Что нужно сделать

26 августа

Перечислить НДС

Плательщикам НДС нужно пополнить бюджет второй третью налога за II квартал.

С 01.07.2019 вступили в силу поправки по НДС. О них нам рассказала специалист Минфина А.Н. Лозовая (, 2019, № 14).

Сделать секретик

Сегодня День устраивания секретиков. Помните, как в детстве мы выкапывали ямки и клали туда под стеклышко всякие маленькие «сокровища» (цветочки, бусинки и т. д.)? Это и называлось секретиком. А вот налоговики не любят секретов, поэтому периодически запрашивают у организаций и ИП различные документы и информацию. О том, в какие сроки необходимо ответить налоговикам, читайте в , 2019, № 14.

28 августа

Исполнить «прибыльные» обязанности

Тем компаниям, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо уплатить аванс за август. Тем же организациям, которые уплачивают авансы исходя из фактически полученной прибыли, нужно внести платеж за июль, а также представить в ИФНС июльскую декларацию.

Налог на прибыль приходится платить не только фирмам — плательщикам этого налога, но и организациям, выступающим в качестве налогового агента. Подробности здесь.

31 августа

Отметить последний день лета

Не успели мы оглянуться, а лето уже закончилось. Но не будем унывать! Ведь, возможно, осень еще порадует нас солнышком и теплыми днями, а бабье лето продлится подольше.

1 сентября

Устроить себе проверку

Учиться никогда не поздно. В День знаний предлагаем пройти обучающие тесты на нашем сайте.

2 сентября

Уплатить НДФЛ

Перечислите НДФЛ с выплаченных в августе отпускных и пособий.

Если вы предоставили работнику отпуск авансом, а сотрудник увольняется, то вам пригодится статья о том, как вернуть переплату по отпускным (, 2019, № 15). А об электронных больничных можно прочитать в , 2019, № 15.

Обучение сотрудников: налогообложение

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Переподготовка на перспективу

Наша компания планирует развивать новый вид деятельности и направляет сотрудника обучаться другой специальности. Можно ли в расходах по налогу на прибыль учесть стоимость такого обучения? Какие документы для этого потребуются?

— Чтобы учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость обучения работника новой специальности, необходимо обосновать потребность работодателя в таком обучении. Навыки и знания, полученные в процессе обучения, должны соответствовать трудовым обязанностям работника, которые у него появятся по окончании обучения (ст. 196 ТК РФ; п. 1 ст. 252 НК РФ).

Такими документами могут быть (статьи 12, 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ); подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 10.10.2016 № 03-03-06/1/58742, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77):

•приказ руководителя организации о необходимости обучения работника другой специальности в связи с расширением видов деятельности;

•должностная инструкция по новой специальности после окончания обучения;

•дополнительное соглашение с работником о переводе на новую должность либо о совмещении (дополнительном объеме работ) или же трудовой договор на внутреннее совместительство (статьи 60.1, 60.2, 282 ТК РФ).

Кроме того, по расходам на обучение у вас должны быть:

•договор на обучение с российской образовательной организацией;

•копия лицензии на образовательную деятельность, если ее номер не указан в договоре на обучение;

•учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов;

•документ о прохождении обучения (или его этапа). Это может быть акт об оказании образовательных услуг либо справка об обучении. Также может пригодиться копия сертификата, диплома (если обучение завершено).

Повышение квалификации по программе МВА

Наша организация заключила с образовательной организацией договор на обучение коммерческого директора (штатного сотрудника) — повышение квалификации по программе МВА в течение 2 лет. В какой момент стоимость обучения включается в расходы по налогу на прибыль: по окончании обучения или ежемесячно (ежеквартально)? И если можно не ждать окончания обучения, то на основании какого документа учесть расходы?

Обучение работников таким навыкам, которые никак не пригодятся им при исполнении трудовых обязанностей, вряд ли удастся обосновать, а значит, и признавать стоимость такого обучения в расходах нельзя

— Вы можете стоимость длительного обучения учитывать в налоговых расходах, даже если обучение еще не завершено, а акт об оказании образовательных услуг не получен (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Постановление ФАС МО от 07.06.2011 № КА-А40/5289-11):

•или на последнее число каждого месяца обучения. Это удобно, если обучение оплачивается ежемесячно;

•или равномерно в течение всего периода обучения на последнее число отчетного (налогового) периода. Так, при оплате за каждый семестр или при оплате за весь период обучения сразу стоимость обучения можно признавать в расходах равными частями ежеквартально (если отчетный период — квартал) или ежемесячно (если отчетный период — месяц).

При признании стоимости длительного обучения до получения акта об оказании образовательных услуг необходимо получить справку об обучении из образовательного учреждения. А для того, чтобы споров с проверяющими не возникало, порядок признания расходов на длительное обучение укажите в учетной политике.

Сдача экзамена

После прохождения курса повышения квалификации работник должен сдать экзамен. Можно ли включить в расходы по налогу на прибыль экзаменационный сбор, который уплачивает образовательной организации наша компания? Если можно, то за сколько попыток?

— Оплату экзаменационного сбора можно учесть в налоговых расходах, если программой обучения предусмотрено, что сдача экзамена — это часть образовательного процесса (ст. 59 Закона № 273-ФЗ; подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2016 № 03-03-06/2/438).

Налоговый кодекс не ограничивает количество попыток повторной сдачи экзамена, стоимость которых можно учесть в расходах по налогу на прибыль. Однако все расходы должны быть обоснованы и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Если вам удастся обосновать неоднократное количество пересдач, то в налоговых расходах их стоимость вы сможете учесть в полном объеме.

Но вы можете, например, закрепить в соглашении с работником количество попыток сдачи экзаменов, которое оплачивается за счет организации. И если в соответствии с соглашением будет предусмотрена оплата только одного экзамена, пересдачу должен оплачивать уже сам работник.

Подготовка иностранца к экзамену

Мы собираемся принять на работу иностранного работника из Таджикистана. Чтобы представить нам полный комплект документов (в том числе патент на работу), он должен сдать экзамен по русскому языку. Руководитель готов компенсировать ему расходы на подготовку к экзамену и его проведение. Можем ли мы учесть такие расходы по налогу на прибыль?

— Нет, не можете, потому что:

•во-первых, стоимость таких услуг не относится к расходам на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (ст. 12 Закона № 273-ФЗ; подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 16.07.2015 № 03-03-07/41000);

•во-вторых, если физлицо заключило договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не соответствует требованиям признания расходов, установленным в п. 3 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Обучение в автошколе

Наша компания купила прицеп, а у водителя нет прав, которые позволили бы ему управлять таким транспортом. Чтобы водитель получил права категории ВЕ, директор хочет направить его в автошколу на обучение. Можно ли уменьшить на эти расходы налог на прибыль? Какие документы нам необходимо оформить?

Управлять авто с прицепом, максимальная масса которого менее 750 кг, можно и с правами категории B. А вот если больше, то водителю придется дополнительно учиться

— Да, на эти расходы уменьшить налог на прибыль вы можете (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Чтобы учесть оплату обучения водителя в автошколе в налоговых расходах, необходимо иметь стандартный набор документов (статьи 12, 91 Закона № 273-ФЗ; п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 10.10.2016 № 03-03-06/1/58742, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77):

•приказ руководителя о направлении водителя на обучение в автошколу для получения водительского удостоверения определенной категории;

•договор с автошколой;

•копию лицензии автошколы на образовательную деятельность;

•учебную программу с указанием количества часов посещения;

•документ о прохождении обучения. Это может быть копия документа об окончании автошколы, акт об оказании образовательных услуг.

Кроме того, после успешной сдачи экзамена в ГИБДД запросите у водителя копию водительского удостоверения и при необходимости внесите на его основании изменения в кадровые документы (должностную инструкцию, личную карточку и пр.).

Обучение иностранному языку

Наше предприятие оплачивает корпоративное обучение сотрудников иностранному языку. Можно ли уменьшить на эти расходы налог на прибыль? Нужно ли начислять страховые взносы и НДФЛ?

— Обучение сотрудников иностранному языку для признания расходов в налоговом учете должно быть обосновано, а именно (п. 1 ст. 252 НК РФ):

•в приказе о направлении на обучение должна быть указана цель обучения иностранному языку;

•в должностных инструкциях работников перечислены функции, связанные с необходимостью знания иностранного языка.

Учесть стоимость обучения работников иностранному языку для налога на прибыль вы можете в качестве расходов на дополнительное профессиональное образование при выполнении стандартных условий (ст. 76 Закона № 273-ФЗ; п. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ):

•услуги по обучению оказывает российская организация с лицензией на образовательную деятельность или иностранная образовательная организация, имеющая право на ведение такой деятельности;

•программа обучения способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалистов в рамках деятельности вашего предприятия. Стоимость дополнительного профессионального обучения в рамках профессиональных образовательных программ НДФЛ и страховыми взносами не облагается (п. 21 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-04-05/2319).

Повышение квалификации ИП

ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» хочет повысить квалификацию. Может ли он стоимость своего обучения включить в расходы?

— ИП имеет право учесть в расходах стоимость обучения только своих штатных сотрудников. Если предприниматель оплачивает свое обучение, то такие расходы при УСН учесть нельзя (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730).

Возмещение стоимости обучения сотрудником

Мы применяем УСН с объектом «доходы». Директор направил работника на курсы по повышению квалификации. По соглашению с работником после обучения он должен отработать в организации не менее года, иначе ему придется возместить стоимость обучения. Работник уволился ранее оговоренного срока. Должны ли мы включить сумму возмещения в доходы? Ведь в расходах стоимость обучения мы не отражали. И если должны, то на какую дату: увольнения или возмещения?

— Этот вопрос мы адресовали специалисту Минфина и получили такой ответ.

Включение в доходы возмещения стоимости обучения уволившегося работника

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Статья 251 НК не предусматривает исключения из доходов суммы возмещения обучения сотрудником, уволившимся ранее установленного срока. Поэтому при применении УСН необходимо включить сумму возмещения в доходы по кассовому методу на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу организации.

Обучение внештатного сотрудника

Наше ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». По распоряжению директора оплатили обучение штатного сотрудника и исполнителя, с которым заключен договор гражданско-правового характера на оказание услуг. Можно ли стоимость обучения исполнителя на ГПД учесть в расходах? Нужно ли начислить страховые взносы и НДФЛ?

— Уменьшить доходы на расходы по обучению внештатных сотрудников упрощенец не может, даже если такое обучение будет проводиться в порядке, установленном в п. 3 ст. 264 НК РФ (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В перечне «упрощенных» расходов указаны затраты на обучение только работников, состоящих в штате.

Справка

Работодатель вправе потребовать от работника возврата потраченных на его обучение средств при увольнении ранее оговоренного срока. Но сделать это он может, только если причина увольнения — неуважительная (ст. 83 ТК РФ; Письмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1; Определение ВС от 20.05.2019 № 51-КГ19-2).

Стоимость обучения по основным и дополнительным образовательным программам НДФЛ не облагается, если оно проходит (п. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 05.03.2019 № 03-04-06/14364):

•или в российских организациях, ведущих образовательную деятельность;

•или в иностранных организациях, имеющих право на ведение такой деятельности.

Наличие или отсутствие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не имеет значения для целей НДФЛ.

Страховые взносы тоже не придется начислять, поскольку:

•сумма платы за обучение штатного работника по основным профессиональным образовательным и дополнительным профессиональным программам страховыми взносами не облагается (подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ);

•при оплате обучения физлица, не являющегося работником, объекта обложения взносами не возникает, ведь оплата его обучения не является выплатой в рамках гражданско-правового договора за оказанные услуги (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Компенсация работнику стоимости обучения

Можем ли мы учесть расходы на обучение работника при УСН с объектом «доходы минус расходы», если договор с учебным заведением заключил сам работник, а мы компенсируем ему стоимость обучения?

— Нет, не можете. Перечень «упрощенных» расходов ограничен. В нем указаны расходы на подготовку и переподготовку штатных сотрудников в порядке, установленном в п. 3 ст. 264 НК РФ (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Этот порядок предполагает заключение самой организацией договора с образовательным учреждением (Письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614). Компенсация сотруднику его затрат на обучение в этом перечне не предусмотрена.

Стажировка за рубежом

Директор отправил нашего сотрудника повышать квалификацию в университет за рубежом. Учеба будет проходить 9 месяцев. Правильно ли мы понимаем, что за все это время необходимо будет начислять работнику средний заработок? Должны ли мы удерживать НДФЛ? Если да, то по какой ставке?

— Для направления работника на повышение квалификации за рубеж нужно издать приказ об этом и в нем указать ф. и. о., должность работника, срок и место обучения, а также основание (например, план обучения) и необходимость обучения.

За период повышения квалификации в другой местности с отрывом от производства вы должны начислять работнику средний заработок (ст. 187 ТК РФ).

По мнению Минфина, средний заработок не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, он относится к доходу от источника в РФ (Письмо Минфина от 21.06.2017 № 03-04-06/38816). А значит, подлежит обложению НДФЛ.

Ставка налога будет зависеть от того, является работник налоговым резидентом РФ или нет.

Если в календарном году работник находился на территории Российской Федерации 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев, то он считается налоговым резидентом РФ. Ставка НДФЛ составит 13%. Если он находился в РФ менее 183 календарных дней, то работник будет являться нерезидентом и ставка налога составит 30% (пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Внимание

Если договор с иностранной образовательной организацией заключен на срок более 6 месяцев, то период нахождения сотрудника за пределами РФ не будет учитываться при подсчете дней нахождения его в РФ (Письмо Минфина от 27.02.2019 № 03-04-06/12767). А вот время краткосрочного обучения за границей (менее 6 месяцев) засчитывается во время нахождения на территории РФ.

Чтобы правильно применить ставку налога, статус работника придется проверять каждый месяц при расчете его среднего заработка.

С той даты, когда срок его пребывания в РФ окажется менее 183 дней, работник будет считаться налоговым нерезидентом. И с его дохода нужно удерживать НДФЛ по ставке 30%.

Если работник уезжает учиться не с начала года, а, например, с сентября 2019 г., то находиться вне РФ он будет в одном календарном году 4 месяца (122 календарных дня) и в другом — 5 месяцев (152 календарных дня). А значит, и ставка НДФЛ по итогам каждого налогового периода составит 13%. Но если на протяжении 2019 г. ставка налога будет неизменной, то в течение 2020 г. она будет меняться, причем дважды:

•в январе и феврале — 13%;

•с марта по октябрь считать налог нарастающим итогом придется по ставке 30%;

•в ноябре и декабре надо будет сделать пересчет по ставке 13%. ■

Когда российская компания — налоговый агент по прибыли

Тексты упоминаемых в статье Соглашений об избежании двойного налогообложения вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Выплата страховой премии иностранному страховщику

Мы застраховали товар, купленный по импортному контракту, у украинской страховой компании. Следует ли нам удержать налог на прибыль при выплате страховой премии и составить налоговый расчет, если такой доход в ст. 309 НК РФ не указан?

— Несмотря на то что выплачиваемая иностранному страховщику премия в перечне доходов, облагаемых у источников в РФ, прямо не поименована, этот доход признается облагаемым в РФ. Ведь он относится к категории «пассивного» дохода и связан с территорией РФ (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 11.08.2011 № 03-03-06/3/6).

По международному соглашению с Украиной премия не будет облагаться налогом на прибыль у вас как у налогового агента, если украинский страховщик (п. 1 ст. 312 НК РФ; п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины «Об избежании двойного налогообложения доходов...» от 08.02.95):

•не ведет в РФ предпринимательскую деятельность через расположенное здесь постоянное представительство;

•до даты выплаты страховой премии представит вам документальное подтверждение украинского резидентства и права на фактическое получение дохода.

При отсутствии таких документов налог на прибыль должен быть удержан по ставке 20% (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Справка

Налоговый агент по налогу на прибыль — это юрлицо, на которое законодательно возложена обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет РФ налог на прибыль при выплате дохода, облагаемого у источника выплаты в РФ (ст. 24, п. 4 ст. 286, пп. 1, 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ). И эта обязанность не зависит от режима налогообложения.

Налоговый расчет представлять нужно независимо от применяемой ставки.

Если документы, подтверждающие украинское резидентство и фактическое право страховщика на получение дохода, представлены, то в подразделе 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога» раздела 3 налогового расчета по строке 070 «Ставка налога, в %» вы укажите «99.99», а в строках 080—140 проставьте нули. В строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» сошлитесь на ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.95.

Если документов на момент представления налогового расчета у вас не окажется, то укажите ставку «20.--». Строки 080—140 заполняются в обычном режиме, а в строке 160 поставьте прочерки.

По строке 020 «Код дохода» поставьте «23» (премия по прямому страхованию). В строке 150 «Код фактического права на доход» укажите код от 01 до 05 в зависимости от наличия той информации о фактическом получателе дохода, которой вы располагаете на момент представления налогового расчета.

Покупка импортного товара

Наша компания купила товар у белорусского производителя по импортному контракту. Надо ли представлять налоговый расчет о выплаченных продавцу доходах?

— Нет, расчет представлять не надо. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров по внешнеторговым контрактам, хотя и являются доходами от источников в РФ, обложению налогом на прибыль в РФ не подлежат. В налоговом расчете такие доходы ФНС разрешила не отражать (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@).

Оплата за международную перевозку

Для перевозки автотранспортом из Латвии в Санкт-Петербург купленного товара мы заключили договор с латвийской транспортной компанией. Должны ли мы удержать налог на прибыль с вознаграждения перевозчика и сформировать налоговый расчет? Если да, как правильно заполнить раздел 3 расчета?

— Налог на прибыль с выплаченного перевозчику дохода вы удерживать не должны, если до даты выплаты он представит вам документальное подтверждение (подп. 8 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ; ст. 8 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения от 20.12.2010):

•постоянного местонахождения в Латвии — справку, заверенную Минфином Латвийской Республики (подп. «h» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения от 20.12.2010);

•фактического права на получение дохода. Если информация о фактическом получателе дохода указана в самом договоре с перевозчиком, то дополнительно подтверждение можно не запрашивать.

Без этих документов по общему правилу налог с доходов от международных перевозок вы должны удержать по ставке 10% (подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Заказали автоперевозку у международной компании? Тогда налог на прибыль с суммы оплаты перевозки нужно будет либо удержать по ставке 10% либо не удерживать вообще

Налоговый расчет нужно заполнить в любом случае. Применяемая ставка на это не влияет.

Заполняя подраздел 3.1 «Сведения об иностранной организации — получателе дохода» раздела 3 налогового расчета, укажите данные перевозчика (наименование, адрес), а также (Порядок, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@):

•по строке 010 «Признак получателя дохода» — «4» (иные иностранные организации);

•по строке 030 «Код страны регистрации (инкорпорации)» — «428» (Латвия);

•по строке 050 «Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ код» — код перевозчика, аналогичный ИНН. Обычно он указывается в договоре как один из реквизитов контрагента;

•по строкам 060, 070, 080 — дату и номер документа, подтверждающего резидентство Латвии, а также код страны (428).

При заполнении подраздела 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога» раздела 3 налогового расчета вам необходимо проставить:

•по строке 020 «Код дохода» — «22» (доходы от международных перевозок);

•по строке 070 «Ставка налога, в %» — «99.99» (при наличии документов, подтверждающих латвийское резидентство и фактическое право на получение дохода перевозчика), иначе — «10.--»;

•по строкам 080—140 — нули, если есть документы, подтверждающие латвийское резидентство и фактическое право на доход, если же этих документов нет, то придется строки заполнить (Письма ФНС от 11.04.2019 № СД-4-3/6766@, от 20.06.2019 № СД-4-3/11937@);

•по строке 150 «Код фактического права на доход» — «01» (при наличии подтверждения фактического права на получение дохода перевозчика);

•по строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» — ст. 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 20.12.2010. При применении ставки 10% в этой строке поставьте прочерки.

Подраздел 3.3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход» не заполняется, если фактическим получателем дохода является сам перевозчик.

Выплата дохода постоянному представительству

Должны ли мы заполнять налоговый расчет, если выплачиваем доход иностранному контрагенту, который имеет на территории РФ представительство? Если нет, какие документы нужно у него запросить?

— Формировать налоговый расчет по доходам, выплаченным иностранному юрлицу, имеющему на территории РФ постоянное представительство, вы не должны (п. 1 ст. 307 НК РФ; Письмо Минфина от 05.04.2019 № 03-08-13/27069).

В этом случае иностранная компания самостоятельно уплачивает налог и представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль. Необходимо только, чтобы она представила вам нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в ИФНС (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Оплата проведения за границей тренинга для сотрудников компании

Мы перечисляем иностранному исполнителю вознаграждение за проведение тренинга для наших сотрудников в Грузии. Должны ли мы удержать налог на прибыль с этой выплаты и представить налоговый расчет?

— Нет. В этом случае удерживать налог на прибыль с вознаграждения исполнителя и представлять расчет вы не должны. Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг вне территории РФ, не являются доходами от источников в РФ. Поэтому они не подлежат обложению налогом в РФ. По мнению налоговиков, такие доходы в налоговом расчете могут не отражаться (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@).

Оплата по лицензионному соглашению

Мы выплачиваем лицензиару-юрлицу — резиденту США лицензионное вознаграждение. Помимо подтверждения постоянного местонахождения, мы получили от него документ, где в качестве фактического получателя дохода он указал правообладателя, который является физлицом — резидентом РФ. Как в этом случае мы должны заполнить раздел 3 расчета?

— Если фактическим получателем дохода является физлицо, то вам необходимо запросить письмо-подтверждение на ваше имя в произвольной форме у него самого (Информация ФНС «О порядке подтверждения статуса фактического получателя доходов»).

При наличии такого подтверждения доходы признаются выплаченными этому физлицу (п. 4 ст. 7 НК РФ). Также запаситесь документами, подтверждающими его статус как налогового резидента РФ. Это могут быть, например, копии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы (Письмо Минфина от 18.05.2018 № 03-04-05/33747).

Справка

Налоговый резидент — это любой человек, который находится в РФ 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом его гражданство значения не имеет.

При наличии этих документов вам нужно:

•направить в инспекцию по месту своего учета сообщение о том, что фактическим получателем дохода является физическое лицо — резидент РФ (подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ). Форма сообщения законодательно не установлена. Вы можете воспользоваться рекомендованной формой или разработать на ее основе свою. Подать такое сообщение ФНС рекомендует не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного (налогового) периода, в котором иностранной компании выплачен доход (Письмо ФНС от 20.04.2015 № ГД-4-3/6713@). Поскольку в этом сообщении указываются персональные данные физлица, позаботьтесь заранее об их получении;

•удержать и перечислить НДФЛ с суммы выплачиваемого дохода по ставке 13% (п. 1 ст. 224, ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 19.03.2019 № 03-08-05/18076; ФНС от 19.04.2018 № БС-4-11/7460@).

Фактическим получателем дохода вместо иностранной организации может быть и физлицо — резидент РФ. Но чтобы не было ошибок в исчислении НДФЛ, пусть он пришлет вам документальное подтверждение резидентства

Разделы 1 и 2 налогового расчета заполнять не нужно, если фактическим получателем дохода является физлицо.

Заполняя подраздел 3.1 раздела 3, вы указываете, как обычно, информацию о получателе дохода — лицензиаре (наименование, адрес). А также:

•по строке 010 «Признак получателя дохода» — «4» (иные иностранные организации);

•по строке 030 «Код страны регистрации (инкорпорации)» — «840» (США);

•по строке 050 «Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ код» — код лицензиара, аналогичный ИНН;

•по строкам 060, 070, 080 — дату и номер документа — подтверждения резидентства США, а также код страны («840»).

При заполнении подраздела 3.2 раздела 3 налогового расчета необходимо отразить:

•по строке 020 «Код дохода» — «12» (доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности);

•по строке 150 «Код фактического права на доход» — «03» (если лицензиар признал отсутствие фактического права на доход, при этом вам известна информация о фактическом праве на доход физлица).

В строках 070 и 160 проставьте прочерки, в строках 080—140 — нули (Письма ФНС от 11.04.2019 № СД-4-3/6766@, от 20.06.2019 № СД-4-3/11937@), если фактическое право на доход имеет физлицо.

В подразделе 3.3 по строке 020 «Код признака лица» укажите «2» (физлицо — резидент РФ). В строки 030 и 040 внесите дату и номер сообщения, которое вы направляли в ИФНС, с информацией о признании налогового резидента РФ лицом, имеющим фактическое право на доход. Тогда в строках 050—300 вы можете проставить прочерки.

Если сообщение в налоговый орган вы по какой-то причине не отправили, то в строках 030—140 проставьте прочерки. А в строках 150—300 укажите соответствующую информацию о физлице — фактическом получателе дохода.

Выплата вознаграждения за ремонт оборудования

Наш белорусский подрядчик присылает к нам специалистов для технического обслуживания и ремонта оборудования. Мы как налоговый агент в момент перечисления ему средств уплачиваем НДС. Должны ли мы удерживать налог на прибыль и отчитываться?

— Налог на прибыль удерживать вы не должны, а отчитываться придется. Доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ на территории РФ, являются доходами от источников в РФ, но обложению налогом здесь не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ). Вместе с тем, по мнению чиновников, в налоговый расчет такие выплаты включать необходимо (Письмо Минфина от 07.09.2017 № 03-08-05/57611).

По строке 020 «Код дохода» подраздела 3.2 раздела 3 налогового расчета укажите код 25, по строке 070 «Ставка налога, в %» — «99.99», в строках 080—140 — нули. В строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» сошлитесь на п. 2 ст. 309 НК РФ.

Арендная плата по агентскому договору

Мы применяем УСН с объектом «доходы». По агентскому договору сдаем в аренду здание, расположенное в РФ, которое принадлежит на праве собственности иностранной организации — резиденту Кипра. Должны ли мы удерживать налог на прибыль, перечисляя ей арендную плату?

— Обязанность налогового агента возникает независимо от налогового режима, применяемого компанией, выплачивающей доход (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Если кипрская компания не ведет деятельность через постоянное представительство в РФ, то арендные платежи в пользу кипрской компании — доход от источников в РФ, который подлежит обложению налогом на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ; статьи 5, 6 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения от 05.12.98). Поэтому при перечислении арендной платы кипрской компании вы должны удержать налог на прибыль по ставке 20% и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Оплата транспортно-экспедиционных услуг

По договору транспортной экспедиции казахская компания оказывает нам услуги при перевозке грузов из Казахстана в Украину. Нужно ли платить налог на прибыль и представлять налоговый расчет по вознаграждению экспедитора?

— Нет. Если иностранный экспедитор не ведет свою деятельность через постоянное представительство в РФ, то его услуги по экспедированию и транспортировке грузов налогом на прибыль в РФ не облагаются (Письмо Минфина от 08.08.2016 № 03-08-05/46308). При выплате вознаграждения экспедитору вы не являетесь налоговым агентом. А поскольку услуги оказываются вне территории РФ, то и налоговый расчет формировать вы не должны (п. 1 ст. 7 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.96; Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@). ■

Фактическое право на доход иностранца: чем подтвердить

Для чего необходим документ

Если вы выплачиваете доход иностранной организации, которая не имеет постоянного представительства в РФ, то на вас, как на налогового агента, возлагается обязанность удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309 НК РФ). О том, какие доходы входят в перечень облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты в РФ, читайте в , 2019, № 15.

При расчете налога можно воспользоваться льготами, предусмотренными международными соглашениями об избежании двойного налогообложения: не удерживать налог у источника выплаты или удержать по пониженной ставке.

Но до даты выплаты дохода необходимо получить у иностранной организации документальное подтверждение (п. 1 ст. 312 НК РФ):

•постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения. Это документ по форме, установленной законодательством выдавшей его страны, который должен быть заверен ее компетентным органом;

•фактического права на получение соответствующего дохода. Иными словами, подтверждение того, что ваш контрагент является конечным получателем дохода.

Как выглядит подтверждение

Ни список документов для определения фактического получателя дохода, ни их форма законодательно не установлены. Минфин отдает предпочтение не форме, а содержанию информации. Он разрешает оформить любые документы при условии, что в них будет содержаться вся необходимая информация (Письмо Минфина от 24.07.2018 № 03-08-05/51824). Выглядеть документ-подтверждение может, например, как:

•или уведомление от иностранного юрлица в ваш адрес в виде заверительного письма;

•или приложение (дополнение) к договору.

Чтобы налоговый орган или суд (если до этого дойдет) могли сделать вывод, что иностранная компания действительно является фактическим получателем дохода, в документе должна быть раскрыта информация о наличии у иностранного юрлица (п. 2 ст. 7 НК РФ; Письма Минфина от 19.12.2018 № 03-08-05/92537, от 24.07.2018 № 03-08-05/51824):

•права самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться полученным доходом без каких-либо ограничений со стороны третьих лиц;

•обязательства по уплате налога с полученного от источников в РФ дохода, погасить которое оно должно в стране своего резидентства. Если в дальнейшем доход будет перечислен конечным получателям в страны, с которыми у РФ нет соглашения об избежании двойного налогообложения, то эта информация поможет подтвердить, что доход выплачивался не ради экономии на налоге в РФ;

•предпринимательской деятельности в стране, резидентом которой он является.

Можно разработать такую форму самостоятельно и предложить подписать ее иностранному контрагенту.

Вот примерный образец такого уведомления (скачать бланк).

От:	Компании ALFA GmbH / ИНН: DE 270311264 Страна налогового резидентства: Germany Адрес официальной регистрации: D-10243, Berlin, Fridrichstrasse, 127 Дата регистрации: 18.05.2012
Кому:	ООО «ВЕГА» / ИНН: 770306159022 Страна налогового резидентства: РФ Адрес официальной регистрации: 126167, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 53 Дата регистрации: 25.03.2015

Дата: «28» июня 2019 г.

УВЕДОМЛЕНИЕ

Настоящим письмом компания ALFA GmbH, будучи получателем дохода по Договору займа от 04.06.2019 № 04-06/19 (далее — Договор), подтверждает и гарантирует, что она:
— имеет фактическое право на получение дохода в виде процентов (статус фактического получателя дохода), является конечным выгодоприобретателем такого дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу;
— не имеет каких-либо обязательств по передаче дохода третьим лицам на основании договорных или любых других взаимоотношений;
— не выполняет никаких функций и не принимает никаких рисков, связанных с осуществлением прямой или косвенной выплаты суммы дохода (полностью или частично) третьим лицам;
— не выступает в качестве посредника в интересах третьих лиц в вопросах, касающихся распоряжения доходом (полностью или частично), в том числе не выполняет функции агента, номинального директора, доверенного лица или комиссионера;
— вправе использовать/распоряжаться доходом по своему усмотрению;
— осуществляет использование/распоряжение доходом в своих собственных интересах;
— имеет неограниченные полномочия по распоряжению доходом;
— получает доход не через постоянное представительство, находящееся на территории РФ;
— осуществляет фактическую предпринимательскую деятельность в ФРГ;
— несет риски и самостоятельно осуществляет фактическую деятельность, являющуюся предметом Договора;
— уплачивает налоги с полученного дохода в полной мере в стране налогового резидентства.

Компания ALFA GmbH подтверждает осведомленность об обязанности предоставлять документы (информацию) для подтверждения фактического права на доход в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Компания ALFA GmbH предоставила Свидетельство о резидентстве в ФРГ от 11 июня 2019 г. в целях применения положений Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и ФРГ от 29.05.96 (далее — Соглашение).

Компания ALFA GmbH подтверждает свою осведомленность о том, что непредоставление или ненадлежащее предоставление информации перед выплатой дохода повлечет за собой невозможность применения положений Соглашения.

Компания ALFA GmbH гарантирует, что вся информация, содержащаяся в данном письме, является достоверной и исчерпывающей, и обязуется незамедлительно уведомлять обо всех изменениях.

Генеральный директор

D. Schulz

Если вы еще только собираетесь заключать с иностранной организацией договор, влекущий выплату «пассивного» дохода, то можно к такому договору оформить отдельное приложение. В нем будет содержаться информация о том, что иностранная организация является фактическим получателем дохода. Это несколько упростит процедуру (позволит не запрашивать дополнительно письма перед каждой выплатой дохода) и будет иметь большую значимость для налоговых целей (п. 2 ст. 7 НК РФ).

Если иностранная компания не является фактическим получателем дохода, то она также должна вас об этом проинформировать.

Применять льготное налогообложение можно только в случае, если получатель дохода имеет на него фактическое право. Если представленная контрагентом информация о фактическом получателе дохода не соответствует действительности и налоговый орган докажет, что выплаченные доходы на самом деле не являются доходами его получателя, в применении льгот по соглашению откажут.

* * *

Иногда приходится сталкиваться с ситуацией, когда директор иностранной компании не готов подписывать какие-то письма, налагающие на него дополнительную ответственность. Но как показывает практика, если вы объясните, для чего это необходимо, и сошлетесь на российские налоговые требования, такая ситуация разрешится положительно. ■

Как продавцу принять к вычету уже начисленный НДС, если сделка сорвалась

ВС подтвердил, что в случае расторжения договора продавец вправе принять к вычету НДС по несостоявшейся реализации на основании оформленного им же корректировочного счета-фактуры (Обзор судебной практики ВС № 2 (2019); Определение ВС от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421).

В рассмотренном споре компания-продавец продала недвижимое имущество и уплатила с суммы продажи НДС. Право собственности на имущество перешло к покупателю, однако деньги за покупку он не уплатил и в связи с этим договор был расторгнут. Недвижимость вернулась в собственность к продавцу, и он принял к вычету ранее уплаченный НДС на основании своего корректировочного счета-фактуры.

Налоговики посчитали это нарушением. По мнению проверяющих, в этой ситуации для НДС-вычета нужен был счет-фактура от покупателя, ведь имущество уже было принято им на учет. Но суды, в том числе ВС, встали на сторону продавца. Как следует из судебного вердикта, отказ в вычете НДС лишь по формальным основаниям недопустим. Тем более что в этом случае бюджет не пострадал, так как несостоявшийся покупатель не принимал к вычету налог по первоначальному счету-фактуре. ■

Налог на имущество организаций: кто платит за арендуемую недвижимость

Кто является плательщиком налога на имущество в отношении сданного в аренду помещения, зависит от того, у кого из сторон договора аренды это помещение числится как ОС. Ведь по общему правилу объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе компании в качестве основного средства.

Следовательно, если объект недвижимости, полученный в аренду, «висит» на балансе арендатора как ОС, «имущественный» налог с этой недвижимости платит именно он. А в случае, когда переданное в аренду помещение осталось основным средством на балансе арендодателя, плательщиком налога на имущество по этому помещению признается арендодатель.

При этом если по условиям договора объект аренды числится в качестве ОС у арендодателя, но и арендатор отразил у себя информацию о праве пользования на полученное в аренду помещение по счету 01 «Основные средства», то, по мнению Минфина, во избежание двойного налогообложения стоимость арендованного помещения в базу по налогу на имущество арендатор не включает (Письмо Минфина от 03.07.2019 № 03-05-05-01/48949). ■

Отпуска: делим, продлеваем, оформляем

Отпуск никогда не сгорает

У сотрудников накопились отпуска за предыдущие годы по 18—22 дня. Как правильно поступить: отпустить их в текущем рабочем году только на 28 календарных дней, а остатки предоставить при увольнении? Или выплатить деньги за неотгулянные отпуска (так руководитель предлагает), чтобы они не сгорели?

— Неверны оба варианта, потому что:

•работодатель обязан предоставить работнику весь отпуск продолжительностью 28 календарных дней в году (ст. 115 ТК РФ; Решение Пензенского облсуда от 15.12.2016 № 7-505/2016);

•ни один день отпуска не сгорает независимо от того, сколько лет назад он должен был быть предоставлен (Постановление КС от 25.10.2018 № 38-П);

•по общему правилу, деньгами можно заменить только часть отпуска, превышающую за год 28 календарных дней. Например, если у работника есть дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день (статьи 126, 119 ТК РФ);

•при увольнении работник не обязан отгуливать оставшиеся дни, он вправе получить компенсацию за оставшиеся дни любого отпуска деньгами.

Следите за тем, чтобы у работников не накапливалось много неотгулянных отпусков. Ведь их все равно придется предоставить. Либо выплатить крупную компенсацию при увольнении за все неиспользованные дни отпуска

Кроме того, все отпуска уже должны были быть запланированы у всех «старых» работников в графике отпусков, составляемом заранее до начала очередного календарного года (ст. 123 ТК РФ). Если у вас его нет или он не заполнен в части запланированных отпусков по всем числящимся у вас сотрудникам — это нарушение трудового законодательства, за которое трудинспектор оштрафует (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Наиболее приемлемый вариант сейчас — это предоставлять отпуска частями, чтобы как можно быстрее отдать работникам долги по отпускам. Для этого:

•возьмите у работников письменные заявления, содержащие указание на длительность и время предоставления отпусков. Допустим, отпуск летом на 28 дней, затем зимой на 20 дней;

•внесите указанные в заявлениях даты и периоды отпусков в график в графы 5 (количество календарных дней отпуска) и 6 (запланированная дата отпуска);

•заполните графу 7 (фактическая дата отпуска), когда работник уйдет в отпуск в реальности. При этом, если новым заявлением кто-то из работников изменит продолжительность или дату начала отпуска по сравнению с теми, которые вы ранее внесли в график, заполните графы 8 и 9 (основание перенесения отпуска и дата предполагаемого отпуска) графика. Допустим, сотрудник возьмет 21 день летом и 12 дней зимой.

Оставшиеся дни отпуска не забудьте перенести в график отпусков на 2020 г.

Работодатель обязан отслеживать, на какие части разбивается отпуск

В случае когда сотрудник уходит в непрерывный отпуск на 12 дней, а не на 14, может ли нас оштрафовать трудовая инспекция, если он сам захотел уйти в отпуск на столько дней? При этом остальные дни отпуска раздробятся, но все части будут меньше 14 дней.

— Да, вас могут оштрафовать. Норма о длительности одной из частей отпуска не менее 14 дней обязательна и для работника, и для работодателя (ст. 125 ТК РФ). Поэтому вы обязаны следить, чтобы:

•в график отпусков при дроблении отпуска была внесена хотя бы одна часть не менее 14 дней;

•заявление о предоставлении отпуска работник писал на такое же количество дней.

Вы вправе требовать от работника соблюдения норм закона, поэтому настаивайте на том, чтобы он:

•переписал заявление на отпуск исходя из его продолжительности 14 дней;

•на 2 календарных дня раньше ушел в отпуск или позже вернулся из него. Выплатите отпускные за 14 дней и в табеле проставьте отпуск такой же продолжительности. Если сотрудник, допустим, явится на рабочее место через 12 календарных дней без вашего согласия, он еще 2 дня будет считаться находящимся в отпуске.

В приказе об отпуске рабочие годы можно объединить

У сотрудника за период работы с 02.05.2017 по 01.05.2018 осталось 4 дня, за период с 02.05.2018 по 01.05.2019 — 3 дня. Он сейчас собирается в отпуск на 21 день. Как в приказе по форме Т-6 отразить, что отпуск состоит из нескольких частей за разные годы?

— В вашей ситуации отпуск предоставляется работнику за 3 рабочих года, следующих подряд. Поэтому укажите в приказе о предоставлении отпуска такой единый период в строке «за период работы».

за период работы с «02» мая 2017 г. по «01» мая 2020 г.

А. ежегодный основной оплачиваемый отпуск на  21  календарных дней

с «05» августа 2019 г. по «25» августа 2019 г.

Если рабочие годы, за которые работник берет отпуск, следуют не друг за другом, можно записать их, например, каждый отдельной строкой. Ошибкой это не считается.

Два заявления для одного отпуска подходят не всем

В июле сотрудник написал заявление на отпуск на 30 календарных дней с 29 июля 2019 г. За 4 дня до отпуска я посчитала и выплатила отпускные и провела их июлем. А позже увидела, что случайно сделала приказ и оплатила не 30, а 28 дней по привычке. Как мне теперь исправить эту ошибку? Сотрудник в отпуске 30 дней, и раньше выходить он не будет.

— Самый безопасный вариант такой:

•издать приказ об отпуске на 30 календарных дней;

•оформить в свободной форме бухгалтерскую справку об ошибке;

•выплатить недостающую сумму отпускных и компенсацию, рассчитанную исходя из этой суммы начиная с 25 июля (с крайнего дня, когда должны были быть выплачены отпускные к отпуску, начавшемуся с 29 июля).

Вместе с тем если у вас не скандальный сотрудник и он не работает в каких-то особых условиях (например, на вредной или опасной работе с вероятностью травматизма на производстве), то можно попробовать договориться с ним. Скажите, что вы сейчас доплатите сумму отпускных, а от него потребуется переписать заявление — написать два заявления на отпуск:

•на 28 календарных дней;

•на 2 дня.

При согласии сотрудника действуйте так.

Если вы обнаружили ошибку не позднее 22 августа (не позднее чем за 3 календарных дня до второго двухдневного отпуска), то:

•издайте приказ о предоставлении отпуска с 26 августа на 2 календарных дня;

•выплатите отпускные за них.

Если вы обнаружили ошибку уже позднее, то можно оформить такой же приказ об отпуске, но отпускные за 2 календарных дня безопаснее выплатить с компенсацией за их задержку.

Не забудьте при этом внести в график отпусков даты обоих отпусков сотрудника по вашим приказам.

Исключаемые периоды не меняют длительность расчетного периода для отпускных

Сотрудник пойдет в отпуск в августе 2019 г. на 17 дней. Август, сентябрь и октябрь 2018 г. он был в оплачиваемом отпуске (текущий отпуск + отгуливал за прошлые периоды). За полностью отработанные 9 месяцев у него заработано 270 000 руб. Расчетным периодом будут 9 месяцев?

— Нет. Расчетный период, как и в общем случае, у вас 12 месяцев (с 1 августа 2018 г. по 31 июля 2019 г.). Но поскольку он отработан не полностью, вы должны действовать так.

Шаг 1. Посчитайте средний дневной заработок с учетом отработанного времени. То есть по формуле (пп. 5, 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922):

Средний дневной заработок вашего работника составляет 1 023,89 руб. (270 000 руб. / (29,3 х 9 мес.)).

Шаг 2. Посчитайте отпускные в общем порядке. У вашего работника они будут равны 17 406,13 руб. (1023,89 руб. х 17 календ. дн.).

Выход из «детского» отпуска делает требование об отпуске «в удобное время» необязательным

Сотрудница после отпуска по уходу за ребенком вышла на работу 5 августа, поработала неделю, затем ушла на больничный на неделю, вышла с больничного и собирается в отпуск с 26 августа. Какой расчетный период брать для расчета отпускных?

— По общему правилу, для отпуска, начинающегося в августе 2019 г., расчетным периодом является время с 1 августа 2018 г. по 31 июля 2019 г. включительно. Но ваша сотрудница была в отпуске по уходу за ребенком все это время, дохода для отпускных у нее не было.

Поэтому смотрите, в каком последнем месяце у сотрудницы были отработанные дни и зарплата. Например, это календарный месяц перед месяцем, в котором она ушла в отпуск по беременности и родам. Тогда расчетным периодом будут 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором женщина оформила отпуск по беременности и родам (п. 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письмо Минтруда от 25.11.2015 № 14-1/В-972).

Кстати, обратите внимание, был ли предусмотрен отпуск сотрудницы графиком отпусков или нет. Если она не является матерью троих или более детей в возрасте до 12 лет и в график при его составлении ее отпуск еще не включали, то вы не обязаны предоставлять отпуск по требованию работницы. Ведь матери одного или двоих детей вы обязаны дать отпуск только непосредственно после окончания:

•или отпуска по беременности и родам;

•или отпуска по уходу за ребенком (статьи 260, 262.2 ТК РФ).

А ваша сотрудница уже вышла на работу после таких отпусков. Поэтому отдых в удобное для нее время по ее желанию ей теперь не положен.

Продление оплачиваемого отпуска может сокращать «детские» отпуска

Работница находится в ежегодном отпуске со 2 по 26 июля включительно. Ей выписали больничный с 9 июля до 7 августа включительно. При продлении ее отпуска на дни больничного она должна будет выйти 26 августа. Но с 22 августа у нее больничный по беременности и родам. Что делать с 4 днями оплаченного отпуска, которые попадают на отпуск по беременности и родам?

— Наиболее простой вариант — это продлить оплачиваемый отпуск работницы:

•или после больничного по нетрудоспособности, то есть попросить ее написать заявление на отпуск по беременности и родам не с 22 августа, а с 26 августа;

•или после отпуска по беременности и родам (перед отпуском по уходу за ребенком до полутора лет). То есть попросить ее написать заявление на отпуск по уходу за ребенком по прошествии 4 дней с даты окончания отпуска по беременности и родам.

В обоих случаях вам не нужно ничего пересчитывать. Но «детские» отпуска сократятся на 4 дня, и работница не обязана соглашаться на такое продление оплачиваемого отпуска. Хотя бы из-за того, что, к примеру, пособие по беременности родам за 4 дня может оказаться больше суммы отпускных за 4 дня. Настаивать вы не вправе.

При несогласии работницы и с учетом того, что отпускные ей были начислены и выплачены в июне, вам нужно будет:

•попросить ее написать заявление такого содержания (Письмо Минтруда от 20.09.2016 № 14-2/В-899):

В связи с тем что за период с 02.07.2019 по 22.08.2019 я использовала 21 календарный день ежегодного основного отпуска из заявленных мною и оплаченных 25 календарных дней, прошу перенести 4 дня неиспользованного отпуска на период после окончания отпуска по уходу за ребенком.

•выплатить пособие по беременности и родам за вычетом суммы отпускных, выплаченных сотруднице за 4 дня;

О возврате переплаты по НДФЛ и взносам в связи с выплатой отпускных за неотгулянный отпуск читайте:

2018, № 1

•пересчитать НДФЛ и взносы с переплаченной суммы отпускных за 4 дня;

•подать уточненный расчет 6-НДФЛ и расчет по взносам, указав за июнь сумму налога и взносов за минусом суммы, полагающейся за 4 дня неотгулянного отпуска.

Когда работница определится с переносом оставшихся 4 дней отпуска, рассчитайте за них отпускные заново, исходя из другого расчетного периода. ■

Учитываем премии в среднем заработке для частых командировок

Определяем размер премии для расчета среднего заработка

Представим, что работники ежемесячно по 10—20 рабочих дней проводят в командировках. То есть (пп. 5, 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)):

•в их расчетном периоде всегда имеется исключаемое время;

•их рабочий период (период, за который работодатель выплачивает премию, например месяц, квартал, полугодие, год) всегда неполный.

Так вот эти ежемесячные или квартальные премии будут учитываться при расчете среднего заработка по-разному в зависимости от ситуации (п. 15 Положения).

Ситуация 1. Премия начислена исходя из времени, отработанного сотрудником в рабочем периоде.

Например, по ЛНА работодатель оценивает эффективность деятельности сотрудников за квартал. Это рабочий период. Работник пришел в компанию в мае. Он полностью отработал май, июнь и премируется в июле за II квартал в размере 2/3 от величины премии, полагающейся за полностью отработанный рабочий период. Всю сумму такой премии нужно будет учесть при расчете среднего заработка, когда сотрудника впоследствии направят в командировку.

Чтобы всю сумму премии можно было включить в расчет среднего заработка, в ЛНА компании или в трудовых договорах должны быть, например, такие положения (Письмо Минтруда от 15.10.2015 № 14-1/В-847).

1.2. Рабочим периодом, за который полагается премия, является месяц.

...

3.3. Ежемесячная премия начисляется и выплачивается сотрудникам исходя из фактически отработанного времени в рабочем периоде. Отработанным временем в рабочем периоде считается время, когда работник не был (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922):
— на больничном;
— в очередном оплачиваемом отпуске;
— в отпуске за свой счет;
— в командировке;
— в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком;

Ситуация 2. Премии начислены за выполнение показателей премирования без учета отработанного в рабочем периоде времени.

Тогда часть премии, учитываемую при расчете среднего дневного заработка, нужно рассчитать пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу командировки), а не пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена премия.

Допустим, премия дается по итогам работы за квартал — это рабочий период. Он отработан сотрудником не полностью. Тогда сумму премии, входящую в расчет среднего заработка, например, для отпуска или командировки, нужно посчитать не исходя из времени, отработанного в квартале, а исходя из времени, отработанного за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник идет в отпуск или направляется в командировку.

Воспользуйтесь такой формулой (Письмо Минздравсоцразвития от 26.06.2008 № 2337-17):

Если не скорректировать премии «за показатели», а полностью учесть их при расчете среднего дневного заработка, то он окажется завышенным. И оплата дней командировки будет необоснованно завышена.

Посчитаем средний заработок, выплачиваемый сотруднику, периодически находящемуся в командировках, на примере.

Совет

Если у ваших сотрудников работа связана с частыми командировками, лучше сразу предусматривайте в ЛНА премии с учетом отработанного времени.

Возможно ли не применять пропорцию при учете премий «за показатели»

Кстати, мы получаем от читателей письма, в которых они обращают внимание на то, что в некоторых случаях пропорциональный учет премий при расчете среднего заработка является не совсем справедливым. Вот представим, сотрудник полностью отработал расчетный период 12 месяцев, в котором ему были выплачены четыре квартальные премии. Все они будут в полном объеме учтены при расчете среднего заработка, допустим для оплаты командировки.

Другой сотрудник три квартала из расчетного периода находился в отпуске по уходу за ребенком, а один квартал отработал полностью и получил премию за достижение показателей премирования. Но при расчете его среднего заработка для такой же командировки его единственная премия будет уменьшена с учетом отработанного им времени во всем расчетном периоде. То есть при расчете среднего заработка будет учтена примерно четверть такой премии.

Разъяснить ситуацию мы попросили специалиста Роструда.

Учет премий «за показатели» в среднем заработке

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— В указанной ситуации квартальная премия второго сотрудника учитывается пропорционально отработанному времени, так как выплата таких премий производится в связи с достижением определенных показателей, а не в зависимости от времени, отработанного человеком в рабочем периоде, в рассматриваемом случае — в квартале.

На мой взгляд, наиболее оптимальным и приемлемым является порядок учета, изложенный в Письме Минздравсоцразвития от 26.06.2008 № 2337-17.

Вместе с тем полагаю, что пропорциональный принцип учета указанной премии позволяет рассчитать в итоге некий минимум. Поэтому работодатель может предусмотреть учет премии и в полном размере, например прописав такой порядок в своем локальном нормативном акте.

Но в этом случае может появиться неприемлемый дисбаланс в оплате труда работников, выполняющих равноценный функционал. Например, в случае непропорционального расчета в отношении второго сотрудника.

Кроме того, возможны претензии контролирующих органов по поводу нецелевого расходования средств. К примеру, в государственных и муниципальных учреждениях такая вероятность не исключена.

* * *

Проверьте свою бухгалтерскую программу. В ней должны быть настройки, позволяющие учитывать премии пропорционально отработанному сотрудниками времени.

Если по какой-либо причине у вас неправильно учитывались премии для расчета среднего заработка и работникам переплачивались деньги, взыскать или удержать с них ничего нельзя. Это ошибка работодателя, за которую работник расплачиваться не должен. Вы можете только начать с текущего момента считать средний заработок правильно, учитывая премии пропорционально. Но объясните работникам, почему их заработок за время командировки уменьшится. ■

«Переводное» увольнение: только по согласию сторон

Немного теории

Увольнение в порядке перевода близко увольнению не только по собственному желанию (ст. 80 ТК РФ), но и по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ). Тем не менее перевод — это самостоятельное основание для прекращения трудового договора (п. 5 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). А чем конкретно разнятся перечисленные три основания, вы можете увидеть в нашей сравнительной таблице.

При этом нормативно в отношении процедуры увольнения в порядке перевода закреплен только порядок оформления трудовой книжки. Обо всем остальном ТК умалчивает. Отсюда можно сделать вывод, что стороны должны сами прийти к соглашению по всем необходимым вопросам, в том числе:

•должен ли работник отработать определенный период перед «переводным» увольнением или нет;

•будет ли ему выплачена какая-либо компенсация при увольнении, помимо обычного расчета (такое можно предположить в случае, когда инициатором перевода является работодатель и ему нужно как-то простимулировать работника, чтобы тот согласился).

Внимание

Если инициатор «переводного» увольнения — работодатель, то ему необходимо получить письменное согласие работника на такое увольнение. В противном случае работник может оспорить свое увольнение в суде и его восстановят на прежней работе (Апелляционное определение Челябинского облсуда от 19.05.2015 № 11-6035/2015).

Ну и самое главное — на увольнение по такому основанию должны согласиться обе стороны.

Что касается трудовой книжки, то в ней необходимо указать (п. 6.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69):

•прежнему работодателю — просил ли работник о переводе или дал согласие на него;

•новому работодателю — что работник принят в компанию в порядке перевода.

Спорные вопросы

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Роструд в недавних разъяснениях, в принципе, соглашается, что сам по себе факт подачи работником заявления об увольнении в порядке перевода не обязывает работодателя к прекращению трудового договора.

Но одновременно ведомство считает, что работодатель не вправе отказать в «переводном» увольнении сотруднику, который подал заявление за 2 недели до увольнения и по истечении этого срока прекратил работу (разд. «Разъяснительная работа» (четвертый вопрос) Доклада Роструда с руководством по соблюдению обязательных требований... за I квартал 2019 года). Причем обосновывается это ссылками на ст. 80 ТК, регламентирующую порядок увольнения по собственному желанию.

Это утверждение представляется нам ошибочным. Работник, попросивший о переводе к другому работодателю и получивший отказ либо не достигший соглашения по условиям увольнения, конечно, вправе подать заявление «по собственному» и спокойно уйти через 2 недели отработки.

Но в таком случае в трудовой книжке у него должна быть запись об увольнении по собственному желанию. А если он не напишет такого заявления, то работодатель имеет полное право работнику в «переводном» увольнении отказать.

Аналогичные выводы можно сделать из судебной практики (Постановление Президиума Забайкальского крайсуда от 30.07.2015 № 44Г-32/2015).

Внимание

В спорах о получении необоснованной налоговой выгоды или о долгах кредиторам массовый перевод работников по инициативе работодателя в другую компанию, аффилированную с первым работодателем, может быть истолкован не в пользу таких компаний (Постановления АС ПО от 19.04.2019 № Ф06-44261/2019; АС ЗСО от 13.01.2017 № А45-25360/2015).

* * *

Увольнение в порядке перевода не слишком популярно на практике, хотя оно имеет свои плюсы для обеих сторон. Так, перевод гарантирует работнику прием на новом месте в течение 1 месяца со дня увольнения у прежнего работодателя (ст. 64 ТК РФ). Причем испытательный срок такому работнику устанавливать не должны (ст. 70 ТК РФ).

Подписание соглашения о переводе выгодно работодателю, который хочет по каким-либо причинам расстаться с сотрудником, ведь передумать и отказаться тот уже не сможет. А для нового работодателя приглашение другого работника в порядке перевода на место увольняющегося по собственному желанию практически лишает последнего возможности передумать и отозвать свое заявление (ст. 80 ТК РФ; Апелляционное определение ВС Республики Татарстан от 27.07.2017 № 33-12139/2017). ■

Защита прав на служебное произведение

Что такое служебное произведение

Служебное произведение — это любой объект авторских прав, созданный в рамках трудовых обязанностей сотрудника. При этом авторские права делятся между работником-автором и работодателем следующим образом:

•работник (группа работников) компании, создавший произведение своим творческим трудом, автоматически получает личные (неимущественные) права на свое произведение: право авторства, право на имя (п. 1 ст. 1265 ГК РФ). То есть работник не должен нигде регистрировать свое авторство или факт создания произведения. Достаточно, чтобы авторство/факт создания были выражены в объективной форме, например нарисован эскиз, написана статья, сделаны фото (п. 3 ст. 1259 ГК РФ). Личные неимущественные права всегда принадлежат работнику-автору, их невозможно кому-либо передать. А если при использовании произведения не упомянуть работника как автора, то есть вероятность, что через суд работодатель должен будет выплатить ему компенсацию морального вреда (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 05.09.2016 № 33-17714/2016);

•работодатель автоматически становится владельцем исключительных (имущественных) прав на 3 года. Это право использовать произведение по своему усмотрению, право распорядиться исключительным правом, к примеру продать его, разрешить или запретить использовать объект авторского права другим лицам. Также работодатель получает право на обнародование произведения (пп. 2, 4 ст. 1295 ГК РФ).

Справка

Объектом авторских прав могут быть, в частности: литературные произведения, программы для ЭВМ, аудиовизуальные произведения, произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, пьесы и сценарии, произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства (в том числе их проекты, чертежи и макеты), фотографии, географические и другие карты, планы, эскизы, музыкальные произведения с текстом или без текста (п. 1 ст. 1259 ГК РФ).

Но чтобы созданный работником объект авторских прав считался служебным произведением и работодатель не утратил своих исключительных прав на него, не забудьте сделать следующее.

Устанавливаем обязанность работника создать произведение

Служебное произведение создается только работниками компании, то есть людьми, с которыми оформлены трудовые договоры. Если человек работает по ГПД, его творения не являются служебными произведениями и исключительные права автоматически не оказываются у заказчика.

Скульптура тоже может быть объектом авторских прав. Правда, срок жизни таких объектов бывает очень коротким

Вместе с тем не всякий объект авторских прав, созданный работником, является служебным произведением. Даже если он создавался в рабочее время, на территории работодателя и за его счет. Необходимо, чтобы обязанность произвести конкретный продукт (допустим, написать статью или компьютерную программу, нарисовать эскиз или выкройку) входила в круг функций по должности и была письменно зафиксирована.

Например, бухгалтер с типовым набором бухгалтерских обязанностей в должностной инструкции в рабочее время написал книгу на профессиональную тему. Его произведение не является служебным, и работодатель не получает исключительные права на него.

Таким образом, если работодателю придется в суде отстаивать свои исключительные права на произведение, мало будет доказать, что оно создано его сотрудником, предъявив его трудовую книжку и приказ о назначении на должность. Обязанность по созданию служебного произведения должна быть установлена в одном из следующих документов (Постановление 9 ААС от 07.06.2017 № 09АП-17447/2017):

•в должностной инструкции;

•в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему, если, например, творческие обязанности добавляются работнику в ходе работы, после оформления первоначального трудового договора. Предположим, юрисконсульта принимали на работу для ведения дел в суде. Но позднее поручили описывать в статьях для профессионального издания интересные случаи из его судебной практики. Чтобы статьи становились служебными произведениями, до их написания нужно оформить дополнительное соглашение к имеющемуся трудовому договору или новый трудовой договор, например, о работе экспертом по написанию статей по совместительству или по совмещению (статьи 60.2, 282 ТК РФ).

Обратите внимание, что в любом случае недостаточно прописать только трудовую функцию, то есть наименование должности или вид поручаемой работы как обязательное условие трудового договора (ст. 57 ТК РФ). Формулируйте четко сами трудовые действия, в результате которых может быть создано служебное произведение. Например, так.

1.1. Работник принимается на должность дизайнера.

...

3. Работник обязан:

3.1. Выполнять чертежи и эскизы дизайн-проекта в требуемых масштабах: чертежи деталей, частей модели, общего вида модели, габаритные и монтажные чертежи макета.

3.2. Составлять конструкторскую документацию.

...

Созданные в результате труда работника чертежи, эскизы и дизайн-проекты являются служебными произведениями.

•в ЛНА, изданном в дополнение условий трудового договора. Например, в положении о служебных произведениях, в котором может быть установлено следующее.

2. Настоящее положение распространяется на сотрудников отдела дизайна, в трудовые обязанности которых входит создание проектов моделей, чертежей, изготовление макетов моделей и дизайн-проектов. Это сотрудники, занимающие должность дизайнера.

3. Созданные указанными сотрудниками проекты, чертежи, макеты, дизайн-проекты являются служебными произведениями.

Практически любой стройке предшествует этап проектирования. Если дизайн-проект разрабатывало третье лицо, то оно, как правило, передает права на него застройщику

Иногда по заданию работодателя планируется создание какого-то специфического произведения либо необходима работа группы авторов или строгое соблюдение сроков реализации проекта. В подобных ситуациях могут быть оформлены:

•приказ руководителя или соглашение между работником и работодателем, содержащие служебное задание работнику (группе сотрудников) в рамках трудовых обязанностей;

•отчет работника о выполнении служебного задания, акт о передаче результата выполнения служебного задания, подписанный работником и работодателем, или любые иные варианты документов, содержащих дату предоставления результата служебного задания руководителю.

С такими документами будет проще, в частности:

•оспорить претензии работника о принадлежности исключительных прав и неправомерное использование вашего служебного произведения третьими лицами. При этом вы вправе требовать у последних компенсацию за такое использование (Постановление 1 ААС от 16.04.2019 № 01АП-221/2019; Апелляционное определение Пензенского облсуда от 03.04.2018 № 33-777/2018);

•доказать дату предоставления произведения в распоряжение работодателя;

•подтвердить соблюдение/несоблюдение сотрудником сроков выполнения служебного задания, в частности, чтобы можно было применить дисциплинарное взыскание или депремирование, если такие сроки нарушены по вине сотрудника.

Фиксируем исключительные права

Исключительное право на служебное произведение останется у работодателя навсегда при соблюдении двух условий.

Условие 1. Работодатель в течение 3 лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в его распоряжение, должен использовать это произведение, то есть предпринять одно из следующих действий:

•использовать произведение самостоятельно (например, издательство выпускает статьи авторов в печать, фирма устанавливает программы автоматизации своим клиентам);

•передать свое исключительное право на произведение другому лицу (например, передать заказчику-застройщику дизайн-проекты макетов планируемого к застройке жилого квартала);

•сообщить работнику в письменной форме о сохранении служебного произведения в тайне.

Внимание

Сотрудник, систематически получающий вознаграждение за использование его произведений работодателем, не может претендовать на переход к нему исключительных прав ни при каких обстоятельствах.

Если работодатель ничего из этого не сделает в течение 3 лет со дня, когда работник передал ему права на служебное произведение, исключительное право на служебное произведение перейдет автору. И тогда использовать объект авторских прав работодателю можно будет только на условиях простой (неисключительной) лицензии и за вознаграждение, которое стороны должны будут определить в ГПД (пп. 2, 3 ст. 1295 ГК РФ).

Условие 2. Работодатель, помимо зарплаты, обязан выплатить работнику вознаграждение за использование его произведения (Постановление президиума Санкт-Петербургского горсуда от 30.11.2016 № 44г-157/2016). Его размер, периодичность, условия и порядок выплаты законом не предусмотрены. Поэтому работодатель и работник вправе урегулировать все эти вопросы самостоятельно по договоренности. Например, в трудовом договоре можно сразу предусмотреть такое условие.

3.3. Исключительное право на любые произведения, созданные Работником в пределах выполнения трудовых обязанностей (служебные произведения), принадлежит Работодателю.

3.4. За использование созданного служебного произведения Работнику ежемесячно выплачивается вознаграждение в размере 500 (пятисот) рублей.

Кстати, при ежемесячной выплате вознаграждения по трудовому договору работодатель обезопасит себя:

•от притязаний автора на исключительное право на созданное им произведение;

•от перехода к автору исключительных прав, если в течение 3 лет организация не начнет использовать произведение или не уведомит работника о сохранении его в тайне.

Такое условие в трудовом договоре — удобный вариант для работников, которые постоянно при выполнении своих должностных обязанностей что-либо создают. Допустим, дизайнер чертит эскизы, эксперт по налогообложению и бухучету пишет статьи, программист разрабатывает программы.

* * *

Выплату вознаграждения за использование служебного произведения можно оформить и гражданско-правовым договором, если работнику приходится выполнять обязанности по созданию объекта авторских прав эпизодически. Но оформлять ГПД на выплату такого вознаграждения лишь с целью избежать уплаты страховых взносов не имеет смысла. Поскольку ФНС считает, что взносами облагаются вознаграждения за использование служебного произведения независимо от того, каким договором предусмотрена их выплата (Письмо ФНС от 15.03.2018 № ГД-4-11/4898@ (п. 1 разд. III); Письмо Минтруда от 16.12.2014 № 17-3/В-613). ■

Приняты важные для работодателей и работников Законы

За «зарплатное рабство» работодателям теперь грозит штраф, а работников обязали слушаться главных бухгалтеров (Законы от 26.07.2019 № 247-ФЗ, от 26.07.2019 № 231-ФЗ, от 26.07.2019 № 221-ФЗ).

Так, установлено, что если работодатель препятствует работнику воспользоваться правом на смену кредитной организации, в которую переводится его зарплата, то работодателя будут наказывать так же, как за невыплату (неполную выплату) заработной платы. То есть организации будет грозить штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб., а ее должностным лицам — от 10 000 до 20 000 руб. Размер штрафных санкций для ИП-работодателей составит от 1000 до 5000 руб.

Одновременно с этим изменяется порядок смены «зарплатного» банка. Сообщать о своем желании сменить «зарплатный» банк работники должны будут не позднее чем за 15 календарных дней до дня зарплаты.

А в Законе о бухучете появилась новая норма, согласно которой все работники организации обязаны соблюдать требования главбуха к оформлению и предоставлению первички. Если главного бухгалтера в компании нет, то соответствующими полномочиями наделяются должностные лица, на которых возложено ведение бухучета, либо лица, с которыми заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. ■

Труд несовершеннолетних: что нужно знать работодателю

Роструд напоминает: условия заключения трудового договора с несовершеннолетним сотрудником зависят от того, сколько именно ему лет (Информация Роструда).

По общему правилу, несовершеннолетние вправе заключать трудовые договоры с 16 лет. Но в некоторых случаях и при соблюдении определенных условий вступать в трудовые отношения подростки могут и до достижения этого возраста. Так, например, четырнадцатилетний подросток, получивший общее образование, может привлекаться для выполнения легкого труда при наличии письменного согласия от одного из его родителей и органа опеки.

Перед заключением трудового договора несовершеннолетний гражданин должен пройти обязательный медосмотр. В дальнейшем он должен будет проходить медосмотр каждый год до тех пор, пока ему не исполнится 18 лет.

Несовершеннолетние не могут быть заняты:

•на подземных работах;

•на работах, выполнение которых может причинить вред их здоровью и нравственному развитию (например, в игорном бизнесе, в ночных клубах);

•на работах с вредными и/или опасными условиями труда.

Помимо этого, несовершеннолетним нельзя устанавливать испытательный срок.

Также не забывайте, что допустимая продолжительность рабочего времени подростков меньше, чем у совершеннолетних работников, и зависит от их возраста. А именно:

•работники в возрасте до 16 лет могут работать не более 24 часов в неделю;

•сотрудники в возрасте от 16 до 18 лет — не более 35 часов в неделю.

Также трудовым законодательством установлена максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) подростка:

•в возрасте от 14 до 15 лет — не более 4 часов;

•в возрасте от 15 до 16 лет — не более 5 часов;

•в возрасте от 16 до 18 лет — не более 7 часов.

Если подросток совмещает учебу с работой в течение учебного года, максимальная продолжительность его рабочего дня должна быть еще меньше. ■

Регистрация работника в системе ОПС: как это делается

С 01.04.2019 зеленые карточки СНИЛС больше не выдаются. Что теперь должен предпринять работодатель, чтобы открыть новому работнику индивидуальный лицевой счет (Письмо ПФР от 28.06.2019 № 09-19/13246)?

Сейчас вместо страховых свидетельств (СНИЛС) ПФР выдает документ, подтверждающий регистрацию в системе индивидуального (персонифицированного) учета. Однако для работодателя, принявшего на работу сотрудника, у которого еще нет индивидуального лицевого счета, это новшество, по сути, ничего не меняет.

То есть работодатель по-прежнему должен представить в территориальный орган ПФР сведения, необходимые для регистрации работника в системе индивидуального (персонифицированного) учета. Причем, как разъяснил Пенсионный фонд, в таком случае и документ о регистрации в системе ОПС с номером индивидуального лицевого счета сотруднику также должен выдать работодатель.

Кстати, по правилам, достоверность сведений, указанных в анкете застрахованного лица (АДВ-1), которая передается в ПФР, работник должен подтвердить своей личной подписью. Но может получиться так, что сделать это сотрудник не может. Например, по причине нахождения в длительной командировке, в случае болезни и т. д. В такой ситуации работодатель должен указать эту причину в анкете и заверить анкету самостоятельно.

Также Пенсионный фонд напоминает, что индивидуальный лицевой счет может быть открыт не только через работодателя, но и путем подачи физлицом лично соответствующего заявления в ПФР или через МФЦ. Значит, работник при заключении трудового договора о дистанционной работе (не важно, на бумаге или в электронном виде) может открыть индивидуальный лицевой счет как через работодателя, так и самостоятельно (по своему выбору). ■

Разбираемся с оформлением онлайн-чеков

Как пробить чеки на аренду

Организация на ОСН сдает в аренду недвижимое имущество физлицу. Арендная плата состоит из двух частей. Расчеты с физлицом по договору следующие:
•25 июля 2019 г. — оплата аванса за июль, часть 1 — 1000 руб.;
•31 июля 2019 г. — начислено за июль, часть 1 — 2000 руб., часть 2 — 300 руб.;
•5 августа 2019 г. — погашена задолженность за июль, часть 1 — 1000 руб., часть 2 — 300 руб.
Сколько надо выбить чеков, с каким признаком способа расчета?

— С 1 июля 2019 г. ККТ применяется не только при получении денег, но и при неденежных расчетах, а именно (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ):

•при зачете предоплаты;

•при предоставлении займов для оплаты услуг. Причем налоговики под выдачей займа подразумевают отсрочку или рассрочку оплаты (Письмо ФНС от 25.10.2018 № ЕД-3-20/7645@).

Продаете товары по ценам, установленным в валюте? Ваше право. Только в чеке, конечно, цена должна быть уже пересчитанная в рубли

ФНС разработала методические указания по формированию чеков при получении предоплаты, ее последующем зачете, предоставлении займа и его погашении (Письмо ФНС от 20.02.2019 № ЕД-4-20/2929@).

Компании надо выбить три чека:

•25 июля — на 1000 руб. с признаком способа расчета «ПРЕДОПЛАТА», поскольку вам известно, за что получены денежные средства (Письмо Минфина от 14.06.2017 № 03-01-15/36865);

•31 июля — на 2300 руб. с признаком способа расчета «ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ» (таблица 28 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@);

•5 августа — на 1300 руб. с признаком способа расчета «ОПЛАТА КРЕДИТА».

Заметим, что разбивать арендную плату в чеке на ее составляющие («аренда часть 1» и «аренда часть 2») не имеет смысла. Во-первых, кассовый чек не является для арендатора единственным источником информации о размере и составе арендной платы. Ведь условия оплаты аренды должны быть прописаны в договоре, а если арендная плата состоит из постоянной и переменной частей, то к счету на оплату обычно прикладывается детализация переменного платежа. Чек же подтверждает сам факт расчета за услуги аренды, а не структуру арендной платы.

Во-вторых, для контролеров важно, чтобы чек соответствовал требованиям Закона № 54-ФЗ, в том числе о наличии в нем обязательных реквизитов (п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). И если в чеке указано наименование услуги (например, «арендная плата за июль»), то претензий к нему у налоговиков возникнуть не должно. Тем более что в Законе о ККТ нет конкретных требований к реквизиту «Наименование товаров, работ, услуг», то есть пользователь кассы может самостоятельно определить, как и с какой степенью детализации прописывать в чеке услуги (Письмо Минфина от 25.09.2018 № 03-01-15/68652).

Какой признак способа расчета указывать в чеке по товару в валюте

Организация продает оборудование физлицам. Стоимость оборудования определена в валюте, оплата по курсу ЦБ на день расчетов. Работаем по предоплате 10, 20 или 50%. Какой нам надо указывать в чеке признак способа расчета: «АВАНС» или «ПРЕДОПЛАТА»? Сейчас пробиваем чеки с признаком «АВАНС», но у нас сомнения. Ведь мы знаем наименование и количество, но не знаем конечную цену товара. Могут ли нас оштрафовать за неправильный признак способа расчета?

— Мы попросили специалиста ФНС прокомментировать вашу ситуацию.

Признак способа расчета в чеке по «валютному» товару

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Если продавцу известны наименование и количество товара, за который он получает аванс, то в признаке способа расчета должно быть указано «ПРЕДОПЛАТА». При этом в реквизите «цена за единицу товара» в «предоплатном» чеке нужно указывать не цену самого товара, а сумму внесенной предоплаты (в указанном случае рассчитанную исходя из курса ЦБ на день оплаты).

За неправильное формирование кассового чека возможен штраф по ч. 4 ст. 14.5 КоАП.

Как оформить чек на оплату маркированного товара под заказ

На своем сайте ИП продает товары (шубы) под заказ по полной предоплате. Человек формирует заказ, ему выставляется счет, который он оплачивает. По Закону № 54-ФЗ продавец должен пробивать чек, когда узнает об оплате. В то же время в чеке должна присутствовать информация о штрихкоде маркированного товара. Но поскольку ИП продает под заказ, то на момент пробития чека у него нет информации о коде на конкретную шубу. Эти сведения появятся, когда шуба будет закуплена у поставщика. Как в такой ситуации пробивать чек?

— По мнению Минфина, если при внесении покупателем денег невозможно определить, какие товары и в каком количестве он закажет на эти средства, то чек оформляют на аванс, а не на предварительную оплату (Письмо Минфина от 14.06.2017 № 03-01-15/36865).

При продаже путевок турагент не должен выделять в чеке сумму своего вознаграждения. Ведь туристу об этом знать совершенно незачем

В вашем случае покупатель оплачивает уже сформированный заказ, то есть при получении денег вам известны перечень проданных товаров и их количество, поэтому вам нужно пробить чек с признаком способа расчета «ПРЕДОПЛАТА 100%» с указанием имеющихся сведений о предмете расчета (таблица 28 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@).

Заметим также, что в «предоплатном» чеке код товара не указывается, ведь фактически товар еще не продан (при сканировании кода товара на кассе ОФД сообщает в систему маркировки о выбытии товара — продаже покупателю).

Если же ваша ККТ не может «подтянуть» конкретный товар, поскольку его еще нет в учете, то при получении денег вы можете пробить чек с признаком способа расчета «АВАНС».

При передаче товара покупателю произойдет зачет внесенной ранее предоплаты. На эту операцию нужно пробить еще один чек на ту же сумму с признаком способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ», в котором нужно перечислить все передаваемые товары. При этом в строках «сумма по чеку наличными» и «сумма по чеку безналичными» поставьте нули, а в соответствующей строке укажите сумму зачтенной переплаты. В этом чеке уже должен быть отражен код, позволяющий идентифицировать конкретный экземпляр маркированного товара (тег 1162).

Как оформлять чек при работе по агентским договорам

Организация на УСН оказывает туристические услуги и работает по агентским договорам. Полученные за продажу путевок деньги мы перечисляем туроператору (принципалу) за вычетом своего вознаграждения. Как правильно сформировать кассовый чек, чтобы всю сумму расчета не признали нашей выручкой? Нужно ли в чеке отдельно выделять агентское вознаграждение?

— Если агент участвует в расчетах с покупателями турпродукта, то он должен применять ККТ (Письмо Минфина от 04.07.2018 № 03-01-15/46377). При этом кассовый чек выдается на всю сумму, поступившую от физлица. Выделять в нем агентское вознаграждение не надо. Ведь покупателя вообще не должен волновать ваш агентский доход. Он платит всю сумму за турпутевку и должен получить документ, подтверждающий именно эту оплату.

Чтобы налоговики не признали полученные от физлица деньги в полном объеме вашей выручкой, в структуре чека необходимо указать дополнительные реквизиты «признак агента» или «признак агента по предмету расчета», «данные поставщика», а также «ИНН поставщика» (Письма Минфина от 15.06.2018 № 03-01-15/41171, № 03-01-15/41174).

А вот в чем разница между реквизитами «признак агента» и «признак агента по предмету расчета», мы узнали у специалиста ФНС, а заодно уточнили порядок отражения в чеке агентского вознаграждения.

Оформление «агентского» чека

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Разница между реквизитами «признак агента» и «признак агента по предмету расчета», прежде всего, в их обязательности для поддерживаемой версии форматов фискальных документов. Так, «признак агента» обязателен для версии ФФД 1.05, а «признак агента по предмету расчета» — для версии ФФД 1.1.

Кроме того, указание значения в реквизите «признак агента» означает, что все товары (работы, услуги), перечисленные в чеке, реализуются посредником (агентом, комиссионером или пр.) и, соответственно, получаемый доход от продажи является доходом принципала, а не посредника.

Реквизит «признак агента по предмету расчета» применяется к отдельной товарной позиции и означает, что конкретный товар продается посредником, а остальные товары (работы, услуги), указанные в этом же чеке, являются собственными товарами (работами, услугами) пользователя ККТ.

Агентское вознаграждение нельзя выделять в чеке отдельно, поскольку это договорные отношения между агентом и принципалом. Агентское вознаграждение агенту выплачивает принципал на основании агентского договора, а не покупатель товара. Вся цена реализации, независимо от способа расчета по агентскому вознаграждению (получает ли его агент непосредственно от принципала за каждую сделку или по итогам определенного периода либо удерживает его самостоятельно из денег, полученных от клиентов), является выручкой принципала.

Как оформлять чеки при продаже товара с использованием банковского кредита

Организация-комиссионер продает товары физлицам на условиях 100%-й предоплаты. Например, И.И. Иванов 11.07.2019 заключил с ООО договор купли-продажи мебели на сумму 130 000 руб. В тот же день он внес в кассу 10 000 руб., заплатил картой 20 000 руб. и оформил с банком договор потребительского кредитования на сумму 100 000 руб. Денежные средства от банка поступили на расчетный счет организации 15.07.2019. Организация отгрузила мебель по договору 25.07.2019 в полном объеме. Как надо оформить чеки в такой ситуации? В каком чеке и как отразить реализацию комиссионного товара?

— Организации 11 июля надо выбить чек на общую сумму 30 000 руб. с признаком способа расчета «ПРЕДОПЛАТА», где указать: сумма по чеку наличными (тег 1031) — 10 000, сумма по чеку безналичными (тег 1081) — 20 000.

А надо ли продавцу формировать чек на кредитные деньги, ведь они поступают от банка (другой организации), а не от физлица? Вот что нам пояснил специалист ФНС.

Оформление чека при продаже товара посредством банковского кредитования

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Когда товар оплачивается с привлечением банковского кредита, то продавец применяет ККТ не только на этапе получения предоплаты непосредственно от покупателя, чек ему придется оформить и на кредитные деньги, полученные от банка. Дело в том, что расчет за товар у продавца происходит с физлицом. Фактически денежные средства поступают от покупателя, а банк просто переводит эти деньги, списывая с его счета. Аналогичная ситуация происходит и при оплате физлицом товаров посредством обращения в отделение банка.

При этом момент формирования «кредитного» чека зависит от договора потребительского кредитования и способа его заключения. Поясню.

Если в торговой точке есть услуга экспресс-кредитования, то при оформлении кредита банк принимает решение о его одобрении в течение 10—15 минут, после чего клиент отдает распоряжение о переводе денег, о чем сообщается продавцу, и только после этого организация продает товар. В таком случае чек должен быть сформирован в момент получения от кредитной организации подтверждения исполнения распоряжения о переводе (п. 3 ст. 16.1 Закона от 07.02.92 № 2300-1).

Если за кредитом покупатель обращается в отделение банка или договор с представителем банка только оформлен в торговой точке, но кредит еще не одобрен, то продавец узнает об оплате товара после зачисления денег на его расчетный счет и в этот момент должен сформировать кассовый чек.

Таким образом, вам также нужно пробить чеки:

•15 июля (поскольку 11 июля кредитный договор с банком только оформлен и вам не было известно об одобрении кредита) — на сумму 100 000 руб. с признаком способа расчета «ПРЕДОПЛАТА», где указать: сумма по чеку наличными (тег 1031) — 0, сумма по чеку безналичными (тег 1081) — 100 000;

•25 июля — на сумму 130 000 руб. с признаком способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ», в котором надо указать: сумма по чеку наличными (тег 1031) — 0, сумма по чеку безналичными (тег 1081) — 0, сумма по чеку предоплатой (тег 1215) — 130 000.

При этом для отражения продажи комиссионного товара в структуре чеков, в том числе в «авансовых», необходимо указывать дополнительные реквизиты «признак агента» или «признак агента по предмету расчета», «данные поставщика», а также «ИНН поставщика».

Если у вас в торговой точке было бы экспресс-кредитование, то 11 июля чек нужно было бы пробить на всю сумму 130 000 руб. с признаком способа расчета «ПРЕДОПЛАТА 100%», где указать: сумма по чеку наличными (тег 1031) — 10 000, сумма по чеку безналичными (тег 1081) — 120 000. Тогда 15 июля никакой чек пробивать не нужно, а чек на зачет предоплаты был бы аналогичным. ■

Отвечаем на «чековые» вопросы

Нужен ли чек при расчетах «иным встречным предоставлением»

Организация реализует товар покупателю, а покупатель в счет своей задолженности продавцу платит за него поставщику продавца, то есть фактически происходит перевод долга. Является ли такой расчет «иным встречным предоставлением»? Обязан ли продавец пробить чек? Если да, то в какой момент?

— По Закону о ККТ к расчетам, при проведении которых обязательно с 01.07.2019 применять ККТ, относится «предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги» (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ); п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ).

Иное встречное предоставление — расчеты за товары (работы, услуги) неденежным способом (п. 1 ст. 423 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации происходит перевод вашего долга перед поставщиком на вашего должника — покупателя. При этом в результате перевода долга обязательство покупателя перед продавцом по оплате за реализованный товар прекращается. То есть за проданный товар ваша компания получит от покупателя не деньги, а иное встречное предоставление. На дату вступления в силу соглашения о переводе долга проданные товары считаются оплаченными, а значит, в этот момент и произойдет расчет для целей применения ККТ.

Указанные нормы работают, когда покупатель — физлицо, не являющееся ИП.

Если покупатель — организация или ИП, то все не так однозначно. Ведь при безналичных расчетах (без предъявления электронных средств платежа (ЭСП)) между организациями и/или ИП кассу применять не надо (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Но по ГК РФ встречное предоставление — это не безналичный расчет (пп. 2, 3 ст. 861, п. 1 ст. 862 ГК РФ). То есть формально «кассовое» освобождение при таких расчетах не действует.

Недавно Минфин разрешил не применять ККТ организациям при зачете аванса (поскольку зачет также не относится к безналичным расчетам), ранее полученного от организации или ИП по безналу и без предъявления ЭСП (Письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-01-15/32095).

Мы задали специалисту ФНС вопрос о необходимости применения ККТ при получении от организации-покупателя за товар иного встречного предоставления, в том числе в результате перевода долга.

Применение ККТ при расчетах иным встречным предоставлением между фирмами и/или ИП

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— По Закону о ККТ расчетом признается, в частности, предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

Для целей применения ККТ под «иным встречным предоставлением» понимаются любые неденежные расчеты по договору за товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 328 ГК РФ). Это расчеты, к примеру, взаимозачетом, меной, бартером, переводом долга и т. п.

При этом организации и ИП должны использовать ККТ, только если расчеты между ними происходят наличными или с предъявлением карты (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

В то же время по ГК РФ расчеты производятся только в наличной и безналичной форме (ст. 861 ГК РФ). Сейчас ФНС будет придерживаться следующей позиции: поскольку расчеты иным встречным предоставлением (неденежные расчеты) не подразумевают оплату наличными деньгами или с помощью карты, то ККТ при таких расчетах между организациями и/или ИП применять не надо.

В настоящее время ведомство готовит соответствующие официальные разъяснения.

Таким образом, вопрос о применении ККТ при расчетах встречными предоставлениями между организациями и/или ИП можно считать решенным.

Нужно ли печатать в чеке номер ГТД

Слышали, что с 01.07.2019 в чеках ККТ должны отражаться дополнительные реквизиты: номер ГТД и код ТНВЭД, так ли это? Наша организация применяет УСН + ЕНВД, и счета-фактуры от поставщика мы не получаем. Нужно ли нам где-то узнавать этот номер ГТД?

— Печатать в кассовом чеке код товарной позиции согласно ТНВЭД ЕАЭС не нужно. Реквизит «код товара» (тег 1162) должен быть в чеке только при продаже товаров, подлежащих обязательной маркировке, например сигарет.

Начало обязательной маркировки обуви перенесли на 1 марта 2020 г. А значит, с этого момента реквизит «код товара» надо будет обязательно указывать при продаже каждой пары

Что касается номера ГТД, то его (тег 1231), а также страну происхождения товара (тег 1230) продавцу нужно дополнительно указывать в чеке, только если одновременно совпадут следующие условия (п. 6.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ; пп. 13, 17 примечаний к табл. 20 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@):

•страна происхождения товара не Россия (при этом товар произведен не группой стран, например не Евросоюзом);

•покупатель товаров — организация или ИП (их представитель по доверенности) — оплачивает товары наличными или корпоративной картой через POS-терминал;

•пользователь ККТ обязан выставлять счета-фактуры.

Поскольку ваша система налогообложения позволяет вам при продаже товаров не выставлять счета-фактуры, то одно из перечисленных условий у вас уже не выполняется. Это значит, что печатать номер таможенной декларации и страну происхождения товаров вам не надо.

Какой чек нужно пробить при возврате аванса

Организация оказывает услуги физлицам. Человек оплатил услуги на 10 000 руб. Через несколько дней он попросил вернуть часть денег, к примеру 6000 руб. Услуги были оказаны на 4000 руб. Какой чек надо пробить на 6000 руб.: корректирующий, расходный или просто на возврат?

— Сразу скажем, что в этой ситуации чек коррекции не подходит. Ведь его используют в двух случаях (п. 4 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ):

•для корректировки расчетов, которые были произведены без применения ККТ, допустим из-за поломки кассы;

•для исправления ошибки в реквизитном составе чека, например неправильной ставки НДС.

По всей видимости, ваш покупатель оплатил услуги заранее, поэтому при получении 10 000 руб. вам нужно было пробить чек на получение предоплаты. При возврате аванса с 1 июля 2019 г. тоже нужен чек.

Обязательный реквизит чека — признак расчета (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). Он может принимать следующие значения:

•«приход» — получение средств от покупателя;

•«возврат прихода» — возврат покупателю средств, полученных от него ранее;

•«расход» — выдача средств клиенту, например при скупке металлолома;

•«возврат расхода» — возврат средств от клиента, выданных ему ранее.

Таким образом, при возврате полученной ранее предоплаты вам нужно сформировать чек с признаком расчета «возврат прихода». В нем нужно указать те же реквизиты и их значения, что в первоначальном «авансовом» чеке на 10 000 руб., а именно: в «признаке способа расчета» — «ПРЕДОПЛАТА 100%», наименование услуги — точно такое же, как и в приходном чеке, а в «стоимости предмета расчета» и в «сумме наличными/безналичными» — возвращаемая сумма 6000 руб.

Надо ли ИП на спецрежиме указывать в чеке код товара

ИП на УСН продает в розницу обувь, которая скоро будет маркироваться. Знаю, что предприниматели на спецрежимах до 01.02.2021 могут не печатать в чеках наименование товара. Как быть с кодом товара, его тоже можно не указывать в чеке при продаже маркированных товаров? Или эти два реквизита между собой никак не связаны?

— На этот вопрос вам ответит специалист ФНС.

Код товара в чеке спецрежимника

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Действительно, ИП на спецрежимах (кроме реализующих подакцизные товары) до 01.02.2021 могут не указывать наименование товаров и их количество. Однако такое послабление не распространяется на другие реквизиты кассового чека (БСО), в том числе и на реквизит «код товара».

Поэтому при продаже маркированных товаров обязательно указание реквизита «код товара».

Кому не надо применять ККТ в 2019 году

Бессрочная ККТ-льгота

В ст. 2 Закона № 54-ФЗ определены случаи, когда организации и ИП могут производить расчеты без применения ККТ. Условно «кассовые» льготы можно разделить на три группы:

•по виду деятельности продавца;

•по местонахождению продавца;

•по способам расчетов за товары (работы, услуги).

«Кассовое» освобождение «по месту нахождения продавца» действует, только если продавец не использует автоматическое устройство для расчетов (платежные терминалы, торговые автоматы) и не торгует подакцизными товарами (п. 8 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

И последняя ситуация — это освобождение при следующих расчетах.

Кроме того, организации или ИП не надо использовать ККТ в следующих случаях:

•при продаже товаров (работ, услуг), расчеты за которые с покупателями производит агент (платежный агент) (Письмо Минфина от 04.07.2018 № 03-01-15/46377; п. 12 ст. 4, п. 1 ст. 6 Закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ);

•при платежах, которые не являются расчетами в понимании Закона о ККТ (например, предоставление займа для целей, не связанных с оплатой товаров, работ, услуг, уступка права требования, компенсация расходов, продажа доли в уставном капитале, выдача подотчетных сумм, премий и зарплат) (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

Временное «кассовое» освобождение

ИП, у которых нет наемных работников, могут не использовать ККТ до 1 июля 2021 г. при продаже товаров собственного производства, оказании услуг, выполнении работ (ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ) вне зависимости:

•от вида деятельности ИП;

•от системы налогообложения ИП;

•от способа оплаты (наличными или по безналу);

•от того, кто в сделке покупатель — компания, другой предприниматель или физлицо.

ККТ придется зарегистрировать, только если предприниматель возьмет на работу сотрудника. Сделать это нужно в течение 30 календарных дней с даты заключения трудового договора.

* * *

Все продавцы, которые не нашли себя в приведенном нами списке, обязаны при расчетах применять ККТ.

Если фирма или ИП является покупателем товаров, работ, услуг, то «расходный» чек выбивать не надо, за исключением двух ситуаций:

•при скупке металлолома, драгоценных металлов или камней;

•при покупке товаров у физлиц для дальнейшей перепродажи.

Кстати, для расчетов за услуги в сфере ЖКХ и в общественном транспорте официально ККТ не отменили, но до 01.07.2020 штрафовать за работу без кассы не будут (ст. 2 Закона от 03.07.2019 № 171-ФЗ). ■

Как правильно указать в документах реквизиты чека ККТ

При формировании некоторых документов требуется указывать порядковый номер и дату платежного документа. Например, такие реквизиты вносятся:

•в счет-фактуру по строке 5;

•в авансовый отчет на оборотную сторону в графы 2 и 3;

•в книгу доходов и расходов при УСН в графу 2 раздела 1.

Если оплата за товары, работы или услуги производится наличными, то указывать необходимо реквизиты кассового чека. Но это не так-то просто сделать. Ведь на бланке чека указывается много различных номеров. Какой же из них порядковый?

Требования к содержанию кассового чека установлены Законом о применении ККТ (ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Среди обязательных его реквизитов, которые присваиваются кассовым аппаратом, перечислены, например, такие, как:

•порядковый номер за смену;

•порядковый номер фискального документа (ФД);

•номер смены.

Из всех приведенных номеров наиболее подходящий — порядковый номер за смену. Его и нужно указать при заполнении кассовых реквизитов. И даже если в разных сменах порядковые номера чеков за смену совпадут, то даты у них все равно будут разные. ■

Маркировка обуви: как подготовиться

Постановление Правительства от 05.07.2019 № 860 (далее — Постановление № 860)

Кого затронет маркировка обуви

Большинство разновидностей обуви (в том числе галоши и спецобувь) надо будет маркировать начиная с 01.03.2020. Фасон, размер, назначение, способ производства и материалы, из которых обувь изготовлена, не важны. Но есть несколько исключений, когда маркировка обуви не нужна. Так, к примеру (п. 4 Правил, утв. Постановлением № 860):

•производитель может хранить свою обувь без маркировки;

•не нужна маркировка обуви, которая продается в магазинах беспошлинной торговли (в магазинах дьюти-фри);

•обувь, которая была продана в розницу, но потом возвращена покупателями, можно будет без маркировки хранить и перевозить;

•до определенного времени (пока не будет введена обязательная маркировка обуви хотя бы в двух государствах ЕАЭС) не надо будет маркировать обувь, производимую для вывоза из РФ на территории других государств — членов ЕАЭС.

О маркировке обуви нужно задумываться как ее производителям, так и продавцам и импортерам: они участники обувного оборота.

Если же организация или ИП будут покупать обувь для целей, которые не связаны с ее последующей продажей, то они не признаются участниками оборота обувных товаров. Так что им не придется беспокоиться о маркировке (пп. 2, 4 Правил, утв. Постановлением № 860). К примеру, если компания приобрела спецобувь для собственных рабочих, ей не надо заниматься маркировкой и взаимодействовать с системой «Честный знак» (пп. 2, 3 Правил, утв. Постановлением № 860).

План действий для подготовки к маркировке

Организации и ИП, которые участвуют в обороте обуви, подлежащей маркировке, должны действовать по правительственному плану.

Как видим, до 29.02.2020 включительно немаркированную обувь можно продавать (хранить, перевозить), как и раньше.

Получение каждого кода маркировки Data Matrix будет платным: 50 коп. без учета НДС (Постановление Правительства от 08.05.2019 № 577). ЦРПТ пришлет код (этикетку) в формате PDF. Полученный код надо будет самостоятельно распечатывать на принтере, лучше на спецпринтере для печати этикеток — так проще и надежнее. Этикетку с кодом нужно наносить или на обувную коробку (иную потребительскую упаковку), или на саму обувь/ее ярлык.

В рамках маркировки обуви электронный документооборот (ЭДО) пока не обязателен. Достаточно передавать в систему «Честный знак» сведения об отгрузке и приеме обуви. Это можно сделать, сообщив о сделке в личном кабинете системы. Данные об оптовой сделке должен будет подтвердить контрагент. Только после этого в системе «Честный знак» отразится переход обуви от одного лица к другому.

Но можно и оформлять электронные универсальные передаточные документы (УПД) (форма, утв. Приказом ФНС от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@) внутри системы маркировки, воспользовавшись сервисом ЭДО, разработанным ЦРПТ. В таких УПД указываются коды продукции.

Вывод

До 01.03.2020 каждый, кто участвует в обороте обуви, должен подключиться к системе маркировки, настроить взаимодействие с ней, научиться получать коды маркировки. Но до последнего лучше не тянуть: чем быстрее вы отладите взаимодействие с системой «Честный знак», тем меньше будет возникать ошибок в период, когда маркировка станет обязательной.

* * *

В перечень товаров, подлежащих обязательной маркировке, включены отдельные виды молочной продукции (Распоряжение Правительства от 13.07.2019 № 1533-р). Однако правила маркировки молочных продуктов еще не утверждены, как и ориентировочная дата введения обязательности такой маркировки.

Справка

Покажем утвержденные даты ввода обязательной маркировки иных товаров.

ООО убрали из ЕГРЮЛ: можно быть директором другой фирмы?

Формы заявлений в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Как известно, человек может быть руководителем сразу нескольких организаций. Законом это не возбраняется. Правда, директору для совмещения должностей нужно разрешение совета директоров или собственника компании по основному месту работы (статьи 60.1, 276, 282 ТК РФ).

То, что директор руководит сразу несколькими компаниями, еще не говорит о том, что он номинальный. Даже налоговики считают человека «массовым» директором, только если он возглавляет больше пяти фирм, зарегистрированных после 01.08.2016, или больше 50, зарегистрированных до этой даты (Письма ФНС от 03.08.2016 № ГД-4-14/14126@, от 03.08.2016 № ГД-4-14/14127@).

При такой «массовости» директора регистрирующий орган может провести проверку достоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. И если не подтвердится, что человек реально руководит определенной фирмой, в госреестр внесут запись о недостоверности сведений об этой компании (п. 6 ст. 11 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). Через полгода регистрирующая ИФНС может инициировать процедуру исключения компании из государственного реестра.

Напомним, компанию могут исключить из ЕГРЮЛ в административном порядке, если:

•или организация обладает признаками недействующей, то есть в течение последних 12 месяцев, предшествующих принятию регистрирующим органом решения об исключении, не сдавала налоговую отчетность и не проводила операций хотя бы по одному банковскому счету (п. 1 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ);

•или в отношении организации в реестр более 6 месяцев назад внесена запись о недостоверности сведений (об адресе юрлица, его участниках или директоре). Важно помнить, что из-за записи о недостоверности могут исключить из ЕГРЮЛ даже реально работающую компанию, которая вовремя сдает налоговую отчетность (подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).

Предположим, участники компании узнали, что фирму, в которой их директор по совместительству также числился руководителем, исключили из ЕГРЮЛ. Что делать? Надо ли искать нового директора? Полагаем, что с этим можно не спешить.

Прежде всего напомним, что исключение компании из ЕГРЮЛ не всегда имеет негативные последствия для руководителя и основного участника юрлица. А в некоторых случаях ограничения для них действуют, даже если фирма не исключена из госреестра.

Закон о госрегистрации юрлиц и ИП предусматривает трехлетний запрет на регистрацию новых компаний, если его предполагаемые участник или директор раньше были (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ):

•руководителем либо основным участником (то есть владевшим не менее чем 50% доли в уставном капитале) ООО, которое было исключено из ЕГРЮЛ как недействующее и на момент исключения имело задолженность перед бюджетом либо в отношении которого эта задолженность была признана безнадежной к взысканию. Срок действия ограничения в этом случае исчисляется с момента исключения компании из госреестра.

Если долгов перед бюджетом у исключенной фирмы не было, то и проблем с регистрацией нового юрлица с тем же директором/участником не возникнет;

•руководителем либо основным участником ООО, в отношении которого в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений (кроме ситуации, когда сам руководитель/участник сообщил, что сведения о нем, содержащиеся в госреестре, недостоверны, подав заявление по форме № Р34001). В этом случае срок действия ограничения будет отсчитываться именно с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности. И не имеет значения, исключена компания из госреестра или нет, — трехлетний запрет на учреждение других ООО и руководство ими все равно будет действовать.

А вот запрета на руководство другими юрлицами, действующими одновременно с обществом, в отношении которого в госреестр внесена запись о недостоверности либо которое было исключено из ЕГРЮЛ из-за такой записи или как недействующее, Закон № 129-ФЗ не содержит.

И каждый раз для внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности в отношении конкретной компании, руководителем которой числится тот же человек, регистрирующий орган должен провести комплекс мероприятий, предусмотренных Законом. Это подтверждает и специалист ФНС.

Исключение из ЕГРЮЛ одной фирмы не влечет исключения другой, даже если директор тот же

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В ст. 23 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ содержится исчерпывающий перечень оснований для отказа в госрегистрации. В частности, предусмотрено право регистрирующего органа отказать в регистрации в случае, когда подаваемый пакет документов содержит сведения об участнике или руководителе юрлица, который раньше был основным участником или руководителем ООО, исключенного из ЕГРЮЛ с задолженностью, или ООО, в отношении которого в реестре имеется запись о недостоверности сведений. Отказ возможен при условии, что не прошло 3 года с момента исключения недействующего юрлица из ЕГРЮЛ или с момента признания сведений недостоверными соответственно.

В случае когда гражданин уже является директором другой компании, эти факты не повлекут автоматического исключения этой другой компании из ЕГРЮЛ. Таких оснований для исключения Закон не предусматривает. То есть по цепочке все компании, которыми руководит один и тот же человек, нельзя исключить из реестра. Регистрирующий орган может инициировать процедуру их исключения из ЕГРЮЛ только в общем порядке, как недействующих или из-за записи о недостоверности сведений, внесенной в реестр по результатам соответствующей проверки. Но не потому, что исключена первая компания, а директор или учредитель один и тот же.

* * *

Иногда спрашивают: могут ли директор и основной участник ООО, которые попали под трехлетний запрет на учреждение новых компаний/руководство ими, зарегистрироваться как предприниматели? Отвечаем: такого последствия для руководителя или основного учредителя исключенной из ЕГРЮЛ фирмы, как отказ в регистрации в качестве ИП, Закон № 129-ФЗ не предусматривает. И значит, отказать на этом основании в регистрации ИП «опальному» директору или участнику ООО регистрирующая ИФНС не вправе. ■

О вопросах хранения предпринимателем своей документации

Какие документы и сколько лет хранить предпринимателю?

Единого перечня документов со сроками хранения на законодательном уровне для ИП не установлено. Но для вашего удобства мы обобщили информацию о сроках хранения основных документов из разных нормативных актов.

Таким образом, предпринимателям вне зависимости от системы налогообложения, на которой они находятся, необходимо хранить все документы, относящиеся к исчислению и уплате налогов и взносов. А ИП, имеющие наемных работников, обязаны хранить еще и документы, связанные с трудовыми отношениями.

Должен ли ИП на «доходной» УСН хранить документы, подтверждающие расходы?

Казалось бы, хранить «расходные» документы предпринимателям на «доходной» УСН необходимости нет, но это не так. Некоторые документы по расходам хранить все-таки нужно. Вот несколько нюансов, о которых стоит помнить.

Во-первых, хранить не обязательно только документы по расходам, которые не участвуют при расчете налоговых обязательств. Согласен с этим и Минфин (Письма Минфина от 16.06.2010 № 03-11-11/169, от 20.10.2009 № 03-11-09/353). Это означает, что расходы, на которые налог при УСН можно уменьшить (уплаченные страховые взносы и за бизнесмена, и за работников (при наличии), пособия по больничным, выплаченные за счет предпринимателя, а в Москве — и сумма торгового сбора), должны быть документально подтверждены и, как следствие, документы по ним должны быть сохранены в пределах установленных для этих документов сроков хранения (пп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2019 № 03-11-11/17654).

Но и от документов, которые подтверждают расходы, не участвующие в расчете налоговых обязательств ИП, рекомендуем все же не торопиться избавляться, и вот почему:

•ни один бизнесмен не застрахован от «слета» с упрощенки, и если это произойдет, то он автоматически переходит на ОСН с начала квартала, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Значит, за этот квартал придется восстановить весь учет, ведь по окончании года предпринимателю нужно будет определить сумму НДФЛ к уплате исходя из своих фактических доходов и документально подтвержденных расходов.

Поэтому, если первички у вас не будет, уменьшить налоговую базу удастся только на профессиональный налоговый вычет в размере 20% дохода ИП от его деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ). Конечно, когда расходов немного (особенно если их сумма не превышает 20% от суммы дохода), отсутствие документов не будет критичным. А вот если расходов у ИП много, без документов он попросту потеряет на налогах. Причем не только на НДФЛ, но и на НДС. Ведь если, помимо первички, предприниматель и счета-фактуры не хранит, то воспользоваться правом на вычет НДС по неподтвержденным операциям, совершенным в квартале «слета» со спецрежима, у него не получится;

•не исключено, что рано или поздно ИП решит сменить объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы». В этом случае «расходная» первичка также пригодится, ведь часть затрат, понесенных на «доходной» УСН, можно учесть, перейдя на «доходно-расходную» УСН.

Внимание

Затраты, которые влияют на налогооблагаемую базу, в обязательном порядке должны быть отражены в КУДиР. Остальные расходы, которые в расчете налога не участвуют, указывать в книге не нужно, однако внести информацию о них бизнесмен вправе по своему желанию. Это не запрещено.

К примеру, затраты на приобретение товаров для перепродажи, если к моменту смены объекта налогообложения они распроданы не полностью. А все потому, что расходы по ним принимаются к учету только после их реализации. Аналогично можно поступить и с материалами в случае, когда они приобретены на упрощенке со ставкой 6%, а оплачены уже после перехода на УСН со ставкой 15%;

•первичные документы пригодятся ИП в работе с контрагентами. К примеру, в случае сверки расчетов либо предъявления претензий поставщикам по качеству товара.

Во-вторых, если предприниматель имеет сотрудников и выдает им деньги под отчет (к примеру, на хознужды), то, чтобы потраченные суммы не были признаны их доходом, придется запастись документами, подтверждающими, что выданные средства потрачены работниками на нужды ИП, а не на личные цели (накладными, кассовыми и товарными чеками и т. д.). В противном случае придется удержать НДФЛ с указанных сумм и начислить страховые взносы (Письмо Минфина от 30.10.2013 № 03-11-11/46198). И факт того, что израсходованные суммы никак не участвуют при расчете «упрощенного» налога, в таком случае значения не имеет.

Кроме того, не забываем и про кассовую дисциплину. Выдача сотрудникам денег под отчет — это кассовая операция, а значит, оформлять ее нужно в соответствии с установленными правилами. Да, ИП, ведущие налоговый учет доходов, вправе не составлять РКО и не вести кассовую книгу, но остальные документы, в частности авансовый отчет с документами, подтверждающими расходы, иметь нужно (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

В-третьих, предпринимателю, у которого есть работники, следует хранить документы, подтверждающие исполнение его обязанностей налогового агента. А это значит, что выбрасывать документы, относящиеся непосредственно к исчислению и уплате НДФЛ (к примеру, расчетные ведомости, платежные поручения об уплате этого налога), до истечения установленных для них сроков хранения нельзя.

ИП на ЕНВД отказал ИФНС в представлении первички: возможен ли штраф?

Запрашивать первичную документацию в рамках камеральных и выездных налоговых проверок у плательщиков «вмененного» налога ИФНС не вправе. Ведь в ходе таких ревизий могут быть затребованы лишь документы, имеющие отношение к исчислению и уплате налогов. Очевидно, что первичка с начислением ЕНВД никак не связана.

Остаются только встречные проверки, в ходе которых налоговики могут запросить документы, в том числе первичные, по сделкам с каким-нибудь контрагентом. О том, можно ли привлечь предпринимателя на ЕНВД к ответственности за отказ в представлении документов в рамках этих проверок, мы спросили у специалиста ФНС.

Оштрафуют ли плательщика ЕНВД за отказ от представления документов

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Для налоговых целей такой спецрежим, как ЕНВД, не предполагает учета доходов и расходов. Ведь ограничений по сумме выручки здесь нет, да и налог рассчитывается исходя из вмененного дохода, который не зависит от того, сколько денег заработает ИП. А определяется этот доход как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, рассчитанной за квартал, и величины физического показателя по этому виду деятельности с учетом коэффициента-дефлятора и корректирующего коэффициента базовой доходности (пп. 1, 2 ст. 346.29, ст. 346.30 НК РФ). Поэтому единственный учет, который должен вести предприниматель на ЕНВД, — это учет физических показателей, необходимых для исчисления суммы «вмененного» налога, а также их изменения в течение квартала.

Ведение такого учета освобождает предпринимателей от ведения бухгалтерского учета, что, в свою очередь, исключает возможность привлечения ИП на ЕНВД к ответственности по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, которым, в частности, признается отсутствие первичных документов (подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Привлечь налогоплательщика к ответственности за непредставление каких-либо документов по п. 2 ст. 126 НК РФ можно только в случае, если запрашиваемые документы должны иметься у него в силу закона и он их не представил или представил по истечении установленного срока.

Хранить первичные документы для расчета налоговых обязательств ИП на ЕНВД, как видим, не обязаны. В то же время они должны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах (п. 5 ст. 346.26 НК РФ). Это означает, что хранить и представлять по требованию налоговых органов кассовые документы им нужно наравне со всеми. Да, ИП вправе не вести кассовую книгу и не составлять ПКО и РКО, но от хранения других кассовых документов, к примеру корешков (копий) БСО, они не освобождены.

Таким образом, оштрафовать предпринимателя на ЕНВД в рамках встречной проверки налоговые органы могут только в том случае, если он отказал им в представлении документов, которые объективно должны у него иметься.

Налоговики требуют расходную первичку по сделкам с контрагентами у ИП на ПСН: как быть?

ИП на патенте обязаны вести учет только доходов от реализации для отслеживания ограничения по выручке, отражая их в книге учета доходов (подп. 1 п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Их-то и нужно подтверждать первичкой (договорами, актами, накладными и т. д.). А вот большинство расходов, возникающих в процессе «патентной» деятельности ИП, никак не учитываются. Исключение — расходы на приобретение онлайн-ККТ. На них предприниматель может уменьшить «патентный» налог к уплате (но не более 18 000 руб. на каждый кассовый аппарат) (п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ). Если ИП решит воспользоваться правом на ККТ-вычет, то затраты на покупку кассовых аппаратов должны быть документально подтверждены. Хранить же документы, подтверждающие иные расходы (не участвующие в расчете налоговых обязательств), предпринимателю необходимости нет, да и на законодательном уровне такой обязанности не установлено. Соглашается с этим и Минфин (Письмо Минфина от 07.06.2018 № 03-11-11/39257).

А раз так, то, если вдруг налоговики запросят у ИП такие документы, надо соответствующим образом им и ответить.

Нужно ли ИП распечатывать платежки и банковские выписки из «Клиент-Банка»?

Платежки и выписки по банковскому счету из системы «Клиент-Банк» распечатывать в целях хранения необязательно, если они заверены электронной подписью. Ведь действующее законодательство признает равнозначным документу на бумажном носителе электронный документ, заверенный по всем правилам (п. 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ; п. 1 ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ).

Однако выгружать электронные платежки и выписки из «Клиент-Банка» будет не лишним. Ведь такие документы может запросить у вас ИФНС при проверке. А это значит, что у вас должна быть возможность оперативно их распечатать. И если со свежими платежками и выписками никаких проблем с распечаткой, как правило, не возникает (даже в случае когда они заранее не выгружались), то документы, к примеру, трехлетней давности в «Клиент-Банке» могут быть уже недоступными, ведь срок, в течение которого они видны в системе, у каждого банка свой.

Аналогичная ситуация может произойти и при техническом сбое на стороне банка или при его переходе на новое программное обеспечение. Бывали случаи, когда из-за этого компании не могли распечатать необходимые документы из архива системы. Конечно, при таком раскладе запросить их у банка можно, но услуга эта не бесплатная.

Кроме того, у банка могут отозвать лицензию, тогда распечатать документы компания вообще не сможет, ведь доступ к счету полностью перекроется. А обязанность ИП по хранению банковской документации, к которой, в частности, относятся платежки и выписки, никто не отменял. Поэтому безопаснее их сохранять на своем компьютере, а еще лучше создавать резервные копии и на съемных носителях.

Может ли ИП хранить документы дома?

Влага губительна для бумажных документов. Это нужно учитывать, определяясь с местом их хранения

Законодательно на предпринимателя возложена обязанность по обеспечению сохранности документов в течение установленных для них сроков хранения — и только (ч. 1 ст. 17 Закона об архивном деле). Где хранить документы, ИП решает самостоятельно. Поэтому для таких целей вполне может подойти не только офис (если таковой имеется), но и квартира/дом предпринимателя или даже дача.

Главное — при хранении в домашних условиях исключить риск случайной утраты документов и обеспечить защиту их содержимого от внешних воздействий. Это означает, что хранить документы, например, в гараже/подвале или на чердаке/балконе дома нельзя, так как из-за повышенной влажности и сырости этих помещений документы могут пострадать. Лучше для таких целей использовать жилые комнаты, оборудовав их специальным несгораемым шкафом (сейфом), в который и следует сложить всю документацию.

А как только объем документов станет слишком большим для хранения в домашних условиях, как вариант, можете воспользоваться услугами специальных компаний, занимающихся архивированием документов.

Внимание

Прийти с проверкой к предпринимателю налоговики могут и домой. Причем касается это и физлиц, прекративших предпринимательскую деятельность и исключенных из ЕГРИП (Письмо Минфина от 03.10.2017 № 03-02-07/2/64141). Однако сделать это инспекторы могут лишь с согласия гражданина. Если он пускать налоговиков в свою квартиру не хочет, то проверка будет проводиться в ИФНС.

Можно ли сразу же выбросить первичку, снявшись с учета в качестве ИП?

Обеспечить после ликвидации сохранность документов, связанных с предпринимательской деятельностью, в ваших интересах, и вот почему.

Время течет быстро. И даже несколько лет, отведенных для хранения налоговых и бухгалтерских документов, пролетают незаметно

Во-первых, уже после исключения физлица из ЕГРИП по сданной экс-предпринимателем отчетности за период деятельности налоговики вправе в обычном порядке провести камеральные проверки. Не говоря уже о том, что в случае необходимости может быть назначена выездная налоговая проверка по «предпринимательским» налогам за период, когда велась деятельность (Письма Минфина от 23.01.2012 № 03-02-08/6; ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (пп. 9, 15)). Если в рамках проверок вы не сможете представить налоговикам никакие документы, то они вправе пересчитать налоговые обязательства расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). А это чревато доначислениями (плюс возможно начисление пеней и наложение штрафов), ведь за основу для расчета инспекторы возьмут имеющиеся у них сведения по вашей деятельности и данные по доходам и расходам аналогичных плательщиков.

Во-вторых, как уже отмечалось ранее, хранить первичку и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в соответствии с законодательством РФ нужно в течение 4 лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). А документы, используемые для начисления и уплаты страховых взносов, — 6 лет (подп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Утрата статуса ИП этой обязанности с предпринимателя не снимает. По крайней мере, так считает Минфин (Письмо Минфина от 11.05.2012 № 03-02-08/45). Однако неформально такие сроки можно ограничить глубиной возможных проверок (п. 4 ст. 89 НК РФ). Что это значит?

Допустим, физлицо утратило статус ИП в 2019 г., в этом же году ИФНС назначает выездную налоговую проверку. При таком раскладе проверить налоговики могут 2016, 2017, 2018 гг. и часть 2019 г. (до даты прекращения им предпринимательской деятельности). С каждым годом глубина проверки будет сокращаться, и в 2023 г. вовсе сойдет на нет. А значит, в начале 2023 г. от документов уже можно будет избавиться, не опасаясь негативных последствий. Проверять бизнес налоговики уже не вправе.

Документы по работникам нужно сдавать в архив при закрытии ИП?

Формально при снятии с учета в качестве ИП обязанности у предпринимателей передавать документы по личному составу в архив нет. Она есть только у организаций (ч. 10 ст. 23 Закона об архивном деле). На ИП возложена лишь обязанность по обеспечению сохранности архивных документов в течение сроков их хранения (ч. 1 ст. 17 Закона об архивном деле).

Однако поскольку срок хранения кадровых документов довольно велик (50/75 лет в зависимости от периода их создания), возможно, лучшим решением по обеспечению сохранности таких документов после исключения ИП из госреестра будет их сдача в архив. Так вы избавитесь от головной боли чуть ли не пожизненно обеспечивать правильные условия хранения документов и проявите заботу о своих бывших работниках. Ведь сведения об их прежних местах работы могут им пригодиться, к примеру при выходе на пенсию (для ее расчета, начисления, подтверждения/восстановления трудового, в том числе льготного, стажа).

* * *

Помните, за отсутствие документов, срок хранения которых еще не истек, оштрафовать предпринимателя может не только ИФНС. Вправе это сделать еще и ФСС вместе с трудинспекцией. ■

Когда человека могут признать предпринимателем

Что такое предпринимательская деятельность

В НК понятия «предпринимательская деятельность» нет. Поэтому налоговики руководствуются определением из смежной отрасли — из гражданского законодательства. А там предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 ГК РФ).

Вести бизнес на законных основаниях можно только после госрегистрации в качестве ИП. В противном случае в отношении заключенных сделок нельзя будет ссылаться на то, что вы не ИП (пп. 1, 4 ст. 23 ГК РФ; п. 2 ст. 11 НК РФ).

Если вы купили с десяток гидроциклов или катамаранов и активно сдаете их в аренду без регистрации ИП, то признаки предпринимательской деятельности тут налицо

Что это значит в налоговом аспекте? При выявлении факта ведения бизнеса без соответствующей регистрации человеку начислят налоги как предпринимателю. Даже если сам он будет искренне считать, что совсем не бизнесмен. При этом такая деятельность может заключаться в использовании как собственного труда (например, оказание услуг парикмахера, репетитора, выпечка тортов, ремонт квартир и пр.), так и имущества, принадлежащего гражданину (скажем, сдача в аренду недвижимости, транспортных средств).

В то же время, как указала ФНС в недавнем Письме, само по себе пользование и распоряжение своим имуществом не может рассматриваться как признак предпринимательской деятельности, поскольку является осуществлением правомочий собственника (Письмо ФНС от 07.05.2019 № СА-4-7/8614 (далее — Письмо ФНС)).

Как же понять, где кончаются обычные сделки граждан и где начинается бизнес? Налоговая служба выделяет ряд критериев, по совокупности которых инспекторам на местах предлагается делать вывод о том, велась человеком предпринимательская деятельность либо нет. В частности, основываясь на длительности, систематичности и массовости действий, направленных на получение прибыли, приобретение и продажу имущества, работ или услуг.

А вот наличие этой самой прибыли решающего значения не имеет. Ведь прибыль является целью, а не обязательным результатом предпринимательства.

Признаки ведения бизнеса

Поскольку никаких четких законодательных установок не существует, в каждом случае налоговики решают, занимался человек бизнесом или нет, основываясь на субъективной оценке известных им фактов. По мнению ФНС, закон связывает необходимость госрегистрации в качестве ИП именно с ведением человеком деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Только лишь заключение сделок на платной основе не может быть основанием для признания гражданина предпринимателем, если эти сделки не образуют деятельности (Письмо ФНС от 08.02.2013 № ЕД-3-3/412@).

И все же ФНС выделяет общие признаки, по которым можно с определенной долей уверенности сказать, насколько велик риск, что ваши сделки посчитают предпринимательством (Письмо ФНС (п. 1.1)):

•вы определенно купили имущество с целью получения прибыли от его использования или продажи. Это может быть и покупка товаров, предназначенных для личных нужд, но в масштабах, исключающих возможность личного потребления. Допустим, вы купили чайник. Ни у кого и в мыслях не будет, что эта покупка связана с предпринимательством. Иное дело — покупка 100 чайников. Такое количество человек может приобрести только для дальнейшей перепродажи. А это уже бизнес;

•вы купили имущество, которое по своему характеру не предназначено для использования в личных целях. Например, это может быть офисное здание, спецтехника (автокран, бетономешалка и пр.) или торговое оборудование. Сдачу в аренду или несколько случаев перепродажи подобного имущества налоговики однозначно квалифицируют как предпринимательскую деятельность, и, как правило, суды в таких случаях встают на их сторону (Письма Минфина от 29.10.2018 № 03-07-14/77560, от 22.07.2016 № 03-11-12/43108; ФНС от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@ (п. 28); Определение ВС от 20.07.2018 № 16-КГ18-17; Постановления АС ЗСО от 24.04.2018 № Ф04-582/2018; АС УО от 12.12.2017 № Ф09-6028/17);

•ваши действия определенно направлены на систематическое получение прибыли. К примеру, вы купили складское помещение, отремонтировали его с помощью подрядной организации и поместили в газете объявление о сдаче в аренду складских площадей. Или приобрели большой земельный участок, который впоследствии размежевали на несколько небольших участков и так продаете;

•вы вели учет операций, связанных с заключением сделок;

•сделки, совершенные вами в определенный период, взаимосвязаны;

•у вас устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Для решения вопроса о том, ведет ли человек бизнес, ФНС рекомендует инспекторам на местах в каждом случае устанавливать цель приобретения имущества, от использования которого получен доход, и учитывать назначение этого имущества. И принимать во внимание, что экономическая деятельность подразумевает использование ресурсов (оборудования, рабочей силы, сырья, материалов и пр.) в процессе, который направлен на производство продукции или предоставление услуг (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (Введение); Письмо УФНС по г. Москве от 10.01.2012 № 20-14/2/000368@).

Когда сделки посчитают систематическими?

Систематичность — важный критерий оценки. Нет систематичности — имеем не деятельность, а отдельные сделки. В то же время нигде в законе не говорится о том, какое количество сделок, заключенных человеком, позволяет квалифицировать его действия как предпринимательство. Однако налоговики согласны с тем, что разовая продажа какого-либо товара, выполнение работ или оказание услуги не могут расцениваться как ведение бизнеса.

Например, если вы испекли однажды тортик по просьбе знакомых (за плату), то это еще не значит, что вам нужно срочно регистрироваться в качестве ИП. Систематическое ведение деятельности означает, что человек совершил определенные действия, направленные на получение прибыли, как минимум дважды (Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2005 № 09-10/15594).

Подобным образом систематичность понимается и в ст. 120 НК, которая устанавливает ответственность за грубое нарушение правил учета. Повышенным штрафом наказывается, в частности, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение информации в бухгалтерском или налоговом учете. Конечно, проводить аналогию здесь не совсем корректно, но других трактовок систематичности в НК нет.

Таким образом, многократное совершение однородных сделок за год может быть расценено как предпринимательство. Даже если вы продаете и покупаете имущество, предназначенное для личного использования, например жилье. Если вы купили несколько квартир, но не использовали их для проживания, а сдали в аренду или вскоре после покупки продали, то это тоже может быть расценено как предпринимательская деятельность.

Еще пример: человек продал организации автозапчасти на сумму в несколько тысяч рублей. Вряд ли в случае проверки компании налоговики обратят на это внимание. Но допустим, таких сделок было две или более и совокупная сумма дохода, выплаченная физлицу в течение года, составила чуть меньше 250 000 руб. В таком случае налоговики заинтересуются продавцом и выяснят, зачем он приобрел запчасти в таком количестве. К тому же 250 000 руб. — это годовой лимит не облагаемых НДФЛ доходов от продажи личного имущества (кроме жилой недвижимости) (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). При таких обстоятельствах продавца наверняка заподозрят в ведении незаконного бизнеса.

Однако и разовая сделка может привлечь внимание инспекторов. Например, если вы купили офисное здание и сдали его в аренду на длительный срок, это не значит, что налоговики не посчитают вашу деятельность предпринимательской, хотя вы заключили всего одну сделку. Как говорилось выше, налоговики будут учитывать характер вашей деятельности и усилия, которые вы предпринимаете для получения прибыли.

Справка

Если сделки носят единичный или нерегулярный характер, то это уже нельзя считать предпринимательством. Если приобретателем таких эпизодических работ или услуг выступают российская организация или ИП, то они, как налоговые агенты, должны удержать НДФЛ с выплачиваемого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). А вот при покупке у вас имущества (товаров) НДФЛ удерживать не будут. Ведь в этом случае компания или ИП не признаются налоговыми агентами. Вы должны самостоятельно подать декларацию и уплатить НДФЛ. Если, конечно, после применения положенных вычетов у вас будет налог к уплате (подп. 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ).

Никто не узнает о вашем маленьком бизнесе?

Конечно, далеко не все случаи незаконного предпринимательства попадают в поле зрения правоохранительных органов и ИФНС. Но если вы в самом деле ведете бизнес, а не просто что-то продаете время от времени, рано или поздно информация до них дойдет.

А вот лиц, предлагающих сделать фото за плату со своим попугаем, обезьянкой или другим животным, признать ИП довольно сложно. Чем они зачастую и пользуются

Например, выявить факты незаконной торговли или оказания услуг налоговики и полиция могут во время рейдов или в результате получения информации от граждан (Апелляционное определение ВС Республики Дагестан от 11.10.2018 № 33-5128/2018; Постановление Вологодского облсуда от 13.03.2018 № 4А-127/2018). А бывает, что возмущенные потребители жалуются в различные госорганы на некачественно оказанные услуги.

Вот недавний случай. Автолюбитель пожаловался полицейским, что его авто повредили во время мойки, и обратился в суд с иском о возмещении ущерба. Суд иск удовлетворил (Апелляционное определение Нижегородского облсуда от 12.02.2019 № 33-1197/2019). А полицейские, выяснив в ИФНС, что владелец мойки не состоит на учете как ИП, оштрафовали его за незаконную предпринимательскую деятельность. Несомненно, что в самые короткие сроки теневой бизнес гражданина станет объектом пристального внимания ИФНС.

Для того чтобы подтвердить ведение вами деятельности, налоговики могут опросить людей, приобретавших у вас товары или услуги, а у компаний запросить акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и другие документы, на основании которых были выплачены деньги. Сведения о контрагентах могут быть получены, в частности, из банковских выписок, которые налоговики вправе получить в ходе проверки.

Также доказать ведение бизнеса помогут рекламные объявления, договоры аренды помещений и закупки товаров и материалов, выставление образцов в местах продажи и пр.

Когда деятельность есть, но бизнесом она не считается

В своем Письме ФНС описала ситуации, когда деятельность нельзя квалифицировать как предпринимательскую из-за отсутствия ключевых признаков, названных в ст. 2 ГК РФ (предпринимательский риск, направленность действий на получение прибыли, самостоятельность и пр.).

В частности, по мнению налоговой службы, нельзя считать поступлениями от бизнеса доходы, которые человек получает, не предпринимая для этого никаких самостоятельных усилий. Например, это доходы в виде дивидендов. Акционер или участник организации не может рассматриваться как предприниматель. Ведь он лично предпринимательскую деятельность не ведет, это делает организация. Такой подход основан еще на давней позиции Конституционного суда (Постановления КС от 27.12.2012 № 34-П (п. 4.2), от 24.02.2004 № 3-П (п. 3)). А по мнению Верховного суда, нельзя квалифицировать как «предпринимательские» доходы, полученные в виде курсовой разницы при снятии со счета денег в иностранной валюте (п. 2 Обзора судебной практики по делам, связанным с защитой прав потребителей финансовых услуг, утв. Президиумом ВС 27.09.2017).

Налоговики пошли дальше и указали, что такой подход применим ко всем «пассивным» доходам от использования и распоряжения имуществом. В том числе к процентам по займам и вкладам, к доходам от сдачи в аренду имущества, приобретенного для личных нужд (Письмо ФНС (п. 3.1)).

Если, скажем, вы сдаете внаем свою квартиру, приобретенную для своего проживания, то это не предпринимательская деятельность. Не нужно регистрироваться в качестве ИП и человеку — разработчику программного обеспечения, получающему доходы по лицензионному договору от пользователей программ. Но важно уплачивать с этих доходов НДФЛ (Письма Минфина от 25.04.2018 № 03-04-05/28241, от 08.09.2011 № 03-04-05/6-639; УФНС по г. Москве от 10.01.2012 № 20-14/2/000368@).

* * *

В следующей статье мы расскажем о последствиях, к которым приведет признание физлица предпринимателем. ■

Последствия ведения бизнеса без регистрации

О том, при каких обстоятельствах человека могут признать предпринимателем, мы писали:

2019, № 16

Какие налоги нужно будет заплатить

Зарегистрировавшись в качестве ИП, вы могли бы выбрать льготный режим налогообложения (УСН или, по отдельным видам деятельности, ПСН/ЕНВД). Применение спецрежима, по общему правилу, освобождает от уплаты НДС. Если же ваша деятельность без регистрации будет переквалифицирована в предпринимательскую по итогам налоговой проверки, то вас без вариантов признают плательщиком «предпринимательского» НДФЛ и НДС.

Справка

Если человек продал бизнес-имущество, а после этого зарегистрировался в качестве ИП и стал применять упрощенку, то заплатить с доходов от продажи налог при УСН все равно не получится. Даже если эти события произошли в пределах одного календарного года. Применить ставку «упрощенного» налога задним числом к доходам, полученным в то время, когда человек даже не был зарегистрирован как ИП, невозможно. Придется платить НДС и НДФЛ, и неважно, как долго имущество находилось в вашей собственности (Постановление АС ЗСО от 24.04.2017 № Ф04-661/2017).

Правда, если вы — человек добросовестный и не уклонялись от уплаты налогов, то НДФЛ с доходов от своей деятельности должны были уплачивать в любом случае, даже если не считали ее бизнесом. И если вы подавали декларации по НДФЛ и налог платили, то никаких доначислений, во всяком случае значительных, по нему не будет. Ведь «предпринимательский» НДФЛ, по сути, ничем не отличается от НДФЛ, уплачиваемого всеми прочими гражданами.

Но даже если вы не платили НДФЛ, доначислить вам налог со всей суммы дохода налоговики не вправе. Признав вас предпринимателем, проверяющие должны рассчитать ваши действительные налоговые обязательства. То есть должны учесть ваши расходы, связанные с ведением бизнеса. Например, на покупку товаров, материалов, содержание помещений, сдававшихся в аренду, и т. д. Конечно, если вы сможете подтвердить эти расходы документально (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Если вы не представите подтверждающие документы, налог, подлежащий уплате, налоговики вправе определить расчетным методом. Причем рассчитать должны не только ваши доходы, но и расходы. Но это касается только НДФЛ (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; Постановления АС ПО от 23.05.2019 № Ф06-46356/2019; АС ВВО от 06.12.2016 № Ф01-5195/2016). Вычеты по НДС при применении расчетного метода налоговики не предоставят (п. 8 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Впрочем, на НДС мы остановимся подробнее.

Как рассчитают НДС при проверке

Если налоговики посчитают, что вы ведете предпринимательскую деятельность без регистрации, то они доначислят вам НДС.

Систематическая продажа товаров — тоже предпринимательская деятельность. Но в случае доначисления налогов новоиспеченному ИП налоговики должны будут уменьшить сумму его доходов на закупочную цену товара

Скорее всего, НДС вам исчислят по расчетной ставке 20/120 (по товарам, работам и услугам, реализованным до 01.01.2019, — 18/118). То есть «вытащат» НДС из полученной вами от покупателя оплаты, не увеличивая цену сделки на сумму налога. Метод основан на позиции ВАС, устанавливающей презумпцию наличия НДС в цене договора (п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Начислить НДС «сверху», то есть добавить к цене ваших сделок 20% (до 01.01.2019 — 18%), могут, только если инспекция докажет, что цена сделки действительно не включала в себя НДС (Письмо ФНС от 05.10.2016 № СД-4-3/18862@). А сделать это налоговикам весьма затруднительно.

Предположим, человек считал, что он не ведет предпринимательскую деятельность. И полагал, что, как физлицо, он не является плательщиком НДС, и не предъявлял налог покупателям. В таком случае начисление налога сверх цены сделки будет означать дополнительное обременение, поскольку продавцу, по сути, придется уплатить НДС за свой счет. Ведь взыскать налог с покупателя дополнительно к установленной в договоре цене он не сможет. Так что налоговики здесь должны рассчитать налог по расчетной ставке.

Другой пример: гражданин, зарегистрированный как ИП, не предъявлял НДС арендаторам нежилых помещений, полагая, что сдает их вне рамок предпринимательской деятельности. В договорах и платежках было прямо указано, что цена не включает НДС. Инспекция при проверке доначислила налог «сверху». Суды трех инстанций поддержали налоговиков. Однако Верховный суд посчитал примененную методику расчета налога неверной для этого случая. И именно потому, что бизнесмен заблуждался относительно характера заключаемых сделок. ВС указал, что в этой ситуации отсутствие НДС в цене договора не свидетельствует о согласии сторон на возможность увеличения арендной платы. То есть, если бы арендодатель изначально выступал как ИП, это не привело бы к установлению большей арендной платы, даже с учетом налога. И значит, начисление НДС сверх оговоренных в договорах аренды цен незаконно (Определение ВС от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128).

Внимание

Если вы продаете или сдаете внаем личную квартиру, то начислять НДС на ее стоимость или на арендную плату вам, конечно, не нужно. А вот если вы покупаете жилые и нежилые помещения именно для перепродажи или сдачи в аренду, то НДС вам могут начислить по результатам налоговой проверки.

Из этого ФНС делает такой вывод: если, заключая сделки, гражданин действовал открыто и добросовестно (к примеру, исправно подавал декларации и уплачивал НДФЛ с доходов от аренды), то при переквалификации его деятельности в предпринимательскую нельзя начислить НДС сверх установленной в договоре цены. Налог исчисляется по расчетной ставке. Если же человек должен был понимать, что ведет бизнес незаконно (например, не регистрируясь в качестве ИП, оказывал услуги по техническому обслуживанию и мойке автомобилей), то умысел на неуплату налогов, в том числе НДС, как говорится, налицо. В этом случае, по мнению налоговой службы, НДС надо начислить сверх цены, согласованной сторонами договора (Письмо ФНС от 07.05.2019 № СА-4-7/8614 (п. 5) (далее — Письмо ФНС)).

Если речь идет о деятельности по сдаче в аренду и продаже коммерческой недвижимости, то об умышленной неуплате НДС, по мнению ФНС, свидетельствуют:

•или совершение спорных сделок без НДС, притом что в ходе ранее проведенных проверок человеку уже начисляли НДС в аналогичной ситуации;

•или прекращение статуса ИП накануне заключения спорных сделок по продаже недвижимости, использовавшейся в предпринимательской деятельности, от имени физлица (иногда после заключения таких сделок снова регистрируются в качестве ИП);

•или наличие у человека статуса ИП и одновременно заключение им договоров аренды или купли-продажи недвижимости, использовавшейся в предпринимательской деятельности, от имени физлица.

Если вы покупаете государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за ГУП или МУП, которое в дальнейшем будет использоваться для ведения бизнеса, то должны исполнять обязанности налогового агента по НДС. То есть вам надо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов, выплачиваемых продавцу такого имущества. Причем даже в том случае, когда вы не зарегистрированы в качестве ИП (п. 3 ст. 161 НК РФ; Письмо ФНС (п. 2); Постановление АС СЗО от 04.05.2017 № Ф07-3345/2017 (оставлено в силе Определением ВС от 31.08.2017 № 307-КГ17-11240)).

Освобождение от уплаты НДС задним числом

ФНС напоминает, что при переквалификации деятельности гражданина в предпринимательскую он имеет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если выполнялись условия ст. 145 НК РФ (Письмо ФНС (п. 4)). То есть если выручка без НДС за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ)

Правда, порядок реализации права на освобождение предусматривает подачу соответствующего уведомления не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого освобождение используется. Но пропуск этого срока не означает, что право на освобождение утрачено (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Если инспекция при переквалификации деятельности в рамках выездной проверки не учла право на освобождение, но человек использовал это право фактически (при соблюдении условия о размере выручки НДС не исчислялся и не предъявлялся покупателям), то он может подать уведомление и после проверки. В частности, после того как вступит в силу решение суда по его делу. С учетом этого ФНС рекомендует налоговикам на местах вообще не ждать никаких уведомлений от проверяемого лица и при соблюдении условия о размере выручки предоставлять освобождение по итогам проверки автоматически (Письмо ФНС (п. 4)).

Совет

Уведомление об использовании права на освобождение от обязанностей плательщика НДС можно подать и в ходе налоговой проверки. Но если вы намерены оспаривать правомерность переквалификации вашей деятельности в предпринимательскую, то не делайте этого. Даже если налоговики говорят, что без уведомления освобождение вам не предоставят. Подача уведомления во время проверки означает: вы согласны с тем, что вели бизнес. По существу это лишит вас права на защиту в суде. Поэтому подавайте уведомление только после того, как суд примет решение не в вашу пользу, то есть когда окончательно определится ваш статус плательщика (Определения ВС 03.07.2018 № 304-КГ18-2570, от 31.01.2018 № 306-КГ17-15420).

Что еще будет за бизнес без регистрации

Вопреки распространенному мнению ИФНС не вправе оштрафовать человека, не зарегистрированного в качестве ИП, на 40 000 руб. за ведение предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет. Дело в том, что штраф за «безучетную» деятельность может быть предъявлен только действующим организациям и предпринимателям. Так сформулирована диспозиция нормы п. 2 ст. 116 НК РФ. И на это уже обращали внимание и ФНС, и Минфин (Письмо Минфина от 10.06.2016 № 03-02-08/35401).

За «безучетную» предпринимательскую деятельность гражданина могут привлечь к административной ответственности. Штраф составит 500—2000 руб. (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ) Куда более серьезной может быть уголовная ответственность за незаконное предпринимательство. Если сумма полученного от незаконной деятельности дохода составила свыше 2 250 000 руб., санкции могут быть применены в виде:

•либо штрафа в размере до 300 000 руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период до 2 лет;

•либо обязательных работ на срок до 480 часов;

•либо ареста на срок до 6 месяцев.

Если же доход превысил 9 000 000 руб., гражданина могут оштрафовать на сумму до 500 000 руб. или осудить на срок до 5 лет со штрафом до 80 000 руб. (ч. 1, 2 ст. 171, примечание к ст. 170.2 УК РФ)

И, помимо этого, вам все равно придется заплатить все налоговые долги.

Что со страховыми взносами

Все без исключения предприниматели платят страховые взносы за себя за все время, пока они числились в ЕГРИП. И не имеет значения, получали они доход от бизнеса или нет (Письмо Минфина от 21.01.2019 № 03-15-05/2694). А надо ли платить страховые взносы человеку, если его деятельность переквалифицирована в предпринимательскую по итогам проверки? Полагаем, что не надо. И случаи, когда налоговики доначисляли бы страховые взносы в такой ситуации, нам неизвестны. Ведь все-таки обязанность по уплате взносов связана именно с фактом госрегистрации в качестве ИП. А все противоречия и неясности в налоговом законодательстве следует толковать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

К примеру, за год начала деятельности взносы считаются исходя из даты госрегистрации ИП (п. 3 ст. 430 НК РФ). А как посчитать взносы человеку, который вел предпринимательскую деятельность без регистрации? От какой даты начала ведения бизнеса отталкиваться? В НК ответа нет.

* * *

Какие еще последствия ведения предпринимательской деятельности без регистрации? В случае проверки вам доначислят не только налоги, но и штрафы и пени за их несвоевременную уплату. Правда, если вы подавали декларацию 3-НДФЛ, то штраф вам могут посчитать только на суммы НДФЛ, начисленные дополнительно по итогам проверки. На суммы налога, задекларированные, но не уплаченные вовремя, начислят только пени. Также вас могут оштрафовать за непредставление налоговых деклараций. Даже если вы ежегодно подавали декларацию по НДФЛ, вас оштрафуют за несдачу ежеквартальных деклараций по НДС (если вы не сможете претендовать на освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК) (ст. 75, п. 1 ст. 119, ст. 122 НК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

«Зеленый свет» для застройщиков

■ Проект Закона № 503785-7

■ Одобрен Советом Федерации 26.07.2019

Поправки в Градостроительный и Земельный кодексы упрощают процесс передачи находящихся в госсобственности земельных участков застройщикам. В том числе тех, на которых расположены жилые дома. Вводится понятие «комплексное развитие территории», в рамках которого возможностей по сносу даже неаварийного дома у стройкомплекса станет значительно больше.

Увеличение «воинских» штрафов

■ Проект Закона № 620700-7

■ Принят Госдумой в I чтении 24.07.2019

Во многих организациях воинский учет ведется плохо или не ведется вообще. Может, поэтому законодатели и поднимают штрафы

В частности, увеличен штраф за непредставление в военкомат списков граждан, подлежащих постановке на учет, а также за несообщение сотруднику о том, что на его имя в компанию пришла повестка.

Руководитель или работник, ответственный за ведение воинского учета, могут быть наказаны за это на сумму до 3000 руб. (сейчас — до 1000 руб. (статьи 21.1, 21.2 КоАП РФ)).

Фотоштрафы для грузовиков

■ Проект Закона № 765480-7

■ Внесен в Госдуму 30.07.2019 Правительством

Недавно КС признал частично не соответствующими Конституции нормы ст. 12.21.1 КоАП. Они предусматривали взыскание штрафов за нарушение правил движения грузовиков в максимальном размере в случае фиксации события камерой (Постановление КС от 18.01.2019 № 5-П). Тогда как при оформлении нарушения сотрудниками ГИБДД предусмотрена вилка. Законопроект призван исправить эту несправедливость.

Уплата региональных штрафов со скидкой

■ Проект Закона № 752518-7

■ Внесен в Госдуму 12.07.2019 Госсоветом Удмуртской Республики

В настоящее время штраф по КоАП за нарушение ПДД при уплате его не позднее 20 дней со дня вынесения постановления уменьшается вдвое. Авторы законопроекта предлагают предоставить регионам право вводить аналогичные нормы для уплаты штрафов за иные нарушения.

Изменение правил тарификации ОСАГО

■ Проект Закона № 754963-7

■ Внесен в Госдуму 16.07.2019 Правительством

Предлагается изменение подхода к тарификации ОСАГО, в том числе:

•предоставление страховым компаниям права самостоятельно определять ставку базового тарифа (в пределах максимума) при наличии у водителя неоднократных штрафов за грубые нарушения ПДД;

•учет истории вождения водителя в целях более справедливого применения систем бонус-малус;

•увеличение с 01.01.2020 страховой суммы за вред жизни или здоровью потерпевшего до 2 млн руб.

Запрет уменьшать судебный штраф за нарушение прав потребителей

■ Проект Закона № 755217-7

■ Внесен в Госдуму 16.07.2019 группой депутатов

Если суд принимает решение в пользу потребителя, то с продавца взыскивается штраф в размере 50% от присужденной суммы — за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядке. Предлагается закрепить в Законе правило о невозможности уменьшения суммы такого штрафа, которое в последнее время стали практиковать суды.

Одновременно предусмотрено направление всей суммы штрафа общественному объединению, обратившемуся в суд в защиту потребителя (сейчас ему полагается только половина).

Обсуждаются

Заполнение формы 4-ФСС участниками пилотного проекта

■ Проект приказа разрабатывается ФСС

Проект подготовлен в целях уточнения порядка заполнения расчета по страховым взносам страхователями, участвующими в реализации пилотного проекта. В частности, в случаях, когда страховое обеспечение выплачивает сам Фонд, страхователи не должны будут заполнять поля и таблицы расчета, предназначенные для отражения расходов страхователя на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

Повышение штрафа для налоговых агентов

■ Проект Закона разрабатывается Минэкономразвития

Законопроект предусматривает установление штрафа за неудержание или неперечисление налога налоговым агентом в двойном размере суммы такого налога. В настоящее время штраф составляет 20% от суммы (п. 1 ст. 123 НК РФ). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 17, 2019 г.

Изучаем проблемы пониженной ставки

Если вы упрощенец или только собираетесь перейти на УСН, важно знать, действует ли в вашем регионе пониженная ставка по УСН-налогу и может ли именно ваша компания (ИП) применять эту ставку. Споры с ИФНС по этому поводу нередки , поэтому лучше разобраться во всем заранее. Понять, попали вы в разряд счастливчиков или нет, поможет наша пошаговая инструкция.

Оформляем труд сезонных работников

Лето радует нас свежими овощами и фруктами на рынке, а также приятными ценами на них . А для компаний, занятых в сельском хозяйстве, сбор урожая — реально горячая пора. В числе важных аспектов этого непростого периода — наем дополнительной рабочей силы на сезон. О нюансах трудовых отношений с такими работниками мы расскажем в следующем номере .

Анализируем господдержку ипотечников

Принятие Закона о государственной поддержке многодетных ипотечников — прекрасная новость . Граждане разово получат деньги для погашения ипотечного кредита или процентов по нему. Только вот не потребуют ли с них обратно имущественный вычет по НДФЛ?

Учитываем в расходах рекламу в сетях

Таргетированная реклама в соцсетях может быть довольно эффективна. Facebook, ВКонтакте, Twitter — где размещать, пусть решают SMM-специалисты. А дело бухгалтера —правильно учесть расходы. И для начала понять, когда информация в соцсети признается рекламой .

Отражаем затраты на онлайн-подписку

Бумажные книги и журналы не ушли в прошлое с развитием электронной литературы, как это предсказывали футурологи несколько лет назад . Тем не менее многие компании перешли на периодику в режиме онлайн. Во-первых, это дешевле, во-вторых — кабинеты не зарастают макулатурой. Порядок учета затрат на электронную подписку зависит от того, как сформулирован ваш договор с издательством. ■