Что нужно сделать

20 апреля

Подать 4-ФСС за I квартал

Не позднее этой даты подается 4-ФСС на бумаге. Для расчета в электронном виде крайний срок — 25.04.2018.

Ответы эксперта на вопросы читателей о заполнении и подаче 4-ФСС читайте в , 2018, № 6, с. 35.

Представить ЕНВД-декларацию

А налог за I квартал нужно перечислить не позднее 25 апреля.

Исполнить НДС-обязанности

Импортеры товаров из стран ЕАЭС должны уплатить НДС за март и сдать декларацию.

А спецрежимники и лица, освобожденные от НДС, которые в I квартале, не являясь налоговыми агентами по НДС, выставляли/получали счета-фактуры в рамках деятельности в интересах другого лица, должны представить в ИФНС журнал учета счетов-фактур.

Внести плату «за грязь»

Организации и ИП, не относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства, должны перечислить аванс за I квартал.

Сдать ЕУД

Если вы имеете право на подачу единой упрощенной декларации за I квартал вместо обычной налоговой отчетности, вам будет полезна статья в , 2018, № 1, с. 88.

25 апреля

Уплатить НДС

Настало время перечислить 1/3 налога за I квартал, а также подать первоквартальную декларацию.

О безопасной доле вычетов по НДС вы узнаете из интервью в , 2018, № 6, с. 70.

Перечислить УСН-аванс за I квартал

О том, какие материальные расходы Минфин разрешает учитывать упрощенцам, читайте в , 2018, № 5, с. 24.

Заплатить торговый сбор

Плательщикам этого сбора нужно пополнить бюджет платежом за I квартал.

28 апреля

Отчитаться по налогу на прибыль

Организациям, уплачивающим только квартальные авансы, нужно представить декларацию за I квартал. И перечислить в бюджет авансовый платеж за этот период.

Фирмам, уплачивающим ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, также необходимо сдать «прибыльную» отчетность за I квартал. Кроме того, они должны произвести доплату аванса за этот период и перечислить платеж за апрель.

А организации, уплачивающие авансы по факту, должны сдать мартовскую декларацию и уплатить аванс за этот же месяц.

Если вы задаетесь вопросом, можно ли списать в расходы долг, по которому срок исковой давности не истек, то наша статья на с. 20 для вас.

Успеть закончить важные дела

Ведь продолжительность этого рабочего дня сокращается на час (рабочий день с 30.04.2018 перенесен на 28.04.2018, а 30 апреля непосредственно предшествует нерабочему праздничному дню — 1 мая). Кстати, на работу выходим 3 мая.

Налоговые последствия материальной помощи работникам

Оказание помощи начинается с заявления

Чтобы получить материальную помощь от работодателя, работник должен написать соответствующее заявление.

К заявлению работнику нужно приложить копии документов, подтверждающих наступление случая, в связи с которым ему будет оказана материальная помощь. Например, копию свидетельства:

•или о рождении ребенка, если материальная помощь оказывается в связи с рождением;

•или о смерти, если помощь оказывается в связи со смертью члена семьи или родственника работника. Причем если умерший являлся именно членом семьи работника, то к заявлению нужно еще приложить копию документа, подтверждающего этот факт, к примеру копию свидетельства о браке.

Приведем образец заявления от работника.

Генеральному директору ООО «Февраль»
Морозову А.Н.
от программиста
Сивакова Е.П.

Заявление

В связи с рождением ребенка прошу оказать мне материальную помощь. Копию свидетельства о рождении прилагаю.

Приложение: свидетельство о рождении (копия) — 1 л.

14 февраля 2018 г.

Е.П. Сиваков

Кстати, в некоторых случаях документ-подтверждение работник может принести работодателю уже после выплаты материальной помощи. Допустим, материальную помощь по случаю свадьбы иногда выплачивают до того, как она состоялась. Соответственно, работник должен написать заявление до бракосочетания, а копию свидетельства о браке донести уже потом.

И конечно, возможны ситуации, когда подтверждающих документов у работника может просто не быть. К примеру, если помощь оказывается в связи с трудным материальным положением работника.

Справка

В 6-НДФЛ не нужно отражать материальную помощь, которая в полной сумме не облагается НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ), то есть для которой не установлен лимит (например, помощь в связи со смертью члена семьи).

Если же материальная помощь облагается частично, то в разделе 1 6-НДФЛ указывается:

•в стр. 020 — вся сумма помощи;

•в стр. 030 — часть помощи, не облагаемая НДФЛ (это вычеты с кодом 503 и/или 508 (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 3)));

•в стр. 040 и 070 — сумма НДФЛ с выплаченной помощи.

В разделе 2 расчета нужно отразить всю сумму материальной помощи, которая была выплачена в последние 3 месяца отчетного периода.

Если материальная помощь полностью не облагается НДФЛ (выплачена сумма в пределах лимита), то в разделе 2 6-НДФЛ проставляется:

•в стр. 100 — дата выплаты помощи (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@);

•в стр. 110 и 120 — 00.00.0000 (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@);

•в стр. 130 — сумма помощи;

•в стр. 140 — 0.

А если с материальной помощи НДФЛ все-таки был удержан, то указывается:

•в стр. 100 и 110 — дата выплаты;

•в стр. 120 — рабочий день, следующий за днем выплаты помощи;

•в стр. 130 — сумма материальной помощи, включая НДФЛ;

•в стр. 140 — сумма удержанного НДФЛ.

Для выплаты материальной помощи необходим еще один документ

На основании полученного заявления работодатель издает приказ приблизительно следующего содержания.

Общество с ограниченной ответственностью «Февраль»

Приказ № 2-мп

г. Москва

15.02.2018

О выплате материальной помощи

В связи с рождением ребенка у работника Е.П. Сивакова

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Выплатить материальную помощь Е.П. Сивакову в размере 10 000 (Десять тысяч) рублей.

2. Материальную помощь выплатить в срок, установленный для перечисления заработной платы за первую половину месяца.

3. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера С.М. Антипову.

Основание:
— заявление Е.П. Сивакова от 14.02.2018;
— свидетельство о рождении от 13.02.2018 II-РА № 629748 (копия).

Генеральный директор

А.Н. Морозов

С приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер

С.М. Антипова

15.02.2018

Программист

Е.П. Сиваков

15.02.2018

НДФЛ и страховые взносы с материальной помощи

Разобраться с тем, нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами основные виды материальной помощи, оказываемой работникам, поможет наша таблица.

* * *

Выплаченную работникам материальную помощь нельзя учесть в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль или по налогу при УСН (п. 23 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). ■

Считаем налог по автотранспорту в 2018 году

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Шаг 1. Определяем налоговую базу

Под обложение транспортным налогом подпадают, в частности, автомобили, мотоциклы, автобусы, самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, которые зарегистрированы в ГИБДД или в органах Гостехнадзора (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ; пп. 2, 3 Постановления Правительства от 12.08.94 № 938; Письмо Минфина от 18.02.2016 № 03-05-06-04/9050).

Налоговую базу (и, соответственно, сам налог) нужно определить отдельно по каждому зарегистрированному транспортному средству (ТС). При этом базой для расчета налога в большинстве случаев является мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.) (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Она указана в ПТС или свидетельстве о регистрации.

Если у самоходной или гибридной машины несколько двигателей, то при определении налоговой базы нужно использовать суммарную мощность всех двигателей, указанную в ПТС (подп. 15 п. 5 Порядка заполнения паспорта самоходной машины, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 18.08.2015 № 100; Письма Минфина от 11.09.2017 № 03-05-04-04/58058, от 31.10.2012 № 03-05-07-04/18).

Иногда в технической документации мощность двигателя указывается только в киловаттах (кВт). В таком случае вам нужно перевести ее в лошадиные силы по формуле:

Получившийся результат округляется с точностью до второго знака после запятой (п. 19 Методических рекомендаций, утв. Приказом МНС от 09.04.2003 № БГ-3-21/177).

Если же в технической документации мощность установлена и в лошадиных силах, и в киловаттах, то при расчете налога нужно руководствоваться данными, выраженными в лошадиных силах (без округления) (Письмо Департамента финансов г. Москвы от 18.05.2016 № 90-01-01-07-225/16).

Шаг 2. Определяем ставку налога

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от категории транспортных средств (легковые, грузовые, автобусы и т. д.) и мощности двигателя (п. 1 ст. 361 НК РФ). То есть ставки для расчета налога вы можете посмотреть в законе того региона, где зарегистрировано ваше ТС. Если такой закон в вашем регионе не принят или ставки в нем не установлены, то применяются ставки, указанные в НК РФ (п. 4 ст. 361 НК РФ).

Информацию о «транспортных» ставках можно найти:

сайт ФНС → Электронные сервисы → Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам

Что касается определения вида (категории) транспортного средства, то прежде всего это зависит от того, где ТС зарегистрировано: в ГИБДД или в Гостехнадзоре. Если оно состоит на учете в Гостехнадзоре, то при расчете налога по этому ТС нужно применять ставку, установленную для категории «Другие самоходные транспортные средства» (Письмо ФНС от 15.02.2012 № БС-4-11/2450@). Если автомобиль с оборудованной на нем спецтехникой (краном, цистерной, подъемником, бетоносмесителем) зарегистрирован в ГИБДД, то к самоходной технике (машинам) он не относится (Постановление Президиума ВАС от 18.09.2007 № 5336/07).

Чтобы определить категорию зарегистрированного в ГИБДД автомобиля (легковой, грузовой, автобус), вам нужно руководствоваться сведениями о типе транспортного средства и его назначении, указанными в строках 3 и 4 ПТС (Письма Минфина от 08.09.2017 № 03-05-06-04/57907, от 13.08.2012 № 03-05-06-04/137; Постановление 9 ААС от 30.12.2016 № 09АП-60538/2016). Если по данным ПТС невозможно однозначно определить категорию конкретного автомобиля, то вы можете применять наименьшую ставку из возможных (п. 7 ст. 3 НК РФ; Письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-05-06-04/45552).

В вашем регионе могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки, которые зависят от количества лет, прошедших с года выпуска ТС. При определении возраста авто нужно учитывать все налоговые периоды по транспортному налогу начиная с 1 января года, следующего за годом выпуска, включая год, за который уплачивается налог (п. 3 ст. 361 НК РФ; Письма Минфина от 30.01.2012 № 03-05-05-04/02, от 27.05.2011 № 03-05-05-01/36; п. 5.12 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@).

Шаг 3. Рассчитываем транспортный налог

Транспортный налог исчисляется за календарный год. При этом в разных ситуациях формула расчета несколько изменяется.

Внимание

Если в региональном законе установлены отчетные периоды, то в течение года (по окончании I, II и III кварталов) организация должна рассчитывать и уплачивать авансовые платежи. Размер каждого авансового платежа равен 1/4 годовой суммы налога (п. 2.1 ст. 362, п. 2 ст. 360 НК РФ).

Ситуация 1. Автотранспорт зарегистрирован на вашу организацию весь год. Тогда налог посчитайте по формуле:

Ситуация 2. Транспортное средство зарегистрировано на компанию только часть года, например если автомобиль был приобретен или продан в течение года. Тогда формула для расчета налога будет такой:

Месяц приобретения включайте в расчет числа полных месяцев, если ТС зарегистрировано на компанию в период с 1-го по 15-е число месяца. А месяц выбытия ТС — если оно снято с учета в период с 16-го по 31-е (30-е, 28-е) число месяца (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Ситуация 3. Ваш легковой автомобиль — дорогостоящий. То есть он включен в специальный перечень, ежегодно размещаемый не позднее 1 марта на официальном сайте Минпромторга. Кстати, если в спецперечне описание модели (версии) авто указано более развернуто по сравнению со сведениями из ГИБДД (в ПТС) или, наоборот, сокращенно, то все равно будет считаться, что автомобиль в перечне есть (Письмо Минфина от 12.07.2017 № 03-05-04-04/44504).

Внимание

Перечень Минпромторга применяется при расчете налога только за тот год, в котором он был опубликован.

При этом у вашего авто должен быть «подходящий» возраст (он приведен в последней колонке перечня Минпромторга) (Письмо ФНС от 11.01.2017 № БС-4-21/149). Считать его нужно с года выпуска машины (Письма Минфина от 18.05.2017 № 03-05-05-04/30334; ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3274@).

А вот фактическая стоимость автомобиля или цена, по которой он приобретался, для расчета транспортного налога значения не имеет.

Для расчета налога по дорогому автомобилю, который был зарегистрирован на компанию в течение всего года, формула будет следующей:

Если дорогостоящий автомобиль куплен в течение года, то повышающий коэффициент в виде множителя добавляется к формуле из ситуации 2.

Что касается повышающего коэффициента, то для расчета налога за 2018 г. он может принимать такие значения (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Посмотрим на примере, как рассчитать налог на автотранспорт.

* * *

Рассчитав налог по каждому автомобилю, результаты нужно сложить. Если в вашем регионе не предусмотрены авансовые платежи, то эту сумму и надо уплатить в бюджет по итогам года. Если же в течение года вам нужно уплачивать авансы, то по итогам года в бюджет надо доплатить разницу между суммой годового налога и авансовыми платежами (п. 2 ст. 362 НК РФ). ■

Особенности списания долгов с неистекшим сроком давности

Как известно, безнадежную дебиторскую задолженность можно (ст. 266 НК РФ):

•или напрямую учесть в расходах для целей налогообложения прибыли;

•или списать за счет резерва сомнительных долгов, если он создавался в налоговом учете.

Только следующие долги можно признать безнадежными в налоговом учете (п. 2 ст. 266 НК РФ):

•долги, по которым истек установленный срок исковой давности;

•долги, по которым обязательство прекращено:

—или вследствие невозможности его исполнения;

—или на основании акта госоргана;

—или в результате ликвидации организации-должника;

•долги, которые невозможно взыскать, что подтверждено постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине:

—или невозможности установить место нахождения должника (его имущества);

—или отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.

В 2008 г. Минфин разъяснял, что если срок исковой давности уже истек, то в налоговом учете долги признаются безнадежными независимо от того, какие меры по взысканию долга принимались кредитором (Письма Минфина от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158 (п. 2), от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124; Постановление АС ЗСО от 04.04.2016 № Ф04-799/2016).

Однако в феврале 2018 г. Минфин выпустил Письмо, в котором он утверждает: если в отношении конкретного долга не принималось мер по принудительному взысканию, то для целей налогообложения безнадежным его признать нельзя (Письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/2/2706 (п. 3)).

К сожалению, из текста указанного Письма не ясно, о какой конкретно ситуации идет речь. Поэтому мы обратились к специалисту Минфина за разъяснениями.

Особенности признания долгов безнадежными

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— В Письме Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/2/2706 дан ответ на достаточно специфичный частный вопрос. Ситуация заключалась в следующем: в банке было оформлено несколько потребительских кредитов на одно физическое лицо. При возникновении задолженности банк обратился в суд по одному из договоров, однако получил заключение пристава-исполнителя о невозможности установить местонахождение должника.

На этом основании банк хотел признать безнадежными и все остальные задолженности указанного лица, по которым не было попыток взыскания.

Однако Налоговый кодекс подобной возможности не дает, что и отражено в п. 3 рассматриваемого Письма: безнадежной признается только та задолженность, по которой есть решение суда и приставов. А другие долги нельзя признать безнадежными до истечения срока исковой давности, если именно по ним не было попыток взыскания через суд.

* * *

Учитывая позицию Минфина, можно сделать следующий вывод. Если вы, к примеру, пытались взыскать один из долгов контрагента и получили постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания такого долга, то:

•именно этот долг для целей налогообложения прибыли признается безнадежным;

•иные долги того же контрагента, по которым вы не обращались в суд за взысканием, можно признать безнадежными только по истечении срока исковой давности.

В противном случае возможны споры с проверяющими. ■

Сделка признана недействительной: в каком периоде корректировать НДС

По мнению Верховного суда, в случае когда договор купли-продажи был признан недействительным, а уже отгруженные товары возвращены поставщику, последний вправе подать уточненную декларацию с уменьшенной суммой НДС за период совершения аннулированной сделки (Определение ВС от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602).

Суд отверг доводы налоговиков, которые настаивали на том, что продавец был не вправе корректировать НДС-базу, а должен был заявить вычет сумм НДС, уплаченных в бюджет при реализации, в периоде, когда ему были возвращены товары, отгруженные в рамках несостоявшейся сделки.

В рассматриваемом случае признание договора купли-продажи недействительным означает, что реализация не состоялась и основания для уплаты НДС в бюджет утрачены. То, что продавец произвел корректировку сумм НДС, подлежащих уплате, не в порядке налоговых вычетов, а путем подачи уточненки за период первоначальной отгрузки товаров, не свидетельствует о неправомерности действий налогоплательщика и не влечет потерь для бюджета.

Помимо этого, суд учел и другие обстоятельства:

•поданная компанией уточненная декларация успешно прошла камеральную проверку, по результатам которой организации был возвращен из бюджета излишне уплаченный НДС;

•до подачи уточненки организация обращалась в налоговый орган с просьбой разъяснить, как правильно отражать операции по применению последствий недействительности сделки, но ответ по существу не получила. ■

Налог на имущество организаций для тех, кто платит ЕСХН

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Алексей Валентинович, ранее организации — плательщики ЕСХН были освобождены от уплаты налога на имущество. Но с 2018 г. такое освобождение действует лишь в отношении имущества, которое используется (п. 3 ст. 346.1 НК РФ):
•при производстве сельскохозяйственной продукции;
•при первичной и последующей (промышленной) переработке этой продукции;
•при ее реализации;
•при оказании услуг сельхозпроизводителями.
Какие особенности надо учитывать производителям, претендующим на такое освобождение?

— От уплаты налога на имущество освобождаются исключительно организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями по правилам НК РФ (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Причем имущество, освобождаемое от налогообложения, должно использоваться в указанных выше операциях. При этом надо учитывать, что к сельскохозяйственной продукции относятся (п. 3 ст. 346.2 НК РФ):

•продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства;

•продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).

Конкретный перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной, утвержден правительством (Постановление Правительства от 25.07.2006 № 458). Также правительством установлены и правила, по которым продукцию можно классифицировать как продукцию первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства (п. 4 ст. 346.2 НК РФ; Постановление Правительства от 25.07.2006 № 458).

Упомянутое в статье Постановление Правительства можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

— Освобождаются ли от уплаты налога на имущество основные средства общехозяйственного назначения, к примеру административное здание, забор? Они необходимы для функционирования организации. Но амортизация по ним отражается в бухучете на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

— К имуществу, используемому при производстве сельхозпродукции (ее переработке и т. д.), относится:

•имущество, непосредственно используемое для указанных целей. Например, сельскохозяйственная техника, цеха по переработке сельскохозяйственной продукции и тому подобное;

•имущество, обеспечивающее процесс производства и/или реализации. К нему относятся, к примеру, административные здания или помещения, гаражи для сельскохозяйственной техники и тому подобное.

---

Имущество, которое хотя бы частично используется производителем в сельскохозяйственной деятельности, полностью освобождается от обложения налогом на имущество.

---

— Имеет ли значение для целей налога на имущество, есть ли у организации доходы, которые не связаны напрямую с деятельностью по производству сельхозпродукции, ее переработке и реализации? К примеру, доходы от сдачи в аренду имущества?

— Условием предоставления вышеуказанного освобождения от налога является использование имущества непосредственно самим сельскохозяйственным производителем, перешедшим на уплату ЕСХН. Получение им дохода от иных видов деятельности напрямую не связано с освобождением.

Однако в отношении имущества, которое сельхозпроизводитель сдает другому лицу в аренду, это освобождение не применяется. Следовательно, с таких основных средств придется платить налог на имущество.

— Рассмотрим пример: имеется основное средство — гараж. Одна его часть используется в сельскохозяйственной деятельности: для хранения автотехники, применяемой в сельхозпроизводстве. Другая часть того же гаража (бо´ль­шая по площади) сдается в аренду другой организации, не занимающейся сельхозпроизводством. Надо ли уплачивать налог на имущество (полностью или частично)?

— Деление единого объекта пропорционально выручке или другим показателям Кодексом не предусмотрено. Поэтому если имущество полностью или частично используется производителем в сельскохозяйственной деятельности, то на указанное имущество распространяется положение п. 3 ст. 346.1 НК РФ. То есть оно полностью освобождается от налога на имущество.

— Надо ли платить налог на имущество по основным средствам, находящимся в запасе либо временно не используемым в сельскохозяйственных операциях по причине ремонта?

— Налоговая льгота применяется в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями. Следовательно, обязательным условием является подтверждение факта использования имущества в указанных целях в течение налогового периода по ЕСХН. При этом, учитывая сезонный характер отрасли, использование имущества может длиться не весь налоговый период.

— Надо ли плательщику ЕСХН указывать в декларации по налогу на имущество основные средства, которые освобождены от налогообложения по п. 3 ст. 346.1 НК РФ?

— Нет, этого делать не нужно. В декларации по налогу на имущество такие сельскохозяйственные производители должны указывать только налогооблагаемое имущество.

— Если у плательщика ЕСХН нет имущества, которое облагается налогом, должен ли он представлять нулевую декларацию по налогу на имущество (нулевой расчет)?

— Нет, не должен. Ведь по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, не требуется представлять налоговые декларации (расчеты) в части (п. 2 ст. 80 НК РФ):

•деятельности, по которой применяется спецрежим;

•имущества, используемого в такой деятельности. ■

На повестке дня — заполнение расчета по взносам

Требования к отражению персонифицированных сведений

Как известно, ошибки в персональных сведениях, идентифицирующих застрахованных лиц (ф. и. о., СНИЛС, ИНН и др.), приводят к тому, что расчет по взносам не принимают (п. 7 ст. 431 НК РФ). Чтобы такого не произошло, ФНС рекомендует заполнять раздел 3 расчета «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» с учетом следующих правил (Письмо ФНС от 21.12.2017 № ГД-4-11/26010@ (далее — Письмо)).

1. Если лицо является гражданином РФ (проставлен код страны 643), то в разделе 3:

•должно быть указано его отчество при наличии. То есть строка 100 «Отчество» остается пустой, только если отчества у работника нет;

•строки 080, 090, 100, предназначенные для ф. и. о., заполняются прописными и строчными буквами русского алфавита, включая букву «ё» (п. 2.1 Письма). Также допускается использование прописных букв I и V латинского алфавита (наличие строчных букв в имени и отчестве недопустимо) (п. 2.4 Письма);

•ф. и. о. не должны содержать цифр и знаков препинаний. Но могут содержать такие знаки, как точка, дефис, апостроф и пробел (п. 2.2 Письма).

Вы думали, только у королевских особ бывают римские цифры в имени? На самом деле такое может быть и у простых работников, и это надо учесть при заполнении раздела 3 РСВ

По поводу их использования ФНС высказалась отдельно. В имени и отчестве гражданина РФ (п. 2.4 Письма):

•любой из символов — дефис, апостроф, пробел — не может быть первым, последним или единственным. Эти разъяснения актуальны для страхователей, у которых есть работники с двойными именами либо двумя именами, составленными через дефис или пробел, к примеру Анна-Мария или Каролина Елена. Обратите внимание на пробел в качестве последнего символа, если сдаете расчет в электронном виде: при заполнении РСВ указать его вручную, так сказать на автомате (как при обычном наборе текста), проще простого. Однако в этом случае проверку расчет может не пройти. И визуально «опечатку» вы не найдете;

•точка не может быть первым или единственным символом. А последним, видимо, может;

•точка, дефис и апостроф не могут идти друг за другом в любых сочетаниях;

•указание подряд двух или более точек, дефисов, апострофов, пробелов недопустимо.

По поводу фамилий граждан РФ налоговики высказались лаконичнее: каждый из разрешенных знаков не может быть первым, последним или единственным символом фамилии (п. 2.3 Письма).

2. В ИНН лица должно быть 12 числовых символов. В первых четырех разрядах номера должен быть указан код налогового органа, но при этом с комбинаций 00, 90, 93, 94, 95, 96, 98 ИНН начинаться не может. Кроме того, не секрет, что в каждый ИНН зашито так называемое контрольное число. Все ИНН из сданных РСВ проходят проверку еще и по контрольному числу, чтобы отсечь представление расчетов с произвольным набором цифр в ИНН (п. 3 Письма). Поэтому если у вашего работника нет ИНН, то вам нужно проставить в строке 060 раздела 3 прочерки и ваш расчет примут (Письмо ФНС от 16.11.2017 № ГД-4-11/23232@; п. 22.9 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения РСВ)).

Внимание

Крайний срок сдачи расчета по страховым взносам за I квартал 2018 г. — 03.05.2018 (п. 7 ст. 431, п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Постановление Правительства от 14.10.2017 № 1250).

3. СНИЛС застрахованного лица должен содержать 11 цифр. То есть в строке 070 раздела 3 заполняются все знако-места, в каждом из которых должно стоять значение от 0 до 9 (п. 4 Письма).

4. Серия и номер паспорта гражданина РФ указываются через пробел в формате «XX XX XXXXXX», где каждый Х — это цифра от 0 до 9 (п. 5 Письма).

5. Дата рождения работника не должна быть позднее текущей (то есть даты составления РСВ), а год рождения не может быть меньше или равен 1900 (п. 6 Письма).

Персонифицированные сведения иностранцев и лиц без гражданства

Какой код документа, удостоверяющего личность, следует указать работодателю в расчете по взносам, если его работник не является гражданином РФ? ФНС ответила, что, как и указано в Порядке заполнения РСВ, код определяется в зависимости от типа документа (ст. 10 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; Письмо ФНС от 29.01.2018 № ГД-4-11/1550@).

Налоговики упомянули в Письме только перечисленные выше документы, поскольку именно они используются для постановки на налоговый учет лиц, не являющихся гражданами РФ (пп. 16—20 приложения к Приказу Минфина от 21.10.2010 № 129н). Но ничего не сказали о беженцах. Если вы приняли к себе на работу беженца, являющегося застрахованным лицом, с выплат которому начисляете страховые взносы, то сведения о нем также должны быть отражены в РСВ (Письма Минтруда от 08.09.2014 № 17-3/10/В-5684, от 15.12.2014 № 17-3/10/В-8595, от 19.12.2014 № 17-3/В-620; п. 1.2 приложения к Письму ПФР от 23.11.2015 № НП-30-26/16733).

Неверные сведения о работнике в расчете

Бывает, что страхователь указывает в расчете неактуальные персональные данные своего работника. Самый простой пример — получение им нового паспорта в связи с достижением определенного возраста или по причине смены фамилии при вступлении в брак. Ведь сотрудник может просто забыть или не успеть предоставить свои обновленные персональные данные.

Контролирующие органы еще в декабре разъясняли, что сведения в РСВ должны быть актуальными. То есть заполненными строго в соответствии с удостоверяющим личность документом, действительным на дату представления расчета (Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/26889@). Но вместе с тем оговорились. Подавать в ИФНС уточненный РСВ не требуется, если страхователю не пришло уведомление об отказе в приеме расчета, требование о представлении пояснений или требование о внесении соответствующих исправлений в расчет в связи с выявленными несоответствиями в персональных данных физлиц.

А позже ФНС прямо заявила, что неактуальные персональные данные не будут препятствием для сдачи расчета, если налоговики смогут идентифицировать лиц по имеющимся в РСВ сведениям, пусть и устаревшим (Письмо ФНС от 16.01.2018 № ГД-4-11/574).

Справка

Если налоговики обнаружили в РСВ недостоверные персональные данные и вы получили от них уведомление об отказе в приеме расчета, то для представления расчета с правильными сведениями у вас есть:

•5 рабочих дней со дня направления вам электронного уведомления;

•10 рабочих дней со дня направления уведомления на бумаге.

Если вы подадите новый расчет в указанный срок, то РСВ будет считаться представленным на дату, когда вы сдали первоначальный РСВ (с ошибкой) (п. 7 ст. 431 НК РФ). То есть штрафа за несвоевременное представление не будет.

Неверные сведения о взносах на ОМС

Если плательщик в расчете неправильно укажет сумму исчисленных страховых взносов на ОМС по строке 060 подраздела 1.2 приложения № 1 к разделу 1, то расчет у него все равно примут. Поскольку такие ошибки не являются основанием для неприема РСВ (Письмо ФНС от 19.02.2018 № ГД-4-11/3209@).

Вместе с тем не забывайте, что всякий сданный РСВ в любом случае прогоняют на соответствие контрольным соотношениям и проводят по нему камеральную проверку (Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@). И если у контролеров в рамках вашего расчета цифры не сойдутся, в том числе в части взносов на ОМС, то они наверняка запросят у вас пояснения.

Код тарифа плательщика при совмещении режимов

В зависимости от того, какой режим налогообложения применяет организация (ИП) и по каким тарифам уплачивает взносы, определяется код тарифа плательщика. А если страхователь в течение отчетного периода применял несколько тарифов, то он должен заполнить несколько приложений № 1 или отдельных подразделов к приложению № 1, где показывается расчет сумм взносов на ОПС и ОМС (п. 6.4 Порядка заполнения РСВ). Очевидно, это необходимо, если применяемые тарифы разные.

А если компания с выплат всем работникам платит взносы по основным тарифам, хотя и совмещает разные налоговые режимы, к примеру УСН и ЕНВД? Тогда она может заполнить только одно приложение № 1 к разделу 1 и указать в нем код тарифа плательщика (Письмо ФНС от 28.12.2017 № ГД-4-11/26795; приложение № 5 к Порядку заполнения РСВ):

•либо 02 — для упрощенцев, применяющих основные тарифы;

•либо 03 — для вмененщиков, применяющих основные тарифы.

Тем более что кодам тарифов 01, 02, 03 соответствуют одни и те же коды категорий застрахованных лиц: НР, ВЖНР, ВПНР.

Справка

ФНС подготовила таблицу соответствия кодов категорий застрахованных лиц для всех категорий страхователей (Письмо ФНС от 06.02.2018 № ГД-4-11/2173@). Получилась достаточно удобная шпаргалка.

Код ОКВЭД при ведении нескольких видов деятельности

На титульном листе расчета по взносам страхователь указывает код вида деятельности, которым он занимается, в соответствии с ОКВЭД2 (п. 3.11 Порядка заполнения РСВ). По Классификатору в коде может быть от двух до шести символов. Налоговики уверяют, что в РСВ достаточно указать хотя бы двузначный ОКВЭД, чтобы расчет был принят (Письмо ФНС от 10.01.2018 № ГД-4-11/142@).

Это разъяснение полезно упрощенцам, которые ведут несколько видов деятельности, относящихся к одному классу, и применяют пониженные тарифы (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ). К примеру, «деятельность по общей уборке зданий» (код 81.21) и «деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая» (код 81.22) входят в класс 81 «Деятельность по обслуживанию зданий и территорий». При определении доли доходов от «льготных» видов деятельности упрощенец вправе сложить доходы, полученные в рамках одного льготного класса (Письма ФНС от 10.01.2018 № ГД-4-11/142@; Минфина от 27.12.2017 № 03-15-06/87545). И теперь ему не придется выбирать, какой код ОКВЭД указать на титульном листе. Ведь можно просто отметить класс, к которому относятся оба вида деятельности, — 81.

Представление РСВ обособленным подразделением

С прошлого года наделить обособленное подразделение полномочиями по начислению выплат работникам стало проще. Организация вправе в любой момент принять такое решение, и в течение месяца она должна уведомить об этом ИФНС (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). И ни отдельного баланса, ни счета в банке у ОП может не быть. Тогда РСВ подразделение должно будет сдавать в ИФНС по своему месту нахождения (п. 11 ст. 431 НК РФ).

Внимание

С выплат работникам — гражданам РФ, которые трудятся в ОП российской организации за границей, начислять страховые взносы нужно в общем порядке (если между РФ и страной, где расположено ОП, не заключено международное соглашение в сфере социального страхования) (Письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-08-05/80778).

Однако, по мнению ФНС, начислять выплаты ОП может только в отношении своих работников, а не работников других ОП или всей организации в целом (Письмо ФНС от 22.01.2018 № ГД-4-11/962). Начислять сотрудникам всей компании зарплату и иные вознаграждения, а также взносы с них и сдавать расчет централизованно может только головное подразделение (Письмо Минфина от 06.02.2018 № 03-15-06/6672).

Определение льготных и общих доходов для пониженных тарифов у упрощенцев

Напомним, в конце прошлого года в НК задним числом (с 01.01.2017) были внесены поправки, изменяющие для упрощенцев, которые ведут льготные виды деятельности (в основном производственная и социальная сфера), порядок определения льготных и общих доходов в целях применения пониженных тарифов взносов.

Глобальная поправка заключается в том, что в общий объем доходов теперь нужно включать не только выручку от реализации и внереализационные доходы, но еще и доходы, поименованные в ст. 251 НК, которые при расчете налога при УСН не учитываются (п. 6 ст. 427 НК РФ). А льготный вид деятельности упрощенца теперь является основным, если доля доходов в связи с его ведением по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 70% в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Так вот Минфин к радости упрощенцев разъяснил, что полученные организацией займы (в том числе беспроцентные) и финансовая помощь от учредителя не включаются ни в общий объем доходов, ни в доходы в связи с ведением льготного вида деятельности. Ведь заемные средства подлежат возврату, а финансовая помощь от учредителя не является доходом от ведения деятельности (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Логично, что при расчете 70%-й доли доходов от льготного вида деятельности также вообще не нужно учитывать полученные кредиты и взносы в уставный капитал. Кстати, об этом нам уже говорил специалист Минфина, когда мы попросили его прокомментировать внесенные в НК поправки (см. , 2018, № 2, с. 24).

* * *

Любые страховые взносы — это нагрузка на бизнес. Но даже если саму выплату в пользу работника учесть для целей налогообложения прибыли нельзя, то начисленные с нее взносы — можно (Письмо Минфина от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6290). ■

Страховые взносы: как начислить и отчитаться

При превышении пособий над взносами на ВНиМ в бюджет можно ничего не платить

В январе у нас было три больничных по беременности и родам. Поскольку сумма расходов на пособия очень большая, то это позволяет не платить взносы на ВНиМ как минимум полгода. Хотя если отдельно рассматривать февраль и март, то в этих месяцах сумма взносов как раз превышает расходы. Взносы за февраль и март мы не платили. А теперь задумались, не грозит ли нам это все недоимками и пенями?

— Не беспокойтесь, ни штрафы, ни пени вам не грозят. Сумму превышения пособий над взносами, образовавшуюся в январе, вы можете зачесть в счет уплаты взносов в следующих месяцах (пп. 2, 9 ст. 431 НК РФ; Письма Минфина от 07.02.2018 № 03-15-06/7151; ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@). Так что вы полгода вправе не уплачивать взносы на ВНиМ. А заплатить вам их придется в месяце, в котором сумма превышения исчерпается.

Пока пособие не отражено в РСВ, уменьшить на него взносы на ВНиМ к уплате нельзя

Сдаем отчет по взносам за I квартал 2018 г., и у нас получается сумма взносов на ВНиМ к уплате в бюджет. Взносы за январь и февраль мы перечислили в бюджет. Однако в начале апреля до срока уплаты взносов за март к нам обращается сотрудница за назначением ей пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Сумма пособия превышает задолженность по взносам за март.
Если мы выплатим пособие до 15 апреля, то не должны будем перечислять взносы за март? Можно ли так сделать?

— Нет, так поступать нельзя.

В расчете по взносам соцстраховские пособия, впрочем, как и все остальные выплаты работникам, нужно отражать по мере начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ). Поэтому в приложениях № 2 и 3 к разделу 1 расчета пособие по уходу за ребенком вы покажете только в расчете по взносам за полугодие.

То, что вы выплатите пособие до срока перечисления мартовских взносов, не отменяет обязанность уплатить их в бюджет. У вас по итогам каждого месяца I квартала по расчету получаются суммы к уплате. И если вы их не перечислите, ИФНС насчитает вам пени и будет права.

Необлагаемые выплаты в расчете показывать надо

Нужно ли указывать в расчете по страховым взносам пособие сотруднику при сокращении штата? Сумма не превышает трехмесячный средний заработок и полностью не облагается взносами.

— Да, нужно. В расчете по взносам надо отражать все выплаты — объекты обложения взносами, включая суммы, взносы на которые согласно ст. 422 НК РФ не начисляют (Письма ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@, от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@; Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69146).

Поэтому сумму пособия работнику при сокращении штата в пределах трехкратного среднего месячного заработка нужно показать в расчете по взносам два раза (пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок)):

•в общей сумме выплат в пользу физлиц — по строкам 030 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1, а также по строке 020 приложения № 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1;

•в составе сумм, не подлежащих обложению взносами, — по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1 и по строке 030 приложения № 2 к разделу 1.

В результате пособие не попадет в строку 050 подразделов 1.1, 1.2 и приложения № 2, где отражается база по взносам.

А в подразделе 3.2.1 раздела 3 (по взносам на ОПС) по работнику, получившему выходное пособие, отразите (пп. 22.26, 22.27 Порядка):

•по строке 210 — всю сумму выплат с учетом выходного пособия при сокращении штата;

•по строке 220 — базу по взносам на ОПС за минусом пособия.

Если в РСВ не отразили выплаты из ст. 422 НК, уточненка не нужна

Если доходы, не облагаемые взносами, не влияют на сумму взносов к уплате в бюджет, зачем их показывать в расчете? Если мы не будем отражать в расчете выплаты из ст. 422 НК РФ, что нам грозит?

Работодателю придется представить уточненку по РСВ, если ФСС отказал ему в зачете расходов на выплату больничных пособий

— Действительно, на размер базы по взносам и на их сумму это никак не повлияет. Тем не менее в Порядке заполнения расчета прямо сказано, что в РСВ нужно отражать и облагаемые, и не облагаемые взносами выплаты физлицам (пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 Порядка).

Поэтому ФНС настаивает, что плательщики, которые не показывали в РСВ не облагаемые взносами суммы, должны представить уточненки (Письмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@).

Однако по НК подавать уточненные расчеты вы обязаны только при занижении базы по взносам и, как следствие, суммы взносов к уплате в бюджет (пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ). А в рассматриваемой ситуации этого нет.

Штрафы за неправильное заполнение расчета НК не предусмотрены.

С 01.01.2018 в НК появилась норма о том, что ИФНС вправе не принять расчет вовсе, если в нем есть ошибочные суммы облагаемых взносами на ОПС выплат в пользу физлиц, а также ошибочные суммы базы и взносов на ОПС (п. 7 ст. 431 НК РФ). Только вот на стадии принятия расчета налоговики не могут узнать, что в нем не отражены выплаты из ст. 422 НК РФ. Так что отказ в приеме расчета вряд ли возможен.

В нулевом расчете не все данные будут нулевые

Наша фирма временно приостановила деятельность. Все работники вместе с директором на 3 месяца написали заявления на отпуск за свой счет. Никаких начислений и выплат работникам в I квартале у нас не было. Надо ли нам сдавать нулевой расчет за I квартал? И если надо, то, получается, там везде нули ставить?

— Да, нулевой расчет по взносам вам сдать надо. В него нужно включить (пп. 2.2, 2.4 Порядка; Письмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6940@):

•титульный лист;

•раздел 1 (общие суммы взносов, подлежащие уплате (возмещению по взносам на ВНиМ) по итогам отчетного (расчетного) периода);

•подраздел 1.1 приложения № 1 к разделу 1 (взносы на ОПС);

•подраздел 1.2 приложения № 1 к разделу 1 (взносы на ОМС);

•приложение № 2 к разделу 1 (взносы на ВНиМ);

•раздел 3 (индивидуальный по каждому физлицу).

Только вряд ли расчет будет полностью нулевой. По крайней мере, в подразделах 1.1 и 1.2 приложения № 1, в приложении № 2 к разделу 1 вы должны указать количество застрахованных физлиц (пп. 7.2, 8.2, 11.3 Порядка). То есть работников, с которыми у вас заключены трудовые договоры (ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Ведь от того, что вы временно не начисляете и не выплачиваете им зарплату, они не перестают быть застрахованными лицами.

А вот суммовых показателей в этих приложениях, а также в разделе 1 у вас действительно не будет, там проставьте нули (п. 2.20 Порядка).

В разделе 3 на каждого работника следует заполнить только подраздел 3.1 с персональными данными (ф. и. о., СНИЛС, ИНН, паспортные данные и др.). Подраздел 3.2 заполнять не надо, поскольку в отчетном квартале выплаты работникам не начислялись (п. 22.2 Порядка).

При сдаче расчета на бумаге дубликат на флешке не обязателен

В нашей организации 10 работников, и я буду сдавать расчет на бумаге. Нужно ли его выгружать на флешку? Или достаточно распечатать отчет в двух экземплярах и все?

Если вы сдали РСВ в электронном виде, а ИФНС хочет получить пояснения к расчету, то оформить и сдать эти пояснения вы можете и на бумаге — отправлять их по ТКС необязательно

— В НК нет особых требований к представлению расчета по взносам на бумаге. Вы вполне можете напечатать два экземпляра и отнести в инспекцию. Другое дело, что инспекторам не хочется вручную переносить данные из расчета в их учетную программу. Поэтому они и просят выгружать сведения расчета на флешку. И при сдаче инспекторы копируют с нее данные и потом возвращают ее вам.

Идти навстречу налоговикам или нет — ваше решение. Но знайте, что они не могут отказать вам в приеме расчета без флешки.

Если одна организация присоединилась к другой, их базы по взносам не суммируются

В ходе реорганизации к нашей компании с 1 марта 2018 г. присоединилась еще одна. Как нам считать взносы с выплат в пользу «присоединенных» сотрудников? Учитываются ли при определении базы выплаты, которые им начислила присоединенная организация в период с 01.01.2018 и до 01.03.2018 (дата завершения реорганизации)?

— Нет. Минфин и ФНС считают, что организация-правопреемник не может включить в базу по взносам выплаты в пользу физлиц, начисленные в присоединенной компании (Письма ФНС от 07.06.2017 № БС-4-11/10750@; Минфина от 16.05.2017 № 03-15-06/29543). Обосновывают они это так. После реорганизации присоединяемая организация прекратила свою деятельность (п. 4 ст. 57 ГК РФ). По ГК РФ при присоединении одного юрлица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенного юрлица (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Однако база по взносам к таким правам не относится.

И логика в этом действительно есть. Ведь по нормам гл. 34 НК базу по страховым взносам каждый работодатель определяет только по выплатам, которые он сам начислил своим работникам. То есть без учета выплат предыдущих работодателей (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ).

Если основной вид деятельности упрощенца на ЕНВД, пониженные тарифы применять нельзя

Организация применяет упрощенку и ведет два вида деятельности: один — техническое обслуживание и ремонт автомобилей, другой — продажа запчастей, красок, масел и других товаров. Доля доходов от техобслуживания и ремонта — 80%, от торговли — 20%. В 2017 г. платили взносы по пониженным тарифам. С 2018 г. перешли на уплату ЕНВД по ремонту автомобилей. Поскольку мы по-прежнему еще и на упрощенке, можно и в этом году уплачивать взносы по пониженным тарифам?

— Нет, нельзя. Минфин и ФНС в этом вопросе единодушны. Они указывают, что по нормам НК право на пониженные тарифы имеют плательщики, у которых доходы по основному виду деятельности облагаются в рамках УСН (подп. 5 п. 1, п. 6 ст. 427 НК РФ).

И если организация совмещает упрощенку и вмененку и по основному виду деятельности платит ЕНВД, то она должна начислять взносы по общим тарифам (Письма ФНС от 22.02.2018 № ГД-4-11/3589@; Минфина от 20.12.2017 № 03-15-05/85224).

При совмещении УСН и ЕНВД надо суммировать оплаченные доходы

Нам в инспекции сказали, что раз мы совмещаем УСН и ЕНВД, то для уплаты взносов по пониженным тарифам должны суммировать доходы и от УСН, и от ЕНВД. Но ведь доходы по упрощенке мы определяем по кассе, а по вмененке — по бухучету. Как тогда их складывать? Может, налоговики не правы?

— Вам все правильно сказали. ФНС уже выпустила Письмо о том, что в целях применения пониженных тарифов в общую сумму доходов нужно включать доходы и от «вмененной», и от «упрощенной» деятельности (Письмо ФНС от 22.02.2018 № ГД-4-11/3589@). А вот о том, как суммировать доходы, налоговая служба умолчала.

Действительно, упрощенцы признают налоговые доходы по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А вмененщики налоговый учет не ведут и отражают доходы в бухучете по начислению (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Разумеется, складывать несопоставимые суммы нельзя.

Поэтому вам нужно определить оплаченные вмененные доходы. Если по вмененке у вас только оплата за наличный расчет, тогда эти суммы вы можете смело суммировать с «упрощенными» доходами.

Если же на вмененке отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) и их оплата по времени не совпадают, тогда вам придется создать отдельный регистр, в который вы будете включать оплаченные доходы. И тогда у вас будут сопоставимые суммы, которые вы сможете сложить с доходами на УСН.

Поскольку взносы уплачиваются ежемесячно (п. 3 ст. 431 НК РФ), то и суммировать доходы тоже нужно ежемесячно. Ведь надо знать, по каким тарифам платить взносы за месяц — по пониженным или по общим. Тем не менее окончательная доля льготных доходов (не менее 70%) в общем объеме доходов организации определяется по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). И даже если вы в течение квартала исчисляли и перечисляли взносы по пониженным тарифам, а по итогам квартала утратили право на них, доплачивать взносы по основным тарифам вы будете без штрафов и пеней (Письма Минфина от 21.12.2017 № 03-15-06/85550; ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705).

Для пониженных тарифов нужно складывать доходы от УСН и ПСН

Я — ИП, совмещаю упрощенку и патентную систему. Веду два вида деятельности: по УСН — парикмахерские услуги (код по ОКВЭД2 96.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты»), а по ПСН — услуги фотоателье. У меня есть работники, которым я выплачиваю зарплату. Я правильно понимаю, что могу платить взносы по пониженным тарифам? Если да, тогда как определить общий объем доходов в целях применения пониженных тарифов взносов?

— Да, вы имеете право на пониженные тарифы. Причем можете выбирать, по какому основанию:

•либо как ИП на патенте по подп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ;

•либо как ИП на упрощенке по подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Ведь ваш вид деятельности в нем поименован — деятельность по предоставлению прочих персональных услуг (по ОКВЭД2 — класс 96, куда входит код 96.02).

Размер тарифов по каждому основанию будет одинаковый: взносы на ОПС — 20%, а на ОМС и ВНИМ — 0% (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). А вот порядок и условия их применения — разные.

Если выберете основание «ИП на патенте», тогда по пониженным тарифам вы можете исчислять страховые взносы только с выплат работникам, занятым в патентной деятельности (услуги фотоателье). Об этом прямо сказано в НК (подп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ). А с выплат остальным работникам должны будете считать взносы по основным тарифам (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%) (ст. 426 НК РФ). При этом размер доходов («патентных» и общих (УСН + ПСН)) для пониженных тарифов не важен (подп. 5, 9 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Если выберете основание «ИП на УСН», то должны соблюдать такие условия (подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ):

•доля доходов от парикмахерских услуг в общем объеме доходов по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 70%;

•общая сумма доходов за текущий год нарастающим итогом составляет не более 79 млн руб.

То, как в вашем случае определить общий объем доходов и в отношении выплат каким работникам применять пониженные тарифы, разъяснил специалист Минфина.

Определение общей суммы доходов при совмещении УСН и ПСН

КОТОВА Любовь Алексеевна Действительный государственный советник РФ 3 класса

— Если ИП на упрощенке ведет вид деятельности, поименованный в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК, то в целях применения пониженных тарифов страховых взносов общий объем доходов — это все доходы от всех видов деятельности вне зависимости от режима налогообложения (100%). То есть необходимо сложить доходы и от деятельности по УСН (от парикмахерских услуг), и от деятельности по патенту (от услуг фотоателье).

А вот в доходы от основного вида деятельности включаются только доходы от деятельности, поименованной в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (доходы от парикмахерских услуг).

И если доля доходов от парикмахерских услуг в общем объеме доходов (парикмахерские услуги + услуги фотоателье) составит не менее 70%, тогда ИП может уплачивать взносы по пониженным тарифам. Причем с выплат всем работникам, в том числе и занятым в патентной деятельности.

Что учесть при составлении расчета 6-НДФЛ

Премии, выплаченные в I квартале 2018 г. за работу в 2017 г.

Для I квартала типична выплата трудовых премий за прошлый год либо за отдельные его периоды. Рассмотрим, как нужно отражать это в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. (Письмо ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@)

Выплату премий по итогам работы за весь 2017 г., за IV квартал 2017 г., разовой премии за результаты работы в 2017 г. (например, в связи с большой нагрузкой в предновогодний период) надо показать так:

•в строке 020 — сумма премии в составе общей суммы доходов с начала года;

•в строке 040 — сумма исчисленного с нее НДФЛ в составе общей суммы налога, исчисленного с начала года;

•в строке 070 — сумма удержанного при выплате премии налога в составе общей суммы НДФЛ, удержанной с начала года;

•в строках 100 и 110 — день выплаты премии;

•в строке 120 — рабочий день, следующий за днем выплаты премии.

Однако если такая премия выплачена 30 или 31 марта, то она и налог с нее отражаются только в разделе 1 расчета за I квартал 2018 г. Причина — срок уплаты удержанного из премии НДФЛ (02.04.2018) приходится на II квартал, в котором операция по выплате премии и должна быть отражена в разделе 2 (Письма ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).

Выплату премии по итогам работы за декабрь 2017 г. в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. надо показать так:

•в строке 070 — сумма удержанного при выплате премии налога (в составе общей суммы НДФЛ, удержанного с начала 2018 г.). Поскольку такая премия — доход 2017 г., она должна была быть отражена в строках 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 г.;

•в строке 100 — 31.12.2017, так как дата получения дохода в виде такой премии — последний день месяца, за который она начислена;

•в строке 110 — день выплаты премии;

•в строке 120 — рабочий день, следующий за днем выплаты премии.

Как отличить премию по итогам месяца от разовой

Как видим, отражаемые в строке 100 расчета 6-НДФЛ даты получения дохода для разовой трудовой премии и премии по итогам работы за месяц различаются.

В некоторых организациях трудовыми (коллективным) договорами или положением о премировании не предусмотрены ежемесячные премии. Однако в этих документах указано, что по решению директора могут выплачиваться премии за месяцы, в которых работа была напряженней, чем обычно. И нередко как раз за декабрь. Эта премия разовая или по итогам месяца?

Официальных разъяснений нет. Поэтому можно рассуждать так. Если при назначении и расчете премии учитываются результаты труда за весь месяц, а ее размер зависит от количества отработанных в этом месяце дней, то это премия по итогам месяца. Если же премия начисляется по окончании месяца за какой-то результат, полученный в этом месяце (выполнение важного задания, досрочная сдача проекта и т. п.), то это разовая премия.

В любом случае лучше прямо в приказе о выплате премии указывать, какая она — разовая или по итогам работы за конкретный месяц. Как следует из разъяснений, которые нам дал специалист ФНС, именно это играет главную роль.

Разграничение премий на разовые и по итогам месяца

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Четкого разграничения премий на разовые и по итогам месяца в данном случае сделать нельзя. Вместе с тем, по моему мнению, премия относится к выплачиваемой по итогам месяца тогда, когда в приказе о ее выплате указан конкретный месяц, за который она начислена. Следовательно, для нее дата получения дохода — последний день этого месяца (Письмо ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@).

Если в приказе руководителя организации не поименован конкретный месяц, за который выплачивается премия, то она не является премией по итогам месяца. Это разовая премия, и для нее дата получения дохода — день выплаты.

Отпускные, больничные и доплаты к ним

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. нужно показать все отпускные и пособия по больничным, выплаченные в декабре 2017 г. Срок уплаты налога с них — 31.12.2017 (п. 6 ст. 226 НК РФ) — пришелся на выходной и сдвинулся на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) — 09.01.2018. Поэтому их надо отразить так: в строках 100 и 110 — дата выплаты, в строке 120 — 09.01.2018 (Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@). А в раздел 1 их следовало включить при составлении расчета за 2017 г.

Внимание

Указываемая в строке 100 расчета 6-НДФЛ дата получения дохода в виде отпускных и пособий по временной нетрудоспособности — всегда день их выплаты независимо от дат болезни и отпуска (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Отпускные и пособия по больничным, выплаченные в январе и феврале 2018 г., отражают и в разделе 1, и в разделе 2 расчета за I квартал 2018 г. А выплаченные в марте — только в разделе 1 (строки 020, 040, 070), так как крайний срок уплаты налога с них из-за переноса с выходного дня 31.03.2018 попадает на 02.04.2018. А это уже II квартал.

Учтите, что доплата к пособию по больничным до оклада или до среднего заработка за счет организации — отдельный доход. Поэтому срок перечисления налога с такой доплаты не последний день месяца, а следующий за ее выплатой рабочий день (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 10)). На какой отчетный период эта дата пришлась (с учетом переноса попадающих на выходные сроков), тот период и выбираем для отражения доплаты в разделе 2 расчета. И неважно, в разделе 2 расчета за какой период отражена выплата самого пособия.

Точно так же, как и доплату к пособиям, отражают единовременную выплату к отпуску сверх среднего заработка (Письмо ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202).

А вот доплата выплаченных ранее отпускных в связи с перерасчетом среднего заработка — это, по мнению специалиста ФНС, уже часть отпускных (см. , 2017, № 16, с. 10). Поэтому для нее действует установленный для отпускных срок уплаты налога — последний день месяца выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если в январе вы сделали доплату к выплаченным в декабре отпускным, то она считается доходом января, срок уплаты НДФЛ с нее (строка 120) — 31.01.2018. Отразите доплату и налог с нее в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2018 г.

Справка

В строке 120 расчета 6-НДФЛ всегда указывайте срок уплаты налога по НК с учетом переноса независимо от того, когда вы перечислили НДФЛ в бюджет (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226, п. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Дивиденды

В марте некоторые организации уже успели выплатить дивиденды по итогам 2017 г. Как отразить их в расчете 6-НДФЛ?

Могли ли налоговики предвидеть, утверждая 6-НДФЛ, что заполнение этого расчета вызовет столько трудностей у бухгалтеров?..

У ООО все просто: перечислить в бюджет удержанный при выплате дивидендов НДФЛ нужно не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ). Соответственно, все выплаченные в I квартале дивиденды попадают в раздел 1 расчета за I квартал: в строки 020, 040, 070 — в составе общих сумм, в строки 025, 045 — отдельно. А в разделе 2 отражают дивиденды, выплаченные по 29 марта включительно. Суммы, выплаченные 30 и 31 марта, попадут в раздел 2 расчета за II квартал, так как срок уплаты НДФЛ с них — 02.04.2018 (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3)).

У АО срок уплаты НДФЛ другой — не позднее месяца со дня выплаты дивидендов (п. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ). И если последний день этого срока приходится на II квартал, то выплаченные в марте дивиденды нужно отразить в разделе 1 расчета за I квартал, а потом в разделе 2 расчета за полугодие (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3)).

Кроме того, в раздел 2 расчета за I квартал 2018 г. могут попасть дивиденды, выплаченные в 2017 г., если срок уплаты удержанного из них НДФЛ пришелся на 09.01.2018 (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3)):

•у АО это дивиденды, выплаченные в период с 30.11.2017 по 31.12.2017, так как если со дня выплаты дивидендов до конца года меньше месяца, то срок уплаты налога — последний день года (п. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ);

•у ООО это только дивиденды, выплаченные 29, 30 и 31 декабря 2017 г.

Строка 070 может быть и не равна сумме строк 140

И в той и в другой строке отражают сумму удержанного налога, но делают это по разным принципам.

В строке 070 раздела 1 указывают общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года и до конца отчетного периода, за который составляется расчет (п. 3.3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). При этом неважно, на какой период приходится дата получения дохода — на тот же или на предыдущий.

В строке 140 раздела 2 указывают сумму удержанного налога, крайний срок уплаты которого по НК (строка 120) пришелся на последний квартал периода, за который составлен расчет (п. 4.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Поскольку момент удержания и срок уплаты налога могут приходиться на разные кварталы и даже годы, сумма в строке 070 не обязательно совпадет с общей суммой строк 140 всех расчетов с начала года.

Такого контрольного соотношения нет (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@), хотя, по сообщениям читателей, иногда инспекции и присылают требования пояснить расхождение.

О том, как отражать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь в зависимости от даты ее выплаты, вы можете прочитать:

2017, № 24, с. 80; 2018, № 2, с. 28

Вопрос о неравенстве этих строк чаще возникает именно при составлении расчета за I квартал. Причина в том, что многие платят зарплату и премию за декабрь в последний рабочий день декабря. В этом случае дата удержания НДФЛ приходится на 2017 г. и налог отражается в строке 070 расчета за 2017 г., а срок его уплаты — на январь 2018 г. и его сумма отражается в строке 140 расчета за I квартал 2018 г. (Письмо ФНС от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@) И никакого нарушения в этом нет.

Также равенства не будет, если:

•последний день квартала приходится на выходной — в этом случае срок уплаты НДФЛ, удержанного из выплаченных в последнем месяце квартала отпускных и больничных, приходится на следующий квартал;

•в последний рабочий день квартала были выплаты, срок уплаты налога с которых — следующий рабочий день. Соответственно, они будут отражены в разделе 2 расчета за следующий квартал.

* * *

Расчет 6-НДФЛ за 2017 г. налоговики принимали как по старой, так и по обновленной формам, оставив выбор за налоговыми агентами. Но за I квартал 2018 г. нужно отчитаться исключительно по обновленной форме (в ред. Приказа ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@). ■

Перевод сотрудника из одного ОП в другое: подача 6-НДФЛ

ФНС рассмотрела ряд случаев, когда сотрудники «кочуют» из одной «обособки» в другую (Письмо ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828).

Так, в частности, если работник до 15 января числился в одном ОП, а с 16 января в другом, то зарплату за январь он получит в обоих ОП пропорционально отработанному в каждом из них времени. Соответственно, уплатить НДФЛ и сдать расчет 6-НДФЛ в отношении январских выплат этому работнику должны будут оба подразделения.

Может получиться так, что во время работы в одном подразделении (в январе) сотрудник написал заявление на отпуск на следующий месяц (с 1 по 15 февраля). При этом в следующем месяце (с 1 февраля) он стал сотрудником другого ОП. Отпускные он получил 31 января в первом ОП. Заплатить налог и включить в 6-НДФЛ отпускные суммы по этому работнику должно ОП, выплатившее деньги.

Если работник с 1 февраля переведен на работу из одного ОП организации в другое и в феврале ему выплатили недополученные в январе доходы (недовыданную зарплату, отпускные и/или больничное пособие), то обязанности налогового агента по НДФЛ возникают у того подразделения, которое фактически произвело доплату. При этом суммы оплаты труда, доначисленные работнику, отражаются в том месяце, за который они начислены, а пособие и отпускные — в том месяце, в котором они выплачены. ■

Подтверждаем основной вид деятельности в ФСС

Упомянутый в статье Порядок подтверждения основного вида деятельности можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Должны ли «новички» подтверждать основной вид деятельности

Наша компания зарегистрирована в январе 2018 г. Уже ведем несколько видов деятельности. Надо ли нам подтверждать в ФСС основной из них?

— Не надо (п. 6 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55 (далее — Порядок)). Тариф взносов «на травматизм» на 2018 г. вам уже установили. Ведь впервые класс профессионального риска и соответствующий ему страховой тариф присваиваются компании при ее регистрации в качестве страхователя в ФСС исходя из вида деятельности, который указан в ЕГРЮЛ как основной (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Начислять взносы по этому тарифу нужно до конца 2018 г. А подтверждать основной вид деятельности вам надо со следующего года.

Справка

Для подтверждения основного вида деятельности на 2018 г. документы в ФСС нужно отправить не позднее 15.04.2018 (п. 3 Порядка). Но это воскресенье. При этом перенос срока на следующий за ним рабочий день законодательством о взносах «на травматизм» не предусмотрен. Однако в прошлом году в аналогичной ситуации ФСС разрешил сдвинуть этот срок (Письмо ФСС от 08.02.2017 № 02-09-11/16-07-2827). Логично предположить, что и в этом году можно поступить так же, то есть крайний срок сдачи документов — понедельник 16.04.2018. Хотя на последний день это лучше не откладывать.

Новый вид деятельности ИП: надо ли подтверждать

ИП с этого года начал заниматься новым видом деятельности (не тем, который указан в качестве основного в ЕГРИП). При этом новое направление деятельности относится к более низкому классу профессионального риска. Нужно ли ИП в этом году подтверждать основной вид деятельности?

— Для ИП основным видом деятельности считается тот, который отражен в качестве такового в ЕГРИП. И подтверждать его ежегодно не требуется (п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713 (далее — Правила)).

Если вы хотите платить взносы «на травматизм» по более низкому тарифу, тогда сведения о новом виде деятельности нужно внести в ЕГРИП и указать его в качестве основного. При этом о таких изменениях сообщать в ФСС вам не надо. Это сделают налоговики (п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092).

Однако заметим, что изменение вида деятельности в течение текущего года на размер страхового тарифа на этот год никак не влияет. Он остается неизменным (п. 6 Правил). Применять новый тариф можно будет только в следующем году.

Как упрощенцу определить основной вид деятельности

Наша фирма на упрощенке (работаем с прошлого года). Как нам определить основной вид деятельности в 2018 г.?

— Основной вид деятельности упрощенцы, как и все другие организации, определяют по данным бухотчетности за прошлый год (примечание 1 к п. 9 приложения № 2 к Порядку). Так, если:

•у вас в ЕГРЮЛ указан всего один вид деятельности (один код по ОКВЭД2) и вы его фактически ведете, то он и будет основным;

•ваша фирма ведет разные виды деятельности (с разными кодами по ОКВЭД2), то основным считается вид деятельности с наибольшей долей выручки по итогам 2017 г. (п. 9 Правил; п. 2 Порядка) Для расчета доли по каждому виду деятельности в общем объеме поступлений от реализации используйте следующую формулу:

Если в результате расчета получится, что у нескольких видов деятельности доли одинаковые, то основной будет деятельность, у которой более высокий класс профессионального риска (п. 14 Правил; п. 2 Порядка).

Пояснительная записка к балансу: нужно ли представлять в ФСС

Подскажите, обязательно ли для подтверждения основного вида деятельности представлять в 2018 г. в ФСС пояснительную записку к балансу или можно отправить копии баланса и отчета о финансовых результатах?

— Для подтверждения вида деятельности организации должны представить в ФСС (п. 3 Порядка):

•заявление (приложение № 1 к Порядку), в котором указаны основной вид деятельности (с наибольшей долей выручки за 2017 г.) и соответствующий ему код по ОКВЭД2;

•справку-подтверждение основного вида экономической деятельности (приложение № 2 к Порядку), где отражены все виды деятельности, по которым получен доход в 2017 г., и по каждому коду ОКВЭД2 указана соответствующая доля доходов;

•копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2017 г.

Относится ли ваша организация к СМП, вы можете посмотреть в специальном реестре:

сайт ФНС

Получается, что для ФСС важна именно пояснительная записка, а копию баланса и копию отчета о финансовых результатах в Фонд сдавать не надо.

Если ваша компания относится к субъектам малого предпринимательства, то копию пояснительной записки к балансу вам представлять не нужно, достаточно заявления и справки.

Как заполнять справку-подтверждение

Организация на УСН применяет льготный тариф по страховым взносам. В приложении № 6 расчета по страховым взносам доходы указываем по данным налогового учета по кассовому методу, то есть по КУДиР. Какие брать данные для заполнения справки о подтверждении основного вида деятельности в ФСС: по бухгалтерскому учету (по данным счета 90 в оборотно-сальдовой ведомости) или по налоговому? Если заполнить справку по бухучету, тогда данные в РСВ и справке не совпадут. Причем если в РСВ доля доходов от основного вида деятельности — 75%, то по бухучету — менее 70%. Теряется ли право на пониженные тарифы взносов?

Неподтверждение основного вида деятельности может влететь фирме в копеечку. Ведь тогда «несчастный» тариф будет назначен исходя из вида деятельности с наивысшим классом риска из списка кодов ОКВЭД, указанных в ЕГРЮЛ

— Сразу скажем, что к взносам на ОПС, ВНиМ и ОМС, исчисляемым в соответствии с гл. 34 НК РФ, справка-подтверждение основного вида деятельности никакого отношения не имеет. Ведь она нужна для установления органом ФСС тарифа взносов на страхование сотрудников от несчастных случаев на производстве. То есть размер доли доходов от основного вида деятельности, рассчитанный в справке, не повлияет на право применять пониженный тариф по взносам на ОПС, ВНиМ и ОМС. А по взносам «на травматизм» льготные тарифы не предусмотрены.

Так что заполнять графу «Доходы» в справке-подтверждении для ФСС нужно на основании данных бухучета. Это указано в пояснении в форме самой справки (приложение № 2 к Порядку).

Обнаружили ошибку в справке: что делать

Я заполняла бухотчетность на бумаге. И в отчете о финансовых результатах показала выручку с НДС. Поэтому и в справке указала выручку тоже с НДС. Документы на подтверждение основного вида деятельности мы уже сдали в ФСС. Нужно ли теперь нести другую, верную справку?

— Не обязательно. Вообще для расчета доли выручки в общем объеме доходов нужно брать выручку без НДС. Но ваши ошибки на размер доли выручки от основного вида деятельности и, как следствие, на размер тарифа «на травматизм» не повлияют. Ведь если исключить из каждого показателя доходов сумму НДС, то доля этих доходов в общей сумме поступлений в процентном выражении будет такая же.

Как отразить в справке «перепродаваемые» услуги

Наша организация (коммерческая) оказывает образовательные услуги. На обучение приезжают и представители иногородних организаций. Чтобы их разместить, мы заключили договоры с рядом гостиниц. Договоры не агентские. С иногородними организациями мы заключаем договоры от своего имени. По сути «перепродаем» гостиничную услугу.
Получается, что у нас нет работников, занятых в гостиничной деятельности, то есть профессиональные риски по этому виду деятельности отсутствуют. При этом есть доход по нему. Какое количество работников ставить по этому виду деятельности в справке-подтверждении вида деятельности в ФСС?

— Численность работающих по каждому виду деятельности в справке-подтверждении нужно указывать только некоммерческим организациям. Это следует из пояснений к форме справки (приложение № 2 к Порядку). Поэтому вам в соответствующей графе нужно поставить прочерки. И основной вид деятельности вам нужно определять не по количеству работников, а по доле доходов.

Включать ли госсубсидии в справку-подтверждение

В прошлом году наша компания получила госсубсидию. Мы отразили ее в доходах. Указывать ли этот доход в справке-подтвержении основного вида деятельности?

— Несмотря на то что в учете вы отразили субсидию в составе доходов, в графу 3 «Доходы по виду экономической деятельности» эта сумма попасть не должна, ведь субсидия не является выручкой от оказания услуг. Такое поступление нужно указать в графе 4 «Целевые поступления и финансирование (включая бюджетное финансирование, гранты и т. п.)» в табличной части справки по тому коду ОКВЭД, который присвоен «субсидированному» виду деятельности. При этом сумма субсидии будет влиять на размер доли доходов по видам деятельности (графа 5 п. 9 справки), а значит, и на тариф взносов «на травматизм».

Как платить взносы, если не сдано подтверждение деятельности за прошлый год

Выяснилось, что не сдано подтверждение деятельности, и ФСС нам доначислил взносы по несчастным случаям по тарифу 2,8% за весь прошлый год. Теперь меня инспектор убеждает, что и за январь — март 2018 г. я должна доплатить взносы по тарифу 2,8%. Так ли это?

— Действительно, если компания вовремя не подтвердит основной вид деятельности, то ФСС установит ей тариф взносов «на травматизм», выбрав из видов деятельности, указанных в ЕГРЮЛ, тот, у которого максимальный класс профессионального риска (п. 13 Правил; п. 5 Порядка). Причем не важно, ведет ли фирма этот вид деятельности или нет. Поэтому неудивительно, что у вас оказался столь высокий тариф на 2017 г.

С начала 2018 г., пока не установлен новый тариф на этот год, взносы надо платить по прошлогоднему тарифу (п. 11 Порядка; Письмо ФСС от 08.02.2017 № 02-09-11/16-07-2827).

После получения документов о подтверждении основного вида деятельности ФСС направит вам уведомление о тарифе на 2018 г. (п. 4 Порядка) Если он окажется иным, нежели был в 2017 г., то взносы, начисленные с начала 2018 г. по старому тарифу, необходимо будет пересчитать. При этом, если новый тариф:

•меньше старого — получится переплата взносов, которую можно зачесть в счет предстоящих платежей (подп. 1, 2, 6, 11 ст. 26.12 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ);

•выше прежнего — доначисленную сумму взносов надо доплатить. Причем пени платить не придется. Ведь начислять и уплачивать взносы по новому тарифу надо только при получении уведомления из ФСС. ■

Ошибка в номере отчетного периода в СЗВ-М: штрафа можно избежать

Компании удалось через суд отменить штраф за несвоевременное представление СЗВ-М (Определение ВС от 22.01.2018 № 301-КГ17-20650). В рассматриваемой ситуации организация вовремя сдала отчет, но указала в нем номер предыдущего отчетного периода («07» — июль вместо «08» — август).

Ошибку компания обнаружила уже после истечения срока сдачи СЗВ-М и тут же представила отчетность с правильным номером периода. Но ПФР, проведя проверку, пришел к выводу, что срок сдачи отчета был нарушен, и назначил штраф за опоздание. Однако ВС отменил решение Фонда.

Доводы судей таковы:

•сведения за июль ПФР уже получал ранее, и они не были идентичны тем, что содержались в СВЗ-М с ошибочным номером периода;

•представленный с ошибкой отчет был обозначен как исходный;

•организация представляла возражения на акт с пояснениями, почему исправила ошибку.

То есть сотрудники ПФР должны были понять, что второй исходный СЗВ-М за июль на самом деле вовремя представленный отчет за август, но с технической ошибкой. А значит, оснований для штрафа нет. ■

Готовимся к сдаче «имущественной» отчетности

Неизвестна кадастровая стоимость помещения: что с налогом

У организации есть помещение в новом офисном здании. Кадастровая стоимость помещения не определена. Само здание есть в региональном перечне имущества, облагаемого по кадастровой стоимости. Как нам быть с налогом на имущество?

— Все зависит от того, известна ли кадастровая стоимость всего офисного здания, в котором расположено ваше помещение.

Если кадастровая стоимость здания на 1 января 2018 г. определена, то стоимость помещения можно рассчитать по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

Далее налог на имущество рассчитывается в общем порядке, путем умножения кадастровой стоимости помещения на налоговую ставку. Авансовый платеж составляет четверть годовой суммы налога.

А вот как платить налог (авансовые платежи) в ситуации, когда здание включено в «кадастровый» перечень, но его кадастровая стоимость не определена, в НК РФ не сказано. По мнению Минфина, в этом случае налог на имущество вообще не уплачивается (Письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799).

Платить ли «кадастровый» налог с жилой недвижимости

На балансе организации в качестве товара учтена квартира (г. Санкт-Петербург). Нужно ли платить налог на имущество с кадастровой стоимости, если квартира не включена в перечень объектов, с которых налог платится с кадастровой стоимости?

— Да, нужно (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Ведь для целей налогообложения имущества по кадастровой стоимости попадание в специальный региональный перечень имеет значение только для объектов недвижимости, перечисленных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). К примеру, для торговых и офисных центров. Тогда как жилые помещения, не являющиеся по бухгалтерским правилам объектами ОС, облагаются «кадастровым» налогом на основании подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. То есть включение жилого дома или помещения в спецперечень не требуется (Письмо Минфина от 03.04.2017 № 03-05-05-01/19468).

При этом важно, чтобы в региональном законе жилые дома (помещения), не учитываемые в составе ОС, были поименованы в качестве объектов, облагаемых налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости. В Законе Санкт-Петербурга такая норма есть (подп. 4 п. 1 ст. 1-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96).

Как заполнить раздел 3 авансового расчета

Организация имеет на балансе квартиру, аванс по налогу на имущество на эту квартиру с 01.01.2018 рассчитывается по кадастровой стоимости. В разделе 3 налогового расчета есть две строки — 014 и 015. В какую из них ставится кадастровый номер квартиры? По логике — в строку 015, так как в многоэтажном доме квартира является помещением, однако при выгрузке отчетности 1С пишет, что это ошибка.

— Раздел 3 «имущественной» отчетности предназначен для отражения сведений об имуществе, облагаемом по кадастровой стоимости. В нем нужно указывать (подп. 3 п. 7.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее — Порядок заполнения расчета)):

•в строке 014 — кадастровый номер здания, в котором расположено помещение;

•в строке 015 — кадастровый номер помещения, по которому проведен кадастровый учет.

То есть вам надо заполнить обе строки, даже если вы владеете не всем зданием.

Справка

Если компания владеет всем зданием и помещения в нем поставлены на самостоятельный кадастровый учет, то по каждому помещению надо заполнить отдельный раздел 3, указав в нем кадастровый номер помещения (по строке 015) и номер здания (по строке 014) (Письмо ФНС от 16.10.2014 № БС-4-11/21488).

При постановке на кадастровый учет многоквартирного дома ставятся на учет и все помещения, расположенные в нем (ч. 4 ст. 40 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ). Это значит, что сам жилой дом имеет свой собственный кадастровый номер, который присваивается на момент ввода его в эксплуатацию (п. 10 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ). Информацию о кадастровой записи в отношении многоквартирного дома вы можете узнать, к примеру, по запросу в Росреестре.

Как заполнить строку 210, если в отчетности несколько разделов 2

У нас есть недвижимость вне места нахождения компании, которая облагается исходя из среднегодовой стоимости. Кроме того, на балансе компании числится движимое имущество. Получается, что в расчете авансовых платежей нам нужно заполнить несколько разделов 2. А как при этом должна быть заполнена строка 210 «Остаточная стоимость основных средств...» раздела 2?

— Действительно, раздел 2 налогового расчета нужно заполнять отдельно в отношении (п. 5.2 Порядка заполнения расчета):

•имущества, которое подлежит налогообложению по месту нахождения организации;

•недвижимости, которая находится вне места нахождения компании.

То есть у вас должно быть заполнено два раздела 2. При этом в каждом из них по строке 210 нужно указать остаточную стоимость всех учтенных на балансе ОС по состоянию на 1 апреля (в случае заполнения расчета за I квартал), кроме имущества, не облагаемого налогом по подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФ (подп. 13 п. 5.3 Порядка заполнения расчета). Это значит, что показатель строки 210 в каждом из заполненных разделов 2 будет одинаковым (Письмо ФНС от 08.05.2014 № БС-4-11/8871).

ОС куплено в конце квартала: надо ли отчитываться по имуществу

Компания 5 марта 2018 г. приобрела станок. Приняли его к учету в качестве ОС тоже в марте (первоначальная стоимость — 75 тыс. руб., 7-я амортизационная группа). Амортизация должна начисляться с апреля. Надо ли за I квартал подавать декларацию по имуществу или нет?

— Обязанность рассчитывать и уплачивать налог на имущество, а также сдавать по нему отчетность зависит от порядка поступления имущества, а не от даты начала его амортизации. Ведь компания становится плательщиком налога с момента, когда у нее появляется объект налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). И движимое имущество, учтенное на балансе по правилам бухучета в качестве ОС и относящееся к 3—10-й амортизационным группам, как раз является таковым (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Не забудьте, что по общему правилу с 2018 г. движимые ОС облагаются налогом на имущество

Поскольку станок принят к учету в качестве ОС в I квартале, за этот период надо отчитаться по налогу на имущество, представив в инспекцию налоговый расчет (декларация сдается по итогам года) (п. 1 ст. 386 НК РФ). Правда, при условии что в вашем регионе установлены отчетные периоды по налогу на имущество организаций (пп. 2, 3 ст. 379 НК РФ).

Заполнить вам нужно все разделы налогового расчета. При этом в разделе 2 укажите остаточную стоимость ОС:

•по состоянию на 01.01 — 0;

•по состоянию на 01.02 — 0;

•по состоянию на 01.03 — 0;

•по состоянию на 01.04 — 75 000.

Сдавать ли «нулевки» по налогу на имущество обособленных подразделений

В организации есть обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и находящиеся в других регионах. Все имущество числится на балансе организации (у ОП никакого имущества нет). Верно ли, что если организация является плательщиком налога на имущество по месту нахождения ГП, то она обязана сдавать «нулевки» и по «обособкам», несмотря на отсутствие в ОП налоговой базы и начисленного налога?

— Это не верно. Уплачивать налог (авансовые платежи) по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, нужно только в том случае, если это ОП наделено имуществом, которое облагается налогом. А отчетность сдается по месту уплаты налога (п. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ; Письмо Минфина от 20.09.2006 № 03-06-01-04/177). То есть если у такого ОП нет никакого имущества, то сдавать нулевую «имущественную» отчетность по нему не надо (Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).

Как заполнить раздел 2.1 «имущественной» отчетности

У нас есть здание, вокруг которого забор с фундаментом. К зданию примыкает производственная площадка с асфальтовым покрытием. Забор и площадка учтены как отдельные объекты ОС. Налог на имущество считаем по среднегодовой стоимости. Нужно ли в разделе 2.1 декларации (авансового расчета) отражать все эти объекты? Или только здание?

— Раздел 2.1 «имущественной» отчетности предназначен для отражения информации о недвижимости (пообъектно, в каждом блоке строк с кодами 010—050), налог по которой рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости (пп. 6.1, 6.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@; пп. 6.1, 6.2 Порядка заполнения расчета). Если инвентарный объект не является недвижимостью, то отдельный блок строк с кодами 010—050 в разделе 2.1 по нему не заполняется (Письмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18425 (п. 1)).

Внимание

Сумма показателей строк 050 всех блоков строк раздела 2.1 должна быть равна значению строки 141 графы 3 раздела 2 декларации или расходиться с ним из-за округлений на величину, не превышающую результат умножения 0,49 руб. на количество заполненных блоков строк 010—050 (Письма ФНС от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@ (контрольное соотношение 1.19), от 15.09.2017 № БС-4-21/18425).

Имейте в виду, что инвентарный номер недвижимости в разделе 2.1 расчета указывается только при отсутствии кадастрового или условного номера объекта

К недвижимости относятся не только здания, но и сооружения, а также объекты, прочно связанные с землей, невозможные к перемещению без несоразмерного ущерба их назначению (п. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 130 ГК РФ). Исходя из этой нормы ГК РФ, асфальтовую площадку и забор надо квалифицировать в качестве недвижимого имущества, ведь они прочно связаны с землей и переместить их без ущерба вряд ли получится.

В то же время судьи считают, что ограждения (заборы) и асфальтовые покрытия земельных участков являются элементами благоустройства и не признаются самостоятельными объектами недвижимого имущества (Определения ВС от 27.02.2017 № 305-КГ16-21236, от 19.12.2016 № 306-ЭС15-16793, от 27.06.2016 № 308-ЭС16-7027, от 26.04.2016 № 310-ЭС16-3361; п. 38 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25; Постановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 1160/13). Если следовать судейской логике, то асфальтовая площадка и забор не относятся к недвижимости, а значит, их не нужно отражать в разделе 2.1. Однако риск, что у налоговиков по этому поводу будет иное мнение, все же существует.

Как отчитаться при продаже ОС в течение года

На балансе числился грузовой автомобиль. В прошлом году он был полностью самортизирован, но не списан. А 7 февраля 2018 г. мы его продали (других ОС в компании нет). Нужно ли нам сдавать авансовый расчет по налогу на имущество за I квартал 2018 г.?

— Даже если ОС полностью самортизированы (имеют нулевую стоимость), по ним все равно нужно сдавать «имущественную» отчетность, иначе вас могут оштрафовать (Письмо ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128):

•на 1000 руб. за непредставление декларации по итогам года (п. 1 ст. 119 НК РФ);

•на 200 руб. за непредставление расчета авансовых платежей (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Если в компании в середине года полностью выбывает облагаемое имущество, то последним налоговым периодом будет период времени от начала календарного года до дня выбытия ОС с баланса (в вашем случае — с 01.01.2018 по 07.02.2018). Поэтому вам придется представить в инспекцию нулевую отчетность по налогу на имущество за этот период (указав в разделе 2 остаточную стоимость ОС так: по состоянию на 01.01 — 0 и 01.02 — 0). Причем сдать нужно не расчет авансовых платежей, а декларацию. Сделать это следует не позднее срока подачи авансового расчета за отчетный период, в котором ОС выбыло с баланса (Письмо Минфина от 26.10.2015 № 03-05-05-01/61337).

Если компания до конца года приобретет облагаемое имущество, то нужно будет в дальнейшем отчитываться по налогу на имущество в обычном порядке, а по итогам года — сдать уточненную декларацию.

Надо ли вести раздельный учет имущества при ОСН + ЕНВД

С 2018 г. совмещаем ОСН с ЕНВД. У нас есть офисное помещение, облагаемое по кадастровой стоимости. Фактически офис используется в обоих видах деятельности. Нужно ли нам вести раздельный учет такого имущества? Ведь освобождения от «кадастрового» налога у вмененщиков все равно нет.

— Если вы используете имущество одновременно как в ЕНВД-деятельности, так и в ОСН-деятельности, вам нужно распределять его стоимость между видами деятельности. Это правило касается и «кадастровой» недвижимости. Хотя на сумму налога на имущество такое распределение не повлияет, это важно для целей расчета налога на прибыль. Ведь в «прибыльных» расходах вы сможете учесть только ту часть налога на имущество, которая уплачена в рамках ОСН-деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ).

Методики распределения стоимости имущества в НК РФ нет, поэтому вы можете разработать ее самостоятельно. Свой выбор нужно закрепить в учетной политике (Письмо Минфина от 08.10.2010 № 03-05-05-01/43). К примеру, стоимость объекта можно распределить пропорционально доле выручки от деятельности, облагаемой по ОСН, в общем объеме выручки (Письмо Минфина от 24.03.2008 № 03-11-04/3/147). Но тогда пропорцию придется рассчитывать за каждый квартал в отдельности (Письмо Минфина от 08.10.2010 № 03-05-05-01/43). ■

Льгота-2018 по налогу на движимое имущество

Старый код для новой «движимой» льготы не подходит!

До 2018 г. все организации были освобождены от уплаты налога с движимого имущества, принятого к учету начиная с 2013 г. в качестве ОС из 3—10-й амортизационных групп. За исключением ОС, которые были получены или в результате ликвидации (реорганизации), или от взаимозависимого лица.

Поэтому ранее в разделе 2 авансового расчета организации показывали:

•в строках 020—110 в графе 4 — остаточную стоимость необлагаемых движимых ОС на 1-е число каждого месяца;

•в строке 140 — среднюю стоимость необлагаемых движимых ОС за отчетный период организации;

•в строке 130 — код льготы 2010257. Это код федеральной льготы, установленной для движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ (приложение № 6 к Порядку заполнения авансового расчета, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@).

Узнать, какие ставки и льготы по налогу на имущество организаций действуют в 2018 г. в вашем регионе, вы можете:

сайт ФНС → Электронные сервисы → Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам

Но с 2018 г. движимое имущество, указанное в п. 25 ст. 381 НК РФ, освобождается от налогообложения только в тех субъектах РФ, законами которых это прямо предусмотрено (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). Получается, что, даже если власти вашего региона решили продлить действие «движимой» льготы на 2018 г. в прежнем виде, код 2010257 для такой льготы уже не подойдет. Ведь федеральная льгота стала региональной.

Теперь порядок отражения движимых ОС в авансовом отчете по налогу на имущество зависит от ситуации, сложившейся в вашем регионе с налогообложением таких объектов.

Перед заполнением авансового расчета по налогу на имущество в 2018 г. еще раз посмотрите законодательство вашего региона. Ведь продлить льготу для движимых ОС или установить для них ставку налога ниже максимальной власти субъекта РФ могут и задним числом.

Справка

Для региональных льгот в авансовом расчете по налогу на имущество предназначены три кода:

•2012400 — для льгот в виде понижения ставки для отдельных категорий налогоплательщиков;

•2012500 — для льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

•2012000 — для остальных льгот.

Ситуация 1. Вы платите налог с движимого имущества по максимально возможной ставке 1,1%

Если вы не имеете права на региональную «движимую» льготу (или она вообще не введена в вашем субъекте РФ), то вам придется в 2018 г. платить налог с движимых ОС, указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ, по ставке 1,1% в следующих двух случаях (Письмо ФНС от 20.12.2017 № БС-19-21/327):

•если максимально возможная ставка налога прямо установлена законом субъекта РФ (п. 3.3 ст. 380 НК РФ). Как, например, в Челябинской области (ч. 1-1 ст. 3 Закона Челябинской области от 25.11.2016 № 449-ЗО);

•если ставка для движимых ОС вообще не определена в региональном законе о налоге на имущество (п. 4 ст. 380 НК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2017 № 03-05-05-01/84676).

Ставка 1,1% не распространяется на движимое имущество из 3—10-й амортизационных групп, принятое к учету:

•до 2013 г.;

•начиная с 2013 г., но в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимого лица.

Такие объекты облагаются по общей налоговой ставке, которая, напомним, не может превышать 2,2%.

Если у вас на балансе есть не только движимое имущество, облагаемое по ставке 1,1%, вам необходимо будет заполнить отдельные разделы 2 авансового расчета для каждой налоговой ставки (п. 5.2 приложения № 6 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее — Порядок заполнения авансового расчета)).

Ситуация 2. Движимое имущество в 2018 г. вы облагаете по ставке ниже 1,1%

Ряд регионов, не продливших «движимую» льготу на 2018 г., установили налоговую ставку по такому имуществу ниже 1,1% (максимально возможной). Скажем, в Пензенской области в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, ставка налога составляет 0,55% (п. 2-2 ст. 2-4 Закона Пензенской области от 27.11.2003 № 544-ЗПО).

Причем в некоторых регионах ставка вообще равна 0%. Например, в Московской области такая ставка действует в отношении всех движимых ОС, принятых на учет с 2013 г., за исключением полученных в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц (ст. 1 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ). А, скажем, в Саратовской области — только в отношении инновационного высокоэффективного оборудования, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет (п. 9 ст. 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО).

Однако установление в регионе ставки по движимому имуществу ниже максимально возможной (даже равной нулю) не всегда можно считать льготой.

Заполнение строки 160 «Код налоговой льготы» раздела 2 авансового расчета

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России

— Законом субъекта РФ могут быть установлены пониженные налоговые ставки в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, действие льготы по которому в регионе не было продлено.

Ставка в размере менее 1,1% может быть указана в региональном законе о налоге на имущество в статье, в которой установлены налоговые ставки. В этом случае нельзя говорить о введении льготы в виде понижения ставки. Поэтому в разделе 2 налогового расчета в строке 160 ставят прочерк. При этом облагаемое по пониженной ставке имущество не указывают в графе 4 «...стоимость льготируемого имущества» раздела 2. Но в отношении такого движимого имущества может потребоваться заполнение отдельного раздела 2, если в расчете необходимо отразить имущество, облагаемое по разным ставкам.

Если же пониженная ставка будет прописана в статье регионального закона о налоге на имущество, посвященной налоговым льготам, или в отдельном законе о льготном налогообложении в регионе, то в строке 160 нужно будет указать код налоговой льготы. Это составной показатель, в первой части которого проставляют код льготы 2012400. А во второй части показателя последовательно указывают номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которым предусмотрена налоговая льгота. Но и в этом случае стоимость имущества, облагаемого по пониженной ставке, также не отражают в графе 4 раздела 2 расчета.

Власти субъектов РФ, которые на данный момент ввели ставки для движимого имущества ниже 1,1%, прописали их в статьях, посвященных ставкам, а не льготам. То есть движимые ОС для организаций из этих регионов больше не являются льготируемым имуществом. Поэтому организация, например, из Московской области, на балансе которой есть только движимые ОС, указанные в п. 25 ст. 381 НК РФ, заполнит раздел 2 авансового расчета так.

Раздел 2. Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

Код вида имущества (код строки 001)

0 3

Код по ОКТМО (код строки 010)

4 6 6 2 1 1 0 1 – – –

Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период

По состоянию на:	Код строки	Остаточная стоимость основных средств,
		признаваемых объектом налогообложения	в том числе стоимость льготируемого имущества
1	2	3	4
01.01	020	7 1 4 1 0 0 – – – – – – – – – В графе 3 раздела 2 указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость движимого имущества, облагаемого по региональной налоговой ставке ниже 1,1%	– – – – – – – – – – – – – – – Стоимость указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ движимых ОС, в отношении которых в законе субъекта РФ вместо освобождения от налогообложения предусмотрена налоговая ставка ниже 1,1%, не нужно показывать в графе 4 и строке 140 раздела 2 авансового расчета
01.02	030	6 4 3 1 0 0 – – – – – – – – – В графе 3 раздела 2 указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость движимого имущества, облагаемого по региональной налоговой ставке ниже 1,1%	– – – – – – – – – – – – – – – Стоимость указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ движимых ОС, в отношении которых в законе субъекта РФ вместо освобождения от налогообложения предусмотрена налоговая ставка ниже 1,1%, не нужно показывать в графе 4 и строке 140 раздела 2 авансового расчета
01.03	040	5 7 1 1 0 0 – – – – – – – – – В графе 3 раздела 2 указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость движимого имущества, облагаемого по региональной налоговой ставке ниже 1,1%	– – – – – – – – – – – – – – – Стоимость указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ движимых ОС, в отношении которых в законе субъекта РФ вместо освобождения от налогообложения предусмотрена налоговая ставка ниже 1,1%, не нужно показывать в графе 4 и строке 140 раздела 2 авансового расчета
01.04	050	5 0 0 5 0 0 – – – – – – – – – В графе 3 раздела 2 указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость движимого имущества, облагаемого по региональной налоговой ставке ниже 1,1%	– – – – – – – – – – – – – – – Стоимость указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ движимых ОС, в отношении которых в законе субъекта РФ вместо освобождения от налогообложения предусмотрена налоговая ставка ниже 1,1%, не нужно показывать в графе 4 и строке 140 раздела 2 авансового расчета

...

Расчет суммы авансового платежа по налогу

Показатели	Код строки	Значения показателей
1	2	3
Средняя стоимость имущества за отчетный период (в рублях)	120	6 0 7 2 0 0 – – – – – – – – – В графе 3 раздела 2 указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость движимого имущества, облагаемого по региональной налоговой ставке ниже 1,1%
...
Средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период (в рублях)	140	– – – – – – – – – – – – – – – Стоимость указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ движимых ОС, в отношении которых в законе субъекта РФ вместо освобождения от налогообложения предусмотрена налоговая ставка ниже 1,1%, не нужно показывать в графе 4 и строке 140 раздела 2 авансового расчета
...
Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки)	160	– – – – – – – / – – – – – – – – – – – – Если ставка в отношении движимого имущества в размере ниже 1,1% установлена законом субъекта РФ в статье, посвященной налоговым ставкам, в строке 160 раздела 2 авансового расчета нужно поставить прочерки
Налоговая ставка (%)	170	0 . – – Здесь указывают ставку налога, установленную законом субъекта РФ в отношении движимого имущества, не освобожденного в регионе от налогообложения. В Московской области такая ставка составляет 0%

Помимо движимых ОС, облагаемых по ставке ниже 1,1%, у вас на балансе может быть движимое имущество, облагаемое по другой ставке, например по общей. В таком случае в авансовом расчете нужно заполнить несколько разделов 2 — свой раздел для каждой налоговой ставки (п. 5.2 Порядка заполнения авансового расчета).

Ситуация 3. Вы вправе применять «движимую» льготу в 2018 г.

Допустим, законодательство вашего субъекта РФ предусматривает на 2018 г. продолжение действия льготы в виде освобождения от налогообложения движимого имущества. Причем льгота эта может быть сохранена:

•либо в полном объеме. То есть для всех организаций и в отношении всех ОС, указанных п. 25 ст. 381 НК РФ. Как, например, в Москве или во Владимирской области (п. 31 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64; п. 3 ст. 2.1 Закона Владимирской области от 12.11.2003 № 110-ОЗ);

•либо в урезанном варианте. Например, в Вологодской области применять льготу могут не все организации (подп. 36 п. 1 ст. 4 Закона Вологодской области от 21.11.2003 № 968-ОЗ). А, скажем, в Ярославской области освобождены от налогообложения не любые движимые ОС, принятые на учет с 2013 г. (п. 8 ч. 1 ст. 3<1>) Закона Ярославской области от 15.10.2003 № 46-з Возможно даже, что в вашем регионе, как, например, в Нижегородской области, оба этих ограничения действуют одновременно (пп. 22—24 ч. 1 ст. 2.1 Закона Нижегородской области от 27.11.2003 № 109-З).

Если у вас есть имущество, отнесенное к необлагаемому, и вы вправе применить льготу, то авансовый расчет заполните следующим образом.

Как и прежде, остаточную стоимость льготируемых движимых ОС покажите в графе 4 по строкам 020—110 раздела 2 (подп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения авансового расчета). А в строке 140 укажите среднюю стоимость необлагаемого имущества за отчетный период (подп. 6 п. 5.3 Порядка заполнения авансового расчета).

Внимание

В 2018 г. при заполнении отчетности по налогу на имущество код льготы 2010257 в отношении необлагаемого движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не применяется!

Новшества касаются заполнения строки 130. Теперь здесь нужно проставлять показатель, состоящий из двух частей (подп. 5 п. 5.3 Порядка заполнения авансового расчета). В первой части показателя поставьте код льготы 2012000.

Во второй части показателя строки 130 укажите номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которым установлена льгота. Делают это в следующем порядке:

•первые четыре знако-места — номер статьи;

•знако-места с 5-го по 8-е — номера пункта;

•последние четыре знако-места — номера подпункта.

Если номер статьи, пункта или подпункта состоит менее чем из четырех знаков, Порядок заполнения авансового расчета предписывает свободные знако-места слева от значения заполнять нулями.

Но возможна и противоположная ситуация — когда номер статьи, пункта или подпункта состоит более чем из четырех знаков. Например, «движимая» льгота для организаций Рязанской области, которые получают не менее 70% доходов от деятельности в области НИОКР, здравоохранения и социальных услуг, установлена п. 1 ст. 13.1.1 Закона Рязанской области «О налоговых льготах» (принят Постановлением Рязанской областной Думы от 29.04.98 № 68). Номер статьи в этом случае состоит из шести знаков: четырех цифр и двух точек. Как заполнять строку 130 в подобных случаях, нам разъяснили в ФНС.

Заполнение строки 130 «Код налоговой льготы» раздела 2 авансового расчета

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России

— При заполнении второй части показателя строки 130 раздела 2 расчета по налогу на имущество количество знако-мест под каждую из позиций (статья, пункт, подпункт) ограничено четырьмя ячейками. Поэтому в ситуации, когда льгота установлена, например, п. 1 ст. 13.1.1 закона субъекта РФ, то есть номер статьи содержит шесть знаков, в том числе две точки, можно рекомендовать указать во второй части показателя строки 130 номер статьи закона без точек.

То есть строка 130 раздела 2 авансового расчета в этом случае будет заполнена так.

Код налоговой льготы

130

2 0 1 2 0 0 0 / 1 3 1 1 0 0 0 1 0 0 0 0

А вот, например, организация из Липецкой области, у которой на балансе есть как льготируемые, так и облагаемые движимые ОС из 3—10-й амортизационных групп, заполнит раздел 2 так.

01.01	020	1 0 2 0 0 0 0 – – – – – – – – В графе 3 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость всего движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе и освобожденного от уплаты налога	7 1 4 0 0 0 – – – – – – – – – В графе 4 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 140 — среднюю стоимость имущества, на которое распространяется региональная «движимая» льгота
01.02	030	9 1 8 0 0 0 – – – – – – – – – В графе 3 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость всего движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе и освобожденного от уплаты налога	6 4 3 0 0 0 – – – – – – – – – В графе 4 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 140 — среднюю стоимость имущества, на которое распространяется региональная «движимая» льгота
01.03	040	8 1 5 0 0 0 – – – – – – – – – В графе 3 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость всего движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе и освобожденного от уплаты налога	5 7 1 0 0 0 – – – – – – – – – В графе 4 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 140 — среднюю стоимость имущества, на которое распространяется региональная «движимая» льгота
01.04	050	9 9 0 0 0 0 – – – – – – – – – В графе 3 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость всего движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе и освобожденного от уплаты налога	5 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – В графе 4 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 140 — среднюю стоимость имущества, на которое распространяется региональная «движимая» льгота

...

Средняя стоимость имущества за отчетный период (в рублях)	120	9 3 5 7 5 0 – – – – – – – – – В графе 3 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость всего движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе и освобожденного от уплаты налога
Код налоговой льготы	130	2 0 1 2 0 0 0 Это код налоговой льготы для нашей региональной льготы / 0 0 0 4 0 0 3 5 0 0 0 0 В Липецкой области региональная «движимая» льгота установлена п. 35 ст. 4 Закона Липецкой области от 27.11.2003 № 80-ОЗ
Средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период (в рублях)	140	6 0 7 0 0 0 – – – – – – – – – В графе 4 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 140 — среднюю стоимость имущества, на которое распространяется региональная «движимая» льгота
...
Налоговая ставка (%)	170	2 . 2 –
...
Сумма авансового платежа (в рублях)	180	1 8 0 8 – – – – – – – – – – –

Справка

В 2018 г., как и прежде, движимые ОС из 1-й и 2-й амортизационных групп не признаются объектом обложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому в строках 020—110 раздела 2 авансового расчета их остаточная стоимость фигурировать не должна. Однако Порядок заполнения авансового расчета требует включать стоимость движимых ОС из 1-й и 2-й амортизационных групп в показатель строки 210 «Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04, 01.07, 01.10» раздела 2 (подп. 13 п. 5.3 Порядка заполнения авансового расчета).

Как определить дату выпуска имущества

В некоторых регионах налогообложение движимых ОС из 3—10-й амортизационных групп поставлено в зависимость от даты выпуска такого имущества. Так, например, в Ленинградской области все организации освобождены от налогообложения в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет (п. «я» ч. 1 ст. 3-1 Закона Ленинградской области от 25.11.2003 № 98-оз).

А в Санкт-Петербурге дополнительное условие — такое же имущество могут льготировать лишь компании, у которых средняя месячная зарплата работников превышает трехкратный размер минимальной зарплаты в Санкт-Петербурге (подп. 25 п. 1 ст. 11-1, ст. 11-13 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11).

Минфин пояснил, что датой выпуска движимого имущества следует считать дату его изготовления (Письмо Минфина от 23.01.2018 № 03-05-04-01/3204). При этом дата изготовления движимого имущества, произведенного промышленным образом, может определяться на основании:

•технических (заводских) паспортов;

•этикеток, наклеек на товар, табличек изготовителя;

•других документов, содержащих необходимые сведения;

•результатов независимой экспертизы.

Если речь идет о движимом имуществе, изготовленном собственными силами организации, то датой его выпуска будет дата его постановки на учет в качестве основного средства (Письмо Минфина от 23.01.2018 № 03-05-04-01/3204). А вот для ОС, требующего монтажа, в том числе с учетом комплектующих его деталей, датой выпуска все равно будет дата изготовления этого имущества (Письмо Минфина от 20.02.2018 № 03-05-05-01/10707).

Но возникает еще один вопрос: как считать 3 года с даты выпуска движимого имущества, если известен только год или только месяц и год изготовления ОС? С этим вопросом мы обратились в ФНС.

Подсчет 3 лет с даты выпуска движимого имущества

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России

— Региональным законом может быть установлена льгота для движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет. Определять трехлетний срок таких ОС для применения льготы нужно следующим образом.

Если известна точная дата выпуска движимого имущества, скажем, это 12.01.2015, его остаточную стоимость в графе 4 раздела 2 налогового расчета последний раз следует указать по состоянию на 01.01.2018. То есть на 1-е число месяца, в котором истекают 3 года с даты выпуска движимого имущества. Оснований льготировать ОС за пределами этого трехлетнего срока нет. Поэтому на 01.02.2018 его стоимость уже не указывают в составе льготируемого имущества.

Если известны только месяц и год выпуска движимого имущества, ситуация аналогичная. Например, остаточную стоимость ОС, выпущенного в марте 2015 г., последний раз в графе 4 раздела 2 налогового расчета следует указать по состоянию на 01.03.2018.

В случае когда отсутствует конкретная дата выпуска движимого имущества, а определен только год выпуска, полагаю возможным в определенных случаях начать исчисление трехлетнего срока с 1-го числа месяца, следующего за месяцем постановки его на учет. Например, согласно документации движимое имущество выпущено в 2015 г. На бухгалтерский учет оно поставлено 15.07.2015. Тогда последней датой, на которую остаточную стоимость ОС надо указать в графе 4 раздела 2 налогового расчета в составе льготируемого имущества, будет 01.08.2018.

При этом я рекомендую получить дополнительные разъяснения по этому вопросу в финансовых органах субъекта РФ, установившего льготу в отношении движимого имущества, с даты выпуска которого прошло менее 3 лет.

Если освобождение в вашем регионе распространяется только на движимое имущество, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а у вас нет сведений о дате изготовления ОС, то применить льготу вы не сможете (Письма Минфина от 20.02.2018 № 03-05-05-01/10707, от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302).

Также не возникает право на применение льготы в отношении модернизированного менее 3 лет назад движимого ОС, если с даты его выпуска прошло уже более 3 лет (Письмо Минфина от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302). Даже в том случае, когда на момент модернизации ОС было уже полностью самортизировано.

* * *

Организации, у которых есть обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, платят налог с движимого имущества по местонахождению (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ):

•организации — в отношении ОС, учтенных на балансе головного подразделения;

•обособленного подразделения — в отношении ОС, учтенных на балансе подразделения.

В то же время все движимое имущество, в том числе и находящееся в обособленном подразделении, может быть учтено на балансе головной организации. В таком случае налог нужно платить только по местонахождению самой организации. И если в регионе, где она находится, действует «движимая» льгота, то от налогообложения будет освобождено также и движимое имущество, используемое обособленным подразделением (Письмо Минфина от 15.01.2018 № 03-05-05-01/1199). ■

Тест: как правильно перечислять зарплату сотрудникам

Пройти тест в режиме онлайн ■

Сравниваем средний месячный заработок с МРОТ

Если работник отработал норму рабочего времени в расчетный период

Правилами исчисления средней зарплаты установлено, что средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего трудовые обязанности, должен быть не меньше федерального МРОТ (п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922)). Это аналог нормы ТК, которая требует, чтобы не менее МРОТ была месячная зарплата работника, при условии что он был полностью занят в этот месяц (ст. 133 ТК РФ).

Посчитать средний месячный заработок при оплате отпусков, предоставляемых в календарных днях, несложно: надо умножить средний дневной заработок на среднемесячное число календарных дней (29,3) (ст. 139 ТК РФ). А вот как это cделать при сохранении среднего заработка за рабочие дни (например, при командировках), неясно. Мы обратились за помощью к специалисту госоргана, и вот что нам разъяснили.

Расчет среднего месячного заработка работника для сравнения с МРОТ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна Заместитель директора Департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава

— Действительно, о порядке расчета в указанной ситуации среднего месячного заработка в Положении № 922 ничего не сказано.

Исходить надо из здравого смысла. Для исчисления месячного заработка необходимо умножить средний дневной заработок на число рабочих дней по производственному календарю в том месяце, за который сохраняется средний заработок.

Например, сотрудник, который направлен в командировку в марте 2018 г., полностью отработал в расчетном периоде норму рабочего времени. Его средний дневной заработок составляет 500 руб. В марте 20 рабочих дней. Тогда средний месячный заработок будет равен 10 000 руб. (500 руб. х 20 дн.). Поскольку это больше МРОТ 9489 руб., то для оплаты командировки используем фактический средний дневной заработок 500 руб.

Такая позиция представляется нам справедливой. Ведь мы же сохраняем средний заработок в конкретном месяце, следовательно, применительно к этому месяцу и надо делать сравнение. Покажем, как нужно действовать, по шагам.

Шаг 1. В обычном порядке определите средний дневной (либо средний часовой) заработок за расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу командировки, отпуска или другого события, в связи с которым работнику выплачивается средняя зарплата (ст. 139 ТК РФ).

Шаг 2. Посчитайте средний месячный заработок для сравнения с МРОТ:

•при оплате отпусков в календарных днях (п. 9 Положения № 922):

•при оплате командировок и в других случаях сохранения среднего заработка за рабочие дни:

Шаг 3. Сравните полученный в шаге 2 результат с МРОТ (в настоящее время он составляет 9489 руб. (ст. 3 Закона от 28.12.2017 № 421­ФЗ)):

•если средний месячный заработок из шага 2 больше МРОТ, действующего в период оплаты по среднему заработку, или равен ему, то рассчитывайте выплаты работнику исходя из среднего дневного (часового) заработка (шаг 1);

•если средний месячный заработок из шага 2 меньше МРОТ, то делайте расчет по следующей формуле:

—при оплате отпусков в календарных днях:

—при оплате в рабочих днях отпусков, командировок и в других случаях:

Если сотрудник не отработал норму рабочего времени в расчетный период

С чем сравнивать среднемесячный заработок, когда норма рабочего времени в расчетном периоде не отработана полностью? Ни с чем — в таких случаях комментируемая норма не применяется. Это нам подтвердил и специалист Минздрава.

Средний месячный заработок при не полностью отработанной норме рабочего времени

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна Заместитель директора Департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава

— Если работник не полностью отработал в расчетном периоде норму рабочего времени (например, из-за перехода на неполный день или неполную неделю), то гарантия, предусмотренная п. 18 Положения № 922, не работает. Просто рассчитывайте среднедневной (среднечасовой) заработок как обычно.

Эту ситуацию не следует путать со случаями, когда расчетный период составляет менее 12 месяцев. Предположим, перед отпуском или командировкой сотрудник отработал всего 6 месяцев, но при этом норму рабочего времени выполнил полностью. Здесь сравнение среднемесячного заработка с МРОТ обязательно.

Таким образом, если норма рабочего времени не выполнена, то рассчитайте среднедневной (среднечасовой) заработок в обычном порядке и оплатите работнику необходимое количество дней.

Если региональный МРОТ выше федерального

Когда в субъекте РФ действует обязательное для работодателя региональное соглашение о минимальной заработной плате, то он обязан подчиняться ему при выплате зарплаты (ст. 133.1 ТК РФ). Нужно ли учитывать повышенный региональный МРОТ при расчете среднего заработка? Представитель Минздрава считает, что в этом нет необходимости.

Средний месячный заработок при наличии регионального МРОТ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна Заместитель директора Департамента медицинского образования и кадровой политики Минздрава

— Положение № 922 прямо предписывает сравнивать средний месячный заработок с федеральным МРОТ. Поэтому даже если в регионе действует обязательный для работодателя региональный МРОТ в размере выше федерального, то ориентироваться на него для целей расчета среднего заработка не нужно, если иное не предусмотрено отраслевыми соглашениями.

* * *

Очевидно, что делать такие сравнения необходимо только в тех случаях, когда зарплата соответствующего работника близка к федеральному МРОТ. Если она существенно выше, то понятно, что и средний заработок всегда будет выше. ■

Оплачиваем выезд в командировку в выходной

Дорога в командировку — не отдых

Если день отъезда работника в командировку, день возвращения из нее или время нахождения в пути приходятся на нерабочий день (выходной или праздничный), то это время нужно оплачивать как работу в выходной, то есть не менее чем в двойном размере. Либо предоставлять работнику отгул, тогда оплата будет в одинарном размере (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках); ст. 153 ТК РФ).

Такой подход неоднократно подтверждал Минтруд (Письма Минтруда от 13.10.2017 № 14-2/В-921, от 25.12.2013 № 14-2-337), аналогичной позиции придерживаются и судьи (Апелляционные определения Иркутского облсуда от 16.07.2015 № 33-5998/2015; Орловского облсуда от 27.08.2015 № 33-1791/2015).

Ведь работник хотя и не занимается непосредственно работой, сидя, скажем, в вагоне поезда или салоне самолета, но и распоряжаться этим временем как своим свободным он тоже не может. Понятию «время отдыха» по ТК такие дни уже не соответствуют, следовательно, это дни командировки (статьи 106, 107 ТК РФ; п. 4 Положения о командировках).

Кроме того, за эти дни необходимо выплатить суточные (ст. 168 ТК РФ; п. 11 Положения о командировках).

При этом важно, чтобы работник выезжал/приезжал в выходной день именно в соответствии с приказом, а не по собственному усмотрению. Это нам подтвердили и в Роструде.

Оформление выезда в командировку в выходной день

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Если работник, направляясь для выполнения служебного задания, вынужден выезжать в командировку в выходной день, то этот день, во-первых, подлежит оплате в повышенном размере по правилам ст. 153 ТК РФ, а во-вторых, должен быть включен в срок командировки, отраженный в приказе.

Аналогичные правила применяются, если работник в соответствии с приказом обязан вернуться из командировки в выходной день.

Но если срок командировки по приказу закончился, а работник самостоятельно принял решение вылететь в выходной день, то ему компенсируются только расходы в соответствии со ст. 168 ТК РФ.

Отметим, что в случаях, когда работник по личным делам задерживается в командировке, суточные за такие дни ему не полагаются.

Подсчет часов — непростое дело

Летом 2017 г. в ТК была введена поправка, уточняющая, что повышенная оплата полагается работникам только за фактически отработанные в выходной или праздничный день часы (ч. 3 ст. 153 ТК РФ). Впрочем, большинство работодателей так рассчитывало оплату и раньше, если их локальный нормативный акт не предусматривал иного.

Но как же посчитать часы в случаях, когда нужно оплатить в повышенном размере день выезда в командировку? Так, по билету вы можете установить время вылета самолета. Но в аэропорт требуется приезжать заблаговременно, да и дорога до него также занимает какое-то время. Представитель Роструда считает, что нужно ориентироваться на «командировочные» нормы.

Почасовой учет времени, затраченного на выезд в командировку в выходной

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— С учетом изменений, внесенных в ст. 153 ТК РФ, работодателю надлежит вести почасовой учет рабочего времени в выходной день, чтобы оплачивать только фактически отработанные часы. Если он этого не сделает, то вынужден будет оплатить весь день.

Согласно п. 4 Положения о командировках днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного. В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта.

Фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из командировки (п. 7 Положения о командировках).

Таким образом, при выезде работника в командировку либо прибытии к месту командирования в выходной нужно прежде всего руководствоваться вышеприведенными нормами. А для детализации порядка почасового учета следует принять локальный нормативный акт, регулирующий этот вопрос.

Напомним, что Положение о командировках требует учитывать время проезда до станции, пристани или аэропорта для того, чтобы правильно определить день, в который работник выезжает в служебную поездку (п. 4 Положения о командировках). Но представляется, что этот подход действительно можно использовать и для учета времени, затраченного на выезд в командировку в выходной день.

А как быть, если пункт отправления находится в черте города (например, железнодорожный вокзал) либо работник отправляется в поездку на автомобиле? В таком случае, как представляется, работник может отразить количество часов, затраченных им в выходной день, в служебной записке, также по аналогии с нормами Положения о командировках (п. 7 Положения о командировках).

Поскольку нормативные акты эти вопросы не регулируют, во избежание споров с работниками и проверяющими пропишите все нюансы в локальном нормативном акте (например, в положении о командировках организации). Покажем на примере, как это может выглядеть.

Как вариант, в ЛНА можно установить фиксированное время, которое оплачивается работнику в зависимости от того, куда и каким транспортным средством он отправляется, с учетом местонахождения вашей организации. Например, дорога к железнодорожному вокзалу — 1 час, дорога в аэропорт — 2 часа, время ожидания вылета при международных рейсах — 3 часа и т. д. Тогда служебная записка будет не нужна. Главное, не забудьте ознакомить работников с внесенными в ЛНА изменениями.

* * *

Что касается налога на прибыль, то Минфин в принципе не возражает против учета повышенной оплаты работникам часов отъезда в командировку или прибытия из нее, приходящихся на выходные дни, в составе расходов на оплату труда. Но только при условии, что правила внутреннего трудового распорядка компании предусматривают работу в нерабочие дни (Письма Минфина от 16.10.2015 № 03-03-06/2/59267, от 11.08.2014 № 03-03-10/39800). НДФЛ и страховыми взносами такая оплата облагается в общем порядке. ■

Работник стал нерезидентом: доудерживаем НДФЛ

Ограничения по удержанию из зарплаты

Рассмотрим такую ситуацию: в первые месяцы года работник был налоговым резидентом, но затем утратил этот статус. Тогда работодатель должен пересчитать по ставке 30% налог, который ранее был исчислен по ставке 13% с доходов текущего года, и удержать долг по НДФЛ из выплат работнику (Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-04-06/18215; п. 3 ст. 224 НК РФ).

Справка

Налоговые резиденты — физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Чтобы определить, является работник налоговым резидентом или нет, надо:

•отсчитать последовательно друг за другом 12 месяцев назад от фактической даты выплаты дохода (п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 226, пп. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2017 № 03-15-06/2335 (п. 1); ФНС от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086). Для зарплаты это последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 22.10.2014 № ОА-3-17/3584@);

•посчитать, сколько календарных дней физлицо находилось в РФ в течение указанных 12 месяцев. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ). В период нахождения в РФ включаются:

—дни приезда лица в Россию и дни его отъезда из нее (Письмо Минфина от 15.02.2017 № 03-04-05/8334);

—время, когда человек находился за границей для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения либо обучения.

Однако дни пребывания в заграничном отпуске или командировке не считаются временем нахождения в РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

По Трудовому кодексу, если нет исполнительных документов, общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%. И только в отдельных случаях, предусмотренных законом, порог удержаний может составлять 50% (ст. 138 ТК РФ). Так, к примеру, при удержании НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды и с доходов в натуральной форме, удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Это правило действует уже третий год.

Но некоторые бухгалтеры, помня еще старую редакцию п. 4 ст. 226 НК РФ, до сих пор распространяют 50%-е ограничение на удержание любых долгов по НДФЛ из доходов граждан (п. 4 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016)).

Однако это неверно.

Удержание долга по НДФЛ из зарплаты работника

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Налоговая служба в 2016 г. разъяснила, что с 1 января 2016 г. ограничение 50% от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания НДФЛ, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды (п. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).

Таким образом, в случае когда необходимо удержать долг по НДФЛ, возникший из-за пересчета налога с денежных доходов в связи с потерей работником статуса налогового резидента, налоговый агент должен ориентироваться на 20%-й барьер для удержаний, установленный в ст. 138 ТК РФ.

Если до окончания года работодатель не сумеет удержать всю доначисленную (в связи с изменением налогового статуса работника) сумму НДФЛ, то он обязан представить в налоговый орган по окончании года соответствующие сведения (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Итак, если долг по НДФЛ останется на конец года, то по его окончании работодатель должен направить в инспекцию не позднее 1 марта следующего года справку 2-НДФЛ с признаком «2». Такую же справку надо выдать и работнику (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ; разд. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

На основании полученных сведений инспекция выставит работнику налоговое уведомление на уплату НДФЛ. Работник должен будет уплатить его не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода, с которого не был удержан НДФЛ (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Внимание

Предельный размер удержаний из зарплаты рассчитывается так (Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852):

•берем начисленную сумму, уменьшенную на сумму текущего НДФЛ (исчисленного непосредственно с самой зарплаты);

•умножаем полученное на допустимый процент удержаний.

Напомним, что размер удержаний из зарплаты по заявлению работника неограничен (Письмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1). Так что если работник захочет, чтобы у него не было долгов по НДФЛ, он может написать заявление с просьбой удержать из своих доходов всю сумму долга, образовавшегося из-за изменения ставки НДФЛ.

Удержание долга по НДФЛ из иных выплат

Помимо зарплаты, организация может выплачивать работнику и иные доходы. В нашей ситуации на удержание из них долга по НДФЛ никакие ограничения не распространяются. То есть можно удержать хоть 100% выплаты. К таким доходам относятся, к примеру:

•плата за выполнение работ или услуг по ГПД;

•арендная плата за пользование автомобилем и иным имуществом;

•не зависящие от результатов работы премии;

•дивиденды.

* * *

Если на конец года работник признается нерезидентом, то в поле «Статус налогоплательщика» 2-НДФЛ надо указать код «2» (Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690; разд. IV Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@). ■

Увольнение работника, имеющего ребенка-инвалида: есть особенности

В случае когда в организации планируется сокращение штата и среди прочих как кандидат на увольнение рассматривается работник, являющийся родителем ребенка-инвалида, возможно, придется дату его увольнения перенести, а в некоторых случаях вообще сохранить за ним рабочее место (Письмо Минтруда от 05.03.2018 № 14-2/В-150).

Как известно, работодатель обязан сообщить сотруднику о грядущем сокращении как минимум за 2 месяца до увольнения. Если в эти 2 месяца работник, имеющий ребенка-инвалида, принес заявление о предоставлении дополнительных выходных для ухода за ребенком, частично приходящихся на период после предполагаемой даты увольнения, выходные следует предоставить в те даты, которые указаны в заявлении. Соответственно, дата увольнения переносится.

А если работник является единственным кормильцем ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, его вообще не следует рассматривать в качестве кандидата на сокращение. ■

Трудовые проверки: уточнены условия изменения категории риска

По действующим правилам периодичность плановых проверок трудинспекцией того или иного работодателя зависит от присвоенной ему категории риска. Правительство откорректировало перечень оснований для снижения или повышения категории риска организации или ИП (Постановление Правительства от 09.02.2018 № 134).

Установлено, что если в течение 3 лет, предшествующих дате принятия решения о присвоении (изменении) категории риска, на предприятии произошел несчастный случай со смертельным исходом, то такому работодателю присваивается высокая категория риска (то есть плановые трудовые проверки в отношении организации (ИП) будут назначаться с периодичностью один раз в 2 года).

Снижение категории риска на один пункт (с высокой до значительной, со значительной до средней и т. д.) будет производиться, если у работодателя не было:

•случаев смертельного травматизма (за 3 года, предшествующие дате принятия решения об изменении категории риска);

•случаев тяжелого травматизма (за год, предшествующий изменению категории риска);

•задержки по выплате зарплаты (в течение года, предшествующего дате принятия решения об изменении категории риска);

•вступившего в силу постановления по делу об административных правонарушениях, предусмотренных ч. 1, 3, 4 и 6 ст. 5.27 и ч. 1—4 ст. 5.27.1 КоАП (в течение года, предшествующего дате изменения категории риска). ■

Минфин в погоне за безнадежными недоимками

О чем сказал Минфин

Минфин в конце 2017 г. рассмотрел вопрос, имеет ли ИФНС право зачесть переплату организации по транспортному налогу в счет погашения ее задолженности по пеням шестилетней давности. И пришел к неожиданному выводу: да, налоговая инспекция вправе провести такой зачет. Ведь ст. 78 НК не ограничивает срок, в течение которого налоговые органы могут самостоятельно зачитывать переплату в счет задолженности по пеням (Письмо Минфина от 19.12.2017 № 03-05-06-04/84814).

В судебной практике существует только одно мнение: зачет по инициативе ИФНС — не что иное, как разновидность принудительного взыскания задолженности. А это значит, что процедура принудительного взыскания долгов распространяется и на такой зачет.

Все этапы этой процедуры четко регламентированы НК, так же как и установленные для них сроки. И если срок принудительного взыскания задолженности вышел, налоговая лишается возможности по своей инициативе зачесть переплату (п. 32 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Постановления АС ЦО от 06.07.2017 № Ф10-1783/2017; ФАС СКО от 16.05.2014 № А32-21281/2012; ФАС ПО от 01.04.2014 № А65-15360/2013).

Сроки принудительного взыскания

Большая часть споров по поводу того, равнозначен ли зачет без согласия организации принудительному взысканию, отгремела много лет назад. Но Письмо Минфина может спровоцировать новую волну претензий со стороны налоговых органов. Поэтому важно знать, какие сроки установлены для процедуры взыскания налога, чтобы понять, утратила ли ИНФС право на зачет переплаты.

Взыскание задолженности может быть бесспорным (внесудебным) и судебным. Процедура бесспорного взыскания налога состоит из нескольких этапов, у каждого из которых есть свой срок.

Пропуск инспекцией срока на принятие решения о бесспорном взыскании недоимки означает, что у ИФНС остается лишь одна возможность заставить организацию ее погасить — обратиться в суд. И любые попытки инспекции получить налоговые долги без суда, в том числе путем зачета переплаты, будут заведомо незаконными. Она вправе провести зачет только при наличии соответствующего судебного решения (Постановление Президиума ВАС от 09.12.2008 № 8689/08).

В суд ИФНС может обратиться в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пеней, штрафа). Восстановить это срок может только суд, если сочтет причину пропуска уважительной (п. 3 ст. 46 НК РФ). То есть, если вернуться к ситуации, рассмотренной Минфином, получается, что все возможности взыскать шестилетнюю задолженность организации по пеням ИФНС давным-давно утратила.

Таким образом, если однажды вы узнаете, что ваша безнадежная недоимка вдруг исчезла, как и ваша переплата, смело обжалуйте решение ИФНС о таком зачете в вышестоящем налоговом органе. А если это не подействует, то в суде (ст. 137, п. 2 ст. 138 НК РФ).

* * *

Надо отметить, что раньше Минфин высказывал совершенно противоположную мысль: зачесть переплату в счет задолженности, сроки на взыскание которой вышли, нельзя (Письма Минфина от 22.05.2014 № 03-02-07/1/24281, от 14.07.2009 № 03-02-07/1-357). Поэтому далеко не факт, что налоговики возьмутся массово проводить зачеты по старым долгам. Но если вы переживаете, что такое в вашей инспекции произойдет, займитесь списанием безнадежных задолженностей. О том, как избавиться от безнадежной задолженности, мы писали: , 2016, № 10, с. 63. ■

ККТ-проверки: быть или не быть

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Юлия Александровна, в обновленном Законе № 54-ФЗ появились новые формы кассовых проверок. Поясните, пожалуйста, вкратце, что они из себя представляют.

— Контроль и надзор за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ происходит в следующих формах: мониторинг, удаленная проверка, наблюдение, контрольная закупка, проверка полноты учета выручки (п. 2 ст. 7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Мониторинг — это проведение контроля за расчетами через онлайн-ККТ с помощью автоматизированной информационной системы налоговых органов, анализ поступающих фискальных данных.

Удаленная проверка — это проверка применения ККТ, полноты учета выручки в организациях (у ИП), проверка деятельности операторов фискальных данных по месту нахождения налоговых органов на основе имеющейся информации, а также запрос необходимых пояснений, справок, сведений и документов.

Наблюдение — визуальный контроль проверяющих за применением ККТ при продаже товаров (оказании услуг, проведении работ) покупателям (клиентам) с привлечением свидетелей, понятых.

Контрольная закупка проводится для проверки оформления и/или выдачи (направления) кассовых чеков, БСО и иных документов, подтверждающих оплату. Закупку проводят путем приобретения товаров (работ, услуг), их оплаты, совершения платежей (получения выплат) с использованием наличных и/или электронных денег.

— Получается, что проверка полноты учета выручки — это только удаленная проверка?

— Не обязательно. Полнота учета выручки может проверяться и по месту нахождения организации (ИП), и удаленно — по месту нахождения налоговых органов (на основании имеющихся документов, сведений, информации, данных).

— От чего зависит, придет ли инспектор в офис организации или проверка будет происходить в инспекции?

— В большинстве случаев это зависит от вменяемого нарушения и наличия доказательственной базы.

Приведу пример: неприменение ККТ и отсутствие в кассовом чеке обязательного реквизита. В первом случае для доказывания нарушения требуется провести контрольную закупку либо привлечь свидетеля или понятых. А это возможно только при проверке на месте совершения правонарушения. Во втором случае проверка может быть проведена как в ИФНС (ведь при использовании онлайн-кассы неправильный чек имеется в распоряжении налогового органа), так и на территории пользователя ККТ (в большинстве случаев при применении ККТ в автономном режиме).

---

При контрольной закупке, кроме выдачи чеков, инспектор может проверить любые документы, относящиеся к кассовой дисциплине, включая кассовую книгу или КУДиР.

---

— Законом № 54-ФЗ предусмотрено, что документооборот между пользователями и налоговиками должен происходить через кабинет ККТ (п. 4 ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). А если кассовая проверка проводится по месту нахождения компании (ИП), то как проверяющие должны запрашивать кассовые документы? В какие сроки компании (ИП) обязаны представить эти документы (можно ли это сделать на следующий день)? Ведь для представления ответа через кабинет ККТ у пользователей есть 3 рабочих дня с момента поступления запроса.

— Указанная норма Закона № 54-ФЗ не распространяется на случай кассовой проверки по месту нахождения организации (ИП). Перечень случаев для документооборота через кабинет ККТ установлен Приказом ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@, в котором сказано, что информация и документы могут быть представлены не только через кабинет ККТ, но и на бумажном носителе.

Сроки и порядок запроса налоговым органом документов (информации), а также сроки и порядок представления налогоплательщиками документов (информации) устанавливаются административным регламентом, который сейчас находится в процессе разработки.

— Могут ли налоговики проконтролировать применение ККТ, а также проверить кассовые документы при проведении обычной выездной налоговой проверки?

— Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (ст. 87 НК РФ). Тогда как применение ККТ не относится к налоговому законодательству. Поэтому проконтролировать применение ККТ в рамках выездной налоговой проверки налоговые органы не могут.

Вместе с тем это не означает, что при проведении выездной налоговой проверки не могут быть запрошены кассовые документы.

— А могут ли при контрольной закупке, кроме выдачи чеков, проверить наличие кассовой книги и других кассовых документов?

— Да, могут проверить любые документы, относящиеся к кассовой дисциплине, в том числе КУДиР и др. Иных ограничений законодательством о применении ККТ не предусмотрено.

— А как отбираются организации для проведения проверок? Существуют ли критерии такого отбора?

— Отбор претендентов для проведения кассовых проверок основан на риск-ориентированном подходе. То есть с помощью разработанных налоговыми органами алгоритмов происходит автоматический анализ поступающих в налоговые органы сведений, в том числе фискальных данных, сообщений (жалоб) от покупателей, информации от других органов госвласти и т. д.

При этом следует отметить, что в настоящее время в целях поэтапного перехода на онлайн-ККТ налоговыми органами проводится очень мало проверок, поскольку акцент с контрольного направления сместился на информационно-разъяснительный.

— Может ли компания сама оценить риск проверки? Например, если данные через онлайн-ККТ поступают непостоянно — это повод для проверки?

— Риск проверки зависит от самих компаний (ИП) и их деятельности. К примеру, если организация периодически не пробивает и не выдает кассовые чеки покупателям, то высока вероятность того, что один из покупателей (клиентов) на это пожалуется. И в результате налоговый орган может инициировать проверку.

Что касается второго вопроса, то это не всегда повод для проверки. Например, развозная торговля часто ведется в местностях, где имеются перебои в работе Интернета. Поэтому характер деятельности также учитывается при риск-ориентированном подходе при отборе кандидатов для проверки.

Вместе с тем следует отметить, что в соответствии с примечанием к ст. 14.5 КоАП компания (ИП) может быть освобождена от ответственности при соблюдении определенных условий.

Справка

Если компания (ИП) добровольно заявит в инспекцию о ККТ-нарушении и исправит его до того, как налоговики сами его обнаружат, то сможет избежать ответственности, к примеру, в следующих случаях (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ):

•неприменение ККТ — когда применение обязательно (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ);

•нарушение порядка и условий применения ККТ (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ);

•невыдача покупателю бумажного или электронного кассового чека (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ).

— Должны ли налоговые органы заранее ставить в известность компанию (ИП) о начале кассовой проверки?

— Нет, не должны. Это не предусмотрено законодательством РФ, в том числе Законом № 54-ФЗ. К примеру, на кассовую проверку не распространяется Закон о защите прав юрлиц и ИП при осуществлении госконтроля, где предусмотрено обязательное предупреждение о дате начала проверки не позднее чем за 3 рабочих дня (ч. 3.1 ст. 1 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ; Постановление Президиума ВАС от 22.06.2010 № 1130/10).

— Могут ли проводить проверку при отсутствии руководителя компании?

— Контрольная закупка (проверка полноты учета выручки) может проводиться как в присутствии, так при отсутствии руководителя проверяемой организации или индивидуального предпринимателя. Налоговый инспектор должен:

•ознакомить с поручением на проведение проверки того работника, который работает с наличными, и получить его подпись об ознакомлении;

•сделать в поручении (акте проверки, протоколе) отметку об отсутствии директора (ИП);

•само поручение (акт проверки, протокол) отправить в адрес организации (ИП) по почте.

Кстати, оспорить в суде штраф из-за того, что проверку начали в отсутствие директора (ИП), обычно не удается. Общий смысл судебных решений таков: достаточно, чтобы директор (ИП) или законный представитель был ознакомлен с актом проверки и присутствовал при подписании протокола либо был надлежащим образом извещен о месте и времени его подписания. Тогда права организаций (ИП) не нарушены, так как у них есть возможность представить свои объяснения и возражения.

Если же директор (ИП) присутствует, но отказывается ставить подпись в поручении, инспекторы должны в нем сделать отметку об этом.

— Как часто могут проводиться кассовые проверки? Ограничена ли их периодичность законом?

— Никаких ограничений по частоте проведения проверок по соблюдению законодательства о применении ККТ не существует.

— А продолжительность кассовой проверки также не ограничена?

— Регламенты проведения проверок № 132н и № 133н устанавливают следующие сроки:

•по проверкам ККТ — 5 рабочих дней с даты выписки поручения до дня составления акта по результатам проверки;

•по проверкам полноты учета выручки — 20 рабочих дней с даты предъявления поручения до дня составления акта по результатам проверки.

Однако оговорюсь, что эти регламенты составлены в соответствии со старым порядком применения ККТ и будут изменены в соответствии с новым порядком. А пока этого не произошло, следует руководствоваться вышеназванными сроками.

— Какой период времени охватывает проверка?

— Год, поскольку срок давности привлечения к административной ответственности за нарушения законодательства РФ о применении ККТ составляет 1 год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ; п. 4 ст. 3 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ).

— Если у организации есть несколько торговых точек, то в поручении на проверку должны быть перечислены все эти точки. Правомерно ли составление одного акта проверки по двум торговым точкам одного юрлица?

— Если у юрлица проверяются две торговые точки, расположенные по разным адресам, то должно быть два поручения на проверку, а значит, проводятся две проверки. И соответственно, по каждому адресу оформляется свой акт проверки. ■

Банковский надзор за вашим НДС

Методические рекомендации, утв. ЦБ 16.02.2018 № 5-МР

Еженедельный мониторинг НДС

Под чуткий контроль банкиров должны попасть организации и ИП, которые:

•большую часть денег от покупателей и заказчиков получают с выделенным НДС;

•практически все деньги переводят уже без НДС другим контрагентам (поставщикам, исполнителям).

По мнению ФНС, это может говорить об уходе от уплаты НДС в бюджет и/или о получении налогоплательщиком необоснованных вычетов и последующего возмещения НДС. В свете этого ЦБ предписал банкам еженедельно анализировать операции клиентов, проверяя соотношение объема денег, поступивших на счет с учетом НДС, и денег, списанных со счета без учета НДС.

Справка

Центробанк уже неоднократно обращал внимание банкиров на то, что они должны следить за уровнем налоговых платежей. В идеале налоги должны быть более 0,9% от оборота (Методические рекомендации, утв. ЦБ 13.04.2016 № 10-МР, 02.02.2017 № 4-МР).

Если деньги поступали клиенту с учетом НДС, а перечислялись им на счета контрагентов уже без НДС, то в идеале доля НДС, который надо перечислить в бюджет, должна быть не менее 10% или 18% от поступлений на счет клиента — в зависимости от применяемой ставки НДС. А если продаются разные товары, работы или услуги, которые облагаются налогом по различным ставкам, то доля уплачиваемого НДС должна находиться в интервале от 10% до 18%.

Вроде бы логично: НДС — налог косвенный. Если он получен организацией от покупателей, но не передан по цепочке ее поставщикам, то сама организация и должна уплатить этот налог в бюджет.

Однако ЦБ не упомянул в своих рекомендациях о базовых принципах, из-за которых желаемое значение доли НДС может не выполняться у вполне добросовестных налогоплательщиков. Ведь НДС считается сейчас не по оплате, а по отгрузке. Полученные от клиентов или покупателей деньги могли быть оплатой за товары, работы или услуги, реализованные, к примеру, полгода назад. Следовательно, НДС с такой реализации мог быть не только исчислен, но и уже давно перечислен в бюджет. Потому банк не может ожидать уплаты НДС в момент получения организацией (ИП) денег от покупателей.

Посадил дед репку, и единственной его проблемой было вытащить ее из земли. Но это сказка. А в реальности некоторым сельхозпроизводителям придется столкнуться еще и с пристальным вниманием банка

Кроме того, НДС надо уплачивать по итогам квартала. Делать это можно тремя платежами (раз в месяц): не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Так что, даже если поступившие деньги организация должна включить в НДС-базу текущего периода, это не значит, что в ту же неделю этот налог она должна перечислить в бюджет. А у обслуживающего банка нет возможности рассчитать, какую сумму НДС с поступлений за конкретную неделю клиент уплатит в бюджет.

Поэтому вполне вероятно, что банкиры будут ориентироваться на долю уплаченного клиентом НДС, определенную по итогам предыдущего квартала (или нескольких кварталов), в общем объеме поступлений на его счет за тот же период.

Ну и не будем забывать, что организация не обязана проводить все свои платежи через какой-то один банковский счет. НДС мог быть уплачен в бюджет со счета в другом банке. С него же могли быть сделаны и платежи контрагентам, включающие в себя НДС.

Эти аргументы можно использовать в случае, если банк заподозрит вашу организацию (ИП) в занижении доли НДС, уплачиваемого в бюджет. Разумеется, лучше на цифрах показать, когда налог исчислен и когда он должен быть уплачен в бюджет.

Что вызовет подозрения в первую очередь

На текущем этапе ЦБ рекомендует банкам уделять повышенное внимание тем клиентам, у которых одновременно:

•доля поступлений с НДС в общем объеме зачислений денег на счет составляет более 70%;

•доля платежей, связанных со списанием денежных средств с НДС, составляет менее 30% в общем объеме списания денег.

В дальнейшем при анализе платежей конкретных организаций и ИП обслуживающий их банк может сам изменять соотношение указанных показателей. К примеру, из-за особенностей деятельности организации/ИП.

Особо опасные операции

О том, как банки выявляют сомнительные операции клиентов, читайте:

2017, № 20, с. 71

Банк должен особо контролировать операции, целью которых может быть уход от уплаты налогов. К ним Центробанк отнес такие переводы, предусматривающие преимущественно отсутствие НДС:

•переводы на счета филиалов ФГУП «Почта России»;

•переводы на счета платежных агентов;

•переводы на банковские счета физических лиц, операции по которым совершаются с использованием банковских карт;

•переводы на счета туроператоров и турагентов.

Отраслевая выборка

Если у организаций/ИП, которые работают в сельском хозяйстве, торговле лесоматериалами и строительными материалами, доля уплаченного НДС довольно низкая, это может свидетельствовать об их неправомерных действиях. Правда, методички не учитывают, что такие организации и ИП вообще могут не быть плательщиками НДС. К примеру, из-за применения специального режима.

Повышенное внимание банки должны уделять и платежам в следующих отраслях:

•грузовые автотранспортные перевозки;

•строительство;

•оптовая торговля металлоломом;

•сфера предоставления персонала;

•торговля драгоценными металлами, камнями, ювелирными изделиями из них и ломом таких изделий.

Дальнейшие действия банкиров

Банкам, которые выявили один или несколько подозрительных признаков (в том числе и касающихся НДС), Центробанк рекомендовал:

•проанализировать взаимосвязи клиента с другими организациями (ИП), получающими от него деньги. При этом банк должен использовать и другие подходы, которые Центробанк уже доводил ранее в своих Методических рекомендациях (Методические рекомендации, утв. ЦБ 21.07.2017 № 18-МР);

•запрашивать у подозрительных клиентов документы (их копии), подтверждающие уплату ими НДС либо отсутствие оснований для уплаты НДС в бюджет за период, в отношении которого запрошена информация.

Упомянутые в статье Методические рекомендации ЦБ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Если подозрительная организация или ИП не сможет убедить банк в своей добросовестности, то Центробанк рекомендует отказывать в проведении платежей через интернет-банк.

Кстати, такие же ограничения ждут организацию, по которой в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений.

Возобновить доступ к интернет-банку можно, представив в банк документы, которые убедят его в вашей добропорядочности.

Справка

По-прежнему банк может полностью отказать в обслуживании тем, кого заподозрит в финансировании терроризма и легализации преступных доходов. Более того, такие клиенты с подачи банка могут быть включены в черный список Росфинмониторинга, выйти из которого непросто. Об этом мы рассказывали в , 2018, № 6, с. 73.

* * *

В рассматриваемых рекомендациях Центробанк еще раз подчеркнул, что уплата налогов в размере ниже обозначенного им уровня не должна быть единственным фактором для того, чтобы включить клиента в черный список или ограничить обслуживание. Но многие банки наверняка решат, что лучше проявить излишнюю осторожность. А значит, их клиентам надо быть готовыми к объяснениям. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Льготы по НДФЛ для волонтеров

■ Проект Закона № 404451-7

■ Внесен в Госдуму 01.03.2018 Правительством

Не будут облагаться НДФЛ доходы волонтеров в рамках гражданско-правовых договоров на безвозмездное выполнение работ и оказание услуг, полученные ими в натуральной форме либо в виде выплат на возмещение расходов на форменную одежду, жилье, проезд, питание, медицинскую страховку и прочие нужды по указанным договорам. Сейчас же выплаты от налога освобождены, а вот натуральные доходы — по большей части нет (пп. 3.1, 3.2 ст. 217 НК РФ). Проект выровняет налогообложение таких доходов.

Повышение штрафа за незаконное предпринимательство

■ Проект Закона № 414542-7

■ Внесен в Госдуму 14.03.2018 Законодательным собранием Вологодской области

До 3000—5000 руб. могут увеличить административный штраф за предпринимательскую деятельность без регистрации ИП или юрлица, а также без специального разрешения. Сейчас же за ведение бизнеса без регистрации грозит штраф в размере от 500 до 2000 руб., а без лицензии — от 2000 до 2500 руб. (ч. 1, 2 ст. 14.1 КоАП РФ) По мнению авторов проекта, нынешние штрафы незначительны, поэтому не сдерживают нелегальных предпринимателей и не стимулируют их регистрироваться и уплачивать налоги.

Стимулирование уплаты гражданами налога на имущество

■ Проект Закона № 410029-7

■ Внесен в Госдуму 09.03.2018 Народным хуралом (парламентом) Республики Калмыкия

Авторы проекта придумали новый способ пополнить региональные и местные бюджеты. Они хотят обязать ставить на кадастровый учет все построенные строения и сооружения перед их эксплуатацией. То есть даже те объекты, для ввода в эксплуатацию которых не требуется разрешение (это, в частности, гаражи, бани и другие постройки граждан на их приусадебных и дачных участках). Напомним, сейчас их можно начинать использовать сразу по завершении строительства (ч. 3 ст. 55.24 Градостроительного кодекса РФ).

За пользование объектом, не поставленным на кадастровый учет, введут административный штраф: для граждан — в размере от 500 до 1000 руб., для организаций — от 10 000 до 20 000 руб., а для их должностных лиц — от 1000 до 2000 руб. Тем самым поправки вынуждают в первую очередь граждан ставить указанные постройки на кадастровый учет и платить с них налог на имущество (подп. 6 п. 1 ст. 401 НК РФ).

Обсуждаются

Снижение отчетной нагрузки для упрощенцев

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

С 2019 г. для тех плательщиков УСН, которые используют онлайн-ККТ, планируют упростить налоговую отчетность. Над такими поправками работает Минфин, исполняя поручения Д.А. Медведева по итогам февральского Российского инвестиционного форума в г. Сочи. Однако подобных инициатив можно будет ждать и от законодателей. Поскольку 1 марта Президент РФ в послании Федеральному собранию на 2018 г. указал на необходимость упрощения отчетности для ИП и самозанятых граждан.

Конкретизация отчетного периода в бухучете

■ Проект приказа Минфина

В целях устранения противоречия, на которое недавно указал ВС, между Законом о бухучете и Положением по ведению бухучета и бухотчетности в РФ из последнего исключат пункт о том, что организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц и квартал (п. 29 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; Решение ВС от 29.01.2018 № АКПИ17-1010). Ведь Закон о бухучете обязывает составлять бухотчетность только за год. А промежуточную отчетность нужно составлять, только если это предусмотрено законодательством, учредительными документами организации или решениями ее собственника (ч. 3, 4 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Между тем от квалификации понятия «отчетный период» зависит, в частности, размер выплат участнику, выходящему из ООО (пп. 1, 2 ст. 23, п. 1 ст. 26 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Так, сейчас выплачиваемую участнику действительную стоимость его доли определяют на основании бухотчетности за последний месяц, предшествующий дню обращения участника, а будут — на основании отчетности за последний год.

Штраф за неперечисление зарплаты в удобный для работника банк

■ Проект Закона разработан Минтрудом

ТК РФ предписывает перечислять зарплату работнику в тот банк, который указан в его заявлении (ст. 136 ТК РФ). И Минтруд предлагает наказывать за отказ в перечислении зарплаты в выбранный работником банк так же, как и за невыплату зарплаты (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ). То есть работодателю будет грозить предупреждение либо штраф: для ИП — от 1000 до 5000 руб., для организации — от 30 000 до 50 000 руб., а для ее руководителя — от 10 000 до 20 000 руб. Сейчас же за это наказывают по общей норме, предусматривающей ответственность за нарушения трудового законодательства в целом. Причем штраф для руководителей ниже (1000—5000 руб.) (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Упрощение взыскания долгов граждан

■ Проект Закона разработан Минюстом

Проект повышает с 25 000 до 100 000 руб. сумму задолженности по исполнительному документу, при которой взыскатель может предъявить его для исполнения напрямую работодателю должника, минуя службу судебных приставов (ч. 1 ст. 9 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). Такой способ более удобен для взыскателя. А для должника он еще и дешевле, поскольку в этом случае не взимается исполнительский сбор (7% от суммы долга, но не менее 1000 руб. (ч. 3 ст. 112 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ)). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 8, 2018 г.

Исправляем ошибки в бухотчетности

Совершение, обнаружение, исправление — вот три обычных действия бухгалтера в отношении ошибок в отчетности. Совершить ошибку может даже опытный бухгалтер. Главное — не забыть проверить себя, и тогда непременно ошибка будет обнаружена . Но самым важным, конечно же, является третье действие. О правилах исправления разных ошибок поговорим в следующем номере .

Учимся безопасно заполнять платежку

«Антиотмывочные» банковские требования весьма строги, и подозрения могут вызвать самые обычные перечисления средств со счета. Чтобы случайно не попасть в черный список ЦБ , важно всегда грамотно указывать в платежке назначение перевода. Рассказываем, что именно надо писать в различных хозяйственных ситуациях.

Начисляем НДФЛ и взносы подотчетнику

Если подотчетник отказывается возвращать истраченные средства, а руководитель проспал срок удержания, то деньги становятся собственностью работника . Бухгалтеру в такой ситуации нужно вовремя удержать НДФЛ и начислить взносы. О том, когда это делать, — в нашей статье.

Учитываем технические услуги нотариуса

Часть денег нотариусы берут как тариф (госпошлину), а часть — как плату за услуги технического характера. С 2017 г. правила определения стоимости таких услуг изменились. Об этом стоит знать, чтобы не иметь потом с инспекцией споров по учету нотариальных расходов.

Выявляем липовые больничные

Поддельные больничные, увы, не редкость в наши дни. Чтобы не платить потом пени по страховым взносам, принять элементарные меры предосторожности стоит любому бухгалтеру, это совсем не сложно. Мы научим вас выявлять липу и корректировать учет, если вы ее просмотрели. Также расскажем, как разобраться с работником-обманщиком. Конечно, в рамках закона . ■