Что нужно сделать

17 февраля

Представить СЗВ-М

Не позднее этой даты подайте в свое отделение ПФР сведения о застрахованных лицах за январь.

Кстати, работодателям-ИП больше не грозят двойные штрафы за нарушение срока сдачи СЗВ-М (, 2020, № 1).

Шпаргалку по заполнению персонифицированной отчетности, а также отчетности по страховым взносам вы найдете в , 2020, № 2.

Заплатить страховые взносы

Работодателям нужно перечислить страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с январских выплат работникам.

Подать СЗВ-ТД

Тем работодателям, у которых в январе сотрудники были приняты на работу, переведены на другую должность или уволены, необходимо впервые подать новый отчет в ПФР. Подробности здесь.

20 февраля

Уплатить ввозной НДС

Импортеры товаров из стран ЕАЭС должны перечислить НДС за январь, а также представить декларацию по косвенным налогам за этот период.

Кстати, Правительство РФ задним числом установило 10%-ю ставку НДС на фрукты и ягоды (см. здесь).

21 февраля

Отработать полный рабочий день

Несмотря на то что впереди нас ждет нерабочий праздничный день — 23 февраля, пятницу (21.02.2020) придется отработать целиком, а не на час меньше. Ведь она непосредственно не предшествует праздничному дню.

23 февраля

Отметить праздник

Всех защитников Отечества хотим поздравить с праздником и пожелать крепкого здоровья, надежного тыла в виде родных и близких, а также как можно больше спокойных рабочих дней!

24 февраля

Не выходить на работу

Бытует мнение, что понедельник — день тяжелый, но не в этот раз. Ведь из-за того, что День защитника Отечества в нынешнем году пришелся на воскресенье, выходной день перенесен на понедельник, а значит, не нужно рано вставать и идти на работу.

Раскладываем по полочкам налог на недвижимость — 2020

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Что облагается налогом на имущество

Налогом на имущество в 2020 г. по-прежнему облагается только недвижимость (п. 1 ст. 374 НК РФ). При применении ОСН налог считается исходя из остаточной стоимости имущества по данным бухучета либо по его кадастровой стоимости (статьи 375, 378.2 НК РФ).

При этом для «кадастровой» недвижимости не имеет значения, учтена она на балансе в качестве ОС или нет. Для целей уплаты налога по кадастру важно, что недвижимость находится на территории РФ и принадлежит организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения либо получена по концессионному соглашению (далее мы будем рассматривать именно такую) (подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ).

Кроме того, выбор налоговой базы зависит от момента определения кадастровой стоимости объекта (п. 2 ст. 375, подп. 2—2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Как платить налог

Мы уточнили у специалиста ФНС, как считать налог на имущество по торгово-офисной недвижимости, включенной в кадастровый перечень, если ее кадастровая стоимость на 1 января текущего года не определена.

Налогообложение торгово-офисной недвижимости из спецперечня

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если недвижимость, указанная в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, включена в спецперечень на 1 января текущего года и ее кадастровая стоимость:

•определена в течение года (на 1 января ее не было), то налог считается по среднегодовой стоимости, если недвижимость — ОС, или налог не уплачивается, если она не ОС (подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ);

•не определена до конца года, то налог за этот год не уплачивается (Письмо Минфина от 28.12.2018 № 03-05-05-01/95999).

* * *

Напомним, что при УСН и ЕНВД уплачивается только «кадастровый» налог (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому приведенная таблица в части «кадастровых» объектов упрощенцам и вмененщикам тоже подходит.

А компании, которые применяют ЕСХН, платят «недвижимый» налог наравне с общережимниками, но только по тому имуществу, которое не подпадает под «сельскохозяйственную» льготу (п. 3 ст. 346.1 НК РФ; Письма Минфина от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487 (направлено Письмом ФНС от 10.07.2018 № БС-4-21/13205@); ФНС от 29.10.2018 № БС-4-21/21061@). ■

Справки 2-НДФЛ за 2019 год: сдаем раньше

О новшествах по НДФЛ, которые начали действовать с 01.01.2020, читайте:

2020, № 1

В справке по работнику-нерезиденту из ЕАЭС может быть неудержанный налог

Так получилось, что на конец 2019 г. работник из Армении оказался нерезидентом. Но зарплату за декабрь ему не начисляли, потому что он весь месяц был в отпуске и деньги за него получил еще в ноябре. Не пойму, надо ли пересчитывать ему НДФЛ с начала года по ставке 30% вместо 13%. Вроде как нормы международного договора имеют приоритет над НК. И как после пересчета тогда заполнить справку 2-НДФЛ за 2019 г.? Ведь сумму долга по НДФЛ я удержать не смогу. Надо ли удерживать долг с доходов 2020 г.?

— Действительно, по Договору о ЕАЭС доходы граждан Армении (а также Беларуси, Казахстана и Киргизии) с первого дня работы облагаются по той же ставке, что и доходы россиян, — 13% (ст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)). В ст. 73 Договора о ЕАЭС нет положений о перерасчете налоговых обязательств граждан из государств — членов ЕАЭС по «нерезидентской» ставке, если они не стали налоговыми резидентами. Об этом в 2015 г. говорил Конституционный суд, а в 2016 г. — ФНС (п. 4.3 Постановления КС от 25.06.2015 № 16-П; Письмо ФНС от 28.11.2016 № БС-4-11/22588@). А в НК прямо сказано, что нормы международных договоров имеют приоритетное значение над нормами НК (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Сдать справки 2-НДФЛ за 2019 г. на бумаге могут лишь те налоговые агенты, от которых в прошедшем году доходы получили 10 человек и менее

Тем не менее Минфин уже давно считает, что если у работника из ЕАЭС на конец года нет статуса резидента РФ, то НДФЛ с его доходов с начала года надо пересчитать по ставке 30% (Письма Минфина от 27.02.2019 № 03-04-06/12764, от 23.05.2018 № 03-04-05/34859). А в конце этого года он дополнительно указал, что его разъяснения не противоречат позиции КС. Ведь по итогам календарного года определяется окончательный налоговый статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ в этом году. И изложенный порядок определения налогового статуса применяется в отношении физлиц независимо от гражданства (Письмо Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98060).

ФНС свою позицию по этому вопросу больше не высказывала. Кстати, если вы не будете пересчитывать НДФЛ, то появятся проблемы с заполнением справки 2-НДФЛ. Дело в том, что в справке надо указать статус работника на 31.12.2019: «1» — для резидентов РФ, «2» — для нерезидентов РФ, а также «3—6» — для нерезидентов специальных категорий (в частности, иностранцев на патенте и др.) (п. 3.5 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ (далее — Порядок заполнения); Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690). Специальный статус для работников-нерезидентов из ЕАЭС в Порядке заполнения справок 2-НДФЛ, который утвердила ФНС, она не предусмотрела. И для сохранения ставки 13% вам придется в справке 2-НДФЛ за 2019 г. у работника из Армении поставить либо статус «1», либо любой другой из категории «3—6». Но это не будет соответствовать действительности. Форма будет заполнена с ошибкой.

Если вы пересчитаете НДФЛ по ставке 30% с доходов работника из Армении с начала года и в результате образуется долг, который вы не сможете удержать из доходов 2019 г., то вы подаете в ИФНС не позднее 02.03.2020 справку 2-НДФЛ с признаком «2» (Письма Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98063; ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@). То есть в этой справке будет правильный статус физлица-нерезидента — «2», суммы полученного за год дохода, исчисленного налога по ставке 30% и удержанного по ставке 13%, а также сумма неудержанного налога (разница между исчисленным и удержанным налогом).

Удержанием этого налога будет заниматься инспекция. Уже она будет выставлять физлицу налоговое уведомление об уплате неудержанного налога (п. 6 ст. 228 НК РФ). Так что вы удерживать долг по НДФЛ за 2019 г. из доходов физлица 2020 г. не должны.

Кроме того, вам придется сдать точно такую же справку на этого работника с признаком «1». И тоже в срок не позднее 02.03.2020. Ведь, по мнению ФНС и Минфина, сдача на физлицо справки с признаком «2» о невозможности удержать НДФЛ не освобождает вас от обязанности сдать по нему справку с признаком «1» в общем порядке. А если вы этого не сделаете, вас оштрафуют на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ; Письма ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443; Минфина от 01.12.2014 № 03-04-06/61283)

Пособие по болезни в справке показываем, а по беременности — нет

У нас беременная сотрудница с сентября по ноябрь была на больничном, а с декабря ушла в декрет. Я правильно понимаю, что все выплаты по листкам нетрудоспособности я должна показать в справке 2-НДФЛ по коду 2300?

— Нет, неверно. Пособие по болезни и пособие по беременности и родам — это два разных пособия, которые выплачиваются за счет средств ФСС. Первое — частично, а второе — полностью (п. 3 ч. 1 ст. 1.2, статьи 5—7, 10, 11 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Тот факт, что при уходе в декрет оформляется листок нетрудоспособности, вовсе не означает, что пособие по беременности и родам превращается в пособие по болезни (разд. II, VIII Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н).

Пособие по болезни облагается НДФЛ, а по беременности и родам — нет (п. 1 ст. 217 НК РФ). В справке 2-НДФЛ по коду 2300 вы должны отразить только суммы выплаченных пособий по болезни, с которых исчислили НДФЛ (по листкам нетрудоспособности за сентябрь, октябрь и ноябрь) (пп. 6.7, 6.8 Порядка заполнения; приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015№ ММВ-7-11/387@ (далее — Приказ ФНС)).

А вот сумму пособия по беременности и родам (по декабрьскому листку нетрудоспособности) в справке показывать не надо, для этого вида дохода даже нет кода. Кроме того, сама ФНС говорила, что ни в 2-НДФЛ, ни в 6-НДФЛ не нужно отражать доходы, освобождаемые от налогообложения и перечисленные в ст. 217 НК (Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 4), от 23.03.2016 № БС-4-11/4901).

Доходы в пределах необлагаемого лимита на размер детского вычета не влияют

У нас есть работники, которым предоставляли вычеты на детей за весь 2019 г., поскольку их доходы не превысили 350 тыс. руб. И еще им выдавали материальную помощь — 4000 руб. и подарки на сумму 3000 руб. По этим доходам есть коды вычетов. И как я поняла из Порядка заполнения справки, эти доходы обязательно надо в ней отражать (п. 6.9 Порядка заполнения). Но если все доходы сложить, их общая сумма за год превысит 350 тыс. руб. И работники останутся без части вычета. Может, не надо отражать в справке доходы в пределах лимита?

— На самом деле одно другому не мешает. Действительно, в п. 6.9 Порядка заполнения справки сказано, что по видам доходов, которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается код вычета, выбираемый в соответствии с Кодами видов вычетов налогоплательщика. В справке в приложении можно отразить (приложения № 1, 2 к Приказу ФНС):

•материальную помощь — 4000 руб. и по коду дохода 2760, и по коду вычета 503;

•подарки — 3000 руб. и по коду дохода 2720, и по коду вычета 501.

В то же время такие доходы ФНС разрешает и не отражать в справке 2-НДФЛ (подробнее об этом читайте в , 2019, № 2).

А все потому, что они никак не влияют на указанные в разделе 2 справки налоговую базу и сумму НДФЛ, которую вы должны удержать с доходов работника. Контролирующие органы разъясняли, что при подсчете лимита доходов в 350 тыс. руб. для предоставления детского вычета не нужно учитывать доходы, которые освобождены от налогообложения как полностью, так и частично в пределах необлагаемых сумм (Письма Минфина от 20.12.2019 № 03-04-06/99903; ФНС от 09.08.2019 № СД-4-11/15807@).

То есть ваша материальная помощь в размере 4000 руб. и подарки в сумме 3000 руб. отражаются в приложении справочно. Они переносятся только в строку «Общая сумма дохода» раздела 2. А вот в строку «Налоговая база» этого раздела они не попадут. Ведь база определяется как разница между общей суммой доходов и суммой вычетов, указанных в приложении и в разделе 3 справки (пп. 4.3, 4.4 Порядка заполнения).

Доход по ГПД, выплаченный в январе 2020 г., в справку за 2019 г. не попадает

Доход исполнителя по ГПД в целях НДФЛ считается полученным в день выплаты, то есть вознаграждение, выплаченное в январе 2020 г., в справку 2-НДФЛ за 2019 г. не попадает

С физлицом договор по ГПД действовал с 1 ноября по 31 декабря. Вознаграждение по договору начислено 31 декабря. Деньги ему заплатили 9 января, когда перечисляли зарплату всем работникам. НДФЛ тоже перечислили 9 января. Код дохода в справке будет 2010? А перечисленный в январе НДФЛ отразить в справке за 2019 г. как удержанный?

— Вы путаете порядок отражения в справке зарплаты и вознаграждения по ГПД. На человека, которому вознаграждение по ГПД вы выплатили в январе 2020 г., справку 2-НДФЛ за 2019 г. заполнять и сдавать в инспекцию не надо.

Дата подписания акта выполненных работ и дата начисления вознаграждения в бухучете никакого значения не имеют. Для целей НДФЛ доход в виде вознаграждения по ГПД считается полученным в день его выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733; ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@).

Так что справку на этого работника вам надо будет подавать за 2020 г. в следующем году. И да, код дохода для вознаграждений по ГПД в ней надо указать 2010 (приложение № 2 к Приказу ФНС).

Если с декабрьской материальной выгоды НДФЛ удержали в январе, покажите его в справке за 2019 г.

Работник в декабре был в отпуске. НДФЛ с материальной выгоды работника был исчислен в декабре 2019 г. Мы знали, что в январе он увольняется. И 20.01.2020 работнику были выплачены зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск. Из них был удержан не только НДФЛ с увольнительных выплат, но и НДФЛ с материальной выгоды. Как это отразить в справке 2-НДФЛ?

— Действительно, в целях НДФЛ 31.12.2019 — это дата получения дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах за декабрь. И в этот же день с нее надо исчислить НДФЛ (подп. 7 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Только вот вы не должны были удерживать НДФЛ с этой матвыгоды из январских доходов. Это можно было сделать только в декабре 2019 г. при выплате денежных доходов 31-го числа (п. 4 ст. 226 НК РФ). А раз у вас работник в декабре был в отпуске, то удерживать исчисленный 31.12.2019 НДФЛ было не с чего. По-хорошему, нужно было бы подать в ИФНС справку 2-НДФЛ за 2019 г. с признаком «2» и отразить в ней доход в виде материальной выгоды по коду 2610. А вот НДФЛ с нее отразить в справке как исчисленный, но не удержанный (п. 5 ст. 226 НК РФ). И взысканием этого НДФЛ занималась бы ИФНС (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Но раз уж вы удержали НДФЛ с матвыгоды в январе, то налоговики, скорее всего, не будут к вам придираться, у них же благодаря вам будет меньше работы.

Поэтому вам нужно сдать справку 2-НДФЛ за 2019 г. по этому работнику с признаком «1». И указать в ней все доходы (включая декабрьскую матвыгоду), исчисленный со всех доходов НДФЛ (в том числе и с декабрьской матвыгоды), а также удержанный НДФЛ, включая и НДФЛ с матвыгоды, который вы удержали в январе 2020 г. Эту сумму НДФЛ нужно указать в справке и как перечисленную.

Код вычета для опекуна зависит от того, единственный он или нет

У нашей сотрудницы двое своих старших детей, 25 и 23 лет. На младшего она получает вычет в размере 1400 руб. как на второго, поскольку он студент. А в декабре она принесла документы, подтверждающие ее опеку над 10-лет­ним ребенком. В какой сумме давать вычет на него — как на третьего в семье или как на первого подопечного? Какой код указать в справке 2-НДФЛ?

— Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что одно из определяющих условий для вычета — нахождение ребенка на обеспечении, в частности, родителей, опекунов, попечителей. А очередность детей определяется в хронологическом порядке по датам их рождения, то есть первый — наиболее старший по возрасту. При этом учитывается общее количество детей вне зависимости от того, подопечный он или родной, а также от того, на всех предоставляется вычет или нет (Письма Минфина от 11.07.2018 № 03-04-05/48282, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96 (п. 4); ФНС от 05.05.2012 № ЕД-2-3/326@). Так что в вашем случае подопечный в целях получения НДФЛ-вычета будет считаться третьим в семье.

А вот сумма вычета будет зависеть от того, является ваша сотрудница единственным опекуном или нет. Это вы можете увидеть из акта, выданного ей органом опеки. В нем указана единоличная опека или совместная (п. 6 ст. 11 Закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ; Письма Минфина от 20.08.2019 № 03-04-06/63663; ФНС от 30.04.2013 № ЕД-4-3/8054@). Если ваша сотрудница опекает 10-лет­него ребенка с кем-то совместно, тогда предоставляете ей вычет в размере 3000 руб. и указываете код 132 в разделе 3 справки 2-НДФЛ. Если же она единственный опекун, тогда вычет даете в размере 6000 руб. и указываете код 139 (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС).

Если работник принес документы для вычета в декабре, НДФЛ надо пересчитать

В январе к нам пришла новая работница и принесла свидетельство о рождении ребенка, в котором были данные об отце. А в декабре она принесла из ЗАГСа справку о рождении по форме № 2 (утв. Приказом Минюста от 01.10.2018 № 200), согласно которой сведения об отце внесены со слов матери. Ее доход за год не превышает 350 тыс. руб. С января по ноябрь ей давали вычет 1400 руб., поскольку ребенок один. А теперь получается, что надо было двойной — 2800 руб. Должна ли я пересчитать вычет с начала года? И если да, то как тогда заполнить 2-НДФЛ за 2019 г. на эту работницу?

— Несмотря на то что работница принесла вам уточняющие документы для детского вычета в декабре, вы должны пересчитать ей НДФЛ с предоставлением вычета в двойном размере за весь год. Ведь налоговики занимаются возвратом НДФЛ, когда налоговый агент уже отсутствует (ликвидирован) (сайт ФНС России; Кассационное определение судебной коллегии по административным делам ВС от 01.02.2019 № 14-КГ18-48; Письма Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430; ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О).

Внимание

Сумму НДФЛ, удержанную и подлежащую уплате в бюджет с доходов всех работников за текущий месяц (например, за январь), можно уменьшить на сумму переплаты, возвращенную работнику в этом месяце (в январе) (п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо ФНС от 16.08.2019 № АС-4-11/16303@).

То есть у вас получится сумма излишне удержанного налога в размере 2002 руб. (1400 руб. х 11 мес. х 13%). Ведь после получения в декабре справки о рождении уже положен вычет 2800 руб.

После того как вы пересчитаете налог и определите излишне удержанную сумму, вы должны в течение 10 рабочих дней сообщить о ней работнице (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 231 НК РФ). А она должна написать вам заявление на возврат этого налога. И как только вы его получите, у вас будет 3 месяца для того, чтобы перечислить сумму переплаты на счет работницы в банке, который она указала в заявлении (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Если вы перечислите работнице сумму переплаты по НДФЛ на банковский счет до сдачи справок в инспекцию, вам будет проще заполнить справку на нее. Вы укажете в разделе 3 справки уже правильную сумму двойного вычета по коду 134 — 33 600 руб. (2800 руб. х 12 мес.) (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС). А сумму излишне удержанного налога показывать не придется. В разделе 2 справки 2-НДФЛ за 2019 г. будут одинаковые суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ.

А вот если на дату представления справок 2-НДФЛ в ИФНС вы еще не вернете переплату работнице, тогда вам придется сдать на нее справки за 2019 г. два раза. В первоначальной справке надо будет в разделе 2 отразить сумму излишне удержанного налога. А после возврата налога работнице составите на нее вторую справку — корректирующую, уже без суммы излишне удержанного налога (пп. 1.18, 2.5, 2.8 Порядка заполнения; Письмо ФНС от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@).

Не забудьте сумму возвращенного работнице налога отразить в строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2020 г., если вы вернете ее до конца марта. И помните, что сумму удержанного НДФЛ по строке 070 не надо уменьшать на возвращенную переплату (Письмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925).

За месяц дали вычет два раза? Пересчитайте и доудержите НДФЛ

В январе 2020 г., когда стала делать справки 2-НДФЛ для сдачи в инспекцию, обнаружила, что по ошибке предоставила работникам вычеты на детей два раза за декабрь — и при выплате премии, и при выплате зарплаты.
Я понимаю, что в январе с декабрьских доходов недоплатила НДФЛ. Хочу все в январе пересчитать и удержать в феврале при выплате январской зарплаты. Но как правильно заполнить 2-НДФЛ и 6-НДФЛ? И какие будут штрафы?

— Вы можете сделать все перерасчеты декабрем и в бухучете, и в налоговом регистре. Тогда в бухучете по счету 70 на конец декабря получится задолженность работников по НДФЛ. Поскольку в январе вы все скорректируете и в феврале доплатите налог, то долга уже не будет. Так как вы еще ни справки 2-НДФЛ, ни расчет 6-НДФЛ за 2019 г. в инспекцию не сдавали, то исправить ошибку вам будет проще, в отчетности сразу укажите все правильные данные с учетом перерасчета (Письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 2)). И штрафов за неверное заполнение НДФЛ-отчет­ности у вас не будет (ст. 126.1 НК РФ).

О том, когда можно избежать штрафов по НДФЛ, а когда нет, читайте в интервью специалиста ФНС Д.А. Морозова:

2019, № 10

Поскольку НДФЛ за декабрь удержан и перечислен не в полном размере, то вам грозит штраф в размере 20% от не вовремя перечисленной суммы (п. 1 ст. 123 НК РФ). Но его можно избежать, если вы (пп. 3, 4 ст. 75, п. 2 ст. 123 НК РФ):

•не позднее 02.03.2020 сдадите в ИФНС правильно заполненный расчет 6-НДФЛ за 2019 г., то есть укажете в нем правильные суммы полученных физлицами доходов, предоставленных им вычетов, а также исчисленного и удержанного НДФЛ;

•перечислите в бюджет недоимку по НДФЛ;

•уплатите пени за период со дня, следующего за днем, когда НДФЛ с декабрьской зарплаты должен быть перечислен в бюджет, и до даты его фактической уплаты включительно. ■

Изменения в ПБУ 16/02 о прекращаемой деятельности

Тексты действующих ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Цель изменений в ПБУ 16/02

Основная цель изменений, внесенных в ПБУ 16/02, — приведение правил раскрытия информации о прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Организации обязаны применять внесенные изменения начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 г. Но можно было делать так и в 2019 г., особо оговорив это в учетной политике.

Основные изменения

Действие ПБУ 16/02 теперь распространяется не только на коммерческие, но и на некоммерческие организации (за исключением государственных, муниципальных учреждений). Правда, некоммерческие организации должны применять его лишь в части раскрытия информации о долгосрочных активах к продаже. Это новый вид активов, о котором далее мы поговорим отдельно.

Из ПБУ 16/02 удалили все упоминания о том, что его надо применять при составлении сводной бухотчетности.

Изменилось само понятие «информация по прекращаемой деятельности». Теперь к ней относятся:

•данные об отдельной деятельности организации, планируемой к завершению (так было и раньше);

•информация о прекращении использования отдельных активов, если они считаются долгосрочными активами к продаже. До внесения изменений в ПБУ 16/02 такие активы учитывались как внеоборотные (ОС, НМА).

Новый долгосрочный, но оборотный актив

Итак, в ПБУ 16/02 появился новый вид активов — долгосрочные активы к продаже. К ним относятся:

•объекты основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которых прекращено в связи с запланированной продажей. Причем есть подтверждение того, что не предполагается возобновление использования такого актива. К примеру, решение руководителя, проведение предпродажной подготовки, заключение предварительного или основного договора о продаже;

•предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов либо извлекаемые в процессе их текущего содержания (ремонта, модернизации, реконструкции). Но только когда такие ценности не классифицируются в качестве запасов.

Важно, что внеоборотные активы, использование которых просто временно прекращено (вне связи с предстоящей продажей), не являются долгосрочными активами к продаже (п. 10 ПБУ 16/02 (ред., действ. с отчетности за 2020 г.)).

Внимание

По бывшим ОС/НМА, переквалифицированным в долгосрочные активы к продаже, амортизацию в бухучете больше начислять не надо.

Стоимость нового долгосрочного актива к продаже определяется как балансовая стоимость соответствующего ОС (другого внеоборотного актива) на дату переклассификации (появления долгосрочного актива к продаже). В дальнейшем оценивать такой актив надо будет так же, как и другие запасы. То есть при снижении стоимости долгосрочного актива надо будет создавать резерв (признавать оценочное обязательство) (Информационное сообщение Минфина от 09.07.2019 № ИС-учет-19). При этом в балансе стоимость долгосрочного актива к продаже надо будет указывать за вычетом суммы созданного резерва. То есть в нетто-оценке.

Долгосрочные активы к продаже нужно отражать в составе оборотных активов, причем обособленно от других. Поскольку это больше не амортизируемое имущество, то и начислять амортизацию по нему не нужно. Последний раз амортизацию начислите за месяц, в котором бывшие ОС/НМА перестали быть таковыми. То есть по аналогии с порядком начисления амортизации при выбытии амортизируемых активов.

В балансе Минфин рекомендует показывать их в разделе «Оборотные активы»:

•или по отдельной строке;

•или по какой-либо другой — сводной статье бухгалтерского баланса, например «Прочие оборотные активы».

Финансовый результат от продажи новых активов надо будет (Информационное сообщение Минфина от 09.07.2019 № ИС-учет-19):

•или отражать по отдельной статье отчета о финансовых результатах (ОФР);

•или включать в статью «Прочие доходы»/«Прочие расходы».

Кроме того, в пояснениях к бухотчетности надо будет указывать данные о долгосрочных активах к продаже (п. 23 ПБУ 16/02):

•их описание, обстоятельства будущей продажи (в том числе предполагаемый способ продажи и период);

•прибыль (убыток) от продажи таких активов и статью ОФР, где эта прибыль (убыток) отражены — если это не показано обособленно;

•в случае представления информации по сегментам — сегмент, к которому относятся показатели, связанные с долгосрочным активом к продаже.

О том, на каком бухгалтерском счете отражать активы нового вида, Минфин умолчал: как в самом ПБУ 16/02, так и в разъяснениях к изменениям в него. Следовательно, организациям придется решать этот вопрос самостоятельно.

Принимая решение о выборе счета для учета долгосрочных активов к продаже, советуем исходить из их экономической сущности. Поскольку это внеоборотные активы, предназначенные для продажи, логичным представляется использование счета 41 «Товары». Для обособленного учета советуем открыть отдельный субсчет «Долгосрочные активы к продаже».

Влияние переклассификации активов на НДС и налог на прибыль

Новые правила бухучета долгосрочных активов к продаже никак не скажутся на расчете НДС. Так, намерение продать основное средство или НМА и его переклассификация в иной актив не обязывает восстанавливать входной НДС, предъявленный ранее к вычету. При продаже такого долгосрочного актива НДС начисляется в обычном порядке, независимо от того, на каком из бухгалтерских счетов учитывался продаваемый актив.

С 01.01.2020 ОС и НМА, которые больше не используются в связи с их запланированной продажей, квалифицируются как долгосрочные активы к продаже

В «прибыльном» налоговом учете правила не изменились. Переквалификация основного средства/нематериального актива в товар или какой-либо иной актив не предусмотрена. Следовательно, для целей налога на прибыль основные средства или НМА, которые в бухучете переквалифицированы в долгосрочные активы к продаже, по-прежнему будут учитываться в качестве ОС/НМА. И по-прежнему по ним надо начислять амортизацию, если, конечно, они не были законсервированы на длительный срок (п. 3 ст. 256 НК РФ). В Налоговом кодексе нет такого основания для прекращения амортизации, как временное неиспользование ОС или планирование его к продаже. Согласен с этим и Минфин (Письма Минфина от 06.06.2019 № 03-03-06/2/41359, от 28.02.2013 № 03-03-10/5834).

Причем поскольку планируется продажа такого амортизируемого имущества, то подразумевается, что оно предполагается к использованию в деятельности, приносящей доход. Следовательно, начисленную амортизацию можно учесть в «прибыльных» расходах.

А вот при продаже с убытком имущества, учитываемого в налоговом учете в качестве ОС/НМА, придется учитывать такой убыток в особом порядке (п. 3 ст. 268 НК РФ; Письма Минфина от 25.03.2013 № 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 № 03-03-10/5834). Причем даже если в бухучете такие «налоговые ОС/НМА» были учтены в качестве долгосрочного актива к продаже.

Напомним, что убыток от продажи амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, оставшегося до окончания срока полезного использования такого имущества.

Влияние переклассификации ОС на налог на имущество

С налогом на имущество ситуация особая: изменение правил бухучета может на него повлиять, если речь идет о запланированной продаже недвижимости. Подробно о новых правилах расчета налога на имущество — в статье здесь.

По общему правилу под этот налог в 2020 г. подпадает (статьи 374, 375 НК РФ):

•недвижимость, налог с которой считается исходя из кадастровой стоимости, причем неважно, учитывается ли такая недвижимость в качестве ОС или нет. В отношении такой недвижимости не имеет значения, как она учитывается в бухучете: как ОС, как долгосрочный актив к продаже или как нечто иное;

•недвижимость, которая учитывается на балансе в качестве объекта ОС. В этом случае налог на имущество считается исходя из ее среднегодовой стоимости. Но после переклассификации такой недвижимости в долгосрочный актив к продаже с нее больше не нужно платить налог на имущество, ведь это больше не основное средство (п. 1 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2019 № 03-05-05-01/83272).

При этом дату переклассификации ОС в долгосрочный актив к продаже (перенос стоимости на счет 41) надо рассматривать как дату выбытия ОС. Следовательно, для целей расчета налога на имущество важно, когда недвижимость переводится со счета 01 на счет 41:

•если это произошло до 15-го числа месяца (включительно), то этот месяц уже не берется в расчет налога;

•если переквалификация ОС в долгосрочный оборотный актив произошла после 15-го числа, то такой месяц учитывается как полный месяц владения ОС (ст. 382 НК РФ).

* * *

Как видим, изменения в ПБУ 16/02 коснутся не всех, но могут помочь сэкономить на налоге на имущество некоторым собственникам недвижимости, выставляемой на продажу.

НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕДВИЖИМОСТИ С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ В ПБУ 16/02

Появился перечень фруктов и ягод, облагаемых 10%-м НДС

Перечни товаров, облагаемых по ставке НДС 10% при ввозе и при продаже на территории РФ, можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Каким фруктам к новому году подарили пониженную ставку

С 01.10.2019 изменился список продуктов, облагаемых НДС по ставке 10% (Закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ). Так, реализация фруктов и ягод (включая виноград) облагается по ставке НДС 10%, а не 20%, как раньше.

Однако для пониженной ставки НДС важно не только упоминание товаров в п. 2 ст. 164 НК, но и их соответствие кодам по ОКПД2 (ТН ВЭД) из специальных правительственных перечней (утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 (далее — Постановление № 908)). Один перечень — для реализации товаров в России, другой — для ввоза товаров на территорию РФ.

В течение IV квартала 2019 г. (в ожидании изменений в перечни) продавцы ягод и фруктов вели себя по-разному. Чаще всего облагали их по обычной ставке НДС 20%. Но были и те, кто, ориентируясь на проект поправок в Постановление № 908, разработанный Минсельхозом, продавали со ставкой НДС 10% фрукты (к примеру, яблоки и груши) и ягоды (к примеру, клубнику, малину, смородину).

Справка

«Ввозной» и «внутренний» перечни товаров, на которые распространяется 10%-я ставка НДС, не идентичны (утв. Постановлением № 908). То есть может быть, к примеру, такая ситуация (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119):

•при ввозе товара в РФ надо платить НДС по ставке 20% — поскольку кода товара по ТН ВЭД нет в «ввозном» перечне;

•при дальнейшей реализации на внутреннем рынке тот же самый товар облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10% — поскольку его название и код по ОКПД2 есть во «внутреннем» «10%-м» перечне (утв. Постановлением № 908).

К новому году изменения в «10%-е» перечни продовольственных товаров наконец-то были приняты 31.12.2019 (Постановление Правительства от 31.12.2019 № 1952). Правда, как и предполагалось, распространяются они на правоотношения, возникшие с 1 октября 2019 г.

В оба перечня кодов видов продовольственных товаров внесены (утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 (далее — Постановление № 908)):

•новые разделы «Фрукты и ягоды (включая виноград)», в которых поименованы, в частности, яблоки, груши, арбузы, дыни, фрукты тропические, плоды цитрусовых культур, рассада ягодных культур и ягоды дикорастущие;

•в раздел «Масло растительное» исключение в отношении масла пальмового, реализация которого теперь облагается НДС по ставке 20%.

По разъяснениям Минфина, присвоение продукции кода по ОКПД2 можно подтвердить имеющейся документацией на эту продукцию (Письмо Минфина от 10.12.2019 № 03-07-07/96221). В том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в рамках Закона «О техническом регулировании» (Закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ).

Что теперь делать продавцам фруктов и ягод

Компании и ИП могут пересчитать НДС по включенным в перечень фруктам и ягодам, если они были реализованы/ввезены в IV квартале 2019 г. с использованием неправильной ставки налога. Посмотрим, в каких ситуациях это возможно и имеет смысл.

Ситуация 1. Продавец выставлял счета-фактуры по фруктам и ягодам со ставкой 20%, а теперь оказалось, что эти продукты попали в «10%-й» перечень.

В таком случае продавец может договориться с покупателем об исправлении товарных накладных и счетов-фактур.

Если в результате пересчета общая стоимость ягод и фруктов (с учетом НДС) не изменится, покупатель, являющийся НДС-плательщиком, наверняка будет против такого пересчета. Ведь он сможет принять к вычету меньшую сумму НДС. А значит, будет вынужден заплатить в бюджет больше налога по итогам IV квартала.

Компании и ИП, продававшие в IV квартале 2019 г. фрукты и ягоды в розницу и начислявшие при этом НДС по ставке 20%, пересчитывать с такой реализации налог по ставке 10% не вправе

Если же в результате пересчета общая стоимость ягод и фруктов уменьшится, то покупателю такой пересчет может быть выгоден. Надо сразу определиться, будет продавец в такой ситуации возвращать разницу покупателю или она будет учтена в качестве аванса под следующие поставки. Как видим, в этом случае у продавца нет особого стимула для пересчета. Проще оставить все как есть.

Если все-таки решено сделать пересчет, исправленный счет-фактуру продавец должен зарегистрировать в книге продаж или в дополнительном листе к ней. Если это произошло до окончания срока подачи НДС-декла­рации за IV квартал 2019 г. (то есть до 27.01.2020), то такая декларация должна быть составлена уже с учетом пересчета НДС по реализованным фруктам.

Если же исправленный счет-фактура составлен и зарегистрирован после сдачи декларации за IV квартал 2019 г., то лучше подать уточненку. Даже если в результате внесенных изменений итоговая сумма НДС уменьшилась, а не увеличилась (п. 1 ст. 81 НК РФ). Ведь покупатель заявит вычет по исправленному счету-фактуре и программа налоговиков должна найти этот счет-фактуру в декларации продавца.

Ситуация 2. Фрукты и ягоды продавались в IV квартале 2019 г. в розницу. В таком случае полученный от покупателей 20%-й НДС по ним надо уплатить в бюджет — тут уж ничего пересчитать не получится.

Ситуация 3. Фрукты и ягоды, попавшие в льготный перечень, ввозились в Россию в IV квартале 2019 г. с уплатой НДС по ставке 20%. Можно попробовать пересчитать ввозной НДС, уплаченный таможне или налоговой службе (если товар ввозился из стран ЕАЭС). Однако плательщикам НДС такой пересчет может быть неинтересен, поскольку ввозной НДС можно просто заявить к вычету.

А импортерам фруктов и ягод, которые права на вычет не имеют, пересчет ввозного НДС по ставке 10% может пригодиться. К ним относятся, к примеру, упрощенцы и плательщики ЕНВД. Ведь они обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров в РФ, а вот к вычету предъявить его не могут (п. 1 ст. 171, п. 2 ст. 346.11 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2012 № 03-07-14/10). Правда, его можно учесть в расходах при применении «доходно-расходной» УСН. А вот на «доходной» упрощенке и ЕНВД ввозной НДС никак не снизит другие налоги.

Для того чтобы добиться пересчета НДС и возврата налога, если товар ввозился не из стран ЕАЭС, надо будет составить уточненную декларацию на товары (таможенную декларацию). Приложите к декларации документы, подтверждающие уплату НДС, а также обоснование для уменьшения этого налога.

Напишите письмо в произвольной форме с описанием сложившейся ситуации:

•конкретные товары (фрукты, ягоды) были ввезены в IV квартале 2019 г., а затем вступили в силу изменения в перечень товаров, облагаемых по ставке НДС 10%, распространяющиеся на операции по ввозу товаров начиная с 01.10.2019;

•вследствие чего вы имеете право на пересчет ввозного НДС по ставке 10% (вместо примененной ранее ставки 20%).

Одновременно можно подать в таможенный орган заявление на возврат излишне уплаченного НДС (пп. 32—36 Постановления Пленума ВС от 26.11.2019 № 49).

Разберемся теперь, можно ли пересчитать и вернуть часть НДС, уплаченного по ставке 20% при ввозе в течение IV квартала 2019 г. фруктов и ягод из ЕАЭС. Договор о ЕАЭС и утвержденный им порядок взимания косвенных налогов не оговаривают каких-либо правил пересчета НДС в случае изменения ставки задним числом (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)). Однако этот порядок предусматривает подачу как уточненного заявления о ввозе товаров (взамен ранее представленного), так и уточненной налоговой декларации (взамен ранее сданной декларации по косвенным налогам) (пп. 20, 21 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)).

Уточнение НДС по товарам, импортированным из стран ЕАЭС, после уменьшения ставки налога

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Начальник отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Изменения в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (утв. Постановлением № 908), внесенные Постановлением Правительства РФ от 31.12.2019 № 1952, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 октября 2019 г.

Поэтому если при ввозе в IV квартале 2019 г. из стран ЕАЭС фруктов и ягод был исчислен и уплачен в бюджет НДС по ставке 20%, то импортер по собственному желанию может:

•пересчитать НДС по ставке 10% — если такие фрукты и ягоды теперь поименованы в правительственном перечне;

•составить уточненное заявление о ввозе товаров;

•составить уточненную декларацию по косвенным налогам за соответствующий месяц;

•написать заявление на возврат или зачет излишне уплаченного налога.

Если же импортер не желает делать пересчет НДС, то он может в обычном порядке принять к вычету НДС, исчисленный по ставке 20% и уплаченный при ввозе фруктов и ягод в IV квартале 2019 г.

Ситуация 4. Фрукты и ягоды в течение IV квартала 2019 г. продавались со ставкой 10%, однако в льготный перечень они не попали. К примеру, это относится к продаже бананов — им отказано в пониженной ставке НДС. Если кто-то из продавцов реализовывал их, считая НДС по ставке 10%, такую ошибку надо исправить. Причем неважно, продавались бананы оптом или в розницу.

Если продавец не пересчитал НДС до подачи декларации за IV квартал 2019 г., придется подавать уточненку, предварительно уплатив недоимку и пени (если это требуется) (статьи 51, 81 НК РФ).

Действия покупателей

У тех, кто приобретал/ввозил фрукты и ягоды в IV квартале 2019 г., не должно быть сложностей с принятием к вычету НДС, даже если он был исчислен по ставке 20% вместо 10%. Ведь такая ситуация произошла из-за задержки с появлением перечня. И на дату выписки счета-фактуры продавец, выставивший этот счет, не допустил никакой ошибки.

С 01.10.2019 льготная ставка НДС при реализации пальмового масла не применяется. Налог начисляется по ставке 20%, и спорить бесполезно

В схожих ситуациях Минфин придерживался такой же точки зрения. К примеру, когда задним числом менялся перечень медицинских товаров, облагаемых НДС по пониженной ставке: если до появления изменений применялась обычная ставка, продавец мог ничего не пересчитывать (Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-07/38391). Соответственно, к покупателям тоже не было претензий по вопросам НДС-вычетов по счетам-фактурам с обычной ставкой НДС.

А вот в 2020 г. надо внимательно следить за тем, чтобы продавец указывал в счетах-фактурах верную ставку налога. К примеру, по яблокам и грушам надо применять ставку 10%, а по бананам — 20%. Иначе у покупателя могут быть проблемы с вычетом входного налога: по общему правилу ошибка в ставке НДС является существенной (ст. 169 НК РФ).

В случае если покупатель все же получил от поставщика исправление к счету-фактуре по приобретенным у него в IV квартале 2019 г. фруктам и ягодам, то нужно:

•зарегистрировать такой исправленный счет-фактуру:

—или в книге покупок за IV квартал 2019 г. — если декларация за этот квартал еще не сдана;

—или в доплисте к ней — если декларация уже направлена в ИФНС;

•подать уточненную НДС-декла­рацию за IV квартал 2019 г., если первоначальная была сдана без учета полученных от продавцов исправленных счетов-фактур. Если по итогам уточненки будет сумма НДС к доплате, то перед ее направлением в ИФНС по общему правилу надо доплатить налог и уплатить пени (п. 1 ст. 81 НК РФ).

* * *

Напомним, что по продажам пальмового масла, относящимся к IV кварталу 2019 г., надо уплатить в бюджет НДС по ставке 20% независимо от того, кому оно было реализовано: розничным покупателям, предпринимателям или организациям. На этот счет вряд ли у кого-то были сомнения: с 01.10.2019 в НК прямо закреплено, что реализация пальмового масла не может облагаться по льготной ставке. ■

Работник на служебном авто: как правильно все оформить

Какие документы подготовить

Порядок и условия предоставления работникам в пользование служебного авто должны быть прописаны:

•или в локальном нормативном акте компании, например в положении об использовании служебного транспорта;

•или в трудовом договоре (дополнительном соглашении) с сотрудником.

Справка

Если полис ОСАГО оформлен электронно, его можно не распечатывать (п. 5 Постановления Пленума ВС от 25.06.2019 № 20). Достаточно предъявить полис инспектору ГИБДД на смартфоне.

Если у компании целый парк автомобилей, лучше воспользоваться первым вариантом и разработать положение об использовании служебного транспорта. Это удобно еще и потому, что при внесении изменений в трудовой договор с сотрудником его надо уведомить письменно о предстоящих изменениях за 2 месяца и указать их причины (ст. 74 ТК РФ).

В положении необходимо:

•указать категории работников, которые будут иметь право пользоваться служебным транспортом;

•установить цели использования — производственные или личные;

•перечислить расходы, которые несет компания, в соответствии с классом авто и категорией работников (например, на ремонт автомобиля, техобслуживание и ГСМ) и расходы за счет работника (например, ГСМ при использовании автомобиля в личных целях сотрудника);

•определить политику компании в отношении ДТП (порядок возмещения ущерба пострадавшим);

•прописать порядок уплаты штрафов за нарушение работником ПДД (ст. 248 ТК РФ);

•предусмотреть отчетность по использованию автомобиля (путевые листы, авансовые отчеты и др.).

Прописать порядок предоставления сотрудникам в пользование служебных автомобилей можно или в ЛНА, или в трудовых договорах. Компания сама выбирает наиболее удобный вариант

Также можно закрепить правила эксплуатации автомобиля. Например, установить:

•допустимый ежедневный километраж;

•разрешение пользоваться автомобилем в личных целях только в нерабочее время;

•запрет на выезд за пределы населенного пункта;

•запрет на использование неисправного автомобиля;

•запрет на передачу автомобиля третьим лицам.

Ознакомьте работников с этим документом под роспись (ст. 22 ТК РФ).

Если автомобилей у компании немного, то условия использования можно прописать в трудовом договоре (дополнительном соглашении) с конкретным сотрудником (статьи 57, 72 ТК РФ).

Кроме того, необходимо оформить:

•приказ о закреплении автомобиля за сотрудником. В нем надо указать, кому, какой автомобиль (марка, госномер) предоставляется и на какой срок;

•акт приема-передачи автомобиля. В акте нужно перечислить все документы и оборудование, которые передаются вместе с автомобилем (например, свидетельство о регистрации автомобиля, бумажный страховой полис, аптечка, огнетушитель, домкрат и др.).

Внимание

Сотрудник, которому для работы предоставляется служебный автомобиль, должен иметь российское водительское удостоверение (за исключением граждан Киргизии и стран, где русский язык имеет статус официального) (п. 13 ст. 25 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ (далее — Закон № 196-ФЗ)). За его отсутствие директор заплатит штраф 50 000 руб., а обычный работник — от 5000 до 15 000 руб. (ст. 12.32.1, ч. 1 ст. 12.7 КоАП РФ)

Заполнение путевых листов

Чтобы учесть стоимость ГСМ в налоговых расходах, необходимо определить (п. 1 ст. 252, ст. 254 НК РФ):

•для каких целей (деловых или личных) сотрудник использовал служебный автомобиль;

•расход топлива.

Справка

При перевозках грузов (в том числе для собственных нужд компании грузовыми автомобилями) и пассажиров (включая сотрудников организации — автобусами) составлять путевые листы необходимо (Приказ Минтранса от 18.09.2008 № 152 (далее — Приказ № 152); п. 2 ст. 20 Закона № 196-ФЗ).

Поскольку служебный легковой автомобиль для коммерческих перевозок не используется, то путевой лист можно и не составлять (п. 2 ст. 6 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; Определение ВC от 01.09.2014 № 302-КГ14-529). Тогда деловую цель поездки и расход ГСМ можно подтвердить, например, данными системы спутниковой навигации ГЛОНАСС или других систем, позволяющих определить маршрут автомобиля и количество израсходованного топлива (Письмо Минфина от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354). Нужно лишь распечатать отчеты из этой системы и подписать у сотрудника.

Если же электронной системы контроля нет или она не предоставляет всех необходимых данных, то можно использовать любой документ, подтверждающий производственную направленность расхода и количество израсходованного топлива (Письмо УФНС от 09.07.2019 № 16-15/116577@). Форму документа и порядок его составления стоит закрепить в учетной политике.

Удобно воспользоваться путевым листом, в котором указана вся необходимая информация (маршрут движения автомобиля, показания одометра и расход топлива). Путевой лист можно составлять по унифицированной форме или по разработанной самостоятельно (Постановление Госкомстата от 28.11.97 № 78).

В путевом листе должны быть такие обязательные реквизиты, как (ст. 6 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; Приказ № 152):

•наименование и номер путевого листа;

•сведения о сроке действия путевого листа;

•сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;

•сведения о транспортном средстве;

•сведения о водителе.

Можно разместить дополнительные реквизиты, которые отражают особенности деятельности организации (п. 8 Приказа № 152).

Совет

Не забудьте выдать сотруднику доверенность на управление корпоративным автомобилем (п. 1 ст. 185 ГК РФ). Она понадобится, если автомобиль заберут на штрафстоянку.

Проведение предрейсовых медосмотров

Водитель обязан проходить предрейсовые медосмотры (пп. 1, 2 ст. 20, п. 3 ст. 23 Закона № 196-ФЗ). И в путевом листе ставится отметка о его прохождении. Отсутствие предрейсовых медосмотров сотрудников компании, которые используют служебный автомобиль, трудовая инспекция может квалифицировать как нарушение законодательства об охране труда. Поскольку, по мнению трудовой инспекции, на них также распространяются требования о медосмотрах (Постановление ВC от 19.12.2016 № 18-АД16-173).

Внимание

Отсутствие сведений о пройденных предрейсовых медосмотрах водителей и о технических осмотрах транспортных средств при перевозках пассажиров, а также багажа и грузов грозит штрафом (п. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

•для организации — от 110 000 до 130 000 руб.;

•для ее руководителя (ИП) — от 15 000 до 25 000 руб.

Чтобы опровергнуть доводы трудовой инспекции по поводу обязательных медосмотров работников, управляющих служебными автомобилями, и избежать штрафов, важно грамотно составить кадровые документы.

Если служебный автомобиль — легковой, проводить его предрейсовый техосмотр не требуется

В трудовом договоре с работниками не надо прописывать в качестве трудовой функции управление транспортным средством (ст. 57 ТК РФ). Поскольку это трудовая функция водителя (Квалификационный справочник, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 20.02.84 № 58/3-102). Лучше указать, например, что коммерческий директор обязан проводить встречи с партнерами как в офисе работодателя, так и в офисах партнеров.

В должностной инструкции не стоит упоминать обязанность ежедневно передвигаться на транспорте. Закрепите только требования о выполнении функций по должности, которую занимает сотрудник. А в положении об использовании служебного транспорта хорошо бы предусмотреть, что предоставление автомобиля — это вид дополнительной меры стимулирования для отдельных сотрудников.

Штатное расписание, где сотрудник не указан в качестве водителя, будет дополнительным аргументом для обоснования своей позиции в споре с трудовой инспекцией (Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.09.2018 по делу № 33а-6141/2018).

В самостоятельно разработанной форме путевого листа (если таковая применяется) не следует указывать сотрудника, использующего служебный автомобиль, как водителя. Укажите его непосредственную должность (директор, менеджер или торговый представитель).

Прохождение техосмотров

Организации, которые используют легковые автомобили для своих нужд, не обязаны проводить предрейсовый контроль технического состояния транспортного средства (Определение ВС от 22.04.2016 № 301-КГ16-3321). А значит, нет необходимости проставлять отметку в путевом листе о его проведении. Обязанность проводить предрейсовый техконтроль автомобиля у компании есть только при перевозке грузов (в том числе для собственных нужд компании грузовыми автомобилями) или пассажиров (включая сотрудников организации — автобусами) (п. 2 ст. 20 Закона № 196-ФЗ).

А чтобы не произошло аварии из-за технического состояния автомобиля, достаточно проводить техобслуживание в сроки, установленные заводом-изготовителем, и проходить периодический техосмотр (п. 1 ст. 20 Закона № 196-ФЗ; Постановление Правительства от 05.12.2011 № 1008; ст. 15 Закона от 01.07.2011 № 170-ФЗ).

Возмещение расходов при ДТП

Если сотрудник компании за рулем корпоративного автомобиля в результате нарушения ПДД повредил свой и (или) чужой автомобиль или припарковался в неположенном месте, то организации придется (п. 1 ст. 930, п. 4 ст. 931, пп. 1, 2 ст. 927, ст. 1068, ст. 1072 ГК РФ; подп. 6, 14 п. 1 ст. 32.9 Закона от 27.11.92 № 4015-1; п. 1 ст. 4 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ (далее — Закон № 40-ФЗ); пп. 35, 74 Постановления Пленума ВС от 26.12.2017 № 58):

•возместить ущерб, причиненный третьему лицу (если возмещения по страховке ОСАГО);

•уплатить административный штраф;

•потратиться на ремонт собственного автомобиля (если возмещения по договору страхования каско недостаточно или он отсутствует).

О том, как взыскать ущерб с работника, можно почитать:

2018, № 4; 2019, № 5

Однако если сотрудник ГИБДД или суд признает виновным в аварии работника компании, находившегося за рулем служебного автомобиля, то организация может взыскать с него сумму ущерба, как выплаченную третьему лицу, так и потраченную на ремонт своего автомобиля (п. 1 ст. 1064 ГК РФ; ст. 238, п. 6 ст. 243 ТК РФ; п. 74 Постановления Пленума ВС от 26.12.2017 № 58).

Виновный в аварии и привлеченный к административной ответственности работник должен полностью возместить причиненный организации ущерб без отдельного договора (п. 12 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52 (далее — Постановление № 52)).

Если же сотрудник не виноват в ДТП, то привлекать его к материальной ответственности нельзя (п. 4 Постановления № 52). Ущерб будет возмещать страховая компания виновника аварии или он сам.

Если в ДТП попали только две машины, никто не пострадал (ущерб причинен только автомобилям) и водители не имеют разногласий относительно вины и повреждений, то сотрудников полиции можно не вызывать (п. 2.6.1 ПДД, утв. Постановлением Правительства от 23.10.93 № 1090; ст. 11.1 Закона № 40-ФЗ). В таком случае административное нарушение зафиксировано не будет. И организация не сможет взыскать ущерб с работника. Чтобы этого избежать, необходимо закрепить в положении об использовании служебного транспорта или в трудовом договоре с сотрудником его обязанность сразу же информировать работодателя об аварии и оформлять ее только в присутствии сотрудников ГИБДД.

Учесть сумму возмещения причиненного третьим лицам ущерба при совершении сотрудником компании ДТП организация сможет только в судебном порядке на дату вступления в законную силу решения суда. Если организация возмещает ущерб до суда — на дату его признания (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 16.10.2009 № 03-03-06/1/668). Сумма возмещения ущерба, взыскиваемая с сотрудника, признается внереализационным доходом на дату признания им долга (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Справка

Страховое возмещение вреда, причиненного имуществу каждого потерпевшего, по ОСАГО составляет максимум 400 000 руб. (п. «б» ст. 7 Закона № 40-ФЗ)

Если организация, возместившая ущерб по ДТП третьей стороне, не взыскивает причиненные ей самой убытки с виновного работника, то, по мнению налоговиков, она не сможет учесть в налоговых расходах суммы этого возмещения (Письма УФНС от 09.12.2010 № 16-15/129888@; Минфина от 24.07.2007 № 03-03-06/1/519). Но суды такую позицию налоговиков не поддерживают, поскольку согласно Налоговому кодексу право организации отнести сумму ущерба, причиненного третьим лицам, к расходам не зависит от факта предъявления иска к виновному работнику (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановление ФАС МО от 16.06.2014 № Ф05-5735/2014).

Административный штраф за нарушение ПДД организация не сможет учесть в налоговых расходах (п. 2 ст. 270 НК РФ). Уплатив его за счет собственных средств, компания вправе взыскать сумму штрафа с виновного работника (статьи 238, 242, 243, 248 ТК РФ). И включить ее в доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Совокупный размер удержаний с виновного работника не может быть больше 20% выплачиваемой зарплаты за вычетом НДФЛ. При удержании по одному или нескольким исполнительным документам — до 50% зарплаты (ст. 138 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852).

Если же сумму причиненного ущерба и административного штрафа с сотрудника компания решит не возмещать, у работника, по мнению Минфина, возникает доход. И организации придется исчислить НДФЛ (Письмо Минфина от 22.08.2014 № 03-04-06/42105).

* * *

При использовании автомобиля сотрудником в личных целях признать в налоговом учете расходы на его содержание организация не сможет. Если же автомобиль используется и для служебных, и для личных целей, то необходимо установить порядок разделения расходов. Например, можно предусмотреть оформление путевых листов на служебные поездки или установить лимиты расходов. ■

Патент, ЕНВД и упрощенка: тонкости совмещения в 2020 году

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Государственный советник РФ 1 класса

— Александр Ильич, продажа товаров, подлежащих обязательной маркировке (лекарства, одежда и изделия из натурального меха — с 01.01.2020, а обувь — с 01.03.2020), не рассматривается как розничная торговля для целей гл. 26.3 НК. В отношении торговли такими товарами, а также другими товарами, названными в абз. 12 ст. 346.27 НК, в 2020 г. нельзя применять ЕНВД.
В то же время, по мнению Минфина, можно применять УСН для торговли товарами из списка ограничений, а по торговле товарами, относящимися к рознице, продолжать уплачивать ЕНВД.
Может ли торговля теми и другими товарами вестись через один торговый объект?

— Совмещать УСН и ЕНВД можно при условии ведения раздельного учета. При торговле через магазин необходимо выделить в правоустанавливающих и инвентаризационных документах часть площади торгового зала, где будет вестись розничная торговля на ЕНВД. Если сделать это невозможно, для исчисления ЕНВД придется принимать всю площадь торгового зала, несмотря на то что доходы от продажи, к примеру, обувных товаров будут облагаться по УСН.

Если же торговля ведется через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, то торговать в одном объекте товарами, относящимися для целей вмененки к розничной торговле, и товарами, не относящимися к рознице в соответствии со ст. 346.27 НК РФ, нельзя. То есть налогоплательщик должен разделить торговые точки на те, через которые он будет торговать на ЕНВД товарами, относящимися к розничной торговле по условиям ст. 346.27 НК РФ, и те, в которых будут продаваться «нерозничные» товары с применением иного режима налогообложения.

---

Плательщик может уплачивать ЕНВД или налог при ПСН в отношении розничной торговли и применять УСН по торговле товарами, которые, согласно поправкам, не относятся к рознице для целей ЕНВД и ПСН.

---

— А что с ПСН? В этом случае понятно, что торговать маркированными товарами в торговом объекте, переведенном на ПСН, нельзя, это приведет к утрате права на применение ПСН в отношении розничной торговли.
Но если у предпринимателя в одном регионе (на одной территории действия патента) оформлено несколько патентов на розничную торговлю, например отдельный патент на каждый из трех магазинов? Приведет ли продажа в одном из них «запрещенных» товаров к утрате права на применение ПСН только по конкретному патенту или по всем имеющимся?

— Минфин Письмом от 30.12.2019 № 03-11-09/103668 согласовал «массовое» разъяснение ФНС, которым на данный момент следует руководствоваться при решении вопроса о правомерности применения ПСН/ЕНВД, если плательщик торгует товарами, как относящимися, так и не относящимися к розничной торговле для целей этих спецрежимов. В Письме, в частности, сказано, что в случае, когда плательщик ЕНВД или налога при ПСН реализовал товары, не относящиеся к розничной торговле, он не вправе применять ЕНВД/ПСН в части торговли такими товарами.

Исходя из этого, полагаю, что предприниматель в такой ситуации потеряет право на применение ПСН в отношении магазина, в котором продавались товары, не относящиеся к рознице. При этом он может продолжать вести розничную торговлю на ПСН через другие магазины, в которых продаются только «розничные» товары и на которые получены отдельные патенты.

— В норме п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ продажа товаров из списка, приведенного в абз. 12 ст. 346.27 НК, названа через запятую после превышения ограничений по численности наемных работников и по доле участия иных организаций (для компаний на ЕНВД).
Если читать норму буквально, получается, что при продаже маркированных и иных «нерозничных» товаров плательщик утрачивает право на ЕНВД в сфере розничной торговли. То же самое получилось и с патентом по рознице (норма подп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК).
Возможно, такие последствия не предполагались и законодатель просто хотел вывести торговлю маркированными товарами из-под ЕНВД и ПСН. Но в том виде, в каком эти нормы существуют сейчас, они неизбежно будут приводить к налоговым спорам. Следует ли ожидать в ближайшее время внесения поправок в поправки?

— Как уже говорилось выше, Минфин Письмом от 30.12.2019 № 03-11-09/103668 согласовал разъяснение ФНС, которое трактует новые нормы НК следующим образом: при торговле товарами, относящимися к рознице для целей ЕНВД и ПСН, а также маркированными и иными товарами, не относящимися к рознице, налогоплательщик вправе совмещать эти спецрежимы с упрощенкой. То есть он может уплачивать ЕНВД или налог при ПСН в отношении розничной торговли и применять УСН по торговле товарами, которые, согласно поправкам, к рознице для целей ЕНВД и ПСН не относятся. Пока следует руководствоваться этими разъяснениями.

— В конце декабря был принят Закон, внесший изменения в ч. 7.1 ст. 67 Закона № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (Закон от 27.12.2019 № 462-ФЗ). Согласно поправкам большая часть лекарственных препаратов для медицинского применения, произведенных до 01.07.2020, хранится, перевозится и продается без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности. Это значит, что аптеки могут применять ЕНВД и ПСН при продаже таких лекарств?

— Согласно ч. 7.1 ст. 67 Закона № 61-ФЗ лекарственные препараты для лечения высокозатратных нозологий, произведенные до 31.12.2019, а также иные лекарственные препараты для медицинского применения, произведенные до 01.07.2020, подлежат хранению, перевозке, отпуску, реализации, передаче, применению без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности. Поэтому реализация указанных лекарственных препаратов может в 2020 г. облагаться в рамках ЕНВД или ПСН.

Лекарственные препараты для лечения высокозатратных нозологий, произведенные начиная с 31.12.2019, и все остальные лекарственные препараты для медицинского применения, произведенные начиная с 01.07.2019, подлежат обязательной маркировке. Следовательно, при реализации таких препаратов не могут применяться ЕНВД или ПСН.

Скажем, аптечное учреждение в 2020 г. может применять ЕНВД в отношении реализации лекарственных препаратов, не подлежащих обязательной маркировке, и УСН либо общий режим налогообложения — в части торговли лекарственными препаратами, подлежащими маркировке.

Об этом, в частности, говорится в Письме Минфина от 20.12.2019 № 03-11-09/100308.

— И еще о торговле лекарствами на ЕНВД/ПСН. Сейчас в экспертном сообществе идет спор: распространяется ли обязанность по маркировке средствами идентификации на ветеринарные препараты и, соответственно, могут ли ветеринарные аптеки применять ЕНВД и ПСН? Ведь в ст. 67 Закона № 61-ФЗ говорится о маркировке средствами идентификации только лекарственных препаратов для медицинского применения. А лекарства для ветеринарного применения в Законе упоминаются обособленно. При этом розничной торговлей для целей ЕНВД и ПСН не признается только продажа лекарственных препаратов, подлежащих такой маркировке. Значит ли это, что ветеринарные аптеки могут применять ЕНВД и ПСН?

Лекарства, которые изготавливаются непосредственно в аптеке, обязательной маркировке не подлежат

— Согласно ст. 46 Закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками, подлежат лекарственные препараты, за исключением лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность. Положениями п. 2 ст. 2 Закона от 27.12.2019 № 462-ФЗ срок начала обязательной маркировки лекарственных препаратов перенесен на 01.07.2020.

Отмечу, что принадлежность к лекарственным препаратам, требующим маркировки, можно определить самостоятельно на сайте Государственного реестра лекарственных средств (ГРЛС).

То есть аптеки, в том числе и ветеринарные, не смогут в 2020 г. применять ЕНВД и ПСН в отношении торговли лекарственными препаратами, подлежащими обязательной маркировке. При этом лекарственные препараты, изготовленные аптеками и ветаптеками, и лекарственные препараты, не содержащиеся в ГРЛС, обязательной маркировке не подлежат.

— Минфин разъяснял, что УСН и ПСН не могут применяться одновременно в отношении одного и того же вида деятельности, который ведется на территории одного муниципального района, нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения (Письмо Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54487). То есть по общему правилу объекты, через которые ведется розничная торговля на УСН и на ПСН, должны находиться на территории разных муниципальных образований.
Будет ли действовать это правило при продаже, например, товаров, подлежащих маркировке, и немаркированных товаров через торговые точки, расположенные в одном муниципальном образовании?

— Полагаю, что это правило здесь не действует. Ведь для целей ПСН продажа маркированных товаров уже не будет признаваться розничной торговлей. И поэтому совмещение ЕНВД или ПСН с упрощенкой в одном муниципальном образовании в такой ситуации допустимо. К примеру, в одном городском округе у предпринимателя может быть магазин с площадью торгового зала до 50 кв. м на ПСН, через который он продает товары, относящиеся к рознице, и магазин с площадью торгового зала до 50 кв. м на УСН, в котором продаются обувь и изделия из натурального меха.

— По общему правилу плательщики, переходящие с ЕНВД/ПСН на УСН, не могут учесть в расходах стоимость товаров, приобретенных на вмененке или патенте, а проданных уже во время работы на упрощенке. Исключение составляют только товары, которые не были оплачены на ЕНВД/ПСН (Письма Минфина от 20.11.2019 № 03-11-06/89836, от 15.01.2019 № 03-11-11/1128).
Возможны ли какие-то послабления для плательщиков, которые вынужденно перешли с 2020 г. на упрощенку, поскольку ведут торговлю товарами, подлежащими обязательной маркировке?

— В декабре в Госдуму внесен проект закона № 862653-7, который предусматривает, что плательщики, переходящие с ЕНВД/ПСН на упрощенку с объектом «доходы минус расходы», смогут учитывать расходы на приобретение товаров, приобретенных на ЕНВД/ПСН, а проданных уже на УСН. Поправки предполагается распространить на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.

Пока же нужно руководствоваться позицией, изложенной, в частности, в упомянутых вами разъяснениях. Действующая редакция НК не позволяет упрощенцу учесть расходы на приобретение товаров, оплаченных до перехода на УСН. ■

Документы на доставку грузов: оформляем правильно

Почитать о документальном оформлении расходов на доставку автомобильным транспортом можно также:

2018, № 16; 2019, № 20; 2019, № 21

Товар доставляет сам экспедитор

Для доставки товара до склада нашего покупателя мы заключили договор транспортной экспедиции. По условиям этого договора экспедитор сам перевозит товар на своем автомобиле и выдает нам экспедиторскую расписку, а также акт оказанных услуг. Должны ли мы оформить еще и транспортную накладную? И если должны, то кого нужно указать в качестве грузоотправителя, перевозчика и грузополучателя?

— Да, в этом случае транспортную накладную оформить нужно. Она нужна для учета затрат на услуги перевозчика и для вычета НДС.

Поскольку экспедитор сам доставляет товар до покупателя, он является и перевозчиком товара. Договор транспортной экспедиции в этом случае носит смешанный характер — содержит в себе элементы договора транспортной экспедиции и договора перевозки (п. 3 ст. 421, статьи 785, 801 ГК РФ). А перевозка с использованием автотранспорта оформляется транспортной накладной (п. 20 ст. 2, ст. 8 Устава автомобильного транспорта, утв. Законом от 08.11.2007 № 259-ФЗ (далее — Устав автомобильного транспорта); пп. 6, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272 (далее — Правила № 272); Письма Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110; ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15570@). В качестве грузоотправителя в ней вы должны указать вашу организацию, перевозчик — это экспедитор, а грузополучатель — ваш покупатель.

Экспедитор для перевозки товара привлекает автоперевозчика

На основании договора транспортной экспедиции наша компания по поручениям поставщика от его имени (по доверенности) организует доставку продукции покупателям. Для перевозки мы привлекаем стороннюю автотранспортную компанию. Кого нужно указывать в качестве перевозчика в п. 10 транспортной накладной? Нашу организацию или автоперевозчика?

— Поскольку фактически перевозить продукцию будет автотранспортная организация, то в п. 10 транспортной накладной в качестве перевозчика должна быть указана именно она: ее наименование, адрес, телефон, фамилия, а также имя, отчество водителя автоперевозчика, его телефон (подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ). Ведь транспортная накладная — это еще и первичный документ, необходимый автоперевозчику для отражения выручки от оказания транспортных услуг. Поэтому он должен быть указан как исполнитель услуг.

Экспедитор по договору с покупателем организует доставку

Право собственности на товар по договору с продавцом переходит к нам на его складе в момент отгрузки автоперевозчику. Для доставки товара мы заключили договор транспортной экспедиции, по которому экспедитор обязуется организовать доставку товара до нашего склада с привлечением сторонней автотранспортной компании. Нужна ли нам транспортная накладная для подтверждения расходов на доставку товара? И если нужна, то кто должен быть указан в ней в качестве грузоотправителя?

— При заключении договора транспортной экспедиции для подтверждения расходов на доставку товара у вас должны быть следующие документы (Порядок, утв. Приказом Минтранса от 11.02.2008 № 23; Письмо Минфина от 16.01.2018 № 03-03-06/1/1533):

•поручение экспедитору;

•экспедиторская расписка;

•складская расписка (при необходимости);

•акт об оказании услуг или отчет экспедитора.

Транспортная накладная в этом случае как документ, подтверждающий расходы, вам не требуется. Но она пригодится для подтверждения факта доставки, ведь вы в ней должны быть указаны как грузополучатель.

Если экспедитор заключает договор перевозки от вашего имени, он должен оформить транспортную накладную на основании выданной вами доверенности от вашего имени. То есть указать вашу организацию в качестве грузоотправителя.

Если же экспедитор заключает договор перевозки от своего имени, то и транспортную накладную ему необходимо оформить от своего имени. Грузоотправителем в транспортной накладной в этом случае должен быть указан экспедитор.

Заполнение товарно-транспортных документов при транзитной торговле

Мы покупаем и продаем товар транзитом. Привлеченный по договору автоперевозчик доставляет товар со склада поставщика напрямую на склад нашего покупателя.
Как в этом случае нужно оформить товарную накладную по форме ТОРГ-12 и транспортную накладную? Нужно ли оформлять две товарные и две транспортные накладные: от поставщика нашей организации и от нас покупателю? Или достаточно по одной? И если нужно, кто должен их оформить? Кого необходимо указать в качестве грузоотправителя и грузополучателя в транспортной накладной?

Расходы на перевозку груза можно подтвердить и «неформатной» транспортной накладной, при условии что использование такой формы предусмотрено договором, а «самодельный» документ содержит все обязательные реквизиты

— Когда товар со склада поставщика доставляется напрямую к конечному покупателю, минуя ваш склад, нужно оформить две товарные накладные: первую — от имени грузоотправителя (поставщика) и вторую — от имени вашей организации (Постановление Госкомстата от 25.12.98 № 132).

В первой товарной накладной, оформляемой грузоотправителем (поставщиком), в качестве поставщика и грузоотправителя поставщик указывает себя, в качестве плательщика — вашу организацию, а в качестве грузополучателя — конечного покупателя.

Во второй товарной накладной, оформляемой вашей организацией, в качестве поставщика укажите свою организацию, в качестве плательщика и грузополучателя — конечного покупателя, а в качестве грузоотправителя — организацию-поставщика, со склада которой поставляется товар покупателю.

В первой накладной работник вашей организации, ответственный за оформление сделки, ставит свою подпись в строке «Груз получил грузополучатель» после того, как получит вторую накладную с подписью уполномоченного лица организации — конечного покупателя в этой строке. Рядом с подписью работника вашей организации в строке «Груз получил грузополучатель» первой накладной проставьте оттиск печати вашей организации (в случае если печать у организации имеется).

Для транзитной доставки достаточно оформить одну транспортную накладную не менее чем в трех экземплярах. Ведь транспортная накладная оформляется на одну или несколько партий продукции, перевозимых на одном транспортном средстве (п. 9 Правил № 272). Один экземпляр — автоперевозчику для учета выручки по договору перевозки, второй экземпляр — вашей организации для отражения транспортных расходов. И третий экземпляр транспортной накладной — вашему покупателю. Может потребоваться еще экземпляр для грузополучателя, если покупатель и грузополучатель — не одно и то же лицо.

Если договор перевозки с перевозчиком заключен от вашего имени, то в транспортной накладной в качестве грузоотправителя нужно указать вашу организацию. А в качестве грузополучателя — конечного покупателя (или иное лицо, уполномоченное на получение продукции).

Оформить транспортную накладную должна ваша организация. Но можете поручить ее оформление другому лицу. Либо на основании доверенности, либо на основании договора с организацией-поставщиком или с автоперевозчиком, указав в нем обязательство по заполнению транспортной накладной.

Отражение транспортных расходов в учете при отсутствии стоимости в ТН

В транспортной накладной не заполнен раздел 15 «Стоимость перевозки». Перевозчик настаивает на том, что эта стоимость указана в акте оказанных услуг и этого достаточно. Можем ли мы отразить стоимость перевозки в налоговых расходах на основании таких документов?

— Для признания расходов по налогу на прибыль в транспортной накладной обязательно должны быть заполнены реквизиты (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); Письмо ФНС от 16.06.2017 № ЕД-4-15/11485):

•наименования грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика (пп. 1, 2, 10);

•стоимость услуг, размер провозной платы (п. 15);

•даты и наименования должностей, подписи и расшифровки подписей (пп. 6, 7, 16).

В то же время если в транспортной накладной стоимость перевозки не указана, но с перевозчиком подписан акт, на основании которого можно правильно определить стоимость оказанных автотранспортных услуг, то оснований для отказа в принятии транспортных расходов в налоговом учете со стороны проверяющих органов возникнуть не должно. Возможность составления дополнительных первичных документов к транспортной накладной предусмотрите в договоре (Письмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15570@).

Обязанность автоперевозчика по заполнению транспортной накладной

Наша организация является покупателем продукции. Право собственности на нее переходит к нам на складе поставщика. Мы заключили договор с автоперевозчиком, водитель которого по доверенности забирает товар от поставщика и доставляет на наш склад. Кто должен оформить транспортную накладную? Кто является грузоотправителем?

— Поскольку грузовладельцем и заказчиком перевозки является ваша организация, то она должна быть указана в транспортной накладной в качестве грузоотправителя (п. 6 Правил № 272).

Заполнять в этом случае транспортную накладную придется вашей организации. Но по договоренности с автоперевозчиком вы можете поручить ему заполнить транспортную накладную на основании заявки на перевозку. Тогда обязанность перевозчика по заполнению транспортной накладной необходимо указать в договоре перевозки.

Отражение расходов по транспортной накладной в произвольной форме

Продавец доставляет приобретенный товар до нашего склада на собственном автотранспорте. На доставку он оформляет транспортную накладную по самостоятельно разработанной форме. Можем ли мы подтвердить в налоговом учете транспортные расходы на основании такого документа?

— Да, можете.

Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены правилами перевозок грузов автомобильным транспортом (п. 2 ст. 8 Устава автомобильного транспорта). ТН оформляется при заключении договора перевозки груза автомобильным транспортом (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) и служит для подтверждения расходов на перевозку (п. 6 Правил № 272).

В то же время в налоговом учете признаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 252 НК РФ). А Законом о бухучете установлено, что организации могут самостоятельно определять формы первичных документов, но они должны содержать все обязательные реквизиты (пп. 2, 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Поэтому если форму транспортной накладной продавца предусмотреть в договоре и в ней будут указаны все обязательные и необходимые реквизиты, установленные для документа, оформляющего гражданско-правовые отношения по договору перевозки, то сложностей с документальным подтверждением транспортных расходов быть не должно.

Документальное оформление автоперевозки собственных материалов

Наше предприятие на «доходно-расходной» УСН, по договору с заказчиком мы проводим монтажные работы, используя собственные материалы. Доставляет материалы с нашего склада на объекты заказчика автотранспортная компания. Какие документы нужны, чтобы включить затраты на доставку материалов в расходы? Кто должен их оформить? И как правильно это сделать?

— Для подтверждения транспортных расходов вам необходимо оформить транспортную накладную (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Ее заполнение обязательно при доставке материалов автотранспортом (если иное не предусмотрено договором перевозки) (п. 20 ст. 2, ст. 8 Устава автомобильного транспорта; пп. 6, 7 Правил № 272; Письма Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110; ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15570@).

Поскольку материалы доставляются с вашего склада на объекты заказчика для монтажа и право собственности на них к заказчику до передачи смонтированного объекта не переходит, в транспортной накладной в качестве грузоотправителя и грузополучателя вы должны указать ваше предприятие, а перевозчиком будет являться автотранспортная компания.

Отражение транспортных расходов при неподписанной товарной накладной

Наша организация доставляет свою продукцию покупателям силами стороннего автоперевозчика. Можем ли мы отразить в налоговом учете расходы на доставку продукции при отсутствии подписи покупателя на товарной накладной (ТОРГ-12)? Транспортная накладная им подписана.

— Отсутствие подписи покупателя на товарной накладной не помешает вам учесть расходы на доставку продукции в налоговом учете. Вам достаточно оформленной в соответствии с требованиями законодательства транспортной накладной (п. 6 Правил № 272).

Оформление транспортной накладной при перевозке несколькими водителями

Купленный товар со склада продавца, находящегося в другом городе, везет сторонняя автотранспортная компания. Как должен быть заполнен п. 10 (ф. и. о. водителя) транспортной накладной, если груз будут везти несколько водителей? Нужно ли оформлять транспортную накладную на каждого водителя?

— Транспортная накладная оформляется на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов (п. 9 Правил № 272). Если на протяжении одной поездки водителей будет несколько, то всех их необходимо указать в транспортной накладной. Для этого в форму транспортной накладной можно внести дополнительные строки (ст. 9 Закона № 402-ФЗ). А ее применение предусмотреть договором перевозки.

Документальное оформление перевозки

Налоговики в рамках камеральной проверки запрашивают товарно-транспортные накладные на перевозку товара. Является ли товарно-транспортная накладная обязательным документом для оформления перевозки? Если нет, на что можно сослаться в ответе на их требование?

— На сегодняшний день ТТН по форме № 1-Т обязательно должна быть составлена только при перевозке этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в том числе между обособленными подразделениями организации. И неважно, кто перевозит — продавец, перевозчик или покупатель. ТТН — один из сопроводительных документов, подтверждающих легальность производства и оборота этой продукции (подп. 1 п. 1 ст. 10.2 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ; Разъяснение Росалкогольрегулирования от 08.07.2011; Постановление Госкомстата от 28.11.97 № 78; пп. 49, 120 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; Постановление ВАС от 09.12.2010 № 8835/10).

Если спирт вы не перевозите, обязать вас составить ТТН никто не может.

В общем случае расходы на перевозку товара автотранспортной организацией при заключении договора перевозки нужно подтвердить транспортной накладной (Письма Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110, от 02.11.2015 № 03-03-06/1/63124; ФНС от 02.07.2019 № СД-4-3/12855@).

Формирование товарно-транспортной накладной без стоимости товара

При продаже аксессуаров для мебели (ручек, накладок, держателей и пр.) продавец выписал нам товарную накладную и товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т. В ТТН стоимость товара он не указал. Можем ли мы принять такую ТТН?

— Товарно-транспортная накладная может не заполняться в части товарного раздела, если к ней приложена товарная накладная (например, по форме № ТОРГ-12) (Постановление Госкомстата от 28.11.97 № 78). В товарной накладной указание стоимости товара обязательно (ст. 9 Закона № 402-ФЗ; Постановление Госкомстата от 25.12.98 № 132).

Документальное подтверждение расходов на ГСМ

Наша компания использует автомобиль для собственных нужд. Расходы на ГСМ мы списываем на основании путевых листов. Но бывают случаи, когда водители теряют путевые листы. Какими документами могли бы мы подтвердить расходы на ГСМ при утрате путевых листов?

— В НК нет конкретного перечня документов, с помощью которых можно подтвердить расходы на топливо. Путевой лист — это один из первичных документов, подтверждающих расходы на приобретение ГСМ (Письмо Минфина от 25.08.2009 № 03-03-06/2/161; Постановление 9 ААС от 29.09.2014 № 09АП-37772/2014). Он обязателен для применения, в том числе для подтверждения налоговых расходов, теми организациями, которые перевозят пассажиров и грузы (п. 2 ст. 6 Устава автомобильного транспорта; Приказ Минтранса от 18.09.2008 № 152).

Расход ГСМ вы можете подтвердить, например, данными ГЛОНАСС или других систем, которые позволяют определить маршрут автомобиля и количество израсходованного топлива (Письмо Минфина от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354).

Нужно распечатать отчет из системы и подписать у водителя.

Когда такой системы нет или ее данных недостаточно, можно использовать и другие документы, подтверждающие служебный характер поездок и количество израсходованного топлива (Письмо УФНС от 09.07.2019 № 16-15/116577@). Порядок их оформления необходимо закрепить в учетной политике.

Если документ утерян, то компания после выяснения всех обстоятельств утраты документа, установления виновных лиц и применения к ним соответствующего наказания может составить дубликат путевого листа (п. 2 Приказа Судебного департамента при ВС от 31.08.2018 № 134).

Оформление путевых листов при применении «доходной» УСН

У нашей организации на УСН с объектом «доходы» в штате два водителя. Должны ли мы выписывать путевые листы?

О том, как правильно оформить путевой лист, мы писали:

2018, № 24

— При перевозках грузов (в том числе для личных целей грузовыми автомобилями) и пассажиров (включая сотрудников организации на автобусах) составлять путевые листы вы обязаны (Приказ Минтранса от 18.09.2008 № 152; п. 2 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ). Ведь Уставом автомобильного транспорта запрещена перевозка грузов и пассажиров без оформления путевых листов (статьи 1, 6 Устава автомобильного транспорта).

И если вы используете легковой автомобиль для собственных нужд, то путевой лист также лучше оформить. Он применяется не только для налогового учета в качестве подтверждения списания расходов на ГСМ. Путевой лист является первичным документом:

•для бухучета хозяйственных операций и подтверждения их реальности;

•для начисления заработной платы водителям как источник данных о фактически отработанном времени.

Кроме того, на путевых листах ставится отметка о прохождении водителем обязательного предрейсового медицинского осмотра (п. 3 ст. 23 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ; п. 16 Приказа Минздрава от 15.12.2014 № 835н).

Справка

Отсутствие сведений о пройденных водителями предрейсовых медосмотрах грозит штрафом:

•в части нарушения требований охраны труда (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

—для компании — 110 000—130 000 руб.;

—для ее руководителя (ИП) — 15 000—25 000 руб.;

•в части нарушения требований обеспечения безопасности перевозок (ч. 2 ст. 12.31.1 КоАП РФ):

—для компании — 30 000 руб.;

—для ее руководителя — 5000 руб.

Оплата третьим лицом: как учесть и оформить

Документальное оформление

Должник должен письменно оформить свою просьбу к третьему лицу (далее также будем называть его плательщиком) погасить его задолженность перед кредитором или исполнить обязательство по оплате. В письме важно:

•определить, на каких условиях проходит оплата — на условиях возврата (с процентами или без процентов) или как погашение уже имеющейся задолженности плательщика;

•указать назначение платежа в платежке, чтобы кредитор правильно идентифицировал платеж. Например, платеж за должника по такому-то договору на основании письма.

А чтобы полученные деньги кредитор не отправил обратно, лучше его уведомить. Уведомление составьте по следующей форме (скачать бланк).

Генеральному директору ООО «Бета»
Смирнову Д.Р.
от генерального директора ООО «Гамма»
Соловьева Ю.А.

Уведомление об исполнении обязательства третьим лицом от 28.11.2019

Настоящим уведомляю Вас о том, что исполнение обязательства ООО «Гамма» перед ООО «Бета» за поставленные товары по договору от 05.11.2019 № 05/11-19 (товарная накладная от 06.11.2019 № 132) в сумме 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., возложено на ООО «Альфа» (ИНН 7704003315/КПП 770401001). Прошу принять исполнение от ООО «Альфа».

Генеральный директор

Ю.А. Соловьев

Справка

Если должник пропустил установленный договором срок исполнения денежного обязательства, то кредитора можно не уведомлять об оплате третьим лицом. Кредитор должен зачесть поступившие деньги в счет исполнения обязательства и без уведомления (подп. 1 п. 2 ст. 313 ГК РФ).

Письмо с просьбой к третьему лицу об оплате может выглядеть так (скачать бланк).

Генеральному директору ООО «Альфа»
Петрову А.Д.
от генерального директора ООО «Гамма»
Соловьева Ю.А.

ООО «Альфа» имеет задолженность перед ООО «Гамма» за оказанные услуги по договору от 15.11.2019 (акт от 18.11.2019) на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 40 000 руб.).

В счет погашения этой задолженности прошу перечислить 120 000 руб. ООО «Бета» (ИНН 7710071504, КПП 771001001) по следующим реквизитам:
— расчетный счет № 40702810200480000324 в ПАО Банк «ФК Открытие»;
— корреспондентский счет 30101810945250000297;
— БИК 044525297.

В поле 24 «Назначение платежа» укажите: «Оплата за ООО “Гамма” (ИНН 7743000677/КПП 774301001) по договору от 05.11.2019 № 05/11-19 (товарная накладная от 06.11.2019 № 132) на основании письма от 28.11.2019, в том числе НДС по ставке 20% — 20 000 руб.».

Копию платежного поручения прошу направить ООО «Гамма».

После оплаты задолженность ООО «Альфа» перед ООО «Гамма» составит 120 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 20 000 руб.

Генеральный директор

Ю.А. Соловьев

28.11.2019

Чтобы плательщик не ошибся, к письму можно приложить образец заполненного платежного поручения. После оплаты надо провести сверку расчетов с кредитором и с третьим лицом. Она подтвердит, что обязательства должника перед кредитором и третьего лица перед должником выполнены (частично выполнены).

Если между должником и третьим лицом договорных обязательств не было, надо оформить договор, в котором определить условия погашения возникшего перед третьим лицом долга. Например, договор займа или поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ.

Учет у должника

Бухгалтерский учет. В бухучете должника отражение исполнения обязательства по оплате третьим лицом зависит от того, какое это обязательство и в счет чего оно засчитывается. Например, третье лицо может:

•оплатить поставленные должнику товары, работы, услуги;

•перечислить предоплату за него;

•вернуть заем (начисленные проценты).

Оплата третьего лица может быть зачтена на дату перечисления денег на основании копии платежного поручения как:

•погашение уже имеющейся у него задолженности перед должником по оплате товаров, работ, услуг или возврату займа;

•аванс в счет обязательства должника поставить товары, выполнить работы, оказать услуги;

•полученный заем (процентный или беспроцентный).

Рассмотрим отражение в бухучете различных вариантов.

Ситуация 1. Организация выдала третьему лицу заем. Затем приобрела товары, а заплатить за них продавцу попросила заемщика в счет погашения займа.

Ситуация 2. Компания получила заем. Когда пришло время его возвращать, она попросила своего заказчика перечислить аванс, причитающийся компании по договору на оказание услуг, на расчетный счет заимодавца.

Совет

При заключении договора займа удобно предусмотреть возможность выдавать и погашать заем перечислением на банковские счета третьих лиц (п. 5 ст. 807, п. 3 ст. 810 ГК РФ).

Ситуация 3. Организация по договору поставки должна перечислить поставщику предоплату. Выплатить аванс она попросила дружественную компанию, оформив с ней договор займа.

Ситуация 4. Фирма по договору должна заплатить подрядчику за выполненные работы. Сделать это она попросила своего покупателя, который задолжал ей за поставленные товары.

Ситуация 5. Компания попросила своего покупателя в счет имеющейся задолженности перечислить деньги на счет заемщика компании в качестве выданного займа.

Компания, которой не хватает денег, чтобы расплатиться с кредитором, может попросить исполнить свои обязательства стороннюю организацию. Главное — согласовать действия всех трех сторон

Налоговый учет. Если организация признает доходы и расходы по методу начисления, оплата задолженности третьим лицом на налог на прибыль у нее не повлияет (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Не надо включать в налоговые доходы (расходы) и денежные средства, перечисленные плательщиком в счет выданного или погашенного займа (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

По оплате третьего лица, которая будет зачтена как полученный аванс, надо начислить НДС (как в ситуации 2) и составить счет-фактуру (п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В счете-фактуре нужно указать номер и дату платежного поручения третьего лица, которое погасило задолженность.

Если третье лицо перечислило поставщику организации аванс, то организация вправе получить вычет входного НДС (как в ситуации 3) (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-07-11/62917). Кроме копии платежки третьего лица, необходимо получить от поставщика счет-фактуру на аванс, а также позаботиться о наличии в договоре с ним условия о внесении предоплаты.

Учет у третьего лица

Бухгалтерский учет. Бухучет плательщика зависит от того, как будет зачтена сумма перечисленных по письму средств:

•или в счет уже имеющейся у него задолженности перед организацией, по просьбе которой он перечислил деньги. Например, это может быть погашение займа, оплата за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, выплата аванса;

•или как выданный заем (процентный или беспроцентный).

Бухгалтерские проводки будут такими.

Налоговый учет. Налоговых доходов и расходов при перечислении денег, если плательщик работает по методу начисления, не возникает (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272, подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

При перечислении денег в счет выданного аванса плательщик вправе получить вычет входного НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-07-11/62917). Для этого ему необходимо иметь платежное поручение, счет-фактуру от организации, попросившей перечислить деньги своему кредитору в счет аванса, и договор с условием о внесении предоплаты.

Учет у кредитора

Бухгалтерский учет. Бухучет у кредитора не зависит от того, кто ему перечисляет деньги — сам должник или третье лицо по его просьбе. Поскольку никаких договоров между кредитором и третьим лицом нет, то и аналитический учет по расчетам с ним вести не надо. Полученные от третьего лица деньги должны быть засчитаны в счет выполнения обязательств должника.

Записи в учете будут следующие.

Налоговый учет. В налоговых доходах полученные от третьего лица деньги кредитор не учитывает, если он работает по методу начисления (п. 1 ст. 271, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

По полученному в счет предстоящих поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг авансу надо начислить НДС и составить счет-фактуру (п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В нем нужно указать фактического покупателя, а также номер и дату платежного поручения третьего лица, которое погасило за него задолженность.

* * *

Исполнение обязательства третьим лицом по просьбе должника переводом долга не является (п. 1 ст. 313, параграф 2 гл. 24 ГК РФ). Ведь ответственным за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора с кредитором все равно останется должник (ст. 403 ГК РФ). ■

Для взносов на травматизм сроки считают в рабочих днях

С 08.01.2020 изменен Закон о взносах на травматизм. Теперь ясно, в каких днях исчисляется срок в той или иной ситуации: в календарных или рабочих (п. 1 ст. 3 Закона от 27.12.2019 № 486-ФЗ). Так, организация (ИП) обязана представить в отделение ФСС (п. 3 ст. 26.15, пп. 6, 7 ст. 26.18, п. 5 ст. 26.19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ):

•пояснения по ошибкам в расчетах, выявленным в ходе камеральной проверки, — в течение 5 рабочих дней;

•документы, которые были истребованы в ходе проверки, — в течение 10 рабочих дней со дня вручения требования. Либо в течение 1 рабочего дня, следующего за днем получения требования, сообщить о причинах невозможности представить документы в установленный срок и о новых сроках их представления;

•возражения на акт проверки — в течение 15 рабочих дней со дня получения акта.

Отделение ФСС теперь должно, в частности (пп. 3, 7 ст. 26.9, пп. 7, 14 ст. 26.12, подп. 18 п. 2 ст. 18, п. 12 ст. 26.1, п. 14 ст. 26.6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ):

•направить требование об уплате недоимки по взносам по результатам проверки — в течение 10 рабочих дней со дня вступления в силу соответствующего решения. Если требование направлено по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении 6 рабочих дней с даты отправления заказного письма;

•принять решение о зачете/возврате излишне уплаченных взносов — в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя или со дня подписания акта совместной сверки;

•выдать справку о состоянии расчетов по взносам — в течение 5 рабочих дней со дня получения письменного запроса от организации (ИП);

•уведомить организацию (ИП) об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса страхователя — в течение 5 рабочих дней после принятия такого решения;

•довести до сведения организации (ИП) решение о взыскании недоимки с расчетного счета — в течение 6 рабочих дней после дня вынесения этого решения.

Для граждан с 01.04.2020 вводится обязательный досудебный порядок обжалования споров, связанных с назначением пособий (п. 2 ст. 3 Закона от 27.12.2019 № 486-ФЗ). ■

Счета-фактуры и УПД в электронном виде: правила 2020 г.

С 1 января 2020 г. электронные счета-фактуры и электронные универсальные передаточные документы (УПД) надо выставлять только по новому формату, который был введен в действие с начала февраля 2019 г. (утв. Приказом ФНС от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@) Таким образом, с завершением 2019 г. завершен и переходный период, когда можно было использовать как старый, так и новый электронный формат этих документов.

Проверьте свое программное обеспечение: возможно, вам надо его обновить. Если же вы в 2020 г. уже выставили электронные счета-фактуры и УПД по старому формату, исправьте такую ошибку.

Учтите, что электронный счет-фактуру можно выставлять только по взаимному согласию сторон и при наличии у них технических средств (п. 1 ст. 169 НК РФ). Рекомендуем и электронный УПД выставлять только по согласованию с контрагентом:

•как в случае, когда такой УПД имеет статус «1», то есть является одновременно и первичным документом, и счетом-фактурой;

•так и в случае, когда у УПД статус «2», то есть он является только первичным учетным документом.

Отметим, что УПД в Приказе ФНС, утвердившем его электронный формат, называется несколько иначе, и это не должно вас смущать:

•УПД со статусом «1» называется «документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг), включающий в себя счет-фактуру»;

•УПД со статусом «2» — «документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг)».

А вот корректировочный счет-фактуру в электронной форме выставляйте по прежнему формату (утв. Приказом ФНС от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@). Нового электронного формата для него в настоящее время нет. ■

Как определить дату уплаты взносов для уменьшения «упрощенного» налога

Если предприниматель на УСН с объектом «доходы» без наемных работников уплатил за себя страховые взносы в последние дни 2019 г., а банк списал платеж с расчетного счета только в начале 2020 г., то с учетом уплаченных взносов при расчете налога за 2019 г. могут возникнуть проблемы. По части первой НК взносы считаются уплаченными, если соблюдены следующие условия (подп. 1 п. 3 ст. 45, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

•правильно заполнено платежное поручение. Особое внимание следует обратить на УФК и название банка получателя, чтобы платеж попал в бюджет;

•на счете достаточно средств для списания суммы взносов с учетом требований, деньги по которым могут быть списаны раньше страховых взносов (если таковые к счету предпринимателя были предъявлены) (ст. 855 ГК РФ);

•платежное поручение на уплату страховых взносов предъявлено в банк в 2019 г. (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ) То есть по НК получается, что дата представления платежки в банк — это дата ее передачи. Но банки обязаны списать деньги со счета плательщика не позднее следующего дня (ст. 849 ГК РФ). Поэтому дата списания денежных средств может отличаться от даты поступления платежа.

Дата поступления платежки в банк указывается сотрудником банка в поле 62 «Поступило в банк плательщика» платежного поручения, а дата списания денег со счета плательщика — в поле 71 «Списано со счета плательщика». Значит, если в поле 62 платежного поручения указан 2019 г., например «31.12.2019», то страховые взносы будут считаться уплаченными в 2019 г. И неважно, что списание денег со счета прошло уже в 2020 г. (п. 2.13 Положения ЦБ от 19.06.2012 № 383-П; Письмо Минфина от 01.11.2019 № 03-02-08/88775)

Однако Минфин разъясняет, что обработка информации о платежах по налогам и взносам проводится налоговыми органами в день поступления извещения банка по фактическому представлению в банк платежного документа (дата списания денежных средств). То есть по дате, указанной в поле 71 платежного поручения (Письмо Минфина от 01.11.2019 № 03-02-08/88775).

А это означает, что если страховые взносы с расчетного счета списаны в 2020 г., то уменьшить на них «упрощенный» налог за 2019 г. налоговики, скорее всего, не разрешат.

Чтобы избежать споров и не доводить дело до суда, лучше не откладывать уплату страховых взносов на последний день. ■

СЗВ-ТД: знакомимся с новым ПФР-отчетом

Проект формы СЗВ-ТД и Порядка ее заполнения можно найти:

сайт ПФР → Электронная трудовая книжка (ЭТК) → Законодательство об электронных трудовых книжках

Кто должен подать форму СЗВ-ТД за январь

Новый отчет в ПФР предназначен для сообщения работодателями сведений о кадровых перемещениях своих сотрудников. Вы должны представить форму СЗВ-ТД не позднее 17.02.2020, только если в январе произошло одно из следующих событий (подп. 1 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ); пп. 1.4, 2.5.3 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД):

•вы приняли на работу по трудовому договору нового сотрудника, в том числе совместителя, дистанционщика (на физлиц, с которыми заключен договор ГПХ, форма СЗВ-ТД не подается);

•вы перевели сотрудника на другую постоянную работу (временный перевод в СЗВ-ТД отражать не нужно);

•ваш работник получил новую профессию, специальность или иную квалификацию;

•был расторгнут трудовой договор с работником;

•работник определился с формой ведения трудовой книжки и подал вам об этом заявление;

•работник приговором суда лишен права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

•ваша организация была переименована.

Заметим, что лишь в последнем случае новый отчет нужно будет подать на всех без исключения работников компании.

Во всех же остальных ситуациях форма СЗВ-ТД сдается только на работника, которого затронуло кадровое мероприятие. Или на того работника, который подал заявление о форме ведения трудовой книжки (даже в случае, если он пожелал сохранить бумажную). Ведь подача подобного заявления вовсе не освобождает работодателя от представления формы СЗВ-ТД на этого сотрудника (ст. 66.1 ТК РФ).

Учтите, сдавать форму СЗВ-ТД нужно и на внешних совместителей, которых коснулись какие-либо кадровые мероприятия в прошедшем месяце. Не важно, что запись в бумажной трудовой книжке внешнему совместителю может сделать по его просьбе только основной работодатель.

Если ничего из вышеперечисленного в январе 2020 г. не произошло, сдавать форму СЗВ-ТД за этот месяц вы не должны. В том числе не нужно в январском отчете сообщать сведения о последней записи в трудовой книжке по состоянию на 01.01.2020 (п. 1.7 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД).

Нулевые формы СЗВ-ТД сдавать не нужно!

Состав показателей формы СЗВ-ТД

Форму СЗВ-ТД, в отличие от списочных форм СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ, нужно составлять по каждому работнику отдельно. Новый отчет включает данные:

•о страхователе-работодателе. Как обычно, требуется указать наименование организации или фамилию, имя и отчество работодателя-ИП, регистрационный номер в ПФР, ИНН и КПП (для организаций) (пп. 2.1.1—2.1.4 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД);

•о работнике. Помимо его фамилии, имени, отчества (при наличии) и СНИЛС, нужно будет проставить и дату рождения работника (пп. 2.2.1—2.2.4 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД);

•об отчетном периоде. Необходимо указать номер месяца и год (п. 2.4 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД);

•о выборе формы ведения трудовой книжки. Если работник уже определился, нужно будет отметить, какое заявление и когда было подано (п. 2.3 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД);

•о трудовой деятельности. В таблице указывают сведения о кадровых изменениях.

Как сообщить сведения о трудовой деятельности по состоянию на 01.01.2020

Сообщать в ПФР обо всей трудовой деятельности работника до 01.01.2020 не нужно (подп. 1 п. 2.5 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). Если вы сдаете СЗВ-ТД на какого-либо работника в связи с вышеуказанными событиями, в ту же форму нужно будет внести данные только о последнем кадровом мероприятии в отношении этого сотрудника в вашей компании, произошедшем до 01.01.2020 (п. 2.9 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД). Это может быть прием на работу, перевод или присвоение новой квалификации. Какие графы и как заполнять в таблице по этим кадровым мероприятиям, мы скажем ниже.

Если в 2020 г. никаких кадровых изменений у работника не произойдет и заявление о выборе способа ведения трудовой книжки так и не будет подано до конца года, сведения о трудовой деятельности на 01.01.2020 нужно будет показать только в отчете за январь 2021 г. (п. 1.7 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД)

Если же в течение 2020 г. необходимость в представлении формы СЗВ-ТД на работника возникнет, то в нее нужно будет включить и сведения о трудовой деятельности по состоянию на 01.01.2020. В форме СЗВ-ТД за тот месяц запись о последнем кадровом мероприятии в отношении сотрудника станет первой строкой в таблице формы. Или единственной — если форму СЗВ-ТД вы подали в связи с тем, что получили от работника заявление о выборе способа ведения трудовой книжки.

Как сообщить о выборе формы ведения трудовой книжки

Для этого в форме СЗВ-ТД предусмотрено две строки. Одна из них предназначена для проставления даты подачи заявления о продолжении ведения бумажной трудовой книжки. А в другой ставят дату, если работник подал заявление о представлении сведений о трудовой деятельности (то есть если работник решил перейти на электронную трудовую книжку).

Заполнять СЗВ-ТД в отношении всех работников нужно лишь в случае переименования организации-работодателя

Заполняйте эти строки, только если заявление было подано работником именно вам. Допустим, вы приняли на работу сотрудника, который на прежнем месте работы уже оформлял заявление о выборе формы ведения трудовой книжки. В этом случае, отражая в отчете СЗВ-ТД сведения о его приеме на работу, вам не нужно будет указывать дату подачи заявления прежнему работодателю.

Если вам потребуется исправить дату подачи заявления, указанную в ранее поданной вами форме СЗВ-ТД, нужно будет просто представить отчет с указанием новой даты (п. 2.3 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД).

Кроме того, в этих строках предусмотрено поле, в котором проставляют «X», если необходимо отменить ранее представленные сведения о подаче заявлений. При этом в поле «дата подачи» нужно написать указанную прежде дату. Такая необходимость может возникнуть, если работник еще не сообщал вам о своем выборе, а вы по ошибке указали, что он уже подал заявление. Или же если в отчете вы отметили не то заявление, которое на самом деле написал работник (п. 2.3 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД).

Как сообщить о кадровом мероприятии

Общие требования. В табличной части формы СЗВ-ТД для каждого кадрового мероприятия отводится одна строка. Все строки в пределах документа нумеруются.

В каждой строке в обязательном порядке заполняются следующие графы.

В графе «Сведения о приеме, переводе, увольнении» отражают вид кадрового мероприятия. Предусмотрены такие обозначения кадровых мероприятий (п. 2.5.3 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД).

В графе «Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения» проставляют дату кадрового мероприятия (п. 2.5.2 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД). Заметим, это не только дата приема, перевода или увольнения работника (как указано в названии графы). Здесь же отражают, например, и дату присвоения ему новой категории. Либо дату переименования организации (п. 2.8 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД).

В графах «Наименование документа», «Дата», «Номер документа» приводят реквизиты документа, выступающего основанием для записи. Обычно это приказ.

Заполнение остальных граф зависит от того, какое именно мероприятие произошло.

Прием на работу или перевод на другую постоянную работу. Эти кадровые мероприятия предполагают указание в графе «Трудовая функция...» должности работника и квалификации. Наименование должности должно соответствовать штатному расписанию. А если работник претендует на льготы, то важно, чтобы оно совпадало еще и с названием должности, указанным в квалификационном справочнике или профстандарте.

Кроме того, нужно проставить название структурного подразделения, если оно прописано в трудовом договоре с работником (п. 2.5.4 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД). Также из формата СЗВ-ТД следует, что в этой же графе нужно сделать отметку о работе по совместительству. Если ее нет, то считается, что вы — основной работодатель.

Если, скажем, секретарь принят как внутренний совместитель на должность бухгалтера в структурное подразделение «Бухгалтерия», запись может выглядеть так: «Бухгалтер 5-го уровня квалификации, бухгалтерия, по совместительству» (Профессиональный стандарт, утв. Приказом Минтруда от 21.02.2019 № 103н).

А вот заполнять графу «Код выполняемой функции (при наличии)» пока не требуется. Это нужно будет делать начиная с 2021 г. И только при наличии такого кода (п. 2.5.5 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД).

Присвоение новой квалификации. В этом случае в графе «Трудовая функция...» необходимо привести новую профессию, специальность, присвоенный разряд, класс, категорию, уровень квалификации (п. 2.5.4 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД). Запись может быть, скажем, такой: «Контролер станочных и слесарных работ 3-го разряда».

Судебный запрет. В качестве основного или дополнительного наказания за уголовные преступления суд может запретить работнику занимать определенную должность (заниматься какой-либо деятельностью) (ст. 47 УК РФ). При увольнении осужденного, не отбывшего наказание, работодатель обязан внести в его трудовую книжку запись о том, на каком основании, на какой срок и на какую должность (деятельность) распространяется запрет (ч. 2 ст. 34 УИК РФ; п. 19 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225). В форме СЗВ-ТД аналогичную запись требуется сделать в графе «Трудовая функция...» (п. 2.5.4 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД). Она может выглядеть, например, так: «Лишен права заниматься преподавательской деятельностью сроком на 2 года, приговор Московского областного суд». Реквизиты приговора нужно будет указать в графах «Наименование документа», «Дата», «Номер документа».

Увольнение. В такой ситуации нужно обязательно заполнить графу «Причины увольнения...». Как и в бумажной трудовой книжке, здесь нужно указать без каких-либо сокращений причину прекращения трудового договора в соответствии с ТК РФ, пункт, часть статьи и статью ТК РФ, на основании которых уволен работник (п. 2.5.6 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД).

Скажем, при увольнении работника по собственному желанию нужно написать: «Трудовой договор расторгнут по инициативе работника, пункт 3 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации».

Нужно ли при увольнении заполнять графу «Трудовая функция...», не ясно. Формат СЗВ-ТД ее обязательное заполнение не предусматривает.

Переименование. В графе «Трудовая функция...» необходимо указать, что организация такая-то с такого-то числа переименована в такую-то (п. 2.8 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД). Текст будет таким: «Общество с ограниченной ответственностью “Успех” переименовано с 20.01.2020 в общество с ограниченной ответственностью “Триумф”». А в графах «Наименование документа», «Дата», «Номер документа» в этом случае будут указаны реквизиты протокола общего собрания участников общества.

* * *

Если вы ошиблись, заполняя форму СВЗ-ТД, действуйте так:

•если нужно отменить запись о кадровом мероприятии — подайте форму СЗВ-ТД, заполненную точно так же, как в первоначальном варианте, и проставьте в ней знак «X» в графе «Признак отмены записи...» строки, запись в которой хотите отменить (п. 2.6 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД);

•если нужно исправить ошибочную запись — отмените ее, как сказано выше. И в следующей строке укажите правильные сведения (п. 2.7 проекта Порядка заполнения СЗВ-ТД). ■

Зарплата и МРОТ: правила сравнения

Упомянутые в статье Письма Минтруда и Роструда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Правило 1. Из двух минимумов выбирайте больший

С 01.01.2020 МРОТ составляет 12 130 руб. Однако региональным соглашением может быть установлен свой размер минимальной заработной платы (МЗП) (статьи 133, 133.1 ТК РФ). Поэтому вам нужно:

•выяснить, действует ли в вашем субъекте РФ соглашение о минимальной заработной плате;

•если соглашение действует — сравнить установленную им МЗП с МРОТ. Зарплата работников должна быть не меньше большей из этих величин.

Как действовать — смотрите на схеме.

Правило 2. МЗП берут по региону, где работает сотрудник

Если у вас есть работники, которые трудятся не в том субъекте РФ, где зарегистрирована фирма, то их заработок нужно сравнивать с МЗП региона, где они работают. Если, конечно, в этом субъекте РФ действует региональное соглашение.

Ведь в трехстороннем соглашении власти субъекта РФ устанавливают размер МЗП для всех работников, которые трудятся на территории этого региона (за исключением работников организаций, финансируемых из федерального бюджета). И соблюдать положения регионального соглашения о минимальной зарплате обязаны все работодатели, которые ведут деятельность на территории региона (ч. 1, 2, 8 ст. 133.1 ТК РФ). А не только зарегистрированные в этом субъекте РФ.

Внимание

Выплата зарплаты в размере меньше МРОТ (МЗП) может грозить работодателю предупреждением или штрафами в размере 30 000—50 000 руб. для самой организаций и 10 000—20 000 руб. для ее руководителя, работодателю-ИП — штрафом 1000—5000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ)

Правило 3. Доплачиваете до МРОТ (МЗП) за прошлые месяцы — не забудьте о компенсации за задержку

Причины, по которым зарплата за прошедшие месяцы была выплачена работникам в размере, меньшем МРОТ (МЗП), могут быть разными. Вы могли, например, просто проглядеть повышение. А возможно, что вашей вины тут нет — региональные власти иногда прямо указывают в соглашении о МЗП, что ее размер повышается задним числом. Но, так или иначе, теперь вам нужно не просто повысить работникам с текущего месяца зарплаты, недотягивающие до нового минимального уровня, но и начислить им доплаты до МРОТ (МЗП) за прошедшие с момента повышения месяцы, зарплата за которые была меньше положенного (Письмо Роструда от 12.08.2014 № 2705-ТЗ).

А кроме того, вам придется выплатить компенсацию за задержку. Причем ТК РФ вовсе не связывает обязанность выплачивать компенсацию с наличием вины работодателя (ст. 236 ТК РФ). Напомним, компенсацию считают за каждый день начиная со следующего дня после установленного срока выплаты зарплаты по день фактического расчета включительно. Размер компенсации — не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки (ст. 236 ТК РФ).

Правило 4. Выплаты вне системы оплаты труда — сверх минималки

Минимальное ограничение установлено в ТК РФ для зарплаты в целом. Она, как вы помните, может складываться из трех составляющих (ч. 1 ст. 129 ТК РФ):

•оклад (оплата по тарифным ставкам);

•компенсационные выплаты;

•стимулирующие выплаты.

По данным некоторых опросов, около 80% российских компаний планируют в 2020 г. повысить зарплату своим работникам. Но связана ли такая щедрость работодателей с повышением МРОТ — неизвестно

Однако не все компенсационные и поощрительные выплаты, получаемые работниками, входят в состав заработной платы. Те суммы, что были выплачены вне системы оплаты труда, не учитывают при сравнении размера зарплаты с МРОТ (МЗП).

Так, не относятся к системе оплаты труда компенсации, которые установлены для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. А также выплаты для обеспечения предусмотренных ТК РФ социально-трудовых гарантий (ст. 164 ТК РФ). В частности, это компенсации и гарантии, которые работодатель предоставляет (ст. 165 ТК РФ):

•при направлении в служебные командировки;

•при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

•при переезде на работу в другую местность;

•при исполнении государственных или общественных обязанностей;

•при совмещении работы с получением образования;

•при простое не по вине работника.

Что касается стимулирующих выплат, то считать входящими в систему оплаты труда можно только те выплаты, которые зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. А вот, скажем, премию к Новому году или материальную помощь к отпуску, которые выплачиваются всем без исключения работникам, независимо от соблюдения ими каких-либо условий, нельзя рассматривать как составляющую заработной платы.

Правило 5. Сравнивайте с МРОТ (МЗП) зарплату до удержания НДФЛ

Дело в том, что МРОТ привязан к величине прожиточного минимума трудоспособного населения (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ). А при расчете этой величины в составе расходов учитывается и НДФЛ (пп. 13, 15 Правил, утв. Постановлением Правительства от 29.01.2013 № 56).

Правило 6. Голый оклад может быть меньше МРОТ, если есть доплаты

Состав заработной платы каждый работодатель устанавливает сам. Если ваша система оплаты труда предусматривает выплату:

•только оклада — его размер не может быть ниже МРОТ (МЗП);

•как оклада, так и различных доплат, надбавок (скажем, за стаж, квалификацию), то голый оклад, без учета этих выплат, может быть ниже МРОТ (МЗП) (Письмо Минтруда от 05.06.2018 № 14-0/10/В-4085). Однако из этого правила есть исключения.

Исключение 1. Не любые доплаты к окладу можно учитывать при сравнении с МРОТ или МЗП (см. правила 7—9).

Исключение 2. Региональным соглашением о МЗП может быть установлен и минимальный размер самого оклада.

Скажем, может быть определен минимальный удельный вес оклада в общей сумме заработка либо установлен минимальный размер оклада. Так, например, в Санкт-Петербурге минимальная заработная плата с 01.01.2020 составляет 19 000 руб. Но при этом тарифная ставка рабочего (работника) 1-го разряда, оклад (должностной оклад) работника не должны быть менее 14 300 руб. (п. 1.1 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Санкт-Петербурге на 2020 г. (заключено в г. Санкт-Петербурге 27.12.2019 № 343/19–С)) А в Ленинградской области с 01.01.2020 размер минимальной заработной платы составляет 12 800 руб. Но тарифная ставка рабочего 1-го разряда, оклад, ставка заработной платы работника не должны быть менее 9940 руб. (п. 1.1 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Ленинградской области на 2020 г. (заключено 28.11.2019 № 15/С-19))

Или же может быть прямо прописано, что МЗП ограничивает именно минимальную сумму самого оклада, без учета компенсационных и стимулирующих выплат. Такой порядок действует, например, в Краснодарском крае (п. 1.3 Регионального соглашении о минимальной заработной плате в Краснодарском крае на 2018—2020 гг. (Решение Краснодарской краевой трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 27.12.2017 № 7-3)). И в Алтайском крае размер минимальной заработной платы для внебюджетников с 01.01.2020 составляет 13 000 руб. без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (п. 3.1.2. Регионального соглашения о размере минимальной заработной платы в Алтайском крае на 2019—2021 гг. (заключено в г. Барнауле 17.12.2018) (в ред. от 20.12.2019)).

ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКУ, УЧИТЫВАЕМЫЕ И НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ СРАВНЕНИИ С МРОТ (МЗП)

Комментарий

1 Выплаты работнику, которые нужно учитывать при сравнении с МРОТ (МЗП).

2 Выплата работнику, которая в некоторых регионах прямо названа в соглашениях как не учитываемая при сравнении с МЗП. Но даже если ваш регион не входит в их число или в вашем субъекте РФ вообще нет регионального соглашения, эту выплату с точки зрения соблюдения требований ТК РФ безопаснее не учитывать при сравнении с МРОТ (МЗП) (см. правило 8).

3 Выплаты работнику, которые не учитываются при сравнении с МРОТ (МЗП).

Правило 7. Доплаты за отклонения от нормы не учитывайте при сравнении с МРОТ (МЗП)

Как разъяснил Конституционный суд, при определении суммы заработной платы для сравнения с МРОТ не нужно учитывать компенсационные выплаты:

•за работу в особых климатических условиях (районные коэффициенты и процентные надбавки) (ч. 2 ст. 146, ст. 148 ТК РФ; п. 1 Постановления КС от 07.12.2017 № 38-П; Постановление Президиума ВС от 07.02.2018 № 4ПВ17). Ведь МРОТ — общая гарантия, предоставляемая работникам независимо от того, в какой местности они работают. Поэтому повышенная оплата труда в связи с работой в особых климатических условиях должна начисляться сверх зарплаты, выплачиваемой в размере не ниже минимальной. Так, например, в региональных соглашениях, заключенных в Республиках Бурятия и Хакасия, МЗП установлена на уровне МРОТ, увеличенного на районный коэффициент и северную надбавку (ст. 1 Регионального соглашения о минимальной месячной заработной плате на территории Республики Бурятия от 14.03.2018 № 01.08-010-45/18; п. 3.1 Соглашения о минимальной заработной плате в Республике Хакасия (заключено в г. Абакане 05.03.2019)). А скажем, в Тюменской области МЗП с 01.01.2020 установлена в размере 12 200 руб. (больше МРОТ), при этом в соглашении указано, что районный коэффициент и процентная надбавка за северный стаж начисляются сверх МЗП (п. 2.2 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Тюменской области (подписано в г. Тюмени 15.11.2019));

•за совмещение профессий (должностей), выполнение работ различной квалификации (статьи 149, 151 ТК РФ; Постановление КС от 16.12.2019 № 40-П). Не путайте доплату за совмещение с зарплатой за внутреннее совместительство. Совмещение — это выполнение дополнительных обязанностей в пределах рабочего времени. А совместительство — регулярная работа по отдельному трудовому договору за пределами рабочего времени. Зарплату за внутреннее совместительство сравнивают с МРОТ (МЗП) в особом порядке (см. правило 10);

•за сверхурочную работу и работу в ночное время, в выходные и праздники (статьи 149, 152—154 ТК РФ; Постановление КС от 11.04.2019 № 17-П). Ранее в отношении работы в ночное время, в выходные или праздники Минтруд разъяснял, что если такая работа выполняется в пределах рабочего времени, то оплату за нее учитывают при сравнении зарплаты с МРОТ (Письмо Минтруда от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353). Однако у Конституционного суда другой подход: доплату за ночные часы, за работу в выходные и праздники в любом случае не нужно брать в расчет. Единственное исключение — когда работника нанимают именно для ночной работы.

Многие регионы, устанавливая размер минимальной заработной платы, учли позицию Конституционного суда — указали, что эти компенсационные выплаты, назначаемые за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, не входят в состав МЗП (см., например, п. 1.2 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Ленинградской области на 2020 г. (заключено 28.11.2019 № 15/С-19); п. 2.4.2 Ростовского областного трехстороннего (регионального) Соглашения... на 2020—2022 гг. (заключено 21.11.2019 № 13); п. 1.5 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Псковской области (зарегистрировано в Комитете по труду и занятости Псковской области 24.12.2019 № 304); п. 1.1 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Томской области на 2020 г. (заключено 19.12.2019)).

Правило 8. Надбавку за вредную работу безопаснее не учитывать при сравнении с МРОТ (МЗП)

Есть еще одна категория компенсационных выплат — за работу с вредными/опасными условиями труда (ч. 1 ст. 146, ст. 147 ТК РФ). Правомерность учета таких надбавок при сравнении зарплаты с МРОТ не была предметом рассмотрения Конституционного суда. Однако в одном из своих постановлений он указал, что вознаграждение за труд не ниже МРОТ гарантируется каждому, а значит, определение величины вознаграждения «должно основываться на характеристиках труда, свойственных любой трудовой деятельности, без учета особых условий ее осуществления» (п. 1 Постановления КС от 07.12.2017 № 38-П).

Учитывая это, можно сделать вывод, что и доплаты за работу во вредных (опасных) условиях не нужно включать в зарплату для сравнения с МРОТ.

Отметим: в некоторых региональных соглашениях прямо указано, что и эти компенсационные выплаты должны начисляться сверх МЗП (см., например, п. 3.3 Московского трехстороннего соглашения на 2019—2021 гг. (заключено 19.09.2018); п. 1.1 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Волгоградской области (заключено 26.06.2019 № РС-71/19); п. 1.2 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Санкт-Петербурге на 2020 г. (заключено в г. Санкт-Петербурге 27.12.2019 № 343/19–С); п. 1 ст. 1 Соглашения... о минимальной заработной плате в Республике Татарстан (заключено в г. Казани 25.12.2019); п. 1.1 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Волгоградской области (заключено 26.06.2019 № РС-71/19)).

Кстати, в прошлом году был разработан законопроект с поправками в ТК РФ, предлагающий исключать все компенсационные выплаты из состава зарплаты при ее сравнении с МРОТ (МЗП) (проект Закона № 762526-7).

Правило 9. Стимулирующие выплаты учитывают в месяце начисления

Стимулирующие выплаты — плавающая составляющая заработной платы. Даже если речь идет о ежемесячных премиях. Ведь их размер обычно зависит от результатов работы. Определить заранее размер квартальной или годовой премии проблематично. И вообще нельзя быть полностью уверенным в том, что основания для ее выплаты наступят.

Вместе с тем зарплата работника не должна быть ниже МРОТ (МЗП) каждый месяц. Поэтому нельзя в течение квартала или года платить сотруднику меньше минимума, а потом «компенсировать» ежемесячную недоплату до МРОТ (МЗП) квартальной или годовой премией (Письмо Минтруда от 05.06.2018 № 14-0/10/В-4085).

Таким образом, все стимулирующие выплаты, в том числе и причитающиеся по результатам работы за период, превышающий месяц, скажем квартальные и годовые премии, нужно учитывать только в месяце их начисления. При этом вы должны обеспечить выплату зарплаты за другие месяцы в размере не ниже МРОТ (МЗП) без учета премий, которые работник может получить в будущем.

Правило 10. Зарплату за внутреннее совместительство сравнивайте с МРОТ (МЗП) отдельно

Оплата труда в размере не ниже МРОТ (МЗП) гарантирована в случае, если сотрудник полностью отработал норму рабочего времени и выполнил нормы труда (трудовые обязанности).

Совместители трудятся неполное рабочее время — не более 4 часов в день, а за месяц (другой учетный период) —не более половины нормы рабочего времени (ст. 284 ТК РФ). Поэтому их заработная плата за месяц может быть ниже МРОТ (МЗП). Однако определенные гарантии распространяются и на них.

Так, если у вас есть внутренний совместитель, то нужно будет отдельно сравнивать с МРОТ (МЗП) зарплату, получаемую таким сотрудником по основному месту работы, и его заработок как совместителя.

При этом заработная плата, получаемая за работу по совместительству, должна быть не ниже МРОТ в пересчете на полное рабочее время (Письмо Минтруда от 05.06.2018 № 14-0/10/В-4085). Скажем, если совместитель отрабатывает половину месячной нормы (работает по 4 часа 5 дней в неделю), то его заработок за месяц не может быть меньше 6065 руб. (12 130 руб. / 2).

* * *

Выплата зарплаты в размере ниже МРОТ заинтересует и налоговую. Контрольные соотношения для РСВ и 6-НДФЛ предусматривают сравнение выплат с МРОТ. Налоговики заподозрят занижение:

•налоговой базы по НДФЛ — если средняя за год заработная плата по данным из годовой 6-НДФЛ будет ниже МРОТ (Письма ФНС от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@, от 17.01.2020 № БС-4-11/529@);

•базы по страховым взносам — если в среднем по организации за месяц выплаты работнику (за минусом облагаемых взносами сумм, начисленных по договорам ГПХ), начисленные с начала года, окажутся меньше МРОТ (Письмо ФНС от 17.01.2020 № БС-4-11/529@).

Налоговики попросят от вас представить в течение 5 дней пояснения или исправить отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Более того, под подозрение попадут и работодатели, которые выплачивают работникам зарплаты в среднем по организации ниже среднеотраслевой по региону. ■

Увольнение дистанционщиков: что говорят суды

Увольнение за прогул

По общему правилу дистанционные работники трудятся вне места нахождения работодателя, чаще всего по своему месту жительства. Кроме того, режим рабочего времени и времени отдыха они устанавливают себе сами, по своему усмотрению (статьи 312.1, 312.4 ТК РФ). Конечно, если в трудовом договоре отдельно не прописано, что работник выполняет свою работу в определенный промежуток времени, например с 10.00 до 18.00 обрабатывает интернет-заказы.

Справка

Трудовой договор с дистанционным работником можно заключить в электронной форме, заверив его усиленной квалифицированной электронной подписью, которая должна быть у обеих сторон. Однако работодатель обязан не позднее 3 календарных дней с момента заключения договора направить его бумажный экземпляр работнику по почте заказным письмом с уведомлением (статьи 312.1, 312.2 ТК РФ).

Из-за такого внеофисного характера работы уволить дистанционщика за прогул проблематично, потому что проступок практически невозможно доказать. Суды высказываются в том духе, что раз работодатель был осведомлен о дистанционном характере работы сотрудника, то нет оснований увольнять его за прогул (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 14.11.2016 № 33-23178/2016). Даже в ситуации, когда «удаленщик» долго не отвечал на звонки с работы и не перезванивал, а также не присылал еженедельные рабочие отчеты (см., например, Апелляционное определение Волгоградского облсуда от 23.03.2018 № 33-3223/2018).

Но такие выводы суды делают лишь в отношении тех работников, у которых в трудовом договоре прямо указано, что они работают дистанционно (ст. 312.2 ТК РФ). То есть присутствует следующая формулировка:

1.4. Настоящий трудовой договор заключается для выполнения дистанционной работы с использованием сети Интернет.

Или такая:

1.4. Работник выполняет трудовую функцию вне места расположения Работодателя (дистанционно).

Если же подобного условия в трудовом договоре нет, то работа не считается дистанционной. По мнению судов, даже если работник трудится удаленно и общается с работодателем исключительно посредством звонков и электронной переписки, получая задания на личную почту, это не означает, что стороны согласовали условие о дистанционном характере работы (Апелляционные определения Мосгорсуда от 30.08.2019 № 33-36168/2019; Курганского облсуда от 13.04.2017 № 33-1068/2017).

Так, мужчина работал в должности регионального менеджера по продажам, его место работы находилось в другом городе, нежели головной офис работодателя. И вот, не предупредив руководство и никак не оформив свое отсутствие, он уехал на 3 дня отдыхать в Черногорию, при этом отключив телефон. Поскольку в договоре с ним не было условия о дистанционной работе, суд признал законным его увольнение за прогул (Апелляционное определение Волгоградского облсуда от 15.03.2018 № 33-3875/2018).

Однако не все так однозначно. Недавно другое дело об увольнении «удаленщика» за прогул дошло до Верховного суда. И он сказал, что, даже если в трудовом договоре работника ничего не сказано про дистанционную работу, суды должны проверять фактические условия труда. В том деле были следующие обстоятельства:

•из служебных записок компании следовало, что кандидатура работника была согласована для перевода на дистанционную работу;

•сотрудник имел удаленный доступ к рабочей системе, в которой он выполнял задания;

•все рабочие вопросы решались через электронную переписку;

•работнику предоставили адрес корпоративной электронной почты.

Кроме того, перевод на дистанционную работу был подтвержден свидетельскими показаниями.

ВС указал (Определение ВС от 16.09.2019 № 5-КГ19-106): в этой ситуации нарушение допустила организация, которая не оформила дополнительное соглашение к трудовому договору о дистанционной работе. Если работник трудится в новых условиях с ведома или по поручению работодателя или его представителя, стороны фактически договариваются об изменении трудового договора. Поэтому соглашение нужно считать заключенным.

Увольнение за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей

Напомним, что уволить по этому основанию можно, только если у сотрудника уже есть хотя бы одно неснятое дисциплинарное взыскание — замечание или выговор (п. 5 ст. 81, ст. 192 ТК РФ).

Но опять же из-за особого характера работы дистанционных сотрудников лучше закрепить в трудовых договорах, какие действия с их стороны приравниваются к неисполнению трудовых обязанностей.

Так, по условиям трудового договора питерский дистанционщик, кроме своих прямых должностных обязанностей, должен был:

•подтверждать получение информации от работодателя в течение 2 рабочих дней со дня ее получения путем направления ответного письма по электронной почте;

•не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным, представлять непосредственному руководителю отчет о проделанной работе путем направления его по электронной почте на указанный в договоре адрес.

В трудовом договоре было прямо прописано: невыполнение работником этих требований приравнивается к неисполнению им трудовых обязанностей, «что является основанием для дисциплинарного взыскания».

Когда работник в течение нескольких дней не выходил на связь, ему объявили выговор. В суде он пытался оправдаться тем, что у него был изъят рабочий компьютер, поэтому он не имел технической возможности выполнять задания и быть на связи. Но оспорить взыскание работнику не удалось. Суд отметил, что в трудовом договоре не закреплена обязанность работодателя обеспечить работника рабочей техникой (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 16.09.2019 № 33-19910/2019).

Другое дело, когда по условиям договора работодатель принял на себя обязательства обеспечить сотрудника необходимой аппаратурой. Так, женщине, принятой на должность регионального представителя, компания предоставила планшет с необходимым для работы программным обеспечением. Но через какое-то время он вышел из строя, и работница не могла в числе прочего отправлять работодателю ежедневные отчеты о работе. Сначала ей объявили выговор, а потом уволили за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей.

Суд восстановил женщину на работе с выплатой зарплаты за время вынужденного прогула. Доводы работодателя, что она могла направлять необходимые отчеты со своего личного компьютера, суд отклонил. Ведь трудовой договор с сотрудницей не обязывает ее использовать личную технику для работы, а также в нем не согласованы условия о компенсации износа и эксплуатации техники (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 25.07.2017 № 33-14989/2017).

А вот еще одно любопытное дело. Региональный менеджер точно в срок отправлял работодателю все необходимые отчеты. Но потом руководство потребовало, чтобы сотрудник, используя специальную программу Bitrix, прикладывал к отчетам фотоснимки реализованных объектов недвижимости. Но он не стал этого делать. Ему несколько раз объявили выговор, а потом уволили.

Хоть и в третьей инстанции, но работнику удалось оспорить увольнение. Суд сказал: работодатель не доказал, что свои трудовые функции, определенные трудовым договором и должностной инструкцией, «удаленщик» не исполнял либо исполнял плохо.

При этом из должностной инструкции регионального менеджера не следовало, что в его обязанности входила фотосъемка недвижимых объектов и представление руководителю фотоотчетов. А пункт инструкции о том, что работник должен выполнять распоряжения начальства, не повод, чтобы нагружать работника поручениями, не входящими в его трудовую функцию (Постановление Президиума Хабаровского крайсуда от 08.04.2019 № 44г-44/2019).

Увольнение по сокращению

Как известно, при сокращении численности (штата) сокращаемому работнику нужно предложить все подходящие для него вакансии, которые имеются у работодателя в этой местности, то есть в этом населенном пункте (ч. 3 ст. 81 ТК РФ).

Так вот, есть мнение, что, предлагая вакансии сокращаемому дистанционному сотруднику, нужно учитывать не место его проживания, а место работы, указанное в трудовом договоре.

Например, работник живет и удаленно трудится в Санкт-Петербурге, но место его работы по трудовому договору — Москва. При сокращении ему не предложили вакансии в столице. Суд счел это нарушением (Постановление Президиума Санкт-Петербургского горсуда от 20.02.2019 № 44г-30/2019). То, что сотрудник работает по месту жительства, не означает, что местом его работы является место его регистрации в Санкт-Петербурге. Кроме того, суд учел, что у работодателя в Питере отсутствуют филиал, представительство или иное обособленное подразделение.

Специальные основания для увольнения дистанционных работников

Статья 312.5 ТК РФ позволяет работодателям закрепить в трудовых договорах с «удаленщиками» дополнительные основания для расставания с ними. Естественно, такие специальные основания не должны противоречить закону и носить дискриминационный характер. Кроме того, мы рекомендуем четко формулировать подобные «увольнительные» основания.

Вот примеры специальных оснований для увольнения, с которыми суды согласились.

Признание работы удаленного работника неэффективной. В конкретном споре неэффективность подтверждалась решением комиссии, установившей факт невыполнения работником планов продаж, служебной запиской его руководителя и материалами по итогам командировок (Апелляционное определение Мосгорсуда от 24.05.2017 № 33-19873/2017).

Нарушение работником порядка или сроков представления работодателю периодических отчетов о проделанной работе. Как видно из судебного решения, за период работы «удаленная» сотрудница не направила ни одного отчета, который бы соответствовал установленным требованиям. Каждый факт нарушения работодатель фиксировал актами и докладными записками (Апелляционное определение Мосгорсуда от 12.04.2017 № 33-4427/2017).

Однако суд признает увольнение «удаленного» сотрудника по дополнительному основанию незаконным, если оно не прописано в трудовом договоре.

Так, кредитный менеджер банка, работающий удаленно, был уволен за невыполнение плановых показателей. В свою очередь, эти показатели были закреплены в его должностной инструкции. Суд сказал, что инструкция не может быть квалифицирована как неотъемлемая часть заключенного сторонами трудового договора. А дополнительного основания для увольнения в договоре предусмотрено не было (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 11.05.2017 № 33-7310/2017).

* * *

Примечательно, что, увольняясь по собственному желанию, дистанционный работник вправе просто направить работодателю скан заявления об увольнении по электронной почте, не заверяя его квалифицированной электронной подписью. Суды считают, что в этом случае нормы ТК об электронном обмене документами между работодателем и «удаленщиком» не нарушаются (Определения Мосгорсуда от 30.05.2017 № 33-20925/2017, от 26.12.2017 № 4Г-14184/2017). ■

Что Интернет расскажет налоговикам о компании

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Об имуществе, за которое надо платить налог

Налогом на имущество облагается недвижимость, учитываемая на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Если имущество пригодно к использованию, то есть отвечает требованиям п. 4 ПБУ 6/01, компания должна принять его к бухучету как ОС и платить за него налог на имущество независимо от факта госрегистрации прав на него (Письмо Минфина от 01.10.2015 № 03-05-05-01/56284).

Инспекторы для целей начисления налога на имущество будут исходить из фактического начала использования его в бизнесе. Логика простая: если вы получали доход от имущества, значит, оно соответствовало понятию ОС. Как доказательство такого использования суд может принять в числе прочего размещение рекламы или другой информации в Интернете.

Например, из Интернета и СМИ налоговики узнали о начале работы банно-оздоровительного комплекса, за который компания не платила налог. Хотя на объекте еще велись работы по благоустройству, компания начала использовать в деятельности часть помещений. А к бухучету в качестве ОС их не приняла. Суд признал доначисление налога на имущество правомерным (Постановление АС ВВО от 15.05.2017 № Ф01-1432/2017).

Недавно очень ощутимо выросли штрафы за отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию объектов капстроительства. Об этом мы писали:

2019, № 19

В другом случае компания разместила в Интернете информацию о дате открытия торгового центра и отеля. В это же время в торговом центре открылись кафе, ресторан и контактный зоопарк. Договоры аренды площадей в ТЦ были заключены с указанной в Интернете даты открытия, было организовано проведение праздника и мероприятий, связанных с открытием. С этого же времени компания получала арендную плату за гостиничный комплекс, который принимал постояльцев, был заключен договор на сервисное обслуживание вентиляционного оборудования в отеле.

То есть ТЦ и отель использовались в деятельности, несмотря на то что у организации не было даже разрешений на ввод их в эксплуатацию. Налоговики посчитали, что компания умышленно не включила спорную недвижимость в базу по налогу на имущество, и суд их поддержал. Судьи отметили, что отсутствие правоустанавливающих документов на объект недвижимости не повод не платить налог (Постановления АС ПО от 03.03.2017 № А65-20105/2015, от 26.05.2016 № Ф06-8274/2016).

Справка

Сам по себе факт получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию и регистрации права собственности на него не означает, что недвижимость готова к использованию в деятельности компании. Если, к примеру, в здании ведутся отделочные работы, то объект, отвечающий признакам ОС, возникает только по их завершении. Значит, до этого включать его в базу по налогу на имущество не нужно (Постановление Президиума ВАС от 16.11.2010 № ВАС-4451/10).

О подконтрольной фирме, которой «ушли» выручка и активы

Как известно, недоимку, которая образовалась по итогам проверки и числится за компанией больше 3 месяцев, налоговики могут взыскать с зависимой (дочерней) фирмы, если окажется, что основная компания перевела на нее выручку или передала ей деньги и другое имущество. Важно, что взыскать недоимку за счет переданных зависимому лицу активов налоговики могут, если такая передача произошла после того, как должник узнал о назначении выездной или о начале камеральной проверки. Это справедливо и для обратной ситуации — когда дочерняя фирма переводит выручку и имущество в основную организацию (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Внимание

Перерегистрация сайта с должника на другую компанию может послужить одним из доказательств их взаимозависимости (Постановление АС МО от 02.10.2017 № Ф05-8540/2017).

Суд может признать компании зависимыми и по иным основаниям, в частности в случае их согласованных действий, направленных на уклонение от погашения недоимки. Доказать такую иную зависимость налоговикам как раз и может помочь информация из Интернета. К примеру, если на интернет-сайтах компаний указаны одни и те же номера телефонов для связи, то это существенный аргумент в пользу налоговиков. Если же на сайте фирмы, созданной буквально на днях, рассказывается о бизнесе с десятилетней историей, то это наверняка убедит суд в тесной взаимосвязи между должником и новой компанией (Письмо ФНС от 19.12.2016 № СА-4-7/24347@; Определение ВС от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003; Постановления АС ЦО от 17.04.2018 № Ф10-534/2018; АС МО от 14.07.2017 № Ф05-9512/2017, от 04.04.2017 № Ф05-3660/2017).

Реклама в Интернете может привлечь внимание не только новых клиентов, но и сотрудников ИФНС, выявляющих используемое в бизнесе, но не учтенное в налоговых целях имущество

А в делах с участием известной сети ресторанов украинской кухни налоговики, чтобы доказать перевод деятельности компании на фирму, созданную после выездной проверки, изучили всю доступную информацию об основателе сети, размещенную в Интернете. Им помогли статьи и материалы с его личного сайта и других интернет-ресурсов, где рассказывалось, какие именно рестораны входят в сеть, как организовано управление ими. В одном из судебных решений даже приведена выдержка из статьи с прямой речью бизнесмена о своем ресторанном бизнесе: «Пять лет ежедневно приходил на работу. Теперь все может без меня крутиться. В последнее время работаю в свободном режиме. Сделал управляющую компанию, поставил директоров, службу контроля...».

Так, в одном случае инспекция обратила внимание на то, что новая фирма арендовала то же помещение, использовала в основном труд тех же наемных работников и была учреждена гражданином, который уже был участником нескольких компаний, входящих в ресторанную сеть. У фирм, согласно данным сетевого сайта, был один контактный телефон. Суды всех инстанций признали компании зависимыми и поддержали требование налоговиков о взыскании недоимки с нового юрлица (Постановление 9 ААС от 12.10.2018 № 09АП-45894/2018 (оставлено в силе Постановлением АС МО от 07.05.2019 № Ф05-1832/2019)).

А в другом деле, связанном с этой же ресторанной сетью, сведения из Интернета помогли налоговикам доказать занижение выручки: инспекторы сравнили суммы средних чеков других ресторанов и ресторана проверяемой компании исходя из данных ККТ и внутреннего учета количества гостей. Получалось, что обед в ресторане сети стоил немногим больше, чем перекус в «Макдоналдсе», хотя цены были, конечно, намного выше. Это противоречило и сведениям со специализированных информационных сайтов в Интернете, и данным на сайте самой сети ресторанов (Постановление 9 ААС от 22.02.2017 № 09АП-416/2017).

О получении необоснованной налоговой выгоды

Налоговики обязательно проверят, есть ли у ваших контрагентов сайт в Интернете. Если у вас и вашего поставщика товаров, работ или услуг общий сайт, то это как минимум подозрительно. Налоговики обязательно попытаются доказать, что ваши расходы — липовые (Письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ (п. 1); Постановление АС СКО от 24.09.2018 № Ф08-7469/2018).

Если сайта и рекламы у контрагента нет вовсе, то очень вероятно, что ваш поставщик — однодневка, непонятно, как вы его нашли и почему выбрали. Тем более если в свободном доступе есть информация о других участниках рынка, предлагающих аналогичные товары или услуги (Письмо ФНС от 26.08.2011 № АС-4-2/13988). А если ваша компания была единственным партнером «по бизнесу» фирмы, у которой не было ни сайта, ни рекламы, не было отзывов о ней в Интернете, но зато имели место значительные транзитные поступления по счету, спрогнозировать итоги проверки и судебных разбирательств нетрудно (Постановления 9 ААС от 03.06.2019 № 09АП-17593/2019, от 15.05.2018 № 09АП-8623/2018, от 01.04.2019 № 09АП-11492/2019).

В то же время само по себе отсутствие у поставщика сайта или рекламы еще не говорит о том, что компания не проявила должную осмотрительность при выборе контрагента (Постановление АС МО от 25.04.2019 № Ф05-5314/2019).

Могут быть очень полезными проверяющим и другие сведения, найденные на просторах Интернета. Например, в одном деле налоговики поставили под сомнение достоверность факта аренды компанией билбордов (рекламных щитов) у контрагентов, не имеющих ни имущества, ни сотрудников, которые могли бы изготовить баннеры с рекламой. Инспекторы выяснили, что фотографии якобы арендованных билбордов заимствованы здесь. Представитель сайта подтвердил, что его фирма не сотрудничала ни с проверяемой компанией, ни с ее контрагентами. Налоговики сняли расходы и НДС-вычеты, и суд их поддержал (Постановление АС ВВО от 27.02.2019 № Ф01-51/2019).

О формальном дроблении бизнеса

Помогает Интернет доказать и дробление бизнеса с целью сохранения права на применение спецрежимов. В таких случаях у компаний, как правило, единый сайт, и налоговики используют это как одно из доказательств формального разделения бизнеса (Постановление АС ЦО от 16.10.2019 № Ф10-2940/2019).

В одном из дел о дроблении ИФНС сослалась на скриншоты с сайта компании А, заверенные нотариусом. Из них следовало, что компания предлагала клиентам услуги по ремонту авто как официальный дилер на собственных сервисных станциях. Но фактически большая часть услуг оказывалась от имени компаний В и С. Хотя все помещения и производственные мощности принадлежали компании А. Налоговики решили, что компании В и С на самом деле являются ее структурными подразделениями. А зарегистрированы лишь для вывода на них высокодоходного бизнеса по ремонту автомобилей и для уплаты этими компаниями ЕНВД вместо налога на прибыль и НДС. Проверяющие доначислили компании эти налоги с доходов мнимых вмененщиков. Суды двух инстанций поддержали организацию, но окружной суд посчитал, что доводам инспекции не дана надлежащая оценка, и отправил дело на новое рассмотрение (Постановление АС МО от 09.10.2019 № Ф05-13002/2019).

В другом деле компания зарегистрировала для каждого своего магазина отдельную фирму или предпринимателя на ЕНВД/УСН. Общий сайт сети помог налоговикам доказать, что разграничения принадлежности магазинов по определенному юрлицу или ИП не было и работали они как обособленные подразделения одной организации. Только сама компания могла размещать на сайте информацию о деятельности магазинов, устанавливать единую для всех магазинов систему скидок и устраивать рекламные акции, о которых информировал сайт. Подконтрольные фирмы такими правами не обладали и расходов по созданию и поддержке интернет-сайта не несли. Суды всех инстанций признали правомерным включение в выручку проверяемой компании выручки зависимых фирм и ИП и доначисление общережимных налогов (Постановление АС ЗСО от 25.12.2018 № Ф04-5986/2018).

На руку налоговикам может сыграть и тот факт, что на сайте в Интернете компании не позиционируют себя как отдельные юрлица и продвигают свои товары (услуги) под одним логотипом. Если в таких обстоятельствах окажется, что суммарный доход основной компании на УСН превысил «упрощенный» лимит, притом что все активы фактически принадлежат ей одной и никакой разумной экономической цели в регистрации зависимого юрлица не было, налоговики доначислят налоги по ОСН (Постановление АС СЗО от 31.08.2017 № Ф07-7766/2017).

Справка

Никто не запрещает компании перевести на ЕНВД обособленное подразделение, если соблюдаются ограничения для применения вмененки (в частности, средняя численность работников по фирме в целом не превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)). Поэтому, даже если выделение ОП в самостоятельные фирмы на вмененке носит формальный характер, но ограничения по ЕНВД соблюдаются, оснований для начисления головной компании налогов по ОСН/УСН за «обособку» нет (Постановление АС СКО от 22.07.2019 № Ф08-5328/2019). Не является нарушением закона и регистрация новых юрлиц, ведущих реальную деятельность, по мере необходимости оптимизации бизнес-процессов (Постановление АС УО от 12.07.2017 № Ф09-3493/17).

* * *

На сайте компании обычно размещена информация о магазинах сети, дополнительных офисах и т. д. Налоговики проверяют, зарегистрировала ли фирма ОП по этим адресам. За несвоевременное сообщение об открытии «обособки» организацию могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) Штраф за ведение деятельности без постановки на учет по п. 2 ст. 116 НК в этом случае не грозит (Определение ВС от 26.06.2017 № 303-КГ17-2377). А вот руководителя фирмы могут оштрафовать по КоАП — на 500—1000 руб. (ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ) ■

Штраф за коррупцию: как уберечься

Сумма взятки не имеет значения

«Не подмажешь — не поедешь». Увы, эта поговорка давно воспринимается в России как норма, особенно в бизнесе. Нередко деньги откровенно вымогают, но часто компании по привычке сами готовы их предложить «за решение вопроса». При этом далеко не все осознают, что рискуют попасть на огромную сумму.

К примеру, директор частной языковой школы дал трудинспектору взятку 20 000 руб. за то, чтобы тот отменил постановления о назначении штрафов в отношении школы. Тайное стало явным, и в итоге образовательное учреждение оштрафовали еще на 1 млн руб. (Решение Красносельского райсуда г. Санкт-Петербурга от 13.09.2018 № 12-524/2018)

Внимание

Коррупцией считаются следующие действия (п. 1 ст. 1 Закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ)):

•злоупотребление служебным положением или полномочиями;

•дача или получение взятки;

•коммерческий подкуп либо иное незаконное использование физлицом своего должностного положения в целях получения выгоды для себя или для третьих лиц;

•совершение всех перечисленных действий от имени или в интересах компании.

Почему так сурово? Дело в том, что «коррупционная» статья КоАП вообще не предусматривает минимального размера взятки, за дачу которой грозит штраф.

Если ваш сотрудник дал или хотя бы обещал незаконное вознаграждение от имени или в интересах компании представителю власти или руководителю другой фирмы, то это чревато для самой компании (ч. 1 ст. 19.28 КоАП РФ; ст. 14 Закона № 273-ФЗ):

•штрафом в размере до трехкратной суммы взятки, но не менее 1 млн руб.;

•конфискацией денег или иного имущества, предложенного в качестве взятки.

То есть если бы трудинспектору дали всего 5000 руб., на размер штрафа это никак бы не повлияло. И даже для малого бизнеса заменять штраф по этой статье на предупреждение запрещено (ч. 2 ст. 4.1.1 КоАП РФ).

Кстати, все те же санкции возможны, если взятка передавалась в интересах иной компании, которая связана с вашей.

В принципе, КоАП разрешает снижать штраф, но в случае с коррупцией — не ниже чем до 500 000 руб. И для этого компании придется доказывать наличие исключительных обстоятельств, связанных (ч. 3.2, 3.3 ст. 4.1 КоАП РФ):

•с характером нарушения и его последствиями;

•с имущественным и финансовым положением компании.

Поскольку понятие «исключительности» никак не закреплено в законе, судьи применяют его по своему усмотрению: иногда снижают штраф, а иногда и нет.

Можно ли избежать штрафа

Нередко при выявлении нарушений собственники фирм стараются свалить все на руководителя или другого работника: мол, он виноват, а компания ни при чем. Ведь штрафы для граждан в разы меньше, чем для организаций, а оплатить компания может помочь. Но в нашем случае этот номер не пройдет. Санкции за незаконное вознаграждение предусмотрены только для организаций. А доказать, что работник действовал лишь в своих интересах, довольно сложно.

К примеру, водитель грузовика предложил деньги полицейскому, чтобы тот не составлял протокол о нарушениях, выявленных при перевозке опасных грузов. Компания пыталась доказать, что это была собственная инициатива водителя. Но суд решил так: водитель был работником ООО, у него была товарно-транспортная накладная на перевозку груза. Штраф для водителя за нарушение правил перевозки опасных грузов не превышает 1500 руб. (ч. 2 ст. 12.21.2 КоАП РФ), а взятка, которую он хотел дать сотруднику полиции, составила 9300 руб. Значит, он действовал не в своих интересах, а в интересах компании-работодателя. Поэтому ее и оштрафовали на 1 млн руб. (Постановление ВС от 04.10.2017 № 29-АД17-5)

Справка

Если руководство поручает работнику «занести деньги» в интересах фирмы, уголовная ответственность распределяется так (п. 28 Постановления Пленума ВС от 09.07.2013 № 24):

•за дачу взятки представителю власти отвечает директор (ст. 291 УК РФ), за посредничество во взяточничестве — работник (ст. 291.1 УК РФ);

•за коммерческий подкуп руководителя другой фирмы отвечает директор, а за пособничество в подкупе — работник (ч. 5 ст. 33, ст. 204 УК РФ).

Сам по себе факт привлечения руководителя или сотрудника компании к уголовной ответственности не спасет фирму от штрафа (ч. 2 ст. 14 Закона № 273-ФЗ; п. 28 Постановления Пленума ВС от 09.07.2013 № 24). Возможна даже обратная ситуация: человек может избежать осуждения, например в связи с «деятельным раскаянием» (примечание к ст. 291 УК РФ), а вот его компанию все равно оштрафуют. Так, уголовное дело в отношении специалиста питерского АО прекратили, поскольку он активно способствовал изобличению чиновника, которому передал деньги за подготовку нужного заключения. Но это никак не спасло от миллионного штрафа саму компанию (Постановление Санкт-Петербургского горсуда от 03.04.2019 № 4а-370/2019).

И все же в КоАП есть норма, позволяющая фирмам освободиться от штрафа за дачу незаконного вознаграждения. Это возможно в двух случаях (примечание 5 к ст. 19.28 КоАП РФ):

•организация способствовала выявлению нарушения и проведению административного и/или уголовного расследования;

•в отношении организации имело место вымогательство.

Сразу скажем, что воспользоваться этой нормой совсем не просто. Так, у ООО угнали машину, а оперуполномоченный потребовал денег за розыск. Предварительно сообщив о вымогательстве в правоохранительные органы, представитель ООО передал требуемые 40 000 руб., после чего взяточника задержали и осудили. Это не помешало наказать ООО, но штраф удалось отбить в суде (Постановление зампредседателя Свердловского облсуда от 27.02.2019 № 4а-162/2019).

В другом случае представитель компании сообщил о взятке, данной им во время выездной проверки административно-технической инспекции, уже после возбуждения уголовного дела. В связи с этим суд решил, что оснований для освобождения компании от «коррупционного» штрафа нет (Постановление Мосгорсуда от 14.08.2019 № 4а-2908/2019).

Разрабатываем антикоррупционный ЛНА

Убедить прокуратуру или суд в том, что вы законопослушные борцы с коррупцией, поможет наличие в компании антикоррупционного локального акта.

Собственно, он в любом случае должен быть, поскольку Закон обязывает все организации разрабатывать и принимать меры по предупреждению коррупции (пп. 3, 4 ч. 2 ст. 13.3 Закона № 273-ФЗ). Но если вам придется отбиваться от штрафа, то наличие такого ЛНА маленький, но все же аргумент в вашу пользу.

Отразить разработанные меры можно:

•в положении об антикоррупционной политике;

•в специальном разделе другого ЛНА, например правил внутреннего трудового распорядка.

Справка

Административный штраф возможен лишь при наличии вины. Компания считается виновной при условии, что у нее была возможность для соблюдения закона, но она не приняла все зависящие от нее меры для этого (ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ).

В такой локальный акт, в частности, рекомендуется включить (ч. 2 ст. 13.3 Закона № 273-ФЗ):

•указание на подразделение (или просто должностное лицо, например замдиректора), которое в компании будет отвечать за профилактику коррупционных и иных нарушений, за оценку коррупционных рисков (Рекомендации по порядку проведения оценки коррупционных рисков в организации, утв. Минтрудом 18.09.2019), за взаимодействие с правоохранительными органами и т. д. Потом приказом следует возложить на него соответствующие обязанности;

•нормы УК и КоАП об ответственности за взятки, коммерческий подкуп, незаконное вознаграждение от имени компании, посредничество в этих действиях и т. д. Можно сделать отдельные памятки для сотрудников, провести обучение;

•правила служебного поведения работников, в том числе обязанность сообщать работодателю обо всех случаях коррупционных предложений со стороны официальных лиц и работников других организаций. Крупные компании иногда принимают отдельные кодексы этики для сотрудников;

•порядок действий работников при возникновении конфликта интересов. Например, в ситуации, когда сотрудник оказывается перед выбором, какого подрядчика рекомендовать руководству — фирму, принадлежащую его родственнику, или другую компанию.

Включаем антикоррупционные положения в трудовой договор

С положением об антикоррупционной политике, как и с любым другим ЛНА, все работники должны быть ознакомлены под роспись (статьи 8, 68 ТК РФ). Но Минтруд также рекомендует включать условие о соблюдении такого положения в трудовой договор (Памятка Минтруда от 18.09.2019 «Закрепление обязанностей работников организации, связанных с предупреждением коррупции...»).

В качестве общего правила можно просто вставить в ваш трудовой договор стандартную фразу.

5.1. Работник обязуется соблюдать Положение об антикоррупционной политике и иные локальные нормативные акты Работодателя в сфере предупреждения коррупции.

Для тех работников, чьи должности связаны с высоким коррупционным риском, рекомендовано предусмотреть и специальные обязанности, например представлять работодателю декларацию о конфликте интересов. С учетом характера работы имеет смысл также прописать конкретные антикоррупционные обязанности в должностных инструкциях.

Это в любом случае выгодно для компании. Ведь если обязанности закреплены в трудовом договоре, при их нарушении работника можно привлечь к дисциплинарной ответственности — вплоть до увольнения за неисполнение трудовых обязанностей (п. 5 ч. 1 ст. 81, статьи 192, 193 ТК РФ). А если уж возникнет вопрос об административной ответственности, то вы сможете продемонстрировать прокуратуре или суду: смотрите, вот мы приняли все меры, сделали все, что могли. Предупреждали работника, разъясняли ему, обучали, а он все равно зачем-то дал взятку...

К слову сказать, Минтруд рекомендует также вводить материальные (премии или бонусы) и нематериальные (грамоты) стимулы для поощрения работников, соблюдающих антикоррупционные стандарты (Памятка Минтруда от 18.09.2019 «Закрепление обязанностей работников организации, связанных с предупреждением коррупции...»).

* * *

Учтите, что срок давности для штрафа за незаконное вознаграждение от имени юридического лица составляет 6 лет (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). А прокуратура ведет специальный реестр компаний, которые хоть раз были привлечены по этой статье (Приказ Генпрокуратуры от 28.08.2017 № 590). ■

Водитель попал в ДТП: порядок действий

Общие обязанности для всех водителей, причастных к ДТП

Независимо от того, виновник вы дорожного происшествия или пострадавший, первичные ваши реакции должны быть следующими (п. 2.5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.10.93 № 1090 (далее — ПДД)):

•немедленно после столкновения остановите машину;

•включите аварийную сигнализацию и выставите знак аварийной остановки на расстоянии не менее 15 м от машины в населенном пункте и не менее 30 м — за его пределами (п. 7.2 ПДД);

•никоим образом не перемещайте и не убирайте какие-либо предметы или следы, имеющие отношение к ДТП.

Невыполнение этих простых правил чревато штрафом 1000 руб. (ч. 1 ст. 12.27 КоАП РФ)

В ДТП есть погибшие или раненые

В этом случае надо действовать так (п. 2.6 ПДД).

1. Сделать все возможное для оказания первой помощи пострадавшим, вызвать скорую медицинскую помощь и полицию. Помните, что за оставление человека в опасности предусмотрена уголовная ответственность (ст. 125 УК РФ).

2. В экстренных случаях нужно отправить пострадавших в ближайшую больницу или клинику на попутном транспорте. Если попуток нет, тогда надо доставить их на своей машине, сообщить в больнице свою фамилию, номер машины и вернуться к месту ДТП.

Фотографии, сделанные сразу после ДТП, помогут восстановить объективную картину происшествия

3. Зафиксировать (например, на мобильный телефон) госномера машин — участников аварии, их положение по отношению друг к другу и к объектам дорожной инфраструктуры, следы и предметы, относящиеся к ДТП, места повреждения авто.

4. Если есть очевидцы — записать их данные и/или номера машин.

5. Проделав все это, освободите проезжую часть, если движение других машин невозможно, и ожидайте приезда полиции.

Учтите: даже если другой участник ДТП (или его пассажир) получил незначительные телесные повреждения (к примеру, легкие ушибы и ссадины) и отказывается от госпитализации, ни в коем случае нельзя уезжать с места аварии, не дождавшись полиции. Иначе это наверняка будет расценено инспектором как незаконное оставление места ДТП (Постановление Пензенского облсуда от 28.03.2017 № 4а-123/2017). И вас могут лишить водительских прав на срок от года до 1,5 лет либо арестовать на 15 суток (ч. 2 ст. 12.27 КоАП РФ).

Внимание

Водитель, являющийся потерпевшей стороной в аварии, должен знать вот что. При оформлении ДТП без полиции сумма страховой выплаты, которую он получит в счет возмещения вреда его машине, ограничена 100 000 руб. (п. 4 ст. 11.1 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ (далее — Закон об ОСАГО))

Потерпевшему выплатят страховое возмещение в пределах 400 000 руб. при условии, что (подп. «б» ст. 7, п. 6 ст. 11.1 Закона об ОСАГО):

•у обоих водителей нет разногласий насчет обстоятельств ДТП;

•в страховую компанию данные о ДТП переданы способами, названными в законе.

В ДТП повреждены только авто либо другое имущество, люди не пострадали

Первым делом нужно зафиксировать на фото или на видео положение машин по отношению друг к другу и к объектам дорожной инфраструктуры, повреждения авто, следы и предметы, относящиеся к ДТП. После этого надо освободить проезжую часть, если машины участников ДТП мешают движению другого транспорта (п. 2.6.1 ПДД).

Дальнейшие ваши действия будут зависеть от ряда обстоятельств.

Хотим предупредить, что в случае оформления ДТП без участия полиции (по европротоколу) водители-участники не должны отдавать свои машины в ремонт, пока не истекут 15 календарных дней (исключая нерабочие праздничные дни) со дня аварии. Дело в том, что в течение этого срока страховая компания может потребовать представить машины для осмотра и экспертизы. И это нужно сделать в течение 5 рабочих дней со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 11.1 Закона об ОСАГО).

* * *

Помните: если у вас есть хоть малейшие сомнения, например по поводу обстоятельств ДТП или относительно документов второго участника ДТП, вызывайте сотрудников полиции и оформляйте ДТП в общем порядке. ■

Смена ф. и. о.: какие документы необходимо заменить

* * *

А вот эти документы при смене ф. и. о. менять не нужно:

•свидетельство об ИНН (п. 16 Приказа ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@). Если есть желание получить новое свидетельство, просто подайте в свою ИФНС заявление о постановке на налоговый учет — лично либо через кабинет налогоплательщика (пп. 36, 37 приложения к Приказу Минфина от 05.11.2009 № 114н);

•свидетельство обязательного пенсионного страхования или, проще говоря, карточку СНИЛС. С 01.04.2019 при смене персональных данных новое страховое свидетельство (взамен выданного ранее) не выдается. Однако надо сообщить о смене ф. и. о. в орган ПФР, чтобы тот отразил изменения в общей части вашего индивидуального лицевого счета (подп. 2 п. 2 ст. 6 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). Если вы официально работаете по трудовому или гражданско-правовому договору, об изменении ф. и. о. должен сообщить в ПФР ваш работодатель (п. 1 ст. 9 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ);

•документы о собственности на имущество (движимое и недвижимое). Допустим, вы собрались продавать квартиру, свидетельство о собственности на которую было выдано еще на прежнюю вашу фамилию. А договор купли-продажи квартиры будете заключать, уже имея другую фамилию. Ничего страшного, просто приложите к договору копию, к примеру, свидетельства о браке. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Нулевая ставка по налогу на прибыль для медицинских организаций

■ Проект Закона № 816244-7

■ Принят Госдумой в I чтении 22.01.2020

Сегодня условием применения нулевой ставки по налогу на прибыль медицинской организацией является наличие в ее штате не менее 50% работников, имеющих сертификат специалиста.

Тогда как право на медицинскую деятельность уже давно может быть подтверждено не только сертификатом специалиста, но и свидетельством об аккредитации.

Предлагается откорректировать нормы НК, разрешив применять нулевую ставку по налогу на прибыль при наличии у 50% работников медицинской компании любого из этих документов.

Налоговые льготы для Дальнего Востока

■ Проект Закона № 886255-7

■ Внесен в Госдуму 21.01.2020 депутатом А.В. Андрейченко

Автор законопроекта предлагает в целях развития Дальнего Востока освободить граждан и российские организации этого региона от восьми федеральных налогов:

•от НДС, акцизов и налога на прибыль;

•от НДФЛ;

•от НДПИ, водного налога, госпошлины, от сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Изъятие земель сельхозназначения

■ Проект Закона № 883497-7

■ Внесен в Госдуму 16.01.2020 Госсоветом Удмуртской Республики

Предусмотрено сокращение срока, по истечении которого возможно принудительное изъятие у собственника земельных участков сельскохозяйственного назначения, с 3 до 2 лет.

Напомним, что основанием для такого изъятия является неиспользование участка по целевому назначению в течение установленного законом срока.

Защита малого бизнеса

■ Проект Закона № 886244-7

■ Внесен в Госдуму 21.01.2020 депутатом Р.Г. Шайхутдиновым

Поправки в Закон о развитии малого бизнеса направлены на улучшение качества господдержки субъектов МСП. Предлагается, в частности:

•внедрить принцип «одного окна» при оказании господдержки «малышам»;

•определить исчерпывающий перечень документов, которые должны представлять субъекты МСП при обращении за помощью;

•обязать госорганы самостоятельно пересылать ошибочно поданное им обращение компании (индивидуального предпринимателя) в компетентный орган и уведомлять об этом заявителя.

•поощрять предоставление малому бизнесу кредитов на льготных условиях;

•вводить налоговые льготы для вновь создаваемых субъектов МСП.

Обсуждаются

Поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

■ Проект приказа разрабатывается Минфином

В рамках программы разработки федеральных стандартов бухучета на 2019—2021 гг. Минфин подготовил поправки в ПБУ 1/2008. Они касаются нюансов установления способов бухучета организациями, которые раскрывают составленную в соответствии с МСФО консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу.

Бессрочное действие декларации о СОУТ

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

Предлагается установить бессрочное действие декларации соответствия условий труда требованиям охраны труда (в настоящее время срок ее действия составляет 5 лет). Это предложение мотивируется тем, что действие декларации в любом случае прекратится в предусмотренных законом случаях, например при выявлении на конкретном рабочем месте нарушений по охране труда. А если условия труда не изменились, то проведение следующей спецоценки условий труда — дополнительная финансовая нагрузка на работодателя.

Поправки в НК по контролю за ценами

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Минфин подготовил обширные поправки в НК, касающиеся контроля за ценами и порядка заключения соглашений о ценообразовании. В их числе:

•уточнение условий признания контролируемыми внешнеторговых сделок;

•уточнение порядка исчисления доходов по сделкам в ситуациях, когда получатель дохода не исчисляет налог на прибыль по НК, а также в ситуациях, когда сделка совершена с участием комиссионера (агента);

•возможность применения методов ценообразования, используемых в иностранных государствах. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 04, 2020 г.

Когда нельзя отказать в отпуске

В особых жизненных ситуациях, например при рождении ребенка или в случае смерти близкого родственника, компания не вправе отказать сотруднику в предоставлении отпуска за свой счет. Но должен ли работодатель верить работнику на слово? Разбираемся, какие права есть у компании в подобных случаях и какие документы можно потребовать с работника.

Когда инспектору нужен эксперт

Некоторые выводы во время проверки налоговики не могут сделать самостоятельно. Например, о неидентичности подписей главного бухгалтера на документах или о стоимости строительства объекта недвижимого имущества. Рассказываем, как назначается эксперт, как проводится экспертиза и в каких случаях ее результаты удается оспорить в суде.

Как отделить прямые расходы от косвенных

Хорошо ли вы умеете делить расходы на прямые и косвенные? Вопрос важный, ведь от этого зависит правильное формирование базы по налогу на прибыль. Проверьте свои знания с помощью нашего обучающего теста, чтобы исключить проблемы с инспекцией .

Как облагать неявные доходы работников

Шведский стол для персонала, оплата штрафа за босса, невозвращенный подотчет — в следующем номере мы рассмотрим ситуации, в которых сложно решить вопрос о необходимости удержания НДФЛ и уплаты взносов. Также изучим, в какой момент образуются облагаемые НДФЛ доходы.

Как без проблем перейти на ЭДО

Электронное общение прочно вошло в нашу жизнь. Мы заказываем товары и услуги онлайн, записываемся к врачу, платим налоги, не задумываясь, что используем при этом простую электронную подпись (логин и пароль). Так почему не перейти на электронный документооборот (ЭДО) в компании, избавив себя от накопления макулатуры? Наш ликбез поможет сделать это легко и просто . ■

Конкурс от журнала «Главная книга»!

Решите задачу и получите подарок! ■