В приказе указываются место, срок командировки и ее цель, а также данные командируемого работника Также можно отразить вид транспорта, который будет использовать командированный работник в своих поездках (абз. 2 п. 7 Положения).

Перед отправлением работника в командировку ему, как правило, либо выдается аванс (п. 10 Положения), либо передается корпоративная карта.

Аванс для командировки может быть не выдан наличными, а перечислен на зарплатную банковскую карту. Законодательство это не запрещает (п. 2.3 Положения об эмиссии платежных карт, утв. ЦБ 24.12.2004 № 266-П; ч. 4 ст. 168 ТК РФ; ст. 140 ГК РФ; п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; Письмо Минфина № 02-03-10/37209, Казначейства № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013).

Сумма, которую необходимо выдать работнику, определяется исходя из продолжительности командировки, стоимости проезда, приблизительных расходов на оплату жилья и других расходов (если их должен оплатить сам работник), величины суточных, установленных в организации.

В то же время часть командировочных расходов организация может оплатить и сама заранее. К примеру, расходы на проживание в гостинице или билеты на самолет или поезд.

Часто расчет суммы аванса оформляется бухгалтерией в виде сметы, составленной в произвольной форме. После ее утверждения руководителем деньги выдаются командированному работнику или перечисляются ему безналично.

Когда работник приедет из загранкомандировки, ему придется отчитаться о своих расходах. Проще всего составить отчет по форме № АО-1, дополнив его в случае необходимости графами и строками для отражения недостающих показателей (Письмо Минфина от 10.09.2015 № 03-03-06/2/52238). Но организация может использовать и самостоятельно разработанную форму авансового отчета. Для этого руководитель должен утвердить такую форму (ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Сделать это можно как в отдельном приказе, так и в приказе об утверждении учетной политики.

Составить авансовый отчет работник должен в течение 3 рабочих дней со дня возвращения (п. 26 Положения; п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

Все расходы по заграничной командировке признаются на дату утверждения авансового отчета как в бухгалтерском, так и в «прибыльном» налоговом учете (пп. 5, 16 ПБУ 10/99; пп. 6, 9 ПБУ 3/2006; подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 18.07.2013 № 03-03-06/1/28117).

Если работник израсходовал больше, чем получил в качестве аванса, организация должна возместить ему недостающую часть. В обратной ситуации, если сумма полученного работником аванса превысит сумму подтвержденных командировочных расходов, работник должен вернуть неизрасходованную часть аванса.

Если работник получал аванс в иностранной валюте и часть этой суммы осталась неизрасходованной, он должен внести ее в кассу организации после утверждения авансового отчета. Но может быть так, что работник истратил весь остаток валюты на свои нужды или же обменял валюту на рубли. В таком случае не обязательно переводить рубли обратно в валюту, чтобы вернуть неизрасходованную сумму валютного аванса. Можно вернуть и рублевый остаток. Это не будет нарушением валютного законодательства.

При учете зарубежных командировок перед бухгалтером стоят две основные задачи:

1) определить рублевую сумму расходов на командировку, учитываемую для целей налогообложения прибыли;

2) рассчитать НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных.

«Прибыльный» учет командировочных расходов

Для целей расчета налога на прибыль порядок определения рублевой суммы расходов по заграничной командировке зависит от того, в какой валюте был выдан работнику аванс, как были оплачены услуги или покупки и какие подтверждающие документы представлены работником по возвращении из командировки.

Никаких законодательно установленных нормативов для признания суточных в расходах для целей налогообложения нет (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Напомним, что суточные — это дополнительные расходы, связанные с проживанием командированного работника вне места его постоянного жительства (ст. 168 ТК РФ; абз. 3 п. 11, п. 25 Положения).

Размер суточных определяется самой организацией — в коллективном договоре или в локальном нормативном акте, посвященном командировкам (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).

Как правило, различные размеры суточных устанавливаются для российских и зарубежных командировок. Причем размер «заграничных» суточных может варьироваться в одной организации в зависимости от страны командирования. И это логично: ведь уровни розничных цен в разных зарубежных странах разные. Следовательно, будут разными и расходы работника на питание и прочее.

По умолчанию за дни пересечения границы суточные выплачиваются так (пп. 17, 18 Положения):

• <если>работник следует из России в зарубежную страну, то за день пересечения границы суточные ему выплачиваются как за дни нахождения за рубежом;
• <если>работник возвращается в Россию, то за день пересечения границы суточные ему выплачиваются как за дни нахождения на территории РФ. Причем неважно, в какое время суток была пересечена граница — хоть в 00.30, хоть в 23.30.

Однако организация может установить иной порядок расчета выплачиваемых суточных. К примеру, организация в положении о командировках или ином локальном нормативном акте может закрепить, что за день пересечения границы при возвращении в Россию суточные выплачиваются так же, как и за время нахождения за границей (то есть по заграничным нормам).

Как-либо подтверждать, на что были потрачены суточные, не требуется. Для списания суточных в «прибыльные» расходы достаточно одного лишь авансового отчета (Письмо Минфина от 11.12.2015 № 03-03-06/2/72711). Но поскольку число дней, за которые выплачиваются суточные, определяется по отметкам о пересечении границы в загранпаспорте, к авансовому отчету лучше приложить копии страниц загранпаспорта работника с этими отметками.

СИТУАЦИЯ 1. Аванс выдан наличными в валюте той страны, в которую командирован работник, в ней же номинированы зарубежные расходы

Ситуация довольно простая. В форме № АО-1 надо лишь зафиксировать суммы в иностранной валюте из документов и пересчитать их в рубли (п. 9 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006; подп. 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ):

• <если>командировочные расходы потрачены в пределах выданного аванса, то их сумма в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ, действовавшему на дату выдачи аванса;
• <если>работник потратил больше, чем получил (то есть образовался перерасход), то пересчитывать в рубли такую разницу нужно на дату утверждения авансового отчета.

/ условие / ООО «Восток-Запад» направило исполнительного директора М.Г. Шинарова в командировку во Францию для проведения переговоров с французской компанией.

Срок командировки — с 02.02.2016 по 15.02.2016.

Проездные билеты приобретены организацией по безналичному расчету.

Из кассы ООО «Восток-Запад» исполнительному директору М.Г. Шинарову 01.02.2016 выданы суточные: 650 евро и 700 руб.

Помимо суточных, из кассы ООО «Восток-Запад» исполнительному директору М.Г. Шинарову 01.02.2016 на командировочные расходы выдана сумма 1000 евро (для оплаты наличных расходов). Курс ЦБ на 01.02.2016 — 81,9077 руб/евро.

15.02.2016 М.Г. Шинаров уплатил за услуги гостиницы 1300 евро.

16.02.2016 М.Г. Шинаров составил авансовый отчет. В этот же день директор его утвердил.

Курс ЦБ на день утверждения авансового отчета — 87,1905 руб/евро.

16.02.2016 работнику было выдано из кассы 300 евро (в качестве погашения перерасхода).

/ решение / Для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета рублевая сумма суточных определена так:

• за дни, проведенные во Франции, сумма валютных суточных пересчитывается в рубли по курсу на дату выдачи аванса — 53 240,01 руб. (50 евро х 13 дн. х 81,9077 руб/евро). В число «заграничных» дней включаются: день пересечения российской границы при следовании по Францию, другие дни нахождения работника за рубежом, кроме последнего — когда работник пересек границу при возвращении в Россию;
• за дни командировки, проведенные в России, — 700 руб. (за 1 день 15.02.2016 — день приезда в Россию из Франции).

Общая сумма суточных — 53 940,01 руб. (53 240,01 руб. + 700 руб.).

Поскольку общая сумма командировочных расходов (помимо суточных) в иностранной валюте составила 1300 евро и она больше выданного работнику валютного аванса, то:

• часть командировочных расходов в пределах выданного аванса (1000 евро) надо пересчитать в рубли по курсу на дату выдачи аванса (на 01.02.2016 — 81,9077 руб/евро): 1000 евро х 81,9077 руб/евро = 81 907,70 руб.;
• оставшуюся часть (300 евро) надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета (87,1905 руб/евро): 300 евро х 87,1905 руб/евро = 26 157,15 руб.

В итоге сумма командировочных расходов (без учета суточных) в рублях составит 108 064,85 руб. (81 907,70 руб. + 26 157,15 руб.).

В бухучете будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
На дату выдачи аванса (01.02.2016)
Выдана из кассы под отчет валюта на командировочные расходы ((1000 евро + 650 евро) х 81,9077 руб/евро)	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50 «Касса», субсчет 2 «Касса в евро»	135 147,71
Выданы из кассы под отчет рубли в качестве российских суточных	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50, субсчет 1 «Касса в рублях»	700,00
На дату утверждения авансового отчета (16.02.2016)
Отражены командировочные расходы (1000 евро х 81,9077 руб/евро + 300 евро х 87,1905 руб/евро)	26 «Общехозяйственные расходы»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	108 064,85
Отражены суточные	26 «Общехозяйственные расходы»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	53 940,01
Выдан работнику перерасход в евро (300 евро х 87,1905 руб/евро)	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50, субсчет 2 «Касса в евро»	26 157,15

Авансовый отчет работника заполнен так.

Унифицированная форма № АО-1

		Код
	Форма по ОКУД	0302001
ООО «Восток-Запад»	по ОКПО	42327011
наименование организации

Номер Дата   АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 57 16.02.2016

УТВЕРЖДАЮ Отчет в сумме   162 004 руб. 86 коп.   Руководитель   генеральный директор должность подпись Творцов А.В. расшифровка подписи «16»  февраля  20 16 г.

	Код
Структурное подразделение —
Подотчетное лицо Шинаров М.Г. фамилия, инициалы Табельный номер	5

Профессия (должность) исполнительный директор

Назначение аванса командировочные расходы

Наименование показателя		Сумма, руб. коп.		Бухгалтерская запись
				дебет		кредит
Предыдущий аванс	остаток			счет, субсчет	сумма, руб. коп.	счет, субсчет	сумма, руб. коп.
	перерасход
Получен аванс 1. из кассы		135 847,71		26	108 064,85	71	162 004,86
1а. в валюте евро (справочно)	1650	135 147,71		26	53 240,01
2.				26	700,00
Итого получено		135 847,71
Израсходовано		162 004,86
Остаток		—
Перерасход		26 157,15

Приложение один документ на одном листах

Отчет проверен. К утверждению в сумме Сто шестьдесят две тысячи четыре руб. 86 коп. (сумма прописью)

Главный бухгалтер

подпись

Замкова С.А. расшифровка подписи

Бухгалтер

подпись

Лемешкина Н.Н. расшифровка подписи

Остаток внесен Перерасход выдан в сумме  300  евро  00  евроцентовСумма перерасхода может быть выдана как в иностранной валюте (подп. 9 п. 1 ст. 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ), так и в рублях (для чего валютный долг перед работником надо пересчитать по курсу ЦБ) по кассовому ордеру № 15 от «16»  февраля  20 16 г.

Бухгалтер (кассир)

подпись

Лемешкина Н.Н. расшифровка подписи

«16»  февраля  20 16 г.

Оборотная сторона формы № АО-1

Но­мер по порядку	Документ, подтверждающий производственные расходы		Наименование документа (расхода)	Сумма расхода				Дебет счета, субсчета
	дата	номер		по отчету		принятая к учету
				в руб. коп.	в валюте (в ев­ро)	в руб. коп.	в валюте
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	15.02.2016	FR878	Счет из гостиницы	108 064,85	1300	108 064,85	1300	26
2	16.02.2016	а/о № 57	Суточные зарубежные (при нахождении во Франции)	53 240,01	650	53 240,01	650	26
3	16.02.2016	а/о № 57	Суточные российские (при нахождении в РФ)	700,00		700,00		26
Итого:				162 004,86	1950	162 004,86	1950

Подотчетное лицо

подпись

Шинаров М.Г. расшифровка подписи

СИТУАЦИЯ 2. Работнику выдан аванс в наличных рублях

Чтобы за границей расплатиться за покупки, проживание и прочее, работнику придется обменять полученные рубли на валюту. Понятно, что курс может отличаться от официального.

Чтобы полностью возместить работнику его командировочные расходы (ст. 168 ТК РФ), надо делать так:

• <если>есть справка о покупке валюты, то берется реальный курс пересчета из такой справки (Письма Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836, от 15.06.2011 № 03-03-06/1/347; ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408). На официальный курс ЦБ ориентироваться в этом случае не надо. Когда у командированного работника несколько справок об обмене валюты с разными обменными курсами от разных дат, логичнее пересчитывать его первые траты по курсу обмена из первой справки банка (в пределах суммы валюты, купленной по ней). Дальнейшие траты — по курсу обмена из другой справки банка и так далее;
• <если>нет подтверждающих документов о покупке валюты, то бухгалтер делает пересчет:
  • <если>пересчитываются расходы в пределах выданного аванса — то берется курс ЦБ РФ на дату выдачи аванса (Письма Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836, от 21.01.2016 № 03-03-06/1/2059);
  • <если>пересчитывается часть расходов, оплаченных работником за счет собственных средств (в случае, когда сумма командировочных расходов работника превысила выданный ему аванс), — то надо взять курс ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Именно так Минфин предлагает поступать и в случае, если аванс под командировочные расходы вообще не выдавался (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324).

И самому работнику, и вам, и проверяющим будет удобнее, если в авансовом отчете расходы будут указаны одновременно и в иностранной валюте, и в рублях.

Но это еще не все. Для того чтобы вы могли проверить правильность расчета, нужно, чтобы где-то был указан курс пересчета. Для этого можно ввести отдельную графу на обратной стороне авансового отчета.

Если в вашей организации применяется унифицированная форма № АО-1 или иная форма, в которую вы не можете вносить изменения (к примеру, из-за того что бухгалтерская программа это не позволяет), сделайте расчет командировочных расходов работника на отдельном листе (в отдельном документе). А затем перенесите в авансовый отчет лишь рублевые суммы.

Предлагаем вам форму такого расчета.

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного изменив и дополнив их.

Из кассы ООО «Восток-Запад» исполнительному директору М.Г. Шинарову 01.02.2016 на командировочные расходы выдано:

• 90 000 руб. для оплаты наличных расходов;
• суточные в общей сумме 53 940,01 руб. (50 евро х 13 дн. х 81,9077 руб/евро (по курсу на дату выдачи) + 700 руб.).

Находясь во Франции, М.Г. Шинаров дважды приобретал в банках иностранную валюту (евро):

• 14.02.2016 — 600 евро, что подтверждено справкой банка, курс пересчета — 90 руб/евро;
• 15.02.2016 — 700 евро. Однако справку банка, подтверждающую курс пересчета и дату покупки валюты, М.Г. Шинаров потерял.

15.02.2016 М.Г. Шинаров уплатил за услуги гостиницы 1300 евро. Это подтверждается счетом из гостиницы.

/ решение / Для целей налогообложения прибыли и бухучета рублевая сумма суточных — 53 940,01 руб.

Сумма командировочных расходов (без учета суточных) в иностранной валюте — 1300 евро.

Чтобы определить сумму командировочных расходов в рублях, а также вывести сумму неиспользованного остатка или перерасхода по итогам командировки, заполним такой расчет.

Расчет командировочных расходов
от « 16 »  февраля  20 16  г.

Ф. и. о. работника	Шинаров М.Г.

Дата начала командировки	02.02.2016

Дата окончания командировки	15.02.2016

Дата выезда из России	02.02.2016К отчету работник должен приложить ксерокопию заграничного паспорта с отметками таможни

Дата въезда в Россию	15.02.2016К отчету работник должен приложить ксерокопию заграничного паспорта с отметками таможни

1. Официальный курс ЦБ:
— на дату выдачи аванса (на « 1 »  февраля  20 16  г.) — 81,9077 руб/евро;
— на дату утверждения авансового отчета руководителем (на « 16 »  февраля  20 16  г.) — 87,1905 руб/евро.

2. 01.02.2016 получен аванс на командировочные расходы — 90 000,00 руб.

3. Данные о покупке-продаже иностранной валюты:

№	Дата	№ справки банка	Покупка		Продажа		Курс обмена, руб/евро	Комиссия, руб.
			евро	руб.	евро	руб.
1	14.02.2016	В-548	600			54 000	90	0
2	15.02.2016	—	700			—	—	—

4. Данные о расходах:

№ п/п	Подтверждающий документ			Вид расхода	Расходы
	дата	наименование	номер		руб.	евро	курс пересчета
1	2	3	4	5	6	7	8
1	15.02.2016	Счет из гостиницы	FR878	Проживание в гостинице «Hotel France» с 02.02.2016 по 15.02.2016, стоимость — 1300 евро	54 000,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из справки банка. Он составляет 90 руб/евро	600,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из справки банка. Он составляет 90 руб/евро	90,0000При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из справки банка. Он составляет 90 руб/евро
					36 000,00Сумму в валюте в пределах полученного аванса надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату его выдачи. Чтобы рассчитать сумму расходов в евро, которая погашается за счет выданного рублевого аванса, придется идти от обратного. Сначала из рублевого аванса на командировочные расходы (без учета суточных) вычитаем рублевую сумму валютных расходов, пересчитанных в рубли по курсу из справки банка: 90 000 руб. – 54 000 руб. = 36 000 руб. Далее исходя из курса ЦБ на дату выдачи аванса (81,9077 руб/евро) определяем часть расходов в евро, покрываемую авансом и не подтвержденную справкой банка об обмене валюты: 36 000 руб. / 81,9077 руб/евро = 439,52 евро	439,52Сумму в валюте в пределах полученного аванса надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату его выдачи. Чтобы рассчитать сумму расходов в евро, которая погашается за счет выданного рублевого аванса, придется идти от обратного. Сначала из рублевого аванса на командировочные расходы (без учета суточных) вычитаем рублевую сумму валютных расходов, пересчитанных в рубли по курсу из справки банка: 90 000 руб. – 54 000 руб. = 36 000 руб. Далее исходя из курса ЦБ на дату выдачи аванса (81,9077 руб/евро) определяем часть расходов в евро, покрываемую авансом и не подтвержденную справкой банка об обмене валюты: 36 000 руб. / 81,9077 руб/евро = 439,52 евро	81,9077Сумму в валюте в пределах полученного аванса надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату его выдачи. Чтобы рассчитать сумму расходов в евро, которая погашается за счет выданного рублевого аванса, придется идти от обратного. Сначала из рублевого аванса на командировочные расходы (без учета суточных) вычитаем рублевую сумму валютных расходов, пересчитанных в рубли по курсу из справки банка: 90 000 руб. – 54 000 руб. = 36 000 руб. Далее исходя из курса ЦБ на дату выдачи аванса (81,9077 руб/евро) определяем часть расходов в евро, покрываемую авансом и не подтвержденную справкой банка об обмене валюты: 36 000 руб. / 81,9077 руб/евро = 439,52 евро
					22 711,38Перерасход валютных затрат определяем так: 1300 евро – 600 евро – 439,52 евро = 260,48 евро. Его пересчитываем в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета: 260,48 евро х 87,1905 руб/евро = 22 711,38 руб.	260,48Перерасход валютных затрат определяем так: 1300 евро – 600 евро – 439,52 евро = 260,48 евро. Его пересчитываем в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета: 260,48 евро х 87,1905 руб/евро = 22 711,38 руб.	87,1905Перерасход валютных затрат определяем так: 1300 евро – 600 евро – 439,52 евро = 260,48 евро. Его пересчитываем в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета: 260,48 евро х 87,1905 руб/евро = 22 711,38 руб.
2	16.02.2016	—	—	Суточные за время нахожд. во Франции — 650 евро (50 евро/д. х 13 дн.)	53 240,01	650,00	81,9077
3	16.02.2016	—	—	Суточные в командировке по РФ — 700 руб. (1 день)	700,00	х	х
Итого					166 651,39	х	х

5. Остаток/перерасход в рублях: 22 711,38 руб.Перерасход можно перечислить на зарплатную банковскую карту работника (166 651,39 руб. – 90 000,00 руб. – 53 940,01 руб.).

Все указанные первичные документы прилагаются к расчету.

Подотчетное лицо

подпись

Шинаров М.Г. расшифровка подписи

В случае если при покупке или продаже иностранной валюты, купленной ранее для целей командировки, банк взял с работника комиссию, ее надо указать в составе командировочных расходов. Также если работник купил валюту по высокому курсу, а сумму, оставшуюся непотраченной, перевел обратно в рубли по более низкому курсу, потери из-за разницы курса организация тоже должна ему возместить.

Поясним на примере. Работник получил 80 000 руб. и купил на них 1 тыс. евро по курсу 80 руб/евро. Потратил 600 евро, в авансовом отчете эта сумма будет пересчитана в рубли по курсу обмена из справки банка — 48 000 руб. (600 евро х 80 руб/евро).

Оставшиеся 400 евро работник обменял на рубли (продал) по курсу 70 руб/евро, получив 28 000 руб. (400 евро х 70 руб/евро). Потери из-за разницы курсов составили 4000 руб. (400 евро х (80 руб/евро – 70 руб/евро)). Эту сумму надо указать в качестве отдельного расхода в авансовом отчете — к примеру, под названием «расход из-за разницы курсов при купле-продаже валюты». Подтвердит его расчет, сделанный на основе справок банка о покупке и продаже валюты.

В итоге в авансовом отчете будут отражены расходы на сумму 52 000 руб. (48 000 руб. (расходы в валюте) + 4000 руб. (потери из-за разницы в курсах)). И за работником останется долг 28 000 руб. (80 000 руб. – 48 000 руб. – 4000 руб.), которые у него реально есть. Если не записывать в качестве отдельного расхода потери из-за курсовой разницы, получится, что работник должен внести в кассу 32 000 руб. (80 000 руб. – 48 000 руб.) и фактически оплатит обменные потери из своего кармана. А по правилам Трудового кодекса этого быть не должно, ведь все обоснованные командировочные расходы организация должна возмещать работнику (статьи 167, 168 ТК РФ).

СИТУАЦИЯ 3. Деньги наличными перечислены на банковскую карту работника

Если при направлении работника в загранкомандировку на его банковскую карту перечислены деньги в рублях на оплату расходов и работник оплачивает их, пользуясь этой картой, сложностей с пересчетом валютных командировочных не должно быть. Организация должна возместить командированному работнику полную сумму рублевых расходов (разумеется, если они обоснованны). Она определяется на основании первичных документов, подтверждающих валютные расходы, и обменного курса, который можно увидеть в банковской выписке с карточного счета (или высчитать на основании указанных в ней сумм). Эту сумму можно учесть при расчете налога на прибыль (Письма Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39749, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2318). То есть ориентироваться на курс ЦБ в этом случае не нужно.

СИТУАЦИЯ 4. Аванс — в одной иностранной валюте, расходы — в другой

В командировку работника можно направить и в страну, национальная валюта которой достаточно специфична, к примеру в Китай, Таиланд или страны Южной Африки. Купить такую валюту либо вообще нельзя, либо трудно и/или невыгодно. Поэтому легче выдать работнику доллары США или евро, чтобы он на них купил в стране командирования национальную валюту. В такой ситуации работник должен отчитаться именно за доллары/евро.

Чтобы составить авансовый отчет в той валюте, в которой были выданы деньги под отчет, надо предварительно расходы работника в третьей валюте (валюте страны командирования) перевести в валюту выдачи (например, в доллары или евро):

• <если>есть справка об обмене валюты — пересчитываем по реальному курсу обмена валюты;
• <если>нет справки об обмене валюты — пересчитываем по кросс-курсу ЦБ (курсу доллара к национальной валюте страны командирования, установленному ЦБ РФ):

• часть расходов в пределах полученного аванса — по курсу ЦБ на дату получения аванса;
• перерасход — по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета.

В авансовом отчете данные в валюте выдачи (в долларах или евро) отражаем в графе 5 «Сумма расхода (по отчету в валюте)» и в графе 7 «Сумма расхода (принятая к учету в валюте)» таблицы на обратной стороне отчета. Далее пересчитываем долларовые/евровые показатели в рубли (заполняем графу 5 «сумма расхода по отчету в руб. коп.» и графу 7 «сумма расхода принятая к учету в руб. коп.» таблицы на обратной стороне авансового отчета). При этом для определения курса пересчета действуем так же, как в ситуации 1, когда под отчет получена иностранная валюта, в которой номинированы командировочные расходы. То есть траты в пределах валютного аванса пересчитываем в рубли по курсу ЦБ на дату его выдачи, а перерасход — по курсу на дату утверждения авансового отчета.

Когда валюта страны пребывания командированного работника не включена Банком России в официальный перечень иностранных валют для определения курса (то есть она «некотируемая»), не получится при пересчете использовать курс ЦБ. Если есть справка об обмене валюты — проблем нет, используем реальный курс обмена. Но что делать, если такой справки нет? На этот случай надо воспользоваться методикой, предложенной Минфином и Центробанком (Письма Минфина от 11.02.2011 № 03-03-06/1/87; ЦБ от 14.01.2010 № 6-Т). Она построена на том, что доллар США является универсальной валютой и любая другая валюта имеет по отношению к нему действующий обменный курс. Рассмотрим подробнее правила пересчета.

ШАГ 1. Находим официальный курс доллара США по отношению к рублю (установленный ЦБ РФ) на интересующую нас дату.

ШАГ 2. Находим курс «некотируемой» валюты к доллару США на дату, предшествующую дате определения курса (предшествующую дате, на которую мы должны взять официальный курс доллара, установленный ЦБ РФ для пересчета в рубли).

Для этого Центробанк предлагает использовать котировки:

• <или>представленные в информационной системе Reuters;
• <или>представленные в информационной системе Bloomberg;
• <или>опубликованные в газете «Financial Times».

Причем можно пользоваться информацией с их сайтов.

На первый взгляд может показаться странным, что ЦБ предлагает брать курс «некотируемой» валюты к доллару США не на дату операции, а на предшествующую ей дату. Но этому есть простое объяснение. Для определения курса валюты на конкретный день берется средняя котировка валюты за весь предшествующий день (изменение котировок в течение самого дня уже не влияет на курс). Следовательно, чтобы иметь возможность определить курс «некотируемой» валюты к рублю на дату операции, к примеру на 16 марта, надо использовать среднедневную котировку этой валюты к доллару США на 15 марта.

ШАГ 3. Рассчитываем курс «некотируемой» валюты к рублю через курс доллара США.

Пересчет валютных суточных: новые НДФЛ-правила

Если в «прибыльных» расходах суточные учитываются в полном размере, то НДФЛ они не облагаются только в пределах лимита. Так, не облагаются НДФЛ суммы суточных (п. 3 ст. 217 НК РФ):

• не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России;
• не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

При командировке за рубеж получается, что день возвращения работника в РФ для целей расчета НДФЛ надо учитывать как день внутрироссийской командировки. Причем даже в том случае, если организация приняла решение выплачивать за этот день суточные в размере, равном суточным при нахождении за границей.

Когда суточные выданы в иностранной валюте, то, чтобы сравнить их с необлагаемым НДФЛ-максимумом, требуется пересчет в рубли. По какому курсу это нужно делать?

С 2016 г. в гл. 23 НК РФ были внесены изменения. И теперь для целей НДФЛ датой фактического получения дохода в виде суточных является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет, составленный работником после возвращения из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

А это значит, что если суточные выданы в иностранной валюте, то для их пересчета в рубли в 2016 г. нужно брать официальный курс этой валюты не на дату выдачи суточных и не на дату утверждения авансового отчета, а на конец месяца, в котором такой авансовый отчет утвержден (Письмо Минфина от 21.01.2016 № 03-04-06/2002).

Поскольку для целей НДФЛ доход определяется на другую дату, нежели в бухгалтерском и «прибыльном» налоговом учете, в большинстве случаев для целей НДФЛ теперь придется делать отдельный расчет рублевой суммы валютных суточных на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (п. 3 ст. 217, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Посмотрим, как составить бухгалтерскую справку для пересчета валютных суточных в рубли.

/ условие / Воспользуемся условиями примера со с. 42.

/ решение / В последний день февраля (29.02.2016) составлена бухгалтерская справка-расчет для определения базы по НДФЛ и суммы самого налога.

Общество с ограниченной ответственностью «Восток-Запад»

29.02.2016

Бухгалтерская справка-расчет
для определения НДФЛ с суточных по зарубежной командировке

Приказом генерального директора А.В. Творцова от 01.02.2016 исполнительный директор М.Г. Шинаров был направлен в командировку во Францию на 14 дней с 02.02.2016 по 15.02.2016.

Показатель	За дни командировки
	за рубежом (включая день пересечения границы при выезде из РФ)	по России (день возвращения работника в РФ)
Количество дней командировки	13	1
Утвержденный положением о командировках размер суточных	50 евро/сут.	700 руб/сут.
Выдано на руки 01.02.2016	650 евро (13 дн. х 50 евро)	700 руб. (1 д. х 700 руб.)
Дата утверждения авансового отчета генеральным директором	16.02.2016
Дата получения дохода для целей НДФЛ	29.02.2016
Курс иностранной валюты на дату получения дохода	82,9748 руб/евро	—
Сумма суточных для целей НДФЛ	53 933,62 руб. (650 евро х 82,9748 руб.)	700 руб. (1 д. х 700 руб.)
Сумма не облагаемых НДФЛ суточных	32 500 руб. (13 дн. х 2500 руб.)	700 руб. (1 д. х 700 руб.)
Сумма облагаемого НДФЛ дохода	21 433,62 руб. (53 933,62 руб. – 32 500 руб.)	0 руб.
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию	2 786,37 руб. (21 433,62 руб. х 13%)	0 руб.

Главный бухгалтер

Замкова С.А.

Если работнику выдаются суточные в рублях, то определить, есть ли для целей НДФЛ облагаемый доход или нет, не составит особого труда: если полученная сумма превышает установленные нормативы, то придется исчислять налог и перечислять его в бюджет.

Кстати, если для зарубежной командировки суточные выданы в рублях, хотя внутренним положением о командировках их размер привязан к иностранной валюте, то при расчете НДФЛ курс этой валюты уже не имеет значения (Письмо Минфина от 09.02.2016 № 03-04-06/6531). Надо сравнивать выданные суммы суточных с ежедневным необлагаемым лимитом (2500 руб/д. или 700 руб/д.).

Как видим, с этого года для целей НДФЛ рублевая сумма валютных суточных может не совпадать с аналогичной суммой, признаваемой расходом в бухучете и для целей налогообложения прибыли.

Имейте в виду, что суточные, выплаченные в размере, установленном локальным нормативным актом организации, страховыми взносами не облагаются (ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Поэтому для «страховых» целей нет и необходимости пересчитывать валютные суточные.

***

Напомним еще несколько правил для командировочных расходов.

Наличные под отчет выдаются только в том случае, если у работника полностью погашена задолженность по ранее полученной под отчет сумме (абз. 3 п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

Для целей расчета НДФЛ суммы возмещения командировочных расходов не являются доходом работника, но только при условии их документального подтверждения (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Если же подтверждающих документов нет и по распоряжению руководства работнику возмещены расходы в указанных им суммах, то такие выплаты:

• не учитываются для целей налогообложения прибыли (как документально не подтвержденные расходы);
• облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ; ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письма Минфина от 08.05.2015 № 03-03-06/1/26918, от 05.02.2010 № 03-03-05/18; Минтруда от 03.07.2015 № 17-3/В-326; Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19 (п. 1)):

— страховыми взносами в полном размере;

— НДФЛ. Исключением являются суммы компенсации работнику расходов по найму жилого помещения, которые при отсутствии подтверждающих документов не облагаются НДФЛ в размере (п. 3 ст. 217 НК РФ):

– не более 2500 руб. за каждый день нахождения в зарубежной командировке;

– не более 700 руб/д. для командировок по РФ.

Всегда облагается НДФЛ и страховыми взносами возмещение стоимости питания, если его стоимость отдельно выделена в счете гостиницы (Письмо Минфина от 14.10.2009 № 03-04-06-01/263 (п. 1)). В «прибыльном» налоговом учете такие расходы не должны учитываться, ведь предполагается, что они покрываются выплачиваемыми работнику суточными. ■

Кто должен сдавать форму СЗВ-М

Новую форму должны представлять как организации, так и индивидуальные предприниматели, имеющие работников. Подать сведения нужно обо всех застрахованных лицах, а именно (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ); ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

• о каждом работнике, с которым в отчетном месяце (за который вы сдаете отчет) либо заключен, либо продолжает действовать, либо прекращен трудовой договор;
• о каждом физлице, с которым в отчетном месяце либо заключен, либо продолжает действовать, либо прекращен ГПД на выполнение работ/оказание услуг (договор авторского заказа, договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства).

Если в соответствии с законодательством на вознаграждения по договорам ГПД страховые взносы не начисляются, тогда этих физлиц в форме СЗВ-М указывать не нужно. Так, в частности, страховые взносы не начисляются на выплаты физлицам по договорам купли-продажи, дарения, аренды (на арендную плату), ссуды и займа (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письма Минтруда от 22.09.2015 № 17-3/В-473; Минздравсоцразвития от 12.03.2010 № 550-19; Информация ФСС «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос-ответ)»).

Предприниматели, не имеющие наемных работников/не заключившие с физлицами договоры ГПД, форму СЗВ-М сдавать не должны.

А у организации эта отчетность не может быть нулевой, поскольку как минимум один работник в ней всегда имеется — это руководитель.

В какие сроки нужно отчитаться

Представлять в территориальный орган ПФР форму СЗВ-М нужно каждый месяц. И делать это надо не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). Причем если срок сдачи отчетности приходится на выходной день, то срок переносится на ближайший за ним рабочий день.

Первый раз отчитаться нужно за апрель 2016 г. не позднее 10.05.2016.

Как заполнить новую форму

В СЗВ-М надо указать ф. и. о. каждого физлица, на которого подаются сведения, его СНИЛС и ИНН. Если сведениями об ИНН физлица вы не располагаете, то допустимо ИНН не указывать. Это не будет считаться нарушением.

Приведем образец заполненной формы СЗВ-М за апрель 2016 г.

Сведения о застрахованных лицах

1. Реквизиты страхователя (заполняются обязательно):

Регистрационный номер в ПФР 087-001-123456

Наименование (краткое) ООО «Шанс»

ИНН 7735123456 КПП 773501001

2. Отчетный период 04 календарного года 2016 (заполняются обязательно)
(01 — январь, 02 — февраль, 03 — март, 04 — апрель, 05 — май, 06 — июнь, 07 — июль, 08 — август, 09 — сентябрь, 10 — октябрь, 11 — ноябрь, 12 —декабрь)

3. Тип формы (код) «исхд» (заполняется обязательно одним из кодов: «исхд», «доп», «отмн»)
«исхд» — исходная форма, впервые подаваемая страхователем о застрахованных лицах за данный отчетный период
«доп» — дополняющая форма, подаваемая с целью дополнения ранее принятых ПФР сведений о застрахованных лицах за данный отчетный период
«отмн» — отменяющая форма, подаваемая с целью отмены ранее неверно поданных сведений о застрахованных лицах за указанный отчетный период

4. Сведения о застрахованных лицах:
(указываются данные о застрахованных лицах — работниках, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены трудовые договоры, гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства)

№ п/п	Фамилия, имя, отчество (при наличии) застрахованного лица (заполняются в именительном падеже)	Страховой номер индивидуального лицевого счета (заполняется обязательно)	ИНН (заполняется при наличии у страхователя данных об ИНН физического лица)
1	Добров Иван Петрович	001-319-908-12	—
2	Светлова Екатерина Сергеевна	172-812-979-00	502712345678
3	Зверев Николай Викторович	165-127-927-65	772123456789
4	Воронова Ирина Александровна	152-675-138-50	—
5	Соколов Владислав Анатольевич	116-973-385-77	—

Директор

Наименование должности руководителя

(Подпись)

Добров И.П.

(ф. и. о.)

05.05.2016 (ДД.ММ.ГГГГ.)

М.П. (при ее наличии)

В каком виде отчитываться

О том, в каком виде (на бумаге или электронно) нужно представлять в ПФР форму СЗВ-М, отдельно в Законе № 27-ФЗ не сказано. В то же время в нем предусмотрен способ сдачи в Фонд сведений персонифицированного учета в составе формы РСВ-1 ПФР, который зависит от численности работников (п. 2 ст. 8 Закона № 27-ФЗ):

• <если>в организации или у ИП 25 работающих (включая и тех, с кем заключены договоры ГПД) и более — отчетность представляется в электронном виде;
• <если>в организации или у ИП 24 работающих (включая и тех, с кем заключены договоры ГПД) и менее — отчетность можно представить на бумаге.

Но применяется ли это правило при сдаче формы СЗВ-М? На этот вопрос нам ответили в отделении Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Это правило применяется к отчетности, сдача которой регулируется Законом от 01.04.96 № 27-ФЗ. Требование о сдаче ежемесячной отчетности также прописано в этом Законе (дополнения внесены Законом от 29.12.2015 № 385-ФЗ), и для этой отчетности не предусмотрено отдельного или исключительно порядка. Соответственно, действие Закона № 27-ФЗ распространяется на все отчеты.

Таким образом, если численность застрахованных лиц, на которых подаются сведения в ПФР, составляет 25 и более человек, то СЗВ-М нужно сдать в электронном виде, подписав электронной подписью.

Если численность застрахованных лиц не превышает 24 человек, тогда СЗВ-М можно представить в бумажном виде”.

В то же время Закон № 27-ФЗ не предусматривает ответственности за нарушение способа сдачи отчетности. И в принципе, если при численности 25 человек и более вы сдадите форму СЗВ-М на бумаге, то штрафа быть не должно.

Однако не исключено, что в этом случае территориальный орган ПФР откажет вам в принятии отчетности на бумаге, если вы принесете отчет лично.

А если вы направите форму СЗВ-М по почте, то ПФР может расценить это как непредставление отчетности вообще.

Так что лучше не рисковать и при численности более 24 человек сдать новую отчетность электронно.

Кстати, ПФР уже утвердил формат, по которому надо представлять форму СЗВ-М в электронном виде (Распоряжение Правления ПФР от 25.02.2016 № 70р).

Что грозит за опоздание с отчетностью и за ее неверное заполнение

За непредставление либо несвоевременное представление СЗВ-М предусмотрен штраф в размере 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица (ст. 17 Закона № 27-ФЗ). Получается, что сумма штрафа напрямую зависит от количества физлиц, которые должны быть указаны в форме.

Кроме того, такой же штраф грозит и в том случае, если представлены неполные и/или недостоверные сведения о застрахованных лицах. Однако введение этого нового штрафа вызывает вопросы. Во-первых, в каких случаях он возможен, поскольку в Законе № 27-ФЗ не раскрывается, что понимается под недостоверными/неполными сведениями. А во-вторых, будет ли работодатель оштрафован, если он сам обнаружит неточности в ранее представленной форме и представит уточненные сведения либо отменяющие. Ведь сама форма СЗВ-М предусматривает подачу дополняющих сведений и отмену первоначально представленных. Вот что по этому поводу думают в московском отделении ПФР.

***

На наш взгляд, несправедливо штрафовать работодателей за самостоятельное исправление ошибок. Но раз уж так сложилось, ничего не поделаешь. Штрафа не будет только в одном случае: когда вы сдали форму СЗВ-М с неверными данными до крайнего срока ее представления — до 10-го числа месяца, следующего за отчетным, а потом обнаружили ошибку и успели ее исправить также до 10-го числа. ■

Налоговый учет

НДС

Операции, связанные с обращением иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаются (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, продажа валюты объектом обложения НДС не является (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

А вот переоценка валюты на счете — это уже не операция, связанная с обращением валюты. Поэтому курсовые разницы, возникающие при переоценке, в разделе 7 декларации по НДС отражать не нужно.

Отметим также, что банковская комиссия за продажу валюты НДС не облагается (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль

Рубли, полученные от продажи, и сумма проданной иностранной валюты для целей налогообложения прибыли не признаются соответственно доходом и расходом от реализации. Ведь, как уже отмечалось, никакой реализации с точки зрения налогового учета в этом случае нет (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Учитывать в доходах и расходах нужно только курсовые разницы. Как именно — покажем в таблице.

В налоговом учете переоценивать инвалюту на банковских счетах по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, необходимо (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ; подп. 5 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ):

• на дату перехода права собственности на валюту;
• на последний день месяца (при наличии остатка на валютном счете на эту дату).

УСН

И для упрощенцев продажа иностранной валюты — это не реализация товаров (подп. 1 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 11.12.2015 № 03-11-06/2/72886). А значит, полученные рубли они не учитывают в составе доходов. Налогооблагаемый доход, подчеркивают финансисты, возникает у упрощенцев в виде положительной курсовой разницы в случае продажи валюты по курсу выше установленного ЦБ РФ. Заметим, что эту позицию Минфина ФНС довела до сведения инспекций (Письмо ФНС от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@).

Какие курсовые разницы учитывают упрощенцы и как, покажем для наглядности в таблице.

Упрощенцы не производят переоценку остатков валюты на счетах в связи с изменением официального курса ЦБ РФ. И соответственно, доходы и расходы в виде курсовой разницы из-за переоценки они не определяют и не учитывают (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Курсовые разницы от переоценки валюты необходимо отражать в бухучете отдельно от других видов доходов и расходов, в том числе и от финансовых результатов операций по продаже иностранной валюты (п. 21 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы из-за изменения официального курса валюты

В бухгалтерском учете иностранная валюта на банковских счетах переводится в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ (пп. 7, 8 ПБУ 3/2006; приложение к ПБУ 3/2006; ч. 4, 5 ст. 13; ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• на дату совершения операций в иностранной валюте. То есть на дату поступления валюты на счет или списания ее со счета;
• на последний день отчетного периода. Периодичность составления промежуточной бухгалтерской отчетности организации определяют самостоятельно. Как правило, организации настраивают в бухгалтерских программах ежемесячную переоценку валюты в связи с изменением ее официального курса.

Результаты переоценки учитывают так:

• <если>курс иностранной валюты по отношению к рублю снизился — как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Отрицательную курсовую разницу отражают по счету 91-2 «Прочие расходы», субсчет «Курсовые разницы»;
• <если>курс иностранной валюты по отношению к рублю повысился — как прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99). Положительную курсовую разницу отражают записью по счету 91-1 «Прочие доходы», субсчет «Курсовые разницы».

Курсовые разницы из-за отличия курса продажи валюты и курса ЦБ РФ

Доходы и расходы, возникающие при продаже иностранной валюты, являются прочими (п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99). Применяются два способа их учета.

СПОСОБ 1. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются и расходы, и доходы, связанные с продажей иностранной валюты

В этом случае вы отражаете продажу валюты развернуто, признавая:

• прочим доходом — полученные рубли;
• прочим расходом — проданную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ).

СПОСОБ 2. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается только финансовый результат операции по продаже иностранной валюты

Этот вариант предполагает, что в бухгалтерском учете вы отражаете операцию по продаже валюты свернуто: признаете либо доход, либо расход. Финансовый результат вы определяете на счете 57 «Переводы в пути» (или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). А на счет 91 уйдет сальдо счета 57, которое будет равно прибыли (убытку) от продажи, то есть разнице, возникшей из-за отклонения курса сделки от курса ЦБ РФ.

А если валюта будет продана не в день подачи поручения на продажу, нужно будет также отразить курсовую разницу от переоценки продаваемой валюты. Ведь официальные курсы на день списания валюты на счет 57 и на день ее продажи будут отличаться.

Выбор того или иного варианта учета продажи валюты остается за организацией. Его нужно закрепить в учетной политике. Однако все мы прекрасно понимаем, что на практике, как правило, этот выбор за компании делают разработчики бухгалтерских программ. Ведь далеко не каждая фирма готова вносить какие-либо изменения в используемую программу, даже если ей по душе иной вариант учета.

Как видно из примеров, способ 1, в отличие от способа 2, приводит к возникновению расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета и, как следствие, к необходимости учета постоянных налоговых активов и обязательств (пп. 4, 7 ПБУ 18/02). Эти расхождения обусловлены тем, что в бухучете при использовании способа 1 продажа валюты отражается как реализация. В то время как для целей налогового учета эта операция реализацией не является.

Заметим, что если в ПБУ 9/99 и 10/99 речь идет о «продаже иностранной валюты», то в более позднем ПБУ 23/2011 говорится уже о «валютно-обменных операциях». И в этом можно усмотреть смещение акцента в сторону непризнания продажи валюты реализацией и для целей бухгалтерского учета.

Однако спорить о том, какой вариант учета наиболее правильный с точки зрения методологии, не очень продуктивно. Ведь бухучет ориентирован на отчетность. А сформировать достоверную отчетность позволяют оба способа учета.

Просто если вы выбрали способ 1 (ваша бухгалтерская программа настроена на его использование, и вас это устраивает), то доходы и расходы от продажи иностранной валюты, отраженные в бухгалтерском учете развернуто, в отчете о финансовых результатах показывайте свернуто. Напомним, так можно поступать с возникающими в результате аналогичных фактов хозяйственной деятельности доходами и расходами, которые несущественны (в данном случае с точки зрения качественных, а не количественных характеристик) для оценки финансового положения организации (п. 11 ПБУ 4/99; п. 18.2 ПБУ 9/99; п. 21.2 ПБУ 10/99; Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Сальдирование прочих доходов и расходов по продаже иностранной валюты позволит вам не вводить пользователей бухгалтерской отчетности в заблуждение насчет объемов реализации.

С этой же целью можно сальдировать и курсовые разницы, возникающие при переоценке валюты из-за изменения официального курса, установленного ЦБ РФ.

***

Организации, которые применяют первый вариант учета операций по продаже иностранной валюты, но доходы-расходы от них в бухгалтерской отчетности не сворачивают, рискуют получить из налоговой инспекции письмо с требованием пояснить причины расхождения доходов, отраженных в бухгалтерской отчетности и учтенных в декларации по налогу на прибыль.

Инспекцию в этом случае будет интересовать разница между строкой 020 «Внереализационные доходы» листа 02 декларации по налогу на прибыль и строкой 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах. Значения показателей этих строк могут отличаться на сумму, вырученную от продажи иностранной валюты. И это не ошибка.

В ответе на полученное требование сообщите налоговой, что в бухучете, руководствуясь п. 7 ПБУ 9/99, вы относите к прочим расходам выручку от продажи валюты. А для целей налогового учета продажа валюты — не реализация товаров (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). И следовательно, выручку от продажи валюты нет оснований показывать в строке 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ). ■

Суды общей юрисдикции

Долги граждан по коммуналке взыщут быстро и без разговоров

Напомним, что в ряде случаев мировой судья вправе единолично принять постановление в форме судебного приказа (п. 1 ч. 1 ст. 23, ч. 1 ст. 121 ГПК РФ), например (ст. 122 ГПК РФ):

• при взыскании алиментов на детей (когда не требуется устанавливать отцовство либо привлекать других лиц);
• при взыскании начисленных, но не выплаченных работнику сумм — зарплаты, отпускных и т. д.

В чем риски такого порядка для должника? Разбирательство с вызовом сторон в суд вообще не проводится. Если документы, представленные взыскателем, не вызывают сомнений у судьи, то он принимает решение в течение 5 календарных дней после их получения (ст. 126, ч. 3 ст. 107 ГПК РФ). Поэтому о вынесении приказа должник узнает постфактум, лишь получив на почте его копию (ст. 128 ГПК РФ).

И у должника есть только 10 календарных дней после дня получения копии приказа, чтобы направить свои возражения мировому судье (ст. 128 ГПК РФ):

• <если>должник успеет — приказ автоматически отменяется. Взыскатель может снова обращаться в суд, но уже в обычном исковом порядке (ст. 129 ГПК РФ).

• <если>нет — придется гасить долг, иначе за дело возьмутся приставы (ч. 1 ст. 130 ГПК РФ), тем более что судебный приказ сам по себе является исполнительным документом (ч. 2 ст. 121 ГПК РФ). Дальше можно подать кассационную жалобу в течение 6 месяцев, но исполнению судебного приказа это не помешает (ч. 2 ст. 376, п. 1 ч. 2 ст. 377 ГПК РФ).

Так вот, с 1 июня 2016 г. в порядке судебного приказа можно будет взыскать долги по оплате (ст. 122 ГПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)):

• жилья и коммунальных услуг;
• телефона (как стационарного, так и мобильного);
• обязательных платежей и взносов с членов ТСЖ или строительного кооператива.

Размер взыскиваемой суммы во всех случаях, которые подпадают под приказное производство, будет ограничен суммой 500 тыс. руб. (ч. 1 ст. 121 ГПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)) (сейчас такого условия нет). А вот нижнего предела для обращения в суд не установлено. Обычно задолженности граждан по коммуналке копятся до суда месяцами, а то и годами (но не более 3 лет, чтобы не истекла исковая давность (п. 1 ст. 196 ГК РФ)). Однако можно предположить, что с помощью судебного приказа получать долги по коммунальным платежам в судебном порядке будут значительно чаще. Ведь это быстро, не требует затрат на судебного представителя и госпошлина вполовину меньше (подп. 4.1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)). А формально право на обращение в суд дает любая просрочка.

Поэтому если вы что-то не платите из принципа (например, взносы на капремонт), то не пропустите срок для направления возражений против исполнения приказа. Так у вас хотя бы будет возможность озвучить свои аргументы в суде.

Иски на сумму до 100 тыс. руб. рассмотрят «упрощенно»

Вводится упрощенное производство — абсолютно новый порядок для судов общей юрисдикции. Судья будет принимать решение в сокращенные сроки, на основании лишь документов, без вызова сторон (ч. 5 ст. 232.3 ГПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)). Но ответчика в любом случае известят о поданном иске (ч. 2 ст. 150, ч. 1 ст. 232.1 ГПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)), и у него будет возможность обжаловать решение суда как в апелляционном, так и в кассационном порядке (ч. 5, 8 ст. 232.4, ст. 386.1 ГПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)).

Для некоторых категорий дел упрощенное производство будет обязательно, в том числе (ч. 1 ст. 232.2 ГПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)):

• по искам до 100 тыс. руб. о взыскании денег, истребовании имущества или признании права собственности;
• по признанным должником обязательствам.

Но при согласии сторон можно будет и любое другое дело рассмотреть «упрощенно», за исключением споров (ч. 3 ст. 232.2 ГПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)):

• возникающих из административных правоотношений (например, оспаривание штрафа, взыскиваемого с директора компании за неприменение ККТ (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ));
• связанных с гостайной;
• затрагивающих права детей;
• относящихся к особому производству (например, объявление гражданина умершим (п. 3 ч. 1 ст. 262 ГПК РФ)).

Арбитраж

Увеличена верхняя планка размера некоторых «упрощенных» исков

В арбитражных судах упрощенное производство применяется уже давно. Поправки просто поднимают размеры, в пределах которых некоторые споры попадают под этот порядок. Покажем изменения в таблице.

По общему правилу при упрощенном порядке суд будет оформлять лишь резолютивную часть судебного акта. А если вы собираетесь судиться дальше, то вам лучше иметь мотивированное решение. Поэтому не забудьте подать заявление о его составлении. Это можно сделать в течение 5 дней после размещения резолютивной части на сайте суда (ч. 1, 2 ст. 229 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)).

Признанный долг можно будет взыскать по приказу

Еще одно новшество — приказное производство появится в арбитражном процессе (ранее такой формы в АПК не было). В частности, организации смогут получить судебный приказ по требованиям в пределах 400 тыс. руб., вытекающим из договора (при условии, что ответчик признает долг) (ст. 229.1, п. 1 ст. 229.2 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)). Для этого нужно будет подать в суд заявление о выдаче судебного приказа (вместо искового заявления) с приложением необходимых документов (ст. 229.3 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)). Судебный приказ одновременно будет и исполнительным документом (ч. 2 ст. 229.1 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)).

Госпошлина в таком случае составит лишь 50% от суммы, которую пришлось бы платить при обычном рассмотрении спора (подп. 4.1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)). А если должник оспорит исполнение приказа и он будет отменен, то уплаченную госпошлину зачтут при подаче обычного искового заявления (подп. 7 п. 1 ст. 333.22 НК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)).

В приказном порядке с организаций будут взыскивать обязательные платежи и санкции, если их сумма не превышает 100 тыс. руб. (п. 3 ст. 229.2 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)) Например, налоги можно взыскать только через суд, в частности (подп. 2—4 п. 2 ст. 45, п. 6 ст. 75, п. 1 ст. 104 НК РФ):

• <или>при переквалификации сделки или по сделке с взаимозависимыми лицами;
• <или>при взыскании недоимки дочерней компании с материнской или наоборот.

Отметим также, что взыскивать обязательные платежи и санкции по приказу вправе будут не только налоговики и внебюджетные фонды, но и другие контролирующие органы, например таможенная служба, антимонопольщики или органы местного самоуправления (ч. 2 ст. 212 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)).

Что приятно, вынесение судебного приказа не будет для организаций и ИП сюрпризом, как для граждан. АПК обязывает взыскателя направлять должнику копию заявления о выдаче судебного приказа и представлять в суд подтверждающий документ (ч. 4 ст. 229.3 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)). Однако свои возражения должник вправе будет представить в суд, только когда приказ уже будет вынесен, в течение 10 календарных дней после получения его копии (ч. 4 ст. 229.5 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)). В таком случае судебный приказ отменят, а взыскатель будет судиться уже в общеисковом порядке (ч. 5 ст. 229.5 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)).

Приказ обжалуется только в кассационной инстанции, в течение 2 месяцев со дня вступления его в силу (ч. 1 ст. 276, ч. 2.1 ст. 273 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)).

Досудебное урегулирование споров становится обязательным

Поправки меняют общий подход к досудебному урегулированию арбитражных споров. Так, сегодня организация может сразу обращаться в арбитраж, если федеральный закон или договор не обязывают ее вначале направить ответчику претензию и подтвердить суду факт ее получения адресатом (ч. 5 ст. 4, п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ). Таких случаев немало (например, досрочное расторжение договора аренды (ст. 619 ГК РФ) или договора банковского счета (п. 2 ст. 859 ГК РФ)). Однако это все же исключения из правила.

С 1 июня 2016 г. все будет зависеть от того, из каких отношений вытекает экономический спор (ч. 5 ст. 4 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)):

• <если>из административных либо публичных, то досудебный порядок обязателен в тех случаях, когда он установлен федеральным законом. Например, при обжаловании решений по налоговым проверкам (п. 2 ст. 138 НК РФ);
• <если>из гражданских, к примеру из договора с контрагентом, то претензионный порядок по общему правилу становится обязателен. В арбитраж можно будет обращаться только по истечении 30 календарных дней со дня направления претензии ответчику, если иные срок и (или) порядок не установлены законом либо договором. Иначе исковое заявление вам вернут (п. 5 ч. 1 ст. 129 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)), а в случае принятия к производству — оставят без рассмотрения (п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)).

***

Отметим также, что арбитражные судьи получили право выносить частные определения, в том числе в адрес госорганов, должностных лиц или адвокатов (ст. 188.1 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016)). Поэтому если вы считаете, что, к примеру, ИФНС или другой госорган (ФАС, Росприроднадзор и т. д.) допустили в вашем деле нарушение закона, то вы вправе обратиться к суду с просьбой вынести в адрес госоргана такое определение.

Получатель частного определения обязан будет в течение месяца сообщить суду о принятых мерах. Иначе ему может грозить штраф в размере 500—1000 руб. (ч. 3 ст. 188.1 АПК РФ (ред., действ. с 01.06.2016); ст. 17.4 КоАП РФ), который, однако, не освободит его от обязанности отчитаться перед судом. ■

Что можно отнести к издержкам

Надо сказать, что и в АПК РФ, и в ГПК РФ, и в Кодексе административного судопроизводства (КАС РФ) перечни затрат, признаваемых судебными издержками, примерно одинаковые. В частности, в них входят (ст. 106 АПК РФ; ст. 94 ГПК РФ; ст. 106 КАС РФ):

• суммы, выплаченные экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам;
• расходы на оплату услуг представителей (адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь);
• расходы на проезд и проживание сторон и заинтересованных лиц, связанные с явкой в суд;
• расходы на производство осмотра на месте;
• другие расходы, признанные судом необходимыми для рассмотрения дела.

То есть перечни эти открытые. В связи с этим ВС указал, что к возмещаемым судебным издержкам суд также может отнести следующие виды расходов.

ВИД 1. Расходы, понесенные истцом или заявителем на сбор доказательств, необходимых ему для подачи иска в суд (п. 2 Постановления № 1). Это, например, затраты:

• на легализацию иностранных официальных документов;
• на обеспечение нотариусом судебных доказательств, в частности подтверждающих размещение в Интернете определенной информации;
• на проведение досудебной экспертизы состояния имущества, на основании которой затем определяется цена предъявленного в суд иска;
• на нотариальное оформление доверенности представителя, если она выдана ему для участия в конкретном деле либо конкретном судебном заседании по делу.

ВИД 2. Расходы, связанные с обязательным соблюдением претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора (п. 4 Постановления № 1), например:

• на составление и направление претензии контрагенту. Напомним, что по закону перед обращением в суд претензию обязательно надо направлять, в частности, перевозчику или экспедитору, оператору почтовой или иной связи, а также продавцу, если претензия касается количества, ассортимента, качества, комплектности, тары или упаковки товара (п. 1 ст. 483, п. 1 ст. 797 ГК РФ; п. 1 ст. 12 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ; ст. 37 Закона от 17.07.99 № 176-ФЗ; п. 4 ст. 55 Закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ);
• на подготовку отчета об индивидуальной рыночной оценке объекта недвижимости в случае, когда фирма собирается оспаривать его кадастровую стоимость (ст. 24.18 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ);
• на обжалование в Управление ФНС актов налоговых органов ненормативного характера и действий (бездействия) их должностных лиц (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Это очень важное разъяснение, ведь расходы на соблюдение обязательного претензионного или досудебного порядка могут быть значительными. А до настоящего времени суды часто отклоняли расходы, понесенные выигравшей стороной на досудебной стадии спора (см., например, Постановления 18 ААС от 19.09.2014 № 18АП-10158/2014; 3 ААС от 17.04.2014 № А33-19881/2013).

Также ВС отметил, что могут возмещаться и так называемые издержки на издержки. Это расходы, понесенные стороной по делу при рассмотрении судом ее отдельного иска о взыскании судебных издержек, поданного уже после вынесения итогового решения. Вопрос о распределении «издержек на издержки» может быть решен только в рамках рассмотрения этого иска (п. 28 Постановления № 1).

Какие издержки не должны возмещаться

Те, что были понесены при рассмотрении следующих категорий дел (п. 18 Постановления № 1):

• <или>об установлении фактов, имеющих юридическое значение. Например, факта нахождения на иждивении, факта владения и пользования недвижимостью (подп. 2, 6 п. 2 ст. 264 ГПК РФ), факта госрегистрации организации или предпринимателя в определенное время и в определенном месте (п. 2 ч. 2 ст. 218 АПК РФ);
• <или>об определении правового режима имущества, в частности дела´ о признании движимой вещи бесхозяйной или о признании права собственности на бесхозяйную недвижимость (ст. 290 ГПК РФ);
• <или>об определении правового статуса участвующих в деле лиц. Это, к примеру, дела об объявлении несовершеннолетнего полностью дееспособным (п. 1 ст. 287 ГПК РФ).

Издержки по таким делам относятся на лиц, которые их понесли.

Возмещение расходов на оплату услуг представителя

Это значительная, если не основная, часть судебных расходов. По закону такие расходы взыскиваются с проигравшей стороны в разумных пределах (ч. 1 ст. 100 ГПК РФ; ч. 2 ст. 110 АПК РФ; ст. 112 КАС РФ). Причем разумность понесенных расходов на представителя должна доказывать выигравшая сторона (п. 20 Информационного письма Президиума ВАС от 13.08.2004 № 82).

По мнению ВС, разумными считаются расходы, которые при сравнимых обстоятельствах обычно взимаются за аналогичные услуги. При определении границ разумности суд может учесть (п. 13 Постановления № 1):

• объем заявленных требований;
• цену иска;
• сложность дела;
• объем оказанных представителем услуг;
• время, необходимое на подготовку им процессуальных документов;
• продолжительность рассмотрения дела и иные обстоятельства.

А вот известность представителя для целей разумности учитываться не должна (п. 13 Постановления № 1). Таким образом, проигравший, заявляя о чрезмерности взыскиваемых расходов на представителя, вправе взывать к доводу, что победитель прибегнул к услугам слишком дорогих юристов.

Транспортные расходы и затраты на проживание представителей тоже должны возмещаться в разумных пределах исходя из цен того региона, в котором были понесены (п. 14 Постановления № 1). А вот издержки на ознакомление с материалами дела, отправку документов, мобильную связь и Интернет отдельно не компенсируются, так как они по общему правилу входят в цену оказываемых юридических услуг (п. 15 Постановления № 1).

Также ВС отметил, что если оплата проживания или услуг представителя была произведена уже после того, как принято итоговое решение по делу, то выигравшая сторона вправе снова обратиться в суд с заявлением о возмещении таких издержек (п. 29 Постановления № 1).

Пропорциональное возмещение издержек: когда это правило не действует

В гражданском и арбитражном процессе действует следующее правило — если иск удовлетворен частично, то судебные расходы присуждаются (ч. 1 ст. 98 ГПК РФ; ч. 1 ст. 110 АПК РФ):

• истцу — пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований;
• ответчику — пропорционально той части требований, в которой истцу было отказано.

Ведь в этом случае обе стороны спора в чем-то выигрывают.

Так вот ВС указал, что это правило не применяется в отношении (п. 21 Постановления № 1):

• исков неимущественного характера, включая те требования, которые имеют денежную оценку, но направлены на защиту личных неимущественных прав (например, иски о компенсации морального вреда);
• исков имущественного характера, не подлежащих оценке (например, о пресечении противоправных действий);
• требований о взыскании неустойки, которая уменьшается судом в связи с несоразмерностью последствиям нарушения обязательства либо получением кредитором необоснованной выгоды.

Лицам, не являющимся сторонами, тоже положено возмещение издержек

По мнению Верховного суда, третьим лицам и заинтересованным лицам (в административном процессе), которые участвовали в деле на стороне победителя, тоже могут быть возмещены издержки, если их «фактическое процессуальное поведение способствовало принятию» итогового решения (п. 6 Постановления № 1). И неважно, как эти лица вступили в процесс — по своей инициативе или были привлечены судом.

Так, право на возмещение издержек будет, например, иметь лицо, которое представило отзыв на иск, участвовало в сборе и исследовании доказательств по делу, принимало участие в проводимых по делу судебных заседаниях и своими активными действиями помогло выиграть спор стороне, которая привлекла это лицо к участию в деле.

***

Напомним, что если вы — победившая сторона, то возмещение, которое проигравшая сторона на основании решения суда обязана выплатить вам — в части или в полном размере, вы должны учесть во внереализационных доходах на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-05/29184), а при применении УСН — на дату получения возмещения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 08.04.2010 № 03-11-11/95, от 24.02.2012 № 03-11-06/2/34).

Если же, наоборот, вы по суду возмещаете победителю издержки, то эта сумма при общем режиме учитывается во внереализационных расходах на дату вступления в силу соответствующего решения (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). А вот «доходно-расходные» упрощенцы списать сумму возмещения не вправе. Ведь перечень учитываемых ими расходов закрытый. ■

СИТУАЦИЯ 1. Чрезвычайные обстоятельства.

Не нужно получать согласие сотрудников (кроме работников с семейными обязанностями и инвалидов — см. список ниже) на работу в выходные, если она выполняется, в частности (ст. 113 ТК РФ):

• <или>для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения их последствий, а также последствий стихийного бедствия;
• <или>для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества работодателя, государственного или муниципального имущества;
• <или>в связи с введением чрезвычайного/военного положения, а также в условиях чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, землетрясение и т. д.).

В отношении всех сотрудников, привлекаемых к работе в этих случаях, вам необходимо издать приказ о привлечении к работе в выходной день и ознакомить их с ним под роспись. В случае отказа сотрудника от работы ему можно объявить замечание или выговор (ст. 192 ТК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Необходимость выполнения заранее непредвиденных работ, от которых зависит дальнейшая нормальная работа организации.

Тогда согласие сотрудника на работу в выходной получить нужно. Для этого необходимо издать приказ и ознакомить с ним работника под роспись. Если работник согласен выйти в выходной, он должен написать об этом либо на приказе, либо на отдельном документе. За отказ от работы в выходной применить к работнику дисциплинарное взыскание нельзя (ст. 192 ТК РФ).

У некоторых работодателей возникает соблазн в этой ситуации привлекать сотрудников с их согласия к работе в выходные дни в течение длительного периода времени. Мы обратились в Роструд с вопросом, можно ли работать без выходных, например, в течение целого месяца.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Такие случаи являются исключительными и не должны носить постоянный характер. Ситуаций, когда заранее непредвиденные работы возникают у работодателя на протяжении длительного времени и требуют постоянного привлечения работников к работе в выходные дни, следует избегать. Ведь всем работникам гарантировано предоставление выходных дней (еженедельного непрерывного отдыха) (ст. 111 ТК РФ). Таким образом, привлечение работника к работе на протяжении длительного времени без предоставления выходных дней будет расценено как нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)”.

За это нарушение трудинспекция может вынести предупреждение или оштрафовать организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а ее руководителя (предпринимателя) — на сумму от 1000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

СИТУАЦИЯ 3. Все остальные случаи привлечения к работе в выходной.

Нужно получить письменное согласие работника и учесть мнение профкома (при его наличии). За отказ от работы в этой ситуации применить к работнику дисциплинарное взыскание также нельзя (ст. 192 ТК РФ).

Обратите внимание, во всех указанных ситуациях (включая ситуацию 1) при получении согласия на работу нужно ознакомить в письменной форме с правом отказаться от привлечения к работе в выходной (ст. 113 ТК РФ):

• мать (отца, воспитывающего без матери, опекуна) детей до 3 лет;
• мать или отца, воспитывающих детей до 5 лет без супруга (супруги);
• мать (отца, воспитывающего без матери, опекуна (попечителя)) детей-инвалидов до 18 лет;
• работника, ухаживающего за больным членом своей семьи по медицинскому заключению;
• инвалида.

Но даже когда эти работники согласны, их нельзя привлечь к работе в выходной, если работа запрещена им по медицинскому заключению, которое они представили (ст. 113 ТК РФ). Если у работника-инвалида в индивидуальной программе реабилитации нет прямого запрета или ограничения на привлечение к работе в выходные дни, она ему не запрещена.

Если работник с семейными обязанностями не представил вам медицинское заключение, то у него нет противопоказаний к работе в выходные. Специально запрашивать заключение о наличии или отсутствии у работника противопоказаний к работе в выходные вы не обязаны.

***

Вы должны по выбору работника компенсировать «выходную» работу (ст. 153 ТК РФ):

• <или>повышенной оплатой не менее чем в двойном размере;
• <или>предоставлением дополнительного дня отдыха.

Нужно ли оплатить больничный по уходу за ребенком после увольнения

: Такой больничный не оплачивается. Пособие по временной нетрудоспособности после увольнения выплачивается, только если в течение 30 календарных дней после увольнения заболел или получил травму сам работник (ч. 2 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Как оплачивать больничный по уходу за ребенком старше 15 лет

: Да, нужно. Пособие положено работнику в случае ухода за любым членом семьи, в том числе и за больным ребенком 15 лет. По каждому случаю заболевания при амбулаторном лечении пособие выплачивается не более чем за 7 календарных дней, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи (п. 6 ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Какие документы нужны при уходе за больным ребенком работающей бабушке

: Получать пособие при уходе за больным ребенком может любой член семьи из числа застрахованных, которому выдан больничный по уходу (ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ; п. 34 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок); ст. 2 СК РФ). Поэтому для назначения пособия бабушке достаточно предъявить только листок нетрудоспособности, выданный по установленной форме и в установленном порядке (ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). В строке «Причина нетрудоспособности» больничного листа будет указан код «09» (уход за больным членом семьи). Никакие другие документы, в том числе подтверждающие родство с ребенком, для выплаты пособия требовать от работника не нужно.

Можно ли оплатить больничный отцу, если мать, находясь в материнском отпуске, заболела

: На основании больничного листа. Ведь он выдается члену семьи, который фактически ухаживает за больным ребенком (п. 34 Порядка).

Отказать в выдаче листка нетрудоспособности врач может только члену семьи, который находится в отпуске по уходу за ребенком, так как в этот период он не нуждается в освобождении от работы (п. 40 Порядка).

Поскольку отец не оформлял отпуск по уходу за ребенком, то он имеет право на пособие по больничному в связи с уходом за больным ребенком (п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Больничный выдан отцу, а мать — в отпуске по уходу за этим ребенком, но попала в больницу с другим ребенком

: Вот что нам ответили в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КИСЕЛЕВА Наталья Сергеевна

Начальник правового отдела Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

“В описываемом случае отец может получить листок нетрудоспособности и, соответственно, пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком при предоставлении справки о нахождении матери в стационаре”.

Оплачивать ли больничный по уходу за старшим ребенком, если мать находится в отпуске по уходу за младшим ребенком

: Да, можете. Закон не ограничивает право отца ребенка как застрахованного лица на пособие по уходу за заболевшим ребенком в такой ситуации. Кстати, и Порядок не содержит запрета на выдачу больничного листа.

Как оплачивать больничный, если у ребенка инвалидность снята в середине года

: Да, нужно, так считают в ФСС.

Нужно ли оплачивать больничный по уходу отчиму

: Пособие выплачивается члену семьи. К членам семьи относятся лица, связанные взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления и иных имущественных и личных неимущественных отношений (статьи 2, 5 СК РФ). Ребенок же приходится вашему работнику пасынком или падчерицей (п. 29 Постановления Пленума ВС от 29.05.2012 № 9). Из семейного законодательства прямо не следует, что они являются членами семьи отчима. Поэтому мы задали этот вопрос в ФСС.

На случай проверки ФСС попросите у работника копии свидетельства о браке и свидетельства о рождении ребенка, за которым он ухаживал. ■

Право на отпуск

Ваш работник может попросить предоставить ему ежегодный оплачиваемый отпуск вне графика отпусков (ст. 123 ТК РФ). А именно — в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам. И вы не сможете ему в этом отказать. Причем работник вправе попросить полный отпуск за рабочий год (в общем случае — 28 календарных дней).

Также работник может попроситься в отпуск за свой счет на срок до 5 календарных дней (ст. 128 ТК РФ). При этом он сам может выбрать время такого отпуска. Не обязательно брать отпуск за свой счет сразу после дня рождения ребенка. Работник вправе пойти в отпуск и через месяц. И даже может разбить такой отпуск на части. ТК это не запрещено.

Кроме того, папа ребенка может претендовать на отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (ст. 256 ТК РФ). Правда, находиться в этом отпуске может только кто-то один из родителей (либо папа, либо мама) или родственников малыша. Находясь в отпуске по уходу за ребенком, папа может работать неполный рабочий день или работать на дому, получая при этом пособие по уходу за ребенком до полутора лет (пп. 1, 2, 4 ст. 11.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Напомним, что этот отпуск можно брать с любого момента до трехлетнего возраста ребенка, даже с самого рождения малыша (если мама ребенка не находится в отпуске по беременности и родам и не получает пособие по беременности и родам) (пп. 3, 4 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ).

Право на пособия

Работник, ставший отцом, может получать некоторые пособия, если их не получает мама. Он может обратиться к вам за выплатой следующих пособий:

• единовременное пособие при рождении ребенка (ст. 11 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; п. 27 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). Такое пособие вы обязаны будете выплатить, если работник представит, кроме обычных заявления и справки о рождении ребенка, справку с места работы мамы ребенка о том, что пособие ей не назначалось. А если мама нигде не работает, то справку работник должен принести из отделения социальной защиты населения по месту жительства;
• пособие по уходу за ребенком. Для получения такого пособия работник обязательно должен находиться в отпуске по уходу за ребенком (п. 1 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ). При этом мама ребенка или другие родственники ребенка не должны получать пособие по уходу. Для оформления этого пособия, кроме обычных документов, работнику необходимо представить вам справку с места работы (службы) матери о том, что она не использует отпуск по уходу и не получает пособия. А если мать не работает (не служит) либо обучается, справку из органов социальной защиты населения по месту жительства о неполучении ею ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Отметим, что для получения пособия по уходу за ребенком работник должен обратиться к вам не позднее 6 месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет (п. 2.1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ);

• ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. (п. 1 Указа Президента от 30.05.94 № 1110; п. 11 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 03.11.94 № 1206)

Эту компенсацию вы должны будете выплачивать работнику при наличии его заявления, если он находится в отпуске по уходу за ребенком от полутора до 3 лет.

Право на вычеты по НДФЛ

С момента рождения малыша ваш работник имеет право на получение стандартного вычета по НДФЛ на ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Размер вычета зависит от того, каким по счету является родившийся ребенок, и наличия инвалидности у ребенка. Вычет будет предоставляться работнику ежемесячно до месяца, пока его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 350 тыс. руб. Если на момент рождения ребенка доход работника уже превысил указанную сумму, то вычет ему в этом году предоставить будет нельзя.

***

По желанию работодателя работнику-отцу может быть выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка. Но это уже право работодателя. У вас есть обязанность ее выплатить, только если это предусмотрено коллективным договором, трудовым договором или локальным нормативным актом (статьи 8, 41, 57 ТК РФ).

Напомним, материальная помощь при рождении ребенка не облагается НДФЛ, если ее сумма составляет не более 50 тыс. руб. на ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ). То есть сумма не подлежит обложению НДФЛ, если выплачивается одному из родителей (не более 50 тыс. руб.) либо двум родителям из расчета общей суммы 50 тыс. руб. (Письмо Минфина от 24.02.2015 № 03-04-05/8495) Поэтому для подстраховки попросите работника принести вам справку по форме 2-НДФЛ с места работы супруги.

Сумма матпомощи в размере не более 50 тыс. руб. на ребенка не облагается страховыми взносами, если она выплачивается в течение первого года после рождения ребенка (подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). При этом не имеет значения, была ли выплачена такая материальная помощь супруге работника (Письмо Минтруда от 27.10.2015 № 17-3/В-521). ■

СИТУАЦИЯ 1. Больничный выдан поликлиникой на амбулаторное лечение, потом больной был направлен на лечение в стационар, откуда выписан здоровым.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КИСЕЛЕВА Наталья Сергеевна

Начальник правового отдела Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

“Листок нетрудоспособности, выданный поликлиникой на амбулаторное лечение, дооформляет стационар. После стационарного лечения, в день выписки гражданина здоровым, стационар выдает свой листок нетрудоспособности на период нахождения в стационаре”.

В этой ситуации работник должен представить два листка нетрудоспособности. Первый больничный, выданный поликлиникой на амбулаторное лечение при первичном обращении, будет выглядеть так. В этом и остальных фрагментах больничного листа мы заполнили только строки, необходимые для иллюстрации примеров.

Второй листок нетрудоспособности, который выдает уже стационар, должен быть оформлен так.

СИТУАЦИЯ 2. Больничный выдан поликлиникой на амбулаторное лечение, потом больной был направлен на лечение в стационар, после стационара снова направлен на амбулаторное лечение.

Таким образом, работник должен представить вам три листка нетрудоспособности.

Первый из больничных листов, выданный поликлиникой, должен быть оформлен точно так же, как первый листок нетрудоспособности в ситуации 1.

Второй больничный, выданный стационаром, должен выглядеть так (Письмо ФСС от 14.09.2011 № 14-03-11/15-8605 (п. 4)).

Третий листок нетрудоспособности, выданный поликлиникой, куда работник направлен на лечение после стационара, оформляется следующим образом.

СИТУАЦИЯ 3. Первичный листок нетрудоспособности выдан стационаром, после стационара пациент, который продолжает болеть, направлен на амбулаторное лечение.

Итак, работник должен представить вам два больничных листа, оформленных следующим образом.

Первый больничный, выданный стационаром при первичном обращении, оформляется так.

Второй больничный, выданный поликлиникой после стационарного лечения, должен быть оформлен точно так же, как третий больничный в ситуации 2.

В остальном листки нетрудоспособности в этих ситуациях заполняются по общим правилам.

***

Во всех рассмотренных ситуациях работнику выдается несколько листков нетрудоспособности, но все они относятся к одному страховому случаю. Поэтому выплачивать пособие за счет своих средств работодатель должен, независимо от количества выданных больничных листов, только за первые 3 дня болезни, а за остальные дни — за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). ■

Для коммерческих организаций основной вид деятельности — тот, который приносит наибольший доход. А для НКО таковым считают тот, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации (абз. 2 п. 9 Правил).

При этом у организации есть обязанность ежегодно (начиная с года, следующего за годом ее создания) подтверждать свой основной вид деятельности (п. 11 Правил; пп. 3, 6 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55 (далее — Порядок)).

Для подтверждения вида деятельности и установления тарифа на 2016 г. нужно не позднее 15 апреля представить (в бумажном или электронном виде) в отделение ФСС по месту своей регистрации (п. 3 Порядка):

• заявление (приложение № 1 к Порядку);
• справку-подтверждение основного вида экономической деятельности (приложение № 2 к Порядку);
• копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год. Но ее можно не подавать, если ваша НКО относится к субъектам малого предпринимательства.

Посмотрим на примере частного образовательного учреждения, как заполнить разделы 9 и 10 справки-подтверждения.

Сразу обратим внимание вот на что. Хотя тариф взносов «на травматизм» будет рассчитываться только по показателям графы 6 «Численность работающих», все равно надо заполнять графы 3—5 о доходах, поступлениях и их долях в общем объеме. Информация для этого берется из бухгалтерской отчетности за предыдущий год. Ведь НКО обязана вести бухучет и составлять бухотчетность (подп. 1 п. 1 ст. 2, ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 32 Закона от 12.01.96 № 7-ФЗ).

Получается, что во все графы раздела 9 нужно вписать соответствующие значения, поскольку специальных оговорок и исключений для НКО не сделано.

***

Если срок подтверждения вами пропущен (или документы вообще не представлены), орган ФСС назначит вам тариф взносов, ориентируясь на наиболее высокий класс профессионального риска из тех видов деятельности, которые ведет организация, и сообщит вам об этом до 1 мая (п. 13 Правил; п. 5 Порядка). Заметим также, что тариф будет установлен с начала текущего года. ■

Наводим порядок в бухучете

Даже если организация не согласна с решением ИФНС и собирается его оспаривать (в том числе в суде), лучше сначала уплатить все доначисленные налоги. Ведь если вам удастся отстоять доначисления (полностью или частично), вы потом вернете уплаченные в бюджет суммы или зачтете их в счет будущих платежей. А вот пени начисляются до тех пор, пока за вами числится недоимка по налогу (если только суд не отменит суммы доначислений полностью) (п. 3 ст. 75 НК РФ). Так что чем раньше вы рассчитаетесь с бюджетом, тем меньшую сумму пеней вам придется уплатить.

Многие бухгалтеры задают вопрос, нужно ли отражать в бухучете доначисленные налоги по итогам камеральных и выездных налоговых проверок с применением ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», то есть в зависимости от даты утверждения бухотчетности и от существенности ошибки. Или же можно ПБУ 22/2010 не применять, а отражать все доначисления текущим периодом на дату вступления в силу решения по проверке, поскольку организация считает, что она все операции ранее отражала правильно.

Вот что по этому поводу думают аудиторы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“В силу п. 2 ПБУ 22/2010 ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухотчетности организации. Это означает, что любое неправильное отражение операций на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» является бухгалтерской ошибкой.

Как указано в ПБУ, ошибка может быть обусловлена, в частности: неправильными классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухотчетности, и т. д.

То есть если происходит доначисление налога, значит, организация все же нарушила положения налогового законодательства (по крайней мере, либо она не оспаривала мнение налогового органа, либо суд ее не поддержал). Поэтому можно говорить о неправильных действиях бухгалтера при отражении налога в проверяемом периоде.

Можно, конечно, пытаться апеллировать к фразе «Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности» (п. 2 ПБУ 22/2010). Но это означает, что на момент проведения проверки и признания налогового нарушения существуют новые требования налогового законодательства, которые организация не применяла и не могла применить при формировании деклараций в проверяемых периодах, чего быть никак не может. Подчеркнем, что ошибкой является любое неправильное отражение операций в учете и отчетности, даже если бухгалтер (физическое лицо) чего-то не знал. Суть в том, что организация в целом имела (опять же по мнению налогового органа) всю информацию для правомерного формирования налоговых баз и сумм налогов.

Таким образом, ответ только один — бухгалтерские записи и действия должны выполняться строго по нормам ПБУ 22/2010, иначе это тоже станет бухгалтерской ошибкой”.

При отражении в бухучете доначислений по налоговой проверке датой обнаружения ошибки будет считаться дата вступления в силу решения по проверке, на которую и надо сделать все исправительные проводки. А кроме того, на порядок отражения записей по счетам также будет влиять такой критерий, как существенность ошибки.

Как правило, налоговые проверки проводятся за предыдущие годы и на дату вступления в силу решения по проверке бухгалтерская отчетность за эти годы уже утверждена.

Если ошибка несущественная и она затронула финансовый результат, тогда используется счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», и все исправительные проводки делаются на дату обнаружения ошибки без ретроспективного пересчета (пп. 9, 14 ПБУ 22/2010).

Если ошибка существенная и она затронула финансовый результат, то в этом случае всегда затрагивается счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и делается ретроспективный пересчет ошибочных показателей бухотчетности за прошлые годы (п. 9 ПБУ 22/2010). Но это происходит только в том случае, если доначисления по проверкам очень большие.

Лишь малые предприятия, которые имеют право составлять упрощенную бухотчетность, могут исправлять существенные ошибки так же, как и несущественные, в периоде обнаружения и не делать ретроспективный пересчет (п. 9 ПБУ 22/2010).

Далее мы рассмотрим порядок отражения доначислений по налоговой проверке, когда они не признаются существенной ошибкой. В этом случае все исправительные записи надо сделать в текущем периоде на дату вступления в силу решения по проверке. Причем отражение сумм в учете будет зависеть от вида доначислений и их причины.

Проводки по отражению в учете доначисленного НДС приведем в отдельной таблице.

Наводим порядок в налоговом учете

Сначала вас обрадуем: по налогам, доначисленным инспекторами по итогам проверки (выездной или камеральной), подавать уточненные декларации/расчеты не нужно (п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 3.1)). Ведь ошибки нашли не вы, а налоговики.

Теперь немного огорчим — нельзя учесть в расходах суммы (пп. 2, 4 ст. 270, подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• доначисленного налога на прибыль/налога при УСН/ЕНВД/НДФЛ;
• пеней и штрафов.

А вот доначисленные налоги, которые учитываются при налогообложении (налог на имущество, транспортный, земельный налоги, а также другие налоги, которые в принципе разрешено учитывать), включают в расходы:

• организации на ОСН — на дату вступления в силу решения по проверке (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.04.2015 № 03-03-06/1/19158). Если потом какие-либо суммы будут отбиты в суде, то их надо включить во внереализационные доходы на дату вступления в силу судебного решения (Письмо Минфина от 06.04.2015 № 03-03-06/1/19158);
• предприниматели на ОСН — на дату уплаты (взыскания налоговой инспекцией) налогов (ст. 221 НК РФ);
• организации и предприниматели на УСН — на дату уплаты (взыскания инспекцией) налогов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, ст. 221 НК РФ).

Что же касается доначисленных сумм НДС, то возможность их учета в «прибыльных» или «НДФЛьных» (для ИП) расходах зависит от причины доначисления. По мнению проверяющих, нельзя учесть в расходах:

• НДС, который вы не начислили при реализации.

• входной НДС, который вы неправомерно приняли к вычету:

• <или>по дефектному счету-фактуре;
• <или>по счету-фактуре от недобросовестного контрагента;
• <или>из-за превышения норматива «прибыльных» расходов.

• НДС, который вы не восстановили, хотя должны были это сделать в таких случаях:

• <если>вы передали имущество в качестве вклада в уставный капитал (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• <если>НДС принят к вычету с уплаченного аванса, а впоследствии вы приняли к вычету НДС и при оприходовании товаров (работ, услуг), полученных в счет этого аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Можно учесть в прочих расходах на дату вступления в силу решения по проверке:

• восстановленный налоговиками НДС во всех случаях, кроме двух вышеуказанных (подп. 2, 4—6 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• принятый к вычету входной НДС, который надо было учесть в стоимости товаров, работ, услуг (кроме ОС и НМА), при условии, что сама стоимость уже учтена в расходах (п. 2 ст. 170 НК РФ). Если же стоимость товаров (работ, услуг) еще не включена в расходы, тогда на НДС надо увеличить стоимость этих товаров (работ, услуг).

Если же вы приняли к вычету НДС, который нужно было учитывать в стоимости ОС/НМА, тогда вам нужно включить его в их первоначальную стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ). После этого надо доначислить амортизацию с даты введения ОС/НМА в эксплуатацию до даты вступления в силу решения по проверке. И эту сумму амортизации единовременно включить в прочие расходы.

***

Если организация не согласна с решением налоговиков по проверке и намерена его обжаловать в УФНС или в суде, тогда все доначисления в бухгалтерском и налоговом учете надо делать на дату вступления в силу решения по жалобе (в том числе апелляционной) или решения суда. Но поскольку процесс обжалования может затянуться на длительный период (особенно при оспаривании в суде), то сумму доначисленных налогов в бухучете можно отразить как оценочное обязательство: Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы», – Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 5 ПБУ 8/2010). При этом не забудьте в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах в таблице 7 отразить информацию об оценочном обязательстве (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). ■

В этой статье мы расскажем об особенностях бухгалтерского и налогового учета доходов по сделкам, заключенным в условных денежных единицах, курс которых зафиксирован сразу на дату подписания договора.

Рассмотрим такой пример: цена товара в договоре указана в евро, оплата предусмотрена в российских рублях. Расчеты по договору производятся по фиксированному курсу: 1 евро = 65 руб.

Учет сделок с фиксированным курсом

По общему правилу стоимость объектов, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату совершения операции (ч. 2, 3 ст. 12 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 4—7, 20 ПБУ 3/2006; пп. 1, 3, 8 ст. 271 НК РФ).

Пересчет может быть сделан не только по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, но и по иному курсу, если он установлен соглашением сторон (п. 5 ПБУ 3/2006; п. 8 ст. 271 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае выручка и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет пересчитываться в рубли по установленному соглашением фиксированному курсу: 65 руб. И неважно, была ли предоплата или нет. Никаких курсовых разниц в бухучете и для целей налогообложения прибыли не возникает.

Курсовые НДС-сложности

В отличие от положений ПБУ 3/2006 и гл. 25 НК РФ в гл. 21 НК РФ не содержится особых указаний о возможности применения курса условной единицы, согласованного сторонами, для пересчета в рубли базы по НДС. Если буквально читать НК, то получается, что для целей пересчета надо всегда брать только официальный курс ЦБ. И специалисты Минфина этот вывод подтверждают (Письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-07-11/51). Значит, если по условиям договора покупатель оплачивает товар авансом, продавец должен исчислить с него НДС по расчетной ставке. Рублевая величина базы по НДС определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ для принятой сторонами условной денежной единицы на день получения платежа (подп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

На день отгрузки товаров также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ). Причем на дату отгрузки товаров база определяется как договорная стоимость этих товаров — опять же исходя из официального курса ЦБ РФ (п. 4 ст. 153 НК РФ), действующего на дату:

• <или>предоплаты — в той части, в которой товар оплачен авансом;
• <или>отгрузки — в оставшейся части.

Это означает, что в рассмотренной ситуации не исключено предъявление претензий со стороны налоговых органов, если при определении рублевого эквивалента базы по НДС пересчет делать исходя из фиксированного курса иностранной валюты, установленного соглашением сторон, а не исходя из официального курса ЦБ РФ.

Если вы опасаетесь претензий проверяющих, то в счете-фактуре, выставляемом покупателю, придется указать рублевую цену и сумму НДС, рассчитанные по официальному курсу ЦБ РФ. А в накладной надо указать:

• общую стоимость товаров — исходя из фиксированного курса, установленного соглашением сторон;
• сумму НДС — по данным отгрузочного счета-фактуры.

Получается, что рублевые суммы выручки в счете-фактуре и в накладной не будут совпадать между собой.

Есть, правда, разъяснение Минфина, позволяющее при отгрузке полностью предоплаченных товаров в графе 5 счета-фактуры указывать стоимость (без учета НДС) таких отгруженных товаров в рублях «исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки» (Письмо Минфина от 06.07.2012 № 03-07-15/70 (доведено Письмом ФНС от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@)). Но оно помогает решить вопрос только в случае стопроцентной предоплаты.

Отстаивая возможность применения договорного курса условной единицы, можно сослаться и на Правила заполнения счета-фактуры: в графе 4 счета-фактуры указывается цена товара за единицу измерения по договору (контракту) без учета НДС (подп. «г» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Однако насколько это будет весомым аргументом в споре с налоговиками, предугадать сложно.

***

Возможно, избежать налоговых рисков по НДС поможет следующее: установите в договоре цену в рублях, а ниже расшифруйте порядок ее расчета, то есть укажите сумму в евро, долларах США или иной иностранной валюте и ее фиксированный курс. И тогда считайте НДС так, как будто цена товара изначально установлена в рублях. ■

Вас просто проинформировали

Организация может получить от инспекции сообщение о долгах работника по налогу на имущество, по транспортному и/или земельному налогам. Оно носит уведомительный характер, и с ним ничего не нужно делать.

Вы получили исполнительный лист

А вот если от налоговой получен исполнительный лист (на сумму, не превышающую 25 000 руб.), придется отнестись к этому более серьезно. То есть придется удержать налоговые долги из заработной платы работника и перечислить эти суммы на счет, указанный в исполнительном документе.

Причем за неисполнение требований исполнительного документа возможен штраф (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ):

• для организации — от 50 000 до 100 000 руб.;
• для ее руководителя — от 15 000 до 20 000 руб.

Посмотрим, насколько вообще правильно то, что налоговая служба, получив в суде исполнительный лист, сразу обращается к работодателю, чтобы тот сделал удержания из зарплаты работников? Взыскание налога за счет имущества физического лица должно производиться по правилам исполнительного производства, но с учетом требований НК (п. 4 ст. 48 НК РФ). А правила Налогового кодекса говорят нам о том, что взыскивать долги нужно последовательно за счет (подп. 1—4 п. 5 ст. 48 НК РФ):

1) денег на счетах в банке (персонифицированных электронных денег);

2) наличных денег;

3) имущества, переданного другим лицам без перехода к ним права собственности;

4) другого имущества.

К какой группе относится начисленная, но еще не выданная заработная плата и другие доходы работников? Ведь это еще не наличные деньги и не деньги на банковских счетах.

А если так, то вполне резонно возникает вопрос: насколько правомерно удержание долга из зарплаты, если ему не предшествовали хотя бы попытки взыскания налоговых долгов за счет наличных и безналичных денег работника? С этим вопросом мы обратились к специалисту налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Очередность, предусмотренная п. 5 ст. 48 НК РФ, должна применяться судебными приставами, а не налоговыми органами.

Следовательно, несмотря на то что заработная плата относится к другому имуществу, упомянутому в подп. 4 п. 5 ст. 48 НК РФ, направление исполнительного документа непосредственно работодателю (иному лицу, выплачивающему должнику заработную плату, пенсию, стипендию) законно (ч. 1 ст. 9 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)). Рекомендации ФНС основаны на том, что по суммам не свыше 25 000 руб. налоговый орган (взыскатель) быстрее взыщет такой долг за счет заработной платы и подобных сумм, чем судебные приставы”.

Отметим, что в ст. 48 НК РФ нет каких-либо особых оговорок, касающихся судебных приставов. Однако вряд ли организации будут спорить с инспекциями, поскольку удержания касаются не их собственных средств, а доходов работников.

***

Бухгалтер, выполняя указанные в исполнительном документе требования, должен соблюдать ограничения по удержанию долгов из доходов работников. Так, по общему правилу может быть удержано не более 50% от суммы доходов, оставшейся после удержания НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ; ст. 138 ТК РФ). Если же удерживаются еще и алименты на детей (суммы в возмещение вреда, причиненного здоровью, и некоторые другие суммы), то общий размер удержания не может превышать 70% (п. 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ; ст. 138 ТК РФ). Есть виды доходов, с которых нельзя удерживать что-либо. К примеру, это компенсации, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака (абз. «в» подп. 8 п. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ).

И помните, что для удержания долгов по исполнительному документу не требуется согласие работника. ■

Декларация 4-НДФЛ подается в самом начале деятельности на ОСН

Декларация по форме 4-НДФЛ подается в случае появления в течение года доходов от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. На основании указанной в ней суммы предполагаемого дохода налоговики рассчитают вам авансовые платежи по НДФЛ на текущий год (п. 8 ст. 227 НК РФ). И не позднее чем за 30 рабочих дней до наступления срока уплаты авансовых платежей пришлют вам налоговое уведомление (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 52 НК РФ; приложение к Приказу МНС от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@).

Подать декларацию нужно в течение 5 рабочих дней по истечении месяца со дня появления доходов (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 227 НК РФ). Поясним на примере. Гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя 18 января 2016 г. Первый доход от своей пирожковой он получил 10 февраля. То есть месяц со дня получения первого дохода истекает 10 марта (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, представить декларацию по форме 4-НДФЛ бизнесмен должен не позднее 17 марта 2016 г.

Отметим два важных момента:

• в декларации 4-НДФЛ доход указывается за вычетом предполагаемых расходов на ведение деятельности (то есть с учетом профессионального налогового вычета (Письмо ФНС от 26.01.2016 № БС-3-11/211)), иначе размер авансовых платежей будет завышен. Кстати, для ИП, продолжающих вести деятельность, авансовые платежи также рассчитываются с учетом вычетов, заявленных в декларации по форме 3-НДФЛ за прошлый год (приложение к Приказу МНС от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@);
• предполагаемый доход указывается на оставшуюся часть календарного года. Допустим, предприниматель считает, что за минусом всех расходов будет зарабатывать 75 000 руб. в месяц. Значит, в декларации по форме 4-НДФЛ он должен указать предполагаемый доход за февраль — декабрь в сумме 825 000 руб. (75 000 руб. х 11 мес.).

Без 4-НДФЛ авансовые платежи не посчитаешь?

Представлять декларацию о предполагаемом доходе ежегодно вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ нет никакой необходимости. Ведь декларация по форме 4-НДФЛ подается для того, чтобы налоговики могли рассчитать авансовые платежи по НДФЛ новоиспеченному бизнесмену. А если деятельность ведется не первый год, то авансовые платежи рассчитываются исходя из суммы фактически полученного в прошлом году дохода, то есть на основании данных, указанных предпринимателем в декларации 3-НДФЛ.

Тогда зачем некоторые ИФНС требуют представлять декларацию по форме 4-НДФЛ ежегодно?

Дело в том, что когда-то налоговая служба разъясняла: на основе 4-НДФЛ авансовые платежи рассчитываются и для ИП, продолжающих вести деятельность в текущем году. И только в случае непредставления 4-НДФЛ инспекция рассчитает авансы по фактическому доходу за прошлый год (Письмо ФНС от 14.11.2006 № 04-2-02/685@). Но этот подход неверен (Постановление ФАС СКО от 20.05.2011 № А53-14434/2010). Это нам подтвердил и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Обязанность представить декларацию о предполагаемом доходе обусловлена появлением в течение года доходов от предпринимательской деятельности. То есть декларация по форме 4-НДФЛ подается именно налогоплательщиками, начинающими вести бизнес. Начинающему предпринимателю исчисление суммы авансовых платежей может быть произведено только на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в 4-НДФЛ, поскольку на этот момент никаких иных данных, характеризующих доходность его бизнеса, у налоговиков просто нет. А в последующих налоговых периодах исчисление суммы авансовых платежей производится только на основании суммы фактически полученного за предыдущий год дохода за минусом налоговых вычетов.

Исключение лишь одно: значительное (более чем на 50%) изменение дохода в ту или иную сторону. Тогда налогоплательщик обязан представить декларацию о предполагаемом доходе (п. 10 ст. 227 НК РФ), на основе которой ИФНС сможет скорректировать авансовые платежи. Если же такого увеличения/уменьшения дохода не происходит и деятельность ведется ИП не первый год, представлять декларацию по форме 4-НДФЛ не нужно. Об этом говорилось еще в Письме Минфина от 01.04.2008 № 03-04-07-01/47, и позиция ведомства с тех пор не изменилась”.

Как частный случай, когда ИП обязан сдать декларацию по форме 4-НДФЛ, можно рассматривать и ситуацию с утратой права на применение спецрежимов. Хотя НК РФ подобная ситуация не урегулирована. Тем не менее при утрате права на применение упрощенки (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) или при «слете» с патентной системы налогообложения (п. 6 ст. 346.45 НК РФ) предпринимателю можно порекомендовать сдать 4-НДФЛ в кратчайшие сроки, к примеру вместе с заявлением об утрате права на применение ПСН. Ведь во всех этих случаях месяц со дня получения первого дохода, который теперь квалифицируется как полученный от общережимной деятельности, уже истек. Так, если предприниматель утратил право на применение ПСН, то отчитаться по общему режиму он должен за весь период, на который был выдан патент.

Корректируем авансовые платежи

Сдать декларацию по форме 4-НДФЛ в случае значительного (более чем на 50%) изменения дохода (предполагаемого или фактического), на основании которого рассчитаны авансовые платежи, обязаны предприниматели, как зарегистрировавшиеся в текущем году и уже сдававшие эту декларацию, так и продолжающие вести деятельность. В случае представления 4-НДФЛ налоговики обязаны в течение 5 рабочих дней сделать перерасчет авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты (п. 10 ст. 227 НК РФ). Если вы, например, подали 4-НДФЛ в июле, то ИФНС сможет пересчитать только авансовые платежи по сроку 15 октября текущего года и 15 января следующего года (п. 2 ст. 52 НК РФ; Письмо ФНС от 06.11.2012 № ЕД-4-3/18684@).

Нередко после корректировки авансовых платежей у предпринимателей вызывает трудности заполнение декларации по форме 3-НДФЛ по итогам года. Покажем на примере, что нужно сделать.

Кстати, на практике в такой ситуации налоговики иногда требуют, чтобы показатели строк 130 и 140 листа В были равны, даже если ИП уже уплатил авансовые платежи в сумме большей, чем начислено по новому налоговому уведомлению. По их мнению, превышение фактически уплаченной суммы над вновь исчисленной суммой авансовых платежей (в нашем примере это 367 350 руб. (550 000 руб. – 182 650 руб.)) как авансовые платежи квалифицировать уже нельзя. Это просто переплата по НДФЛ, которая может быть:

• <или>зачтена в счет предстоящей уплаты налогов (в частности, доплаты НДФЛ по итогам года по сроку 15 июля, если таковая образуется по данным декларации 3-НДФЛ);
• <или>возвращена предпринимателю в порядке ст. 78 НК РФ.

То есть в декларации по форме 3-НДФЛ эта переплата никак отражена не будет. На наш взгляд, такая позиция неверна, поскольку до подачи декларации по форме 4-НДФЛ с уменьшенной суммой предполагаемого дохода предприниматель уплатил именно авансовые платежи. Такое мнение высказал и специалист Минфина.

Отметим, что сумма авансового платежа корректируется исходя из разницы между величиной налога, рассчитанной по новой декларации 4-НДФЛ, и суммой авансовых платежей, уплаченных по первоначальному уведомлению (Письмо Минфина от 31.03.2011 № 03-04-05/8-200).

Например, вновь зарегистрированному ИП инспекция рассчитала авансовые платежи на 2015 г. в суммах по срокам уплаты:

• 500 000 руб. — не позднее 15 июля;
• 250 000 руб. — не позднее 15 октября;
• 250 000 руб. не позднее 15 января 2016 г.

В конце сентября 2015 г. предприниматель подал уточненную декларацию 4-НДФЛ, в которой заявил предполагаемый доход в сумме 10 000 000 руб. Поскольку произвести перерасчет по сроку уплаты 15 октября налоговики уже не вправе, новое налоговое уведомление будет содержать корректировку авансового платежа только по сроку 15 января 2016 г. То есть общая сумма авансовых платежей — 1 300 000 руб. (10 000 000 х 13%), платеж по сроку 15 июля — 500 000 руб., платеж по сроку 15 октября — 250 000 руб., платеж по сроку 15 января 2016 г. — 550 000 руб. (1 300 000 руб. – 500 000 руб. – 250 000 руб.).

Последствия непредставления 4-НДФЛ

Строго говоря, 4-НДФЛ является декларацией лишь номинально, поскольку в ней указывается предполагаемый, а не фактический доход и не исчисляется налог. А говорить о более или менее конкретном сроке ее представления можно только в ситуации, когда у ИП появляется первый доход от деятельности. Поэтому даже сама налоговая служба разъясняла когда-то, что оштрафовать бизнесмена, вовремя или вообще не сдавшего 4-НДФЛ, за непредставление декларации нельзя (Письма ФНС от 14.11.2006 № 04-2-02/685@, от 30.05.2005 № 04-2-03/72). Однако это было давно, к тому же с тех пор минимальный штраф за непредставление декларации увеличился до 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ (в ред. Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)) Кроме того, судьи ВАС высказывали мнение, что если в НК РФ документ называется декларацией, то за его непредставление в установленный срок плательщик должен быть оштрафован именно как за непредставление декларации (Постановление Президиума ВАС от 12.10.2010 № 3299/10). Поэтому мы решили уточнить, не изменилась ли официальная позиция. Вот что нам ответил специалист Минфина.

Вместе с тем в случаях, когда представление декларации о предполагаемом доходе предусмотрено НК РФ (при получении первых доходов от деятельности на ОСН либо при значительном увеличении/уменьшении дохода, что будет очевидно после представления декларации 3-НДФЛ), ИП все же могут оштрафовать на 200 руб. как за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ). С этим соглашаются и суды (Постановление 12 ААС от 27.11.2014 № А57-23111/2013).

А вот приостановить операции по банковскому счету бизнесмена из-за непредставления декларации по форме 4-НДФЛ налоговики не могут. Это нам подтвердил и специалист Минфина.

***

Пожалуй, самое серьезное последствие непредставления декларации по форме 4-НДФЛ — начисление пеней за неуплату/неполную уплату авансовых платежей. Например, если ваш доход увеличился вдвое, а вы продолжали платить авансовые платежи, рассчитанные ИФНС по прошлогодним данным, на разницу могут начислить пени. Столичные налоговики разъясняли, что при неуплате авансов пени исчисляются исходя из суммы НДФЛ с фактически полученного дохода, распределяемой по каждому сроку уплаты (Письма УФНС по г. Москве от 08.04.2009 № 20-14/2/033346@, от 31.01.2007 № 09-17/008487). При этом пени на них вам начислят по дату их фактической уплаты либо, в случае неуплаты, по дату, установленную для уплаты налога по итогам года (15 июля), включительно (п. 3 ст. 58, п. 4 ст. 228 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

А вот после уплаты НДФЛ по итогам года перечислять авансовые платежи уже не надо: ведь это будет означать повторную уплату налога (Письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-04-05/3-266 (п. 2)). Хотя иногда инспекции пытаются взыскивать авансовые платежи (Постановление 8 ААС от 26.08.2013 № А70-2899/2013). Имейте в виду: считать неуплаченный авансовый платеж недоимкой по налогу нельзя (Постановление ФАС УО от 16.10.2013 № Ф09-9706/13) и незаконность таких попыток признана даже самой налоговой службой (Письмо ФНС от 19.11.2012 № НД-4-8/19411@). То есть если с вас пытаются взыскать не уплаченные вовремя авансы, обязательно обжалуйте такие действия инспекторов в вышестоящий налоговый орган.

Если же доход уменьшился, то сдать 4-НДФЛ в ваших интересах: это позволит не платить завышенные авансовые платежи в течение года. ■

В двух предыдущих версиях контрольных соотношений было предусмотрено, что сумма удержанного НДФЛ, указываемая по строке 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ, должна быть равна сумме строк 140 раздела 2, где суммы удержанного налога отражаются в разбивке по датам (Письма ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23081@, от 20.01.2016 № БС-4-11/591@).

Это условие невозможно было соблюсти в свете разъяснений ФНС о том, что (Письма ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 18.02.2016 № БС-3-11/650@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@):

• раздел 1 расчета 6-НДФЛ нужно заполнять нарастающим итогом с начала года, а в раздел 2 включать только те операции, которые произведены за последние 3 месяца отчетного периода (за который сдается расчет: за I квартал — за январь, февраль, март; за полугодие — за апрель, май, июнь; за 9 месяцев — за июль, август, сентябрь; за год — за октябрь, ноябрь, декабрь);
• мартовская зарплата, выплаченная в апреле, в расчете 6-НДФЛ за I квартал отражается в разделе 1, но не указывается в разделе 2, поскольку НДФЛ из нее удерживается и перечисляется в бюджет в апреле;
• декабрьская зарплата 2015 г., выплаченная в январе 2016 г., в расчете 6-НДФЛ за I квартал не отражается в разделе 1, но при этом указывается в разделе 2.

В новых контрольных соотношениях сравнение этих показателей между собой вообще исключено (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). Более того, в очередном разъяснении налоговая служба поспешила сообщить, что новыми контрольными соотношениями не предусмотрено равенство показателей строки 040 «Сумма исчисленного налога» и строки 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 расчета 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@). А это значит, что если следовать разъяснениям ФНС, то:

• показатели разделов 1 и 2 никогда не будут совпадать. Ведь зарплата последнего месяца отчетного периода (марта, июня, сентября, декабря) всегда в раздел 1 будет попадать, а в раздел 2 — нет;
• не будут совпадать строки 040 и 070 раздела 1. Разрыв будет как раз на сумму НДФЛ, который будет удерживаться при выплате зарплаты последнего месяца отчетного периода (в апреле — с мартовской зарплаты, в июле — с июньской зарплаты и т. д.).

Как бы странно это ни выглядело, безопаснее заполнять расчет 6-НДФЛ таким образом, как разъясняется в письмах ФНС. По крайней мере, даже если потом ФНС и передумает, оштрафовать вас на 500 руб. за недостоверные сведения в расчете инспекторы уже не смогут (п. 1 ст. 126.1, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10).

Сумма исчисленного НДФЛ, отражаемого в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, определяется по такой формуле:

Поскольку налоговый агент все данные переносит в расчет 6-НДФЛ из налогового регистра по каждому физлицу, а в расчете 6-НДФЛ данные по всем физлицам обобщены, то при таком расчете показателя строки 040 возможны расхождения в сумме НДФЛ. Ведь сумма НДФЛ по каждому физлицу исчисляется в полных рублях и округляется так: менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). Так вот, контрольными соотношениями допускается погрешность в обе стороны, которая определяется так:

Если вы все заполнили правильно, то погрешность всегда будет допустимой. А вот подгонять самим вручную этот показатель нельзя. Иначе по итогам года он не сойдется с суммой налога, отраженной по всем физлицам в справках 2-НДФЛ (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

Акционерные общества, которые выплачивают физлицам дивиденды и отражают их суммы только в годовой декларации по налогу на прибыль в специальном приложении № 2, должны показывать эти дивиденды и в расчете 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). И это несмотря на то, что в справках 2-НДФЛ эти дивиденды не фигурируют (Письма ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@; Минфина от 02.02.2015 № 03-04-06/4019). Ведь контрольными соотношениями предусмотрено, что сумма начисленных дивидендов, отражаемая в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, рассчитывается так:

И хотя это соотношение инспекторы будут проверять только по итогам года, отражать дивиденды в расчете 6-НДФЛ нужно начиная с I квартала. ■

Кроме этого, дополнен и список грубых нарушений. Теперь таковыми в числе прочего считаются:

• регистрация в бухучете «нереального» факта деятельности;
• отсутствие первички и бухотчетности в период установленных для таких документов сроков хранения;
• составление бухгалтерской отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухучета.

Срок давности для привлечения к ответственности за такие нарушения увеличен с 1 года до 2 лет со дня совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). ■

Законные проценты начисляют не только в период правомерного пользования деньгами, но и в период просрочки (п. 53 Постановления). Причем за период просрочки кредитор вправе потребовать и так называемую законную неустойку — проценты по ст. 395 ГК РФ. На начисление законных процентов это никак не повлияет, поскольку законные проценты — не мера ответственности, а плата за пользование деньгами, которое в период просрочки продолжается. Таким образом, ВС прекратил уже возникшую в судебной практике дискуссию. Напомним, некоторые суды считали, что начисление законных процентов в период просрочки влечет двойную ответственность должника, а это недопустимо (Постановления 13 ААС от 29.01.2016 № А56-60845/2015, от 18.01.2016 № А56-58939/2015; 9 ААС от 08.12.2015 № 09АП-49198/2015-ГК).

Законные проценты не начисляют по договорам, заключенным до 01.06.2015, то есть до того дня, когда начали действовать поправки, прописавшие в ГК такой механизм (п. 83 Постановления). Этот вывод особенно важен, поскольку Минфин сказал, что в целях гл. 25 НК положения ст. 317.1 ГК РФ применяются с 01.06.2015 (Письмо Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486). Вполне возможно, что, исходя из этого, налоговики на местах будут требовать включать законные проценты в «прибыльные» доходы с 01.06.2015, даже если договор был заключен до этой даты, а исполняется после. Так что если у вас возникнет по этому поводу спор с ИФНС, ссылайтесь на позицию Пленума ВС. ■