Что нужно сделать

19 апреля

Внести аванс по плате за НВОС

Вообще авансовый платеж за I квартал нужно уплатить не позднее 20.04.2019, но это суббота. А так как законодательством не предусмотрен перенос срока уплаты на более позднюю дату, безопаснее перечислить аванс в последний рабочий день, предшествующий установленной дате.

Напомним, что авансы платят только организации и ИП, не относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства.

20 апреля

Сходить в цирк

Международный день цирка — прекрасный повод выбраться в субботу всей семьей из дома и насладиться зрелищным представлением.

22 апреля

Представить 4-ФСС на бумаге

А тем, кто должен сдавать отчетность в соцстрах в электронном виде, нужно это сделать не позднее 25 апреля.

А вы знали, что с этого года перечень расходов работодателя, финансируемых за счет взносов на травматизм, дополнен? Подробности — в , 2019, № 4, с. 6.

Подать ЕНВД-декларацию

Кроме того, вмененщикам надо заплатить налог за I квартал. У вас есть время до 25 апреля включительно.

Исполнить НДС-обязанности импортера

Импортеры должны подать декларацию по косвенным налогам за март, а также заплатить мартовский ввозной НДС.

О тонкостях расчета импортного НДС читайте здесь.

25 апреля

Отчитаться по НДС

Не забудьте, что декларацию за I квартал нужно подать по обновленной форме (, 2019, № 4).

Помимо подачи декларации, необходимо заплатить первую треть налога за I квартал.

С интервью со специалистом ФНС на тему оформления авансового счета-фактуры можно ознакомиться здесь.

Перечислить УСН-аванс

Не пропустите крайний срок уплаты «упрощенного» авансового платежа за I квартал.

Ответы эксперта нашего журнала на УСН-вопросы читателей вы найдете здесь.

Заплатить торговый сбор

Организации и ИП, ведущие торговлю на территории Москвы, должны внести сумму сбора за I квартал.

Импорт из ЕАЭС: оформление и НДС

Общее правило: импортеру придется заплатить ввозной НДС

Независимо от применяемой системы налогообложения любая организация или предприниматель при ввозе в Россию товаров из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии) должны платить НДС (п. 13 Протокола о взимании косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол)). Это значит, что исчислять и уплачивать ввозной НДС придется и спецрежимникам — неплательщикам НДС.

Формула для расчета ввозного НДС такая (пп. 14, 17 Протокола):

При этом учтите следующие особенности (п. 14 Протокола).

1. Налоговую базу по НДС (стоимость товаров + акциз) вам надо определять на дату, когда вы приняли к бухучету приобретенные товары. К примеру, отразили на счете 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» или 41 «Товары».

Причем, когда стоимость товаров установлена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату принятия товаров к учету.

2. Ставку НДС также надо определять на дату принятия товаров к учету. Это значит, что даже если товары были отгружены иностранным продавцом в 2018 г., но приняты на учет вашей организацией в 2019 г., то придется исчислить НДС по ставке (п. 17 Протокола; пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ):

•или 20% (а не 18%) (Письмо Минфина от 04.02.2019 № 03-07-13/1/6294);

•или 10% — если ввозятся продовольственные, детские, медицинские и другие социально значимые товары, указанные в п. 2 ст. 164 НК РФ и в специальных правительственных перечнях (Постановления Правительства от 31.12.2004 № 908, от 15.09.2008 № 688, от 23.01.2003 № 41).

3. Если в стоимость товаров по условиям договора не включены дополнительные услуги, то их не надо включать в налоговую базу. Даже если услуги, к примеру транспортировка, указаны в том же договоре, но имеют свою обособленную стоимость. Связано это с тем, что для таких услуг установлены особые правила (разд. IV Протокола). Если же местом реализации услуг не является Россия (как, например, в случае, если продавец оказывает вашей компании услуги по транспортировке), то он сам должен заплатить НДС в своей стране (если это требуется) (пп. 28, 29 Протокола).

Справка

При ввозе ряда товаров не надо платить НДС (ст. 150 НК РФ; подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)). К ним относятся, например, некоторые медицинские товары, которые прямо поименованы в специальном правительственном перечне (Постановление Правительства от 30.09.2015 № 1042).

Также не надо платить ввозной НДС, если реализация товаров освобождена от НДС по правилам ст. 149 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 71 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); п. 1 ст. 7 НК РФ; Определение ВС от 30.05.2016 № 168-ПЭК16; Письмо ФНС от 08.12.2016 № СД-4-3/23473@).

Однако даже при ввозе «освобожденных» товаров все равно придется подтверждать импорт. То есть подавать в свою инспекцию декларацию по косвенным налогам, а также заявление о ввозе товаров и документы, подтверждающие ввоз.

Начисляем НДС

В бухучете начисление ввозного НДС отражается проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС».

Рассчитанную сумму НДС надо заплатить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором приняли к бухучету импортированные товары (п. 19 Протокола). Для такого НДС предусмотрен специальный КБК: 182 1 04 01000 01 1000 110 (п. 13 разд. II Порядка, приложение 3 к Порядку, утв. Приказом Минфина от 08.06.2018 № 132н). Платить этот НДС надо по реквизитам своей ИФНС (а не таможни, как при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС).

Если у вас есть переплата по другим федеральным налогам, можете написать в инспекцию заявление о зачете (п. 1 ст. 78 НК РФ). Только сделайте это заблаговременно: у инспекции должно быть 10 рабочих дней для проведения зачета (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Если подобный зачет будет проведен инспекцией после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учету, то вам начислят пени по ввозному НДС.

Отчитываемся о ввозе товаров

О ввозе товаров из ЕАЭС надо отчитаться специальным образом: подать в свою инспекцию декларацию по косвенным налогам (Приказ ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@). Учтите, что она не имеет ничего общего с обычной НДС-декла­рацией: у них разные формы, сроки подачи и периоды, за которые они составляются. Сдать такую декларацию надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учету (п. 20 Протокола).

Если среднесписочная численность работников за прошлый год не превышает 100 человек и ваша компания не является крупнейшим налогоплательщиком, вы можете выбирать, сдавать вам отчет в бумажном виде или в электронном виде по ТКС. В противном случае декларацию по косвенным налогам следует подавать только в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Что надо приложить к спецдекларации

К декларации по косвенным налогам в обязательном порядке требуется приложить целый ряд документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС, а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 20 Протокола).

Такое заявление надо оформлять отдельно по каждому договору, на основании которого ввозились товары в РФ в течение прошлого месяца. Ввоз нескольких партий товара по одному договору можно отразить в одном заявлении (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе (приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Правила заполнения заявления о ввозе)).

В инспекцию заявление о ввозе товаров направляется (подп. 1 п. 20 Протокола):

•или в четырех экземплярах на бумаге плюс электронный вариант такого заявления на съемном электронном носителе (диске, флешке);

•или только в электронном виде, если оно подписано усиленной квалифицированной электронной подписью. В этом случае подавать его на бумаге не нужно (Письмо ФНС от 01.07.2015 № ЗН-4-17/11507@).

Внимание

Не откладывайте уплату ввозного НДС на последний день. Ведь банковскую выписку, подтверждающую его уплату, надо приложить к декларации по косвенным налогам (п. 20 Протокола).

Кроме оригинала заявления, к декларации должны быть приложены следующие документы (оригиналы или заверенные копии):

•выписка банка, подтверждающая перечисление в бюджет НДС и акцизов по ввезенным товарам. Если вы не уплачивали ввозные налоги, а погасили задолженность по ним путем зачета имеющейся переплаты по иным налогам, то выписка банка не потребуется (подп. 2 п. 20 Протокола);

•транспортные/товаросопроводительные и/или иные документы, подтверждающие ввоз товаров из страны ЕАЭС в Россию (подп. 3 п. 20 Протокола). К примеру, CMR-накладные, товарные накладные по форме ТН-2, железнодорожные накладные (СМГС) или авиационные (Письмо ФНС от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@);

•счета-фактуры от зарубежного продавца (подп. 4 п. 20 Протокола). Их может не быть, если законодательством страны такого продавца не предусмотрено выставление счетов-фактур либо он не является резидентом страны ЕАЭС. Тогда надо приложить к декларации другой документ, подтверждающий стоимость ввезенных товаров: счет, инвойс, транспортные/товаросопроводительные документы и прочее (подп. 4 п. 20 Протокола; Письмо ФНС от 20.03.2014 № ЕД-4-15/5040@);

•договоры на покупку товаров (подп. 5, 7, 8 п. 20 Протокола).

Если вы ввозите из Казахстана товары из особого перечня, по которым в Казахстане применяются пониженные ввозные пошлины (Перечень, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.10.2015 № 59), то вам надо представить в ИФНС бумажную копию электронного счета-фактуры, заверенную печатью Комитета госдоходов Минфина Казахстана, а также один из следующих документов (пп. 1, 2 Решения Евразийского межправительственного совета от 12.08.2016 № 5):

•если ввозимый товар произведен в Казахстане — оригинал сертификата о происхождении товаров по форме СТ-1;

•если ввозимый товар ранее был импортирован в Казахстан из другой страны ЕАЭС — копию заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

•если ввозимый товар ранее был импортирован в Казахстан из третьих стран — копию таможенной декларации, заверенную печатью Комитета государственных доходов Минфина Республики Казахстан.

Получаем подтверждение ИФНС об уплате импортного НДС

В течение 10 рабочих дней инспекция должна проверить полученное от вас заявление о ввозе товаров и иные документы, приложенные вами к декларации по косвенным налогам (п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе). Если в ходе камеральной проверки декларации инспекция не выявит каких-либо несоответствий, на бумажном варианте заявления о ввозе она должна поставить отметку об уплате налога или освобождении от него. Три экземпляра заявления инспекция вам вернет: один оставляете себе, два других передаете своему продавцу (они нужны для подтверждения нулевой ставки НДС) (п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе; подп. 3 п. 4 Протокола).

В случае если вы направляли заявление в электронной форме, вы получите от инспекции в электронном виде отдельный документ с подтверждением. А своему продавцу вам надо будет направить в электронном или бумажном виде копии своего заявления и подтверждения, полученного от ИФНС (п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе).

Если же инспекция обнаружит ошибки и несоответствия, препятствующие подтверждению уплаты ввозного НДС, то она сообщит вам об этом. Чтобы исправить недоработки, может потребоваться (п. 21 Протокола):

•доплатить налог;

•собрать недостающие документы;

•составить уточненное заявление о ввозе и представить его в инспекцию;

•исправить ошибки в декларации и подать в инспекцию уточненку, приложив к ней требуемые документы (их копии).

Разбираемся, что дальше делать с уплаченным НДС

Если организация (ИП) имеет право на вычет НДС, то для этого в книге покупок надо зарегистрировать заявление о ввозе (п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 1, подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180):

•или в том квартале, в котором инспекция подтвердила уплату НДС;

•или в одном из следующих кварталов, но в пределах 3 лет с даты принятия к учету ввезенных товаров (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

В бухучете вычет ввозного НДС отражается проводкой по дебету субсчета «Расчеты по НДС» к счету 68 и кредиту счета 19.

* * *

При дальнейшей продаже на российской территории товаров, импортированных из стран ЕАЭС, счета-фактуры оформляются так (подп. «к», «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; п. 3, подп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ):

•в графах 10 и 10а, в которых указываются сведения о стране происхождения товара, можно поставить прочерк (Письма Минфина от 03.12.2012 № 03-07-13/01-55, от 25.07.2012 № 03-07-13/01-43; п. 2 ст. 169 НК РФ);

•в графе 11 счета-фактуры, предназначенной для указания номера таможенной декларации, надо поставить прочерк. Ведь при импорте товаров из стран ЕАЭС такая декларация не оформляется (подп. 5 п. 1 ст. 25 Договора о ЕАЭС; ст. 5 ТК ЕАЭС; Письмо Минфина от 15.09.2016 № 03-07-13/1/53940). ■

Подотчет: корпоративные карты и прочее

Упомянутые в статье Письма ФНС и Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Риски при частом обналичивании денег с корпоративной карты

Нам удобнее выдавать подотчетникам корпоративную карту, чем возиться с кассой, снимать самим деньги с нее и выдавать по расходным ордерам. Слышала, что лучше предупредить работников, чтобы не снимали деньги с корпоративной карты, а оплачивали свои покупки именно ею. В чем тут дело? Разве не все равно, как будут оплачены такие покупки?

— Частое снятие наличных с корпоративной карты, особенно в крупных суммах, может привести к тому, что банк заблокирует счета вашей компании и внесет вас в черный список (п. 10 ст. 7, ч. 3, 4 ст. 8 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ). Чтобы этого не произошло, установите лимит снятия наличных по карте. Центробанк рекомендовал устанавливать его в размере, не превышающем 100 000 руб. в день (п. 2.5 Положения, утв. ЦБ 24.12.2004 № 266-П; Методические рекомендации, утв. ЦБ 21.07.2017 № 19-МР).

Кроме того, следите за тем, чтобы с корпоративной карты за одну неделю не снималось более 30% оборота по вашему банковскому счету. Если будет снято больше, это тоже подозрительно и грозит отказом в банковском обслуживании.

Проводки при использовании подотчетником корпоративной карты

Какими бухгалтерскими проводками оформить перечисление организацией средств на корпоративные карточки сотрудников, а также их использование для приобретения товаров (работ, услуг) для нужд организации? И какие документы подотчетник должен приложить к авансовому отчету?

— В бухучете проводки зависят от того, к какому банковскому счету привязана корпоративная карта, выданная подотчетнику.

Вариант 1. Корпоративная карта выдана к специально открытому для этого банковскому счету, который пополняется с расчетного счета организации.

В таком случае надо использовать счет 55 «Специальные счета в банках», на котором можно открыть субсчет «Корпоративная карта». Если карт несколько и они персонифицированы, можно открыть несколько отдельных субсчетов для каждой из них. Проводки будут такие.

Вариант 2. Корпоративная карта привязана к расчетному счету организации.

В таком случае не будет специально отражаться поступление сумм на карту подотчетника. Будет отражаться лишь расход средств по счету 51 (в пределах лимита, установленного для конкретной корпоративной карты). Оформляется проводка по дебету счета 71 и кредиту счета 51. Проводки по оприходованию ценностей будут такие же, как и в первом варианте.

Для подтверждения расходов, оплаченных корпоративной картой, подотчетник должен приложить к авансовому отчету такие же документы, как и при оплате наличными, выданными из кассы под отчет. Оплату могут подтверждать:

•чек ККТ;

•бланк строгой отчетности (БСО) или иной документ, подтверждающий оплату, в случаях, когда продавец может работать без ККТ;

•квитанция электронных терминалов (слип). Она также подтверждает оплату картой (Письмо Минфина от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65253).

Снятие наличных с корпоративной карты подотчетником

В нашей организации выдача денег под отчет происходит на корпоративные карты работников, они персонифицированы. Как отразить в учете снятие работником денег с карты в банкомате, а также внесение через банкомат остатка наличных на эту карту?

— Если банк отражает операции по снятию и зачислению денег на корпоративную карту в тот же день, то проводки будут такие.

Проводки по оприходованию ценностей стандартные, их надо отражать в бухучете на дату утверждения авансового отчета.

Временной разрыв при снятии наличных по корпоративной карте

Дали работнику корпоративную карту, чтобы он приобрел материалы. Продавец попросил расплатиться наличными, поэтому подотчетник снял с карты деньги в банкомате. Однако по выписке банка сумма прошла лишь через несколько дней, одновременно с этим списана банковская комиссия за снятие наличных. Какие сделать проводки, если дата снятия наличных на чеке, полученном из банкомата, не совпадает с аналогичной датой, указанной в банковской выписке?

— Как правило, снятие наличных с корпоративной банковской карты отражается проводкой по дебету счета 71 и кредиту счета 55 (51), субсчет «Корпоративная карта».

Однако поскольку в банковской выписке эта операция отражена не сразу, а имеется временной разрыв, вам надо задействовать счет 57 «Переводы в пути». На нем можно открыть отдельный субсчет «Операции по корпоративной карте». Если вас смущает кредитовое сальдо на счете 57, то можете открыть указанный субсчет на счете 76. Тогда проводки будут выглядеть так.

Возврат полной суммы денег, полученных ранее под отчет

По указанию директора выдали работнику деньги на покупку комплектующих. Срок составления авансового отчета, установленный в приказе на выдачу денег под отчет, — 20 рабочих дней. Однако работник не смог найти нужные детали: у поставщика не оказалось их в наличии. Поэтому через неделю подотчетник решил вернуть всю сумму полученного ранее аванса. Как это оформить? Надо ли составлять авансовый отчет?

— При получении денег от работника вам надо оформить приходный кассовый ордер и выдать ему квитанцию к такому ПКО.

Составлять авансовый отчет нет необходимости: ведь никаких расходов у работника не было, так что и отчитываться не за что.

Учет упрощенцами покупок, оплаченных подотчетником корпоративной картой

Наша организация на «доходно-расходной» УСН. Подотчетник расплатился в розничном магазине за материалы корпоративной картой в конце декабря 2018 г., что подтверждается чеком ККТ и слипом. Однако по банковской выписке такая оплата проведена банком лишь в начале января 2019 г.
Подотчетник составил авансовый отчет, его утвердил директор в декабре 2018 г. Тогда же приняты к учету материалы, полученные от подотчетника. Когда можно считать их оплаченными и, соответственно, когда можно учесть их в расходах?

— С одной стороны, на дату совершения операции по карте подотчетником (когда он расплатился в магазине картой) банк зарезервировал соответствующую сумму (операция по оплате числится в авторизованных транзакциях). Значит, второй раз подотчетник или кто-то другой не сможет расплатиться теми же деньгами за иные покупки.

С другой стороны, до реального списания денег с банковского счета нельзя сказать, что материалы оплачены организацией. Это произойдет лишь тогда, когда такая операция будет проведена по выписке банка.

Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились за разъяснениями к специалисту Минфина.

Дата оплаты материалов, приобретенных с применением корпоративной банковской карты

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— При безналичных расчетах обязательства покупателя-потребителя перед продавцом по оплате товаров (работ, услуг) считаются исполненными в сумме, указанной в распоряжении о переводе денежных средств, с момента подтверждения его исполнения обслуживающей потребителя кредитной организацией (п. 3 ст. 16.1 Закона от 07.02.92 № 2300-1).

При «доходно-расходной» УСН затраты признаются расходами налогоплательщика после их фактической оплаты. Под ней понимается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При этом принятые к учету материальные затраты учитываются в составе налоговых расходов в момент погашения задолженности перед поставщиком/продавцом путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Так как в рассматриваемом случае денежные средства за материалы, приобретенные подотчетным лицом в декабре 2018 г., были списаны с расчетного счета организации в январе 2019 г., погашение задолженности на приобретение материалов произошло в налоговом периоде 2019 г. Поэтому для целей УСН стоимость таких материалов должна быть учтена в расходах января 2019 г.

Правильно оформленный чек онлайн-ККТ подтвердит расходы подотчетника

В случае приобретения канцтоваров, материалов и прочего подотчетным лицом достаточно ли чека онлайн-ККТ, приложенного к авансовому отчету для подтверждения приобретения таких ТМЦ? В чеке онлайн-ККТ указаны все данные покупки. А авансовый отчет содержит фамилию, имя, отчество работника и его подпись. Из этого ясно, кто купил такие ТМЦ для производственных целей.
Или, учитывая Письмо Минфина от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10344, вдобавок к онлайн-чеку подотчетнику надо требовать товарный чек с подписью кассира?

Внимание

В случае если расходы подотчетника подтверждаются не чеком онлайн-ККТ, а иными документами, к примеру обычным чеком или БСО, в которых нет наименований покупок и их количества, то потребуется еще и товарный чек.

— Для признания в налоговом учете расходов на хозтовары, приобретенные подотчетником, товарный чек не требуется, если есть правильно составленный чек онлайн-ККТ. Ведь в чеках, формируемых онлайн-ККТ, все товарные позиции должны быть указаны обособленно, с выделением их наименования, количества и стоимости (статьи 1.1, 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Письмо от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10344, которое вас смущает, мы попросили прокомментировать специалиста Минфина.

Подтверждение расходов подотчетника чеком ККТ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— В Письме Минфина от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10344 уточняется, что не каждым чеком можно подтвердить обоснованность расходов. При этом имелись в виду чеки, которые содержат только сумму оплаты и в которых нет никаких дополнительных реквизитов. Соответственно, такой чек может только обосновать, что эта сумма была потрачена, а для подтверждения целей, на которые были потрачены деньги, в указанном случае необходимы дополнительные документы.

Если же в чеке, который подотчетное лицо прилагает к своему авансовому отчету, содержится перечень товаров и другие необходимые реквизиты, то такой чек принимается для целей подтверждения обоснованности расходов при расчете базы по налогу на прибыль организаций.

Выплата подотчетнику за билет на поезд, оплаченный бонусами

После командировки работник принес билеты на поезд. Один билет «туда» оплачен наличными, в билете указана его стоимость. Билет «обратно» оплачен работником бонусами РЖД, которые были накоплены за предыдущие поездки. В самом билете стоит нулевая цена с отметкой «оплачено бонусами».
Директор распорядился возместить работнику рыночную цену бонусного билета (по цене билета «туда»). Как для целей налога на прибыль учесть компенсацию работнику стоимости бонусного билета? И надо ли начислять с нее зарплатные налоги (НДФЛ, страховые взносы)?

— Учесть для целей налогообложения прибыли в командировочных расходах деньги, которые вы выдадите работнику за билет, приобретенный им за счет бонусов, не получится. Ведь это не является компенсацией работнику его затрат на приобретение билета. Для него стоимость этого билета была нулевой. Ведь фактически за бонусные баллы работник получил скидку на стоимость билета.

Если вы будете выплачивать работнику деньги за премиальный билет (полностью оплаченный бонусами РЖД), то это будет доходом работника. Следовательно, вам надо будет удержать из него НДФЛ, а также начислить страховые взносы. ■

Определение даты дохода при списании долга физлица перед организацией

Бывает так, что ИП приобрел у организации товары, но не оплатил их. А потом прекратил предпринимательскую деятельность. Поскольку гражданин не стал погашать свой долг добровольно, то организация обратилась в суд, который вынес решение в ее пользу. Это решение направили в службу судебных приставов. В результате получено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю. Организация списала долг с баланса. Какая дата будет считаться датой получения дохода физлицом? Можно ли считать этой датой день списания задолженности с баланса организации?

Специалист Минфина Николай Николаевич Стельмах, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса, прокомментировал эту ситуацию так: «При прекращении обязательства физического лица перед организацией-кредитором у него возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга (дебиторской задолженности) (п. 1 ст. 41 НК РФ). Такой доход, полученный физическим лицом — налоговым резидентом РФ, признается объектом обложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ.

В указанном случае дата получения дохода — это день, когда вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю (Письмо Минфина от 30.01.2018 № 03-04-07/5117 (Письмом ФНС от 08.02.2018 № ГД-4-11/2419@ направлено в налоговые органы для использования в работе)).

В связи с этим организации за год, в котором получен доход физлицом, необходимо подать сведения о невозможности удержания с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом в справке 2-НДФЛ с признаком “2” доход в виде неоплаченной стоимости товаров следует отразить на дату вынесения указанного постановления, а не на дату списания дебиторской задолженности с баланса».

Заметим, что день списания безнадежного долга с баланса организации определяется как дата фактического получения дохода у физлица только в том случае, когда это физлицо и организация являются взаимозависимыми лицами (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ). А в рассматриваемой ситуации организация и бывший ИП взаимозависимыми лицами не являются. ■

ИП стал самозанятым: что с переходными налогами и взносами

1-процентные взносы за 2018 г. уплачены после перехода на НПД

ИП встал на учет как плательщик НПД 11 февраля, до этого применял УСН. Не позднее 1 июля ИП должен заплатить страховые взносы за 2018 г. с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. Какой налог следует уменьшить на эти взносы: НПД или налог при УСН за период с 1 января по 10 февраля?

— Увы, ни тот налог, ни другой уменьшить на эти взносы в вашем случае не получится. НПД в принципе не подлежит уменьшению на какие-либо платежи, в том числе и на взносы, заплаченные за периоды до начала применения этого спецрежима.

Справка

Взносы, которые исчислены за прошлые периоды, а уплачены во время применения НПД, не уменьшают сумму этого налога. Из-за этого ИП, которые перешли на НПД с 01.01.2019 и только после этого заплатили 1-про­центные взносы за 2018 г., в принципе не имеют возможности учесть их сумму при налогообложении.

А для того чтобы уменьшить на эти 1-про­центные взносы налог при УСН за период с 1 января по 10 февраля 2019 г., следовало заплатить их до перехода на НПД (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В вашей же ситуации на 10 февраля, когда у ИП окончился налоговый период по УСН в связи с переходом на НПД, эти взносы еще не были уплачены. Поэтому для пересчета налога при УСН оснований нет.

На НПД с УСН: когда заплатить «упрощенный» налог и сдать декларацию за 2019 г.

ИП применяет УСН. Если 25 февраля он встал на учет как плательщик НПД, то в какой срок должен заплатить налог и сдать декларацию по УСН за период с 1 января по 24 февраля?

— В НК не установлен специальный срок уплаты налога и сдачи отчетности по упрощенке при отказе от нее в связи с переходом на НПД не с начала года.

Справка

ФНС рекомендовала направлять уведомление об отказе от УСН в связи с переходом на НПД в инспекцию по месту жительства, а об отказе от ЕНВД — в инспекцию, где ИП стоит на учете по вмененке (ч. 4 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ); Письмо ФНС от 10.01.2019 № СД-4-3/101@). Но если ИП вдруг отправил уведомление почтой не в свою инспекцию, та должна самостоятельно переправить его в нужную ИФНС. Отказывать в приеме этих уведомлений ФНС запретила (Письмо ФНС от 30.01.2019 № СД-4-3/1520).

Инспекции, скорее всего, будут ждать налог и декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, на который приходится первый день применения НПД, то есть день направления заявления о постановке на НПД-учет (ч. 10 ст. 5, ч. 7 ст. 3 Закона № 422-ФЗ). В вашем случае — не позднее 25 марта. Откуда этот срок?

В течение месяца со дня перехода на НПД (то есть не позднее 26 марта) вы должны представить уведомление о прекращении применения УСН (ч. 4, 5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Составить его ФНС рекомендовала по форме 26.2-8 (приложение № 8 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@; Письмо ФНС от 26.12.2018 № СД-4-3/25577@). Изначально эта форма была разработана для уведомления о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН. В случае такого прекращения НК предписывает заплатить налог и сдать декларацию не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21, п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

Кстати, до сих пор эта норма в НК была мертвой, ведь даже при отсутствии деятельности предприниматель все равно остается на УСН (Письмо ФНС от 04.08.2014 № ГД-4-3/15196@).

Если ИП пропустил срок, может ли инспекция его оштрафовать как за опоздание со сдачей декларации по УСН (п. 1 ст. 119 НК РФ) и начислить пени за опоздание с уплатой «упрощенного» налога (ст. 75 НК РФ)?

— Да, считает специалист Минфина.

Срок уплаты налога и сдачи декларации по УСН после перехода на НПД

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Когда ИП переходит с упрощенной системы на НПД в середине года, это следует понимать как прекращение предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН. Поэтому должен действовать установленный именно для такого случая срок сдачи декларации и уплаты налога (п. 2 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21, п. 8 ст. 346.13 НК РФ), а общие сроки здесь не применяются.

Соответственно, заплатить налог и сдать декларацию по УСН за период с начала года до перехода на НПД нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором ИП зарегистрировался как самозанятый. В случае просрочки ИП грозят штраф за нарушение срока сдачи декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ) и пени за опоздание с уплатой НДФЛ (ст. 75 НК РФ).

Так что лучше этого срока и придерживаться. Тем более что при опоздании со сдачей декларации более чем на 10 рабочих дней инспекция вправе заблокировать расчетный счет ИП (подп. 1 п. 3, подп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).

По логике контролеров, если вы перешли с упрощенки на НПД в феврале, то уплатить налог при УСН должны не позднее 25 марта, если перешли в марте — не позднее 25 апреля и т. д.

Вместе с тем если ИП уже нарушил этот срок, то, на наш взгляд, он может попытаться оспорить штраф, пени и блокировку счета. Вот аргументы.

Во-первых, этот срок установлен только для случая прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Однако при переходе с УСН на НПД предприниматель деятельность, в отношении которой им до этого момента применялась УСН, не прекратил. Он только сменил применяемый по ней налоговый режим.

Во-вторых, все неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). И раз специальных сроков для нашего случая нет, действуют общие. То есть перечислить «упрощенный» налог за период с начала года до перехода на НПД можно в срок для уплаты авансового платежа по итогам того квартала, в котором ИП перешел на НПД, — не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). А сдать декларацию по УСН — не позднее 30 апреля следующего года (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Соответственно, в вашем случае крайний срок уплаты налога — 25 апреля 2019 г., а сдачи декларации — 30 апреля 2020 г.

Судебной практики по этому вопросу по понятным причинам пока нет. Какой она будет, покажет время.

На НПД с ОСН: сроки уплаты НДФЛ и сдачи декларации

В какие сроки должен заплатить НДФЛ и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 г. ИП, перешедший в I квартале на НПД с общего налогового режима? Получается, что в 2019 г. он был плательщиком предпринимательского НДФЛ меньше квартала.

— Специальных сроков уплаты НДФЛ и сдачи декларации по НДФЛ для случая перехода на НПД не установлено. Скорее всего, налоговые инспекции станут ориентироваться на сроки, установленные для случая прекращения предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 229, п. 1 ст. 227 НК РФ):

•сдать декларацию о полученных с начала года доходах — в течение 5 рабочих дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, в нашем случае — со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД;

•заплатить НДФЛ — не позднее чем через 15 календарных дней с даты подачи декларации.

Этого подхода придерживается специалист Минфина.

Уплата НДФЛ и сдача декларации после перехода на НПД

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Действительно, НК не урегулирован вопрос о том, в какие сроки ИП должен заплатить НДФЛ и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 г. при переходе на НПД не с начала года.

Хотя при переходе на НПД регистрация человека в качестве ИП и не утрачивает силу, ИП в этот момент прекращает деятельность по ОСН, указанную в ст. 227 НК. Этот случай, по моему мнению, аналогичен урегулированному НК случаю прекращения предпринимательской деятельности ИП до конца года.

Следовательно, должны применяться соответствующие сроки: 5 рабочих дней на подачу декларации, затем 15 календарных дней на уплату налога (п. 3 ст. 229 НК РФ).

Лучше уложиться в эти сроки, поскольку при опоздании со сдачей декларации более чем на 10 рабочих дней инспекция может заблокировать расчетный счет ИП (подп. 1 п. 3, подп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).

Если же ИП уже пропустил сроки и ИФНС заблокирует счет и/или выставит ему штраф и пени, то это можно попытаться оспорить. Ведь эти сроки отсчитываются от даты прекращения физлицом, зарегистрированным в качестве ИП, предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 229, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Но при смене общего режима на НПД человек такую деятельность продолжает. Поэтому формально в этом случае названные сроки не обязательны. И поскольку специальных сроков для случая перехода на НПД не установлено, должны действовать общие нормы:

•перечислить НДФЛ следует в срок уплаты авансового платежа за период, в который попал последний день работы на ОСН (п. 9 ст. 227 НК РФ). В нашем случае — не позднее 15 июля 2019 г. Но это будет уже не авансовый, а окончательный платеж. ИП запрещено совмещать НПД с иными налоговыми режимами (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Поэтому заплатить нужно не сумму аванса, которая указана в уведомлении инспекции, а сумму налога, рассчитанную исходя из фактически полученных доходов с начала 2019 г. до перехода на НПД;

•сдать декларацию за 2019 г. — не позднее 30 апреля 2020 г. (п. 1 ст. 229, п. 5 ст. 227 НК РФ)

Справка

Если ИП перешел на НПД не с 1-го числа квартала и до этого момента применял вмененку, то он должен (п. 3 ст. 346.32, п. 10 ст. 346.29 НК РФ):

•не позднее 20-го числа следующего за окончанием этого квартала месяца сдать декларацию по ЕНВД. Поскольку квартал неполный, налог рассчитайте пропорционально количеству дней с 1-го дня квартала до даты снятия с ЕНВД-учета;

•не позднее 25-го числа следующего за этим кварталом месяца заплатить налог.

Сдать заявление о прекращении применения ЕНВД (форма № ЕНВД-4 (приложение № 4 к Приказу ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@)) нужно в течение месяца с даты подачи заявления о переходе на НПД (ч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). При пропуске этого срока переход на НПД инспекция признает несостоявшимся (ч. 5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

Работы/услуги сданы до перехода на НПД, деньги за них получены после

ИП в январе оказал услуги (есть акт), а с 1 февраля перешел на НПД. После этого ему перечислили деньги за услуги. Оформлять на эту сумму чек? Какой налог с нее заплатить?

— Зависит от того, какой налоговый режим применялся по той деятельности, в рамках которой были оказаны эти услуги, на дату их оказания (ч. 3 ст. 7 Закона № 422-ФЗ):

•если УСН/ОСН/ПСН — включаете эту сумму в доход на НПД, оформляете чек и отсылаете в налоговую сведения. И на этих режимах, и на НПД действует кассовый метод учета доходов (п. 1 ст. 346.17, подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 346.53 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ). Следовательно, доход подпадает под тот из этих налоговых режимов, который ИП применяет на момент получения денег, а не на дату оказания услуг (этот подход подтвержден ВС для аналогичного случая перехода с ПСН на УСН (п. 8 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Письмо ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643));

•если вмененка — не оформляете НПД-чек и не отсылаете в налоговую сведения, поскольку за период оказания этих услуг вы должны заплатить ЕНВД. Признание такой суммы доходом еще и в рамках НПД привело бы к ее двойному налогообложению (Письма Минфина от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243, от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169). К тому же в законодательстве нет переходных правил для этого случая, а все неясности толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Размер взносов за часть года до перехода на НПД и срок их уплаты

ИП не признаются плательщиками страховых взносов за себя на период применения НПД (ч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).
ИП перешел на НПД не с начала календарного года. Например, с 1 марта 2019 г. В каком размере он должен заплатить фиксированные взносы за январь и февраль?

— В НК возможность заплатить фиксированные взносы в размере, пропорциональном количеству прошедших с начала года полных месяцев и дней в неполном месяце, предусмотрена только для случая снятия с регистрации в качестве ИП (п. 5 ст. 430 НК РФ).

В вашем случае статус ИП при переходе на НПД сохраняется. Однако это не означает, что взносы следует заплатить в полной годовой сумме — 36 238 руб. за 2019 г. (29 354 руб. на ОПС + 6884 руб. на ОМС) (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). У вас фиксированные взносы составят 6039,66 руб. (29 354 руб. х 2 мес. / 12 мес. + 6884 руб. х 2 мес. /12 мес.). Достаточным основанием для этого можно считать норму о том, что за период применения НПД предприниматели не признаются плательщиками взносов (ч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). При ином подходе она просто потеряет смысл для тех ИП, которые применяют НПД неполный календарный год.

Если доходы ИП за январь и февраль (период с начала года до перехода на НПД) больше 300 тыс. руб., то он должен заплатить еще и 1-про­центные взносы с превышающей этот порог суммы (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). И вот их уже не рассчитывают пропорционально количеству месяцев, в течение которых ИП был плательщиком взносов, — заплатить нужно всю сумму.

В какой срок в рассматриваемой ситуации ИП обязан заплатить взносы за январь и февраль?

— Напрямую законодательством этот срок не установлен.

Особый срок уплаты взносов — сразу и фиксированных, и 1-про­центных — есть для случая прекращения деятельности ИП ранее окончания расчетного периода. Это 15 календарных дней с даты снятия ИП с налогового учета (п. 5 ст. 432, п. 5 ст. 84 НК РФ). По сути, отсчет идет от дня, в который человек перестал быть плательщиком страховых взносов. Если применить это к случаю перехода на НПД, то получится, что взносы нужно заплатить в течение 15 календарных дней с первого дня применения этого спецрежима.

Вместе с тем в рассматриваемом случае предприниматель не снимается с учета: он сохраняет статус ИП, хотя и перестает быть плательщиком взносов. Поэтому есть основания для уплаты взносов в общие для всех плательщиков сроки. Именно этот вариант поддерживает специалист ФНС.

Срок уплаты взносов при переходе на НПД не с начала года

ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС России

— При переходе на НПД не с начала 2019 г. не должен применяться особый срок уплаты взносов, установленный для случая прекращения деятельности ИП ранее окончания расчетного периода (п. 5 ст. 432 НК РФ). Ведь данное лицо остается ИП, хотя и перестает быть плательщиком взносов.

Поэтому действуют общие сроки: фиксированные взносы необходимо уплатить не позднее 31.12.2019, а взносы в размере 1% доходов, превышающих 300 000 руб., — не позднее 1 июля 2020 г.

Совет

В случае перехода на НПД не с начала года фиксированные взносы за прошедшую до этого момента часть 2019 г. лучше по возможности перечислить до первого дня применения НПД. Тогда на их сумму можно уменьшить налог по УСН/ЕНВД/НДФЛ, который нужно заплатить за месяцы, прошедшие с начала года до даты перехода на НПД (п. 2.1 ст. 346.32, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, подп. 7 п. 1 ст. 346.16, ст. 221 НК РФ).

Должен ли ИП в связи с переходом на НПД снять свою ККТ с учета

ИП до сих пор работал на УСН, а сейчас решил перейти на НПД. Предприниматели на НПД не применяют ККТ (п. 2.2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). Обязан ли ИП после постановки на учет в качестве плательщика НПД снять свою ККТ с учета? Как заполнить заявление о снятии с учета, учитывая, что в его форму (приложение № 2 к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@) заложены лишь две возможные причины подачи — хищение и потеря ККТ — и ни одна из них тут не подходит?

— В этом нет необходимости. Обязанность подавать заявление о снятии своей ККТ с учета установлена только для случаев передачи ККТ другому лицу, ее потери или хищения (п. 5 ст. 4.2, п. 2 ст. 5 Закона № 54-ФЗ).

Но при желании ИП вправе подать такое заявление. Ведь снятие ККТ с учета — это внесение налоговым органом сведений о прекращении применения пользователем ККТ и выдача ему карточки о снятии ККТ с учета (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ). А на дату перехода на НПД предприниматель как раз прекращает применять ККТ.

Однако учтите, что снятие ККТ с учета требует закрытия фискального накопителя (п. 8 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). Поэтому если ИП позже утратит право на НПД либо уйдет с него добровольно и у него опять появится обязанность применять ККТ, то этот фискальный накопитель уже нельзя будет использовать, придется приобретать новый.

Если у налоговой возникнут вопросы в связи с тем, что по зарегистрированной ККТ не поступает сведений о расчетах, достаточно будет пояснить, что ИП прекратил ее применять в связи с переходом на НПД.

Не считает переход на НПД причиной для снятия кассы с учета и специалист ФНС.

Необходимость снятия ККТ с учета при переходе на НПД

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна Секретарь государственной гражданской службы 3 класса

— ИП, который перешел на НПД с УСН, не обязан подавать заявление о снятии своей ККТ с учета. Он может просто продолжить свою работу без применения ККТ (не забывая выдавать покупателям и клиентам чеки, сформированные с помощью мобильного приложения «Мой налог»).

Однако если он решит продать кассу, то снять ее с учета все-таки придется. Сделать это можно, обратившись в налоговый орган, или в кабинете контрольно-кассовой техники на сайте ФНС России. В заявлении о снятии с учета отметка о хищении или о потере кассы делается только при наличии таких фактов (п. 6 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). В противном случае в соответствующих полях нужно просто дать отрицательные ответы на вопросы о наличии фактов кражи и утери.

ИП перестал быть самозанятым: когда начинать платить взносы

Если предприниматель утратил право на уплату налога на профессиональный доход (НПД), у него возникает обязанность уплачивать взносы на ОПС и ОМС за себя. В такой ситуации началом расчетного периода для него будет дата утраты права на применение НПД.

Если же ИП отказался от НПД добровольно, то исчислять взносы он должен с даты снятия с учета в качестве плательщика налога на профдоход (Информация ФНС).

Напомним одну из причин потери права на спецрежим в виде уплаты НПД: доход с начала года превысил максимально допустимую величину 2,4 млн руб. ■

Авансовый счет-фактура: не так прост, как кажется

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Организация получила от продавца счет-фактуру на перечисленный ему денежный аванс, в котором не указаны дата и номер платежного поручения. Согласно Правилам заполнения счетов-фактур строка 5 в авансовых счетах-фактурах должна быть заполнена обязательно. Но в 2012 г. Минфин говорил, что этот реквизит может отсутствовать (Письмо Минфина от 31.10.2012 № 03-07-09/147). Ольга Сергеевна, поясните, пожалуйста, насколько безопасно придерживаться этой позиции сейчас?

— При получении предоплаты в денежной форме в строке 5 авансового счета-фактуры следует указать реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека. Причем если аванс был перечислен несколькими платежными документами, то в строку 5 нужно вписать реквизиты каждого из них. Если же предоплата была получена в неденежной форме, в этой строке следует ставить прочерк (подп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ; подп. «з» п. 1 Постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры)).

Однако если по каким-то причинам продавец при получении аванса в денежной форме в строке 5 поставит прочерк или оставит ее незаполненной, то при условии правильного заполнения остальных показателей счета-фактуры отказа в вычете быть не должно. Такая ошибка не препятствует при налоговой проверке идентификации продавца и покупателя, стоимости поставки, ставки НДС, суммы налога и прочих необходимых сведений.

— Нередко покупатель просит продавца товара перенести ранее уплаченный аванс с одного договора на другой. В таком случае некоторые компании-продавцы авансовый счет-фактуру, ранее зарегистрированный в книге продаж, регистрируют на «переброшенную» сумму теперь уже в книге покупок. А в периоде переноса части аванса на другой договор выставляют новый авансовый счет-фактуру на эту сумму и вновь исчисляют с нее НДС.
Возникает вопрос: как в таком случае заполнить строку 5 «К платежно-расчетному документу»? Что должно быть в этой строке счета-фактуры на аванс: реквизиты платежного поручения или прочерк?

— Перенос аванса с одного договора на другой не изменяет его природы. Ведь фактически деньги, перечисленные ранее, так и остались денежным авансом. А в соответствии с действующими Правилами заполнения счетов-фактур при получении предоплаты в денежной форме строка 5 должна содержать реквизиты соответствующего платежного поручения (кассового чека) (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). А значит, и новый счет-фактура на аванс должен быть составлен с указанием платежных реквизитов на сумму предоплаты, полученной по первому договору.

В то же время, как уже было сказано, ошибки в заполнении строки 5 авансового счета-фактуры не должны являться основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ; п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

---

При переносе аванса с одного договора на другой НДС с предоплаты по первому договору продавец вправе принять к вычету, если в периоде переноса вновь будет исчислен НДС с суммы «перебрасываемого» аванса.

---

— Согласно условиям договора покупатель должен перечислить аванс в размере 10% от суммы договора. Но по собственной инициативе покупатель перечислил сумму больше, скажем 40%.
С какой суммы аванса — с указанной в договоре или с полученной — начислять авансовый НДС и на какую из этих сумм выставлять покупателю авансовый счет-фактуру, чтобы он мог поставить НДС с предоплаты к вычету? Возникают ли налоговые риски в части НДС у организации-покупателя, если к вычету принять налог со всей суммы предоплаты (40%)? Если да, то как их можно минимизировать?

— Если покупатель перечислил аванс в большей сумме, чем предусмотрено договором, то в налоговую базу и в авансовый счет-фактуру следует включить всю полученную сумму, ведь иначе как предоплату ее квалифицировать нельзя.

Принять НДС к вычету покупатель также вправе со всей фактически перечисленной суммы предоплаты, не ограничиваясь суммой, предусмотренной договором (Письма Минфина от 12.02.2018 № 03-07-11/8323, от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Но при условии, что соблюдены прочие требования НК, предъявляемые к авансовому вычету. А именно:

•договор должен предусматривать наличие аванса как такового (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ);

•покупатель получил от поставщика оформленный должным образом счет-фактуру на всю сумму аванса (п. 1 ст. 169 НК РФ).

В дальнейшем лучше в договоре прописывать не конкретную сумму аванса, а закреплять его минимальный размер. Например, указав в договоре, что покупатель обязан перечислить предоплату в размере не менее 10% от стоимости товара (работы, услуги).

— При получении предоплаты продавец должен выставить счет-фактуру и начислить НДС в течение 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). Каких-либо исключений из этого правила Кодекс не предусматривает (Письма ФНС от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@). Но, по мнению Минфина, авансовый счет-фактуру можно не выставлять, если товар был отгружен в течение 5 дней после получения предоплаты (Письма Минфина от 18.01.2017 № 03-07-09/1695, от 10.11.2016 № 03-07-14/65759).
Так все-таки нужно ли составлять авансовый счет-фактуру, если отгрузка произошла в течение 5 календарных дней после получения аванса?

Упомянутые в статье Письма ФНС и Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

— Если аванс получен в одном налоговом периоде (например, 31 марта), а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этого аванса состоялась в другом налоговом периоде в пределах 5 календарных дней с момента получения предоплаты (например, 2 апреля), продавец обязан выставить авансовый счет-фактуру покупателю в течение 5 календарных дней со дня получения аванса. А затем этот счет-фактуру зарегистрировать в книге продаж за I квартал, а счет-фактуру, выставленный при отгрузке, — в книге продаж за II квартал.

Если же получение аванса и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошли в одном квартале и временной период между этими событиями не превысил 5 календарных дней, то счет-фактуру на аванс можно не составлять.

— Ольга Сергеевна, также хотелось бы уточнить следующий момент: если организация в течение квартала несколько раз отгрузила товар в адрес одного покупателя, оплатившего его авансом, может ли она выставить счет-фактуру на аванс в конце квартала на сумму предоплаты, не перешедшей в реализацию? Или выставить счет-фактуру придется на всю сумму аванса?

— Выставление счета-фактуры на «сальдо» неотработанных авансовых платежей на конец налогового периода законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Поэтому продавцу нужно в течение квартала выставлять счета-фактуры как на полученные от покупателей суммы авансов, так и на суммы, «закрываемые» при отгрузке.

Хотя плательщики НДС выставляют авансовые счета-фактуры уже много лет, некоторые вопросы в этой сфере проясняются только сейчас

— По договору продавец поставляет продукцию, облагаемую НДС как по ставке 20%, так и по ставке 10%. Ассортимент поставляемого товара, его количество, объем каждой партии и цена согласовываются сторонами в дополнительных соглашениях. Иногда случается так, что на момент получения предоплаты эти условия еще не согласованы. Поэтому продавец в графе «Наименование» счета-фактуры на аванс прописывает обобщенное наименование товаров, а в графе «Ставка» указывает ставку 20/120 (по этой же ставке исчисляется и налог в бюджет).
Вправе ли продавец после отгрузки товара, облагаемого по ставке 10%, предъявить к вычету всю сумму НДС, исчисленную с аванса по ставке 20/120? Или нужно подавать уточненную декларацию за тот квартал, в котором была получена предоплата, исчислив в ней налог с аванса, приходящегося на отгруженную продукцию, по расчетной ставке 10/110?

— По правилам Налогового кодекса принять к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса, продавец вправе лишь в сумме, не превышающей сумму налога, исчисленного со стоимости отгруженного товара (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 ст. 172, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Это означает, что если продавец получил аванс в сумме 120 руб. и исчислил с него НДС в сумме 20 руб., а потом отгрузил товар, облагаемый НДС по ставке 10%, на сумму 120 руб., в том числе НДС 10,91 руб., то к вычету он может принять только 10,91 руб. Авансовый НДС, исчисленный в части, превышающей сумму налога, начисленную с отгрузки (9,09 руб. = 20 руб. – 10,91 руб.), в периоде реализации к вычету предъявлен быть не может.

Но вернуть возникшую в результате применения пониженной ставки НДС разницу можно, представив в ИФНС уточненную декларацию по налогу за период, когда был получен аванс, скорректировав сумму НДС с учетом отгрузок, облагаемых по ставке 10% (Письма Минфина от 08.11.2012 № 03-07-07/115, от 21.10.2008 № 03-07-08/243). Тогда сумма НДС в уточненной декларации будет меньше, нежели та, что заявлена и уплачена первоначально, а значит, у продавца возникнет переплата по налогу, которую потом можно будет вернуть или зачесть (ст. 78 НК РФ).

Поддерживают такой подход и суды. Так, в недавнем налоговом споре Верховный суд указал, что если организация заплатила с аванса сумму НДС в большем размере, чем должна была заплатить с отгрузки, то разницу между этими суммами принять к вычету нельзя (Определение ВС от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870). Вернуть такой «излишне исчисленный налог» можно только как переплату.

При этом нужно помнить, что срок для подачи заявления о возврате (зачете) налога в инспекцию — 3 года со дня его уплаты в излишнем размере (п. 7 ст. 78 НК РФ). ■

Переезды, авансы по налогу и другие трудности упрощенцев

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Если неуплаченные авансы меньше налога за год, пени должны пересчитать

Компания создана в июле 2018 г., с момента регистрации применяем УСН. Авансовый платеж за 9 месяцев исчислен в сумме 460 000 руб. Но, так как мы знали, что в IV квартале будут большие расходы, по сроку 25.10.2018 перечислили только 50 000 руб. По итогам года налог составил 130 000 руб. В марте подали декларацию и 12.03.2019 доплатили 80 000 руб. (130 000 руб. – 50 000 руб). Правильно ли, что пени нам начислили на всю сумму, не уплаченную по сроку 25.10.2018, то есть на 410 000 руб.? Разве налоговая не должна была начислить пени только на разницу, то есть на 80 000 руб., за период с 26.10.2018 по 11.03.2019?

Внимание

По недоимке, возникшей до 27.12.2018, день ее погашения не включается в расчет пеней. А если срок уплаты налога, не перечисленного вовремя, наступил после этой даты — включается. Теперь это прямо предусмотрено НК (п. 3 ст. 75 НК РФ; Письма Минфина от 17.01.2019 № 03-02-07/1/1861; ФНС от 06.12.2017 № ЗН-3-22/7995@).

— Если налог при УСН по итогам года оказался меньше, чем сумма исчисленных авансовых платежей, то налоговики должны сделать перерасчет авансовых платежей соразмерно сумме налога за год. Расчет пеней происходит в автоматизированном режиме на пересчитанную сумму авансовых платежей (Письмо ФНС от 05.02.2016 № ЗН-4-1/1711@). Это касается и случаев, когда сумма авансовых платежей превысила сумму минимального налога у плательщиков, применяющих «доходно-расходную» упрощенку (Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62714).

Вам нужно оспорить требование об уплате пеней, выставленное ИФНС, в части начисления их с суммы, превышающей реальный размер вашей задолженности по авансовым платежам — 80 000 руб. Напомним, что, прежде чем обращаться в суд, вы должны обжаловать действия налоговиков в досудебном порядке (п. 2 ст. 138 НК РФ). Направьте в региональное УФНС жалобу, сославшись на разъяснения Минфина и ФНС. Полагаем, этого будет достаточно для того, чтобы пени вам пересчитали.

Справка

Что следует считать соразмерным уменьшением авансовых платежей? По мнению судов, это означает, что в случае, когда исчисленная, но своевременно не уплаченная сумма авансового платежа оказалась больше суммы налога, подлежащей уплате по итогам года, для расчета пеней следует принять задолженность, равную сумме налога, исчисленного за год (Постановление АС ВСО от 29.11.2016 № Ф02-5831/2016 (оставлено в силе Определением ВС от 03.02.2017 № 302-КГ16-21102)).

Можно ли не платить авансовый платеж на «доходной» УСН

Предприниматель на «доходной» упрощенке. В феврале получил предоплату за товар, но сейчас стало понятно, что поставку сделать не сможет. Деньги вернем поставщику в апреле. Можно каким-либо образом избежать уплаты аванса по УСН за I квартал? До конца года поступлений, скорее всего, не будет. Если уплатим аванс, то сможем вернуть переплату только после подачи декларации за 2019 г. Или же можно после возврата денег покупателю подать в ИФНС заявление на возврат налога, пояснив, что доходов не ожидается?

— Законных препятствий для возврата излишне уплаченных авансовых платежей нет, правила здесь те же, что и для возврата налога (п. 14 ст. 78 НК РФ). И значит, теоретически переплату можно вернуть, невзирая на то что налоговый период по УСН еще не окончен. Так как возврат аванса контрагенту планируется в апреле, обращаться в ИФНС с заявлением о возврате излишне уплаченного авансового платежа, на наш взгляд, лучше после того, как посчитаете сумму авансового платежа за полугодие — после 25.07.2019 (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Ни весной, ни летом, ни осенью, то есть по окончании отчетных периодов, налоговики не отражают у себя авансовые платежи. Только по итогам года они начислят налог

Кстати, форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога (приложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@) предусматривает возможность приложить подтверждающие документы. В вашем случае это должны быть документы, подтверждающие факт возврата, основание и сумму возвращенных покупателю денег (Письмо ФНС от 24.05.2010 № ШС-37-3/2356@). Например, это может быть соглашение о расторжении договора и возврате аванса поставщику, платежное поручение, банковская выписка, подтверждающая списание денег с расчетного счета.

Отметим, что на практике налоговики нередко отказывают в возврате авансовых платежей по упрощенке. Дело в том, что, поскольку промежуточные отчеты по УСН не сдаются, до подачи годовой декларации перечисленные авансовые платежи в любом случае будут числиться как переплата. В течение года инспекторы не могут начислить авансовые платежи по вашему лицевому счету. И только на основании данных из декларации ИФНС разнесет авансовые платежи и начислит пени, если какие-либо из них были уплачены несвоевременно.

Между тем под переплатой обычно понимается зачисление на счета бюджета денежных средств в размере, превышающем обязательства налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС от 28.02.2006 № 11074/05). То есть само по себе перечисление авансовых платежей без определения суммы налога, подлежащей уплате, может не рассматриваться инспекцией как основание для возврата.

Если вы не хотите спорить с ИФНС по поводу возврата переплаты по авансовым платежам, то, возможно, лучший выход — не платить авансовый платеж вовсе. Но если по итогам года будет исчислен налог к уплате в бюджет, то после подачи декларации по УСН за 2019 г. вам начислят пени начиная с 26 апреля 2019 г. по день уплаты налога за год (п. 3 ст. 75, п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Какой код ОКТМО указать в налоговой платежке при смене юридического адреса

Наша компания сменила адрес, мы переехали в соседний район, подведомственный другой ИФНС. В выписке из ЕГРЮЛ дата изменений указана как 05.03.2019. Какой код ОКТМО указывать в декларации и в платежках по налогу при УСН за прошлый год и по авансовому платежу за I квартал этого года? Надо ли разбить авансовый платеж за I квартал между старым кодом ОКТМО и новым?

— Платить налог при УСН, исчисленный по итогам 2018 г., вы будете по коду ОКТМО, указанному в декларации по УСН за 2018 г. Поскольку в 2018 г. ваша компания адрес не меняла, по строке 010 раздела 1.1 декларации (или раздела 1.2, в зависимости от объекта налогообложения) вы укажете код ОКТМО по старому адресу места нахождения компании, а по кодам строк 030, 060 и 090 проставите прочерк (пп. 4.2, 5.2 Порядка заполнения декларации по УСН, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

Конечно, декларацию по УСН все равно подаете в ИФНС, где вы состоите на учете сейчас, то есть по новому месту нахождения вашей организации (п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12772@).

Дробить авансовый платеж по налогу при УСН за I квартал 2019 г. между кодами ОКТМО не нужно. Это не предусмотрено НК. В платежке вы укажете код ОКТМО по новому месту нахождения компании (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Как ИП учесть взносы при совмещении «доходной» УСН и ПСН

Предприниматель в 2018 г. совмещал УСН с объектом «доходы» и ПСН (с 01.10.2018). С ноября доходов, облагаемых по УСН, не получал. Работников нет, страховые взносы в фиксированном размере ИП перечислил в декабре, а дополнительный 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., еще не платил. Можно ли в декларации за 2018 г. уменьшить налог при УСН на сумму страховых взносов? Как заполнять декларацию за 2019 г., если ИП планирует весь год вести только деятельность на патенте?

— Патентная система не предусматривает уменьшения налога на сумму страховых взносов. Поэтому ИП, не привлекающий наемных работников, при совмещении ПСН и упрощенки может всю сумму уплаченных за себя страховых взносов учесть при расчете налога при УСН без применения ограничения в 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 13.07.2018 № 03-11-11/48858; ФНС от 20.05.2015 № ГД-4-3/8534@).

Справка

Если у ИП есть наемные работники, которые задействованы исключительно в деятельности, облагаемой по ПСН, он также вправе уменьшить налог по упрощенке на всю сумму взносов, уплаченных за свое страхование (Письмо Минфина от 03.10.2014 № 03-11-11/49926).

Но если 1%-й взнос вы уплатите, к примеру, в апреле, то его нельзя будет учесть при расчете налога при УСН за 2018 г. Ведь в расчет принимаются только суммы взносов, уплаченные в том периоде, за который подается декларация. Взносы, уплаченные в 2019 г., можно учесть только при расчете авансовых платежей/налога при УСН за 2019 г., при условии что в текущем году у бизнесмена будут доходы, облагаемые по упрощенке (Письма Минфина от 23.07.2018 № 03-11-06/2/51408, от 22.04.2016 № 03-11-11/23621; ФНС от 28.09.2016 № СД-4-3/18281@).

Если таких доходов не появится, то за 2019 г. декларация будет нулевой. То есть во всех незаполненных полях нужно будет проставить прочерки, в том числе в полях по кодам строк 140—143 раздела 2.1.1, несмотря на то что в 2019 г. ИП будет уплачивать страховые взносы за себя. Показатели этих строк для бизнесмена, не производящего выплат работникам, не могут превышать значения показателей по кодам строк 130—133 соответственно, а здесь при отсутствии дохода вы также проставите прочерки (пп. 2.4, 6.9 Порядка заполнения декларации по УСН, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

И не забудьте, что для целей расчета 1%-х взносов к доходам на упрощенке нужно приплюсовать потенциально возможный доход по полученному вами патенту (см. здесь) (подп. 3, 5, 6 п. 9 ст. 430 НК РФ).

Если сдали декларацию не с тем объектом

Совмещаем вмененку с УСН. По упрощенке деятельность в прошлом году не вели, платили только ЕНВД. По ошибке сдали нулевую декларацию по объекту «доходы минус расходы», а в уведомлении указывали объект «доходы». Надо ли подать уточненку? Сдали в электронном виде по ТКС, никаких претензий от налоговой пока не было.

Переход на УСН сопровождается подачей уведомления, где плательщик указывает объект налогообложения. И в декларации по УСН должен быть тот же объект

— Какие могут быть последствия, если оставить все как есть, прогнозировать трудно. Скорее всего, налоговики потребуют пояснения о расхождении объектов налогообложения, указанных в уведомлении о применении УСН и в декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ). И вам тогда придется подать уточненку с правильным объектом «доходы». Но вы можете сдать уточненку сами, не дожидаясь требования от ИФНС.

Имейте в виду, что за непредставление пояснений (в случае если на требование о представлении пояснений вы не сдадите уточненку) компанию могут оштрафовать на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ)

«Кассовая» выручка при внесении на счет доходом не считается

Компания временно не ведет основную деятельность, свободные помещения сдаем в аренду. Иногда оплату от арендаторов-ИП принимаем наличными (выписываем БСО), сдаем выручку в банк не полностью, в кассе остаются деньги. При камеральной проверке декларации по УСН за 2018 г. налоговики запросили банковскую выписку и требуют пояснить, почему доходы по декларации не совпадают с поступлениями по расчетному счету. Как объяснить им разницу?

— Как мы поняли из вопроса, часть платежей за аренду вы получаете на расчетный счет, а часть — через кассу наличными, которые потом вносите на счет. То есть доход, облагаемый налогом при УСН, у вас складывается из наличных и безналичных поступлений.

Декларация по УСН заполняется на основании книги учета доходов и расходов. Поступления по кассе и расчетному счету оформляются первичными документами, служащими основанием для внесения записей в КУДиР: в графе 2 раздела 1 «Доходы и расходы» указывается дата и номер первичного документа, подтверждающего факт получения или перечисления денег. Это могут быть банковские выписки, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, БСО, товарные чеки, чеки ККТ и пр. (п. 2.2 Порядка заполнения КУДиР, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н; Письмо Минфина от 06.12.2016 № 03-11-06/2/72657)

При внесении выручки в банк у вас не возникает ни доходов, ни расходов, учитываемых при расчете налога при УСН. Поэтому такие операции не отражаются в КУДиР. Соответственно, и в декларацию они не попадают. Так и объясните это инспекторам. ■

ТСЖ на УСН: что включать в доходы

В НК прямо указано, что плата за коммунальные услуги, которую от собственников получают ТСЖ, ЖСК, дачные кооперативы или иные объединения собственников недвижимости (далее — ТСЖ), не должна учитываться в налоговых доходах в случае, если коммунальные услуги (включая вывоз твердых коммунальных отходов) оказывают сторонние организации и у самого ТСЖ нет вознаграждения за их оказание (подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 16.01.2019 № 03-11-06/2/1320, № 03-11-06/2/1311). Такого же мнения придерживаются и судьи, и налоговая служба (Определение ВС от 11.05.2018 № 305-КГ17-22109; Письма ФНС от 18.01.2018 № СА-4-7/756@ (п. 12), от 13.08.2018 № СА-4-7/15613@).

Также не нужно включать в выручку то, что прямо поименовано в Налоговом кодексе в качестве необлагаемых доходов (ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В том числе:

•средства собственников на целевое финансирование капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, при условии что ТСЖ за счет таких средств только финансирует капремонт общего имущества (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма Минфина от 13.10.2017 № 03-03-06/1/66923; ФНС от 03.02.2009 № ШС-22-3/100@);

•членские взносы, если они не связаны с конкретными целевыми программами (п. 2 ст. 251 НК РФ; Определения ВС от 15.03.2016 № 307-КГ16-635; ВАС от 14.06.2007 № 7078/07);

•взносы и пожертвования членов ТСЖ на формирование налогового резерва на проведение ремонта и капремонта общего имущества (ст. 324, подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-11-11/41853).

Однако ТСЖ в качестве налогооблагаемых доходов должны учитывать поступления за услуги, которые оказывают сами ТСЖ (Определение ВС от 24.01.2017 № 307-КГ16-5541; Письмо ФНС от 18.01.2018 № СА-4-7/756@ (п. 12)). В том числе:

•плату за содержание и текущий ремонт жилых помещений, если таким содержанием и ремонтом занимается само ТСЖ (ч. 2 ст. 154 ЖК РФ; Письма Минфина от 13.10.2017 № 03-03-06/1/66923, от 13.08.2018 № СА-4-7/15613@);

•оплату дополнительных услуг, к примеру услуг консьержа или охраны. ■

Как исправить ошибку в СЗВ-СТАЖ

А как исправить ошибки, связанные с разделом 5 формы ОДВ-1? В зависимости от вида ошибки нужно подать форму ОДВ-1 с типом «корректирующая» или с типом «отменяющая». Учтите, формы ОДВ-1 таких типов подают отдельным файлом, они не могут сопровождать формы СЗВ-СТАЖ и СЗВ-КОРР.

Скажем, если вы забыли отчитаться о сотруднике, который занят на работах с особыми условиями труда и имеет право на льготную пенсию, то вам нужно подать:

•одним пакетом — СЗВ-СТАЖ с типом «дополняющая» и ОДВ-1 с типом «исходная» (без раздела 5);

•другим пакетом — ОДВ-1 с типом «корректирующая» с правильными данными в разделе 5.

СЗВ-СТАЖ за 2018 год: работа над ошибками

Льготный стаж: сложности из-за выходных и праздников

ПФР не принял СЗВ-СТАЖ по электросварщику ручной сварки (код особых условий труда (ОУТ) 27-2, код позиции списка 23200000-19906). Из протокола видно: ошибка связана с тем, что льготный стаж показан, а допвзносы не уплачены. Но стаж мы отразили строго по табелю. С 3 по 31 мая работник был в отпуске, этот период мы указали с кодом ДЛОТПУСК, так как отпускные выплатили в апреле. А со 2 июля по 3 августа работник был на больничном, и этот период мы пометили кодом ВРНЕТРУД. Все остальное время сварщик работал. И взносы за все месяцы, кроме мая и июля, мы платили! Как заполнить отчет, чтобы ПФР принял СЗВ-СТАЖ на этого работника?

1 мая, как и в другие праздничные дни, большинство людей не работает. Но в СЗВ-СТАЖ эти дни все равно должны попасть

— Как ни странно, проблема именно в том, что вы заполняли СЗВ-СТАЖ строго по табелю. Отчет не прошел проверку из-за того, что выходные дни, приходящиеся на 1, 2 мая и 1 июля, вошли в периоды, не отмеченные кодами ДЛОТПУСК или ВРНЕТРУД. В то время как взносы за май и июль уплачены не были (пп. 2.3.7, 2.3.10 приложения 5 к Постановлению Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п (далее — Постановление № 507п)). В результате возникла ошибка с кодом 30 (таблица 46 Формата, утв. Постановлением № 507п (Проверка ВС.Б-СЗВ-СТАЖ_2018-01-29.1.1)). Но стажевые периоды указаны верно. И взносы не начислялись правомерно — выплат в мае и июле не было.

Формально обойти проверочную программу можно двумя способами. Первый — указать 1, 2 мая и 1 июля без проставления кода особых условий труда. Однако в этом случае вы уменьшите количество дней, отработанных в условиях, дающих право на досрочную пенсию.

Другой способ — присоединение «проблемных» выходных дней в месяцах без взносов (1, 2 мая и 1 июля) к периодам, прикрытым кодами ДЛОТПУСК и ВРНЕТРУД (Письмо ПФР от 04.07.2013 № 08-19/9884). Это пойдет вразрез с данными кадровых документов, но продолжительность льготного стажа не будет искажена. Именно этот способ одобрили в Отделении ПФР по г. Москве и Московской области.

Льготный стаж: выходные и праздничные дни в месяце без взносов

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— В настоящее время для корректного приема отчетности предлагаем при заполнении формы СЗВ-СТАЖ указать периоды так:

•с 01.01.2018 по 30.04.2018 — с кодом 27-2;

•с 01.05.2018 по 31.05.2018 — с кодом 27-2 и кодом ДЛОТПУСК;

•с 01.06.2018 по 30.06.2018 — с кодом 27-2;

•с 01.07.2018 по 03.08.2018 — с кодом 27-2 и кодом ВРНЕТРУД;

•с 04.08.2018 по 31.12.2018 — с кодом 27-2.

Пенсионным фондом РФ ведется доработка программного обеспечения в части корректного отражения стажа, дающего право на досрочное назначение страховой пенсии по старости.

Подайте форму СЗВ-СТАЖ с типом «дополняющая», указав ней сведения о стаже электросварщика так, как предлагает ПФР. Эту форму должна сопровождать ОДВ-1 с типом «исходная».

Неправильные сведения не нужно отменять перед корректировкой

В 2018 г. мы заключали два договора ГПХ с двумя нашими сотрудниками. Но при заполнении СЗВ-СТАЖ ошиблись: периоды работы по этим двум договорам приписали одному и тому же работнику, а по второму сотруднику показали только работу по трудовому договору. Правильно ли мы понимаем, что по сотруднику, у которого нужно убрать лишний период работы по договору ГПХ, подается сначала отменяющая форма СЗВ-КОРР, а затем исходная СЗВ-СТАЖ? А по сотруднику, которому мы забыли указать работу по договору ГПХ, надо подать дополняющую форму СЗВ-СТАЖ? И все это направить тремя разными файлами?

— Нет, вы ошибаетесь. Отменять поданные сведения вам не нужно. Форму СЗВ-КОРР с типом «ОТМН» подают, если в СЗВ-СТАЖ был включен человек, который в отчетном году вообще не работал в организации. Да и исходную СЗВ-СТАЖ второй раз у вас уже не примут.

Чтобы исправить ошибку, вам надо на каждого сотрудника оформить СЗВ-КОРР с типом «КОРР» с правильными данными. Эти формы в сопровождении ОДВ-1 с типом «исходная» нужно одним файлом отправить в ПФР.

Аннулированный трудовой договор

Мы заключили трудовой договор с менеджером 1 августа 2018 г. Но на следующий день на работу он не вышел, на звонки не отвечал. Поэтому договор с ним мы аннулировали на основании приказа от 10.08.2018. Поскольку аннулированный трудовой договор считается незаключенным, этого человека мы не показали в СЗВ-М. Но в форму СЗВ-СТАЖ он попал. Какой отчет нам нужно исправлять?

— Действительно, ТК РФ позволяет считать аннулированный трудовой договор незаключенным. Аннулировать трудовой договор можно в случае, если работник не приступил к исполнению трудовых обязанностей на следующий рабочий день после вступления договора в силу. Или в другой день, определенный договором как день начала работы (ст. 61 ТК РФ).

Но, как нам пояснили в столичном Отделении ПФР, несмотря на аннулирование трудового договора, для целей заполнения СЗВ-СТАЖ несостоявшегося работника нужно считать застрахованным.

СЗВ-СТАЖ и аннулированный трудовой договор

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Не приступившего к работе застрахованного, трудовой договор с которым был аннулирован через несколько дней после заключения, следует включить в отчетность по форме СЗВ-СТАЖ. В рассмотренной ситуации в отчете нужно указать период с 01.08.2018 по 10.08.2018 с проставлением кода НЕОПЛ.

Выходит, исправлять СЗВ-СТАЖ за 2018 г. вам не требуется. Но нужно подать дополняющую СЗВ-М за август. Будьте готовы к тому, что за забытого застрахованного ПФР выставит вам штраф 500 руб.

С чего начинается трудовой договор: с подписания или выхода на работу?

Трудовой договор подписан 25.12.2018. Но по условиям договора работник должен приступить к выполнению своих обязанностей 09.01.2019. На этого работника мы не подали СЗВ-М за декабрь и не указали его в СЗВ-СТАЖ. Обязательно ли нам вносить исправления в СЗВ-СТАЖ?

— Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не установлено трудовым договором или ТК РФ, федеральными законами, иными НПА. Приступить к исполнению трудовых обязанностей работник должен со дня, определенного трудовым договором, а если такой день не определен — на следующий рабочий день после вступления договора в силу (ст. 61 ТК РФ).

Внимание

Самостоятельное выявление и исправление ошибки в форме СЗВ-СТАЖ может спасти вас от штрафа.

Иначе говоря, в договоре могут быть определены три даты: дата подписания договора, дата вступления его в силу и дата, когда работник должен приступить к исполнению своих обязанностей. В вашем случае отдельная дата вступления договора в силу не определена. Значит, договор начал действовать уже с 25.12.2018. Однако в московском Отделении ПФР нам пояснили, что в такой ситуации ориентироваться нужно не на эту дату, а на дату, когда работник должен приступить к исполнению своих обязанностей.

СЗВ-СТАЖ: трудовой договор с началом работы в следующем месяце после подписания

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— В рассматриваемом случае 25.12.2018 организация заключила трудовой договор с работником. По условиям договора он должен приступить к работе 09.01.2019.

Поскольку трудовым договором определена дата начала фактического исполнения трудовых обязанностей — 09.01.2019, то в отчетность по форме СЗВ-СТАЖ за 2018 г. указанное застрахованное лицо включению не подлежит.

Таким образом, подавать дополняющие СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ вам не нужно.

Декретный и «детский» отпуска внешнего совместителя без выплаты пособий

Формы отчетности в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

В организации есть сотрудница — внешний совместитель. С 01.06.2018 по 18.10.2018 она была в декретном отпуске, а с 19.10.2018 по 31.12.2018 — в отпуске по уходу за ребенком. В СЗВ-СТАЖ эти периоды мы показали с кодами ДЕКРЕТ и ДЕТИ. Однако ни декретные, ни пособие по уходу за ребенком мы сотруднице не платили, все пособия она получала только по основному месту работы. Дни, за которые не выплачены больничные, мы указываем с кодом НЕОПЛ. Может быть, и по этой сотруднице нужно было проставить код НЕОПЛ, а не коды ДЕКРЕТ и ДЕТИ?

— Что касается «детского» отпуска, то Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ не связывает указание кода ДЕТИ с выплатой пособия по уходу за ребенком. Да и Закон о страховых пенсиях включение в страховой стаж периодов ухода за детьми не ставит в зависимость от выплаты пособия (п. 3 ч. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

А вот в части указания кода ДЕКРЕТ ваши сомнения понятны. Действительно, в Порядке заполнения СЗВ-СТАЖ в качестве основания для применения кода ДЕКРЕТ и кода ВРНЕТРУД приведены ссылки на одну и ту же норму законодательства. Эта норма позволяет засчитывать в страховой стаж период получения пособия по обязательному социальному страхованию (п. 2 ч. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). А вы декретное пособие не платили.

Ваш вопрос мы переадресовали специалисту ПФР. И вот какой ответ получили.

Коды для СЗВ-СТАЖ: внешний совместитель в декрете и в отпуске по уходу за ребенком

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Отчетность по форме СЗВ-СТАЖ страхователи заполняют на основании приказов, других документов по учету кадров, а также документов, подтверждающих условия трудовой деятельности застрахованного лица (п. 24 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н). В том числе на основании листков нетрудоспособности.

Порядок заполнения формы СЗВ-СТАЖ (утв. Постановлением № 507п) особых положений в отношении совместителей не содержит. Следовательно, застрахованное лицо, работающее по внешнему совместительству, следует включать в отчетность по форме СЗВ-СТАЖ.

В рассмотренной ситуации для отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком, оформленных внешнему совместителю, периоды показывают следующим образом:

•с 01.06.2018 по 18.10.2018 — с указанием кода ДЕКРЕТ;

•с 19.10.2018 по 31.12.2018 — с указанием кода ДЕТИ.

При этом неважно, получает внешний совместитель пособия или нет.

С учетом этих разъяснений получается, что СЗВ-СТАЖ вы заполнили верно.

Отчетный период в СЗВ-КОРР и ОДВ-1

Неправильно проставили в СЗВ-СТАЖ период работы сотрудника. Чтобы исправить ошибку, заполнили форму СЗВ-КОРР, где указали период представления отчета — 2019, а корректируемый период — 2018. А какой отчетный период нужно указать в ОДВ-1?

— В ОДВ-1 должен стоять тот же отчетный период, что и в форме, которую она сопровождает. Если в 2019 г. вы корректируете сведения о стаже застрахованного за 2018 г., то в форме СЗВ-КОРР будет стоять:

•в поле «Отчетный период, в котором представляются сведения» — код 0 и год 2019;

•в поле «Отчетный период, за который корректируются данные» — код 0 и год 2018.

Форма ОДВ-1 будет сопровождать форму СЗВ-КОРР, представляемую в 2019 г. Поэтому в ОДВ-1 в поле «Отчетный период» нужно указать код 0 и год 2019.

СЗВ-СТАЖ с типом «дополняющая» — и для удаления неверных данных

Отчитываясь по сотруднику, уволенному в ноябре 2018 г., мы по ошибке заполнили графу 14. В результате СЗВ-СТАЖ был принят частично. В пятидневный срок мы подали форму СЗВ-КОРР с типом «КОРР» с пустой графой 14 (остальные данные оставили те же). Но этот отчет ПФР не принял. Как же исправить ошибку? Коллега говорит, что нужно подать дополняющую СЗВ-СТАЖ. Но разве эта форма подходит? Нам ведь нужно удалить лишние сведения, а не дополнить их.

Если до рождения ребенка мама по совместительству работала в нескольких компаниях, то периоды «детских» отпусков попадут в форму СЗВ-СТАЖ каждого из ее работодателей

— ПФР принял ваш исходный отчет частично: данные на работника, которому по ошибке проставили отметку об увольнении, не были учтены на его лицевом счете. А значит, корректировать вам нечего. Поэтому ПФР и не принял форму СЗВ-КОРР (п. 4.1 приложения 5 к Постановлению № 507п).

На этого сотрудника вам нужно представить в ПФР форму СЗВ-СТАЖ с типом «дополняющая» в сопровождении ОДВ-1 с типом «исходная».

Пусть вас не смущает, что форма названа «дополняющая». Это вовсе не означает, что ее подают только при необходимости дополнить сведения о стаже какого-то работника.

СЗВ-СТАЖ с типом «дополняющая» подают, чтобы отчитаться о застрахованных, сведения по которым в форме с типом «исходная» (п. 2.1.5 приложения 5 к Постановлению № 507п):

•или вообще отсутствовали;

•или были, но ПФР их не принял (это как раз ваш случай).

Вознаграждение по договору ГПХ начислено, но не выплачено

Организация заключила с физлицом договор подряда 12.11.2018, работы по нему должны были быть выполнены до 31.12.2018. Акт выполненных работ подписан 24.12.2018. Оплата по договору и страховые взносы с нее были начислены в декабре 2018 г. Но деньги перечислены подрядчику уже в январе 2019 г. В СЗВ-СТАЖ мы указали период работы с 12.11.2018 по 31.12.2018 с кодом ДОГОВОР. Это правильно? Или нужно было ориентироваться именно на оплату и ставить код НЕОПЛДОГ?

— Код вы поставили верно. Действительно, в тексте самого Порядка заполнения формы СЗВ-СТАЖ говорится, что при отражении периодов работы по договору ГПХ в случае, если оплата произведена в отчетном периоде, указывается код ДОГОВОР, а если оплата отсутствует — код НЕОПЛДОГ (п. 2.3.5 приложения 5 к Постановлению № 507п). Вместе с тем в Классификаторе параметров приведена иная формулировка: код НЕОПЛДОГ указывают в отношении периода работы по договору ГПХ, выплаты и иные вознаграждения за который начислены в следующие отчетные периоды. Очевидно, что последняя формулировка более корректна, ведь с точки зрения страховых взносов имеет значение не фактическая выплата вознаграждения, а его начисление.

Это нам подтвердили в московском Отделении ПФР.

Договор ГПХ: акт подписан досрочно, вознаграждение начислено, но не выплачено

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— В рассмотренной ситуации выплаченное в 2019 г. вознаграждение за работу по договору ГПХ было начислено в 2018 г. Поэтому при заполнении СЗВ-СТАЖ период работы по этому договору нужно показать как оплаченный. Причем датой окончания работ по договору будет дата подписания акта выполненных работ. Таким образом, сведения в СЗВ-СТАЖ нужно заполнить так: период — с 12.11.2018 по 24.12.2018, код — ДОГОВОР.

Однако из разъяснений следует, что дату окончания работ по договору ГПХ вы определили неверно. Указать надо было не крайний срок, установленный договором для выполнения работ, а дату подписания акта. Чтобы исправить эту ошибку, вам нужно будет подать СЗВ-КОРР с типом «КОРР», показав в разделе 6 правильные данные о стаже работника. Сопровождать СЗВ-КОРР должна форма ОДВ-1 с типом «исходная».

* * *

ПФР в ходе проверки СЗВ-СТАЖ будет сопоставлять сведения, полученные по этой форме, с данными СЗВ-М. В этих отчетах должны быть указаны одни и те же застрахованные, и периоды их работы по данным СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М должны совпадать. Скажем, если работник указан в СЗВ-М за октябрь, то в СЗВ-СТАЖ у него должен быть период работы, включающий этот месяц. Расхождения между СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М всегда означают, что одна из форм заполнена неверно.

Кроме того, ПФР будет сравнивать сведения из формы СЗВ-СТАЖ с данными расчета по страховым взносам, переданными ФНС. Проверяющие будут выявлять застрахованных, сведения о которых есть только в одном из отчетов. Однако расхождения в данных этих отчетов не всегда ошибка. В расчете, например, может фигурировать бывший работник, которому вы оплатили больничный. Понятно, что никакого страхового стажа у него уже нет. А если у вас есть работники, имеющие право на досрочную пенсию, проверьте, уплачены ли дополнительные взносы в IV квартале 2018 г. и показаны ли они в расчете по страховым взносам. ■

РСВ за I квартал: есть новшества

Нюансы заполнения расчета для упрощенца — бывшего «льготника»

Наше ООО применяет упрощенку. В прошлом году уплачивали взносы только в ПФР в размере 20%. А с этого года уже платим по полной — 30% (и в ПФР, и в ФСС, и в ФОМС). Теперь в приложении 6 расчета ставить прочерки? Я правильно понимаю, что код тарифа плательщика меняется с «08» на «02»? Есть какие-то особенности при проставлении кодов работников в разделе 3?

— В прошлом году вы заполняли приложение 6 потому, что вам нужно было подтвердить право на применение пониженных тарифов страховых взносов. А с 2019 г. таких привилегий для упрощенцев уже нет. И поскольку ваша организация платит взносы по основным тарифам, то приложение 6 просто не нужно включать в состав расчета (п. 2.6 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения); Письмо ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@ (п. 4)).

Внимание

Все категории страхователей при заполнении РСВ за I квартал 2019 г. для самопроверки могут пользоваться новой таблицей соответствия кода тарифа взносов на ОПС коду категории застрахованного лица. Эту таблицу ФНС подготовила после внесения в гл. 34 НК поправок в части изменения тарифов взносов (Письмо ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@ (приложение)).

Теперь что касается кодов плательщика и работников. Действительно, в Порядке заполнения расчета сказано, что в приложении 1 к разделу 1 по строке 001 указывается код тарифа плательщика согласно приложению 5 к Порядку (п. 6.4 Порядка заполнения). А из этого приложения как раз следует, что плательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения и платят взносы по основному тарифу, должны указывать код тарифа «02».

Однако ФНС разъяснила, что упрощенцы, которые с 01.01.2019 утратили право на применение пониженных тарифов, начиная с отчетного периода — I квартала 2019 г. в расчетах по взносам должны указывать (Письмо ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@ (п. 1)):

•код тарифа плательщика «01». При этом код тарифа «08» больше не применяется;

•код категории застрахованного лица в графе 200 подраздела 3.2.1 — в зависимости от статуса работника: либо «НР» (наемные работники), либо «ВЖНР» (иностранные работники, временно проживающие в РФ), либо «ВПНР» (иностранные работники, временно пребывающие в РФ). А вот коды «ПНЭД», «ВЖЭД», «ВПЭД», которые раньше использовались при пониженном тарифе, больше не применяются.

Хотим заметить, что код тарифа плательщика «01» согласно приложению 5 к Порядку заполнения расчета должны проставлять плательщики, которые находятся на ОСН и платят взносы по основным тарифам.

Справка

В связи с отменой пониженных тарифов особенности в заполнении расчета есть, помимо упрощенцев, и у других бывших «льготников» (Письмо ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@):

•в приложении 1 к разделу 1 в строке 001 код тарифа плательщика «01» должны теперь указывать как ИП на патенте (вместо кода «12»), так и аптеки на ЕНВД и ИП, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность (вместо кода «09»);

•в графе 200 подраздела 3.2.1 в качестве кода категории застрахованного лица указанные вмененщики и патентники теперь должны проставлять только коды «НР», «ВЖНР», «ВПНР». А ранее использовавшиеся для пониженных тарифов коды «ПНЭД», «ВЖЭД», «ВПЭД», «АСБ», «ВЖСБ», «ВПСБ» не применяются;

•приложение 8 предприниматели на патенте не должны заполнять и включать в состав расчета.

Но на самом деле если взносы уплачиваются по основному тарифу, то система налогообложения плательщика (ОСН, УСН, ЕНВД, ПСН) для целей заполнения расчета никакого значения не имеет. Согласно контрольным соотношениям по проверке РСВ код категории застрахованного лица и код тарифа плательщика увязываются именно со ставками страховых взносов (Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@). А это означает, что взносы должны быть исчислены по основным тарифам, если в РСВ указаны код категории застрахованного лица «НР» и код плательщика «01», либо «02», либо «03».

Но раз уж ФНС выпустила рекомендации, то упрощенцам в расчете следует указывать код «01».

В пилотном регионе ФСС возместил расходы на пособия за 2018 г.: как показать в РСВ

С этого года Владимирская область стала участником пилотного проекта. И наша организация перестала выплачивать пособия работникам, это делает отделение ФСС. Но по итогам прошлого года пособия у нас намного превысили сумму взносов, мы обращались в ФСС за возмещением. В марте из ФСС получили деньги на расчетный счет. Раньше с этим не сталкивались. Надо ли их отражать в расчете? И как нам вообще заполнять расчет?

— Да, надо. Но обо всем по порядку.

Аптеки на ЕНВД с 2019 г. утратили право на пониженные тарифы. Поэтому для них правила заполнения РСВ тоже немного изменились

Раз c 1 января 2019 г. вы находитесь в регионе, который присоединился к пилотному проекту по выплате пособий органами ФСС (Постановление Правительства от 01.12.2018 № 1459), то вам нужно учесть некоторые особенности при заполнении расчета за I квартал. Поскольку вы теперь не начисляете и не выплачиваете пособия работникам, то (Письма ФНС от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@, от 21.08.2017 № БС-4-11/16544@; п. 11.1 Порядка заполнения):

•не нужно включать в состав расчета и заполнять приложения 3 и 4 к разделу 1, где отражаются данные о пособиях, выплачиваемых работодателями за счет средств ФСС;

•не надо заполнять строку 070 «Произведено расходов на выплату страхового обеспечения» приложения 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1 расчета. При этом в поле 001 этого приложения укажите признак «1», что означает прямые выплаты пособий органом ФСС (раньше вы указывали признак «2», означающий зачетную систему).

Взносы на ВНиМ вы должны уплачивать в начисленной сумме, так как уменьшать их вам уже не на что (п. 2 Положения об особенностях уплаты страховых взносов, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294; Письмо ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@ (п. 2)).

Теперь что касается возмещения расходов на пособия, полученного от ФСС. Налоговая служба разъясняла, что его следует показывать по строке 080 приложения 2 в месяце, в котором деньги поступили на ваш расчетный счет. При этом неважно, что сами расходы на пособия были отражены в расчетах за прошлые периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год) (Письмо ФНС от 03.07.2017 № БС-4-11/12778@ (п. 1)).

Также ФНС поясняла, что показатель строки 090 (сумма взносов к уплате/сумма превышения расходов над взносами) приложения 2 к разделу 1 расчета определяется как разница между исчисленными взносами (строка 060) и произведенными расходами на выплату пособий (строка 070), которая увеличивается на сумму возмещенных территориальным органом ФСС расходов плательщика (строка 080) (Письма ФНС от 20.11.2017 № ГД-4-11/23430@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@). При этом в строке 090 надо указать признак:

•или «1», если сумма взносов больше суммы пособий либо равна нулю. Это значит, что получившуюся сумму взносов на ВНиМ надо уплатить в бюджет;

•или «2», если сумма пособий больше суммы взносов. Это значит, что в бюджет ничего платить не нужно.

В вашей ситуации расходов на пособия нет, поэтому строка 090 будет определяться так: строка 060 (начисленные взносы за I квартал) + строка 080 (полученные из ФСС деньги). И эту сумму вам нужно отразить по строке 110 раздела 1 с разбивкой по месяцам (строки 111—113) (пп. 5.17, 5.18, 11.5 Порядка заполнения). А вот перечислить в бюджет вы можете только исчисленную сумму взносов за I квартал. Ведь в карточке расчетов с бюджетом по взносам возмещенная органом ФСС сумма пособий на основании расчета за 2018 г. у вас числится как переплата (подробнее об этом читайте в , 2018, № 8).

Расходы на проезд в командировку на авто — необлагаемые суммы в РСВ

У нас есть работники, которых направляем в командировку на служебных машинах. Они покупают бензин, платят за проезд по платной дороге. Чеки на все есть, работники прикладывают их к авансовому отчету, а мы возмещаем расходы. Их тоже надо отражать в расчете по взносам? Или можно не показывать? У нас таких расходов много, и я боюсь, как бы налоговая не стала запрашивать пояснения о расхождении доходов, отраженных в расчете и в 6-НДФЛ (там-то эти расходы на проезд я не показываю).

— Если следовать нормам гл. 34 НК и разъяснениям контролирующих органов, то получается, что стоимость проезда на машине к месту командировки и обратно (стоимость бензина и проезда по платной дороге), которую на основании авансового отчета вы возместили работнику, нужно отражать в РСВ.

Иногда направить работника в командировку на личном авто и удобнее, и выгоднее для фирмы. Да и при заполнении отчетности проблем не должно быть

Ведь к не облагаемым взносами командировочным расходам, помимо суточных в пределах норм, относятся, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно (п. 2 ст. 422 НК РФ). А ФНС и Минфин разъясняли, что в расчете нужно отражать все выплаты, которые являются объектом обложения взносами. В том числе и те суммы, которые не подлежат обложению взносами на основании ст. 422 НК РФ (Письма ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@; Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69146).

Поэтому расходы на проезд на машине к месту командировки и обратно надо отразить в расчете по взносам (пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5, 22.26, 22.27 Порядка заполнения):

•и в составе общей суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц — по строкам 030 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 к разделу 1, по строке 020 приложения 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1, по строке 210 подраздела 3.2.1 раздела 3;

•и в составе сумм, не подлежащих обложению взносами, — по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, по строке 030 приложения 2 к разделу 1.

Что же касается сопоставления показателей РСВ и расчета 6-НДФЛ, то идет сравнение доходов, которые облагаются как НДФЛ (только они и попадают в 6-НДФЛ), так и взносами (уже за вычетом сумм, не подлежащих обложению). Согласно контрольным соотношениям по проверке РСВ общая сумма дохода за вычетом дивидендов в 6-НДФЛ (строка 020 раздела 1 – строка 025 раздела 1) должна быть больше базы по взносам на ОПС или равна ей (строка 050 графы 1 подраздела 1.1 раздела 1) (Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@ (2.2)). А поскольку ваши командировочные расходы в базу по взносам на ОПС не попадают и в 6-НДФЛ не отражаются, то они и не могут повлиять на то, что налоговики у вас запросят пояснения.

А расхождения между данными 6-НДФЛ и расчета по взносам обычно объясняются разными датами признания доходов для целей исчисления НДФЛ и страховых взносов.

Заполнение расчета на сокращенного работника при выплате ему заработка за 2-й и 3-й месяцы

В декабре прошлого года был сокращен работник. Ему выплатили сумму выходного пособия меньше трехкратной средней зарплаты. Но так как он не устроился на работу, то пришел к нам за выплатами за 2-й и 3-й месяцы со всеми документами. Мы ему средний заработок начислили в январе и феврале. То, что эти выплаты надо отразить в расчете как не облагаемые взносами, я понимаю. И что бывшего сотрудника не надо указывать по строке 020 (количество физлиц, с выплат которым начислены взносы) подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, тоже ясно.
Но для нас он незастрахованное лицо, так как трудовых отношений с ним уже нет. И вроде как не нужно его показывать и в количестве застрахованных лиц по строке 010 этих подразделов приложения 1 и приложения 2. Но тогда в разделе 3 на этого человека в строках 160, 170, 180 надо указать признак «2» (не застрахован)?

— Действительно, выплаты в связи с трудоустройством работников, уволенных по сокращению численности или штата работников, относятся к не подлежащим обложению взносами (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Но их все равно надо отразить в РСВ (Письма ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@; Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69146).

Но заполнить расчет так, как вы предполагаете, не получится. Дело в том, что раздел 3 представляется только на застрахованных лиц (п. 22.1 Порядка заполнения). И сдать его с признаком «2» в строках 160, 170 и 180 невозможно. Это не имеет никакого смысла.

Для того чтобы корректно заполнить расчет в вашем случае, надо руководствоваться тем же подходом, который налоговые органы применяют при отражении в расчете пособия по болезни бывшему работнику. А именно когда он заболел в течение 30 календарных дней после увольнения и обратился к прежнему работодателю за получением пособия.

Так вот в этом случае в целях заполнения расчета такой человек считается застрахованным не только по взносам на ВНиМ, но еще и по взносам на ОПС и ОМС. То есть считается, что выплата пособия произведена в рамках трудовых отношений, пусть уже и прекратившихся (см. интервью со специалистом ФНС, , 2017, № 21).

И если применить этот подход к вашему сокращенному работнику, которому до трудоустройства на новом месте вы выплачиваете средний заработок за 2-й и 3-й месяцы после увольнения (ст. 178 ТК РФ), тогда вы без проблем заполните расчет.

Внимание

Даже если вы физлицам ничего не начисляли и не выплачивали, нулевой расчет по взносам за I квартал все равно нужно представить. Если вы этого не сделаете, налоговая инспекция заблокирует операции по вашим счетам и оштрафует на 1000 руб. (Письма Минфина от 13.02.2019 № 03-15-06/10549; ФНС от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@)

Отразите этого человека как застрахованного в строках 010 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и приложения 2 к разделу 1. А в разделе 3 на бывшего работника укажите в строках 160, 170 и 180 признак «1», то есть застрахован по всем видам обязательного страхования. При этом код категории застрахованного лица укажите «HP».

И в этом случае будут соблюдены контрольные соотношения по проверке расчета. А именно: количество застрахованных работников по ОПС, ОМС и ВНиМ за I квартал 2019 г., отраженное в графах 2 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и в графе 2 приложения 2 расчета, будет равно количеству работников, на которых представлены разделы 3 и у которых в подразделе 3.1 указан признак «1» в строках 160, 170 и 180 (Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@ (1.305—1.310)).

Один работник в двух лицах: каков признак в разделе 3

В январе и феврале человек выполнял для нас работы по ГПД. А в марте его приняли по трудовому договору как внешнего совместителя. На выплаты по ГПД взносы в ФСС не начисляли, так как человек не застрахован на случай болезни.
Никак не пойму, какой признак у этого работника в системе обязательного соцстраха ставить в разделе 3 — «1» или «2»?

— Так как человек в январе и феврале работал по ГПД, он был застрахованным по ОПС и ОМС, но не был застрахованным по ВНиМ. А поскольку с марта этот человек работает уже по трудовому договору, то он является застрахованным по всем видам страхования (п. 1 ст. 420, подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Но дело в том, что в разделе 3 не предусмотрено разделение признака застрахованного лица по месяцам. Он указывается для квартала в целом. Поэтому в строках 160 (ОПС), 170 (ОМС) и 180 (ОСС) надо указать цифру 1.

Справка

В приложении 2 к разделу 1 расчета не нужно отражать любые выплаты физлицам в рамках ГПД (как вознаграждение по договору, так и компенсацию понесенных расходов, связанных с выполнением работ/оказанием услуг) (Письмо ФНС от 28.12.2018 № БС-4-11/25921@).

Кстати, в приложении 2 (взносы на ВНиМ) в строке 010 «Количество застрахованных лиц» этого человека не надо указывать в графах 3 «1 месяц» (то есть январь) и 4 «2 месяц» (то есть февраль). А нужно показать в графах 5 «3 месяц» (то есть март), 2 «всего» (за I квартал), 1 «Всего с начала расчетного периода» (п. 11.3 Порядка заполнения).

Выплаты не работникам в РСВ не попадают

В организации с февраля ушел на пенсию один очень ценный сотрудник. Руководство решило в течение года выплачивать ему ежемесячно 10 000 руб. Как правильно назвать эту выплату, чтобы не облагать взносами и не включать в расчет?

— Указанную выплату вы можете назвать как угодно, например материальной помощью. Но эта выплата в любом случае не будет облагаться взносами.

Напомним, что объектом обложения взносами являются выплаты и иные вознаграждения, которые производятся физлицам в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

А поскольку бывший работник уже находится на пенсии и вашу организацию с ним никакие отношения (ни трудовые, ни по ГПД) не связывают, то любые выплаты в его пользу не являются объектом обложения взносами (Письмо Минфина от 30.01.2019 № 03-15-06/5304). Именно поэтому указанные выплаты не надо включать в расчет по взносам. Ведь в нем отражаются только выплаты, являющиеся объектом обложения взносами (поименованные в пп. 1 и 2 ст. 420 НК РФ) (Письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@). ■

Управленческий отчет о движении денежных средств

О том, как составить управленческую отчетность из баланса, читайте:

2019, № 6

 

О том, как составить управленческую отчетность из ОФР, читайте:

2019, № 6

ОДДС зачастую идет первым среди финансовых отчетов для руководства, что еще раз подтверждает его особую важность. Практически любая бухгалтерия регулярно составляет в том или ином виде денежные отчеты для директора. Но если мы строим управленческую отчетность на базе финансовой, важно соблюсти не только форму, но и связи между представленными данными.

Так как определенная часть ОДДС по сути является кассовым отчетом о финансовых результатах (очищает начисленную прибыль от будущих выплат и поступлений), то состав его показателей не должен вступать в противоречие с ОФР. Так, если в ОФР вы раскрыли выручку и себестоимость по нескольким направлениям (А, В, С), то и в ОФР деньги от покупателей и платежи за товары так же должны быть выделены по этим направлениям (А, В, С). Разумеется, и правило расшифровки любого значащего для руководства показателя распространяется на ОДДС.

Сначала посмотрим на полный ОДДС, который заполняется в составе отчетности, но с поквартальными данными за наши выбранные периоды (см. примеры в статьях «Бухгалтерская отчетность для управления» и «Управленческий ОФР» в , 2019, № 6).

Главный показатель ОДДС — чистый денежный поток от операционной (текущей) деятельности. По МСФО на чистый денежный поток можно выйти прямым способом (делением денежных потоков) или косвенным (корректировкой чистой прибыли). Однако по РСБУ отчет о движении денег составляется только прямым способом (форма, утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н), что требует тонкой настройки аналитического учета движения денег, в том числе в части НДС (ПБУ 23/2011; МСФО (IAS) 7).

Налицо проблема: для управленческого отчета слишком много данных. Как же уложиться в семь (плюс/минус две) строк? Первое, что приходит на ум, — убрать строки с малозначимыми показателями. В принципе можно, но делать это надо осторожно. Нужно помнить: в ОДДС выделено три раздела — текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Их наличие диктуется разными условиями генерации и использования денег.

Так, операционная деятельность зарождающегося бизнеса обеспечивается финансированием (нет кредита → нет товаров → нет поступлений). А вот зрелое и развивающееся дело подразумевает направление части операционных денег на инвестиции (капитальные вложения). Эти условия получения и использования денег всегда должны легко обнаруживаться из данных отчета, если он делается для инвестора.

В отчете же для руководителя важно показать то, что нужно ему в данный момент. Чаще всего он нуждается в анализе операционного потока денег.

Из нашего примера видно, что за представленные периоды капитальных вложений почти нет. Более того, чистый поток ДС по инвестиционной деятельности незначителен и он положительный. Поэтому весь инвестиционный раздел можно оставить в виде одной строки: «Чистые ДС от инвестиционной деятельности». Так же можно поступить и с финансовым разделом, если тренд на погашение внешних заимствований находится под директорским контролем.

В итоге «развернутым» оставим только операционный раздел: именно он показывает механику «производства» денег и качество прибыли (отношение чистого операционного потока ДС к чистой прибыли).

Все равно для «читабельного» отчета данных многовато. Что делать? Попробуем сами проанализировать полученные данные. Первое, что бросается в глаза, — скачок чистых операционных ДС за IV квартал 2018 г. (1820 тыс. руб.). Этот всплеск обусловлен существенным падением платежей за товары при более-менее равномерном росте поступлений от покупателей, оплате труда, налоговых платежей.

Отсюда и вытекает решение: из денег, направленных на оплату, оставляем только строку «товары, материалы, работы, услуги». Получаем такой итоговый отчет для распечатки (уложились в девять строк).

Этот отчет в виде электронных таблиц направьте руководству с пояснением: детализация показателей скрыта группировкой данных по таким-то строкам.

Отправляем отчет и готовимся отвечать на вопросы директора: каким образом сформирован такой-то показатель, что конкретно в него входит и т. д. То есть готовимся делать оборотно-сальдовые ведомости по следующему, более узкому параметру получившейся управленческой таблицы.

Если же руководитель поинтересуется вашим мнением о результатах «денежной политики предприятия», то и здесь можно показать себя. Просто внимательно посмотрите на получившиеся данные. Так, предложенный пример ОДДС показывает, что свободные деньги есть: остаток на конец квартала немногим меньше квартальных платежей (такой вывод можно даже сразу включить в пояснения для руководства). Любой директор понимает: деньги должны работать, даже в отсутствие штатного финансиста. Не бойтесь им стать, предложив закупить ходовой товар по текущим ценам или досрочно погасить полученные кредиты.

* * *

Формы отчетности в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Любой руководитель компании стремится к достижению все лучших и лучших результатов своего управления. Практически все показатели этих результатов дает бухгалтерский учет и отчетность. Как мы продемонстрировали, построить управленческие отчеты на основе финансовых не так уж и сложно. Сложнее на их основе спрогнозировать будущие финансовые показатели. ■

«Имущественная» отчетность: как отразить «энергоэффективную» льготу

С 01.01.2018 «имущественные» льготы в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, устанавливают регионы. Но бывает и так: закона о льготе в регионе нет, а льгота — есть!

Это возможно в случае, когда энергоэффективный объект поставлен на учет до 01.01.2018. Ведь освобождение от обложения налогом на имущество организаций в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, действует в течение 3 лет со дня постановки их на учет. Соответственно, если компания заявила «энергоэффективную» льготу до 2018 г., она вправе продолжать ее применять до истечения трехлетнего срока независимо от принятия в субъекте РФ соответствующего «льготного» закона (Письмо Минфина от 25.02.2019 № 03-05-07-01/12857 (направлено Письмом ФНС от 01.03.2019 № БС-4-21/3728@)).

В такой ситуации при заполнении «имущественной» отчетности (декларации и/или расчета по авансовому платежу) за 2019—2020 гг. по строке с кодом 160 раздела 2 и/или по строке 040 раздела 3 декларации (по строке 130 раздела 2 и/или по строке 040 раздела 3 расчета) следует указывать следующие коды (Письмо ФНС от 05.03.2019 № БС-4-21/3950@):

•2010337 — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;

•2010338 — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если по таким объектам законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. ■

Что сделать после проведения СОУТ, чтобы не оштрафовали

Внести изменения в трудовые договоры

В трудовом договоре должны быть указаны условия труда. Это значит, что в него нужно включить сведения о классе (подклассе) условий труда на рабочем месте по результатам спецоценки (ст. 57 ТК РФ; Письмо Минтруда от 14.07.2016 № 15-1/ООГ-2516).

Внимание

Если вы принимаете работника на рабочее место, на котором СОУТ еще не проводилась, в трудовом договоре можно указать общие характеристики рабочего места (его описание, используемое оборудование и особенности работы с ним) (Письмо Минтруда от 14.07.2016 № 15-1/ООГ-2516).

Условия труда на рабочем месте нужно взять из карты оценки условий труда. Ее оформляет эксперт, проводивший спецоценку (разд. III приложения № 3 к Приказу Минтруда от 24.01.2014 № 33н). Информация о классе (подклассе) указана в строке 030 «Оценка условий труда по вредным (опасным) факторам» в графе «Итоговый класс (подкласс) условий труда» карты спецоценки.

При заключении договора с новым работником сразу включите информацию о классе (подклассе) условий труда в его текст. С остальными работниками заключите дополнительные соглашения после ознакомления их с результатами СОУТ (ст. 72 ТК РФ).

Если работник откажется подписать дополнительное соглашение (такое может быть, если объем гарантий и компенсаций по итогам СОУТ снизится), внесите изменения в трудовой договор в одностороннем порядке. ТК РФ это допускает, ведь такое изменение вызвано организационной и технической необходимостью (ст. 74 ТК РФ). Но в этом случае об изменениях в трудовом договоре и причинах этого работодатель должен уведомить работника в письменной форме не позднее чем за 2 месяца (скачать бланк) (ч. 2 ст. 74 ТК РФ).

Общество с ограниченной ответственностью «Сверлим и пилим»

Инженеру В.К. Винтикову

Уведомление об изменении трудового договора от 02.02.2019 № 22

Уведомляем Вас о том, что заключенный с Вами трудовой договор от 25.01.2018 № 76-И подлежит изменению в связи с результатами специальной оценки условий труда на Вашем рабочем месте, утвержденными отчетом от 17.12.2018.

Согласно отчету о проведении специальной оценки условия труда на Вашем рабочем месте признаны допустимыми (класс 2). Прежние условия Вашего трудового договора от 25.01.2018 № 76-И в части условий труда, гарантий и компенсаций, режима рабочего времени и времени отдыха не могут быть сохранены.

Предлагаем Вам заключить дополнительное соглашение к трудовому договору от 25.01.2018 № 76-И об отмене ранее предоставленных льгот и гарантий.

В случае Вашего отказа от продолжения работы в новых условиях Вам будет предложен перевод на иную имеющуюся в ООО «Сверлим и пилим» работу. В случае Вашего отказа от нее, а также при отсутствии такой работы трудовой договор будет прекращен 22.04.2019 по основанию, предусмотренному п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.

Генеральный директор

И.В. Васильев

С уведомлением ознакомлен:

Инженер

В.К. Винтиков

02.02.2019

Если по итогам СОУТ рабочее место стало «вредным», помимо указания класса (подкласса) условий труда, в трудовой договор придется внести и изменения, связанные с объемом гарантий и компенсаций, предоставляемых работнику (статьи 57, 72 ТК РФ). Так, в трудовом договоре нужно отразить информацию, в частности:

•о повышении оплаты труда;

•о сокращенной продолжительности рабочего времени;

•о дополнительном отпуске.

Конкретный объем гарантий и компенсаций, положенных работнику, указан в строке 040 «Гарантии и компенсации, предоставляемые работнику» карты спецоценки.

Если рабочее место, наоборот, стало менее «вредным», то объем гарантий и компенсаций можно снизить. Для этого также придется заключить допсоглашение к трудовому договору (скачать бланк). Причем это можно сделать только в том случае, если изменился класс (подкласс) условий труда. Если же количество вредных факторов на рабочем месте уменьшилось, но класс (подкласс) условий труда остался прежним, гарантии и компенсации нужно сохранить в прежнем объеме (Апелляционное определение Суда Ненецкого автономного округа от 28.08.2018 № 33-134/2018).

Дополнительное соглашение
к трудовому договору от 13.07.2018 № 12

г. Серпухов

25.12.2018

ООО «Вымпел», именуемое в дальнейшем Работодатель, в лице директора Чижикова Германа Витальевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Прокофьев Николай Геннадьевич, именуемый в дальнейшем Работник, с другой стороны, заключили настоящее дополнительное соглашение к трудовому договору от 13.07.2018 № 12 (далее — трудовой договор) о следующем:

1. Условия труда на рабочем месте Работника по результатам специальной оценки условий труда являются вредными первой степени (подкласс 3.1).

2. На рабочем месте Работника обнаружены следующие вредные факторы:

напряженность трудового процесса — подкласс 3.1.

3. Работнику выплачивается доплата в размере 5% от оклада, установленного трудовым договором с Работником от 13.07.2018 № 12.

4. Настоящее соглашение вступает в силу с 12.02.2019 и является неотъемлемой частью трудового договора.

5. Настоящее соглашение действует в течение всего срока действия трудового договора.

6. Настоящее соглашение составлено в двух экземплярах, идентичных по содержанию, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

Если после проведения СОУТ в трудовом договоре не будут указаны условия труда, трудинспекция оштрафует (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ):

•предпринимателя — на сумму от 5 до 10 тыс. руб.;

•организацию — на сумму от 50 до 100 тыс. руб.;

•гендиректора — на сумму от 10 до 20 тыс. руб.

Проверить, не перестарались ли вы с отменой льгот

Проследите, чтобы работники, получившие гарантии до 01.01.2014 в связи с работой во вредных или опасных условиях труда, не лишились их по итогам спецоценки. Если условия труда таких работников остались неизменными, объем предоставляемых им гарантий и компенсаций должен сохраниться. Даже в том случае, если по итогам спецоценки окажется, что объем гарантий для этого рабочего места должен быть снижен.

Так, подклассы «вредности» 3.1 и 3.2 не дают работнику права на сокращенное рабочее время (36 часов). При подклассе 3.1 не предоставляется дополнительный отпуск. Тем не менее, если такие компенсации были установлены работнику по результатам аттестации, проведенной до 01.01.2014, или предусмотрены советскими Списками, а также если спецоценка подтвердит сохранение прежних условий труда, то компенсации должны предоставляться по-прежнему (статьи 92, 117 ТК РФ; ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ; Апелляционное определение Свердловского облсуда от 27.07.2016 № 33-12819/2016).

Если заберете у вредника льготы, трудинспекция может вынести предупреждение или оштрафовать (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

•предпринимателя — на 1—5 тыс. руб.;

•организацию — на 30—50 тыс. руб.;

•ее руководителя — на 3—5 тыс. руб.

Уменьшить объем гарантий и компенсаций можно, только улучшив условия труда на рабочих местах. Причем такое улучшение должно быть подтверждено спецоценкой (Решение ВС от 14.10.2014 № АКПИ14-918).

* * *

Некоторым работникам дополнительные отпуска положены в силу прямого указания ТК, независимо от наличия вредных или опасных условий труда, установленных спецоценкой. Например, отдельные категории медицинских работников имеют право на дополнительный отпуск. И если вы лишите их отпуска под тем предлогом, что условия труда на их рабочих местах признаны допустимыми, это будет нарушением (Апелляционное определение ВС Республики Карелия от 11.03.2016 № 33-719/2016). ■

Тест: какие документы должен подписывать работник

Пройти тест в режиме онлайн ■

КС: с каких компенсаций работникам алименты не удерживаются

Постановление КС от 01.02.2019 № 7-П

Комментируемое дело — очередной яркий пример того, насколько формально суды всех уровней порой подходят к разрешению споров, не желая делать, казалось бы, очевидных выводов.

На основании полученного исполнительного листа работодатель удерживал алименты не только с зарплаты работника, но и с компенсации за использование его личного авто в производственной деятельности предприятия. Работника такое положение вещей не устроило, и он пошел судиться. Однако суды вынесли решение не в его пользу, а вышестоящие судебные инстанции, включая Верховный суд, отказались рассматривать кассационную жалобу работника.

Аргументация судов была такая. В Трудовом кодексе есть ст. 188 «Возмещение расходов при использовании личного имущества работника». Там сказано, что, когда работник с согласия работодателя и в его интересах использует свое личное имущество, ему выплачивается компенсация, а также возмещаются расходы. При этом в ТК РФ перечислены следующие виды личного имущества работника:

•инструменты;

•транспорт;

•оборудование;

•другие технические средства и материалы.

А есть Перечень видов доходов, из которых удерживаются алименты на детей (утв. Постановлением Правительства от 18.07.96 № 841). И в этом Перечне в числе выплат, с которых не нужно удерживать алименты, названы компенсационные выплаты в связи с износом лишь инструмента, принадлежащего работнику (подп. «п» п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.96 № 841). Про личный транспорт нет ни слова.

Личный транспорт работника изнашивается, за что работник и получает компенсацию. Но если это компенсация затрат, то почему с нее должны удерживаться алименты?

Значит, решили суды, законодатель намеренно хотел разграничить для «алиментных» целей компенсации за износ (амортизацию) инструмента и личного транспорта. Вот если бы работодатель платил компенсацию за пользование бензопилой работника, то он не должен был бы удерживать алименты с таких выплат. А автомобиль сотрудника — совсем другое дело...

Алиментщик, лелея последнюю надежду, обратился в Конституционный суд. И вот что тот сказал (п. 4.2 мотивировочной части Постановления КС от 01.02.2019 № 7-П).

Возмещение работнику расходов при использовании его личного имущества не является оплатой труда. Оно имеет иную цель — компенсировать материальные затраты работника. Такие выплаты:

•не влекут для работника никакой экономической выгоды независимо от характеристик используемого имущества;

•идут на поддержание личного имущества сотрудника в рабочем состоянии.

Перечисляя в ТК РФ виды личного имущества работника, законодатель не делает различия между ними. То есть вне зависимости от того, какое имущество работника используется работодателем, действуют одинаковые правила возмещения сотруднику расходов. Приоритет имеют нормы Трудового кодекса. И подзаконный акт, коим является Перечень видов «алиментных» доходов, не может для целей удержания алиментов произвольно разграничивать виды личного имущества работника, перечисленные в ст. 188 ТК РФ.

В нынешнем виде подп. «п» п. 2 Перечня сформулирован так, что допускает удержание алиментов на детей с компенсации, выплачиваемой работнику при использовании его личного транспорта. Поэтому указанная норма признана не соответствующей Конституции.

* * *

КС велел правительству в ближайшее время внести изменения в «алиментный» Перечень. И проект правительственного постановления с поправками к Перечню уже есть. Только вот выглядят эти поправки очень странно. Минтруд, который их готовил, предлагает из списка компенсаций, с которых не удерживаются алименты, полностью вычеркнуть выплаты, связанные с износом инструмента. То есть в нынешнем виде у поправок обратный эффект — со всех компенсаций за использование личного имущества работника алименты удерживать нужно. Будем надеяться, что в правительстве эту коллизию заметят и исправят. ■

Специфические приемы на работу и переводы

На сохранение среднего заработка продолжительность работы не влияет

Сотрудник стал инвалидом, и ему требуется временный перевод на более легкий труд. Медзаключение об этом он принес в январе 2019 г. Работа на новом месте у него будет оплачиваться в меньшем размере по сравнению с нынешней его работой. Зарплата за 2018 г. у него была 159 292,06 руб., из них сумма пособия по нетрудоспособности — 133 168,88 руб. Отработал сотрудник в прошлом году всего 23 дня. Сохранять ли ему в таком случае средний заработок на нижеоплачиваемой работе и как его правильно посчитать?

— Сохранять. Нужно рассчитать средний заработок в связи с переводом сотрудника на нижеоплачиваемую работу из-за получения инвалидности. Средний заработок выплачивайте сотруднику (ст. 182 ТК РФ):

•или до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности, или до выздоровления работника, если его инвалидность возникла из-за повреждения здоровья, связанного с работой (например, трудовое увечье, профессиональное заболевание);

•или в течение 1 месяца со дня перевода — во всех иных случаях, в частности если травма получена не на работе.

Вы исчисляете средний заработок в январе 2019 г., поэтому расчетным периодом будут январь — декабрь 2018 г. (пп. 4, 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922) Действуйте так.

Шаг 1. Рассчитайте средний дневной заработок сотрудника. Для этого зарплату за расчетный период разделите на количество отработанных дней.

В вашем случае зарплата за расчетный период — 26 123,18 руб. (159 292,06 руб. – 133 168,88 руб.), количество отработанных дней — 23, потому что из расчетного периода исключается время, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, а также начисленные за время болезни суммы (подп. «б» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Средний дневной заработок — 1135,80 руб/дн. (26 123,18 руб. / 23 дн.).

Шаг 2. Посчитайте средний заработок в январе, умножив 1135,80 руб. на количество дней, которые сотрудник отработал в январе 2019 г.

Отсутствие записи об увольнении не помеха приему на работу

К нам пришел сотрудник, который уходил с прежней работы с конфликтом, поэтому записи об увольнении в его трудовой книжке нет и не будет. Планируется, что работа у нас для него будет основной, это вытекает из характера и графика работы, закрепленных в трудовом договоре. Можно ли принимать его на работу и делать ли запись о приеме к нам в компанию?

— Вы не можете отказать в приеме на работу человеку из-за отсутствия записи в трудовой книжке об увольнении с предыдущего места работы. Такое ограничение прав при заключении трудового договора незаконно (статьи 64, 65 ТК РФ).

В ситуации, когда работа у вас является основной для сотрудника, вы обязаны оформить запись о приеме на работу в трудовой книжке, если он проработает у вас свыше 5 дней (ст. 66 ТК РФ; п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225).

Запись об увольнении за бывшего работодателя делать не нужно. Даже если позднее сотрудник принесет официальный документ, подтверждающий дату и основание его увольнения, от бывшего работодателя. Вот что по этому поводу нам сказали в Роструде.

Внесение в трудовую книжку отсутствующей записи об увольнении

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Законодательством предусмотрено, что новый работодатель вправе исправлять неточные или неправильные записи, сделанные до него, если (пп. 27, 28 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225):

•или бывший работодатель ликвидирован;

•или работник представил официальный документ (например, заверенную копию приказа об увольнении) от предыдущего работодателя, допустившего ошибку.

Однако отсутствие в трудовой книжке записи об увольнении от предыдущего работодателя не равнозначно неправильной или неточной записи, в связи с чем именно предыдущий работодатель (если он еще не ликвидировался) обязан произвести запись об увольнении работника, а не новый. Такая обязанность предусмотрена нормами статей 66 и 84.1 ТК РФ, неисполнение которых влечет применение к виновным лицам работодателя мер административного наказания (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Порядок внесения записи об увольнении новым работодателем вместо функционирующего предыдущего не предусмотрен законом, в связи с чем действия нового работодателя по внесению такой записи могут быть признаны не соответствующими установленным требованиям о порядке заполнения трудовых книжек. И у государственного инспектора труда при проведении надзорных мероприятий могут возникнуть вопросы к работодателю, внесшему «не свою» запись.

Поэтому:

•внесите в трудовую книжку запись о приеме нового сотрудника в общем порядке. Кстати, не оставляйте место для недостающей записи об увольнении.

•подскажите работнику, что он может через суд обязать бывшего работодателя внести запись об увольнении в трудовую книжку. В суд можно обратиться только в течение 3 месяцев со дня выдачи сотруднику трудовой книжки без необходимой записи (статьи 62, 392 ТК РФ).

Работник вправе передумать переводиться

Работник подписал дополнительное соглашение к трудовому договору о переводе на другое место работы в связи с предстоящим перемещением его департамента в другой город. Но за несколько дней до начала действия такого соглашения он прислал письмо о том, что не хочет переводиться, не явился на работу по новому адресу, а вышел работать на свое прежнее место. Можно ли уволить сотрудника за прогул?

Наверное, каждый хотел бы побывать в Петербурге. Но вот переезжать туда насовсем, к примеру вместе со своим работодателем, решится уже не каждый

— Лучше этого не делать. В ТК РФ нет запрета на отказ сотрудника от работы в новых условиях, поступивший в пределах периода со дня вручения предложения о переводе до дня вступления в силу дополнительного соглашения о таком переводе. Это не менее 2 месяцев (ст. 74 ТК РФ; Определение ВС от 15.10.2018 № 5-КГ18-187).

Ваш сотрудник заранее в письменной форме предупредил вас, что не будет переводиться. Поэтому есть вероятность, что его увольнение за прогул в суде будет признано незаконным.

При получении от работника отзыва его согласия на перевод действуйте по закону (ст. 74 ТК РФ). Поскольку его рабочее место не может быть сохранено в связи с переездом подразделения компании в другую местность, вы должны в письменном виде предложить работнику подходящие для него вакансии у вас в компании. Если он согласится перейти на другую работу, то переводите его.

Если у вас нет вакансий или работник для себя ничего из предложенного вами не выбрал, вы:

•вправе уволить его с формулировкой: «Трудовой договор прекращен в связи с отказом работника от продолжения работы из-за изменения определенных сторонами условий трудового договора, пункт 7 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации»;

•обязаны при увольнении выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка сотрудника (ст. 178 ТК РФ).

Повторный «медицинский» перевод не отличается от первоначального

Работник вышел с больничного и опять принес медицинское заключение о временном переводе на другую работу в связи с состоянием здоровья. Но перед этим больничным мы уже переводили его на более легкий труд на 4 месяца, и этот срок истек. Обязаны ли мы повторно временно переводить его на другую должность по медзаключению на срок 6 месяцев?

— Обязаны. Ведь срок прежнего перевода истек и работник должен выйти на свою первоначальную должность. Но у него есть медицинское заключение, которое запрещает ему работу на ней. Поэтому вы должны снова в письменной форме предложить подходящие такому работнику вакансии или сообщить об их отсутствии.

В отличие от перевода на срок до 4 месяцев, при необходимости перевода на более длительный срок вы не можете отстранить сотрудника от работы без выплаты зарплаты, если он не хочет переводиться или у вас нет вакансий. В таких случаях при переводе на срок 6 месяцев вы вправе уволить сотрудника с выплатой выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 73, п. 8 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ).

Если сотрудник согласился на перевод на какое-либо из предложенных вами мест, сделайте следующее:

•оформите дополнительное соглашение с указанием должности, условий работы и срока перевода на нее;

•издайте приказ о переводе работника на другую работу на 6 месяцев в соответствии с медицинским заключением. ■

Запрет для работника становиться ИП: законно ли это

Кто точно не может одновременно работать по найму и быть ИП

Нельзя быть одновременно работником и предпринимателем людям, чья трудовая деятельность так или иначе связана с работой на государство. Это, в частности, военнослужащие (подп. «д. 1» п. 1 ст. 51 Закона от 28.03.98 № 53-ФЗ), сотрудники органов внутренних дел (п. 4 ч. 1 ст. 82.1 Закона от 30.11.2011 № 342-ФЗ) и прокуратуры (п. 1 ст. 41.9 Закона от 17.01.92 № 2202-1), госслужащие (п. 3 ч. 1 ст. 17 Закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ) (например, налоговики), муниципальные служащие (п. 3 ч. 1 ст. 14 Закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ).

Им на уровне федеральных законов запрещено заниматься в период работы по найму предпринимательской деятельностью, а нарушение этого запрета является основанием для увольнения в связи с утратой доверия (подп. «а» п. 7 приложения 1 к Письму Минтруда от 21.03.2016 № 18-2/10/П-1526).

Кроме того, не могут иметь собственный бизнес действующие работники (п. 2 ч. 4 ст. 349.1 ТК РФ):

•госкорпораций (это, например, «Роскосмос», «Агентство по страхованию вкладов»);

•госкомпаний (пример — «Российские автомобильные дороги»);

•публично-правовых компаний (например, Фонд защиты прав граждан — участников долевого строительства).

Однако это касается не всех работников перечисленных организаций (подп. «б» п. 2 Постановления Правительства от 21.08.2012 № 841), а только тех, чьи должности включены в специальные перечни, утвержденные той или иной госкорпорацией либо госкомпанией (см., например, Перечень, утв. Приказом Госкорпорации «Роскосмос» от 17.02.2017 № 44).

А что с другими наемными работниками?

По Конституции каждый из нас имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской деятельности (ч. 1 ст. 34 Конституции РФ). И в законодательстве нет запрета работать по трудовому договору и одновременно быть зарегистрированным в качестве ИП. А если условие о таком запрете все же фигурирует в трудовом договоре (дополнительном соглашении к нему), то оно не должно применяться как ограничивающее права работника, гласит Трудовой кодекс (ст. 9 ТК РФ).

Сегодня на военной службе женщин мало, а вот на госслужбе — достаточно. Но и тем и другим предпринимательской деятельностью заниматься нельзя

К слову, на эти же нормы Конституции и ТК РФ ссылался Минтруд, когда разъяснял, что работодатель не вправе включать в трудовой договор с работником условия, запрещающие ему в течение года после увольнения трудоустраиваться в компании-конкуренты и открывать собственный аналогичный бизнес (Письмо Минтруда от 19.10.2017 № 14-2/В-942). При этом Минтруд добавил, что все условия трудового договора действуют только до момента его расторжения. После того как гражданин перестает быть работником этого работодателя, стороны не несут никаких взаимных обязанностей, вытекающих из трудового договора (кроме случаев, прямо предусмотренных в ТК). Поэтому ни в трудовом договоре, ни в каком-то ином документе не может быть предусмотрен запрет на действия работника в течение какого-либо срока после расторжения трудового договора.

Однако мы рассматриваем несколько иное спорное условие трудового договора. Поэтому решили спросить у представителя Роструда, насколько правомерно со стороны работодателя устанавливать такое условие и грозит ли штраф за его включение в трудовой договор (дополнительное соглашение к нему).

Включение в трудовой договор условия «не открывать ИП» само по себе не правонарушение

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Работник в свободное от основной работы время вправе выполнять оплачиваемую работу у другого работодателя на основании трудового договора, а также заниматься предпринимательской деятельностью, имея статус ИП. Это обусловлено правом каждого свободно распоряжаться своими способностями к труду и выбирать род деятельности.

В трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством (ст. 57 ТК РФ). При этом трудовые договоры не могут содержать условий, ограничивающих права работников по сравнению с установленными в ТК РФ. Если такие условия включены в трудовой договор, то они не подлежат применению (ст. 9 ТК РФ). Рассматриваемая формулировка ограничивает права работника и не может применяться.

Вместе с тем представляется, что включение подобного условия в трудовой договор само по себе не является наказуемым правонарушением, если впоследствии это не приведет к фактическому нарушению прав работника либо к нарушению обязательных требований законодательства о труде.

То есть если работодатель узнает, что его сотрудник все-таки нарушил запрет и, зарегистрировавшись как ИП, по вечерам шьет дома плюшевых мишек на продажу, уволить за это сотрудника не сможет. Ибо нет такого основания для увольнения. А еще не надо забывать, что несправедливо уволенный сотрудник как минимум может пожаловаться в трудинспекцию и тогда есть риск подвергнуться внеплановой трудовой проверке (подп. «б» п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.09.2012 № 875).

* * *

В заключение хотим обратить внимание вот на какой момент. Работодатель вправе уволить работника, параллельно занимающегося предпринимательством, «по статье» (подп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), если тот в ходе своего ИП-бизнеса намеренно или случайно разглашает сведения, которые у компании-работодателя отнесены к информации, составляющей коммерческую тайну.

О том, какие меры по охране коммерческой тайны должны быть приняты в организации, мы писали:

2018, № 3

Допустим, человек на основной работе занимается созданием компьютерных программ. При приеме на работу его под роспись ознакомили с таким локальным актом, как положение о коммерческой тайне, где в числе «тайных» сведений указаны и IT-разработки. А в трудовом договоре написано, что он обязуется не разглашать такие сведения. Если сотрудник откроет бизнес, где будет использовать эти разработки, то разглашение коммерческой тайны налицо. ■

При расчете больничного пособия средний заработок сравнивается с чистым МРОТ

Средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно сравнивать с МРОТ без учета районных коэффициентов.

Как известно, больничное пособие исчисляется исходя из среднего заработка заболевшего работника, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Если окажется, что получившийся средний заработок меньше МРОТ, пособие исчисляется исходя из федерального МРОТ, действующего на день наступления страхового случая.

Напомним, что в конце 2017 г. Конституционный суд постановил, что заработная плата работника за полностью отработанный месяц не может быть ниже МРОТ. При этом надбавки и районные коэффициенты, начисляемые работникам-северянам, в этом сравнении не участвуют (Постановление КС от 07.12.2017 № 38-П). То есть минимальная зарплата работника-северянина — это МРОТ плюс начисленные сверх общего минимума надбавки.

Так вот, в целях определения размера больничного пособия при сравнении среднего заработка с МРОТ надбавки и коэффициенты к минимальному размеру оплаты труда прибавлять не нужно. В противном случае, если окажется, что средний заработок меньше проиндексированного МРОТ и работодатель выплатит пособие исходя из большей величины, ФСС может отказать в зачете такого пособия.

А вот если средний заработок окажется меньше чистого МРОТ, на районный коэффициент нужно будет индексировать уже конечную сумму пособия, исчисленную исходя из МРОТ (Письмо ФСС от 17.12.2018 № 02-11-03/17-02-468ОП). ■

Вычеты на обучение: кому, сколько и как получить

Кто может воспользоваться вычетом

Любые социальные вычеты, в том числе и вычет на обучение, можно заявить только в том случае, если у вас есть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). Ведь вернуть из бюджета можно налог, который ранее туда был уплачен (в частности, НДФЛ, который был удержан работодателем из вашей зарплаты и перечислен в бюджет).

Если же таких доходов у вас нет (например, вы временно не работаете либо находитесь в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет), тогда и вычет вы получить не сможете, поскольку не из чего вычесть расходы на обучение (Письма Минфина от 11.10.2018 № 03-04-05/73034, от 11.11.2016 № 03-04-05/66297). И соответственно, нет налога, который можно было бы вернуть из бюджета.

Но даже если облагаемые налогом доходы есть, из бюджета можно вернуть не всю сумму, потраченную на обучение, а только 13% от нее.

Кто и за кого может получить вычет

Когда можно получить вычет на обучение и в какой сумме, а когда — нет, покажем на схеме (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

КТО И ЗА КОГО МОЖЕТ ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ НА ОБУЧЕНИЕ

Таким образом, если вы оплачивали обучение и свое, и ребенка, тогда максимальная сумма вычета за год составит 170 000 руб. (120 000 руб. + 50 000 руб.). И вернуть из бюджета можно НДФЛ в размере 22 100 руб. (170 000 руб. х 13%).

Без лицензии «учебный» вычет не дадут?

Все зависит от того, где будет проходить обучение.

Если обучение проходит в образовательном учреждении на территории нашей страны, тогда у него обязательно должна быть лицензия (кроме частных образовательных организаций, находящихся на территории инновационного центра «Сколково») (п. 1 ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; подп. 40 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Причем неважно, государственное это образовательное учреждение или частное. Например, нельзя получить вычет по расходам на обучение плаванию ребенка в бассейне, если у бассейна нет лицензии на образовательную деятельность (Письмо Минфина от 24.11.2017 № 03-04-05/77906). Также не дадут вычет, если действие лицензии закончилось (Письмо Минфина от 02.04.2018 № 03-04-05/20921).

Напомним, что лицензию обязаны иметь только предприниматели, которые привлекают к обучению педагогических работников. Если обучение проходит у индивидуального предпринимателя, который сам преподает (работает один), то лицензия ему не нужна. Например, ИП, работающий самостоятельно, является логопедом или репетитором по какому-либо предмету (математике, русскому/иностранному языку и др.). Причем у этого ИП одним из видов экономической деятельности должна быть образовательная. То есть в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей должны быть сведения о том, что ИП ведет образовательную деятельность (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; Решение ФНС от 05.06.2018 № СА-3-9/3718@; Письмо Минфина от 11.01.2018 № 03-04-05/574).

Если обучение проходит в иностранной организации (которая находится за границей), то необходим документ, подтверждающий ее статус как организации, осуществляющей образовательную деятельность. Например, таким документом может быть устав иностранной образовательной организации, программа, иные документы, перечень которых зависит от требований законодательства иностранного государства. Кстати, возможен вариант, когда у иностранной организации тоже есть лицензия (Письма Минфина от 22.02.2012 № 03-04-05/7-217, от 15.04.2010 № 03-04-05/7-203, от 05.08.2010 № 03-04-06/6-163).

Таким образом, вычет можно получить по расходам на обучение:

•в высших учебных заведениях (институте, университете, академии);

•в колледжах, профессиональных училищах;

•в школах (в том числе в форме экстерната);

•в детских садах. При этом нужно иметь в виду, что вычет можно заявить именно по плате за обучение (Письма Минфина от 22.09.2017 № 03-04-05/61433, от 16.07.2018 № 03-04-05/49531). А это означает, что если суммы, которые вы платите детскому саду, не разделены на родительскую плату за присмотр и уход за ребенком и на плату за обучение, то вычет вы получить не сможете;

•в учреждениях дополнительного образования взрослых (например, на курсах повышения квалификации, в учебных центрах службы занятости, автошколах, центрах изучения иностранных языков и т. п.) (Письмо Минфина от 30.11.2018 № 03-04-05/86503);

•в учреждениях дополнительного образования детей (например, в детских школах искусств, живописи, музыкальных школах, детско-юношеских спортивных школах, школах бальных танцев и т. п.) (Письмо Минфина от 11.01.2018 № 03-04-05/569);

•у индивидуального предпринимателя, который оказывает услуги по репетиторству.

Внимание

Вычет за обучение детей, братьев, сестер, бывших подопечных в возрасте до 24 лет предоставляется за весь период обучения, включая академический отпуск, который предоставлен на основании приказа руководителя образовательного учреждения (института, колледжа) (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; п. 5 Порядка, утв. Приказом Минобрнауки от 13.06.2013 № 455).

Какие документы нужны

1. Договор.

1.1. Если обучались в образовательном учреждении:

•договор на обучение;

•дополнительное соглашение к нему, в случае когда стоимость обучения увеличивается.

В договоре должны быть указаны реквизиты лицензии на ведение образовательной деятельности. А если реквизитов лицензии в договоре нет, нужно предоставить ее копию. Распечатать копию можно с сайта образовательного учреждения, сайта Роспотребнадзора либо из ФГИС «Портал госуслуг» (Письма ФНС от 13.09.2018 № БС-2-11/1552@; Минфина от 29.01.2018 № 03-04-06/4871).

1.2. Если обучались у ИП, работающего без лицензии:

•договор на оказание услуг;

•копия выписки из ЕГРИП, в которой должен быть указан вид деятельности — образовательная (например, код ОКВЭД2 85.41.9 «Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки»). Эту выписку можете попросить у ИП либо получить на сайте ФНС с помощью сервисов:

—«Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП о конкретном юридическом лице/индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа» (сайт ФНС России);

—«Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» («Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП») (сайт ФНС России). Вы можете распечатать файл в формате PDF.

1.3. Если обучались в иностранной организации:

•договор;

•документ, подтверждающий ее образовательный статус (устав, лицензия и др.);

•перевод на русский язык, который засвидетельствован либо нотариусом, либо должностными лицами консульских учреждений РФ, когда документы оформлены на иностранном языке (Письма Минфина от 08.08.2018 № 03-04-05/55994; УФНС по г. Москве от 16.02.2012 № 20-14/13563@).

Если вы оплачивали свое обучение, неважно, указана ли в договоре форма обучения.

Если же учатся дети, брат/сестра, подопечные/бывшие подопечные, форма обучения имеет значение. Для вычета важно, чтобы в договоре была указана очная форма обучения. А если этого нет, то необходима справка из образовательного учреждения, в которой говорится, что ученик обучается по очной форме. Причем обучаться по очной форме можно и дистанционно (Письмо Минфина от 25.09.2017 № 03-04-07/61763 (Письмом ФНС от 12.10.2017 № ГД-4-11/20605 доведено до налоговых инспекций для использования в работе)). Если будет указана очно-заочная форма обучения (вечерняя), вычет не дадут (Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-04-05/17204).

2. Документы, подтверждающие родство и возраст учащегося.

Если учились дети, брат/сестра, то понадобятся их свидетельства о рождении (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@).

Если учились подопечные/бывшие подопечные, приемные дети, тогда необходимы (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@):

•или договор об осуществлении опеки или попечительства;

•или договор об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином;

•или договор о приемной семье.

3. Документы, подтверждающие оплату.

ФНС разъяснила, что конкретный перечень документов, подтверждающих оплату обучения, НК не установлен. Поэтому такими документами могут быть (Письма ФНС от 25.10.2018 № БС-4-11/20847@; Минфина от 16.12.2016 № 03-04-07/75470):

•платежные поручения, в которых в качестве получателя указано наименование образовательного учреждения, а в качестве плательщика — ф. и. о. человека, оплачивающего обучение. При этом в назначении платежа надо указать номер и дату договора на обучение;

•чеки контрольно-кассовой техники;

•квитанции к приходным кассовым ордерам;

•банковские выписки о перечислении денег;

•квитанции об оплате с официального портала мэра и Правительства Москвы;

•иные документы, подтверждающие плату за обучение.

На кого должны быть оформлены документы

В идеале и в договоре на обучение (в качестве заказчика услуг), и в документах на оплату должны быть указаны фамилия, имя и отчество одного и того же человека. Именно ему без проблем и предоставят вычет на обучение (Письма ФНС от 25.10.2018 № БС-4-11/20847@; Минфина от 16.12.2016 № 03-04-07/75470). Но в жизни встречаются разные ситуации. Может быть и так, что вычет получит тот человек, который за обучение не платил. Либо тот, кто оплачивал обучение, вычет не получит вовсе.

Внимание

Вычет на обучение можно получить за тот год, в котором вы оплачивали обучение. Причем период, за который вы оплачиваете обучение, значения не имеет. Поэтому, оплачивая обучение авансом (например, за 2 года вперед), можете лишиться части вычета, если сумма расходов превысит лимит 120 000 руб. или 50 000 руб. На другие годы учебный вычет перенести нельзя (Письмо Минфина от 14.10.2013 № 03-04-05/42719). Учитывайте этот момент при оплате обучения.

* * *

Вычет вы можете получить (п. 2 ст. 219 НК РФ):

•или по истечении года, в котором оплачивали обучение. Для этого в налоговую инспекцию по месту жительства вам нужно представить декларацию 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@), справку о доходах с места работы, все документы, подтверждающие расходы на обучение, в копиях, а также заявление о возврате налога. Имейте в виду, что ИФНС при проверке может запросить у вас оригиналы документов (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@). Вернуть вам налог ИФНС должна не позднее 4 месяцев с даты представления декларации 3-НДФЛ (3 месяца на проверку декларации и приложенных к ней документов + 1 месяц на возврат налога на ваш счет) (п. 6 ст. 78, п. 2 ст. 88 НК РФ);

•или до окончания года, в котором оплачивали обучение, например сразу после оплаты. Тогда вы будете получать вычет по месту работы. Но для этого вам все равно сначала придется отправить все документы, связанные с расходами на обучение, в ИФНС по месту жительства.

Вам нужно составить заявление о подтверждении права на вычет по рекомендуемой ФНС форме (Письмо ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@ (приложение № 1)). А инспекция после проверки документов (как правило, через месяц) выдаст вам уведомление о подтверждении права на вычет и укажет в нем вашего работодателя (Письмо ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@ (приложение № 2)). Это уведомление вы отнесете на работу в бухгалтерию. И тогда из вашего дохода работодатель не будет удерживать НДФЛ (на руки вы будете получать бо´ль­шую сумму) до тех пор, пока вся сумма вычета на обучение не исчерпается. ■

Алименты предпенсионерам: Закон уже действует

Подписан Закон, согласно которому право на получение алиментов по нетрудоспособности получили граждане, еще не достигшие возраста выхода на пенсию (Закон от 18.03.2019 № 35-ФЗ).

Речь идет об алиментах, которые нетрудоспособным гражданам должны выплачивать их совершеннолетние трудоспособные дети, супруги (в ряде случаев — бывшие супруги).

Ранее под нетрудоспособными гражданами понимались, в частности, лица пенсионного возраста. Как известно, с 01.01.2019 пенсионный возраст будет постепенно повышаться. И для того, чтобы минимизировать негативные последствия этого повышения, действие норм об алиментах по нетрудоспособности было распространено на лиц, достигших «старого» пенсионного возраста. То есть 55 лет для женщин и 60 лет для мужчин.

Закон опубликован 18.03.2019 и вступает в силу с этой даты. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

СНИЛС будут использовать не только для пенсии

■ Проект Закона № 1072874-6

■ Принят Госдумой в III чтении 21.03.2019

Сегодня сведения индивидуального персонифицированного учета применяются исключительно для обеспечения прав граждан на пенсию. Законопроект предлагает использовать их и в иных целях. В частности, страховой номер индивидуального лицевого счета станет применяться для идентификации гражданина при предоставлении ему госуслуг, а такой счет будет открываться всем, включая иностранцев. Привычные карточки СНИЛС заменит документ, подтверждающий регистрацию в системе персонального учета.

Транспортный налог предложено отменить

■ Проект Закона № 663520-7

■ Внесен в Госдуму 12.03.2019 группой депутатов

Законопроект предусматривает поправки в НК, полностью отменяющие главу о транспортном налоге. Эта позиция, как утверждают авторы законопроекта, ранее поддерживалась Президентом РФ и Минтрансом, а также Федерацией автовладельцев России (ФАР). В настоящее время подписи в ее поддержку собраны на сайте российских общественных инициатив (РОИ).

При этом стоит ожидать, что выпадающие доходы от отмены транспортного налога будут включены в стоимость акциза на топливо по принципу «пользователь платит, когда едет». Следовательно, цены на бензин снова вырастут.

Лицензирование перевозок привяжут к адресу

■ Проект Закона № 662156-7

■ Внесен в Госдуму 11.03.2019 группой депутатов

Предложено вернуть требование об указании места деятельности при получении лицензии на перевозки грузов, пассажиров и иных лиц, отмененное в ноябре 2018 г.

В случае принятия законопроекта перевозчикам для начала деятельности в другом субъекте придется переоформлять лицензию и подтверждать соблюдение лицензионных требований по новому месту деятельности.

Список лекарств для вычета будут утверждать ежегодно

■ Проект Закона № 668519-7

■ Внесен в Госдуму 19.03.2019 Правительством РФ

Предложено изменить перечень лекарств, по расходам на приобретение которых можно получить вычет по НДФЛ. Вместо действующего перечня, который существует с 2007 г., будет применяться перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, ежегодно утверждаемый Правительством РФ.

Ставку налога на имущество предложено снизить

■ Проект Закона № 660579-7

■ Внесен в Госдуму 06.03.2019 группой депутатов

Законопроект предусматривает временное (на период 2019—2021 гг.) снижение ставки налога на имущество организаций, базой для исчислений которого является кадастровая стоимость имущества. Вместо сегодняшних 2% предлагается закрепить максимальную ставку 1,5%, а конкретную ставку в этих пределах установят регионы.

Обсуждаются

Подготовлены поправки в части первую и вторую НК

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Начато публичное обсуждение проекта обширных поправок в НК. В их числе:

•в отношении граждан: возможность взаимодействия с инспекциями через МФЦ; право ИФНС рассчитать НДФЛ с дохода от продажи недвижимости самостоятельно в случае неподачи декларации; ограничение роста суммы земельного налога 10% в год; налоговый вычет по земельному налогу и налогу на имущество для многодетных;

•в отношении компаний (ИП): восстановление НДС правопреемником реорганизованной компании в случае перехода на спецрежим; особый порядок учета прибыли (убытков) при реорганизации; исключение возможности возврата переплаты сроком более 3 лет путем внесения исправлений в декларацию текущего периода; изменение критериев понятия ОС; дополнительные ограничения для применения ЕНВД, ПСН и ЕСХН.

Ответственность боссов АО и ООО будут страховать

■ Проект Закона разрабатывается Минэкономразвития

Хозяйственным обществам предлагается предоставить право заключать договоры страхования ответственности членов совета директоров (наблюдательного совета), генерального директора и членов коллегиального исполнительного органа (правления, дирекции). Объектом страхования будут риски ответственности за причинение убытков обществу, его акционерам (участникам), владельцам эмиссионных ценных бумаг и другим лицам из-за неосторожных действий (бездействия) руководства. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 8, 2019 г.

Договор займа: отражаем в учете

Возмездный заем или беспроцентный, плавающая ставка или фиксированная, контролируемая задолженность или обычная — условия договора и статус контрагента имеют принципиальное значение для «прибыльного» учета доходов и расходов по договору займа. В следующем номере отвечаем на ваши «заемные» вопросы. Не забудем и про упрощенку .

Гарантийный учет: отвечаем на вопросы

Если с товаром что-то случается в период гарантии, то расходы сервисов на ремонт компенсирует продавец. В силу этого учет обеих сторон имеет свою специфику. В следующем номере расскажем о порядке признания расходов и доходов сервисной службой, о создании налогового резерва продавцом и возмещении расходов производителем, а также рассмотрим НДС-вопросы.

«Лечебный» вычет: получаем без проблем

О том, что часть расходов на лечение граждане могут компенсировать с помощью НДФЛ-вычета, знают многие. Но далеко не все заявляют «лечебный» вычет, считая, что это сложно и хлопотно. Мы поможем вам разобраться в вопросе и без проблем вернуть положенную сумму .

Кадровая документация: изучаем нюансы

Бухгалтеру иногда приходится быть и кадровиком. Но даже если это не ваш случай, знание нюансов обращения с документами не помешает. Испортили трудовую книжку, потеряли трудовой договор, не оформили журналы учета — выясняем, что критично, а что не очень.

Каршеринговые траты: возмещаем персоналу

Рост цен на бензин, нехватка парковочных мест и другие печальные для владельцев личного транспорта обстоятельства делают каршеринг популярным транспортным сервисом . Пользуются услугой и в служебных целях, например во время командировок или при разъездном характере работы. Поэтому бухгалтеру так важно уяснить, как учитывать такие расходы. ■