НДС, исчисленного с аванса по расчетной ставке;

• при реализации товара — «отгрузочный» НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). И одновременно вы принимаете к вычету авансовый налог, начисленный ранее (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

При отгрузке товара надо сделать в бухучете стандартные проводки по отражению выручки, начислению «отгрузочного» НДС и принятию к вычету авансового налога (подп. 1 п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если же покупатель расплачивается за уже полученный товар (оказанную услугу или выполненную работу), то в бухучете надо отразить погашение его задолженности перед вашей организацией проводкой по дебету счета 55 – кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». А НДС надо начислить раньше — на момент реализации (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Отражаем электронную выручку

: Вознаграждение, которое удерживает оператор платежной системы из средств, поступивших на ваш электронный кошелек от покупателей, не уменьшает сумму вашей выручки. Причем ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете (п. 6 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Поэтому на дату поступления электронных денег от покупателя в бухучете надо сделать проводку по дебету счета 55 и кредиту субсчета 90-1 «Выручка» на всю сумму, перечисленную покупателем.

Комиссия, удержанная оператором системы, — это ваш расход. На ее сумму вы делаете проводку по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 55. В «прибыльном» налоговом учете комиссия оператора — это также прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99; подп. 3, 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Комиссию вы признаете на дату удержания ее оператором — ее можно определить по отчету оператора. Как правило, такой отчет представляется по итогам месяца. Он может быть составлен на бумаге или в электронном виде, если он подписан электронной цифровой подписью и это допускается вашим договором (Письма ФНС от 06.02.2014 № ГД-4-3/1984@, от 17.01.2014 № ПА-4-6/489; Минфина от 11.01.2012 № 03-02-07/1-1).

Также сумму комиссии можно увидеть в вашем личном кабинете на сайте платежной системы.

Перечисление денег с электронного кошелька на расчетный счет отражается проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 55.

На упрощенке доход считаем на дату получения электронных денег

: При получении денег на электронный лицевой счет обязательства вашего покупателя считаются выполненными. Следовательно, на эту дату у вас должен отразиться доход (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2014 № 03-11-11/1415). В доход вам надо включить полную сумму, зачисленную на ваш электронный кошелек, без ее уменьшения на сумму, удержанную платежной системой.

Если у вас объект налогообложения «доходы за вычетом расходов», то плату за услуги платежной системы можно учесть в налоговых расходах (подп. 24 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подтверждающим документом будет отчет агента.

АСВ не страхует электронные кошельки

: Как правило, оператор платежной системы — небанковская кредитная организация, не являющаяся участником системы страхования вкладов.

Поэтому ваши электронные деньги не застрахованы (ст. 1 Закона от 02.12.90 № 395-1; ст. 4, ст. 6, ч. 3 ст. 43 Закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ). ■

Расчеты — только в рублях

: С крымскими и севастопольскими контрагентами организации из других российских регионов могут расплачиваться теперь только в рублях (ч. 1 ст. 16 Закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ). А вот между собой организации, зарегистрированные в Крыму и Севастополе, в апреле и начале мая еще могли рассчитываться в гривнах как в наличной, так и в безналичной форме.

Так что если раньше вы вели расчеты в долларах, гривнах или евро, теперь так делать нельзя. Причем независимо от того, прописана в ваших договорах валюта платежа или нет. И не важно, кем вы являетесь — получателем или плательщиком.

Попросите у ваших крымских контрагентов реквизиты рублевого счета.

Для наличных расчетов установлен переходный период

: Для вашей организации лимит расчетов наличными распространяется на любые расчеты независимо от того, в каком субъекте РФ зарегистрирован контрагент (п. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У; п. 1 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У).

НДС к вычету — не только на основании российского счета-фактуры

: Одно из главных условий принятия к вычету входного НДС — наличие счета-фактуры поставщика, составленного по утвержденной форме (п. 1 ст. 172 НК РФ; Постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137).

На территории Крыма и Севастополя действует два вида организаций и индивидуальных предпринимателей:

1) зарегистрированные по украинскому законодательству;

2) зарегистрированные по российскому законодательству, данные о которых включены в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

В переходный период до 1 января 2015 г. крымские и севастопольские налогоплательщики должны ориентироваться на свое региональное законодательство (ст. 15 Закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ). А оно предусматривает, что (ст. 21 Положения, утв. Постановлением Госсовета Республики Крым от 11.04.2014 № 2010-6/14; ст. 18 Закона г. Севастополя от 18.04.2014 № 2-ЗС):

• организации или предприниматели, включенные в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, должны исчислять налоги по российским правилам (кроме земельного налога и государственной пошлины). А это означает, что они должны выдавать вашей организации счета-фактуры и вы сможете принять к вычету входной налог в общем порядке;
• компании и предприниматели, которых в российском ЕГРЮЛ/ЕГРИП нет, должны ориентироваться не на российский НК, а на региональное налоговое законодательство. В отношении НДС такое законодательство Крыма и Севастополя само установило и ставки налога, и иные особенности. Счета-фактуры эти организации и предприниматели выставлять не могут.

Но, как нам сказали специалисты налоговой службы, вычет можно заявить на основании налоговых накладных, выставляемых крымскими поставщиками.

Отгрузка крымским контрагентам уже не экспорт

: Поскольку Крым и Севастополь теперь входят в состав России, у вас обычная внутрироссийская продажа. Никаких особенностей, даже на переходный период, не предусмотрено. Поэтому права на применение нулевой ставки НДС у вас нет и надо облагать реализацию своих товаров по обычной ставке (18 или 10%) (ст. 164 НК РФ).

***

Пассажирские железнодорожные и авиационные перевозки в Крым планируют освободить от уплаты НДС, установив для них льготную ставку 0% (Перечень поручений по вопросам развития транспорта, утв. Президентом). Но это будет особая льгота, не связанная с международными перевозками.

Получая документы от своих старых крымских контрагентов, не удивляйтесь, если ставки НДС будут отличаться от российской — сейчас их планируется снизить вплоть до 2—4%. ■

Что надо учесть при заключении трудового договора

Сведения о работодателе. Тут предпринимателю нужно полностью указать свои ф. и. о., паспортные данные, ИНН, реквизиты свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя (ст. 57 ТК РФ).

ИП вправе переложить часть своих «работодательских» функций (к примеру, прием на работу и увольнение сотрудников) на другого человека, уполномоченного на это трудовым договором или доверенностью. В таком случае в договорах с работниками, кроме сведений о самом предпринимателе как о работодателе, должны содержаться ф. и. о. его представителя и реквизиты выданной ему доверенности или трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

Срок договора. Если работников у ИП не больше 35 человек (а в сфере розничной торговли и бытового обслуживания — 20 человек), он может по соглашению сторон заключать с ними срочные трудовые договоры (на срок до 5 лет) независимо от того, имеет ли работа срочный характер или нет (ст. 59 ТК РФ). Но если работник настаивает на заключении бессрочного договора, ИП не вправе отказать ему в приеме на работу лишь на этом основании (ст. 64 ТК РФ). Придется искать другой законный повод для отказа.

Режим труда и отдыха. ИП может устанавливать любой режим работы, в том числе различные режимы для каждого сотрудника, а при необходимости — вводить суммированный учет рабочего времени (в частности, если работа организована по графику «сутки через трое» или «два через два»). Главное, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (например, месяц или квартал) не превышала нормального числа рабочих часов (статьи 91, 104, 305 ТК РФ).

Порядок предоставления выходных дней и ежегодных оплачиваемых отпусков ИП определяет по соглашению со своими работниками (ст. 305 ТК РФ). Поэтому вместо того, чтобы составлять график отпусков, ИП могут просто прописать порядок их предоставления в трудовых договорах. Вот пример.

Продолжительность ежегодного отпуска у работников ИП такая же, как и у работников фирм, — в общем случае 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

Основания прекращения трудового договора. ИП волен в трудовом договоре с конкретным работником прописать дополнительные основания для увольнения по инициативе работодателя, которых нет в ТК РФ (ст. 307 ТК РФ). В частности, это может быть любое однократное нарушение работником трудовых обязанностей, например неприменение продавцом ККТ или невыполнение официантом требования носить форменную одежду. Однако ИП не имеет права вводить дискриминационные основания для увольнения (ст. 3 ТК РФ), например достижение работником пенсионного возраста.

Также ИП должен помнить, что «собственные» основания для увольнения не повод, чтобы увольнять сотрудников, что называется, без суда и следствия. Как работодатель, он должен соблюсти всю процедуру, установленную в ТК для применения дисциплинарных взысканий (статьи 192, 193 ТК РФ).

Срок предупреждения об увольнении и размеры «увольнительных» компенсаций. ИП также вправе предусмотреть в трудовых договорах (ст. 307 ТК РФ):

• свой собственный срок, за который он должен предупредить работника о предстоящем увольнении, в частности, в случае прекращения деятельности в качестве ИП или при сокращении численности (штата) работников. Например, не за 2 месяца, как по общему правилу (ст. 180 ТК РФ), а за 2 недели;
• иные, не такие, как в ТК РФ, случаи выплат и размеры выходных пособий и компенсаций при увольнении (ст. 178 ТК РФ). Все остальные компенсации, то есть не связанные с увольнением, ИП выплачивает в общем порядке.

Напомним, что на основании трудового договора ИП должен издать приказ (распоряжение) о приеме на работу и ознакомить с ним работника под роспись не позднее 3 календарных дней со дня фактического начала работы (ст. 68 ТК РФ). Также предприниматель-работодатель должен издавать все предусмотренные ТК кадровые приказы (распоряжения), в частности приказы о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора, о привлечении к дисциплинарной ответственности. Использовать унифицированные формы приказов при этом необязательно.

Как заполнить трудовую книжку

Если работник проработал у ИП больше 5 дней и эта работа является для него основной, то надо внести в трудовую книжку работника запись о приеме на работу (ст. 66 ТК РФ). При этом ф. и. о. ИП указываются полностью.

Если у ИП нескольких работников, то он должен в обычном порядке вести книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним (п. 40 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225).

***

Напомним, что, став работодателем, ИП, независимо от применяемого им режима налогообложения, должен сам встать на учет в территориальных органах внебюджетных фондов по месту жительства:

• в ПФР в качестве страхователя по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию — в течение 30 календарных дней со дня заключения первого трудового договора (п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 1 ст. 11, ч. 4 ст. 17 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ);
• в ФСС в качестве страхователя по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — не позднее 10 календарных дней со дня заключения первого трудового договора (п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

За невыполнение этой обязанности грозят солидные штрафы, причем от обоих Фондов (п. 1 ст. 27 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 15.32 КоАП РФ; ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). ■

Случается, что начало периода работы по совместительству попадает на расчетный период (или даже на текущий год), а до этого момента работник трудился у вас как основной. При этом договор по основной работе был прекращен и заключен новый договор о работе по совместительству.

Работодатель при исчислении пособия такому работнику учитывает его заработок по основной работе. Однако некоторые отделения ФСС не принимают к возмещению расходы на оплату больничного совместителю, рассчитанного с учетом заработка по основной работе. Они исходят из того, что при заключении нового договора о работе по совместительству прежний основной работодатель перестал быть «этим же» страхователем, а стал другим страхователем. А значит, при исчислении пособия он должен учитывать только заработок работника как совместителя. Так ли это?

Вот что нам разъяснили в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если застрахованное лицо на дату наступления страхового случая работает у двух страхователей, а также работало у этих же страхователей в двух предшествующих годах, то пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается ему страхователями по всем местам работы и исчисляется исходя из среднего заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие (ч. 2 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Заработок за время работы у другого страхователя не учитывается (абз. 1 п. 19 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375).

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности по совместительству в данной ситуации должно быть исчислено исходя из заработка, полученного застрахованным лицом у данного страхователя за расчетный период как по основному месту работы, так и по внешнему совместительству”.

Рассмотрим пример.

***

Если внешний совместитель работал у вас в расчетном периоде еще и как основной работник, то это не означает, что он работал у двух страхователей. Поэтому при исчислении ему пособия вы учитываете все свои выплаты (и по совместительству, и по основной работе). А на будущее, чтобы избегать возможных претензий со стороны ФСС, лучше оформлять перевод работника с основной работы на работу внешним совместителем, заключая дополнительное соглашение к трудовому договору. ■

Нюансы оформления и выплаты денег

Когда можно выплачивать деньги самому несовершеннолетнему, а когда — только его родителю (иному законному представителю)? И на кого оформлять документы?

Рассмотрим различные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Возраст ребенка менее 6 лет.

В этом случае любые выплаты, даже небольшие подарки, получает родитель (п. 1 ст. 28 ГК РФ). Все документы также оформляются на его имя.

СИТУАЦИЯ 2. Возраст ребенка от 6 до 14 лет.

Несовершеннолетний в таком возрасте сам может только получать подарки, не требующие нотариального удостоверения или госрегистрации (подп. 2 п. 2 ст. 28 ГК РФ). Во всех остальных случаях от имени ребенка выступает родитель (п. 1 ст. 28 ГК РФ).

Поэтому если ваша компания привлекает ребенка до 14 лет по трудовому или гражданско-правовому договору, то родитель должен от имени ребенка:

• подписать договор;
• получать деньги. То есть если выплата в наличной форме, то родитель расписывается в ведомости. А если в безналичной, то он просто открывает счет в банке на свое имя или на имя ребенка, и вы перечисляете зарплату (оплату услуг) как обычно.

Напомним, что заключать трудовой договор с подростком до 14 лет разрешено только театрально-концертным и спортивным организациям. Для этого нужно разрешение органа опеки и попечительства (статьи 63, 348.8 ТК РФ).

СИТУАЦИЯ 3. Возраст подростка от 14 до 18 лет.

Несовершеннолетний вправе сам получать зарплату, стипендии и иные доходы, а также подарки, не требующие нотариального удостоверения или госрегистрации (подп. 1 п. 2 ст. 26, подп. 2 п. 2 ст. 28 ГК РФ). В рамках этих полномочий подросток подписывает договоры сам. При этом трудовой договор с данной возрастной категорией должен предусматривать:

• <если>подростку 14 лет — легкий труд без ущерба здоровью и в свободное от учебы время. Кроме того, вам нужно получить письменное согласие одного из родителей и органа опеки и попечительства;
• <если>подростку 15 лет — легкий труд без ущерба здоровью.

При этом серьезные сделки (например, продажу оформленной на него квартиры) несовершеннолетний вправе совершать только с письменного согласия родителей (п. 1 ст. 26 ГК РФ).

СИТУАЦИЯ 4. Эмансипированный подросток.

В некоторых случаях выплаты в пользу подростка перечисляются и оформляются в обычном порядке, как в отношении совершеннолетнего. Так, подросток в возрасте от 16 до 18 лет признается взрослым, если он:

• <или>вступил в брак (п. 2 ст. 21 ГК РФ). В таком случае попросите у него свидетельство о браке и оставьте себе копию. Причем, если он уже успел развестись, это не имеет значения;
• <или>признан полностью дееспособным (эмансипированным) по решению органа опеки и попечительства или суда (п. 1 ст. 27 ГК РФ). Тут вам понадобится решение соответственно органа опеки либо суда.

СИТУАЦИЯ 5. Подросток — предприниматель.

Зарегистрироваться в качестве ИП может и несовершеннолетний гражданин (п. 1 ст. 26 ГК РФ; подп. «з» п. 1 ст. 22.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Если такой подросток предъявляет вам свое свидетельство о регистрации (форма № Р61003, утв. Приказом ФНС от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@), то вы снимаете себе копию и работаете с ним как со взрослым. Естественно, если речь идет о сделках в рамках его предпринимательской деятельности.

Налогообложение

Оплата по трудовому или гражданско-правовому договору

Обязанность по уплате НДФЛ и взносов не зависит от возраста. Поэтому если в вашей компании работает несовершеннолетний, то удерживайте НДФЛ при выплате как всегда (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы начисляйте так:

• <если>договор трудовой — в обычном порядке, в том числе «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ));
• <если>договор гражданско-правовой — только в части ПФР и ФФОМС. Взносы в ФСС на случай болезни на выплаты по таким договорам не начисляются (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), а «несчастные» взносы обязательны лишь в том случае, когда этот вид страхования предусмотрен договором (ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Исключением является ситуация, когда подросток сотрудничает с вами в качестве предпринимателя. Ведь ИП платят налоги по доходам от своей деятельности сами, удерживать НДФЛ с таких выплат вы не должны, равно как и начислять на них взносы (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Оплата обучения

Организации нередко оплачивают обучение несовершеннолетним работникам, детям своих работников, а иногда даже и детям, чьи родители никакого отношения к компании не имеют. Такие выплаты не облагаются НДФЛ при условии учебы (п. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 15.11.2012 № 03-04-05/10-1302):

• в учреждении, имеющем лицензию (если в России) или статус образовательного (если за границей);
• по программам общего или профессионального образования, переобучения или профессиональной подготовки.

То есть, к примеру, оплата ребенку репетитора или тренера под освобождение не подпадает.

Оплачивать обучение можно в любой форме — как путем перечисления денег на счет образовательного учреждения, так и путем выдачи денег несовершеннолетнему или его родителю (Письмо Минфина от 16.04.2013 № 03-04-06/12870). Главное, чтобы у вас были документы, подтверждающие расходы. Если вы не платили напрямую учреждению, попросите документы у родителя (подростка). О доходах в виде оплаты обучения сообщать в инспекцию не надо (Письмо Минфина от 17.09.2009 № 03-04-06-01/237).

Начислять страховые взносы на стоимость обучения не нужно, независимо от того, кому вы его оплачиваете — несовершеннолетним работникам (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ) или другим детям (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Если же ваша организация заключила с подростком ученический договор, то удерживайте НДФЛ не только со стипендии, но и с сумм, выплачиваемых за работу на практических занятиях (ст. 204 ТК РФ; Письмо Минфина от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123 (п. 2); Постановление 1 ААС от 06.05.2009 № А38-3841/2008-5-270).

Взносы не начисляются на любую стипендию, ведь это не оплата труда (Постановление Президиума ВАС от 03.12.2013 № 10905/13; Письмо ФСС от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893 (разд. 2)). Что же касается вознаграждения за работу на практических занятиях, то здесь вопрос спорный: с одной стороны, эти суммы выплачиваются в процессе обучения, с другой — это все-таки оплата работы. Лучше на эти выплаты взносы все-таки начислить, но как по гражданско-правовому договору — только в части ПФР и ФФОМС (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Благотворительность, подарки и призы

Многие компании оказывают несовершеннолетним благотворительную помощь — перечисляют деньги, оплачивают жилье и питание в период спортивных соревнований и т. д. Однако такая помощь освобождается от НДФЛ, только если ее оказывают организации, зарегистрированные в качестве благотворительных (п. 8.2 ст. 217 НК РФ). Ну а взносы в любом случае не начисляются (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Если у вас обычная организация, то вы можете помогать детям в форме подарков — они не облагаются НДФЛ в сумме до 4 тыс. руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ), в том числе и денежные (Письмо Минфина от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302; Постановление ФАС СЗО от 26.03.2008 № А66-5098/2007). Если сумма больше, то с разницы нужно платить налог, а при невозможности удержания сообщать в инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Также имейте в виду, что налог можно удержать только в случае персонализации дохода (ст. 41 НК РФ). То есть если вы, к примеру, оформили аренду квартиры на имя конкретного спортсмена-подростка. А если документы оформлены на имя организации, то понять, кто и в каком размере получил доход, невозможно. Следовательно, не о чем и сообщать.

А вот призы за участие в конкурсах, играх и соревнованиях облагаются НДФЛ по-разному в зависимости от того, на каком основании и зачем они проводятся (п. 28 ст. 217 НК РФ):

• <если>в целях рекламы товаров, работ и услуг — освобождаются от налога в пределах 4 тыс. руб. в год, сумма превышения облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
• <если>по иным основаниям — освобождение не применяется, ставка НДФЛ — 13%.

То есть если ваша организация устроит какие-либо конкурсы с выдачей призов детям, то по правилам вы должны независимо от стоимости приза:

• вести учет получателей таких доходов;
• удерживать налог при выплате денежного приза или сообщать в ИФНС о невозможности удержания при выдаче неденежного приза (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В противном случае вас могут наказать налоговики, если выдача призов обнаружится при выездной проверке. Чтобы избежать проблем, оформляйте выдачу недорогих призов как подарки. Если, конечно, это возможно.

Оплата лечения

С медицинскими услугами ситуация такая:

• <если>оплачивается лечение или покупка лекарств посторонним детям, то у них возникает облагаемый НДФЛ доход, о чем нужно по итогам года сообщить в инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ). Взносы не начисляются (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

• <если>вы платите за лечение детей работников или за лечение несовершеннолетнего работника, то возможны варианты, о чем мы уже писали не раз. Так, не облагается налогом оплата лечения детей сотрудников, если на эти цели потрачена чистая прибыль (п. 10 ст. 217 НК РФ).

Дивиденды и выплаты за аренду и покупку имущества

В последние годы стало принято записывать на детей имущество — акции, доли в ООО, квартиры и земельные участки. Соответственно, получателем дивидендов либо стороной в договоре в случае покупки или аренды организацией таких объектов будет несовершеннолетний. Юный возраст контрагента или акционера принципиально ни на что не влияет, считайте налоги как обычно. Так, объекта для начисления взносов в таких случаях нет (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ), а с НДФЛ дело обстоит так:

• <если>вы выплачиваете дивиденды (Письмо Минфина от 05.04.2012 № 03-04-06/3-102) или арендную плату — удерживайте налог при выплате (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ);
• <если>вы оплачиваете покупку имущества у несовершеннолетнего (в том числе акций или долей в ООО) — не удерживайте. В таких ситуациях граждане должны декларировать доход и уплачивать НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Отчетность

Независимо от вида выплаты, заведите на несовершеннолетнего получателя налоговую карточку учета доходов (п. 1 ст. 230 НК РФ). В том числе при выдаче подарков в пределах необлагаемого лимита. По мнению Минфина, организациям нужно это делать на случай, если общая стоимость подарков (в отношении одного человека) превысит 4 тыс. руб. в год (Письмо Минфина от 08.05.2013 № 03-04-06/16327). Кроме того, нужно вести и карточки учета доходов, которые подпадают под обложение взносами (форма рекомендована Письмом ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П).

По итогам года представляйте на получателей дохода справку по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ), при этом за «одаренных» в пределах лимита отчитываться перед ИФНС не нужно.

При заполнении формы 2-НДФЛ на ребенка могут возникнуть некоторые трудности.

У ребенка нет паспорта. В этом случае ставьте в п. 2.6 справки код 03, а в п. 2.7 указывайте данные свидетельства о рождении (приложение № 5 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). Адрес в свидетельстве не ставится, поэтому спросите его у родителя, с которым проживает ребенок.

У ребенка нет ИНН. Ничего страшного в этом нет: при отсутствии ИНН п. 2.1 справки просто не заполняется (разд. II Рекомендаций (приложение к форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@)).

Хотя по правилам ИНН присваивается ребенку по факту регистрации рождения на основании информации ЗАГСа (пп. 17, 18 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н). Кстати, если на ребенка оформлена недвижимость или машина, то пусть родитель посмотрит уведомление на уплату налога на имущество либо транспортного/земельного налога. Возможно, ИНН там уже проставлен (п. 14 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н). Кроме того, посоветуйте родителю воспользоваться сервисом «Узнай ИНН» на сайте налоговой службы.

Также у несовершеннолетнего может не быть карточки пенсионного страхования (форма АДИ-1, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п). Поэтому если выплата ребенку от вашей организации подпадает под обложение страховыми взносами (то есть если это трудовой или гражданско-правовой договор), то вам придется такую карточку оформить самостоятельно в общем порядке (п. 2 ст. 7 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

***

В заключение несколько слов для родителей ребенка, получившего доход.

В случаях, когда по тем или иным причинам налог не удержан налоговым агентом при выплате дохода, налогоплательщик должен сам представить декларацию в налоговый орган и заплатить НДФЛ. Если ваш ребенок слишком мал, это придется сделать вам как законному представителю (п. 1 ст. 26, п. 2 ст. 27, п. 4 ст. 80 НК РФ).

Что будет в случае нарушения этих обязанностей? Проверяющие могут штрафовать несовершеннолетних только с 16 лет (п. 2 ст. 107 НК РФ; п. 2 ст. 41 Закона № 212-ФЗ). Так, в судебной практике есть пример, когда суд освободил юного предпринимателя от штрафа за нарушение срока регистрации в ПФР, поскольку 16 лет на момент совершения прегрешения ему еще не было (Постановление ФАС УО от 19.03.2007 № Ф09-1228/07-С1).

Видимо, поэтому в таких случаях наказывают родителя (Письмо ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/495@). Но штраф можно оспорить в суде. Ведь налогоплательщик должен сам отвечать за свои нарушения, даже если он действует через представителя. Так, кстати, считает и ВАС (п. 3 Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). ■

Доходы

При передаче имущества и имущественных прав (выполнении работ, оказании услуг) упрощенец не получает дохода, то есть экономической выгоды. Ведь сделка безвозмездная (ст. 41, п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Расходы

Упрощенцам, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», при признании налоговых расходов нужно помнить о нескольких моментах:

• в расходах не получится учесть ни стоимость безвозмездно переданного имущества (имущественных прав), ни траты на их передачу, ни расходы на безвозмездное выполнение работ и оказание услуг. Ведь эти расходы не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ; п. 2 ст. 423 ГК РФ). Очевидно, что и контролеры думают так же (Письма Минфина от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387, от 01.06.2011 № 03-11-06/2/86);
• в случае безвозмездной передачи «амортизируемого» имущества — ОС или НМА (то есть при переходе права собственности на него) придется пересчитать его стоимость, которую вы ранее признали в расходах, если (подп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51):

— срок полезного использования имущества — 15 лет или меньше, а с даты начала учета расходов на его приобретение не прошло 3 лет;

— срок полезного использования имущества — свыше 15 лет, а с даты его приобретения не прошло 10 лет.

В таких ситуациях стоимость имущества, учтенную в расходах по «упрощенным» правилам, за весь период его использования нужно пересчитать по правилам гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». То есть в расходах останется лишь сумма начисленной амортизации и амортизационной премии. Поэтому придется доплатить «упрощенный» налог и пени, подав уточненку;

• при передаче «амортизируемого» имущества в безвозмездное пользование нужно прекратить списание его стоимости, если она еще не списана полностью. Ведь с момента передачи ОС и НМА в безвозмездное пользование эти объекты уже не используются в предпринимательской деятельности и перестают быть «амортизируемым» имуществом. Соответственно, нет оснований продолжать списывать в расходы остаток их стоимости. Такие расходы до возврата имущества и возобновления его использования упрощенцем в своей деятельности будут необоснованными (п. 3 ст. 256, пп. 2, 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

А вот пересчитывать стоимость имущества, уже признанную в расходах, не надо.

***

Упрощенцам на «доходно-расходной» УСНО лучше и безопаснее совершать возмездные сделки, пусть и на небольшую сумму. Ведь тогда ограничений с признанием расходов не будет (кроме случаев «досрочной» продажи ОС и НМА). ■

Можно учесть и добровольную сертификацию

: Да, вы можете учесть затраты на добровольную сертификацию товара в налоговом учете как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем не имеет значения, что вы не являетесь его производителем. Такой же позиции придерживается и Минфин (Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186).

В налоговом учете главное — срок действия сертификата, но не всегда

: В качестве нематериального актива затраты на сертификацию в налоговом учете учесть нельзя, поскольку у организации нет исключительных прав на данный актив (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Есть два варианта признания расходов на сертификацию для целей налогообложения прибыли:

• <или>списывать их постепенно в течение срока действия, на который выдан сертификат, — ориентируясь на принцип соответствия доходов и расходов, закрепленный в п. 1 ст. 272 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ). Такой позиции придерживается и Минфин (Письма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186, от 17.11.2011 № 03-03-06/1/764, от 25.05.2011 № 03-03-06/1/307). Если ориентироваться на этот вариант, вы сможете списать свои затраты на сертификацию в течение 3 лет. Вам не нужно ориентироваться на срок действия разрешения на применение оборудования;
• <или>учесть их единовременно в качестве косвенных расходов — независимо от срока действия сертификата.

Такой вариант более рискованный, но в судах организациям удается отстаивать его правильность (Постановления ФАС ЦО от 15.02.2012 № А35-1939/2010; ФАС ПО от 18.07.2011 № А65-20361/2010).

А не так давно Минфин разрешил учитывать единовременно расходы на сертификацию, причем без всяких ограничений по стоимости сертификата и иных условий деятельности организации (Письмо Минфина от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719). Однако, как выяснилось, Минфин дал разъяснения по конкретной «узкой» ситуации.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Для целей налогообложения прибыли расходы на сертификацию товара можно учесть единовременно только в определенных условиях. К примеру, когда реализация продукции планируется в течение одного отчетного периода — такова была ситуация в запросе организации, на который дан ответ Письмом Минфина от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719.

В остальных случаях, когда отсутствуют какие-либо особенности экономического использования полученного сертификата, лучше списывать расходы на сертификацию постепенно — ориентируясь на срок его действия”.

В бухучете расходы на сертификацию лучше учитывать тоже постепенно

: Ответ на ваш вопрос зависит от стоимости сертификата и ее существенности для вашей организации.

Несущественные суммы, исходя из принципа рациональности, можно сразу списывать в бухучете на текущие расходы. К примеру, в качестве расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»).

Если стоимость сертификата (услуг по проведению сертификации) существенная, то ее можно учесть:

• <или>на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать в течение срока действия сертификата на текущие расходы. При составлении бухотчетности из общей суммы РБП лучше выделить стоимость сертификата, к примеру по отдельной строке «Затраты на сертификацию»;
• <или>на счете 04 «Нематериальные активы», ведь ПБУ 14/2007 позволяет признавать нематериальными также и те активы, на которые у организации нет исключительных прав. В течение срока действия сертификата начисляйте амортизацию.

При продаже сертификата списываем его с баланса

: В вашем случае после подписания акта передачи сертификата заводу-производителю нужно отразить прочие доходы по счету 91-1 «Прочие доходы». А оставшиеся несписанными затраты на получение сертификата, списать со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счет 91-2 «Прочие расходы». Если вы являетесь плательщиком НДС, не забудьте начислить этот налог.

Сертификация партии товара — особый случай

: В вашей ситуации логичнее всего списывать затраты на сертификацию в течение времени продажи партии товара. Это можно сделать по-разному.

ВАРИАНТ 1. Включить затраты на сертификацию в стоимость партии товаров. И тогда на финансовый результат такие затраты повлияют в составе себестоимости покупных товаров.

ВАРИАНТ 2. Учесть затраты на сертификацию на счете 44 «Расходы на продажу», списывать их на текущие расходы пропорционально стоимости проданных сертифицированных товаров. Но, как правило, счет 44 по окончании месяца закрывается и остаток списывается на финансовый результат. Поэтому многие бухгалтеры по старинке предпочитают отражать расходы на сертификацию на счете 97 «Расходы будущих периодов». Но если данные расходы относятся к конкретной партии, срок их списания не нужно привязывать к сроку действия сертификата.

Когда все товары из партии будут проданы, должны быть списаны и все сертификационные расходы. Проще всего «привязываться» к покупной стоимости продаваемых товаров в общей покупной стоимости сертифицированной партии. Но вы можете разработать и иную методику.

ВАРИАНТ 3. Списать на расходы единовременно при получении сертификата, особенно если товар будет продан довольно быстро (по аналогии с налоговым учетом (Письмо Минфина от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719)).

Сертифицируем товар по поручению иностранного производителя

: Ваша организация при заключении договора с органом по сертификации действует от имени китайского производителя. По сути, у вас посреднический договор, вы действуете как посредник. Суммы, которые вы должны перечислить сертифицирующей организации, вам не надо учитывать ни в своих налоговых доходах, ни в расходах. И принять к вычету входной НДС с услуг сертифицирующей организации нельзя.

В качестве собственной выручки вы учитываете лишь свое посредническое вознаграждение (ст. 1005 ГК РФ; ст. 249, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Поскольку местом оказания ваших агентских услуг является территория России (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ), ваше вознаграждение облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Возмещение затрат на сертификацию из-за рубежа: смотрим, что с НДС

: Есть две позиции.

ПОЗИЦИЯ 1. Полученные за сертификацию деньги надо облагать НДС в качестве доходов и, соответственно, надо начислять этот налог (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В таком случае придется выставить счет-фактуру, однако не нужно будет восстанавливать входной НДС. И в доходах при расчете налога на прибыль надо будет учесть сумму возмещенных расходов за вычетом НДС.

ПОЗИЦИЯ 2. Возмещение расходов — это не реализация услуг (ст. 39 НК РФ). Поэтому НДС такую операцию облагать не надо, так же как и не надо выставлять счет-фактуру. Специалисты Минфина согласны с такой позицией.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Деньги, получаемые покупателем товаров от поставщика в качестве возмещения расходов на проведение сертификации приобретенных товаров, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются. Причем независимо от того, возмещает поставщик полную или неполную стоимость услуг по сертификации. Ведь полученные покупателем деньги не связаны с оплатой реализуемых им товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Если же договором предусмотрено, что покупатель товаров оказывает поставщику услуги по организации сертификации товаров в Российской Федерации, то вознаграждение, получаемое покупателем за оказанные услуги, облагается НДС”.

Поскольку возмещение расходов — операция необлагаемая, то придется восстановить вычет входного НДС по затратам на сертификацию, предъявленный ранее при расчетах с бюджетом (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Всю сумму, причитающуюся к получению от иностранного поставщика, надо будет включить в доходы — как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Как видим, какой бы позиции вы ни придерживались, сумма НДС «к уплате» в бюджет будет одинаковая.

При «доходно-расходной» УСНО стоимость услуг по сертификации можно сразу учесть в расходах

: Да, вы можете учесть расходы на сертификацию продукции. Но только после того, как получите сертификат и оплатите услуги по проведению сертификации (подп. 26 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2009 № 16-15/013702). На расходы стоимость услуг по сертификации (включая уплаченный НДС) можно списать единовременно — растягивать на срок действия самого сертификата не нужно. ■

***

Имейте в виду, что деятельность граждан по оказанию услуг ведения бухучета может быть расценена как предпринимательская (самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли) (п. 1 ст. 2 ГК РФ). В этом случае за отсутствие регистрации в качестве предпринимателя могут наложить штраф в размере от 500 до 2000 руб. (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ) Но следует отметить, что жесткого контроля за соблюдением этих требований нет. Поэтому не все их беспрекословно соблюдают.

Между тем работа по ГПД при наличии предпринимательского статуса может оказаться выгоднее. Так, полномочия у бухгалтера-исполнителя будут те же, а налоговая нагрузка может быть ниже. Например, при применении «доходной» УСНО (вмененка и патентный режим при оказании бухгалтерских услуг недоступны) вознаграждение за оказанные услуги будет облагаться «упрощенным» налогом по ставке 6% (вместо НДФЛ по ставке 13%). Конечно, при этом у предпринимателя возникает обязанность самостоятельно платить за себя страховые взносы во внебюджетные фонды. Но, во-первых, на эти взносы можно уменьшить сумму налога при УСНО. А во-вторых, не стоит забывать, что когда взносы обязана уплачивать организация, то с целью покрытия таких будущих расходов она, как правило, договаривается с исполнителем о соразмерном уменьшении его вознаграждения.

Затраты на страхование гражданской ответственности застройщика — в «прибыльные» расходы

Застройщики многоквартирных жилых домов и иной недвижимости, оказывающие свои услуги в рамках договора долевого участия, должны защищать деньги дольщиков. В частности, застройщики могут заключить договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по передаче жилого помещения по договору участия в долевом строительстве (ч. 2 ст. 12.1, ст. 15.2 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ (далее — Закон № 214-ФЗ)). Без такого страхования невозможно зарегистрировать договор долевого участия в органах Росреестра (если первый договор долевого участия по объекту регистрируется после 01.01.2014) (Письмо Росреестра от 14.02.2014 № 14-исх/01657-ГЕ/14). Выгодоприобретателями по такому договору являются дольщики: именно они получат деньги от страховщика при наступлении страхового случая.

Застройщики, применяющие общий режим, могут учесть расходы на это страхование при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). Ведь такое страхование — необходимое условие для строительства. Страховую премию нужно списывать на расходы в течение срока действия договора (пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде) (п. 6 ст. 272, п. 3 ст. 263 НК РФ).

А вот упрощенцы могут учесть в расходах лишь затраты на обязательное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подходит ли страхование ответственности застройщика под такое определение или нет — вопрос спорный.

С одной стороны, как мы уже говорили, такое страхование нужно для регистрации договоров долевого участия. Из этого можно сделать вывод, что страхование обязательное.

Но с другой стороны, в Законе № 214-ФЗ не установлены, в частности, размер, структура или порядок определения страхового тарифа, необходимые для обязательного страхования (статьи 935, 936 ГК РФ). Кроме того, у договора страхования ответственности есть альтернатива — поручительство банка (банковская гарантия). А значит, можно сделать и совершенно иной вывод: данный вид страхования не относится к обязательным.

Учитывая это, можно сказать, что упрощенцы-застройщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», сильно рискнут, если решат затраты на страхование ответственности включить в свои налоговые расходы. Согласны с этим и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Исполнение обязательств застройщика по передаче жилого помещения участнику долевого строительства по договору может обеспечиваться страхованием гражданской ответственности застройщика или иным способом — поручительством банка (п. 1 ст. 15.2 Закона № 214-ФЗ).

По моему мнению, признакам договора обязательного страхования договор страхования гражданской ответственности застройщика не соответствует. Поэтому расходы на указанное страхование не могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения”.

Застройщик может отказаться от НДС-льготы, но об этом надо заявить

Застройщик, строящий жилой многоквартирный дом или иной объект недвижимости, привлекающий средства дольщиков по договорам участия в долевом строительстве, вправе не облагать стоимость своих услуг НДС, если применяет общий режим налогообложения (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключение — услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения.

Но он может отказаться от использования такой НДС-льготы и облагать свое вознаграждение этим налогом (пп. 3, 5 ст. 149 НК РФ). Это избавит от необходимости вести раздельный учет, а также позволит принять к вычету весь входной НДС по материалам (работам, услугам), которые использовались застройщиком при организации строительства (Письмо Минфина от 08.06.2011 № 03-07-10/11).

Для отказа от НДС-льготы надо представить в инспекцию заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого застройщик хочет отказаться от НДС-освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). В заявлении нужно указать дату отказа от льготы, а также его срок. Он не может быть меньше года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Если застройщик не подаст в инспекцию заявление об отказе от льготы, а просто станет облагать свое вознаграждение НДС, то не будет основания для вычета входного налога (Письмо Минфина от 19.09.2013 № 03-07-07/38909). Поэтому вычеты инспекция оспорит. А вот НДС, который был получен застройщиком от инвесторов (дольщиков), придется полностью перечислить в бюджет, если счет-фактура выставлен с выделением этого налога (п. 5 ст. 173 НК РФ). Иначе возможны споры с проверяющими.

Жилой дом с подземной стоянкой: к вычету входной НДС принимаем аккуратно

Застройщику нужно разделять два вида входного НДС, предъявленного ему в рамках стройки:

• входной НДС по материалам, использованным в строительстве подрядчиками, и услугам самих подрядчиков. По такому входному налогу у застройщика (если только он не инвестор) нет права вычета. Этот налог он должен передать инвесторам;
• «свой» входной НДС, который относится непосредственно к оказанию им услуг по организации строительства — по аренде, канцтоварам и прочему. При определенных условиях этот входной налог можно принять к вычету. Но надо быть осторожнее, если часть услуг застройщика облагается НДС, а другая часть — нет.

Рассмотрим это на примере строительства жилого дома с подземной стоянкой.

СИТУАЦИЯ 1. Продажи помещений в жилом доме идут в рамках Закона об участии в долевом строительстве (Закон № 214-ФЗ). В этом случае:

• не облагаются НДС услуги застройщика, связанные:

— со строительством квартир, приобретаемых как гражданами, так и предпринимателями и юридическими лицами;

— со строительством машино-мест, если они приобретаются гражданами (Письмо Минфина от 26.02.2013 № 03-07-10/5454);

• облагаются НДС услуги застройщика, связанные со строительством машино-мест, если их покупают предприниматели или организации.

Часть «своего» входного НДС, приходящуюся на услуги по строительству квартир и «личных» машино-мест, к вычету застройщик принять не сможет. А вот иную часть «своего» входного налога, которая относится к облагаемым НДС операциям, к вычету принять можно. Но для этого нужно организовать раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Застройщик не может найти инвесторов на все помещения до окончания строительства и регистрации прав на них и оформляет оставшиеся помещения на себя. А затем продает по договорам купли-продажи. В этом случае:

• реализация жилых помещений НДС не облагается. Причем не имеет значения, кто покупатель — гражданин или организация (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• реализация машино-мест является облагаемой НДС операцией, причем даже если они расположены на подземной стоянке жилого дома и их покупатели — обыкновенные граждане (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Во второй ситуации при оформлении договоров купли-продажи застройщик сможет принять к вычету часть входного НДС, относящуюся к продаже построенных машино-мест. Разумеется, также потребуется раздельный учет (пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Выставление застройщиком счета-фактуры

Когда инвесторы — организации или предприниматели, они вправе требовать от застройщика счета-фактуры. В любом случае застройщик должен передать инвесторам входной НДС по подрядным работам, сырью и материалам, использованным при строительстве. Для этого застройщик от своего имени на основании входящих счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков составляет сводный счет-фактуру (в нем не указывается стоимость собственных услуг по организации строительства). Такой сводный счет-фактуру застройщик регистрирует только в журнале учета выставленных счетов-фактур с кодом 13 «Проведение подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости». В книге продаж его регистрировать не нужно.

А вот по услугам самого застройщика порядок следующий.

СИТУАЦИЯ 1. Услуги застройщика НДС не облагаются, к примеру, когда объект инвестирования — жилое помещение. Если застройщик не отказался от своей льготы, то он не должен выставлять покупателю/инвестору счет-фактуру на свои услуги (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Услуги застройщика облагаются НДС, к примеру, при строительстве производственных помещений и офисов. В этом случае застройщик должен выставить инвестору счет-фактуру на свои собственные услуги (п. 1 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 18.10.2011 № 03-07-10/15; ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@; Постановление Президиума ВАС от 26.06.2012 № 1784/12). Его надо зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета выставленных счетов-фактур (с кодом 01 «Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги)»).

Особенности составления сводного счета-фактуры

Сводные счета-фактуры имеет право выставлять дольщикам/инвесторам даже застройщик, который сам не является плательщиком НДС. К примеру, перешедший на упрощенку. Иначе инвесторы, которые будут использовать приобретенные помещения в облагаемых НДС операциях, не смогут предъявить к вычету входной НДС по услугам подрядчиков, по приобретенному для стройки сырью и материалам и т. д. (п. 6 ст. 171 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 26.06.2012 № 1784/12)

К каждому сводному счету-фактуре, передаваемому инвестору-предпринимателю или инвестору-организации, нужно обязательно приложить копии:

• счетов-фактур, полученных от подрядной организации;
• первичных документов, подтверждающих операции (к примеру, накладных, акта по форме № КС-2, справки по форме № КС-3, платежных поручений и прочих документов).

Эти копии застройщику лучше заверить своей печатью и подписью уполномоченного должностного лица.

Для застройщика важно правильно распределить весь входной «строительный» НДС (по услугам подрядчиков, по использованным при строительстве сырью, материалам и т. д.) между дольщиками. Как это сделать — в Налоговом кодексе не говорится. Минфин рекомендует распределять налог пропорционально доле конкретного инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта (Письмо Минфина от 18.10.2011 № 03-07-10/15).

В некоторых случаях такой способ распределения невыгоден — к примеру, когда себестоимость строительства одних помещений существенно отличается от себестоимости других. Тогда можно разработать свой вариант распределения, правда, нет гарантий, что проверяющие согласятся с ним. Помните: важно, чтобы из применяемого вами метода было четко видно, что участнику долевого строительства по сводному счету-фактуре выставляется НДС, относящийся к подлежащему передаче ему имуществу. Выбранный метод распределения надо закрепить в учетной политике.

К примеру, НДС можно распределить исходя из расчетной стоимости передаваемого дольщику помещения и приходящегося на него НДС. Так сделала одна организация, отстоявшая свой расчет в суде (Постановление 15 ААС от 07.10.2013 № 15АП-12946/2013). Для подробного расчета можно воспользоваться формулой.

Позаботиться о выборе метода распределения входного налога лучше заранее. Ведь сводные счета-фактуры застройщик должен выставить дольщикам (инвесторам) не позднее 5 рабочих дней с даты подписания передаточного акта (п. 3 ст. 168 НК РФ; п. 1 ст. 8 Закона № 214-ФЗ).

Застройщик-инвестор принимает к вычету НДС по переданным подрядчику стройматериалам

Когда застройщик строит объект для собственных нужд, он может сам закупить сырье и материалы, нанять подрядчика и передать их ему на давальческой основе. Посмотрим, облагается ли НДС такая передача и имеет ли право застройщик принять к вычету входной НДС по сырью и материалам, использованным в строительстве.

В рассмотренной ситуации приобретенные сырье и материалы остаются в собственности застройщика. А это означает, что при передаче подрядчику давальческих материалов застройщику не нужно начислять НДС на их стоимость (Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05; Постановление Президиума ВАС от 02.09.2008 № 4445/08):

• ни в связи с выполнением застройщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления, так как он не выполняет сам такие работы (подп. 3 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 11 НК РФ; Письмо МНС от 24.03.2004 № 03-1-08/819/16; п. 22 Указаний, утв. Приказом Росстата от 20.12.2012 № 643; Постановление ФАС ПО от 19.02.2013 № А65-15921/2012);
• ни в связи с передачей материалов, поскольку право собственности на них не переходит от застройщика к подрядчику.

Подтверждают подобный подход и специалисты налоговой службы.

При упрощенке особенно важно правильно определить вознаграждение застройщика

Посмотрим, как определить свой доход застройщику, если для строительства нанимается подрядчик и в то же время в договорах с инвесторами (дольщиками):

• не предусмотрен возврат инвесторам не использованных при строительстве средств;
• не указана конкретная сумма вознаграждения застройщика — она определяется как средства, оставшиеся у застройщика по окончании строительства (разница между суммами, полученными от инвесторов, и себестоимостью строительства).

Прежде всего надо сказать, что в таких ситуациях у застройщика-упрощенца (как известно, считающего доходы по кассовому методу) нет необходимости включать в свои налоговые доходы деньги, полученные от инвесторов в качестве средств целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Ведь сумма его дохода может быть определена только после окончания строительства.

Когда это произойдет, надо рассчитать сумму дохода в целом по объекту (к примеру, жилому дому). Финансовые результаты по разным домам «складывать» нельзя — так считает финансовое ведомство. Так что отрицательный доход (убыток) по одному дому не сможет уменьшить положительный доход по другому дому (Письма Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/62, от 16.09.2011 № 03-03-06/1/554).

Как видим, для правильного расчета суммы дохода упрощенцу надо наладить раздельный учет:

• расходов, связанных с выполнением его собственных обязанностей как застройщика. При применении «доходно-расходной» упрощенки их можно учесть в расходах — как правило, все такие затраты упомянуты в закрытом перечне расходов упрощенцев (ст. 346.16 НК РФ);
• всех иных расходов, связанных со строительством и использованием средств целевого финансирования, полученных от инвесторов/дольщиков для строительства объекта.

***

В заключение обратим внимание еще на одну деталь. Несмотря на то что подрядчики выставляют свои счета-фактуры на имя застройщика, тот не имеет права на вычет входного НДС по ним, если не является инвестором. Ведь это право принадлежит только инвестору. Такие счета-фактуры застройщику не следует регистрировать в книге покупок. Нужно просто зарегистрировать их в журнале полученных счетов-фактур. ■

Налог на прибыль

В налоговом учете расходы по этому виду страхования можно учесть только в одном случае — если полис D&O необходим для ведения деятельности за пределами РФ (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ). Например, компания предполагает провести публичную продажу акций на западных биржах. Если наличие подобного полиса — требование внутреннего законодательства страны размещения ценных бумаг или правил фондовой биржи, страховую премию учитывайте в составе внереализационных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ). Напомним лишь, что при методе начисления такие расходы нужно признавать равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если же договор страхования вы заключаете по иным причинам, например для привлечения к управлению компанией иностранных специалистов либо по указанию вашего зарубежного партнера или учредителя, учесть страховые взносы в налоговых расходах вы не сможете (п. 6 ст. 270, ст. 263 НК РФ; Письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/54).

Налог на доходы физических лиц

По мнению контролирующих органов, уплата взносов по договору страхования ответственности должностных лиц приводит к возникновению у них облагаемого налогом дохода (п. 3 ст. 213 НК РФ; Письма Минфина от 01.04.2013 № 03-04-06/10402; УФНС по г. Москве от 25.06.2010 № 20-15/3/066718). Но рассчитать сам налог не всегда просто. Ведь для этого нужно определить налоговую базу в отношении каждого физлица (статьи 41, 210 НК РФ). Сделать это корректно можно, только если договор заключен в отношении какого-либо отдельного специалиста. Однако на практике такая ситуация встречается крайне редко. Специфика этих договоров в том, что они заключаются в отношении не конкретных лиц, а всех тех, кто занимает определенные должности в течение всего срока действия договора страхования. Например, полис может быть оформлен в отношении лица, занимающего должность руководителя, и всех тех, кто входит в совет директоров. Как посчитать налоговую базу в этом случае? Минфин предлагает следующий вариант: на дату уплаты взносов определить фактически застрахованных лиц (Письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-04-06/32374). Нетрудно догадаться, что дальше, скорее всего, надо посчитать базу в отношении каждого из них путем простого пропорционального деления. Не хотите спорить с проверяющими — считайте налог именно так: уплатили взносы, определили на эту дату фактически застрахованных лиц, поделили взносы между ними поровну. Начисленный налог удерживайте при ближайшей выплате им денежного дохода. Но иногда удержать такой налог просто не из чего. Например, вы не производите каких-либо денежных выплат членам совета директоров. Тогда по итогам года вы должны уведомить налоговиков о невозможности удержать налог, и инспекция сама будет взыскивать с них рассчитанный вами налог. Но, конечно, такой вариант может не понравиться ни вашему руководству, ни членам совета директоров.

Может, стоит поступить иначе и не удерживать налог? Тем более что для этого есть все основания. Ведь определить правильно налоговую базу в отношении каждого застрахованного лица в данном случае невозможно. Предложенный же Минфином расчет представляется абсолютно некорректным. Во-первых, нет никакой уверенности в том, что лица, фактически работающие на застрахованных должностях, будут трудиться в занимаемой должности на протяжении всего срока действия договора. Допустим, договор предусматривает страхование ответственности руководителя. Через неделю после заключения договора происходит смена директора. Разве правильно считать, что все уплаченные ранее взносы — доход прежнего директора? Конечно, нет.

Но это еще не все. По договорам, которые предусматривают страхование должностных лиц, занимающих разные должности (например, членов совета директоров, генерального директора, руководителей филиалов и пр.), и уплату единого на всех страхового взноса, делить уплаченную страховую премию поровну на всех неправильно. Риск и объем ответственности за принятие тех или иных управленческих решений у руководителя филиала существенно отличается от ответственности, скажем, членов совета директоров. И стоимость страховки для каждого лица будет своя.

Отметим также, что в одном из более ранних писем Минфин согласился с тем, что персонифицировать доход каждого конкретного застрахованного лица при заключении подобного договора можно не всегда. Если это так, то и удерживать НДФЛ и подавать справки 2-НДФЛ на этих физлиц организация в качестве налогового агента не должна (Письмо Минфина от 26.03.2010 № 03-04-06/6-52).

Взносы в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС

Напомним, что страховыми взносами облагаются выплаты в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). Поэтому, если договор страхования заключен в отношении членов совета директоров (а с ними, как известно, не заключаются ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры), страховая премия не облагается взносами в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС. С тем, что с выплат в пользу членов совета директоров не надо начислять страховые взносы, согласен и Минздравсоцразвития (Письма Минздравсоцразвития от 01.03.2010 № 421-19, от 05.08.2010 № 2519-19 (п. 6)).

В отношении же штатных сотрудников нужно ответить на вопрос: является ли уплата взносов выплатой в рамках трудовых отношений? Проверяющие, вероятно, сочтут ее именно таковой. Если даже с ними согласиться, то мы опять сталкиваемся с проблемой достоверного определения базы для начисления взносов в отношении каждого физического лица (п. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Если определить ее возможно, тогда на сумму страховой премии нужно начислить взносы в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС. Если же распределить уплаченные взносы на застрахованных лиц нельзя, то указанные платежи страховыми взносами облагаться не будут.

***

Иски о возмещении ущерба в результате ошибочных действий сегодня не такая уж и редкость. И если удается доказать причинно-следственную связь между действиями руководства и возникшими убытками, суды присуждают к взысканию немалые суммы. Как правило, речь идет о десятках или даже сотнях миллионов рублей (Постановления ФАС УО от 16.07.2013 № Ф09-6096/13, от 09.11.2012 № Ф09-10006/12; ФАС МО от 02.07.2012 № А40-72258/10-134-547). Но российская специфика подобных споров — наличие в большинстве случаев умысла в действиях руководства. Такие выплаты, конечно, не покроет никакой полис D&O. ■

Думаем, что включать в доходы

При получении имущества безвозмездно организация должна включить его рыночную стоимость во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). Поэтому со стоимости подарка от контрагента придется заплатить налог на прибыль.

Сумма дохода определяется как рыночная цена получаемого имущества, но она не должна быть ниже его налоговой стоимости по данным передающей стороны (остаточной — для основных средств, затрат на его приобретение — для иного имущества) (ст. 105.3, п. 8 ст. 250 НК РФ). Поэтому, если вы получаете подарок от российской организации, попросите у нее документы, подтверждающие стоимость такого подарка.

Если же вы получаете подарок от иностранного контрагента, налоговая стоимость передаваемого имущества, рассчитанная по правилам иностранного законодательства, вряд ли кого будет интересовать. Поэтому главный ориентир — это рыночная стоимость подарка. Подтвердить ее можно отчетом независимого оценщика.

Решаем, что включать в расходы

Если подарок — составная часть основного средства, которое собирается вашей организацией, то его стоимость надо учесть при формировании первоначальной стоимости ОС в налоговом учете, суммировав стоимость подарка со стоимостью покупных частей этого ОС и иными расходами (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Еще один вопрос, возникающий в рассматриваемой ситуации, — как учесть расходы по оценке такого подарка? Можно:

• <или>учесть их единовременно — как самостоятельный прочий расход (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 264 НК РФ). Именно так Минфин рекомендует учитывать расходы на оценку имущества, выявленного при инвентаризации (Письмо Минфина от 14.09.2009 № 03-03-06/1/578);
• <или>включить в стоимость основного средства, в составе которого будет использовано подаренное имущество, поскольку такая оценка непосредственно связана с получением имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Кстати, второй подход наиболее оправдан в ситуации, когда часть основного средства дарит иностранный контрагент и когда оценка рыночной стоимости сделана для обоснования таможенной стоимости ввозимого имущества (необходимой для таможенного декларирования). В таком случае затраты на оценку непосредственно связаны с его ввозом в Россию, а следовательно, с приобретением.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете закреплен в п. 1 ст. 257 НК РФ. Если организация получает безвозмездно от своего зарубежного партнера часть основного средства, то в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества включаются:

• рыночная стоимость полученной части, которая была учтена в составе внереализационных доходов;
• затраты на оценку полученной части ОС, необходимую для уплаты таможенных платежей”.

После ввода основного средства в эксплуатацию рыночная стоимость подарка, полученного от контрагента, будет списываться на расходы через амортизацию вместе с иными затратами, учтенными при формировании первоначальной стоимости ОС.

***

Если же организация получает безвозмездно не основное средство или его части, а просто материалы или малоценное оборудование, то с их рыночной стоимости нужно заплатить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако на расходы списать такую стоимость пока не удастся (пп. 1, 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590). ■

Учет у продавца

Если продавец предоставляет покупателю длительную отсрочку платежа, при этом в договоре отдельно не указаны цена товара и процентная ставка за отсрочку, то всю сумму, которую продавец получает от покупателя, принято полностью отражать в качестве дебиторки и выручки в момент отгрузки товара. Плата за отсрочку платежа в учете и отчетности не выделяется.

В принципе, так можно делать, поскольку ПБУ 9/99 прямо не требует дисконтировать выручку при отсрочках платежей. Но в этом случае явно нарушается требование приоритета содержания перед формой. Получается, что оценка дебиторки и выручки в учете и отчетности зависит от того, оформлен ли договор как коммерческий кредит или нет.

Поэтому некоторые специалисты по бухучету считают, что в качестве дебиторки и выручки при длительных отсрочках платежа (более года) необходимо признавать именно цену товара, без учета платы за отсрочку платежа. А плату за отсрочку нужно признавать постепенно в прочих доходах.

А как определить величину дебиторки без учета платы за отсрочку, которая подлежит признанию в балансе? Поскольку в российских ПБУ нет специального стандарта, поищем ответ в МСФО (п. 7 ПБУ 1/2008). По международным стандартам дебиторка — это финансовый актив, который отражается в балансе по дисконтированной стоимости (в МСФО она называется амортизированной) (п. 11 МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»; п. 9 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»). Как вы понимаете, дисконтированная стоимость примерно равна стоимости товара на условиях немедленной оплаты.

Симметричная норма есть в МСФО (IAS) 18 «Выручка». В нем говорится, что при отсрочках платежа выручка равна дисконтированной величине всех будущих поступлений. А разница между выручкой и ценой договора — это доход в виде процентов за предоставление отсрочки (п. 11 МСФО (IAS) 18 «Выручка»).

Кстати, обязанность дисконтировать выручку при отсрочках платежа предусмотрена в проекте нового «доходного» ПБУ (п. 10 проекта ПБУ «Доходы организации»).

В качестве ставки дисконтирования нужно брать ставку, по которой продавец, учитывая риски, был бы готов предоставить покупателю заем. Дальнейший порядок действий вам уже известен: подставляем процентную ставку в формулу дисконтирования и получаем приведенную стоимость. Это и есть величина дебиторской задолженности и выручки.

Кстати, приведенную стоимость можно найти и без расчетов, если известна стоимость такого же товара на условиях немедленной оплаты. Тогда нужно посчитать процентную ставку (см. формулу 1 в , 2014, № 5, с. 34) и по мере приближения к дате погашения дебиторки по этой же ставке начислять проценты на сумму дебиторки, признавая их прочим доходом.

Как правило, в учебниках и статьях приводятся примеры дисконтирования в ситуациях, когда платеж откладывается на несколько полных календарных лет. Давайте рассмотрим более сложный случай: когда дебиторка признается и платеж поступает «внутри» года.

Учет у покупателя

При покупке товара на условиях длительной отсрочки платежа покупателю необходимо решить вопрос об оценке товара и кредиторской задолженности. «Расходное» ПБУ 10/99, так же как и «доходное» ПБУ 9/99, не обязывает покупателя дисконтировать кредиторку (п. 6.1 ПБУ 10/99). Поэтому, если некогда разбираться с дисконтированием, пока можете делать все по-старому.

Если же вы хотите, чтобы ваша отчетность была более качественной, то и товар, и кредиторку нужно признать по приведенной (дисконтированной) стоимости. Ставка дисконтирования должна быть примерно равна той ставке, по которой организация могла бы получить от продавца заем.

Если покупателю известна цена такого же товара на условиях немедленной оплаты, то можно принять ее за приведенную стоимость. Затем нужно определить процентную ставку (см. формулу 1 в , 2014, № 5, с. 34) и начислять процентный расход на сумму кредиторки. К моменту уплаты денег за товар общая кредиторка (вместе с процентами) должна равняться цене договора. Такой порядок учета предусмотрен проектами ПБУ «Учет запасов» и ПБУ «Учет ОС» (п. 10 проекта ПБУ «Учет запасов»; п. 17 проекта ПБУ «Учет основных средств» (Внимание! Файл PDF)).

***

В налоговом учете и выручка у продавца, и стоимость товара у покупателя признаются в полной сумме, указанной в договоре, без учета дисконтирования, независимо от сроков поступления денег. ■

Разные основания для освобождения дохода от налога

По общему правилу, получив имущество безвозмездно, организация должна включить его рыночную стоимость в свои налоговые доходы. Это касается организаций, которые находятся как на общем режиме, так и на упрощенке (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Однако налоговый доход не возникает, если это имущество передал организации ее участник с целью увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Никаких дополнительных условий для освобождения дохода от налогообложения в этом случае нет — не важны ни размер доли участника, ни дальнейшая судьба полученного от него имущества.

Сложнее в иных случаях «родственной» безвозмездной передачи, то есть когда:

• <или>цель (увеличение чистых активов) не была указана при оформлении безвозмездной передачи имущества участником, который владеет более чем половиной уставного капитала вашей организации;
• <или>имущество организации передала ее дочерняя фирма, в которой организации принадлежит более половины уставного капитала.

Тогда для освобождения дохода от налога есть дополнительное условие (подп. 11 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Освобождение можно применить, если только в течение года (то есть следующих 12 месяцев) ваша организация не передаст это имущество третьим лицам, причем не только в собственность, но и, как настаивают налоговики, в пользование, в том числе и в аренду (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 30.01.2012 № 03-11-06/2/11).

Если это произошло, нужно задним числом — на дату получения имущества вашей организацией — показать его рыночную стоимость в налоговых доходах, доплатить налог и сдать уточненки за этот период.

И вот в этих случаях и возникает вопрос: признавать ли налоговый доход, если имущество на момент безвозмездной передачи уже находится в аренде у третьих лиц? Ответ зависит от того, как оформлены арендные документы, связанные с такой передачей.

Аренда продолжается — налогового дохода нет

Смена собственника сданного в аренду имущества не основание расторгать или изменять договор аренды (ч. 1 ст. 617 ГК РФ). Он продолжает действовать до истечения указанного в нем срока, только автоматически меняется одна из его сторон — арендодатель (ст. 608 ГК РФ).

К новому собственнику переходят все предусмотренные действующим договором аренды права и обязанности прежнего собственника. Но нужно зафиксировать перемену стороны договора. Для этого:

• <или>письменно извещают арендатора о смене собственника имущества и необходимости вносить арендную плату новому арендодателю. То есть прежний арендодатель передает арендатору уведомление, в котором указаны дата и основание перехода права собственности со ссылкой на реквизиты договора, по которому передано имущество. Новый собственник передает арендатору уведомление о реквизитах, по которым нужно вносить арендную плату;
• <или>составляют трехстороннее допсоглашение к договору аренды об изменении сведений об арендодателе, его реквизитов и реквизитов, по которым следует перечислять арендную плату.

Новый акт приема-передачи имущества от имени нового арендодателя оформлять не нужно. Достаточно получить от прежнего собственника тот акт, который был подписан им и арендатором еще при передаче имущества в аренду. Себе он оставит копию (она может понадобиться ему для подтверждения налоговых расходов по аренде).

При таком оформлении получится, что передачи имущества от нового собственника к арендатору не происходит. На момент получения имущества организацией право пользования им уже находится у арендатора и у него и останется, пока не кончится срок аренды. А раз нет передачи имущества арендатору, то в налоговых доходах показывать рыночную стоимость имущества не нужно. Есть давнее Письмо московских налоговиков, в котором они приходят к такому же выводу: при безвозмездном получении имущества с обременением, в том числе и ранее арендованного третьими лицами, налоговый доход не возникает (Письмо УМНС по г. Москве от 17.03.2003 № 26-12/14732).

Однако у специалиста Минфина другое мнение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В рассматриваемой ситуации условие освобождения дохода от налогообложения не выполняется, так как полученное имущество находится в пользовании у третьего лица. Даже несмотря на то, что новый договор аренды не заключается, имущество тем не менее передано в пользование. Поэтому его стоимость необходимо учесть в доходах”.

Официальных писем Минфина и ФНС по данному вопросу нет. Поэтому сложно предсказать, как его будут решать в вашей налоговой инспекции.

Как не надо оформлять арендные документы, чтобы не пришлось признавать налоговый доход

В следующих ситуациях риск, что налоговики оспорят освобождение дохода от налога, повышается. Поэтому лучше их избегать.

СИТУАЦИЯ 1. Договор аренды «перезаключили». Несмотря на то что заключенный до смены собственника договор аренды продолжает действовать, некоторые все же его переоформляют.

С согласия арендатора на дату перехода права собственности на имущество:

• прежний собственник оформляет расторжение заключенного им с арендатором договора и возврат имущества из аренды;
• новый собственник заключает с арендатором новый договор аренды и составляет с ним новый акт приема-передачи имущества.

Это допустимо и не является нарушением ГК. Но вот освобождение от дохода в таком случае уже не положено. Выходит, что организация сначала получила имущество в собственность, а потом, меньше чем через год, передала его арендатору и таким образом нарушила условия освобождения.

СИТУАЦИЯ 2. Договор аренды недвижимости подлежал регистрации, но зарегистрирован не был.

Тогда при смене собственника он не сохраняет свою силу. На это указал ВАС (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 17.11.2011 № 73). Напомним, регистрации подлежат договоры аренды недвижимости, заключенные на год и больше (ч. 2 ст. 651 ГК РФ).

Хотя эти разъяснения ВАС адресованы арбитражным судам, чтобы те их применяли при рассмотрении гражданско-правовых споров, ими могут воспользоваться и налоговики. Если после смены собственника имущество по-прежнему остается у арендатора, то у инспекторов есть основание утверждать, что оно заново передано ему новым собственником по новому договору, а значит, следует признать налоговый доход. И неважно, что новый договор не составлялся в письменной форме (ч. 1 ст. 609, ч. 1 ст. 651 ГК РФ). Налоговикам наверняка будет достаточно того, что имущество находится у третьего лица, оно им пользуется и платит за это.

СИТУАЦИЯ 3. Новый арендодатель продлил срок аренды. То есть до истечения 12 месяцев подписал с арендатором дополнительное соглашение к договору об изменении срока аренды, так как изначально указанный в договоре срок истек.

Передачи нет, ведь имущество (право пользоваться им) по-прежнему у арендатора и новый акт приема-передачи не составлялся. Но налоговики могут рассуждать так: на первоначальный срок имущество в аренду передавал прежний собственник, а на новый срок право пользования и владения имуществом передает арендатору уже ваша организация.

***

Как видим, безвозмездную передачу имущества от участника в любом случае лучше оформлять как передачу в целях увеличения чистых активов. А вот передача находящегося в аренде имущества в обратную сторону — от дочерней организации к материнской — может обернуться увеличением налога на прибыль. ■

Варианты налогообложения дохода

Прежде чем мы расскажем о том, как квалифицировать доход от продажи имущества, давайте рассмотрим, какие варианты налогообложения дохода в принципе возможны.

Чтобы понять, платить вам «предпринимательские» налоги или НДФЛ как обычному гражданину, а может, вообще ничего не платить, надо определить, имеет ли проданное имущество отношение к вашей предпринимательской деятельности.

Имущество продано в период ведения предпринимательской деятельности

СИТУАЦИЯ 1. Продажа имущества — предпринимательский доход.

Об этом, в частности, свидетельствуют следующие факты:

• <или>договор купли-продажи заключен с вами не как с гражданином, а как с ИП;
• <или>вы продаете имущество, учтенное в ИП-деятельности в качестве ОС;
• <или>вы продаете недвижимость, в отношении которой ранее подавали заявление об освобождении от уплаты налога на имущества физических лиц в связи с ее использованием в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ);
• <или>ваш основной вид деятельности (согласно ЕГРИП) связан с проданным имуществом (к примеру, операции с недвижимостью, если продана недвижимость, продажа автомобилей или перевозки, если продан транспорт);
• <или>вы декларируете доход от использования имущества именно как предпринимательский доход (например, от сдачи в аренду помещения) (см., например, Постановления ФАС УО от 01.04.2013 № Ф09-1798/13; ФАС ВВО от 10.06.2013 № А29-8193/2012);
• <или>вы эксплуатируете имущество в своей деятельности (допустим, используете под офис/склад или развозите на своем автомобиле товары). Узнать об этом налоговики смогут, изучив вашу банковскую выписку или запросив у вас документы (адрес принадлежащего вам помещения может значиться на товарных накладных, а личный автомобиль, используемый в предпринимательской деятельности, можно «вычислить» по путевым листам);
• <или>вы уменьшаете базу по «предпринимательскому» налогу на сумму личных налогов (например, на транспортный налог (Письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-11-11/25784));
• <или>вы продаете купленное ранее имущество, которое вряд ли можно использовать в личных целях (например, нежилое помещение) (см., например, Постановление Президиума ВАС от 18.06.2013 № 18384/12);
• <или>вы продаете купленное ранее имущество, которое не использовали в личных целях (например, несколько квартир). То есть можно сделать вывод, что оно было приобретено вами исключительно для перепродажи (см., например, Постановления ФАС ВВО от 10.05.2012 № А79-5243/2011; ФАС УО от 26.03.2014 № Ф09-912/14).

В подобных случаях доход от продажи имущества облагается в соответствии с применяемым вами как ИП режимом налогообложения. То есть если вы, например, применяете УСНО, то и доход от сделки включаете в налоговую базу по УСНО независимо от того, сколько лет владели проданным имуществом (Письмо Минфина от 27.05.2013 № 03-11-11/19097).

СИТУАЦИЯ 2. Продажа имущества — непредпринимательский доход.

Скорее всего, со стороны налоговиков не будет претензий, если вы квалифицируете доход от продажи имущества как свой личный доход в следующих ситуациях:

• <или>вы продаете собственное жилье или нежилую недвижимость, которую использовали в личных целях (к примеру, гараж).

• <или>вы продаете имущество, доставшееся вам в порядке наследования или дарения, которое не использовали в своей деятельности.

То есть если продажа имущества носит единичный характер и не имеет отношения к вашей ИП-деятельности, то доход от этой продажи назвать предпринимательским можно с очень большой натяжкой.

Соответственно, данный доход облагается, как у обычного гражданина.

Имущество продано после утраты статуса ИП

Если вы уже не ведете бизнес, но продаете имущество, которое ранее использовалось в вашей ИП-деятельности, то НДФЛ с дохода от продажи вам придется заплатить в любом случае, независимо от срока владения этим имуществом (абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Если на момент продажи имущества, которое было в собственности более 3 лет, гражданин уже утратил статус ИП, но ранее это имущество использовалось в его предпринимательской деятельности, то полученный доход от продажи такого имущества подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.

При этом не имеет значения, сколько времени прошло с момента утраты статуса ИП и какой режим применялся в период ведения предпринимательской деятельности. Ведь, применяя, например, ОСНО или «доходно-расходную» УСНО, предприниматель переносил стоимость имущества на расходы, уменьшающие налоговую базу, посредством начисления амортизации, если имущество было учтено в качестве ОС (п. 16, разд. VIII Порядка, утв. Приказом Минфина от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430). А применение УСНО (с любым объектом) или патентной системы изначально предполагает льготное налогообложение.

Более того, бывший ИП не имеет права на какие-либо вычеты по НДФЛ при продаже имущества, ранее используемого в предпринимательской деятельности, независимо от применяемого ранее режима налогообложения, так как предоставление вычетов будет равноценно повторному уменьшению налоговой базы”.

Соответственно, весь доход от продажи имущества облагается НДФЛ по ставке 13%.

А если имущество не имело никакого отношения к вашей прошлой предпринимательской деятельности, то действуем так же, как описано в ситуации 2.

Особый случай — недвижимость/земля изъята

Если вы распрощались со своей недвижимостью или земельным участком не по собственной воле, а в связи с их изъятием для государственных или муниципальных нужд (статьи 239, 279 ГК РФ; ст. 32 Жилищного кодекса РФ), то вы имеете право на вычет в размере выкупной стоимости этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

***

Если с момента утраты статуса ИП прошло больше 3 лет и вы решили продать имущество, ранее используемое в вашей предпринимательской деятельности, то налоговики вряд ли смогут доказать причастность продаваемого имущества к вашей бывшей деятельности.

Если же вы только собираетесь «сворачивать» свою ИП-деятельность и хотите продать какое-либо имущество, которое вы потом не планируете использовать в личных целях, то сделайте это еще до «закрытия» ИП. ■

Вывод, мягко говоря, спорный. Но речь не о нем. Это разъяснение не на шутку взволновало и предпринимателей, применяющих УСНО с объектом «доходы минус расходы»: вдруг им тоже нельзя включать в расходы уплаченный земельный налог? Конечно, в НК есть прямая норма, позволяющая упрощенцам уменьшать доходы на суммы уплаченных налогов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но подобная норма есть и для ИП-общережимников (ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), однако же Минфин это не остановило...

Разъяснений контролирующих органов на этот счет мы не нашли. Зато наткнулись на Письмо, где говорится, что ИП-упрощенцы вправе учесть в расходах сумму транспортного налога, уплаченного по машине, используемой в предпринимательстве (Письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-11-11/25784). По логике аналогичный вывод напрашивается и в отношении земельного налога. Мы спросили, что думают на этот счет в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налогоплательщики, применяющие УСНО, не освобождаются от уплаты земельного налога, впрочем, как и транспортного. Но если земельный участок или транспортное средство используются ими в предпринимательской деятельности, то на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уплаченные в отношении них налоги учитываются в составе расходов при УСНО”.

***

Итак, ИП-упрощенцы могут вздохнуть спокойно. Кстати, напоминаем: если в вашей местности предусмотрена уплата авансов по земельному налогу, то при «доходно-расходной» УСНО включайте их в состав расходов на дату уплаты в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ■

Денежные выплаты «как для родителей»

Есть ряд выплат, на которые усыновители имеют те же права, что и обычные родители, при условии, что усыновляются совсем маленькие дети.

1. Пособие по беременности и родам. Оно выплачивается работающим и некоторым другим категориям женщин (подп. «д» п. 9 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н (далее — Порядок)) при усыновлении ими ребенка в возрасте до 3 месяцев за период со дня усыновления и до дня, когда истекли (ст. 7 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ)):

• <или>70 календарных дней со дня рождения ребенка;
• <или>110 календарных дней со дня рождения детей — при усыновлении двух и более детей (двойняшек, тройняшек и т. д.).

2. Единовременное пособие при рождении ребенка (ст. 11 Закона № 81-ФЗ; ст. 2 СК РФ). Оно назначается и выплачивается при одновременном соблюдении двух условий:

• пособие не было получено родителем ребенка. Выяснить это несложно. Дело в том, что для назначения пособия требуется справка из органа ЗАГС о рождении ребенка (подп. «б» п. 28 Порядка). Она выдается один раз. То есть, если усыновителю такую справку не выдали, велика вероятность того, что она уже была выдана родителю, который на ее основании и получил пособие;
• усыновитель обратился за пособием не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка (ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ). То есть если ребенок родился в феврале, а усыновили его в сентябре того же года, то усыновителю это пособие уже не положено.

В 2014 г. размер пособия составляет 13 741,99 руб. (ч. 2 ст. 9 Закона от 02.12.2013 № 349-ФЗ (далее — Закон № 349-ФЗ); статьи 4.2, 12 Закона № 81-ФЗ) В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях эта сумма увеличивается на районный коэффициент (ст. 5 Закона № 81-ФЗ).

3. Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (статьи 13, 14 Закона № 81-ФЗ). Оно назначается и выплачивается в том же порядке, что и родителям.

Также хотим напомнить, что в настоящее время усыновителям, как и обычным родителям, положен материнский капитал (сейчас он составляет 429 408,5 руб. (п. 1 ст. 9 Закона № 349-ФЗ)), при условии что усыновленный ребенок будет в семье не первым (ч. 1 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ).

Специальная выплата для усыновителей

Ее назначение никак не зависит от возраста усыновленного ребенка. Это единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью (ст. 12.1 Закона № 81-ФЗ). Назначает и выплачивает это пособие уполномоченный орган субъекта РФ (п. 33 Порядка). К примеру, в Москве это Департамент социальной защиты населения (п. 1 Постановления Правительства Москвы от 27.05.2008 № 425-ПП).

В этом году размер пособия составляет 13 741,99 руб. на каждого усыновляемого ребенка. Эта сумма резко возрастает — до 105 000 руб. — в случае усыновления (ст. 12.2 Закона № 81-ФЗ; ч. 2 ст. 9 Закона № 349-ФЗ):

• <или>ребенка-инвалида;
• <или>ребенка старше 7 лет;
• <или>одновременно нескольких детей, являющихся братьями и (или) сестрами.

Там, где есть районный коэффициент, пособие должно быть на него увеличено (ст. 5 Закона № 81-ФЗ).

Дополнительно единовременные пособия (выплаты) при усыновлении предусмотрены во многих субъектах РФ.

Суммы, как вы понимаете, везде разные. Так, во Владимирской области выплата составляет 12 418 руб. на каждого усыновленного ребенка (ч. 15.2 ст. 7 Закона Владимирской области от 03.12.2004 № 226-ОЗ), в Московской (п. 1 ст. 2 Закона Московской области от 05.07.2006 № 98/2006-ОЗ), Калужской (ст. 3 Закона Калужской области от 31.03.2008 № 420-ОЗ) и Ростовской (ч. 1 ст. 2 Закона Ростовской области от 30.03.2012 № 829-ЗС) областях — 30 000 руб., в Удмуртии — 100 000 руб. (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства УР от 21.12.2009 № 369), в Хабаровском крае — 250 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства Хабаровского края от 18.10.2011 № 345-пр), а в Краснодарском крае — 300 000 руб. (500 000 руб. — при усыновлении ребенка-инвалида) (ст. 1 Закона Краснодарского края от 29.12.2008 № 1662-КЗ).

Кроме того, в некоторых регионах усыновители получают также ежемесячные выплаты (компенсации) на усыновленного ребенка, пока тот не достигнет 18 лет либо не наступят иные основания для прекращения выплаты (например, отмена усыновления или переезд семьи в другой регион). В частности, ежемесячные выплаты есть в Москве (п. 1.6.8 приложения № 1 к Постановлению Правительства Москвы от 17.12.2013 № 851-ПП), Московской (п. 1 ст. 2 Закона Московской области от 05.07.2006 № 98/2006-ОЗ), Тульской (ч. 2 ст. 19 Закона Тульской области от 07.10.2009 № 1336-ЗТО), Воронежской (ч. 1 ст. 4 Закона Воронежской области от 26.04.2013 № 47-ОЗ) областях.

Налоговые льготы

Их совсем немного, и распространяются они далеко не на всех усыновителей.

Это освобождение от уплаты транспортного налога по одной машине, как правило, небольшой мощности (100—150 л. с.), зарегистрированной на усыновителя (воспользоваться льготой может только один из усыновителей). В большинстве субъектов РФ (в частности, в Москве (пп. 8, 10 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33), Санкт-Петербурге (ст. 4-1 Закона Санкт-Петербурга от 04.11.2002 № 487-53), Алтайском крае (пп. 5, 6 ч. 1 ст. 3 Закона Алтайского края от 10.10.2002 № 66-ЗС), Ульяновской области (пп. 11, 12 ч. 1 ст. 3 Закона Ульяновской области от 06.09.2007 № 130-ЗО)) такая льгота предусмотрена для:

• <или>тех, кто усыновил ребенка-инвалида;
• <или>усыновителей в многодетной семье.

И лишь в Свердловской области под льготу подпадают абсолютно все усыновители, воспитывающие усыновленного ребенка в возрасте до 18 лет (п. 11 ч. 1 ст. 4 Закона Свердловской области от 29.11.2002 № 43-ОЗ).

Кроме того, зачастую усыновители ребенка-инвалида или многодетные усыновители освобождаются и от уплаты земельного налога (например, в Петербурге (пп. 4, 5 ч. 1 ст. 5 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105)) либо платят его в пониженном размере (например, в Уфе) (подп. 2, 4 п. 8 Решения Совета городского округа г. Уфа РБ от 17.11.2005 № 2/6).

***

В заключение напомним, что работники, усыновившие ребенка (детей), вправе взять отпуск по уходу до достижения ребенком 3 лет (ст. 257 ТК РФ). ■

ШАГ 1. Оформляем запрос по рекомендованной для юрлиц форме (приложение № 2 к Письму ФНС от 28.12.2011 № ПА-4-6/22455@). Не забудьте указать там предпочтительный способ получения информации (лично или по почте — обычной либо электронной) (п. 4 Порядка (приложение № 1 к Приказу ФНС от 06.03.2012 № ММВ-7-6/141@) (далее — Порядок)).

ШАГ 2. Уплачиваем 100 руб. (п. 11 Порядка; п. 4 Постановления Правительства от 11.11.2002 № 805; ст. 5 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ) за предоставление сведений из Реестра. Реквизиты можно узнать в своей ИФНС. Эти затраты впоследствии можно учесть в бухучете как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99), а в налоговом учете — как прочие расходы на получение информации (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ШАГ 3. Запрос вместе с оплаченной квитанцией подаем или направляем по почте в любую налоговую инспекцию, независимо от места нахождения запрашивающей компании или того лица, о котором запрашиваются сведения. Можно также подать запрос через портал госуслуг, но для этого у фирмы должна быть усиленная цифровая подпись (п. 5, п. 7, п. 12 Порядка).

ШАГ 4. В той же ИФНС через 5 дней после получения налоговиками запроса вам выдадут либо направят по обычной или электронной почте (пп. 3, 7, 8 Порядка):

• <или>выписку из Реестра о конкретном дисквалифицированном лице;
• <или>справку об отсутствии в Реестре сведений о запрашиваемом лице;
• <или>информационное письмо о невозможности однозначно определить запрашиваемое лицо.

***

Если вы решили не получать официальную бумагу из Реестра, можно попробовать самостоятельно выяснить, подвергался ли дисквалификации кандидат в руководители. На сайте ФНС в разделе «Электронные сервисы» есть подраздел «Поиск сведений в реестре дисквалифицированных лиц». С его помощью можно посмотреть, кто на данный момент содержится в Реестре, либо поискать дисквалифицированное лицо по определенным реквизитам. ■

Упрощенцам и вмененщикам придется платить налог на имущество организаций

По общему правилу от уплаты налога на имущество организаций освобождены компании (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

• применяющие УСНО;
• применяющие ЕНВД;
• совмещающие ОСНО и ЕНВД (в части имущества, используемого для «вмененной» деятельности).

Однако со следующего года это освобождение не будет работать в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); п. 4 ст. 346.26 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)). Как узнать, есть ли у вас такие объекты?

Имущество, в отношении которого налог рассчитывается с кадастровой стоимости, должно быть включено в специальный перечень, утверждаемый нормативным актом региона (того, где находится здание или помещение) (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Причем если по состоянию на 01.01.2015 такой акт не будет опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) или если вашего объекта не будет в перечне, то вы можете временно (по крайней мере, на 1 год) расслабиться (пп. 1, 5 ст. 5 НК РФ).

Если же вам не повезет и в регионе успеют включить ваши объекты в перечень и опубликовать закон, то первым налоговым периодом для вас будет 2015 г. То есть начинать платить налог вам нужно будет либо по итогам I квартала (если авансовые платежи предусмотрены законом региона), либо по итогам 2015 г., то есть уже в 2016 г. (если нужно перечислять только налог) (пп. 1, 2 ст. 383 НК РФ).

Что касается имущества, налог по которому рассчитывается с кадастровой стоимости, то в перечень включаются следующие объекты российских компаний (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

• административно-деловые и торговые центры, а также помещения в них;
• нежилые помещения, предназначенные или используемые под офисы, торговлю, общепит и бытовое обслуживание.

Также хотим обратить внимание на такую проблему: некоторые эксперты считают, что вмененщики должны платить налог на имущество начиная с III квартала 2014 г. Дело в том, что поправки вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (ч. 4 ст. 7 Закона № 52-ФЗ). Но изменения внесены в главы об УСНО и ЕНВД, а не в главу о налоге на имущество. Отсюда делается вывод, что соответствующий налог — это «вмененный» или «упрощенный». А первый налоговый период по ЕНВД после публикации Закона — III квартал (ст. 346.30 НК РФ). По нашим сведениям, в Минфине прочли поправки именно таким образом, однако официального мнения пока нет.

Что делать, если контролирующие органы будут настаивать на такой трактовке? Варианта у вас два:

• <или>смириться и заплатить налог на имущество за вторую половину 2014 г.;
• <или>не платить налог за этот период, но тогда, возможно, придется спорить с ИФНС. Если вам доначислят налог на имущество за 2014 г., то укажите инспекторам, что подобная позиция ошибочна. Правила вступления в силу налоговых законов подразумевают под соответствующим налогом тот налог, который согласно этому закону придется платить (п. 1 ст. 5 НК РФ). Да, поправки внесены в главу об ЕНВД, но они никак не влияют на расчет «вмененного» налога. Изменения обязывают платить налог на имущество, а для него налоговый период равен году (п. 1 ст. 379 НК РФ). Можно признать, что есть некоторая неясность в вопросе вступления Закона в силу, но по правилам она должна быть истолкована в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Порядок расчета налога на имущество будет уточнен

С 1 января 2015 г. корректируется расчет налога на имущество организаций в отношении тех объектов, база по которым определяется как среднегодовая стоимость имущества (то есть остаточная по данным бухучета (п. 3 ст. 375 НК РФ)). В чем суть поправок?

При расчете остаточной стоимости основного средства учитываются только фактические расходы на его приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01). Но иногда остаточная стоимость ОС включает в себя и денежную оценку будущих затрат, связанных с конкретным имуществом. Это случается, когда такие расходы отражаются в учете как оценочное обязательство и включаются в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010). К примеру, это могут быть затраты на демонтаж и утилизацию объекта ОС и на восстановление окружающей среды (разд. II Рекомендаций аудиторам, направленных Письмом Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

В этом случае базу для расчета налога на имущество по такому ОС нужно будет определить без учета будущих затрат (п. 3 ст. 375 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)). Поскольку поправка начнет действовать с 1 января 2015 г., применяйте ее при расчете налоговых обязательств за 2015 г.

Вводятся уточнения и в отношении имущества, база по которому считается как кадастровая стоимость. Обычно если объект образовался в течение года, то налог по нему рассчитывается только со следующего года, при условии что имущество включили в «кадастровый» перечень (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). Но иногда новый объект появляется в результате разделения уже существующего на части (по документам) — к примеру, для целей продажи или долгосрочной аренды. Теперь правило будет такое: если старый объект был в перечне, то налог по новым объектам нужно считать с даты постановки их на кадастровый учет, то есть еще до момента включения в перечень (п. 10 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)). Конечно, при условии, что имущество подпадает под «кадастровые» критерии.

Граждан обяжут докладывать в ИФНС о своем имуществе самостоятельно

Сегодня сбор сведений о машинах, квартирах и земельных участках, принадлежащих физлицам, для целей расчета имущественных налогов происходит без участия граждан. Но скоро все изменится. Мы будем «помогать» государству, самостоятельно направляя в ИФНС сообщения о наличии налогооблагаемого имущества.

Сразу скажем, что не придется сообщать об имуществе, в отношении которого (п. 2.1 ст. 23 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)):

• хотя бы раз приходило налоговое уведомление. Если затем уведомления на данную квартиру или машину приходить перестали — это не ваши проблемы (п. 4 ст. 57 НК РФ);
• применяется льгота. К примеру, вы не платите налог на имущество за квартиру как инвалид II группы или как пенсионер (пп. 1, 2 ст. 4 Закона от 09.12.91 № 2003-1). В таком случае уведомление вам присылать и не должны.

А вот если вы не льготник и никогда не получали уведомления на конкретное имущество, тогда нужно будет однократно представить сообщение о нем в ИФНС (по месту жительства либо по месту нахождения недвижимости) до конца года, следующего за оплачиваемым годом (п. 2.1 ст. 23 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)). На наш взгляд, это имеет смысл сделать и в том случае, если уведомление вам приходило, но вы потеряли его, не заплатив налог. Ведь в этой ситуации вы никак не сможете подтвердить факт получения уведомления. И если налоговики вас спросят, почему вы не представили сведения об имуществе, вам нечего будет им предъявить.

Сообщение составьте в произвольной форме и не забудьте приложить к нему копии документов на имущество (к примеру, ПТС и свидетельства о регистрации на машину).

Поправки вступают в силу с 1 января 2015 г. (подп. «в» п. 1 ст. 1 Закона № 52-ФЗ), но сформулированы они не лучшим образом. В результате неясно, нужно ли отчитываться перед ИФНС за имущество, которым вы владели в 2014 г., или такая обязанность появится только по итогам 2015 г.?

В любом случае время еще есть, и к началу 2015 г. мы обязательно вернемся к этой теме и расскажем вам о разъяснениях Минфина или ФНС по данному вопросу. Тем более что есть неясность и с последствиями несообщения сведений об имуществе. Формально санкция за несообщение вводится только с 2017 г. — 20% от неуплаченной суммы налога независимо от количества дней просрочки (п. 3 ст. 129.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)). Но теоретически к данной ситуации можно притянуть и действующую норму, которая предусматривает 200 руб. штрафа за непредставление обязательного документа в налоговые органы (п. 1 ст. 126 НК РФ). Либо гражданина могут наказать по аналогичной административной статье — на сумму от 100 до 300 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

***

В числе других поправок — новые обязанности для госорганов. Так, органы ЗАГС должны будут сообщать налоговикам сведения о заключении/расторжении брака и установлении отцовства (п. 3 ст. 85 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)). Такая информация может пригодиться инспекторам, к примеру, для проверки правильности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ. ■