ИНТЕРВЬЮ
Беседовала Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При возврате денег покупателям, отказавшимся от товара (работ, услуг), выбиваются кассовые чеки с признаком расчета «возврат прихода». Специалист ФНС отвечает на разные вопросы об оформлении чеков в таких ситуациях.Возвраты, штрафы и убытки в чеках ККТ
КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
— Юлия Александровна, как пробить по ККТ возврат клиенту части стоимости единицы работ либо услуг? Например, клиент оплатил комплексную услугу, затем она по какой-то причине была оказана не полностью, поэтому часть денег нужно ему вернуть. Следует ли в момент возврата денег выбить чек «возврат прихода» на всю стоимость услуги и чек «приход» на стоимость услуги за минусом возврата?
— Если услуга оказана (работы выполнены) только частично, остаток денег подлежит возврату, то следует оформить только один чек — с признаком расчета «возврат прихода» на возвращаемую клиенту сумму.
— По сообщениям наших читателей, некоторые системы не позволяют сделать чек «возврат прихода» на часть фиксированной цены единицы товара (работ, услуг) — только на полную стоимость.
— Законодательство о применении ККТ не предусматривает ограничений по формированию чека «возврат прихода» только на часть стоимости ранее оплаченной единицы товаров, работ либо услуг. Поэтому в случаях, аналогичных рассматриваемому, можно формировать только один чек на возвращаемую клиенту сумму.
— Пусть в нашем примере вся оплата за услугу — 35 000 руб. — была внесена покупателем заранее. Был выбит чек «приход» с признаком способа расчета «предоплата 100%» и с одной товарной позицией — услуга. Теперь, после того как услуга была оказана не полностью, нужно вернуть клиенту 5000 руб. Как в возвратном чеке указать признак способа расчета и наименование предмета расчета?
— В чеке «возврат прихода» указываются те же реквизиты и их значения, что и в предыдущем чеке на этот товар (работы, услуги).
В приведенном примере в возвратном чеке будет указано: в «признаке способа расчета» — «предоплата 100%», наименование товарной позиции и ставка НДС — точно такие же, как и в приходном чеке, в «стоимости предмета расчета» и в «сумме наличными/электронными» — возвращаемая покупателю часть стоимости услуги, то есть 5000 руб., в «сумме НДС по чеку» — сумма налога, «сидящая» в возвращаемой сумме.
Но в этом примере был выбит только один чек — при получении полной предоплаты. ФНС рекомендует выбивать еще один, «технический» чек — в момент передачи товаров (приемки-передачи результатов работ, выполнения услуг). В нем ставится признак способа расчета «полный расчет». В приведенном примере такой «технический чек» выбивается по завершении оказания услуги. Поскольку она была оказана не полностью и 5000 руб. нужно вернуть, то в этом чеке указывается стоимость услуги 30 000 руб. и эта же сумма проставляется в реквизите «сумма по чеку предоплатой (зачет аванса)».
К расчетам, требующим применения ККТ, относятся прием и выплата денег не только в виде стоимости товара, но и в виде сумм, связанных с его реализацией.
— Как быть, если часть стоимости единицы товара (работ, услуг) возвращается по иной причине — удовлетворено требование покупателя о соразмерном уменьшении цены приобретенного им товара, в котором обнаружились недостатки (п. 1 ст. 18 Закона от 07.02.92 № 2300-1)? В таких ситуациях тоже нужен только один чек?
— В этой ситуации, наоборот, следует оформить два чека. Если по требованию покупателя цена товара с выявленными недостатками уменьшена, продавец должен оформить чек «возврат прихода» на полную стоимость товара, а затем пробить чек «приход» с новой ценой товара, а также с новой суммой НДС (если эта реализация облагается НДС). Это объясняется тем, что цена товара, указанная в первом чеке, изменилась, а у покупателя должен быть на руках чек с действительной ценой.
Поскольку деньги в сумме новой стоимости товара при этом не передаются, она в обоих чеках указывается в реквизите «сумма встречным предоставлением». А возвращаемая покупателю сумма в чеке «возврат прихода» проставляется в реквизите «сумма наличными/электронными».
— Вот еще ситуация, когда нужно вернуть покупателю меньше, чем он заплатил. Продавец взимает штраф в случае отказа покупателя от работ/услуг за определенное количество дней/часов до начала их выполнения/оказания. Например, при возврате билета на поезд, самолет, развлекательное либо образовательное мероприятие. При этом клиент не вносит сумму штрафа, она просто удерживается из выплачиваемой ему стоимости билета. Сколько чеков при этом нужно оформить — один или два?
— Два — сначала чек «возврат прихода» на всю сумму услуг/работ, от которых отказался клиент, и сразу за ним чек «приход» на сумму штрафа. В возвратном чеке отразите следующие значения показателей:
•«сумма расчета» — вся стоимость услуг/работ;
•«сумма по чеку наличными/электронными» — только сумма, выплаченная клиенту;
•«сумма по чеку встречным предоставлением» — сумма, удерживаемая в счет уплаты штрафа.
В приходном чеке на штраф укажите:
•в «наименовании предмета расчета» — такой-то штраф;
•в «признаке предмета расчета» — «выплата»;
•в «сумме расчета» и в «сумме по чеку встречным предоставлением» — сумма штрафа.
— Почему в этом случае нельзя выбить только один чек — чек «возврат прихода» на фактически возвращаемую клиенту сумму? Ведь на сумму договорного штрафа не происходит расчета (деньги не передаются), сам штраф не является оплатой реализованных товаров, работ, услуг. А применять ККТ требуется только тогда, когда происходит расчет, то есть выплата или прием наличных либо электронных денег — и не любые, а только за реализуемые товары, работы, услуги (абз. 18 ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)).
— В Законе № 54-ФЗ не сказано, что считать приемом и выплатой денег за реализуемые товары (работы, услуги). Это понятие можно трактовать достаточно широко, то есть включать в него прием и выплату не только стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), но и остальных сумм, непосредственно связанных с реализацией.
И в частности, расчетом является прием денег в виде договорных неустойки (штрафов, пеней) и процентов (статьи 330, 317.1 ГК РФ). В рассматриваемом нами случае происходит прием денег в виде штрафа за реализованные работы либо услуги (пусть даже их реализация клиенту так и не состоялась). Значит, чек на сумму штрафа нужно выбить.
Причем такой чек нужен, даже если штраф взимается не внесением денег, а удержанием из подлежащей возврату клиенту суммы. По сути продавец проводит две отдельные операции: во-первых, возвращает покупателю всю стоимость товара, во-вторых, согласно договору (публичной оферте) одновременно взимает штраф. В бухучете это тоже отражается как две разные хозяйственные операции. А кассовый чек — это первичный учетный документ (абз. 9 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ), и ФНС проводит работу по сближению бухгалтерской и налоговой отчетности.
Поэтому в чеках должны быть отражены обе операции. Выдача одного чека только на фактически возвращаемую клиенту сумму противоречит сути проводимых продавцом хозяйственных операций.
Ошибка в чеке? Не беда. Ее можно исправить, оформив другой чек — с правильными реквизитами, а иногда несколько чеков
— Выручка за товар пробита по кассе двумя чеками: сначала — на частичную предоплату, позже — на доплату. Спустя время товар возвращен. При возврате денег покупателю нужно сделать два чека «возврат прихода», соответствующих приходным чекам, или же один на общую сумму?
— Формируется один общий возвратный чек. Сумма расчета и признак способа расчета указываются в зависимости от момента возврата товара:
•если это происходит после его полной оплаты, то в «признаке способа расчета» указывается «полный расчет», а в «сумме расчета» — общая внесенная за товар сумма (наличными и/или электронными);
•если это происходит после частичной оплаты и до окончательной оплаты за товар, то в «признаке способа расчета» указывается «частичный расчет и кредит», в «сумме расчета» — полная стоимость товара, а в «сумме оплаты» — ранее внесенная и теперь возвращаемая покупателю сумма (наличными/электронными), в «сумме в кредит» — оставшаяся на этот момент не оплаченной покупателем часть стоимости товара.
—Возвращен по гарантии товар, который был продан в кредит, взятый покупателем у банка. При покупке часть стоимости покупатель внес магазину наличными. Остаток, то есть сумму, предоставленную покупателю в кредит, банк зачислил на его счет и сразу же перевел магазину на расчетный счет. Чек «приход» магазин выбил только на сумму, принятую наличными, так как сейчас не требуется применять ККТ при получении денег, перечисленных переводом с банковского счета физлица (п. 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ). Соответственно, и стоимость товара в чеке «приход» была указана в сумме, уплаченной наличными.
К моменту возврата товара кредит погашен, вся стоимость товара возвращается покупателю. На какую сумму выбить чек «возврат прихода» — на всю или только на внесенную наличными?
— В этой ситуации несмотря на то, что в чеке «приход» была указана только часть стоимости товара, чек «возврат прихода» должен быть выбит и выдан покупателю на полную стоимость товара. Причем независимо от того, каким образом магазин возвращает покупателю деньги:
•всю сумму на банковский счет покупателя;
•всю сумму наличными;
•часть наличными, часть — на счет.
В последнем случае в чеке указывается следующее: в реквизите «сумма по чеку наличными» — сумма, выданная покупателю, в реквизите «сумма по чеку электронными» — сумма, перечисленная на счет покупателя. Полная стоимость товара указывается в «сумме расчета» (итого по чеку). Признак способа расчета — полный расчет.
— Однако при возврате денег покупателю на его банковский счет путем перечисления с расчетного счета организации (не через систему эквайринга) применение ККТ станет обязательным только с 01.07.2018 (п. 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ). Вправе ли сейчас магазин в рассматриваемой ситуации выбить чек «возврат прихода» только на ту часть стоимости товара, которая выдается наличными либо перечисляется на карту покупателя? Если нет, то почему?
— Это не запрещено Законом о ККТ, однако на практике нереализуемо. Прежде всего этому мешает форматно-логический контроль, установленный на ККТ, а также контроль, применяемый при обработке передаваемых в налоговые органы данных (Приказ ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@).
Чек «возврат прихода», в котором указана полная стоимость возвращаемого товара, но при этом в реквизите «сумма расчета» — только часть стоимости, не пройдет такой контроль. Если же уменьшить в возвратном чеке стоимость, следовательно, и цену товара, то это не будет соответствовать действительности. При проверке налоговые органы потребуют к такому чеку документы, доказывающие правомерность уменьшения цены товара. А их у продавца нет, так как цена в действительности не уменьшалась.
При возврате товара, доставленного курьером, стоимость доставки обычно не возмещается. А значит, и не отражается в возвратном чеке
— Если возвращаемый товар оказался некачественным, то продавец должен не только вернуть его стоимость, но и возместить покупателю убытки. В частности, возместить проценты по кредиту, если он был взят на покупку товара (п. 1 ст. 18, п. 6 ст. 24 Закона от 07.02.92 № 2300-1). Обязан ли продавец выбить чек на выплачиваемые покупателю суммы возмещения убытков, учитывая, что они не являются выплатой за реализуемый товар?
— Обязан. Как я уже сказала, к выплатам за реализуемый товар ФНС относит и те, которые непосредственно связаны с реализацией товара. А выплата покупателю сумм возмещения убытков и, в частности, процентов по кредиту связана с реализацией возвращенного товара, то есть происходит расчет, который требует применения ККТ (абз. 18 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).
Если возмещение убытков, в том числе процентов, выплачивается покупателю одновременно со стоимостью возвращенного им бракованного товара, нужно выбить два отдельных чека. Один — на стоимость товара с признаком расчета «возврат прихода». Второй — на сумму возмещения убытков с признаком расчета «расход», с признаком способа расчета «полный расчет».
— Что будет товарной позицией в чеке на убыток?
— В наименовании предмета расчета нужно указать проводимую операцию — например, «возмещение убытка за такой-то товар», в признаке предмета расчета — «выплата».
— Покупатель оплатил товар с доставкой. При возврате товара расходы на доставку покупателю не возмещаются. Как оформить чек «возврат прихода»?
— В чеке «приход», оформленном при получении денег от покупателя, должны были быть указаны две товарные позиции: отдельно сам товар и отдельно доставка, потом — их общая стоимость. А в чеке «возврат прихода» нужно указать только ту товарную позицию, за которую возвращаются деньги, в данном случае — только сам товар. ■
на вопросы читателей о расчете сумм авансовых платежей вы найдете на 
У нас такой вопрос. У работника трое несовершеннолетних детей, предоставляли ему с января 2017 г. стандартный вычет в сумме 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.). Зарплата работника — 10 000 руб. в месяц, но в декабре начислено 5000 руб. (месяц отработан не полностью). То есть дохода работника за декабрь не хватило для использования вычета в полном размере. Нужно ли в январе 2018 г. вернуть излишне удержанный НДФЛ за 2017 г.? Или в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ возврат возможен уже только путем подачи самим работником декларации в ИФНС?
