Что нужно сделать

20 июня

Исполнить «импортные» обязанности

Импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно заплатить ввозной НДС за май и представить майскую декларацию.

О том, как снижение/увеличение цены товара скажется на импортном НДС, читайте здесь, а о ввозе из ЕАЭС предмета лизинга — здесь.

21 июня

Послушать птиц

А вот если в этот день вы услышите, что птицы замолчали, то согласно народной примете через 3 часа должна начаться гроза.

Вообще с птицами связано много примет. Например, увидеть в небе жаворонка — к неожиданной и приятной встрече или к добрым вестям.

25 июня

Уплатить НДС

Это крайний срок для уплаты последней трети налога за I квартал.

Спасет ли подача уточненной декларации по НДС от штрафа, если налоговики запросили у вас пояснения в связи с выявленной у вашего контрагента ошибкой, вы узнаете из нашей статьи в , 2019, № 10.

27 июня

Оставаться всегда молодым

В известной песне есть слова «главное, ребята, сердцем не стареть», и это отличный девиз. В День молодежи независимо от возраста примите участие в каком-нибудь спортивном соревновании или сходите на шумную и веселую вечеринку. В общем, оторвитесь по полной!

28 июня

Перечислить аванс по налогу на прибыль

Организации, которые уплачивают авансовые платежи ежемесячно с последующей доплатой по итогам квартала, должны пополнить бюджет июньским платежом.

Фирмам же, платящим налог на прибыль по факту, необходимо уплатить майский аванс и представить декларацию за этот же период.

О «прибыльных» последствиях бесплатной раздачи образцов товаров читайте здесь.

АКТУАЛЬНО

art_aut_id="6"

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Мы уже рассматривали, как российским компаниям и предпринимателям исчислять и уплачивать НДС при ввозе товаров из ЕАЭС (см. , 2019, № 7). Теперь разберем особенности, с которыми импортеры сталкиваются, к примеру, когда товар возвращается продавцу или изменяется его стоимость.

Импорт товаров из ЕАЭС: особые ситуации

Заполнение счета-фактуры при продаже ввезенных из ЕАЭС товаров третьих стран

Поставщики из других стран ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Киргизии, Армении) могут продать российскому покупателю товары, произведенные как в одной из стран ЕАЭС, так и в третьих странах. К примеру, в странах Евросоюза или в США.

Причем, покупая в ЕАЭС товары третьих стран и ввозя их в Россию, российские организации или ИП обязаны уплачивать ввозной НДС в том же порядке, что и при ввозе товаров, произведенных на территории ЕАЭС. Дело в том, что товары, происходящие из третьих стран, если они были растаможены (выпущены для внутреннего потребления) в одной из стран ЕАЭС, также считаются товарами ЕАЭС (подп. 47 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС; п. 1 Решения Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 № 335).

После ввоза таких товаров российский покупатель должен действовать по стандартной схеме: исчислить и уплатить НДС, заполнить заявление о ввозе товаров, подать декларацию по косвенным налогам.

Имейте в виду, что в дальнейшем при продаже ввезенных из ЕАЭС товаров третьих стран в счетах-фактурах нужно поставить прочерки (Письма Минфина от 15.09.2016 № 03-07-13/1/53940, от 12.09.2012 № 03-07-14/88, от 03.12.2012 № 03-07-13/01-55):

•в графах 10 и 10а, предназначенных для указания цифрового кода и краткого наименования страны происхождения товаров;

•в графе 11 «Регистрационный номер таможенной декларации».

Ввезенные из ЕАЭС товары для целей уплаты ввозного НДС считаются именно евразийскими товарами, даже если они были произведены в третьих странах

Поясним почему. В счетах-фактурах на продажу импортных товаров надо указывать страну их происхождения и номер декларации, по которой такие товары были ввезены именно в Россию (подп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако при ввозе товаров из ЕАЭС не требуется их декларировать на российской таможне. Так что российской таможенной декларации вообще нет как таковой (подп. 5 п. 1 ст. 25 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС); ст. 5 ТК ЕАЭС).

При ввозе товаров из ЕАЭС российские организации или ИП регистрируют в книге покупок заявление о ввозе (а не таможенную декларацию) (подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Поставщик из ЕАЭС может передать российскому покупателю реквизиты из таможенной декларации, по которой товары были растаможены при их ввозе в страну ЕАЭС. Но это ничего не меняет: не следует указывать номер этой декларации в счете-фактуре при дальнейшей продаже таких товаров российской организацией или предпринимателем.

Правда, если продавец заполнит графы 10 и 10а, указав в них «ЕАЭС» или, скажем, «Республика Беларусь», это не приведет к отказу в вычете входного НДС у покупателя (п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 25.07.2012 № 03-07-13/01-43). А вот если покупатель перенесет номер таможенной декларации другой страны в свою книгу покупок, а затем — в НДС-декла­рацию, программа налоговиков по проверке этой декларации может выдать ошибку. И тогда покупателю придется давать пояснения инспекции.

Увеличилась цена товара, ввезенного из ЕАЭС

Цена товара, ввезенного из ЕАЭС, может вырасти по разным причинам. Как правило, для такого изменения необходимо согласие импортера. Посмотрим, как увеличение цены скажется на ввозном НДС.

Ситуация 1. Цена товара выросла в том же месяце, в котором товар принят к учету покупателем.

Эта ситуация простая. Ввозной НДС рассчитывается сразу с учетом измененной стоимости. Также с учетом новой цены ввезенных товаров составляются заявление о ввозе товаров и декларация по косвенным налогам. К декларации, помимо стандартных документов, надо приложить еще и документы, обосновывающие увеличение стоимости ввезенных товаров.

Ситуация 2. Цена ввезенного товара выросла по окончании месяца, в котором он принят к учету покупателем.

К примеру, товар ввезен в Россию и принят к учету покупателем в апреле 2019 г., а в июне 2019 г. стороны согласовали увеличение цены этого товара. В таком случае за апрель 2019 г. российский покупатель уплатил ввозной НДС исходя из первоначальной стоимости товара. Стандартно заполнил заявление о ввозе, декларацию по косвенным налогам. В срок уплатил ввозной НДС и подал декларацию с пакетом необходимых документов (не позднее 20.05.2019).

Если товары приняты к учету в одном периоде, а цена на них увеличилась в другом, покупателю не нужно подавать уточненку — разница между ценами отражается в декларации за тот период, в котором произошло увеличение цены

По итогам июня 2019 г. российский покупатель должен увеличить базу по ввозному НДС на сумму увеличения стоимости товара. Не позднее 22.07.2019 (так как 20 июля приходится на субботу) надо будет доплатить ввозной НДС, а также подать в инспекцию декларацию по косвенным налогам за июнь 2019 г. К ней надо приложить (п. 24 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):

•заявление о ввозе товаров — с отражением разницы между измененной и предыдущей стоимостью. Это будет новое заявление, уточнять предыдущее не нужно;

•договор/контракт или иной документ, подтверждающий увеличение цены импортированного товара, корректировочный счет-фактуру (если он предусмотрен законодательством страны продавца).

Обратите внимание: после увеличения цены ввезенных товаров не требуется подавать уточненную декларацию по косвенным налогам за месяц, в котором ввезенные товары приняты на учет. В нашем примере российскому покупателю не нужно сдавать уточненку за апрель 2019 г.

Соответственно, если разница, на которую увеличился ввозной НДС, будет уплачена в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем изменения стоимости товара, не потребуется и уплата пеней. Ведь нет самой просрочки в уплате НДС.

Уменьшилась цена товара, ввезенного из ЕАЭС

Для случая, когда цена товара, ввезенного из ЕАЭС, впоследствии уменьшается, Договором о ЕАЭС не предусмотрен какой-либо порядок действий.

Когда изменение цены произошло до окончания месяца, в котором товар принят к учету российским покупателем, рассчитывать ввозной НДС надо исходя из новой (уменьшенной) стоимости товара.

В противном случае — если стороны, к примеру, подписали соглашение об уменьшении цены ранее отгруженных товаров уже в следующем месяце — российский покупатель не может пересчитать НДС в сторону уменьшения (Письмо Минфина от 06.03.2015 № 03-07-13/1/12213). Пусть даже такое уменьшение произошло до подачи декларации по косвенным налогам и до уплаты ввозного НДС.

Но это не лишает российского покупателя права на вычет всей суммы ввозного НДС, уплаченного в бюджет. Если же покупатель использует ввезенный товар в операциях, не облагаемых НДС, либо не является НДС-плательщиком, то всю сумму ввозного НДС он может учесть в первоначальной стоимости ввезенных товаров.

Возврат некачественного товара продавцу из ЕАЭС

Ситуация 1. Если российский покупатель принял к учету товар и в том же месяце полностью вернул его продавцу из ЕАЭС по причине того, что товар был с браком, не соответствовал ассортименту/комплектации, то все просто. Покупатель вообще не должен ни уплачивать ввозной НДС, ни заполнять заявление о ввозе товаров и подавать декларацию по косвенным налогам (п. 23 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

При этом такой возврат товаров должен быть документально подтвержден. Так, покупатель выставляет претензию продавцу или иной документ, согласованный участниками договора. Непосредственно на возврат бракованного товара требуются отгрузочные и/или транспортные документы.

Справка

Если бракованный товар нельзя никак использовать, продавец и покупатель могут договориться о том, что покупатель его самостоятельно уничтожает (без возврата продавцу). В таком случае нужен акт уничтожения и документ, в котором закреплена договоренность подобного уничтожения и его причины.

Ситуация 2. Лишь некоторые товары оказались бракованными, и они возвращены в том же месяце, в котором были приняты к учету. В таком случае заявление о ввозе товаров составляется на часть товара, оставшуюся у покупателя. Со стоимости таких товаров рассчитывается и ввозной НДС. Но к декларации по косвенным налогам, помимо стандартного пакета документов, надо приложить и документы, объясняющие причину возврата части товаров и подтверждающие такой возврат (п. 23 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Ситуация 3. Бракованные/некомплектные товары возвращены (полностью или частично) уже по истечении месяца, в котором были приняты на учет. Российский покупатель составляет:

•уточненную декларацию по косвенным налогам;

•уточненное заявление о ввозе товаров, если возвращена лишь часть товара;

•информационное сообщение о реквизитах ранее представленного заявления, если возвращен весь товар. Такое сообщение составляется в произвольной форме, в нем надо указать, что продавцу возвращен товар, при ввозе которого было заполнено конкретное заявление о ввозе.

К уточненной декларации надо приложить документы, подтверждающие возврат товаров и его причину.

В том квартале, в котором возвращены товары, надо восстановить НДС-вычет в части суммы налога, относящейся к возвращенным товарам (п. 23 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Не требуется составлять уточненную НДС-декла­рацию за квартал, в котором изначально был заявлен вычет ввозного НДС по возвращенным товарам.

После успешной проверки уточненки по косвенным налогам российский покупатель сможет вернуть/зачесть образовавшуюся переплату по ввозному НДС.

* * *

Для возврата качественных товаров, полностью соответствующих условиям контракта, в Договоре о ЕАЭС нет никаких оговорок. Это означает, что подобный возврат приходится отражать как реализацию товара российской организацией своему контрагенту из ЕАЭС. А значит, придется подтверждать экспортную ставку НДС и отражать эту операцию в обычной НДС-декла­рации (Письмо ФНС от 18.09.2014 № ГД-4-3/18888@). ■

Ввоз предметов лизинга из ЕАЭС: что с налогами

Лизинговое имущество одно, а НДС — двух видов

Договор лизинга объединяет в себе соглашение о предоставлении финансовых услуг и о продаже товара — если по условиям договора предполагается дальнейший выкуп предмета лизинга. Из-за этого есть особенности при ввозе в Россию лизингового имущества по договору, заключенному с зарубежным лизингодателем, в том числе из страны, входящей в состав ЕАЭС.

НДС с платежей по договору выкупного лизинга уплачивается по двум разным основаниям.

Совет

Чтобы не было путаницы ни у вас, ни у проверяющих, при заключении договора лизинга с лизингодателем из государства ЕАЭС называйте лизинговыми платежами лишь те суммы, которые вы должны заплатить в качестве возмещения первоначальной стоимости предмета лизинга. Платежи за аренду предмета лизинга показывайте обособленно, в том числе и в графике платежей.

Причем если платежи по договору лизинга уплачиваются не в российских рублях, а в иностранной валюте, то для целей формирования российской НДС-базы их надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ. Только для ввозного НДС и агентского НДС этот курс следует брать на разные даты. Кроме того, в бюджет разные виды НДС надо перечислять в разные сроки.

Дальше мы подробно рассмотрим правила формирования базы для расчета различных частей НДС.

Внимание

Необходимость уплаты как ввозного, так и агентского НДС не зависит от режима налогообложения, применяемого российской организацией или индивидуальным предпринимателем, которые выступают в роли лизингополучателя. Также не имеет значения получение плательщиком НДС освобождения по статьям 145 и 145.1 НК РФ.

Уплата ввозного НДС при лизинге имущества

Итак, с лизингового платежа, который является платой за возмещение стоимости предмета лизинга, нужно заплатить ввозной НДС. Определять налоговую базу надо не единожды на дату ввоза (либо принятия предмета лизинга к учету), а регулярно — на даты, предусмотренные договором лизинга для уплаты каждого лизингового платежа, и точно в суммах, предусмотренных договором (п. 11 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС)).

Если договором предусмотрена уплата лизингового платежа в иностранной валюте, то нужно пересчитать его в рубли по курсу ЦБ на дату, соответствующую дате определения базы по НДС. То есть следует ориентироваться на дату и сумму, установленную в договоре. Даже если в этот день российский лизингополучатель ничего не заплатит лизингодателю из ЕАЭС либо заплатит больше или меньше, чем было оговорено (п. 15 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Следовательно, российский лизингополучатель должен заполнять заявление о ввозе товаров не единожды на всю контрактную стоимость предмета лизинга, а несколько раз (на каждый лизинговый платеж, предусмотренный графиком, представляющий собой возмещение части стоимости предмета лизинга) (п. 15 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Если договором предусмотрена ежемесячная уплата таких платежей, то придется составлять заявление о ввозе по итогам каждого месяца. Причем не имеет значения, какая сумма (и с какой периодичностью) реально выплачивается иностранному лизингодателю.

НДС при ввозе предмета лизинга из страны ЕАЭС

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Начальник отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— В случае заключения договора выкупного лизинга с российским лизингополучателем лизингодатель из ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Киргизии или Армении) претендует в своей стране на нулевую ставку НДС по предмету лизинга. Такая экспортная ставка будет дана ему только на ту стоимость предмета лизинга, с которой российский лизингополучатель уплатит ввозной НДС, что должно быть подтверждено российским налоговым органом.

Когда российский лизингополучатель уплачивает ввозной НДС несколько раз в течение срока действия договора лизинга, лизингодатель в своей стране также подтверждает экспортную ставку НДС несколько раз.

Чтобы лизингодатель из ЕАЭС смог претендовать на получение нулевой ставки НДС со всей возмещаемой стоимости предмета лизинга, она должна быть была четко прописана в договоре лизинга. Иная часть платежей по договору лизинга (представляющая собой собственно плату за услугу аренды) не должна облагаться ввозным российским НДС. Соответственно, лизингодатель из ЕАЭС не сможет претендовать на экспортную ставку НДС по таким услугам.

Аналогичной точки зрения придерживаются и специалисты налоговой службы.

НДС при выкупном лизинге, когда лизингодатель из другой страны ЕАЭС

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна Государственный советник РФ 1 класса

— Когда договор (контракт) лизинга, заключенный между российским лизингополучателем и лизингодателем из другого государства — члена ЕАЭС, предусматривает переход права собственности предмета лизинга к лизингополучателю, налоговая база при ввозе товара (предмета лизинга) определяется импортером (лизингополучателем) в размере части возмещения лизингодателю первоначальной стоимости ввозимого товара (предмета лизинга).

НДС при ввозе предмета лизинга должен уплачиваться импортером за каждый месяц, в котором по условиям договора должен быть уплачен соответствующий лизинговый платеж, содержащий в себе часть возмещения первоначальной стоимости предмета лизинга.

Налогообложение услуги по аренде (лизингу) товара определяется национальным законодательством государства — члена ЕАЭС в зависимости от места реализации лизинговой услуги (п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Напомним, что в бухучете начисление ввозного НДС отражается проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Рассчитанную сумму ввозного НДС надо заплатить в бюджет (по реквизитам своей ИФНС) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникла база по этому налогу (п. 19 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

В тот же срок надо подать в ИФНС декларацию по косвенным налогам, приложив к ней документы, подтверждающие ввоз товаров и уплату НДС, а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). При первой уплате НДС к декларации по косвенным налогам надо приложить полный комплект документов. А в дальнейшем — к декларациям за следующие месяцы — надо будет прилагать лишь заявление о ввозе товаров и выписку банка, подтверждающую уплату ввозного НДС (п. 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Уплата НДС за лизинговые услуги

Как мы уже сказали, договор лизинга, помимо возмещения лизингодателю цены предмета лизинга, предусматривает плату за услугу лизинга (за аренду предмета лизинга). По таким платежам надо ориентироваться на правила, установленные в ЕАЭС для трансграничных услуг.

Ни Договором о ЕАЭС, ни налоговым законодательством стран — участниц ЕАЭС для лизингодателя не предусмотрено применение экспортной ставки НДС в части платы за оказание арендных (лизинговых) услуг (п. 28, подп. 4 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Справка

Если стороны заключили договор оперативного лизинга, то есть он не предусматривает выкуп предмета лизинга, то со всех сумм платежей по договору лизинга надо исчислять и уплачивать НДС как с услуг аренды.

В таких случаях:

•ввозной НДС российский лизингополучатель платить не должен;

•иностранный лизингодатель не имеет права на экспортную ставку НДС.

Решение вопроса о том, как плата за аренду должна облагаться НДС, зависит от вида лизингового имущества. Поскольку мы рассматриваем ситуацию, когда предмет лизинга ввозится в Россию из страны ЕАЭС, то вариантов у нас всего два.

Вариант 1. Предмет лизинга — движимое имущество, не являющееся транспортным средством. В таком случае местом реализации лизинговых услуг признается Россия (п. 28, подп. 4 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Приобретая предмет лизинга за валюту, важно не запутаться, на какие даты для НДС-целей нужно пересчитать эту валюту в рубли

К примеру, российская компания взяла в лизинг оборудование у белорусской компании и ввезла его в Россию. Тогда российской организации нужно в качестве налогового агента:

•исчислить и удержать из доходов лизингодателя российский НДС (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Ставка НДС берется расчетная (по общему правилу — 20/120) и умножается на стоимость лизинговой услуги с учетом налога (пп. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ);

•уплатить налог в российский бюджет одновременно с выплатой денег иностранному лизингодателю (п. 4 ст. 174 НК РФ). Именно на эту дату определяется налоговая база по НДС. Если плата за лизинговую услугу перечисляется в иностранной валюте, то для пересчета в рубли суммы налога надо брать курс ЦБ на дату выплаты денег иностранному лизингодателю (п. 3 ст. 153 НК РФ; Письма ФНС от 23.01.2017 № СД-4-3/950@; Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467);

•выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Суммы в счете-фактуре могут быть указаны как в рублях (что удобно), так и в валюте договора (п. 7 ст. 169 НК РФ). Учтите, что налоговый агент сам должен подписать такой счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137);

•отразить уплаченный НДС в разделе 2 декларации по НДС за квартал, в котором была перечислена оплата за услуги (пп. 3, 35, 37.7 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@);

•принять к вычету на общих основаниях агентский НДС, перечисленный в бюджет (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Учтите, что в счетах-фактурах и в книге продаж исчисленный налог указывается в рублях и копейках (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 22.04.2014 № 03-07-07/18585), а в бюджет НДС надо платить в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Вариант 2. Предмет лизинга — транспортное средство.

В таком случае местом реализации лизинговых услуг признается страна лизингодателя (к примеру, Беларусь или Казахстан) (п. 28, подп. 4, 5 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Это значит, что иностранный лизингодатель должен исчислить НДС по правилам, установленным в его стране. Такой иностранный налог он предъявит российскому лизингополучателю. Однако при расчетах суммы российского НДС к уплате наш лизингополучатель не сможет предъявить сумму иностранного НДС к вычету. Этот налог включается в стоимость лизинговых услуг. Следовательно, он опосредованно будет списан на расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Агентский налог на прибыль

Заключая договор лизинга с иностранным контрагентом, не забудьте о том, что российскому лизингополучателю в некоторых случаях придется исполнять и обязанности налогового агента по налогу на прибыль (п. 4 ст. 286, п. 2 ст. 287, подп. 7 п. 1, п. 1.1 ст. 309 НК РФ). Ставка налога на прибыль зависит от вида предмета лизинга. Как правило, она составляет 20% (ст. 310 НК РФ).

Взяв в лизинг, к примеру, белорусский автомобиль, не забудьте, что вы не вправе принять к вычету белорусский НДС со стоимости лизинговых услуг

Не требуется удерживать агентский налог на прибыль в случае, если международными соглашениями предусмотрено, что доходы лизингодателя облагаются налогом только в его государстве. К примеру, когда лизингодатель из Беларуси (Казахстана, Киргизии, Армении) передал российскому лизингополучателю транспортные средства, контейнеры и относящееся к ним оборудование для эксплуатации в международных перевозках (ст. 8 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.96; ст. 8 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.99; ст. 8 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.95; ст. 8 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.96). Однако учтите, что если такие транспортные средства и контейнеры будут использоваться во внутрироссийских перевозках, то агентский налог на прибыль надо будет считать по общим правилам.

При определении агентского налога на прибыль доход от лизинговых операций рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости предмета лизинга лизингодателю (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). База по налогу на прибыль уменьшается на сумму агентского НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Сумму агентского налога на прибыль надо рассчитать в валюте платежа, удержать из доходов иностранного лизингодателя, а затем перечислить в бюджет в рублях не позднее рабочего дня, следующего за днем перечисления лизингового платежа (п. 2 ст. 287 НК РФ; Письмо ФНС от 05.07.2016 № СД-4-3/11999@).

Пересчитывать исчисленный в иностранной валюте налог на прибыль в рубли надо по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления этого налога в бюджет (а не на дату уплаты самих платежей по договору лизинга) (п. 5 ст. 45, п. 5 ст. 309, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ). Платить его надо в полных рублях, так же как и НДС.

Применительно к условиям нашего примера база по налогу на прибыль составляет 833,33 евро (1000 евро за вычетом агентского НДС). Сам налог на прибыль исчисляется по ставке 20% и составляет 166,67 евро (833,33 евро х 20%). Если он перечислен 22.04.2019 (просрочки в уплате нет, поскольку 20.04.2019 — суббота), то его надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на 22.04.2019 (71,9232 руб/евро). Рублевая сумма налога на прибыль составит 11 987,44 руб. К уплате в бюджет — 11 987 руб.

Получается, что 19.04.2019 российский лизингополучатель должен перечислить белорусскому лизингодателю плату за услугу лизинга в сумме 666,66 евро (1000 евро – 1000 евро х 20/120 (НДС) – 166,67 евро (налог на прибыль)).

* * *

Как видим, в рамках ЕАЭС предусмотрен довольно мудреный порядок обложения НДС по договорам выкупного лизинга. Периодическая подача деклараций (как и периодическое подтверждение экспортной ставки) может быть утомительна. ■

Лизингополучатель на УСН: как учесть рост платежей

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, применяющего УСН, рост лизинговых платежей (к примеру, из-за увеличения ставки НДС) в бухучете отражается так:

•первоначальная стоимость предмета лизинга, которая определялась как общая сумма всех расходов по договору лизинга, остается прежней;

•сумма увеличения текущих лизинговых платежей и/или соответствующего им НДС учитывается в текущих расходах. Также на текущие расходы списывается и сумма, на которую выросли платежи, идущие в счет выкупной цены и/или НДС по ней.

Для целей налогового учета у тех, кто применяет «доходно-расходную» УСН, текущие лизинговые платежи (не являющиеся авансовыми) и относящийся к ним НДС учитываются в качестве самостоятельных расходов после уплаты их лизингодателю (подп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, при увеличении текущего лизингового платежа просто увеличится сумма, относимая на расходы. Если же увеличивается выкупная стоимость предмета лизинга и/или относящийся к ней НДС и при этом договором предусмотрены ежемесячные платежи, идущие в счет ее погашения, то безопаснее эти суммы не списывать на затраты сразу после оплаты. Ведь, по мнению Минфина, саму выкупную стоимость и НДС по ней упрощенец-лизингополучатель может признать в расходах только после того, как получит право собственности на предмет лизинга (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88 (п. 3)). ■

Если ваш контрагент — самозанятый

Самозанятый может сдавать имущество в аренду своему работодателю

У нас есть работник, который сдает нашей организации свое имущество в аренду. Сейчас при выплате ему арендной платы мы удерживаем из нее НДФЛ. Может ли этот человек, оставаясь нашим работником, зарегистрироваться по доходам от этой аренды самозанятым и платить с них НПД?

Внимание

Для учета в налоговых расходах сумм, выплачиваемых самозанятому, вам необходим чек, который тот должен сформировать в специальном приложении «Мой налог» и выдать вам в электронном виде или на бумаге (п. 3 ч. 2 ст. 6, ч. 1, 3—6 ст. 14, ч. 8, 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

— Сразу скажем, что запрет на уплату НПД с дохода, полученного от нынешнего работодателя или организации (ИП), которая была работодателем самозанятого менее 2 лет назад, тут не действует. Он распространяется только на доходы по договорам на выполнение работ/оказание услуг (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ)). А аренда не является ни работой, ни услугой — это передача имущественных прав (ст. 606, пп. 1, 2 ст. 209 ГК РФ).

А ответ на ваш вопрос зависит от того, какое имущество вы арендуете у работника.

Арендуя авто у работника, который, кроме того, зарегистрирован в качестве самозанятого, вам не придется исполнять функции НДФЛ-агента

Ситуация 1. Ваша организация арендует у работника нежилую недвижимость, например гараж либо помещение под офис, склад или магазин.

Применять по доходам от такой аренды НПД ваш работник не вправе. И дело не в трудовых отношениях, а в том, что доходы от передачи имущественных прав на недвижимость, которая не относится к жилым помещениям, в принципе не являются объектом НПД (п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Поэтому независимо от наличия у работника регистрации в качестве самозанятого вы обязаны исчислять и удерживать НДФЛ с выплачиваемой ему арендной платы.

Учтите, что, по мнению налоговиков, апартаменты не соответствуют определению жилого помещения, данному в Жилищном кодексе (п. 2 ст. 15, ст. 16 ЖК РФ; Письмо Минфина от 11.09.2018 № 03-07-07/64777). А значит, они наверняка будут настаивать, что доход от их сдачи в аренду под НПД тоже не подпадает.

Ситуация 2. Ваша организация (ИП) арендует у своего работника:

•движимое имущество, например автомобиль или технику;

•жилье.

В этом случае работник может выступать как самозанятый и платить с доходов от аренды НПД. А значит, с арендной платы, выплачиваемой работнику начиная с даты регистрации его в качестве плательщика НПД, исчислять и удерживать НДФЛ вы не должны (ч. 3 ст. 7 Закона № 422-ФЗ).

Справка

Дату регистрации в качестве плательщика НПД работник может подтвердить специальной справкой по форме КНД 1122035, распечатанной из приложения «Мой налог» на сайте ФНС. Кроме того, ФНС запустила онлайн-сервис (сайт ФНС), позволяющий всем желающим узнать по ИНН физлица, является ли тот самозанятым, причем на любую выбранную дату.

Работников перевести на самозанятость нельзя, а подрядчиков — можно

ООО в Москве, на него уже несколько лет работает по договору подряда программист из Московской области. Можно ли с этим программистом расторгнуть действующий договор и заключить новый, но уже как с самозанятым, чтобы не начислять взносы в ПФР и не удерживать НДФЛ?

— Да, если программист согласится зарегистрироваться как самозанятый. Поскольку до сих пор вы с этим человеком работали по договору подряда и не являлись для него работодателем, то «правило двух лет» (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ) в вашем случае не применяется.

Имеющийся договор подряда можно не расторгать. Достаточно подписать к нему допсоглашение, в котором указать, что с такого-то числа исполнитель выступает как плательщик НПД и обязуется:

•выдавать вам чеки в установленный законом срок (ст. 14 Закона № 422-ФЗ);

•в случае утраты права на НПД/ухода с этого спецрежима сообщить вам об этом немедленно в тот же день. В частности, право на НПД пропадает, когда полученные во время применения этого спецрежима доходы за год превысят 2,4 млн руб. Если у программиста есть и другие заказчики, вы самостоятельно этот момент не отследите.

В ваших интересах предусмотреть в договоре, что исполнитель обязуется выплатить штрафы за нарушение названных обязательств. Размер штрафа — сумма ваших потерь от доначисления взносов, пеней и штрафов за их неуплату и неудержание НДФЛ.

Проверьте, чтобы ваш договор подряда не содержал признаков трудового, причем как в нынешней редакции, так и в новой. Если инспекция переквалифицирует в трудовые ваши отношения за последние 2 года до перехода на самозанятость и за все время после, это обернется для вас доначислением взносов и пеней, а также штрафами за неуплату взносов и неудержание НДФЛ.

Имейте в виду, что программист может и отказаться регистрироваться как самозанятый, ведь после этого:

•у него перестанет накапливаться пенсионный стаж;

•ему придется платить НПД и с доходов от других заказчиков;

•он должен будет самостоятельно и вовремя сообщать ИФНС о каждом получении дохода и платить налог.

Работы/услуги для бывшего работодателя: как отсчитать 2 года

Хотим заключить ГПД на выполнение работ с бывшим работником, который в начале 2019 г. зарегистрировался как самозанятый. Когда должен быть заключен договор, подписан акт приемки работ и когда они должны быть оплачены, чтобы вознаграждение за них подпадало под НПД, а не под НДФЛ? Дата увольнения (последний рабочий день) — 3 июля 2017 г.

— Для того чтобы в вашем случае вознаграждение за работы подпадало под НПД, нужно выплатить его 4 июля 2019 г. или позже (пп. 2, 3 ст. 6.1, п. 8 ст. 1 НК РФ). Даты заключения договора, начала выполнения работ и подписания акта их приемки значения не имеют, даже если будут приходиться на время до 4 июля 2019 г.

Дело в том, что самозанятому физлицу — не ИП не запрещено оказывать услуги и выполнять работы для организации, которая была его работодателем менее 2 лет назад. Вопрос лишь в том, каким налогом будет облагаться его вознаграждение — НДФЛ или НПД.

Ответ на него заложен в формулировке «правила двух лет»: не признаются объектом НПД доходы от оказания работ/выполнения услуг, если их заказчиком выступает лицо, бывшее работодателем менее 2 лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). И в целях НПД, и в целях НДФЛ доход считается полученным в день получения наличных или поступления денег на счет (ч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). На эту дату и возникает объект обложения соответствующим налогом (ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

Это подтверждает специалист ФНС.

Отсчет 2 лет при привлечении самозанятого — бывшего работника

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Самозанятый может заключить договор подряда или оказания услуг с бывшим работодателем и выполнить эти работы/оказать услуги до истечения 2 лет с даты увольнения. Ограничений для этого в нынешней трактовке Закона № 422-ФЗ нет.

Но налогообложение вознаграждения бывшего работника — самозанятого по такому договору зависит от того, сколько времени с даты увольнения прошло на момент выплаты ему денег за работы/услуги (неважно, авансом или постоплатой):

•если 2 года или больше, то этот доход самозанятого подпадает под НПД (ч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ) и ничего удерживать из выплачиваемой ему суммы заказчик не должен. Сведения о получении дохода от бывшего работодателя самозанятый передаст налоговым органам только после получения денег, а на этот момент 2 года уже пройдут;

•если меньше 2 лет, то при выплате вознаграждения заказчик должен исчислить и удержать НДФЛ, поскольку в этом случае доход самозанятого не подпадает под НПД (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Соответственно, чек в такой ситуации самозанятый выдавать не должен (ч. 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ) и заказчик может учесть его вознаграждение в налоговых расходах без чека.

НПД с процентов по займам, которые учредитель выдает своей организации

Один из учредителей иногда выдает нашей организации займы под проценты. Нам попалось Письмо Минфина (Письмо Минфина от 25.02.2019 № 03-11-11/12012) о том, что не запрещено применять НПД физлицам, которые получают доходы в виде процентов по договорам займа. Получается, учредитель может зарегистрироваться как самозанятый и платить НПД по ставке 6% с получаемых от своей организации процентов, а мы при их выплате не должны будем удерживать НДФЛ?

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

— Действительно, из названного вами Письма можно сделать вывод, что Минфин допускает уплату НПД с процентов по займам. Но мы советуем отнестись к этой позиции с осторожностью, поскольку ее не так-то просто обосновать.

Дело в том, что объект НПД — доход от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Очевидно, что предоставление займа не относится к реализации товаров и работ. Нельзя считать это и реализацией имущественных прав, поскольку деньги заемщик получает в собственность (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Остается реализация услуги.

Но вопрос о том, является ли в налоговых целях предоставление займа услугой, — спорный. Так, применительно к НДС Минфин считает, что является (Письмо Минфина от 29.11.2010 № 03-07-11/460), и с этим согласен ВС (Определение ВС от 29.06.2015 № 308-КГ15-6478), да и в самой гл. 21 НК есть формулировка «услуга по предоставлению займа» (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). А ВАС, который когда-то рассмотрел этот вопрос в рамках спора по налогу на прибыль, пришел к противоположному выводу (Постановление Президиума ВАС от 03.08.2004 № 3009/04). И в общее налоговое определение услуги заем не очень-то укладывается (п. 5 ст. 38 НК РФ). Как суды будут решать этот вопрос применительно к НПД, предсказать сложно.

Вместе с тем специалист ФНС считает возможным применение НПД с процентов по займам.

Возможность применения НПД в отношении процентов по займам

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если учредитель зарегистрируется как самозанятый, то на основании Письма Минфина от 25.02.2019 № 03-11-11/12012 он вправе будет платить НПД по ставке 6% с получаемых от своей организации процентов по выданным ей займам. При этом должны выполняться все установленные Законом № 422-ФЗ ограничения по применению физлицами НПД (ч. 2 ст. 4, ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

Замечу, что, конечно, ни в общей части НК РФ, ни в Законе № 422-ФЗ, ни в ГК РФ заем формально не рассматривается как услуга. Вероятно, разъяснение о том, как именно квалифицируется доход в виде процентов для целей НПД, будет дано в следующих письмах Минфина.

Но пока безопаснее исходить из того, что проценты по займу — это доход от реализации услуг. А под НПД не подпадают доходы от оказания услуг организации, у которой самозанятый работает сейчас или с которой у него были трудовые отношения менее 2 лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Таким образом, платить с процентов НПД ваш учредитель может, если не является вашим работником (в частности, директором) и не был им в течение последних 2 лет.

Справка

Отношения с самозанятыми оформляйте обычными гражданско-правовыми договорами соответствующего вида. Это могут быть договоры аренды, подряда, оказания услуг, посреднические (только если посредник — это ваша организация/ИП (п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ)), купли-продажи. Не забывайте, что некоторые виды деятельности самозанятым недоступны, в частности перепродажа товаров (они могут продавать только то, что сами изготовили), посредничество (кроме доставки товаров с приемом платежей за них), сдача в аренду нежилой недвижимости (ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).

Также имейте в виду, что если ваш учредитель зарегистрирован как ИП, то стать самозанятым он может при условии, что переведет на НПД всю свою предпринимательскую деятельность, поскольку совмещать НПД с другими налоговыми режимами нельзя (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).

Перейти на уплату НПД с процентов учредитель может только по новым займам, выданным с момента регистрации в качестве самозанятого, или же и по ранее выданным займам тоже?

— Не важно, когда был выдан заем — до регистрации учредителя как самозанятого или после. Важна дата получения им дохода в виде процентов: они облагаются НПД, если получены после регистрации в качества самозанятого и если на эту дату выполняется условие о том, что организация — не его работодатель в течение последних 2 лет.

НПД с процентов по займам, выданным до регистрации в качестве самозанятого

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— И НДФЛ, и НПД начисляются кассовым методом — на дату получения физлицом денег (ч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому не имеет значения, на каком налоговом режиме был выдан заем. Нужно ориентироваться на то, на каком режиме получен доход в виде процентов по этому займу.

Соответственно, если проценты по займу, выданному до регистрации физлица в качестве самозанятого, выплачены ему уже в период применения НПД, то такой доход подлежит налогообложению по НПД. В этом случае выплачивающая проценты организация не удерживает из суммы процентов НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Продажа собственной продукции бывшему работодателю: запрета нет

ООО занимается изготовлением украшений, изделий народного промысла, сувениров. Одна из мастеров уволилась в 2019 г. и теперь на дому занимается тем же самым, но только сама покупает материалы и сама продает свои изделия. Она зарегистрировалась как плательщик НПД. Вправе ли она продавать нам свои изделия и платить с полученных за них денег НПД, учитывая, что 2 года с даты увольнения еще не истекли?

— Да, вправе. Причем ООО может выступать как покупатель либо как комиссионер (брать у мастера изделия на реализацию). С мастером вы заключите договор купли-продажи или комиссии, а не подряда или оказания услуг. Поэтому наличие трудовых отношений с мастером в последние 2 года тут не играет роли (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). К тому же с выплат по таким договорам страховые взносы не начисляются и НДФЛ из них удерживать не нужно, даже если продавец/комитент и не является самозанятым (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 28.06.2013 № 03-04-06/24647).

Риски появятся, если такими договорами будут прикрыты трудовые отношения. Заподозрить схему налоговики могут, в частности, если мастер станет изготавливать изделия из материалов ООО, будет обязан передать за месяц определенное количество изделий, близкое к тому, которое должен был изготавливать, когда был работником, и т. п. Тогда налоговики на выплаты мастеру начислят взносы, насчитают пени и оштрафуют за их неуплату, а также за неудержание НДФЛ и недостоверные сведения в отчетности.

В каком суде спорить с самозанятым

Некоторые из наших арендаторов закрыли ИП и зарегистрировались как самозанятые. В какой суд обращаться при взыскании задолженности с самозанятого (если она возникнет) — по-прежнему в арбитражный? Ведь как самозанятые они продолжают ту же предпринимательскую деятельность, просто без регистрации ИП (ч. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ), а значит, спор — экономический.

— По всем спорам с контрагентами-самозанятыми нужно обращаться в суд общей юрисдикции (ч. 1, 3 ст. 22 ГПК РФ). По общему правилу это суд по месту жительства самозанятого. Но если в договоре с ним указано место исполнения, то вы можете обратиться и в суд по месту исполнения. Если сторонам это неудобно, то в договоре можно указать суд, в котором должны разрешаться споры между ними (ст. 28, ч. 9 ст. 29, ст. 32 ГПК РФ).

Арбитражный суд не примет заявление по спору с самозанятым, не имеющим статуса ИП. Он рассматривает только дела с участием организаций и/или ИП, если иное не предусмотрено законом (ч. 2 ст. 27 АПК РФ). В Законе № 422-ФЗ, регулирующем деятельность самозанятых, никаких правил на этот счет нет. Изменений, сопутствующих появлению самозанятых, в АПК, ГПК и ГК не внесено. Поэтому для неналоговых целей они остаются обычными физлицами, хоть и ведущими предпринимательскую деятельность.

Проводить СОУТ в отношении самозанятых не нужно

Самозанятый выполняет работы на территории организации — техническое обслуживание и починку техники. Вызываем его при необходимости, а необходимость случается регулярно — раз или два в неделю он у нас работает. Нужно ли проводить спецоценку условий труда в отношении такого самозанятого?

— Нет, самозанятый — не работник, у него нет рабочего места, поэтому и оценивать нечего (статьи 15, 16, 21, 57 ТК РФ). С плательщиком НПД вы должны заключить договор подряда (статьи 702, 703 ГК РФ), который является не трудовым, а гражданско-правовым и не предусматривает в обязательном порядке ни предоставления подрядчику рабочего места, ни обеспечения его инвентарем, расходными материалами, необходимыми средствами индивидуальной защиты, ни проведения с ним инструктажа. А СОУТ предназначена для оценки воздействия условий труда только на работников организаций (пп. 1, 2 ст. 3 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

«Правило двух лет» действует и для сотрудниц в отпуске по уходу

Сотрудница нашей организации — в отпуске по уходу за ребенком. Выходить на работу, пока ребенку не исполнится 3 года, она не желает, но не против иногда выполнять отдельные заказы. Учитывая, что с момента ухода в отпуск прошло больше 2 лет, может ли она зарегистрироваться как самозанятая, чтобы с оплаты этих заказов мы не начисляли взносы и не удерживали НДФЛ?

— Зарегистрироваться как плательщик НПД эта сотрудница может. Но начислять взносы и удерживать НДФЛ с оплаты выполненных ею заказов вам все равно придется. Во время отпуска сотрудницы ваши с ней трудовые отношения продолжают действовать: за ней сохраняется место работы (должность) (ст. 256 ТК РФ). Поэтому, хотя она и не работает больше 2 лет, ее вознаграждение не подпадает под НПД (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). ■

Привлечение самозанятых скажется на размере ЕНВД/ПСН

Если организация (ИП) на ЕНВД использует труд самозанятых, то при расчете налога должна учитывать их в физическом показателе «количество работников». Ведь с ними нужно заключить договор подряда либо оказания услуг. А на ЕНВД в физическом показателе «количество работников» учитываются не только нанятые по трудовому договору, но и работающие по ГПД (ст. 346.27 НК РФ).

На ПСН средняя численность наемных работников ИП не должна превышать 15 человек за налоговый период. И при ПСН тоже учитываются нанятые по ГПД (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, в зависимости от количества наемных работников устанавливается размер потенциально возможного к получению дохода, исходя из которого рассчитывается сумма патента (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). ■

Новомодные устройства в офисе: поговорим об учете

* * *

Приобретая новомодные штучки в офис, озаботьтесь обоснованием их необходимости в деятельности компании (ИП). В противном случае не исключена возможность спора с налоговиками касательно учета их стоимости в налоговых расходах. И само собой, не забываем про необходимость документального подтверждения таких трат. ■

Бесплатная раздача образцов продукции: «прибыльные» нюансы

Условия признания рекламных расходов

Затраты на рекламу можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом рекламой считается информация, которая одновременно отвечает следующим условиям (п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ):

•распространена любым способом, в любой форме и любыми средствами;

•направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, на формирование и поддержание к нему интереса и на его продвижение на рынке;

•адресована неопределенному кругу лиц.

В свою очередь, под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны сделки по реализации объекта рекламирования (Письма ФАС от 20.06.2018 № АД/45557/18, от 05.04.2007 № АЦ/4624).

Таким «рекламным» критериям соответствуют затраты на изготовление образцов продукции, которые бесплатно раздаются, скажем, на специализированных выставках или во время проведения промоакций по дегустации в магазинах, на ярмарках или на улице. Ведь в этих случаях заранее неизвестны лица, которым раздадут тестовую продукцию. В то же время указанные мероприятия направлены на продвижение продукта и способствуют его реализации. Поэтому стоимость таких бесплатных образцов и затраты на их распространение можно учесть при налогообложении прибыли как расходы на рекламу в пределах 1% выручки от реализации (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485).

Если образцы продукции распространяются на выставках или ярмарках, то часть затрат, которая связана с оплатой услуг организатора выставки (вступительный взнос за участие, расходы на аренду стенда, коммуналку, услуги связи и т. д.), можно списать на рекламные расходы без ограничений, поскольку расходы на участие в выставках и ярмарках не нормируются.

Справка

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» при исчислении налога могут учитывать затраты на рекламу. Эти расходы они признают в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 264 НК РФ). Поэтому все сказанное касается и упрощенцев.

Как обосновать затраты на рекламу

Как известно, при расчете налога на прибыль можно учитывать только обоснованные и документально подтвержденные расходы, и рекламные — не исключение (Письмо Минфина от 17.08.2018 № 03-03-06/1/58569). Конкретного перечня документов, которые подтверждают затраты на рекламу, нет. У каждой компании он будет свой.

Если рекламные мероприятия проводятся регулярно, то целесообразно разработать рамочное положение о продвижении продукции и прописать в нем «типовой» порядок и цели проводимых акций, а также порядок их документального оформления. Кроме того, можно оформить такие бумаги:

•приказ руководителя о проведении рекламной акции, в котором нужно указать цель, план, сроки и место ее проведения, предварительную сумму расходов и перечень товаров, подлежащих передаче;

•отчет о проведении мероприятия с указанием фактических затрат;

•накладную или акт на отпуск, а также на списание продукции;

•документы, подтверждающие участие в выставке (договор, программу, акт, отчет, платежные документы).

Как учесть затраты при адресной раздаче образцов

Бывает, что продукция распространяется среди ограниченного круга лиц, например раздается клиентам, с которыми компания уже работает. Можно ли затраты на производство таких образцов признать в «прибыльных» целях в качестве рекламных или следует считать, что эта информация адресована определенному кругу лиц? Все зависит от ситуации.

Нередко компании размещают рекламу о своих товарах на транспорте. Расходы на такую рекламу можно учесть при исчислении «прибыльной» базы

Ситуация 1. Если компания распространяет информацию о продукции (в том числе путем раздачи ее образцов), которая, помимо целевой аудитории (например, клиентов компании), представляет интерес и доступна также для иных лиц, такая информация признается рекламой, так как направлена на неопределенный круг лиц (Письма ФАС от 20.06.2018 № АД/45557/18; Минфина от 28.09.2018 № 03-03-06/1/69813, от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7613). А значит, соответствующие затраты можно учесть при расчете налога на прибыль.

Примером такой рекламы будет бесплатная передача продукции дилерам для оформления демонстрационных витрин с образцами в торговых точках.

В то же время если компания передает образцы того товара, который уже был приобретен контрагентом, то признание затрат в налоговом учете будет спорно. Так, есть судебное решение, в котором судьи поддержали налоговый орган, посчитав неправомерным включение в «прибыльные» расходы затрат в отношении безвозмездно переданных контрагентам рекламных каталогов с образцами продукции (Постановление АС МО от 14.06.2017 № Ф05-7994/2017). Компания считала, что каталоги с образцами продукции (обоями) были представлены контрагентам с целью донесения информации о своем товаре конечным покупателям, поскольку обои могут быть приобретены конечными покупателями только у контрагентов. То есть рекламные каталоги были адресованы неопределенному кругу конечных потребителей.

Однако суд установил, что организация безвозмездно передавала контрагентам каталоги в рамках уже действующих договоров купли-продажи товара, а контрагенты распространяли только те каталоги, в которых содержались образцы продукции (обоев), ранее приобретенной у компании. То есть контрагенты распространяли каталоги с образцами исключительно с целью повышения собственных объемов продаж. На этом основании суд отказал компании в признании расходов.

Поэтому рекомендуем составить договор с дилерами так, чтобы было очевидно, что рекламные образцы товара нацелены на неопределенный круг лиц.

Ситуация 2. Если образцы переданы потенциальным покупателям (с целью последующего заключения договора поставки) и недоступны иным лицам, расходы на их изготовление не учитываются в качестве рекламных. По мнению Минфина, включить такие затраты в «прибыльные» расходы нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485). Например, это относится к стоимости продукции, безвозмездно переданной клиентам-заказчикам (то есть конкретным лицам):

•на выставке, проход на которую возможен только по заранее разосланным приглашениям;

•при адресной рассылке пробников;

•на закрытой дегустации, которая проходит в офисе.

В то же время если контрагенты в процессе дегустации знакомятся с новым продуктом, то такие «безвозмездные» затраты нельзя назвать необоснованными. Можно ли их учесть в «прибыльных» целях как иные прочие расходы? На этот вопрос отвечает специалист Минфина.

Учет затрат на производство продукции для дегустации

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Расходы на производство продукции для дегустации можно учесть, только если такие расходы относятся к рекламным. Как прочие обоснованные расходы эти затраты включить в налоговую базу нельзя, так как п. 16 ст. 270 НК РФ установлен прямой запрет учета расходов на безвозмездную передачу имущества.

Что касается квалификации таких расходов в качестве рекламных, следует также учитывать позицию ФАС России по этому вопросу, изложенную в Письме от 20.06.2018 № АД/45557/18. Согласно указанному Письму квалификация информации как рекламы либо иного рода информации зависит от совокупности направленности и содержания сути сведений, приведенных в такой информации.

По мнению специалистов ФАС России, если информация отвечает признакам рекламы и, имея некую целевую аудиторию (например, клиенты компании, зрители телеканала, прохожие определенной территории), формирует интерес у неопределенного круга лиц, соответственно, выходит за пределы своей целевой аудитории, такая информация является рекламой и подпадает под регулирование Федерального закона «О рекламе».

Например, если клиенты — представители розничных торговых сетей, то проведение дегустации среди них, скорее всего, положительно отразится на продажах товара, так как они, вероятно, будут продвигать этот товар уже среди своих клиентов, а значит, расходы можно признать рекламными. А если дегустация, допустим, проводится среди участников закрытого клуба и информацию они не имеют права выносить за пределы этого клуба, то, конечно, в таком случае расходы рекламными уже не будут.

То есть принципиальный фактор для признания расходов рекламными такой: информация, полученная клиентом, может быть им распространена дальше в тех или иных условиях и поспособствует формированию интереса к продукту у третьих лиц, а не только у участников дегустации.

Как видим, и тут во многом все зависит от ваших первичных документов и договора. Так, будет не лишним отметить в отчете о проведении дегустации ее возможное влияние на продажи.

* * *

Если образцы продукции вручаются в качестве подарка при покупке иных товаров, то порядок «прибыльного» учета стоимости пробников также зависит от того, какому кругу лиц они раздаются. Когда заранее список одаряемых неизвестен, раздача продукции покупателям — рекламная акция, адресованная неопределенному кругу лиц.

А если бесплатный бонусный товар передан контрагенту за выполнение условий договора, то такая сделка не будет безвозмездной, ведь, чтобы получить бонус, покупатель должен совершить встречные действия (например, купить товар в определенном объеме), что указывает на возмездный характер отношений. То есть расходы на бонусы можно учесть в «прибыльных» целях (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). ■

Только предприниматель без работников учтет взносы полностью

Предприниматель на «доходной» упрощенке, не привлекающий наемных работников, уменьшает налог на все суммы страховых взносов за себя, уплаченные с начала года, без учета 50-про­центного ограничения. То есть вплоть до нуля.

Период, за который взносы уплачены, не имеет значения. И если вы, скажем, уплатили взносы в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., за 2018 г. в апреле 2019 г., то эти взносы пойдут в уменьшение налога, исчисленного за полугодие 2019 г. Если фиксированные взносы за 2018 г. уплачены 09.01.2019, то их можно было учесть при расчете «упрощенного» налога за I квартал 2019 г. Уменьшить налог, рассчитанный по итогам 2018 г., на эти платежи нельзя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 04.03.2019 № 03-11-11/13909, от 27.01.2017 № 03-11-11/4232).

А что, если работники у бизнесмена в этом году были, но он уволил их в середине или даже в начале года, например в январе? Может ли он в таком случае уменьшить авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев и «упрощенный» налог, исчисленный по итогам года, на все суммы уплаченных за свое страхование взносов без ограничений? К сожалению, нет. Ведь налог при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала года.

То есть независимо от даты увольнения работников, пусть даже в январе, ИП может в текущем году уменьшать налог при УСН на взносы только с учетом ограничения 50%. Право принимать в зачет всю сумму взносов, уплаченных за себя, у него появится только с I квартала года, следующего за тем, в котором прекратили действие все ранее заключенные трудовые договоры и ГПД, предусматривавшие выполнение работ и оказание услуг физлицами. Если работники наняты в течение года, то пересчитывать ранее уплаченные авансовые платежи не требуется. Но авансы по ненаступившим срокам уплаты и налог за год рассчитывайте с учетом ограничения (Письма Минфина от 12.05.2014 № 03-11-11/22085, от 13.05.2013 № 03-11-11/158).

Покажем это на примерах.

Предпринимателям на вмененке, для которых правила уменьшения ЕНВД такие же, несколько проще. Ведь на ЕНВД налоговый период — квартал, а не год, как на УСН. И если ИП уволил работников в одном квартале, а взносы за себя уплатил в последующих, то за эти кварталы он может уменьшить ЕНВД на всю сумму уплаченных взносов, вплоть до нуля (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письма Минфина от 13.12.2013 № 03-11-11/54927, от 23.05.2013 № 03-11-11/18505).

* * *

Дополнительный взнос в ПФР в размере 1% от суммы доходов, превышающей 300 000 руб., предпринимателям нужно заплатить не позднее 01.07.2019. КБК для уплаты допвзноса на ОПС тот же, что и для фиксированного, — 182 1 02 02140 06 1110 160 (п. 2 ст. 432 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2018 № 03-15-05/94027). ■

Надо ли вмененщику повторно вставать на учет в ИФНС

Перейти с общего режима на вмененку компания может с любой удобной даты. То есть даже если вы, к примеру, начинаете новый бизнес в середине месяца, это не будет препятствием для перехода на ЕНВД с первого же дня его ведения. И лишь немного усложнит расчет «вмененного» налога за этот месяц (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Для перехода достаточно подать в ИФНС по месту ведения деятельности заявление по форме ЕНВД-1 (для предпринимателей — ЕНВД-2) в течение 5 рабочих дней со дня, с которого вы хотите платить ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Допустим, если хотите перейти на вмененку с 15.04.2019, заявление надо подать не позднее 22.04.2019.

А что, если компания в том же муниципальном образовании, где она уже переведена на вмененку, начинает вести новый вид деятельности, по которому тоже намеревается уплачивать ЕНВД? В таком случае бухгалтеры нередко ограничиваются тем, что просто включают в декларацию по ЕНВД еще один раздел 2 — с расчетом налога по новому бизнесу.

Однако учтите, что некоторые налоговики придерживаются весьма странного подхода. Они считают, что, поскольку переход на вмененку — дело добровольное, компания, чтобы стать плательщиком ЕНВД по новой деятельности, должна снова подать заявление ЕНВД-1. Иначе по этой деятельности нужно отчитываться по ОСН (или по упрощенке, если подавалось уведомление о переходе на УСН). Это, конечно, не так. Но лучше постараться минимизировать вероятность спора.

Компания вправе (хотя и не обязана) уведомить налоговиков о новом виде «вмененной» деятельности, новом адресе места ее ведения, а также об изменении сведений, сообщенных при постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, подав то же заявление по форме ЕНВД-1. Это следует из примечания 2 на странице 1 заявления. Есть подобное примечание и в заявлении для ИП. То есть заявление в этом случае направляется исключительно с информационной целью.

При этом организация на учет как плательщик ЕНВД повторно не ставится. Ведь НК не предусматривает многократную постановку на учет в одной и той же инспекции по одному и тому же основанию. Поэтому компанию нельзя оштрафовать, даже если заявление она направит позже 5 дней со дня начала ведения нового бизнеса.

Справка

Несвоевременная подача в ИФНС заявления о постановке на учет по основаниям, установленным НК, наказывается штрафом в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ) Это касается и постановки на учет вмененщика (Письмо ФНС от 29.03.2016 № СА-4-7/5366). Хотя раньше Минфин и ФНС высказывали мнение, что непредставление в установленный срок заявления о переходе на ЕНВД влечет необходимость отчитываться по общему режиму (или по УСН) (Письма Минфина от 22.09.2014 № 03-11-06/3/47310; ФНС от 29.12.2012 № ЕД-4-3/22651@).

Собственно говоря, сама декларация, в которой вы исчислите ЕНВД по новому бизнесу, будет являться заявлением о том, что компания хочет отчитываться по нему именно с применением этого спецрежима (п. 1 ст. 80 НК РФ). Но если налоговики все же потребуют представить форму ЕНВД-1, направьте пояснения. А ЕНВД-1 лучше не подавать, чтобы потом не пришлось оспаривать штраф.

Пояснения могут выглядеть так.

На ваше требование № 629/08 от 25.04.2019 сообщаем, что с 01.04.2019 ООО «Мегаполис» ведет розничную торговлю сопутствующими товарами через торговое место площадью менее 5 кв. м по адресу ведения основной деятельности — оказание парикмахерских услуг (г. Тула, ул. Пушкинская, д. 6). В отношении деятельности по оказанию парикмахерских услуг ООО «Мегаполис» применяет ЕНВД (Уведомление о постановке на учет по форме № 1-3-Учет от 22.05.2018 № 13565). По деятельности в сфере розничной торговли компания также намерена уплачивать ЕНВД. В связи с этим начиная с I квартала 2019 г. в декларацию по ЕНВД включается еще один раздел 2, содержащий расчет налога в отношении торговой деятельности.

Обращаем ваше внимание на то, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность по постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по каждому виду деятельности (каждому объекту, через который он ведется), если налогоплательщик осуществляет их несколько на территории муниципального образования, подведомственного одному налоговому органу (см. Письмо ФНС от 18.12.2014 № ГД-4-3/26206). Исходя из этого, у компании отсутствует обязанность по представлению в ИФНС заявления по форме № ЕНВД-1.

Одновременно с направлением пояснений можно обжаловать действия инспекторов в региональном УФНС.

Отметим, что такие вопросы могут возникнуть у налоговиков и при открытии новой точки торговли или оказания услуг в том же муниципальном образовании, например второй парикмахерской. Логика здесь та же: увеличение физического показателя найдет отражение в декларации (напомним, по каждому месту ведения деятельности раздел 2 заполняется отдельно (п. 5.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД, утв. Приказом ФНС от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@)), а подавать новое заявление ЕНВД-1 нужды нет (см., например, Письма Минфина от 06.07.2018 № 03-11-11/47261, от 16.08.2012 № 03-11-06/3/60).

* * *

Не забудьте сообщить налоговикам об открытии обособленного подразделения, если новый бизнес вы начнете вести по адресу, отличному от адреса самой компании (подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ). Тот факт, что «обособка» будет располагаться в том же муниципальном образовании, что и сама организация, не освобождает вас от этой обязанности. За несообщение об открытии ОП компанию могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@ (п. 13 приложения)) А директора могут привлечь к административной ответственности: сумма штрафа составит 300—500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) ■

Сведения на сервисе Росстата расходятся с действительностью: как быть

Как известно, на интернет-портале Росстата размещен специальный сервис, с помощью которого организации могут узнать, какие формы статотчетности они обязаны сдавать. Однако этот сервис не всегда работает корректно. Бывает так, что информация, представленная на сайте, расходится с нормами действующего законодательства.

К примеру, встречаются ситуации, когда на сайте в перечне форм статистики может отсутствовать какая-то конкретная форма, которую на самом деле компания должна сдавать в свое территориальное отделение Росстата. В этом случае штрафа за ее непредставление можно не опасаться. Главное — сделать скриншот экрана с результатами поискового запроса. Он послужит оправдательным документом. Требования к скриншотам определил Росстат в своем Письме: на скриншотах должны быть видны дата и время получения информации с сайта, сведения о лице, которое ее вывело на экран и распечатало, наименование сайта (Письмо Росстата от 17.02.2017 № 04-04-4/29-СМИ (п. 5)).

Или бывает так, что сервис показывает неверную периодичность сдачи статотчетности. Например, он ошибочно выдает, что компания со средней численностью персонала менее 15 человек должна представлять форму № П-4 ежемесячно, тогда как в действительности — ежеквартально (п. 74.1 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772).

В таких случаях, когда у вас возникает хоть малейшее сомнение в корректности сведений, размещенных на сервисе, самое верное решение — найти приказ Росстата, которым утверждена та или иная статформа, и ориентироваться на сроки представления, указанные именно в этом приказе. ■

Сдавать отчетность через сайт ФНС можно еще год

В очередной раз отложен срок окончания пилотного проекта, в рамках которого налогоплательщикам предоставляется возможность сдавать электронную отчетность через специальный онлайн-сервис на сайте ФНС.

Представлять бухгалтерскую и налоговую отчетность, составленную в электронном виде, через сайт налоговой службы можно до 01.07.2020 (Приказ ФНС от 20.05.2019 № ММВ-7-6/256@). Ранее работу сервиса планировалось свернуть 01.07.2019.

Напомним, что при помощи этого сервиса компании и ИП могут отправлять в ИФНС налоговые декларации (кроме декларации по НДС), налоговые расчеты, а также бухгалтерскую отчетность.

Правда, для отправки отчетности необходимо иметь действующий ключ электронной подписи. ■

Отпуска с праздниками, повышением зарплат и другими перипетиями

Праздники региональные = федеральные

Сотрудник уходит в отпуск с 10 июня по 17 июня включительно. Официальные праздничные дни в нашей республике — 12 и 15 июня. За сколько дней считать сумму отпускных?

— Нерабочие праздничные дни, установленные в субъекте России, приходящиеся на период ежегодного основного или дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. Как и нерабочие праздничные дни, предусмотренные ТК РФ (ст. 120 ТК РФ; Письмо Роструда от 12.09.2013 № 697-6-1). Поэтому у вашего сотрудника в периоде с 10 по 17 июня будет 2 нерабочих праздничных дня и только 6 дней отпуска. За них вы и должны выплатить ему отпускные.

Кстати, при наличии в заявлении о предоставлении отпуска формулировки, как у вас, «с 10 по 17 июня включительно», праздничные дни отдых работника не удлинят и он должен будет выйти на работу 18 июня. А вот если в заявлении было бы указано, что отпуск «с 10 июня на 8 календарных дней», то сотруднику нужно было бы явиться на работу 20 июня.

Отпускные — за 3 календарных дня до отпуска

Сотрудник уходит в отпуск с 14 июня. Когда ему нужно выплатить отпускные с учетом того, что 12 июня — нерабочий праздничный день, а 8 и 9 июня — выходные?

— Отпускные нужно выплачивать не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска. При этом праздничный нерабочий день 12 июня учитывается в этом периоде. Поэтому нужно перечислить отпускные не позднее 10 июня.

Полный отпуск можно предоставить авансом

Сотрудник принят на работу 02.09.2017. Первый отпуск 28 календарных дней был в сентябре 2018 г. Других исключаемых периодов не было. Он хочет пойти в отпуск с 01.07.2019 на 28 дней, но ему положено 23 дня отпуска. Можно ли предоставить ему отпуск 28 дней и какой расчетный период брать?

— Можно. Отпуск или его часть допускается предоставлять авансом.

Расчетный период будет с 1 июля 2018 г. по 30 июня 2019 г. Из него исключите дни отгулянного отпуска. У вас получится, что для расчета среднего дневного заработка нужно будет учесть 324,25 календарного дня (29,3 дн. х 11 мес. + 29,3 дн. / 30 дн. х 2 дн.) (п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Невыплата отпускных — не длящееся нарушение

Человек находился в отпуске с 23 мая по 15 июня. Отпускные мы смогли ему перечислить только 20 июня. В 6-НДФЛ (в разделе 2) эти суммы отразили в июне. Что писать в платежном поручении — какой период ставить — перечисление НДФЛ за май или за июнь?

— Датой получения работником дохода в виде отпускных является дата их выплаты, то есть 20 июня (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому указываете перечисление НДФЛ за июнь.

Но имейте в виду, что у вас имеется нарушение трудового законодательства — несвоевременная выплата отпускных. Поэтому трудинспекция может оштрафовать компанию, если вынесет постановление о привлечении к административной ответственности не позднее 1 года со дня, следующего за днем, когда вы должны были выплатить отпускные (ст. 4.5 КоАП РФ; Постановление ВС от 03.03.2017 № 18-АД17-6). В вашем случае вы должны выплатить отпускные не позднее 19 мая 2019 г. (ст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157) Это воскресенье, всеобщий выходной день, установленный ТК РФ (ст. 111 ТК РФ). И если вы работаете, к примеру, по пятидневке, то выплату нужно провести не позднее 17 мая (пятница). Но трудинспекция будет вправе оштрафовать работодателя до 19 мая 2020 г. включительно, так как срок привлечения к ответственности за недлящееся нарушение начнет течь с 20 мая 2019 г.

Кстати, перечислите работнику компенсацию за каждый день задержки отпускных в размере не ниже 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченной в срок суммы (ст. 236 ТК РФ). Возможно, это поможет снизить размер штрафа. Безопаснее будет посчитать компенсацию с 18 мая по 19 июня 2019 г. включительно.

В отпускных учитываются все увеличения зарплаты сотрудника

Сотрудник уходит в отпуск в июле. За расчетный период, который отработан полностью (июль 2018 г. — июнь 2019 г.), зарплата повышалась трижды: дважды не по всем сотрудникам, последний раз по всей фирме в целом. Как рассчитывать отпускные с учетом таких повышений?

— Нужно рассчитать коэффициент повышения в связи с последним повышением, поскольку оно касалось всех сотрудников организации. Рассмотрим на примере. Допустим, зарплата сотрудника была 25 000 руб. С октября 2018 г. ему повысили ее до 28 000 руб., с февраля 2019 г. — до 32 000 руб. А с мая 2019 г. всем работникам компании повысили зарплату на 9%. У этого сотрудника она стала 35 000 руб.

Шаг 1. Посчитайте коэффициенты повышения. В нашем примере это (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922):

•1,4 (35 000 руб. / 25 000 руб. — за июль — сентябрь 2018 г.);

•1,25 (35 000 руб. / 28 000 руб. — за октябрь 2018 г. — январь 2019 г.);

•1,09 (35 000 руб. / 32 000 руб. — за февраль — апрель 2019 г.).

Шаг 2. Увеличьте на коэффициенты повышения суммы, выплаченные работнику в расчетном периоде с июля 2018 г. по апрель 2019 г. включительно:

•с июля по сентябрь 2018 г. — 105 000 руб. (25 000 руб. x 1,4 x 3 мес.);

•с октября 2018 г. по январь 2019 г. — 140 000 руб. (28 000 руб. х 1,25 х 4 мес.);

•с февраля по апрель 2019 г. — 104 640 руб. (32 000 руб. х 1,09 х 3 мес.).

Шаг 3. Посчитайте сумму зарплаты, начисленную за расчетный период с июля 2018 г. по июнь 2019 г., — 419 640 руб. (105 000 руб. + 140 000 руб. + 104 640 руб. + 35 000 руб. х 2 мес. (с мая по июнь 2019 г.)).

Шаг 4. Посчитайте отпускные в общем порядке, исходя из начисленных за расчетный период 419 640 руб.

Отпускные не всегда можно привязать к авансу

Сотрудник уходит в очередной отпуск с 25 июня по 8 июля 2019 г. Аванс в организации выплачивают 27-го числа. Можно перечислить аванс вместе с отпускными до отпуска или отпускные вместе с авансом в день выплаты аванса?

— Выдать отпускные в день аванса вместе с ним в вашем случае не получится. Потому что, напомним, отпускные должны быть перечислены сотруднику не позднее 21 июня (ст. 136 ТК РФ). Выплачивая их в день аванса 27 июня, вы нарушаете срок выплаты отпускных.

А вот перечислить аванс вместе с отпускными не позднее 21 июня можно. Нарушения не будет, так как часть зарплаты может быть выплачена раньше установленного срока, тем более что период, за который она платится, отработан.

Автоматически 5 рабочих дней отпуска не превращаются в 7 календарных

Как объяснить работнику, что если он пишет заявление на отпуск с понедельника по пятницу, то отпуск ему автоматом считается с понедельника по воскресенье?

— Это неправильная логика. При предоставлении работнику части отпуска в соответствии с его заявлением выходные дни автоматически в отпуск не включаются (Письмо Роструда от 17.07.2009 № 2143-6-1).

Если работник по согласованию с руководителем пишет заявление на 5 календарных дней отпуска, совпадающих с его пятидневной рабочей неделей, то ему должны предоставить именно 5 календарных дней отпуска. Такое количество дней указывается в приказе о предоставлении отпуска, и за них выплачиваются отпускные.

Причем неважно, были ли такие дни отпуска предусмотрены графиком отпусков заранее или сотрудник согласовал отпуск вне графика на 5 календарных дней. Например, по договоренности с руководителем он поделил отпуск на части (ст. 125 ТК РФ).

Кстати, руководитель вправе отказать работнику в предоставлении пятидневного отдыха. Тогда работник должен написать заявление на число согласованных дней, например на 7. А ваша задача при любом дроблении отпуска проследить, чтобы одна из частей отпуска в году получилась не менее 14 календарных дней.

По согласованию с руководством отпуск можно перенести

У меня есть заявление работника о предоставлении ему отпуска, на основании которого за несколько дней до отпуска издан приказ. Сегодня сотрудник пришел и сказал, что не может пойти в отпуск с указанной им в заявлении даты. Руководитель не против отменить отпуск. Как это оформить?

— Законом такая процедура не регулируется. Рекомендуем поступить так.

Шаг 1. Попросите работника написать заявление о том, что он не может пойти в отпуск с намеченной даты. Это важный документ, так как должно быть ясно, что отпуск отменяется не по инициативе работодателя.

Если работник знает, когда он хочет взять отпуск вместо отмененного, пусть укажет в заявлении, на какой период он готов перенести отпуск.

Шаг 2. Издайте в произвольной форме приказ об отмене приказа о предоставлении отпуска и ознакомьте с «отменительным» приказом работника под роспись.

Шаг 3. Запишите в графах 8—10 графика отпусков, что на основании заявления работника отпуск перенесен, укажите предполагаемые даты переноса, если они известны, или отметьте, что новый период отпуска будет согласован позднее. ■

Переход на шестидневную рабочую неделю

Алгоритм действий

Шаг 1. Вносим изменения в правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР). Ведь именно там, по идее, прописывается конкретная продолжительность рабочей недели (ст. 100 ТК РФ). Если она общая для всех работников, положение о ней не нужно дублировать в трудовых договорах, достаточно сделать отсылку к ПВТР. В трудовом договоре продолжительность недели указывается, только если у сотрудника она отличается от той, что в правилах (ст. 57 ТК РФ). Например, у нескольких человек в компании, которые работают на условиях неполной рабочей недели.

Чтобы поправить ПВТР, достаточно издать приказ о внесении изменений в правила или об утверждении правил в новой редакции и ознакомить всех работников под роспись с этим приказом (ст. 8 ТК РФ).

Справка

Продолжительность рабочей недели может быть следующей (ст. 100 ТК РФ):

•пятидневная с двумя выходными днями, один из которых обязательно должен приходиться на воскресенье (ст. 111 ТК РФ);

•шестидневная с одним выходным — в воскресенье;

•рабочая неделя с выходными по скользящему графику;

•неполная рабочая неделя. Например, 3 дня в неделю вместо 5.

Если продолжительность рабочей недели закреплена в коллективном договоре (ст. 100 ТК РФ), тогда все немного сложнее. Для его изменения придется:

•формировать комиссию из представителей работников и работодателя;

•проводить переговоры, в ходе которых нужно будет согласовывать новую редакцию договора;

•уведомлять об изменении региональный орган по труду (статьи 36, 44, 50 ТК РФ).

Конечно, если иной порядок не установлен самим коллективным договором.

Шаг 2. Письменно уведомляем работников (ст. 74 ТК РФ) об изменении режима рабочего времени и о причинах изменения. Такое уведомление лучше составить в двух экземплярах: один передадите работнику, другой — с его подписью об ознакомлении и датой — оставите у себя.

Сформулировать содержательную часть уведомления можно так.

В соответствии со ст. 74 ТК РФ уведомляем Вас, что на основании приказа генерального директора ООО «Метеор» от 25.03.2019 № 14 в связи с разработкой новых видов выпускаемой продукцииРаботодатель вправе изменить условия трудового договора по своей инициативе, только если это вызвано изменениями организационных или технологических условий труда (ст. 74 ТК РФ). И эти изменения должны быть конкретизированы в уведомлении.
Вот примерный перечень причин, позволяющих работодателю принять соответствующее решение об изменении условий трудового договора (п. 21 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):
•внедрение новой техники и/или технологии производства;
•совершенствование рабочих мест после их аттестации;
•структурная реорганизация производства;
•изменения в организационной структуре предприятия с перераспределением нагрузки на подразделения или на конкретные должности и, как следствие, изменение системы оплаты труда.
Но в случае спора с работником суд в каждом конкретном деле будет решать, что относится к изменениям организационных или технологических условий труда, а что — нет. Так, Мосгорсуд не согласился с тем, что водителей автобусов можно перевести на шестидневку только потому, что наступил период отпусков (Апелляционное определение Мосгорсуда от 14.09.2018 № 33-38726/2018) с 03 июня 2019 г. изменяются следующие условия заключенного с Вами трудового договора.

4.1. Работнику устанавливается шестидневная 40-ча­совая рабочая неделя с одним выходным днем (воскресеньем).

4.2. Продолжительность ежедневной работы: с понедельника по пятницу — 7 часов, в субботу — 5 часов.

4.3. Рабочее время: с понедельника по пятницу — с 09.00 до 16.30, в субботу — с 9.00 до 14.30.

4.4. Время перерыва для отдыха и питания — с 12.30 до 13.00.

Другие условия трудового договора не изменяются.

Если Вы не согласны работать в новых условиях, Вам может быть предложена другая имеющаяся в ООО «Метеор» работа (при ее наличии), соответствующая Вашей квалификации, либо нижестоящая должность или нижеоплачиваемая работа.

При отсутствии указанной работы, а также в случае Вашего отказа от предложенной работы трудовой договор с Вами будет прекращен на основании п. 7 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ.

О принятом Вами решении по поводу продолжения работы в новых условиях просьба сообщить в отдел кадров до 24 мая 2019 г. включительно.

Вручить работникам уведомления нужно не менее чем за 2 месяца до введения изменений (ст. 74 ТК РФ). Это минимальный срок. Максимальный срок предупреждения не установлен.

Если кто-то из работников будет отказываться от получения уведомления, составьте акт об этом в присутствии как минимум двух работников.

Шаг 3. Оформляем отношения с работниками. На этом этапе все будет зависеть от решения работников. С теми, кто согласен на изменение продолжительности рабочей недели, подписывайте дополнительные соглашения к трудовым договорам, где будет сформулировано измененное условие. Кстати, это можно делать и не дожидаясь, пока истекут 2 месяца, отведенные на уведомление. В допсоглашении целесообразно указать конкретную дату, с которой начнет действовать шестидневка.

А тем, кто не согласен работать в новом режиме, нужно письменно предложить перевод на другую работу, если она у вас есть.

Если люди отказываются переводиться либо у вас нет другой работы, по истечении 2 месяцев с момента вручения уведомления увольняйте их с формулировкой «в связи с отказом от продолжения работы из-за изменения определенных сторонами условий трудового договора» (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Только не забудьте при увольнении выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ).

Что надо знать о шестидневном режиме работы

Правило 1. От того, что работники станут работать не 5 дней в неделю, а 6, «недельное» количество рабочих часов у них не должно измениться. Напомним, что нормальная продолжительность работы в неделю — не более 40 часов (ст. 91 ТК РФ).

Правило 2. Рабочий день в субботу не должен превышать 5 часов (без учета перерыва на обед). А перед нерабочими праздниками рабочий день при шестидневке сокращается на 1 час, как и при пятидневке (статьи 95, 108 ТК РФ).

Правило 3. С момента окончания рабочего дня в субботу и до начала работы в понедельник должно пройти не менее 42 часов. Это минимум для еженедельного отдыха работников, короче он быть не может (ст. 110 ТК РФ).

Кстати, все перечисленные правила мы учли при составлении уведомления, приведенного выше.

* * *

Описанную процедуру — уведомление работников, заключение допсоглашения с теми, кто согласен, и перевод на другую работу либо увольнение тех, кто не согласен, — нужно соблюдать не только при переходе на шестидневку, но и при любом изменении условий трудового договора по инициативе работодателя. ■

Тест: проверяем «декретные» знания

Пройти тест в режиме онлайн ■

Увольнения со «странностями»

Увольнять датой более ранней, чем дата получения заявления работника, нельзя

Нам 15 мая по почте пришло заявление от работника на увольнение по собственному желанию с 30.04.2019. Этот сотрудник после праздников на работу так и не вышел. Можно ли уволить его задним числом?

— Лучше ничего не делать задним числом. Если сделать приказ об увольнении после получения письма с заявлением, а датировать его 30.04.2019, то и трудовая книжка, и расчет не будут предоставлены работнику в день увольнения (статьи 84.1, 140 ТК РФ). А это нарушение трудового законодательства. Сам же работник может пожаловаться на вас в трудинспекцию, что его своевременно не рассчитали. И для работодателя это может обернуться штрафом и необходимостью компенсировать сотруднику несвоевременную выплату денег.

Безопаснее действовать по законодательно установленному порядку увольнения.

Шаг 1. В день, когда пришло письмо с заявлением от сотрудника, зафиксируйте дату его получения. Например, составьте акт о получении письма или зарегистрируйте его в журнале входящей корреспонденции. Сохраните конверт со штемпелем.

Шаг 2. Составьте акт о неявке сотрудника на работу. Заактируйте весь период отсутствия и не забудьте о подписях свидетелей, которые могут подтвердить, что человек не выходил на работу. Такие акты пригодятся, если сотрудник передумает увольняться, а вы захотите с ним расстаться, — у вас будет основание уволить его за прогулы (подп. «а» п. 6 ст. 81 ТК РФ).

Шаг 3. Направьте работнику письменное уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой. В табеле учета проставьте код «НВ» («28») или «НН» («30») за время его отсутствия на работе.

Шаг 4. Издайте приказ об увольнении датой, которая наступит по истечении 14 календарных дней со дня, следующего за днем получения письма с заявлением (ст. 80 ТК РФ).

Поскольку в мае 2019 г. человек еще работал у вас и деньги ему были выплачены в этот период, сведения о нем войдут в СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и в расчет по страховым взносам.

Пропажу трудовой книжки важно зафиксировать

У нас увольняют заместителя главного бухгалтера. В обеденный перерыв кадровик увидел, как замглавбуха выходила из пустого кабинета отдела кадров с трудовой книжкой. Когда проверили, оказалось, что эта работница забрала свою книжку. Больше она не появлялась. Можно ли ее уволить?

— Отсутствие трудовой книжки не влияет на возможность увольнения работницы. Только обязательно проведите внутреннее расследование:

•издайте приказ о создании комиссии по расследованию;

•составьте акт о пропаже трудовой книжки из сейфового шкафа;

•возьмите с кадровика письменные свидетельские показания. Пусть подробно изложит все, что он видел в связи с пропажей трудовой книжки из отдела кадров;

•опросите иных работников на предмет происшествия;

•заказным письмом направьте сотруднице, тайно забравшей свою трудовую книжку, требование вернуть ее в отдел кадров.

Эти документы пригодятся на случай, если бывшая работница захочет обвинить работодателя в том, что ей не выдали на руки трудовую книжку, и через суд попытаться получить компенсацию за задержку выдачи книжки (ст. 234 ТК РФ; Письмо Минтруда от 07.03.2019 № 14-2/ООГ-1577).

Подробнее о компенсации за задержку трудовой книжки читайте:

2019, № 10

В книге учета движения трудовых книжек сделайте запись в графе 12 о незаконном изъятии трудовой книжки самим ее владельцем с указанием даты происшествия.

Всю процедуру увольнения проводите, как обычно, — делайте расчет сумм, причитающихся при увольнении, перечисляйте их работнице. Только нужно будет:

•составлять ежедневно акты об отсутствии заместителя главбуха на работе, если ее исчезновение с трудовой книжкой произошло ранее дня, о котором с ней договаривались как о последнем дне работы. Дни отсутствия можно отмечать кодом «НН» или «30» и не оплачивать их. Такие акты можно будет использовать как основание для увольнения за прогул, если заместитель главбуха передумает увольняться и не приведет уважительной причины своего отсутствия на работе;

•в приказе об увольнении сделать запись: «С приказом работник не ознакомлен в связи с отсутствием на работе в последний день работы».

Компенсацию нужно сравнивать с трехкратным средним заработком

В компании грядет сокращение штата. Некоторые работники не против побыстрее уволиться по соглашению сторон с выплатой пяти окладов единовременно. Нужно ли удерживать зарплатные налоги с такой компенсации, прописанной в дополнительном соглашении к трудовому договору?

— Нужно удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы на часть такой компенсации, превышающую трехкратный средний месячный заработок увольняемого по соглашению сторон сотрудника (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; п. 9 Письма ФНС от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@; Определения ВС от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781, от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189). Поэтому действуйте так.

Шаг 1. Посчитайте размер трехкратного среднего заработка сотрудника (ст. 139 ТК РФ; пп. 4, 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письмо Минфина от 30.06.2014 № 03-04-06/31391):

•определите средний дневной заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник увольняется;

•подсчитайте количество рабочих дней в 3 месяцах начиная со дня, следующего за намеченным днем увольнения сотрудника;

•умножьте средний дневной заработок на количество рабочих дней в 3 месяцах.

Шаг 2. Сравните величины: пять окладов и три средних заработка (Письмо Минфина от 25.01.2019 № 03-04-05/4027):

•если три средних заработка больше пяти окладов, то зарплатные налоги не начисляются;

•если три средних заработка меньше, чем пять окладов, то с разницы нужно удержать НДФЛ и начислить на нее страховые взносы.

Кстати, имейте в виду такой момент. С налоговым органом могут возникнуть споры на предмет учета компенсаций в расходах по налогу на прибыль, если их суммы инспекторы посчитают явно не соответствующими обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника.

Поэтому нужно быть готовым обосновать экономическую оправданность расходов на выплаты работникам, которые увольняются по соглашению сторон (Определение ВС от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790; п. 14 Обзора судебной практики ВС № 4 (2016), утв. Президиумом ВС 20.12.2016; Письмо Минфина от 09.03.2017 № 03-04-06/13116). Например, вы назначали размер выплаты с учетом:

•возможного положительного экономического эффекта от быстрого увольнения работника, уменьшения численности сотрудников, изменения структуры персонала;

•характеристик трудовой деятельности работника, длительности его работы у вас, внесенного им трудового вклада.

Не обязательно проводить сокращение в день истечения срока уведомления

Мы уведомили работников о сокращении 1 марта. Увольнять их нужно было строго 30 апреля? А если увольнение переносится на более поздний срок, придется заново уведомлять и ждать 2 месяца?

Рассказываем руководителю

По истечении 2 месяцев со дня, следующего за днем получения уведомления об увольнении в связи с сокращением, работник вправе попросить об увольнении. Его нужно будет уволить по сокращению с выплатой в числе прочего выходного пособия в размере среднего месячного заработка (ст. 178 ТК РФ).

— Во-первых, если вы уведомили работников о сокращении, то есть они расписались в получении уведомления 1 марта, то увольнять их можно было не ранее 1 мая. Поскольку это праздничный нерабочий день, то можно было увольнять в первый рабочий день после праздников (ст. 14 ТК РФ; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 27.06.2017 № 11-8544/2017). В 2019 г. это 6 мая.

Во-вторых, ТК РФ не обязывает работодателя увольнять работника исключительно в день истечения двухмесячного срока предупреждения о сокращении численности или штата. Ведь ваша обязанность — предупредить о сокращении не менее чем за 2 месяца до предполагаемой даты увольнения (Письмо Минтруда от 10.04.2018 № 14-2/В-255; Апелляционные определения Нижегородского облсуда от 14.08.2018 № 33-9716/2018; Мосгорсуда от 16.01.2018 № 33-1235/2018).

Вместе с тем работникам нужно четко знать, когда закончатся их отношения с конкретным работодателем в связи с сокращением штата или численности. Например, для того чтобы планировать поиск другой работы. Поэтому советуем:

•указать первоначальную дату предстоящего увольнения в уведомлении. В вашем случае нужно было написать так: «Ваша должность подлежит сокращению с 1 мая. С учетом того, что это нерабочий праздничный день, трудовой договор будет расторгнут с 6 мая»;

•в случае изменения даты увольнения издать приказ о переносе этой даты и ознакомить с ним сотрудников под роспись. Имейте в виду, что работник вправе не согласиться работать до новой даты. Предположим, если он нашел работу и хочет перейти туда по окончании первоначально указанного в уведомлении срока.

Увольнение по собственному желанию во время болезни возможно

Руководство договорилось со всеми работниками, что они уволятся по собственному желанию, а на следующий день их всех примут обратно на условиях неполного рабочего времени. При этом есть сотрудник, который проработал у нас 3 недели, сломал ногу и вот уже 3 месяца сидит на больничном. Как увольнять этого работника и оплачивать ему листок нетрудоспособности, если он начинал болеть, когда действовал старый трудовой договор, 20 июня он будет уволен, а 21 июня будет принят в ту же организацию на новых условиях?

Нельзя уволить по инициативе работодателя сотрудника, находящегося на больничном. Но если работник сам изъявил желание уволиться в период болезни, преград этому нет

— Если сотрудник, находясь на больничном, согласен, как и остальные, написать заявление на увольнение по собственному желанию, то можете увольнять и его. По такому основанию расторгнуть трудовой договор можно и в период временной нетрудоспособности (ст. 80 ТК РФ). При этом помните, что вы должны выплатить сотруднику:

•в день увольнения — все деньги, полагающиеся при увольнении (зарплату за отработанное им время, компенсацию за неиспользованный отпуск);

•когда он принесет вам последний закрытый листок нетрудоспособности — пособие за весь период болезни в полном объеме с учетом его страхового стажа (ч. 2 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Информация ФСС «Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности...»). Считайте пособие в общем порядке исходя из заработка, предусмотренного трудовым договором, который действовал на момент начала болезни.

В случае отказа работника уволиться в период нетрудоспособности вы не вправе его уволить. Когда он выйдет на работу после закрытия больничных, вам нужно будет выплатить ему пособие по нетрудоспособности в полном объеме и договориться, например, о переводе на работу в режиме неполного рабочего времени. ■

Директор не виноват, если работник скрыл должность госслужбы

Постановление ВС от 23.10.2018 № 7-АД18-3

Уведомление о приеме на работу бывшего государственного/муниципального служащего направляется по последнему месту его службы в течение 10 календарных дней с даты подписания договора с работником (статьи 14, 64.1 ТК РФ; ч. 4 ст. 12 Закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ). Однако информировать госструктуры нужно совсем не о каждом факте приема экс-госслужащего на работу. «Антикоррупционные» обязанности возникают у новых работодателей только в том случае, если прежняя должность их нового работника названа в специальных списках. А также когда новый работник трудоустроился к ним в пределах 2 лет после увольнения с госслужбы.

Внимание

Если работодатель не сообщит о подписании трудового (гражданско-правового на сумму более 100 000 руб. в месяц) договора с экс-госслужащим по последнему месту его службы в случаях, когда это обязательно, прокуратура может оштрафовать компанию на 100 000—500 000 руб., директора — на 20 000—50 000 руб. (ст. 19.29 КоАП РФ)

В рассмотренном Верховным судом деле в трудовой книжке работника был отражен только факт прохождения службы в органах наркоконтроля с 2007 по 2016 г. О том, что новый работник ранее занимал должность старшего эксперта, входящую в специальный перечень ФСКН, в компании узнали лишь в результате проверки прокуратуры. Но это не помешало проверяющим оштрафовать директора на 20 000 руб.

ВС же разъяснил, что в происшедшем нет вины директора, а вина — это обязательное условие привлечения лица к административной ответственности (ст. 1.5 КоАП РФ). Ведь сам сотрудник при приеме на работу не сообщил необходимые сведения, а в анкете написал то же самое, что указано в трудовой книжке. В результате штраф отменили.

* * *

О выявлении бывших госслужащих среди принимаемых работников читайте:

2017, № 3

Отметим, что ВС не первый раз обращает внимание на то, что обязанность информировать работодателей о своем прошлом лежит на самих экс-госслужащих (п. 12 Постановления Пленума ВС от 28.11.2017 № 46). А компании (ИП) не только не должны требовать от лиц, поступающих на работу, какие-либо иные документы, кроме предусмотренных ТК, — они просто не имеют права это делать (ст. 65 ТК РФ; п. 7 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 30.11.2016).

Однако, как это ни печально, работодателей в подобных ситуациях иногда продолжают штрафовать, а суды это поддерживают. Так, в указанном споре прокуратуру поддержали целых три судебных инстанции! Поэтому по возможности все же старайтесь узнать у потенциальных работников сведения об их работе в государственных или муниципальных органах и занимаемых там должностях и направляйте уведомления при необходимости.

К примеру, в другом деле у бывшего госслужащего даже не было трудовой книжки — ему завели ее на новом месте работы. Однако поскольку в анкете, заполненной при приеме на работу, он сообщал о должности, которую ранее занимал в Минобороны, штраф в размере 100 000 руб., наложенный на компанию, признали законным (Постановление ВС от 02.11.2018 № 4-АД18-15). ■

Готовимся к очередному этапу перехода на ККТ

Рассмотренные в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Кому пора приобретать кассу

С 1 июля 2019 г. онлайн-ККТ должны использовать (пп. 7.1, 8, 11.1 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ; Письмо Минфина от 18.07.2018 № 03-01-15/50059):

•организации или ИП, которые выполняют работы или оказывают услуги населению;

•применяющие ЕНВД организации или ИП — в отношении «вмененных» видов деятельности;

•ИП на патенте по видам деятельности, не попавшим под «кассовую» льготу. Эта льгота предусмотрена п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ;

•ИП без наемных работников на ЕНВД или ПСН в сфере розничной торговли и общепита;

•ИП без наемных работников на ОСН или УСН по услугам общепита;

•ИП без наемных работников, которые ведут торговлю через торговые автоматы.

То есть указанные продавцы должны будут при расчетах вместо бумажных БСО или других документов об оплате выдавать покупателям-физлицам кассовый чек.

В то же время чиновники предлагают предоставить возможность ИП без наемных работников, которые ведут деятельность в сфере работ и услуг или реализуют товары собственного производства, обходиться без касс до июля 2021 г. (Письмо Минфина от 11.04.2019 № 03-01-15/25900) Соответствующий законопроект № 682709-7 недавно принят Госдумой в первом чтении.

Справка

ККТ могут вообще не применять продавцы, которые:

•или занимаются льготным видом деятельности из специального перечня, например торговцы в розлив безалкогольными напитками, молоком и питьевой водой (пп. 2—2.2, 5, 6 ст. 2 Закона № 54-ФЗ);

•или работают в отдаленной или труднодоступной местности из регионального перечня (п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Кроме того, с 1 июля 2019 г. возникает обязанность применять ККТ при следующих расчетах (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ); пп. 2, 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ (далее — Закон № 192-ФЗ)):

•при получении оплаты от физических лиц (не ИП) в безналичном порядке, если покупатель платил наличными через кассу банка. То есть с этой даты чек нужен при любых безналичных расчетах с физлицами;

•при удержании денег из зарплаты сотрудников в погашение задолженности перед организацией (или ИП) за приобретенные товары (работы, услуги) (Письма Минфина от 25.01.2019 № 03-01-15/4355; ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707);

•при выдаче займов для оплаты товаров, работ, услуг (чек выдает только заимодавец (Письмо Минфина от 04.12.2018 № 03-01-15/87766)). Кстати, налоговики под выдачей займа подразумевают отсрочку или рассрочку оплаты. По мнению ФНС, к предоставлению таких займов применимы положения ГК РФ о коммерческом и товарном кредитах (Письмо ФНС от 25.10.2018 № ЕД-3-20/7645@). То есть чек необходимо будет пробить при передаче товара (выполнении работ, оказании услуг), даже если оплата за него поступит позже;

•при зачете предоплаты, то есть при передаче товаров (выполнении работ или оказании услуг), за которые ранее получен денежный аванс, причем неважно — наличными или по безналу. К примеру, при продаже товара физлицу продавец должен будет пробивать два чека: один при получении денег, второй — при отгрузке товара;

•при возврате предоплаты покупателю;

•при передаче или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги. К примеру, встречным предоставлением будет считаться взаимозачет, мена, отступное или оплата третьим лицом;

•при приеме платы (как наличными, так и в безналичной форме) за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капремонт (Письмо Минфина от 19.04.2019 № 03-01-15/28206);

•при продаже проездных билетов в общественном транспорте.

Внимание

Обязанность применять ККТ при неденежных расчетах вызывает обеспокоенность у организаций и ИП, которые не работают с физлицами. Ведь «кассовое» освобождение для них действует только в отношении безналичных расчетов, к которым, например, зачет аванса не относится. Так вот, Минфин считает, что при зачете аванса, ранее полученного от организации или ИП по безналу и без предъявления ЭСП, кассу применять не надо (Письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-01-15/32095). А разъяснения специалистов ФНС в отношении отсрочки платежа, взаимозачетов и отступных читайте в , 2019, № 15.

Нюансы кассового чека с 1 июля 2019 г.

С 1 июля 2019 г. изменится реквизитный состав кассового чека, который выдается при расчетах наличными или с помощью карты между организациями и/или ИП. Так, помимо прочих обязательных реквизитов, в чеке придется указывать (п. 6.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2019); п. 2 ст. 4 Закона № 192-ФЗ):

•наименование покупателя (клиента), его ИНН;

•сведения о стране происхождения товара (если применимо);

•сумму акциза (если применимо);

•регистрационный номер таможенной декларации (если применимо).

«Три дня на оленях, два дня на собаках»... Так вот, организациям и ИП, работающим в труднодоступной местности, по-прежнему можно не применять ККТ

Правда, когда за покупку рассчитывается подотчетное лицо покупателя, эти дополнительные реквизиты нужно печатать, если продавец точно знает, что перед ним представитель организации или ИП, например при предъявлении доверенности. В противном случае чек подотчетнику выдается как покупателю-физлицу (Письмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 2)).

Наименование клиента и его ИНН (или паспортные данные, если нет ИНН) также должны быть в чеке (п. 6.2 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2019); п. 2 ст. 4 Закона № 192-ФЗ):

•при выплате выигрыша в азартной игре или лотерею;

•при получении страховой премии или при страховой выплате.

Заметим также, что с 1 июля 2019 г. указание в кассовом чеке «старой» формы расчета «ЭЛЕКТРОННЫМИ» при поступлении денег на расчетный счет пользователя будет считаться нарушением (Письмо ФНС от 20.12.2018 № ЕД-4-20/24850@). Вместо прежнего наименования необходимо печатать «БЕЗНАЛИЧНЫМИ».

* * *

При продаже товаров, которые подлежат обязательной маркировке, кассовый чек должен содержать дополнительный обязательный реквизит — код товара (тег 1162) (п. 5 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ; Постановление Правительства от 21.02.2019 № 174). К примеру, с 1 июля 2019 г. производители и импортеры будут обязаны маркировать сигареты и папиросы, а также обувь (Распоряжение Правительства от 28.04.2018 № 792-р; п. 3 Постановления Правительства от 28.02.2019 № 224; Информация Роспотребнадзора от 08.05.2019). Чтобы с июля закупать и продавать маркированные товары, розничным продавцам нужно зарегистрироваться в информационной системе мониторинга, подключить к кассе специальный сканер и обновить прошивку ККТ. ■

Сколько длится «налоговый» допрос

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Зачем нужны длительные допросы

Обычно тема о продолжительности допроса поднимается, когда допрашивается руководство компании (директор, главбух). Рядовых сотрудников допрашивают быстро. Иногда компании даже высказывают недовольство тем, что налоговики допросили не всех сотрудников или допросили с излишней поспешностью. Но ведь такие допросы налоговики проводят с определенной целью. Например, если надо подтвердить, что дробление бизнеса вызвано исключительно целями налоговой оптимизации или получения незаконной налоговой выгоды за счет возмещения НДС и после формальной смены работодателя ни трудовые функции, ни место занятости сотрудника фактически не изменились. Или чтобы доказать выплату «теневой» зарплаты.

Внимание

Налоговики вправе допрашивать свидетелей при проведении камеральной проверки. Допросу может быть подвергнут и директор фирмы, несмотря на то что он — лицо заинтересованное (Письмо Минфина от 19.06.2015 № 03-02-07/1/35776; Постановление АС ВВО от 17.05.2018 № Ф01-1539/2018).

На такой допрос не нужно много времени. Вопросы всем работникам задаются одинаковые, соответственно, и ответы на них могут быть одинаковыми, а отдельные ошибки и неточности в показаниях свидетелей не делают протоколы недопустимым доказательством по делу (см., например, Постановление АС УО от 14.06.2018 № Ф09-2930/18; Решение АС Республики Хакасия от 30.11.2018 № А74-9705/2016 (Внимание! PDF-формат)). И даже когда во всех протоколах указано одно и то же время, это не препятствует использованию их в деле, если показания заверены подписями допрашиваемых. А вот исправления в показаниях, не заверенные подписями свидетелей, суд не учтет (Постановления 14 ААС от 16.01.2019 № А13-13943/2015, от 10.10.2016 № А13-7050/2013).

Иное дело, когда речь идет о допросе руководителя. Его допрашивают долго и с пристрастием, стараясь поймать на неточностях, противоречиях, незнании производственных процессов в организации, с тем, чтобы затем обвинить, к примеру, в «номинальности» или в связях с однодневками. И нередко показания руководства фирмы становятся основанием для значительных доначислений (Постановление АС МО от 15.05.2018 № Ф05-5492/18).

Совет

Если директор не помнит деталей какой-либо сделки, безопаснее так и ответить. Это лучше, чем на повторяющиеся вопросы инспектора давать противоречивые ответы (Постановление 14 ААС от 11.07.2017 № А13-12771/2016). Золотое правило поведения на допросе — лучше недоговорить, чем сказать лишнее. С другой стороны, полное незнание того, чем занимается компания, и попытка отговориться на допросе общими фразами тоже не вызовут доверия и убедит суд в том, что директор — номинальный (Постановление 7 ААС от 08.11.2018 № 07АП-4272/2018).

Ограничение по времени есть, но не в НК

Как долго может продолжаться допрос? В НК никаких ремарок на этот счет нет, там сказано лишь, что время начала и окончания действия должны быть зафиксированы в протоколе. Указание времени проведения допроса предусмотрено и формой протокола (подп. 3 п. 2 ст. 99 НК РФ; приложение № 13 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). А вот в уголовно-процессуальном праве нормы, регулирующие продолжительность допроса, есть. Согласно им (ст. 187 УПК РФ):

•допрос не может длиться непрерывно более 4 часов;

•продолжение допроса допускается после перерыва не менее чем на 1 час для отдыха и приема пищи, но общая продолжительность допроса в течение дня не должна превышать 8 часов;

•при наличии медицинских показаний продолжительность допроса устанавливается на основании заключения врача.

Но налоговики нередко пренебрегают этими правилами, поскольку прямой отсылки к ним в НК нет. В то же время инспекторы обязаны корректно и внимательно относиться к плательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, уважая их достоинство (п. 3 ст. 33 НК РФ). И при привлечении к ответственности использование доказательств, полученных с нарушением НК, не допускается (п. 4 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

Если допрос продолжался более 4 часов без перерыва и это зафиксировано в протоколе, компания вправе потребовать исключения из материалов налоговой проверки доказательств, полученных в ходе такого допроса.

Косвенно о том, что допрос в ИФНС не может длиться бесконечно, свидетельствуют и решения судов. Однако на практике редко удается доказать, что допрос продолжался больше положенного, и в судебных актах встречаются фразы типа: «утверждение налогоплательщика о том, что он был подвергнут допросу в течение более пяти часов, не соответствует обстоятельствам дела...» (Постановление АС ПО от 26.05.2016 № Ф06-8745/2016).

Внимание

За неправомерный отказ от дачи показаний или за дачу заведомо ложных показаний свидетеля могут оштрафовать на 3000 руб. (ст. 128 НК РФ)

К тому же инспектор может по оплошности указать неверное время проведения допроса. Скажем, написать, что допрос начался в 11:00, а закончился в 10:30. Или из указанного интервала будет следовать, что допрос продолжался почти сутки! Но суд, скорее всего, посчитает это технической ошибкой, не влекущей недействительность протокола допроса (Постановления 20 ААС от 06.02.2018 № 20АП-8452/2017; 11 ААС от 17.08.2018 № 11АП-10505/2018). Не смутит судей и проведение допроса во внерабочее время — ведь у налоговиков рабочий день ненормированный. Допросы запрещено проводить только ночью — с 22.00 до 6.00 (Постановления 9 ААС от 07.02.2019 № 09АП-62072/2018; 11 ААС от 16.11.2016 № 11АП-13991/2016).

Если поля, предназначенные для указания времени проведения допроса, и вовсе остались незаполненными, на это стоит указать в возражениях по акту проверки и при обжаловании итогового решения в УФНС. Однако сильно рассчитывать на то, что только по этой причине вышестоящий налоговый орган или суд исключит протокол из доказательственной базы по делу, не стоит (Решения АC Самарской области от 14.02.2019 № А55-17429/2018 (Внимание! PDF-формат); АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.09.2017 № А56-108/2017 (Внимание! PDF-формат)). Но если, помимо этого, в протоколе не указано, кто проводил допрос, нет сведений о месте допроса, отсутствуют подпись допрашивавшего и отметка о предупреждении свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, суд может не принять такой протокол во внимание (Постановление 19 ААС от 06.02.2017 № 19АП-5558/2016; Решения АС г. Москвы от 04.08.2016 № А40-189785/15-20-1587 (Внимание! PDF-формат); АС Рязанской области от 14.06.2016 № А54-6076/2015 (Внимание! PDF-формат)).

Совет

В ходе допроса вы можете заявить налоговикам о необходимости сделать перерыв или попросить перенести допрос на другой день, например, по причине плохого самочувствия. Вы вправе потребовать отразить свои заявления по этому поводу в протоколе либо изложить их в качестве замечаний. Например, в такой форме: «Мою просьбу прервать допрос на 1 час старший госналогинспектор А.А. Иванов проигнорировал, продолжив задавать мне вопросы». Если временной интервал по протоколу не превысил 4 часа, но фактически допрос шел дольше, также отразите это в замечаниях.

* * *

С 03.09.2018 инспекторы обязаны вручать свидетелю копию протокола допроса (п. 6 ст. 90 НК РФ). Раньше у них такой обязанности не было. Теперь у налоговиков не будет возможности исправить в протоколах формальные недочеты уже после допроса. Обратите внимание: копию протокола вручат именно свидетелю (например, работнику компании, директору фирмы-контрагента), а не самой компании. В то же время как раньше, так и сейчас компания может ознакомиться со всеми материалами проверки, включая протоколы допросов, если на них основана доказательная база по делу о налоговом правонарушении, до вынесения итогового решения (п. 3.1 ст. 100, п. 6.2 ст. 101 НК РФ). ■

Налог на теплицы: много шума из ничего

Информационный бум по поводу мифического налога докатился аж до Госдумы. В итоге оттуда был направлен депутатский запрос в ФНС и в Росреестр с просьбой проверить эти слухи и дать необходимые разъяснения. И они не заставили себя долго ждать (Письмо ФНС от 23.04.2019 № БС-4-21/7747@).

Итак, никакого налога на теплицы нет. А был и есть налог на имущество физлиц, которым в числе прочего облагаются хозяйственные строения или сооружения, расположенные на садовых и огородных участках (подп. 6 п. 1 ст. 401, подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ) (к примеру, бани, летние кухни, сараи (Письмо Минфина от 16.05.2017 № 03-05-04-01/29325)).

Но чтобы хозпостройка облагалась налогом, она, во-первых, должна иметь признаки недвижимости — когда объект прочно связан с землей и его перемещение без несоразмерного ущерба назначению невозможно (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Например, баня стоит на капитальном фундаменте. А во-вторых, постройка должна быть зарегистрирована в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) (ст. 400, п. 2 ст. 408 НК РФ).

При этом порядок регистрации недвижимости у нас заявительный (ст. 29 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ). То есть, как указала ФНС, «владелец хозпостройки сам определяет, нужно ему обращаться в органы Росреестра для ее регистрации в качестве недвижимости или нет». Если постройка, даже имеющая капитальный фундамент, не будет фигурировать в ЕГРН, налоговики не смогут начислить налог на постройку, поскольку до поры до времени просто не будут знать о ее существовании (п. 4 ст. 85 НК РФ).

Между тем некапитальные хозяйственные строения к недвижимости не относятся и в ЕГРН не регистрируются. Речь идет, в частности, о сборно-разборных теплицах, хозблоках, бытовках, навесах, беседках и т. п.

Напомним, что владельцы капитальных хозпостроек, зарегистрированных в ЕГРН, не должны платить налог на имущество физлиц, если площадь строения не превышает 50 кв. м (подп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ). Льгота применяется только для одной хозпостройки. Обязательное условие — она не должна использоваться для предпринимательства. При этом неважно, где в пределах страны расположена постройка (пп. 2—4 ст. 407 НК РФ).

Муниципалитеты вправе расширять условия применения этой льготы (например, распространить ее на неограниченное число хозпостроек в пределах муниципального образования) (п. 2 ст. 399 НК РФ). Поэтому лучше уточнять объем льготирования в конкретной местности.

Для получения льготы надо обратиться в любую ИФНС (п. 6 ст. 407 НК РФ) с соответствующим заявлением (утв. Приказом ФНС от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@).

* * *

На сегодняшний день не существует никакого предельного срока, в течение которого надо зарегистрировать права на недвижимость. Поэтому собственников капитальных строений, которые пользуются своим имуществом без регистрации и уходят таким образом от налогов, сейчас нельзя оштрафовать за несоблюдение порядка госрегистрации прав на недвижимость (п. 1 ст. 19.21 КоАП РФ; Обзор судебной практики ВС от 04.05.2005, 11.05.2005, 18.05.2005 (вопрос 17)).

Но, возможно, ситуация скоро изменится. В Госдуме уже рассматривается законопроект, предлагающий установить трехмесячный срок для представления в госорган документов, необходимых для регистрации объекта недвижимости (законопроект № 608038-7). ■

Отмена судебного приказа о взыскании налога

Как работает приказное производство

Налоги, а также пени за просрочку и штрафы за неуплату (несвоевременную уплату) налогов относятся к обязательным платежам (ст. 2 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). Поэтому взыскивать их с граждан разрешено в упрощенной форме — в порядке приказного производства (ч. 3.1 ст. 1 КАС РФ).

Это означает, что налоговикам достаточно обратиться к мировому судье по адресу вашей регистрации с заявлением о вынесении судебного приказа и приложить к нему документы, подтверждающие задолженность. Если судья сочтет, что требование налоговиков бесспорно, то в течение 5 дней вынесет судебный приказ о взыскании с вас налогового долга и госпошлины (ч. 1 ст. 123.1, ч. 1 ст. 123.5 КАС РФ). Затем в течение 3 дней копию судебного приказа отправят вам. Вы же, в свою очередь, вправе в 20-днев­ный срок подать возражение мировому судье (ч. 3 ст. 123.5 КАС РФ).

Если успеете это сделать, приказ будет отменен (ч. 1 ст. 123.7 КАС РФ). Это, увы, не избавит вас от налоговых долгов. Но в таком случае инспекция для взыскания недоимки вынуждена будет обратиться в суд в исковом порядке (ч. 2 ст. 123.7, ч. 1 ст. 286 КАС РФ). И тогда будет обычный судебный процесс с вызовом сторон на заседания, где вы сможете озвучить свою позицию, если не согласны с начислениями ИФНС, и представить имеющиеся у вас доказательства. Налоговый орган также должен будет аргументировать свои требования по взысканию недоимки.

Справка

К заявлению о вынесении судебного приказа налоговики должны также приложить документы, подтверждающие отправку вам копии такого заявления заказным письмом с уведомлением (ч. 3 ст. 123.3 КАС РФ). В противном случае судья вернет заявление налоговикам (Апелляционное определение Хабаровского крайсуда от 09.06.2017 № 33а-4325/2017). Таким образом, если вы регулярно проверяете почтовый ящик по месту своей регистрации, то будете в курсе обращения ИФНС в суд и не пропустите момент для отмены судебного приказа.

Как посчитать срок, в который можно подать возражение

При обжаловании судебного приказа важна скорость. Ведь у вас есть только 20 дней на подачу возражений

Смотрим дату отправки на почтовом штемпеле на конверте (либо на сопроводительном письме), отсчитываем 20 календарных дней, начиная со следующего дня (ч. 3 ст. 92 КАС РФ). Если последний день срока пришелся на выходной, то он переносится на следующий за выходным рабочий день (ст. 93 КАС РФ).

Например, копия судебного приказа была отправлена 11.03.2019. Начинаем считать 20 дней с 12.03.2019, 20-й приходится на 31.03.2019 (воскресенье). Следовательно, последний день срока, когда можно подать возражение, — 01.04.2019 (понедельник).

Причем если вы отправляете возражение по почте, то это можно сделать до 24 часов последнего дня срока (ст. 93 КАС РФ). Но лучше не тянуть. Получили копию приказа — пишите возражение и сразу везите мировому судье.

Кстати, если вы в курсе, что ИФНС обратилась за судебным приказом, то можно и не ждать его копию — сама по себе для подачи возражения она вам не нужна. Позвоните в судебный участок по месту своей регистрации и уточните, вынесен ли приказ. Если да, узнайте его номер и дату и можете сразу везти возражение мировому судье.

Внимание

Обычная корреспонденция при невозможности вручения хранится в почтовом отделении 30 календарных дней, а почтовые отправления с пометкой «Судебное» — только 7 календарных дней. Поэтому если вы не получите копию судебного приказа в этот срок, то она уедет обратно в суд. В 7-днев­ный срок не входят день поступления и возврата почтового отправления, а также нерабочие праздничные дни (п. 34 Правил, утв. Приказом Минкомсвязи от 31.07.2014 № 234).

Составляем возражение на судебный приказ

Составить возражение просто — для этого не нужно обращаться к юристам. Вот примерный образец (скачать бланк).

Мировому судье судебного участка № 251 Пресненского района г. Москвы
Петровой И.К.
Адрес: 126119, г. Москва, ул. Пресненский Вал, д. 15, корп. 2
Должник: Полякова Ирина Сергеевна
Адрес: 137084, г. Москва, ул. Конюшковская, д. 25, кв. 7
Взыскатель: Межрайонная ИФНС России № 23 по Московской области
Адрес: 144001, МО, г. Павловский Посад, ул. Кольцова, д. 21
Судебный приказ № 3а-7/19Адрес и номер судебного участка, фамилию мирового судьи, номер инспекции и другие данные для шапки вы найдете в тексте судебного приказа и сопроводительном письме. Также эти сведения можно найти в Интернете:
•данные об ИФНС — на сайте ФНС: Главная → Все сервисы → Обратная связь → Адрес и платежные реквизиты вашей инспекции;
•данные о судебном участке — на федеральном портале ГАС РФ «Правосудие» или на региональных порталах. Например, в Москве — на портале ЕИП мировых судей города Москвы: Главная → Модуль территориальной подсудности

Возражение относительно исполнения судебного приказа

11 марта 2019 г. мировым судьей судебного участка № 251 Пресненского района г. Москвы Петровой И.К. был вынесен судебный приказ № 3а-7/19 о взыскании с меня недоимки по налогу на имущество за 2014, 2016 гг. в размере 86 613,01 (восемьдесят шесть тысяч шестьсот тринадцать рублей 01 копейка) руб. и пени в размере 830,21 (восемьсот тридцать рублей 21 копейка) руб.

Я не согласна с вышеуказанным документом и с денежной суммой, подлежащей взысканию по нему, в связи с тем что взыскатель при расчете требуемой суммы налога на имущество неправильно определил инвентаризационную стоимость принадлежащего мне жилого дома.Причина, по которой вы хотите отменить судебный приказ, не имеет значения. В данном случае вы не обязаны ничего доказывать, поэтому причину можно не называть в принципе. Мировой судья и не будет изучать ваши аргументы, он отменит приказ просто по факту получения возражения в срок

На основании изложенного и руководствуясь ч. 3 ст. 123.5, ч. 1, 3 ст. 123.7 Кодекса административного судопроизводства РФ,Не путайте Кодекс административного судопроизводства с Кодексом об административных правонарушениях. В КоАП установлены административные штрафы, а КАС регулирует, в частности, взыскание обязательных платежей с граждан как в приказном, так и в исковом порядке (п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС РФ)

ПРОШУ:

1. Отменить судебный приказ № 3а-7/19 о взыскании с меня недоимки по налогу на имущество за 2014, 2016 гг. 86 613,01 (восемьдесят шесть тысяч шестьсот тринадцать рублей 01 копейка) руб. и пени в размере 830,21 (восемьсот тридцать рублей 21 копейка) руб.

2. Направить мне копию определения об отмене судебного приказа не позднее 3 дней после дня его вынесения.Если вы привезете возражение лично, то не исключено, что копию определения об отмене вам выдадут сразу

18 марта 2019 г.

И.С. Полякова

Что делать, если вы не уложились в 20 дней

Тут есть два варианта действий в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Вы не подавали возражения либо судья не признал причины пропуска уважительными. Тогда у вас остается возможность обжаловать судебный приказ в кассационном порядке, в течение 6 месяцев с даты вынесения приказа (ч. 3 ст. 123.8, ч. 2 ст. 318 КАС РФ).

Однако нужно понимать, что за время обжалования деньги с вас, скорее всего, уже будут списаны. Ведь судебный приказ имеет силу исполнительного документа (п. 2 ч. 1 ст. 12 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). И если возражения не поступят в 20-днев­ный срок, то мировой судья должен (ч. 1 ст. 123.8 КАС РФ):

•или выдать экземпляр приказа налоговикам для предъявления к исполнению;

•или по их просьбе переслать его приставам, в частности, в виде электронного документа.

Ситуация 2. Вы опоздали по уважительной причине. Например, вы не смогли вовремя получить копию судебного приказа вследствие (п. 51 Постановления Пленума ВС от 27.09.2016 № 36):

•плохой работы почты. Если вы зарегистрированы в Москве или в Московской области, настройте сервис «Госпочта» на портале госуслуг и получайте заказные письма из суда в электронном виде. К сожалению, в остальных регионах эта услуга пока недоступна;

•вашего отсутствия в месте жительства из-за болезни, командировки, отпуска, переезда в другое место жительства.

Вы вправе заявить и другие причины, подтвердив их документами. Если мировой судья сочтет их уважительными, он восстановит вам срок подачи возражения. Сразу скажем, что аргумент «я не живу по месту регистрации» принят не будет, это ваши проблемы (п. 1 ст. 165.1 ГК РФ; п. 63 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25; п. 39 Постановления Пленума ВС от 27.09.2016 № 36).

Итак, для восстановления пропущенного срока вам нужно вместе с возражением представить мировому судье письменное заявление (ч. 2 ст. 95 КАС РФ), составленное, например, так (скачать бланк).

Мировому судье судебного участка № 251 Пресненского района г. Москвы
Петровой И.К.
Адрес: 126119, г. Москва, ул. Пресненский Вал, д. 15, корп. 2
Должник: Полякова Ирина Сергеевна
Адрес: 137084, г. Москва, ул. Конюшковская, д. 25, кв. 7
Взыскатель: Межрайонная ИФНС России № 23 по Московской области
Адрес: 144001, МО, г. Павловский Посад, ул. Кольцова, д. 21
Судебный приказ № 3а-7/19

Заявление о восстановлении пропущенного срока на представление возражения относительно исполнения судебного приказа

11 марта 2019 г. мировым судьей судебного участка № 251 Пресненского района г. Москвы Петровой И.К. был вынесен судебный приказ № 3а-7/19 о взыскании с меня недоимки по налогу на имущество, копия которого в этот же день была направлена мне по почте.

Однако это письмо прибыло в место назначения лишь 4 апреля 2019 г., то есть по истечении 20-днев­ного срока после его направления, что подтверждается почтовым штемпелем на конверте.

Таким образом, я не смогла вовремя представить свои возражения по независящим от меня причинам — из-за плохой работы почты.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 95 и ч. 4 ст. 123.7 Кодекса административного судопроизводства РФ,

ПРОШУ:

восстановить пропущенный процессуальный срок для представления возражения относительно исполнения судебного приказа № 3а-7/19 от 11 марта 2019 г.

Приложение: конверт, в котором была доставлена копия судебного приказа.

5 апреля 2019 г.

И.С. Полякова

В какие сроки налоговики могут обратиться в суд

Напомним, что имущественные налоги (транспортный, земельный и налог на имущество физических лиц) должны быть уплачены не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным, на основании налогового уведомления, которое может быть выслано вам по почте или через личный кабинет на сайте ФНС (пп. 1, 3 ст. 363, пп. 1, 4 ст. 397, пп. 1, 2 ст. 408 НК РФ). Когда речь идет об НДФЛ, срок уплаты зависит от обстоятельств:

•не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, — если вы должны декларировать доход (п. 4 ст. 228 НК РФ);

•не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным, на основании налогового уведомления — если с ваших доходов не удержал НДФЛ налоговый агент (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Взыскание налогов с обычных граждан происходит так: при нарушении срока уплаты ИФНС выставляет требование об уплате налога, а по истечении срока, указанного в требовании, обращается в суд. В какие времен­ны´е рамки это происходит — покажем на схеме.

1 (п. 1 ст. 70 НК РФ); 2 (п. 4 ст. 69 НК РФ); 3 (п. 2 ст. 48 НК РФ)

Отметим, что нарушение срока выставления требования не делает его недействительным. Просто последующие сроки нужно считать так, как если бы ИФНС вручила требование в последний день, разрешенный для этого НК (Информационное письмо Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71). А вот если истек 6-ме­сячный срок для обращения в суд, то инспекция теряет возможность взыскать налоговый долг (Апелляционное определение Хабаровского крайсуда от 09.06.2017 № 33а-4325/2017). Если, конечно, суд не признает причины пропуска срока уважительными (ч. 2 ст. 286 КАС РФ).

* * *

О том, какие смягчающие обстоятельства помогут уменьшить налоговый штраф, читайте:

2018, № 13

Если вам нечего возразить налоговикам по сути, то отмена судебного приказа — это лишь способ потянуть время до момента погашения задолженности. Подумайте, есть ли в этом смысл? Ведь пока налог не уплачен, на недоимку начисляются пени. Правда, согласно недавним поправкам сумма пеней не должна быть больше суммы самой недоимки (п. 3 ст. 75 НК РФ). Но даже при этом ограничении сумма вашего долга может увеличиться вдвое.

Разумнее погасить долг, а в суд уже обращаться для того, чтобы снизить размер штрафа (если он наложен). Это возможно, если заявить о различных смягчающих обстоятельствах (ст. 112 НК РФ) — совершение нарушения впервые, длительная болезнь, потеря работы и т. д. ■

Имущественный НДФЛ-вычет: ответы на вопросы

Форму декларации в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Расходы на отделку дома учитываются и после регистрации права собственности

Я купил недостроенный дом в ипотеку, в собственность оформил его в 2016 г. Достраивал дом 3 года. Сейчас хочу подать декларации на вычет сразу за 2016—2018 гг. Законно ли это? Можно ли расходы на покупку стройматериалов за все годы указать в декларации за 2016 г. и только к ней приложить подтверждающие документы? А потом просто использовать остаток по вычету? Или в каждой декларации надо показывать расходы за отчетный год? Как тогда заполнять строку 120 листа Д1 (строку 080 приложения 7 к новой 3-НДФЛ)?

— Право на вычет по расходам на приобретение жилого дома появляется с момента госрегистрации права собственности. Расходы на достройку и отделку дома тоже включаются в состав имущественного вычета. И не важно, имели место эти расходы до или после госрегистрации. И если в одном периоде вы заявили вычет по расходам на покупку дома, а в следующем — вычет по расходам на его отделку, то «отделочный» вычет не будет считаться повторным (подп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 06.12.2018 № 03-04-07/88679; ФНС от 22.04.2016 № БС-4-11/7253).

Соответственно, сумма расходов на приобретение дома, указываемая в декларациях, в таком случае может изменяться. Главное, чтобы она не превышала максимальный размер вычета — 2 млн руб. А вот заявлять расходы на покупку стройматериалов, оплаченных в 2017—2018 гг., в декларации за 2016 г., конечно, некорректно. Ведь в 2016 г. эти расходы еще не были произведены, а значит, уменьшать базу за этот год они не могут.

Теперь о том, как заполнить декларации в вашей ситуации. Допустим, ваши расходы на покупку недостроенного дома — 1 250 000 руб. В 2016 г. вы зарегистрировали право собственности на дом. Пусть ваши расходы на его достройку и отделку составили:

•в 2016 г. — 140 000 руб.;

•в 2017 г. — 380 000 руб.;

•в 2018 г. — 345 000 руб.

Всего 2 115 000 руб. (1 250 000 руб. + 140 000 руб. + 380 000 руб. + 345 000 руб.).

Тогда в строке 120 листа Д1 вы укажете:

•в декларации за 2016 г. — 1 390 000 руб. (1 250 000 руб. + 140 000 руб.);

•в декларации за 2017 г. — 1 770 000 руб. (1 390 000 руб. + 380 000 руб.).

И в строке 080 приложения 7 к декларации за 2018 г. — 2 000 000 руб. Ведь 115 000 руб. вы потратили сверх предельного размера вычета. Эта сумма уже не будет уменьшать базу по НДФЛ.

Отметим, что у вас остается право на процентный вычет в размере 3 млн руб. И если, скажем, кредит на покупку дома вы взяли в 2015 г., проценты за 2015—2018 гг. заплатили в сумме 367 000 руб., вы можете уменьшить налоговую базу за 2018 г. на эту сумму. Неиспользованный остаток можно будет учесть при декларировании доходов за 2019 г. вместе с суммой процентов по кредиту, уплаченных в этом году.

По вычету на покупку жилья лимит один для всех приобретенных объектов

Купил одну квартиру в 2017 г., вторую — в 2018 г. По первой в прошлом году начал пользоваться имущественным вычетом. Не понимаю, можно ли начать использовать вычет по второй? Лимит в размере 2 млн руб. установлен на каждый жилой объект, приобретаемый одним налогоплательщиком, или на все?

— Вычет на покупку жилья, размер которого в настоящее время составляет 2 млн руб., предоставляется каждому человеку однократно в течение жизни. По жилью, приобретенному начиная с 2014 г., неиспользованный остаток имущественного вычета можно переносить на другой жилой объект (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Эта мера позволяет полностью использовать право на вычет гражданам, которые приобрели жилье меньше чем за 2 млн руб.

Если, допустим, первая квартира обошлась вам в 1 800 000 руб., а ваши доходы, облагаемые НДФЛ, составляют 850 000 руб. в год, то за 3 года вы полностью учтете расходы на покупку этой квартиры. При декларировании доходов за третий год вы сможете учесть остаток вычета по первой квартире в сумме 100 000 руб. (1 800 000 руб. – 850 000 руб. х 2) и одновременно получить вычет по второй, для чего нужно будет заполнить два приложения 7 к декларации, причем строки 100—180 надо заполнить только на второй странице (п. 12.3 Порядка заполнения декларации 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@).

Как уже было сказано, предельная сумма вычета, которую может получить человек, составляет 2 млн руб. по всем приобретенным им жилым объектам. То есть по второй квартире вычет будет вам полагаться лишь в сумме, не превышающей 200 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 800 000 руб.).

И если стоимость первой квартиры равна 2 млн руб. либо превышает эту сумму, то получить вычет нельзя. Также нет смысла получать вычет по двум объектам одновременно. Ведь сумма вычета, которую вы можете использовать за год, в любом случае ограничена размером вашего облагаемого НДФЛ дохода за этот год.

Вычет по покупке проданного жилья

В мае 2015 г. я купила квартиру на вторичном рынке, в январе 2018 г. продала ее (на момент покупки еще не состояла в браке). Уже подала декларацию. Дохода от продажи нет, так как квартира продана по цене покупки. Могу ли я заявить вычет в связи с покупкой этой квартиры? Если могу, что мне тогда делать? Сдать декларации за все годы и уточненку за 2018 г.? Какие документы нужно приложить: договоры, справки по форме 2-НДФЛ, согласие супруга на продажу квартиры?

— Продажа квартиры не препятствует получению имущественного вычета в связи с ее приобретением. Минфин и налоговики когда-то разъясняли, что если человек, получая вычет на покупку жилья, его продает, то это не мешает ему полностью использовать остаток по вычету в последующие годы. И не имеет значения, что жилье, в отношении которого предоставляется вычет, уже не находится в собственности этого человека (Письма Минфина от 29.03.2013 № 03-04-05/4-306; ФНС от 08.10.2012 № ЕД-4-3/16925@).

Если 3-НДФЛ с заявленной суммой вычета подать где-то в феврале—марте, то деньги из ИФНС поступят как раз к лету и их можно будет потратить на отпуск

То есть в декларации можно, к примеру, одновременно заявить «продажный» вычет в сумме расходов по покупке квартиры (налогооблагаемый доход в вашем случае будет равен нулю) и вычет по расходам на приобретение этой же квартиры. Вы можете:

•или заявить вычет с 2016 г. Тогда нужно подать декларации за 2016—2017 гг. и уточненную декларацию за 2018 г. Собственно говоря, право на вычет у вас возникло с 2015 г. (если в этом году вы получили свидетельство о праве собственности на квартиру). Но сдавать декларацию за 2015 г. уже смысла нет: НДФЛ за этот год вам не вернут, ведь можно вернуть налог только за последние 3 года;

•или начать заявлять вычет в связи с покупкой проданной квартиры с 2018 г. Тогда вам нужно подать только уточненку за 2018 г.

Не забудьте, что в 2016—2017 гг. форма 3-НДФЛ менялась, использовать ее нужно в редакции, применявшейся при декларировании за соответствующий год. И на сайте ФНС программа по заполнению декларации тоже для каждого года своя.

К декларации, в которой вы будете впервые заявлять вычет в связи с покупкой жилья, вам нужно приложить копии свидетельства о праве собственности, договора купли-продажи квартиры 2015 г., документов, подтверждающих оплату. Это могут быть платежные поручения, банковские выписки или расписка продавца (если в договоре нет информации о том, что на момент его подписания продавец получил деньги) (подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 18.05.2018 № 03-04-05/33521). В дальнейшем эти документы можно не представлять.

Справки по форме 2-НДФЛ лучше прилагать к декларациям, хотя это не предусмотрено НК и теоретически отказать в вычете из-за отсутствия справки не должны. Она не входит в перечень обязательных документов (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@).

Вместе с тем ФНС указывает, что инспекция вправе потребовать справку при проведении камеральной проверки. А московские налоговики считают, что справка должна быть представлена вместе с декларацией «на вычет» (Письма ФНС от 27.09.2018 № БС-4-11/18817@; УФНС по г. Москве от 18.09.2012 № 20-14/087655@).

А вот согласие от вашего супруга на продажу квартиры налоговикам не нужно.

Вычет по квартире, купленной по договору с ЖСК

Могу ли я получить имущественный вычет по квартире, приобретенной мною как членом ЖСК? Квартира оформлена в собственность в 2018 г., пай полностью выплачен в 2014 г. Если в 2019 г. я продам квартиру, то в следующем году мне нужно будет подавать декларацию и платить НДФЛ?

— Человек, покупающий квартиру по договору с ЖСК, приобретает право собственности на нее с момента полной выплаты паевого взноса. Поэтому право на вычет в связи с покупкой такого жилья возникает при выполнении двух условий (п. 4 ст. 218, п. 1 ст. 556 ГК РФ; Письмо Минфина от 29.02.2016 № 03-04-07/11377):

•член кооператива должен полностью внести паевой взнос;

•ЖСК должен передать помещение члену кооператива по акту приема-передачи или другому документу, подтверждающему передачу жилья.

То есть если квартира была передана вам в том же 2014 г., то имущественный вычет вы могли заявить уже по доходам этого года. Конечно, ничто не мешает вам начать пользоваться вычетом и с 2018 г. Или вы можете подать декларации с расчетом вычета за 2016—2018 гг.

Срок владения таким жильем также исчисляется с момента выполнения названных выше условий. То есть дата госрегистрации права собственности на квартиру роли не играет. И доходы от продажи вами в 2019 г. квартиры, приобретенной по договору с ЖСК в 2014 г., не облагаются НДФЛ, поскольку жилье, приобретенное до 01.01.2016, было в вашей собственности более 3 лет. Соответственно, ни подавать декларацию за 2019 г., ни платить НДФЛ с доходов от продажи квартиры вам не придется (п. 17.1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 19.02.2019 № 03-04-05/10544).

Когда вычет по покупке участка под вопросом

Можно ли получить вычет по покупке земельного участка для дачного строительства, если в 2018 г. на нем построили жилой дом? Какой код наименования объекта нужно указать в строке 010 приложения 7 к декларации?

— Полагаем, что вычет по покупке участка в такой ситуации получить можно, хотя есть некоторые нюансы. В частности, из буквального прочтения положений НК следует, что получить вычет человек вправе при покупке (подп. 1, 2, 6 п. 3 ст. 220 НК РФ):

•или земельного участка, предназначенного для индивидуального жилищного строительства (ИЖС);

•или участка с уже расположенным на нем жилым домом.

То есть если вы покупаете уже построенный дом, то назначение земли не важно. Если дом строите сами, участок должен предназначаться именно для ИЖС. При приобретении иных участков вычет не предусмотрен. Вместе с тем, если категория приобретенного земельного участка допускает строительство на нем жилого дома и вы построили дом сами, хотя участок не предназначен именно для ИЖС, вычет получить все же можно. Есть разъяснения Минфина, допускающие получение вычета в случае строительства дома на приобретенном дачном земельном участке (с правом возведения жилого дома) или на приусадебном участке для ведения личного подсобного хозяйства (Письмо Минфина от 24.12.2015 № 03-04-05/75997).

Было бы здорово иметь право на имущественный вычет при покупке дома на колесах. Но это все же транспортное средство, а не недвижимость

При этом с 01.01.2019 такие виды разрешенного использования земли, как «дачный участок», «для дачного строительства», «садовый участок» и другие, считаются равнозначными. А на садовом участке закон разрешает строительство дома, который может быть признан как жилым, так и садовым (то есть не предназначенным для постоянного проживания). Расположенные на садовых участках здания, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости до 01.01.2019 с назначением «жилое», «жилое строение», признаются жилыми домами (п. 1 ст. 3, ч. 7, 9 ст. 54, ч. 1 ст. 55 Закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ). То есть при покупке (строительстве) такого дома теперь можно получить вычет.

Напомним, что получить вычет в связи с покупкой участка вы в любом случае можете только после регистрации права собственности на дом, находящийся на этом участке (подп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Налоговиков в первую очередь будет интересовать не назначение участка, а то, признан ли расположенный на нем дом жилым. Это подтверждает и судебная практика. Например, известен случай, когда ИФНС предоставила вычет на покупку участка в садоводческом товариществе. На участке был построен дом с указанием в свидетельстве о регистрации права собственности назначения «жилое». Но позднее налоговики спохватились и через суд вернули в бюджет ранее возмещенный физлицу НДФЛ. Суд поддержал инспекторов, поскольку выяснилось, что комиссия признала дом непригодным для постоянного проживания, то есть, по сути, постройка являлась садовым домом (Апелляционное определение Леноблсуда от 12.07.2018 № 33-4424/2018).

Если дом, построенный вами в 2018 г., признан жилым, вы вправе претендовать на вычет. В строке 010 приложения 7 к декларации проставьте код 7 — жилой дом с земельным участком.

Сдавать ли уточненки, если ошиблись в расчете вычета

Проверял расчет имущественного вычета за все годы и нашел ошибку: в декларации 3-НДФЛ за 2015 г. переходящий остаток получился на 100 000 руб. больше, чем на самом деле. Эта ошибка перешла и на последующие годы. При подаче декларации за 2018 г. остаток по вычету в любом случае будет израсходован полностью. Исходя из какой суммы посчитать вычет — ошибочной или правильной? В последнем случае надо сдавать уточненки? Или налоговики сами все поправят? Чем мне грозит обнаружение ошибки?

— Поскольку налоговики не нашли ошибку в декларациях за прошлые годы, высока вероятность, что не заметят ее и сейчас, если в декларации за 2018 г. вы рассчитаете НДФЛ к возврату из бюджета исходя из завышенной суммы вычета. Но в дальнейшем ошибку все-таки могут обнаружить. И тогда инспекторы сначала предложат вам добровольно подать уточненки и вернуть разницу, а затем обратятся в суд с иском о взыскании суммы излишне возмещенного НДФЛ как неосновательного обогащения (п. 1 ст. 1102 ГК РФ; Письмо ФНС от 04.04.2017 № СА-4-7/6265@).

Однако если ошибочное возмещение НДФЛ обусловлено ошибкой самих налоговиков (а в вашей ситуации так оно и будет: вас должны были поправить еще при проведении камеральной проверки декларации за 2015 г.), то трехлетний срок на обращение в суд исчисляется с момента принятия ИФНС первого решения о предоставлении вычета. То есть если, к примеру, такое решение было принято ИФНС 15.06.2016, в суд налоговики должны обратиться не позднее 15.06.2019. При пропуске этого срока суд откажет им в иске (п. 1 ст. 196 ГК РФ; Апелляционные определения Тамбовского облсуда от 05.12.2018 № 33-4223/2018; Новосибирского облсуда от 01.03.2018 № 33-2055/2018).

Правда, налоговики могут пойти и другим путем: провести выездную проверку (ст. 89 НК РФ). Так, проверкой, назначенной в 2019 г., могут быть охвачены 2016—2018 гг. Тогда НДФЛ вам доначислят по результатам проверки и выставят требование об уплате налога. На обращение в суд у инспекторов будет 6 месяцев с момента пропуска вами срока уплаты недоимки по требованию (если вы не станете платить) (п. 2 ст. 48, п. 4 ст. 69 НК РФ). Этот способ возврата в бюджет неправомерно возмещенного НДФЛ суды также признают законным (Апелляционные определения Новосибирского облсуда от 27.03.2018 № 33а-2964/2018, от 13.03.2018 № 33а-2613/2018).

Ни штраф, ни пени вам в любом случае не начислят (Письма ФНС от 18.09.2018 № КЧ-4-8/18129, от 04.04.2017 № СА-4-7/6265@). Тем не менее полагаем, что в вашей ситуации будет правильным подать уточненки за прошлые годы и в декларации за 2018 г. рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую возврату, исходя из правильной суммы остатка вычета. ■

Тонкости получения процентного НДФЛ-вычета

Вычеты по процентам и на покупку жилья можно заявить по разным объектам

В прошлом году я купил квартиру по ипотеке. Можно ли использовать вычет по ипотечным процентам отдельно, без привязки к купленной в ипотеку квартире? А потом, при покупке второго жилого объекта, заявить вычет по расходам на его приобретение? Дело в том, что зарплаты не хватает сразу на два вычета.

Гражданин-ипотечник, который попал в сложную жизненную ситуацию и не смог удержаться на плаву, с 31 июля вправе будет претендовать на ипотечные каникулы

— Вычеты по процентам и по расходам на покупку жилья — это два самостоятельных вычета, и они могут быть получены отдельно друг от друга (Письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-04-05/11530). Причем в случае, когда расходы на покупку жилья составили меньше 2 млн руб., неиспользованный остаток можно перенести на другой объект.

А вот вычет по процентам можно получить только по одному объекту недвижимости, в максимальном размере 3 млн руб. И даже если вы за все время погашения ипотечного кредита выплатите проценты, к примеру, в сумме 900 000 руб., никакого «неиспользованного остатка», которым можно было бы воспользоваться при покупке в кредит иного жилья, у вас не будет (пп. 3, 4, 8 ст. 220 НК РФ).

Отметим, что оба вычета переносятся на последующие налоговые периоды до полного их погашения. То есть вовсе не обязательно, чтобы зарплаты вам «хватало» сразу на оба вычета. Например, в течение нескольких лет вы можете заявлять только вычет по расходам на покупку квартиры, а когда его сумма исчерпается, заявить вычет по процентам, уплаченным за все годы пользования кредитными деньгами. Причем не имеет значения, сколько лет пройдет с момента уплаты процентов (Письмо УФНС по г. Москве от 23.04.2012 № 20-14/035800@). Или можете, наоборот, заявлять вычет по процентам, а на оставшуюся часть доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, — вычет по расходам на покупку квартиры. Как вам удобнее.

При покупке жилья супруги распределяют расходы, а не вычет

Купили с мужем квартиру, оформили в долевую собственность, по 1/2 каждому. Муж еще до 2014 г. получил вычет по другой квартире — и по расходам на покупку, и по процентам за кредит. Правильно ли я понимаю, что могу получить вычет в размере 2 млн руб. по расходам на покупку квартиры и 3 млн руб. по процентам? Или только половину от них, пропорционально моей доле в праве собственности на жилье?

— Делить вычеты не нужно. Ваш муж уже использовал право на оба вычета (и по расходам на покупку жилья, и по процентам) и получить их не может. Вы же, если раньше не пользовались вычетами в связи с приобретением жилья, имеете право на оба вычета в полной сумме.

Норма, согласно которой при покупке жилья в общую долевую собственность вычет распределялся между совладельцами строго пропорционально их долям, действовала до 2014 г. Сейчас независимо от вида общей собственности (долевая или совместная) оба супруга могут претендовать на вычет в размере 2 млн руб. каждому. Что касается вычета по процентам, то его размер ограничен только лимитом 3 млн руб. Уменьшение этого лимита до размера, пропорционального размеру доли в праве собственности на жилье, положениями НК не предусмотрено (Письма ФНС от 01.03.2018 № ГД-3-11/1298@, от 23.05.2016 № БС-3-11/2315@).

Отметим, что если платежные документы за жилье и по кредитным платежам оформлены на вашего супруга, то вместе с декларацией вам нужно подать заявление о распределении расходов в вашу пользу. Если же платежи производились от вашего имени, то такое заявление не потребуется, вычеты вы получите и так (Письмо Минфина от 02.02.2018 № 03-04-05/6101).

Вычет по процентам можно получить и по займу от ООО

В 2018 г. взяла целевой заем у работодателя (ООО) на покупку квартиры в новостройке. Можно ли получить имущественный вычет по расходам на покупку жилья и по уплаченным процентам? Или кредит обязательно должен быть банковским? Какие нужны документы для подтверждения вычета?

— В редакции ст. 220 НК, действовавшей до 2014 г., прямо говорилось, что вычет предоставляется по процентам, уплаченным по целевым займам (кредитам), которые были предоставлены российскими организациями и предпринимателями, то есть необязательно банками. В действующей редакции такой оговорки нет. Но суть нормы не изменилась. И если работодатель предоставил вам целевой заем на приобретение жилья, то вы вправе воспользоваться процентным вычетом.

Внимание

Процентный вычет по кредиту, выданному в целях рефинансирования первоначального кредита на покупку жилья, нельзя получить, если перекредитование произведено не банком (Письмо Минфина от 19.06.2018 № 03-04-05/41643).

Теперь о документах, подтверждающих право на процентный вычет. Вам понадобятся копии договора займа и платежных документов, например приходных кассовых ордеров, если деньги вносились наличными в кассу организации. Также может потребоваться справка о размере уплаченных процентов, выданная вашим работодателем. Во всяком случае, для предоставления вычета по процентам, уплаченным банку, налоговики похожую справку требуют (Письмо ФНС от 27.11.2017 № ГД-4-11/23971@). А если деньги в погашение займа и процентов по нему работодатель удерживает из вашей зарплаты, то без такой справки тем более не обойтись.

Процентный вычет супруги могут перераспределять ежегодно

В 2014 г. купили в общую совместную собственность с супругом жилой дом за 1 900 000 руб. Декларации с расчетом вычета и на покупку дома, и по ипотечным процентам подавал только муж. Вычет на покупку жилья он использовал полностью, а вычет по уплаченным процентам до 3 млн руб. — нет. В 2018 г. муж не имел доходов, облагаемых НДФЛ. Могу ли я подать декларацию за 2018 г. с расчетом вычета по процентам, если в этом году часть платежей по кредиту вносил еще муж, а часть — я сама?

— Да, можете. Причем не имеет значения, на кого из супругов оформлены платежные документы. Вместе с декларацией подайте заявление о распределении расходов по уплате процентов между вами и мужем в соотношении 0/100 в вашу пользу. За образец можно взять рекомендованное когда-то ФНС заявление о распределении вычета на покупку жилья (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@ (приложение)). В отличие от имущественного вычета непосредственно на приобретение жилья, изменять распределение процентного вычета супруги могут ежегодно (Письмо Минфина от 11.04.2018 № 03-04-07/23937).

О получении имущественного вычета супругами мы также писали:

2018, № 9

Но имейте в виду: в дальнейшем вы уже не сможете заявить процентный вычет при покупке иного жилья, право на него будет вами использовано. Как уже говорилось выше, вычет по уплате процентов предоставляется только в отношении одного объекта недвижимости и нельзя перенести на другой объект разницу между предельным размером вычета (3 млн руб.) и фактически учтенной суммой уплаченных процентов.

Кстати, поскольку имущественный вычет по расходам на покупку дома заявлял только ваш супруг, у вас право на этот вычет в размере 2 млн руб. сохраняется. И ваш муж при покупке иного жилья сможет заявить имущественный вычет в неиспользованной части, то есть в размере 100 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 900 000 руб.) (Письмо Минфина от 31.10.2017 № 03-04-07/71600).

Процентный вычет можно переносить на будущее

Вчера мне позвонили из налоговой и попросили сдать уточненную 3-НДФЛ за 2018 г. Сказали, что п. 1.9 приложения 7 заполнен неверно: там я могла указать только сумму процентов, уплаченных в течение 2018 г. Проценты, отраженные в п. 2.9 листа Д1 декларации за 2017 г., не учитываются. Верно ли это?

— Нет, это, конечно, неверно. Процентный вычет не привязан к году уплаты процентов. В самом деле, в приложении 7 новой 3-НДФЛ нет строки, в которой показывался бы непосредственно остаток вычета по уплате процентов, перешедший с предыдущего года (показатель п. 2.4 листа Д1 декларации за 2017 г.).

Но в п. 1.9 приложения 7 отражается сумма процентов, уплаченных за все годы, включая отчетный (не более 3 млн руб. для ипотечных кредитов, полученных начиная с 2014 г.), в п. 2.2 — сумма уплаченных процентов, принятых к учету в предыдущие годы. Разница между этими показателями (и показателем п. 2.4, если вычет вы получали у работодателя на основании уведомления из ИФНС) образует остаток вычета, который может быть учтен в отчетном году или в последующие годы. Эта разница, в пределах «свободной» налоговой базы, отражается в п. 2.7. А остаток, переходящий на следующий год, выводится в п. 2.9.

Таким образом, в расчете просто не фигурирует отдельной суммой остаток, перешедший с предыдущего года. Но проценты, уплаченные в предыдущие годы, не «теряются», они учитываются в расчете. А то, что остаток по процентному вычету, который не может быть учтен в текущем году, переносится на последующие годы до полного погашения, прямо предусмотрено НК (п. 9 ст. 220 НК РФ). ■

«Лекарственный» вычет по НДФЛ: возможностей больше, чем кажется

Даже если наименования лекарственного препарата нет в специальном правительственном Перечне, это еще не значит, что расходы на приобретение такого лекарства нельзя включить в НДФЛ-вычет (Письмо Минфина от 29.03.2019 № 03-04-05/21877).

Напомним, что гражданин вправе получить соцвычет по НДФЛ в размере стоимости лекарств, назначенных лечащим врачом и приобретенных за счет собственных средств. Актуальный Перечень препаратов, по расходам на покупку которых предоставляется вычет, установлен Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.

Чтобы получить «лекарственный» вычет, среди прочего нужно представить в ИФНС рецепт, выписанный врачом специально для налоговых органов (с соответствующим штампом). В рецепте может быть указано:

•или международное непатентованное наименование препарата;

•или группировочное наименование;

•или торговое наименование (при отсутствии международного непатентованного и группировочного наименования).

Так вот в случае, когда наименование лекарства, указанное в рецепте, не содержится в спецперечне, но действующее вещество этого препарата в список попало, вы можете получить НДФЛ-вычет по расходам на покупку такого препарата.

Узнать, какое вещество является действующим, можно из прилагающейся к лекарству инструкции. Обратите внимание, что, если медицинский препарат из спецперечня входит в состав выписанного вам лекарства не как действующее (то есть основное), а только как вспомогательное вещество, права на «лекарственный» соцвычет у вас нет. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Ужесточение требований к техосмотру

■ Проект Закона № 529143-7

■ Принят Госдумой в III чтении 23.05.2019

Поправки в Закон о техосмотре и ряд других законов предусматривают серьезное реформирование системы проведения технического осмотра автомобилей и контроля за ним. В частности, с целью противодействия общепринятой практике «покупки» диагностических карт вводится фото- и видеофиксация процедуры техосмотра транспортного средства.

Нулевой НДС на региональные авиаперевозки

■ Проект Закона № 689141-7

■ Принят Госдумой в III чтении 23.05.2019

Законопроект предусматривает установление нулевой ставки НДС на региональные авиаперевозки при условии, что пункт отправления и пункт назначения, а также все промежуточные пункты маршрута перевозки расположены вне территории Москвы и Московской области. В настоящее время авиаперевозки облагаются НДС по ставке 0% только при международных рейсах.

Освобождение крымчан от «регистрационной» пошлины

■ Проект Закона № 627552-7

■ Принят Госдумой во II чтении 23.05.2019

Крымчане ранее были освобождены от госпошлины за перерегистрацию имеющихся у них прав на недвижимость до 01.01.2017. Затем льготу продлили до 01.01.2019, однако и этого срока не хватило. Теперь предлагается перенести время окончания ее действия до начала 2023 г.

Одобрение сделок в АО и ООО

■ Проект Закона № 551219-7

■ Принят Госдумой в I чтении 14.05.2019

Поправки в Законы об АО и ООО направлены на улучшение процедур одобрения крупных сделок и сделок с заинтересованностью. В частности, предусмотрено, что голос лица, заинтересованного в совершении обществом сделки, а также голоса подконтрольных ему лиц не учитываются при голосовании по вопросу одобрения соответствующей сделки.

Льгота по НДФЛ для тех, у кого ипотечные каникулы

■ Проект Закона № 684672-7

■ Принят Госдумой в I чтении 22.05.2019

Напомним, что Закон об ипотечных каникулах (Закон от 01.05.2019 № 76-ФЗ) обязывает банки предоставлять ипотечникам по их требованию льготный период до 6 месяцев, в течение которого приостанавливается исполнение обязательств либо уменьшается размер периодических платежей по кредиту. С точки зрения НК в такой период у граждан может возникнуть доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ по ставке 35%.

Чтобы этого избежать, подготовлен комментируемый законопроект.

Трансферабельные аккредитивы для ВЭД

■ Проект Закона № 644109-7

■ Принят Госдумой в I чтении 15.05.2019

Поправки в Закон о валютном регулировании призваны дать возможность участникам ВЭД вести расчеты с нерезидентами с использованием переводных (трансферабельных) аккредитивов.

Само понятие трансферабельного аккредитива было введено в ГК РФ в июне прошлого года. Однако при использовании этой формы расчетов в отношениях с нерезидентами может возникнуть ситуация, трактуемая «валютным» Законом как недопоступление валютной выручки на счета экспортера. Законопроект вносит необходимые изменения, чтобы экспортеров не обвинили в нарушениях.

Возвращение вытрезвителей

Кто-то предлагает вернуть вытрезвители, а вот, например, МВД в рамках борьбы с «пьяной» ездой хочет конфисковывать автомобили у водителей, дважды пойманных за рулем в нетрезвом виде

■ Проект Закона № 709181-7

■ Внесен в Госдуму 14.05.2019 группой депутатов

Авторы законопроекта предлагают восстановить действовавшую в СССР еще с 30—40-х гг. прошлого века систему медицинских вытрезвителей. Обязанность создавать такие учреждения возложат на региональные власти, а правила их деятельности определит Правительство РФ. При этом очевидно, что оплачивать содержание в вытрезвителях за счет средств ОМС не получится.

Пониженные тарифы страховых взносов для ТОСЭР

■ Проект Закона № 712902-7

■ Внесен в Госдуму 20.05.2019 Законодательным собранием Ростовской области

Предлагается увеличить с 3 до 10 лет льготный период действия пониженных ставок страховых взносов для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), расположенных в моногородах.

Пониженные ставки по налогу на прибыль для ТОСЭР

■ Проект Закона № 715756-7

■ Внесен в Госдуму 22.05.2019 Правительством

По НК применение пониженных ставок по налогу на прибыль для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивосток возможно при определенных условиях. Одно из них состоит в том, чтобы доходы, полученные на основании соглашений о ведении деятельности на этих территориях, составляли не менее 90% всех «прибыльных» доходов компании (подп. 1 п. 2 ст. 284.4 НК РФ).

Законопроект предлагает не учитывать при подсчете доходы в виде положительных курсовых разниц по валютным обязательствам. Такие доходы иногда бывают весьма велики, и в результате налогоплательщик лишается права на льготу.

Обсуждаются

«Электронные» поправки в трудовых отношениях

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

С 1 января 2020 г. предполагается переход на ведение трудовых книжек в электронном виде. Работодатели будут сообщать данные о трудовой деятельности граждан в специальную информационную систему на сайте ПФР. В связи с этим Минтруд подготовил изменения и в другие законы, в которых упоминаются трудовая книжка, порядок ее представления при трудоустройстве и выдачи работнику. Изменения должны быть внесены в 22 закона, в том числе в Законы о занятости, о «несчастном» страховании, о госслужбе, о банкротстве, о правовом положении иностранцев.

Новая форма расчета по страховым взносам

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Налоговая служба готовит новые форму расчета по страховым взносам, порядок заполнения такого расчета, а также формат его представления в электронном виде.

Доступ к документам АО

■ Проект указания разрабатывается ЦБ

АО обязаны предоставлять своим акционерам по их требованию доступ к ряду документов (ст. 91 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Дополнительные требования к процедуре такого предоставления разрабатывает Центральный банк, в частности: срок предоставления документов; реквизиты запроса акционера; способ доставки копий (если предоставляются копии); перечень документов, прилагаемых к запросу. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 12, 2019 г.

Чай, кофе, потанцуем

«Расходная» упрощенка привлекает предпринимателей возможностью учесть затраты и таким образом уменьшить сумму единого налога к уплате . Но все ли разрешено учитывать? В следующем номере нашего журнала рассмотрим порядок учета некоторых видов расходов, в том числе на приобретение туристических путевок работникам, чая и кофе для любимых клиентов, на оплату семинара в курортной зоне. Также остановимся и на нюансах отражения в учете отдельных доходов.

НДС-сомнения, вопросы, пояснения

Согласно НК все неясности и противоречия в налоговых нормах должны толковаться в пользу налогоплательщика. Однако на практике это далеко не всегда так. Ваши сомнения в части нюансов заполнения декларации по НДС, выставления счетов-фактур при электронном документообороте и в других НДС-вопросах будут разрешать наши эксперты .

Малый бизнес, налоговые льготы... Выгодно?

Малый бизнес считается основой экономики. Выгодно ли в России быть малым предприятием? Внести ясность в этот вопрос поможет наша краткая шпаргалка по налоговым, трудовым, бухгалтерским и кассовым преимуществам, предусмотренным для «малышей» .

Перемещение, перевод = принуждение?

Работник не хочет выходить на новое место, куда его пересадили волевым решением? Не спешите увольнять упрямца за прогул . Ведь если он продолжает трудиться за милым его сердцу столиком у окошка, то не прогуливает. Читаем трудовой договор и ищем пути решения подобных вопросов.

Ищем типовой устав, переходим, применяем

Если участники ООО придут к выводу, что индивидуальный устав не нужен, то с 24.06.2019 есть возможность перейти на использование типового. Задача не из простых — ведь нужно найти тот вариант из 36 предложенных, который вам подходит. Наша сравнительная таблица поможет определиться с выбором, а также понять, какими правилами вам придется руководствоваться при работе по типовому уставу. ■